時(shí)間：2023-07-02 08:23:47
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【關(guān)鍵詞】成本控制
項(xiàng)目管理是復(fù)雜而艱辛的工作，責(zé)任心和專業(yè)技術(shù)的的高低直接影響到工作的質(zhì)量和成本的降低。
所謂建設(shè)工程造價(jià)成本控制就是在工程項(xiàng)目投資決策階段、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段和建設(shè)實(shí)施階段，把工程造價(jià)控制在限額內(nèi)，隨時(shí)糾正偏差，以保證項(xiàng)目管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，力求在各個(gè)建設(shè)項(xiàng)目中能合理地使用人力、物力、財(cái)力，取得較好的投資效益和社會效益。如何降低工程成本，提高企業(yè)工程投資收益？有效地控制工程造價(jià)是關(guān)鍵。根據(jù)多年的工作經(jīng)驗(yàn)的，結(jié)合自己的工作體會談?wù)勛约旱挠^點(diǎn)和看法。
工程監(jiān)理是控制工程造價(jià)的有效途徑。建設(shè)監(jiān)理制度是市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，建設(shè)項(xiàng)目管理專業(yè)化、社會化程度不斷提高的產(chǎn)物。建設(shè)監(jiān)理的任務(wù)，是從組織和管理的角度采取科學(xué)的措施確保建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)目標(biāo)、工期目標(biāo)和質(zhì)量目標(biāo)合理地實(shí)現(xiàn)，為業(yè)主求得最佳投入產(chǎn)出。 根據(jù)工程的特點(diǎn)和業(yè)主的具體情況，建議從設(shè)計(jì)到施工現(xiàn)場的管理和成本的控制，全過程引入監(jiān)理機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制、競爭機(jī)制和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，充分發(fā)揮監(jiān)理公司技術(shù)力量強(qiáng)，專業(yè)配套等優(yōu)勢，由監(jiān)理公司直接實(shí)施工程管理形成一級管理，由業(yè)主的管理人員實(shí)施對監(jiān)理公司的監(jiān)管形成二級管理，對監(jiān)理公司實(shí)行責(zé)任分清，獎(jiǎng)罰分明的原則，充分調(diào)動他們的積極性，實(shí)施項(xiàng)目全過程的成本控制。
1 以設(shè)計(jì)階段為重點(diǎn)的成本控制
長期以來，人們通常對工程成本的控制只注重施工階段以及預(yù)結(jié)算的審核，而忽視對設(shè)計(jì)階段的控制。其實(shí)設(shè)計(jì)階段對工程成本的控制是戰(zhàn)略性、全局性的，而施工階段對工程成本的控制是戰(zhàn)術(shù)性、局部性的，圖紙一旦確定，成本的構(gòu)成也就基本定了。而這一階段恰恰是目前業(yè)主（投資人）普遍控制的最薄弱的環(huán)節(jié)。它的難度在于除了政府部門制定的有關(guān)的設(shè)計(jì)規(guī)范以外，對于方案的優(yōu)化、材料的選擇、投資效果、減少施工風(fēng)險(xiǎn)和施工成本等方面，既沒有明確的控制辦法，也沒有業(yè)主考核標(biāo)準(zhǔn)。另外，長期以來大部分設(shè)計(jì)單位對造價(jià)也不重視，其相關(guān)的技術(shù)力量也較薄弱。所以在設(shè)計(jì)階段要始終將成本放在第一，使設(shè)計(jì)人員主動運(yùn)用價(jià)值工程降低工程造價(jià)，把項(xiàng)目投資控制觀念滲透到各項(xiàng)設(shè)計(jì)之中去，同時(shí)采取限額設(shè)計(jì)和“優(yōu)化設(shè)計(jì)”相結(jié)合的方法，并將超概與設(shè)計(jì)費(fèi)減付掛鉤。對工程造價(jià)進(jìn)行控制，使各專業(yè)在保證使用功能的前提下，將相應(yīng)的投資按專業(yè)進(jìn)行分解，降至合理水平，從而將成本控制在目標(biāo)范圍內(nèi)，優(yōu)選出技術(shù)上先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)上合理、功能上適用、使用上安全可靠、造型美觀的設(shè)計(jì)。
2 以開工前為核心的成本控制
該階段主要是做好工程的招投標(biāo)、合同簽訂、施工組織設(shè)計(jì)審批這三項(xiàng)工作。
2.1 招投標(biāo)階段招標(biāo)控制價(jià)編制的質(zhì)量至關(guān)重要，它是整個(gè)項(xiàng)目造價(jià)的核心鍵，在較短的時(shí)間相完成高水平的控制價(jià)難度較大，建議選擇兩家較高水平的造價(jià)咨詢公司同步進(jìn)行編制（這點(diǎn)錢花的還是值得），確保標(biāo)控制價(jià)的質(zhì)量，通過招投標(biāo)引進(jìn)競爭機(jī)制并制定科學(xué)的招標(biāo)文件和評標(biāo)辦法，使工程造價(jià)控制在合理的水平。
2.2 工程合同簽訂應(yīng)嚴(yán)謹(jǐn)、具體，以維護(hù)公司的最大利益為原則，對工期、質(zhì)量、保修以及違約責(zé)任等條款應(yīng)合理、明確，便于工程合同的執(zhí)行，特別是出現(xiàn)糾紛時(shí)，便于索賠的操作。合同中對可能發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)充分考慮，以明確責(zé)任，避免不合理費(fèi)用的增加。
2.3 編制施工組織設(shè)計(jì)要科學(xué)合理，對方案的審批要嚴(yán)格，這是施工單位提高造價(jià)的一個(gè)途徑，因?yàn)榉桨敢坏┡鷱?fù)，結(jié)算中許多項(xiàng)目就理所當(dāng)然地列支，許多業(yè)主往往忽略這一點(diǎn)。
3 以施工過程為基礎(chǔ)的成本控制
3.1 嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更。重視事前控制，注重工序之間、各專業(yè)之間的相互關(guān)系，認(rèn)真審核施工圖，把影響施工、制約施工的問題解決在前，避免施工后因設(shè)計(jì)修改的變更帶來工期的延誤和費(fèi)用的增加。
圖紙一旦確定，應(yīng)盡量避免或減少工程變更，嚴(yán)格履行變更手續(xù)（提出―論證―編寫變更文件―發(fā)出指令）這對減少和控制造價(jià)起著相當(dāng)重要的作用。
3.2 嚴(yán)格控制現(xiàn)場的簽證。現(xiàn)場簽證是工程結(jié)算的重要依據(jù)，簽證是否真實(shí)將直接影響工程造價(jià)的高低。如：擅自擴(kuò)大工程量、材料價(jià)格的甲方批價(jià)虛實(shí)、私自改變土壤類別、謊報(bào)運(yùn)輸里程、亂簽工日等。所以，加強(qiáng)簽證的管理是降低工程造價(jià)的有效途徑。建議由監(jiān)理工程師簽證，甲方駐工地代表審核，造價(jià)人員抽查，同時(shí)賦予最終審計(jì)人員否決的權(quán)利，對虛假的簽證一經(jīng)查出，監(jiān)理和甲方工地代表要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。用制度和監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行約束，加強(qiáng)管理人員的職業(yè)道德教育，嚴(yán)格按照程序辦事，從根本上確保工程的真實(shí)合理。
3.3 不同渠道采購的建筑材料和設(shè)備價(jià)格差別很大，而降低建筑材料、設(shè)備的價(jià)格是降低工程造價(jià)的重要手段，將甲方定價(jià)和采購引入招投標(biāo)機(jī)制，公開、公平、公正的選擇質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的產(chǎn)品，既能確保質(zhì)量，最大限度的降低和節(jié)約了工程成本。
3.4 審計(jì)工作貫穿項(xiàng)目的全過程。提高審計(jì)人員的素質(zhì)，加大審計(jì)的權(quán)限（否決權(quán)）在施工和監(jiān)理合同中注明，在組織上給與保證，將審計(jì)監(jiān)督工作貫穿于項(xiàng)目的全過程。
4 以竣工結(jié)算為關(guān)鍵的成本控制。
（一）列入年新增1000億元家園廉租住房建設(shè)項(xiàng)目
1、年月在縣城城西新區(qū)路與路交匯入家園配建廉租住房41套、建筑面積2050m2，項(xiàng)目總投資492萬元，下達(dá)計(jì)劃投資246萬元（現(xiàn)已下達(dá)246萬元）。
該工程由市建筑設(shè)計(jì)研究院規(guī)劃，建筑設(shè)計(jì)研究院設(shè)計(jì)，縣房地產(chǎn)開發(fā)公司代建，通過公開招標(biāo)由縣公司中標(biāo)承建，監(jiān)理公司為工程監(jiān)理有限公司，工程于年月竣工。
2、年月繼續(xù)在縣城城西路與路交匯處家園二期配建廉租住房60套、建筑面積3000m2，項(xiàng)目總投資700萬元，下達(dá)計(jì)劃投資390萬元。
該工程由市建筑設(shè)計(jì)研究院規(guī)劃，建筑設(shè)計(jì)研究院設(shè)計(jì)，縣房地產(chǎn)開發(fā)公司代建，通過公開招標(biāo)由縣公司中標(biāo)承建，監(jiān)理公司為工程監(jiān)理有限公司，工程于年月竣工。
（二）列入年新增1300億元家園二期建設(shè)項(xiàng)目
1、年月在縣城城西新區(qū)路與路交匯處家園二期配建廉租住房50套、建筑面積2500m2，項(xiàng)目投資700萬元，下達(dá)計(jì)劃投資310萬元。
該工程由市建筑設(shè)計(jì)研究院規(guī)劃，建筑設(shè)計(jì)研究院設(shè)計(jì)，縣房地產(chǎn)開發(fā)公司代建，通過公開招標(biāo)由縣公司中標(biāo)承建，監(jiān)理公司為工程監(jiān)理有限公司，目前工程已封頂，正在室內(nèi)室外裝修和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，力爭在年月底前竣工交付使用。
2、年月在縣城城西新區(qū)路與路交匯處家園三期建廉租住房50套、面積2500m2，項(xiàng)目總投資325萬元，下達(dá)計(jì)劃投資為325萬元。
該工程由市建筑設(shè)計(jì)研究院規(guī)劃，建筑設(shè)計(jì)研究院設(shè)計(jì)，縣房地產(chǎn)開發(fā)公司代建，通過公開招標(biāo)由縣公司中標(biāo)承建，監(jiān)理公司為工程監(jiān)理有限公司，目前項(xiàng)目進(jìn)展順利，基礎(chǔ)工程基本完工，力爭年月底前竣工交付使用。
二、資金落實(shí)情況
根據(jù)省、市等上級部門對廉租住房建設(shè)資金有關(guān)規(guī)定要求，年第一批中央投資項(xiàng)目：項(xiàng)目總投資1192萬元，下達(dá)計(jì)劃投資為636萬元（其中中央補(bǔ)助資金計(jì)劃下達(dá)為172萬元，地方計(jì)劃配套資金為464萬元），年月中央新增投資項(xiàng)目補(bǔ)助資金82萬元、90萬元已全部撥付到位，地方配套資金215萬元和省級債券轉(zhuǎn)貸市縣安排資金108萬元，合計(jì)323萬元已撥付到位。目前地方配套資金缺口141萬元，沒有落實(shí)撥付到位。
年第二批列入1300億元中央投資項(xiàng)目：項(xiàng)目總投資325萬元，下達(dá)計(jì)劃投資為635萬元（其中中央補(bǔ)助資金計(jì)劃下達(dá)為150萬元，地方配套資金下達(dá)計(jì)劃數(shù)為485萬元）。年月中旬新增投資項(xiàng)目補(bǔ)助資金二期75萬元、三期75萬元，合計(jì)150萬元已全部撥付到位，地方配套資金缺口48萬元沒有落實(shí)撥付到位。
三、規(guī)劃項(xiàng)目實(shí)施
我局按照國債項(xiàng)目管理辦法要求，對新增中央投資項(xiàng)目嚴(yán)格按照項(xiàng)目“四制”要求，認(rèn)真執(zhí)行國債項(xiàng)目各項(xiàng)審批程序，已基本完備各項(xiàng)手續(xù)的審批，現(xiàn)正對已竣工項(xiàng)目積極組織竣工綜合驗(yàn)收和項(xiàng)目的審計(jì)。
【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院基建； 跟蹤審計(jì)； 應(yīng)用
醫(yī)院基建投資是一個(gè)長期行為，資金運(yùn)作始終滲透在基建的每一個(gè)環(huán)節(jié)之中。由于醫(yī)院工程項(xiàng)目具有投資金額大、建設(shè)周期長、技術(shù)要求高、控制環(huán)節(jié)多、管理專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，若無精細(xì)化管理，均可能招致?lián)p失。另外，在醫(yī)院基建實(shí)際工作中，大量存在諸如設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程、材料價(jià)格完工后求證艱難的“難題”，故大多數(shù)醫(yī)院難以擺脫事后審計(jì)處于被動的局面。
全程介入跟蹤審計(jì)是對建設(shè)工程全過程跟蹤的一種審計(jì)模式，即對工程項(xiàng)目從立項(xiàng)論證開始至竣工交付使用的全過程審計(jì)。此項(xiàng)創(chuàng)新的模式，與以往的結(jié)算審計(jì)不同，它不僅要對施工單位結(jié)算書進(jìn)行數(shù)量、單價(jià)、費(fèi)用的審計(jì)，還要對設(shè)計(jì)、概算、施工預(yù)算、投標(biāo)書、合同、簽證、變更、材料設(shè)備價(jià)格、索賠、隱蔽工程等環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程審計(jì)，它將審計(jì)監(jiān)督、咨詢貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全過程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題。寧波市第一醫(yī)院自2008年起，將其應(yīng)用到醫(yī)院基建工程管理中，取得了一定的效果。
一、全程跟蹤審計(jì)在寧波市第一醫(yī)院基建管理中的應(yīng)用
（一）基建項(xiàng)目概況
寧波市第一醫(yī)院原地?cái)U(kuò)建暨國際醫(yī)療保健中心項(xiàng)目為浙江省重點(diǎn)工程項(xiàng)目，工程于2008年2月開工，該擴(kuò)建項(xiàng)目總面積為56 283平方米，寧波市發(fā)改委立項(xiàng)投資額為33 639萬元，截至2010年底累計(jì)支付在建工程款21 223萬元。目前該工程主體已竣工，外墻幕墻已完工，現(xiàn)已進(jìn)入內(nèi)部裝修施工階段。在項(xiàng)目開工前，該院和主管部門通過招投標(biāo)形式，最后確定委托浙江科信工程管理有限公司（以下簡稱“科信公司）負(fù)責(zé)該工程的全程跟蹤審計(jì)工作。
（二）全程跟蹤審計(jì)前期準(zhǔn)備工作
在實(shí)行跟蹤審計(jì)前，院各職能科室總結(jié)以往工程審計(jì)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，根據(jù)財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》和醫(yī)院內(nèi)控的有關(guān)規(guī)定，先后出臺《寧波市第一醫(yī)院基建項(xiàng)目工程費(fèi)用管理有關(guān)規(guī)定》、《基建項(xiàng)目工程款撥付管理辦法》、《基建項(xiàng)目工程聯(lián)系單管理辦法》。在院黨委領(lǐng)導(dǎo)下，對院審計(jì)部門、基建部門、財(cái)務(wù)部門、代建部門、監(jiān)理部門以及科信公司的職責(zé)做了詳細(xì)的分工以及合理的定位。目的在于加強(qiáng)和規(guī)范基建資金的籌集、使用、核算監(jiān)督，以達(dá)到合理控制工程造價(jià)的目的。
（三）全程跟蹤審計(jì)的基本流程
全程跟蹤審計(jì)代表對工程報(bào)告的內(nèi)容及現(xiàn)場實(shí)際情況進(jìn)行審查后，匯報(bào)院基建部門負(fù)責(zé)人，并提請監(jiān)理公司初審造價(jià)和確定結(jié)算口徑，并根據(jù)相關(guān)審批權(quán)限進(jìn)行審批。具體流程為：施工單位報(bào)送施工量監(jiān)理單位初審院基建部門審核簽字科信公司二審院內(nèi)審部門確認(rèn)財(cái)務(wù)部門付款。
（四）全程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容
通過與科信公司制定合同計(jì)劃書的形式，確定了跟蹤審計(jì)的內(nèi)容：1.參與審查項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃，提供項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析和綜合評價(jià)；2.審核各類招標(biāo)文件、施工合同及采購合同；3.審核建設(shè)單位管理費(fèi)、建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)及待攤投資；4.重點(diǎn)審核建筑材料及大型設(shè)備采購費(fèi)用；5.執(zhí)行《基建項(xiàng)目工程聯(lián)系單管理辦法》，嚴(yán)格審核工程進(jìn)度支付款；6.工程變更、簽證的審核與確認(rèn)；7.針對隱蔽工程的現(xiàn)場查看和驗(yàn)收；8.審核工程索賠費(fèi)用的計(jì)算過程和依據(jù)；9.其他與工程造價(jià)相關(guān)的事項(xiàng)。
（五）強(qiáng)調(diào)工程聯(lián)系單的審核工作
嚴(yán)格執(zhí)行工程聯(lián)系單“一單一算”原則，工程聯(lián)系單傳遞程序?yàn)槭┕挝槐O(jiān)理單位建設(shè)單位代建單位。要求科信公司全程監(jiān)督，必需經(jīng)設(shè)計(jì)單位簽證的聯(lián)系單由院基建負(fù)責(zé)簽證，指定代建單位負(fù)責(zé)收發(fā)，科信公司出具意見。
設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單涉及費(fèi)用的，施工單位須在7日內(nèi)，填寫費(fèi)用確認(rèn)《工程變更聯(lián)系單》，聯(lián)系單附原設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單及費(fèi)用預(yù)算單后報(bào)監(jiān)理公司。監(jiān)理公司對《工程變更聯(lián)系單》內(nèi)的工程量進(jìn)行審核，科信公司按合同有關(guān)規(guī)定，對單價(jià)、數(shù)量等審核，并形成《聯(lián)系單審核意見單》提交醫(yī)院集體討論。
（六）注重“隱蔽工程”的造價(jià)審核工作
“隱蔽工程”質(zhì)量的好壞，直接關(guān)系到建筑物的整體質(zhì)量，因而加強(qiáng)隱蔽工程的質(zhì)量監(jiān)督管理、消除施工過程所產(chǎn)生的安全隱患一直是施工管理及監(jiān)理的重要內(nèi)容，也是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)之一。要求全程跟蹤審計(jì)代表到現(xiàn)場去核實(shí)工程量、用料規(guī)格等，并及時(shí)向院基建部門、財(cái)務(wù)部門出具造價(jià)審計(jì)報(bào)告。
（七）注重施工過程中材料的審核工作
材料的控制是醫(yī)院工程成本控制的重頭戲，基建項(xiàng)目的材料費(fèi)一般要占工程總成本的60%左右。因此院基建、財(cái)務(wù)部門要求科信公司建立材料詢價(jià)體系。為避免實(shí)際施工中發(fā)生材料型號不對，甚至以次充好的情況，在材料進(jìn)場時(shí)，科信公司參與驗(yàn)核主要材料，核對實(shí)際使用材料的品牌、規(guī)格型號與投標(biāo)時(shí)所報(bào)的有無差別，并做好備案工作，而且設(shè)計(jì)了《材料變更制度》，在發(fā)生材料變更前，應(yīng)先審核、后施工。要求科信公司將材料勘察作為日常審核工作重點(diǎn)。
（八）做好竣工結(jié)算前的審計(jì)銜接管理
為做好竣工結(jié)算前的審計(jì)銜接工作，保證審計(jì)質(zhì)量，要求科信公司收集完整審計(jì)所需的施工圖、招投標(biāo)文件、合同、施工聯(lián)系單等資料，排查施工聯(lián)系單編號是否連續(xù)；核對工程竣工結(jié)算匯總表與分部分項(xiàng)工程合計(jì)數(shù)是否核對相符；發(fā)包方提供的材料款、設(shè)備款、水電費(fèi)有無扣回。重點(diǎn)審查聯(lián)系單簽署的合理性和合法性，目的在于提高審計(jì)質(zhì)量，有效控制工程造價(jià)。
二、全程跟蹤審計(jì)實(shí)施后成效與體會
（一）能有效控制和節(jié)約醫(yī)用工程成本
跟蹤審計(jì)能在事前、事中、事后全過程加強(qiáng)建設(shè)資金監(jiān)督和管理，為醫(yī)院的建設(shè)資金和工程質(zhì)量層層把關(guān)，從而更好地控制和節(jié)約工程項(xiàng)目的成本，取得更佳的經(jīng)濟(jì)效益。及時(shí)、及早發(fā)現(xiàn)問題，促進(jìn)醫(yī)院各職能科室加強(qiáng)管理，從而堵塞漏洞、在某種程度上降低了工程項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)。
（二）施工材料、大型設(shè)備價(jià)格控制方面取得一定成效
寧波市第一醫(yī)院在沒有實(shí)施跟蹤審計(jì)之前，對施工材料采購，多是由施工單位提供樣品和報(bào)價(jià)，結(jié)果使確定的價(jià)格與實(shí)際價(jià)格的出入很大。實(shí)施跟蹤審計(jì)以后，施工材料價(jià)格得到有效的控制。由于全程跟蹤審計(jì)的介入，寧波市第一醫(yī)院設(shè)計(jì)了《材料變更制度》。在發(fā)生材料變更前，做到先審核，后施工。從準(zhǔn)備階段、施工階段和結(jié)算階段全過程跟蹤，防微杜漸，在某種程度上防范了“不端行為”的發(fā)生。
（三）部門相互銜接、客觀地促進(jìn)了醫(yī)院工程管理廉政建設(shè)
從全程跟蹤審計(jì)操作流程的設(shè)計(jì)與構(gòu)建，通過醫(yī)院六個(gè)部門的相互銜接，跟蹤審計(jì)起到穿針引線的作用。通過制度和程序，科信作為專業(yè)的審計(jì)公司，是審計(jì)咨詢的行家，或多或少地分擔(dān)了醫(yī)院基建、內(nèi)審、財(cái)務(wù)部門的壓力，也能有效地制約建設(shè)工程中的一些不良行為，使醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)干部能站穩(wěn)腳跟。在某種程度上，促進(jìn)了醫(yī)院工程管理廉政建設(shè)。
（四）全程跟蹤審計(jì)也存在一定的不足之處
鑒于醫(yī)院基建項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，全程跟蹤審計(jì)也存在一定的不足之處：跟蹤審計(jì)較重視核實(shí)工程造價(jià)工作，重視工程造價(jià)鑒證職能，而輕視醫(yī)院受托責(zé)任的監(jiān)督和評價(jià)職能，輕視提供咨詢和建議功能。在實(shí)際工作中，后兩項(xiàng)職能往往沒有硬性規(guī)定，與跟蹤審計(jì)的服務(wù)收費(fèi)也沒有直接關(guān)系。同時(shí)，由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的層面，意見不統(tǒng)一時(shí)，對合理化建議也不一定采納，這在一定程度上也影響了跟蹤審計(jì)人員的積極性。
2008年起，寧波市第一醫(yī)院將全程跟蹤審計(jì)應(yīng)用于基建管理中，它在寧波市同類醫(yī)療機(jī)構(gòu)基建工程中應(yīng)用甚少，可借鑒的經(jīng)驗(yàn)幾乎為零。但通過應(yīng)用與實(shí)踐，筆者認(rèn)為只有完善項(xiàng)目管理制度，完善跟蹤審計(jì)程序，使各制度間相互銜接，才能保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施。這種創(chuàng)新的審計(jì)模式，已在實(shí)踐中彰顯其優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景，它的運(yùn)用必會使醫(yī)院基建管理取得一個(gè)質(zhì)的飛躍，值得廣大醫(yī)院基建管理者作進(jìn)一步研究和探索。
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根據(jù)市政府辦公廳《關(guān)于切實(shí)做好我市擴(kuò)大內(nèi)需中央投資項(xiàng)目落實(shí)工作的緊急通知》（**政辦明電[2009]18號）的文件要求，我局召開了專題會議并組織有關(guān)人員進(jìn)行了自查，現(xiàn)將自查情況匯報(bào)如下：
一、工程建設(shè)及情況
（一）列入**年新增1000億元**惠民家園廉租住房建設(shè)項(xiàng)目
1、**年7月在縣城城**區(qū)龍江路與**路交匯入惠民家園配建廉租住房41套、建筑面積2050m2，項(xiàng)目總投資492萬元，下達(dá)計(jì)劃投資246萬元（現(xiàn)已下達(dá)246萬元）。
該工程由**山市建筑設(shè)計(jì)研究院規(guī)劃，贛州建筑設(shè)計(jì)研究院設(shè)計(jì)，縣安泰房地產(chǎn)開發(fā)公司代建，通過公開招標(biāo)由縣新興建安公司中標(biāo)承建，監(jiān)理公司為國泰工程監(jiān)理有限公司，工程于2009年2月竣工。
2、**年7月繼續(xù)在縣城城西龍江路與**路交匯處惠民家園二期配建廉租住房60套、建筑面積3000m2，項(xiàng)目總投資700萬元，下達(dá)計(jì)劃投資390萬元。
該工程由**山市建筑設(shè)計(jì)研究院規(guī)劃，贛州建筑設(shè)計(jì)研究院設(shè)計(jì)，縣安泰房地產(chǎn)開發(fā)公司代建，通過公開招標(biāo)由縣新興建安公司中標(biāo)承建，監(jiān)理公司為國泰工程監(jiān)理有限公司，工程于2009年2月竣工。
（二）列入2009年新增1300億元**惠民家園二期建設(shè)項(xiàng)目
1、**年7月在縣城城**區(qū)龍江路與**路交匯處惠民家園二期配建廉租住房50套、建筑面積2500m2，項(xiàng)目投資700萬元，下達(dá)計(jì)劃投資310萬元。
該工程由**山市建筑設(shè)計(jì)研究院規(guī)劃，贛州建筑設(shè)計(jì)研究院設(shè)計(jì)，縣安泰房地產(chǎn)開發(fā)公司代建，通過公開招標(biāo)由縣新興建安公司中標(biāo)承建，監(jiān)理公司為國泰工程監(jiān)理有限公司，目前工程已封頂，正在室內(nèi)室外裝修和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，力爭在2009年9月底前竣工交付使用。
2、2009年4月在縣城城**區(qū)龍江路與**路交匯處惠民家園三期建廉租住房50套、面積2500m2，項(xiàng)目總投資325萬元，下達(dá)計(jì)劃投資為325萬元。
該工程由**山市建筑設(shè)計(jì)研究院規(guī)劃，贛州建筑設(shè)計(jì)研究院設(shè)計(jì)，縣安泰房地產(chǎn)開發(fā)公司代建，通過公開招標(biāo)由縣新興建安公司中標(biāo)承建，監(jiān)理公司為國泰工程監(jiān)理有限公司，目前項(xiàng)目進(jìn)展順利，基礎(chǔ)工程基本完工，力爭2009年12月底前竣工交付使用。
二、資金落實(shí)情況
根據(jù)省、市等上級部門對廉租住房建設(shè)資金有關(guān)規(guī)定要求，2009年第一批中央投資項(xiàng)目：項(xiàng)目總投資1192萬元，下達(dá)計(jì)劃投資為636萬元（其中中央補(bǔ)助資金計(jì)劃下達(dá)為172萬元，地方計(jì)劃配套資金為464萬元），2009年1月中央新增投資項(xiàng)目補(bǔ)助資金82萬元、90萬元已全部撥付到位，地方配套資金215萬元和省級債券轉(zhuǎn)貸市縣安排資金108萬元，合計(jì)323萬元已撥付到位。目前地方配套資金缺口141萬元，沒有落實(shí)撥付到位。
2009年第二批列入1300億元中央投資項(xiàng)目：項(xiàng)目總投資325萬元，下達(dá)計(jì)劃投資為635萬元（其中中央補(bǔ)助資金計(jì)劃下達(dá)為150萬元，地方配套資金下達(dá)計(jì)劃數(shù)為485萬元）。2009年4月中旬新增投資項(xiàng)目補(bǔ)助資金二期75萬元、三期75萬元，合計(jì)150萬元已全部撥付到位，地方配套資金缺口48萬元沒有落實(shí)撥付到位。
三、規(guī)劃項(xiàng)目實(shí)施
我局按照國債項(xiàng)目管理辦法要求，對新增中央投資項(xiàng)目嚴(yán)格按照項(xiàng)目“四制”要求，認(rèn)真執(zhí)行國債項(xiàng)目各項(xiàng)審批程序，已基本完備各項(xiàng)手續(xù)的審批，現(xiàn)正對已竣工項(xiàng)目積極組織竣工綜合驗(yàn)收和項(xiàng)目的審計(jì)。
四、整改措施
通過自查，主要存在的問題是地方配套資金沒有按計(jì)劃落實(shí)到位，下一步主要會同有關(guān)部門協(xié)調(diào)積極落實(shí)地方債券轉(zhuǎn)貸縣安排資金626萬元撥付到位，按照“三個(gè)”百分之百的要求，狠抓工作落實(shí)。一是要進(jìn)一步加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化緊迫意識，以高效率推進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)；二是要進(jìn)一步加快建設(shè)進(jìn)度，緊緊圍繞重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)，制訂詳細(xì)的工作計(jì)劃和時(shí)間進(jìn)度表；三是要進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督檢查。第一是積極落實(shí)建設(shè)資金；第二是高度重視工程質(zhì)量和安全生產(chǎn)；第三是認(rèn)真抓好責(zé)任落實(shí)；第四是確保工程廉潔推進(jìn)。
一.現(xiàn)狀
我國現(xiàn)行建筑領(lǐng)域普遍實(shí)行了項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，由具有相應(yīng)資質(zhì)的建筑企業(yè)作為支撐。但是在現(xiàn)在的建筑市場，非常明顯地表明為個(gè)人承包制，也就是說是包工頭負(fù)責(zé)制，而且很多且大部分工程又按各專業(yè)分割，轉(zhuǎn)由若干由包工頭進(jìn)行施工。由于包工頭是以最小的成本謀取最大利益為目的，工程管理存在很大漏洞和風(fēng)險(xiǎn)。特別是在有的包工頭與建設(shè)單位的關(guān)系比較曖昧的前提下，質(zhì)量與成本控制基本流于形式。有些建設(shè)單位主管或現(xiàn)場一線人員執(zhí)業(yè)操守不過硬、原則性不強(qiáng)，很容易被包工頭利用腐蝕，造成質(zhì)量時(shí)空、造價(jià)失控等等。雖然我國已經(jīng)普遍實(shí)行了監(jiān)理制度，但是監(jiān)理單位與施工單位和業(yè)主的關(guān)系就如同一夫伺二主的關(guān)系――實(shí)際上是一種危險(xiǎn)的三角關(guān)系。相信業(yè)內(nèi)的人員非常明白這種“潛（錢）規(guī)則”。怎么樣才能打破這種危險(xiǎn)的三角關(guān)系呢？筆者憑實(shí)際經(jīng)驗(yàn)試圖從以下幾方面入手：
二.破局
一是監(jiān)理也要被監(jiān)。現(xiàn)在建筑生產(chǎn)過程中許多問題與監(jiān)理工程師脫不了干系。隨意發(fā)指令、隨意簽證甚至隨意變更，增加造價(jià)，經(jīng)常使建設(shè)單位處于被動地位。改變這種狀況的手段主要是要打破監(jiān)理工程師與施工單位的曖昧關(guān)系，使他們成為“好夫不侍二主”。首先是從源頭上把關(guān)：選擇信譽(yù)好、有過交道的監(jiān)理單位，可以從監(jiān)理招標(biāo)上做一定的傾斜，吸收可以信任并可收放自如的公司；同時(shí)更可以選擇專業(yè)技術(shù)全面、執(zhí)業(yè)操守過硬、執(zhí)行甲方指令準(zhǔn)確的監(jiān)理工程師指定到人。只有這樣，才能使監(jiān)理工程師在施工單位的斡旋中始終堅(jiān)守陣地、堅(jiān)守原則，圍護(hù)業(yè)主的利益。現(xiàn)在有的施工單位，特別是一部分項(xiàng)目經(jīng)理很會搞事：收買賄賂、威逼利誘等等，假如不是業(yè)主的可靠同盟關(guān)系真正做到不上賊船的很難、破局也很難。
二是我們的制度要約束監(jiān)理。一個(gè)項(xiàng)目必須由業(yè)主約法三章，控制監(jiān)理的權(quán)力，行使監(jiān)理權(quán)必須公開透明。例如本人去年管理的一個(gè)三千萬造價(jià)的供水工程，我接手的時(shí)候工程已經(jīng)過三分之一了但是工程簽證已經(jīng)快達(dá)到三百萬，領(lǐng)導(dǎo)派我臨危受命。我作為甲方主管，首先就明確了：現(xiàn)場的所有聯(lián)系單、簽證單必須與我的駐場代表商量，所有變更必須與設(shè)計(jì)單位及我們主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)商量；監(jiān)理工程師與我方駐場代表只要最多五千元簽證權(quán)力，凡超過五千必須經(jīng)主管部門審核、超一萬元必須經(jīng)過主管領(lǐng)導(dǎo)審核、超五萬必須經(jīng)過公司班子會討論決定。且規(guī)定：現(xiàn)場簽證必須有及時(shí)的影響資料留存、現(xiàn)場簽證必須在現(xiàn)場發(fā)生。通過這種約束，監(jiān)理工程師有歪腦筋的給予了扭轉(zhuǎn)、之前有水分、有問題的簽證予以取消。施工單位見無有漏洞鉆也沒敢耍更多的花花腸子。從而保證了建設(shè)單位的工程質(zhì)量、尤其是控制了工程造價(jià)。一年下來，把原來的簽證壓縮了近二百萬，整個(gè)項(xiàng)目下來只增加了四百萬元。后來我反思：原來的工程管理就是因?yàn)闆]有形成制度，使施工單位有機(jī)可乘、現(xiàn)場監(jiān)理員肆無忌憚、隨意簽證，駐場代表形同虛設(shè)，很多隱蔽工程沒有進(jìn)行現(xiàn)場計(jì)量。可見，監(jiān)理公司這道防火墻是何等重要。要破局，也就是要從監(jiān)理公司下手、從監(jiān)理工程師下手，工程管理的三角關(guān)系才能予以打破。
三是審計(jì)工作要適應(yīng)新形勢。前幾年工程建設(shè)領(lǐng)域曾經(jīng)提出過跟蹤審計(jì)，但是近年來好像有些退市了，不知道是沒有市場還是市場規(guī)避了。其實(shí)，跟蹤審計(jì)非常有必要，對工程計(jì)價(jià)、結(jié)算進(jìn)行實(shí)時(shí)的審結(jié)，既保護(hù)了建設(shè)單位的利益又保障了施工單位的利益，對雙方后期的結(jié)算提供了依據(jù)，規(guī)避了糾紛。跟蹤審計(jì)既可以分每月審計(jì)也可以拆分為分部分項(xiàng)工程審計(jì)，對一個(gè)階段的簽證單及變更進(jìn)行審核、掐死造價(jià)，不搞秋后算賬。工程變更及簽證積壓了、拖久了，就會導(dǎo)致問題出現(xiàn)，施工單位有可能偽造工程量、甚至編造簽證，從而使建設(shè)單位蒙受損失。
跟蹤審計(jì)也就是過程審計(jì)，非常必要。這種做法，將施工單位、監(jiān)理單位和建設(shè)單位的行為在現(xiàn)場予以約束了、監(jiān)控了，這一插足，也使我所描述的三角關(guān)系得以捅破之。
三.固本
任何建設(shè)項(xiàng)目，其主體是依然建設(shè)單位，自身的管理水平、風(fēng)險(xiǎn)控制能力決定了建設(shè)項(xiàng)目命運(yùn)。因此，選擇一條可有章可循、有規(guī)可依的建設(shè)管理模式很有必要。這樣才能達(dá)到固本強(qiáng)身的目的。
筆者認(rèn)為，目前選擇代建制模式還是我國當(dāng)前遵從的理想模式：
關(guān)鍵詞： 建設(shè)項(xiàng)目；控制管理；跟蹤審核
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）19-0101-02
1 序語
隨著近年來政府建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模的不斷增大，對工程項(xiàng)目領(lǐng)域內(nèi)的決算審計(jì)越來越受到各級政府和百姓的關(guān)注，很多地方都將所有政府投資項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)列入國家審計(jì)范圍內(nèi)，有些地方甚至將竣工決算審計(jì)作為辦理竣工驗(yàn)收的條件之一。但隨著時(shí)間的推移，單純的事后決算審計(jì)所暴露出的各種弊端已經(jīng)慢慢顯現(xiàn)，例如審計(jì)取證難，處理難度大等，這些都大大增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。為了進(jìn)一步加強(qiáng)對政府投資項(xiàng)目的管理，提高財(cái)政資金的使用效益，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升跟蹤審計(jì)水平，更好地發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)的作用，在這種情況下，跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入了人們的視野。
2 現(xiàn)場跟蹤審核程序
①收集并熟悉設(shè)計(jì)施工圖、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、工程施工合同等相關(guān)工程造價(jià)的有關(guān)資料；
②參加工程施工圖紙會審和設(shè)計(jì)交底，審核施工組織設(shè)計(jì)，提出合理化建議；
③了解施工工藝和施工程序，了解投標(biāo)方式、設(shè)備材料定價(jià)、結(jié)算辦法等；掌握及核實(shí)施工用設(shè)備材料的進(jìn)場價(jià)格；
④深入工地現(xiàn)場、參加工程例會、溝通業(yè)主與監(jiān)理單位，了解工程進(jìn)展的總體情況和施工計(jì)劃，制定分階段的跟蹤審核計(jì)劃；
⑤根據(jù)工程進(jìn)度對設(shè)計(jì)施工圖和清單范圍內(nèi)工程量由跟蹤審核工程師計(jì)量復(fù)核和現(xiàn)場抽樣復(fù)核，做好跟蹤日記及工作底稿，作為工程結(jié)算的依據(jù)；
⑥參與工程施工階段的隱蔽工程驗(yàn)收，收集現(xiàn)場資料和依據(jù)，有必要需拍照或攝像取證；配合業(yè)主、監(jiān)理對隱蔽工程進(jìn)行核實(shí)、確認(rèn)；必要時(shí)可獨(dú)立進(jìn)行取證；
⑦對工程施工過程中發(fā)生的設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證進(jìn)行核實(shí)，對工程量進(jìn)行確認(rèn)。掌握工程變更情況，核實(shí)工程量，并對可能影響工程造價(jià)的事項(xiàng)提出審核意見和說明，為業(yè)主決策提供依據(jù)和參考意見；
⑧對施工單位上報(bào)的施工月報(bào)在監(jiān)理單位對工程質(zhì)量、數(shù)量認(rèn)可的情況下同時(shí)進(jìn)行核實(shí)。
3 現(xiàn)場跟蹤審核主要內(nèi)容
工程實(shí)施階段，工作重點(diǎn)在于建設(shè)過程的有效控制，使工程造價(jià)及早得到有效的掌控；跟蹤審核工程師作為中介方，工作重點(diǎn)在于協(xié)助業(yè)主利用自己的專業(yè)知識對變更、簽證、索賠進(jìn)行有效的審核。
3.1 收集和熟悉相關(guān)資料 ①項(xiàng)目建設(shè)地點(diǎn)的自然條件和施工條件資料。②勘察、設(shè)計(jì)、施工圖及相關(guān)文件，包括圖紙及說明。③有關(guān)項(xiàng)目的招標(biāo)文件（含澄清文件）和投標(biāo)文件。④有關(guān)項(xiàng)目的所有合同及其有效附件材料。⑤與有關(guān)各方簽訂的與工程建設(shè)有關(guān)的協(xié)議及會議紀(jì)要；⑥圖紙會審及交底記錄，圖紙變更文件。⑦該項(xiàng)目適用的技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范和規(guī)程。⑧其他有關(guān)工程造價(jià)的文件。⑨業(yè)主組織召開的例會紀(jì)要及例會決議執(zhí)行情況的相關(guān)資料。⑩施工過程中發(fā)生的變更相關(guān)資料。{11}發(fā)生質(zhì)量、安全事故（事件）的責(zé)任認(rèn)定、處理方案、處理結(jié)果及費(fèi)用的處置方法等相關(guān)資料。{12}記錄每月的工程形象進(jìn)度及主要分部工程的完成時(shí)間。{13}主要材料的訂貨合同、實(shí)際到貨時(shí)間及材料價(jià)格簽證單。
3.2 隱蔽工程跟蹤審核內(nèi)容 ①對隱蔽工程，要隨工程的進(jìn)度及時(shí)跟蹤，以檢查綜合單價(jià)中的項(xiàng)目特征、工作內(nèi)容是否發(fā)生改變，實(shí)際施工是否與圖紙或變更相一致，作為計(jì)算實(shí)際工程量，調(diào)整綜合單價(jià)的依據(jù)，例如，基礎(chǔ)開挖時(shí)候土石比例與設(shè)計(jì)預(yù)算是否一致，直接影響到土方工程的造價(jià)；②對跟蹤審核過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，提醒和協(xié)助業(yè)主及時(shí)辦理相應(yīng)的簽證，以免日后產(chǎn)生糾紛；③施工方在通知工程監(jiān)理公司實(shí)施正常監(jiān)理隱蔽工程驗(yàn)收時(shí)，應(yīng)提前告知跟蹤審核工程師會同相關(guān)專業(yè)工程師共同參與驗(yàn)收，并提供驗(yàn)收的部位及內(nèi)容；④跟蹤審核工程師應(yīng)采用多種手段對隱蔽工程及其他工程實(shí)際施工進(jìn)行跟蹤，包括現(xiàn)場進(jìn)行測量，使用數(shù)碼相機(jī)對現(xiàn)場情況直觀記錄，必要時(shí)使用儀器對相關(guān)部位進(jìn)行復(fù)核等；⑤跟蹤審核工程師對現(xiàn)場實(shí)際所使用的材料在必要時(shí)進(jìn)行取樣；⑥跟蹤審核工程師對隱蔽工程應(yīng)結(jié)合隱蔽工程審核與管理內(nèi)容詳細(xì)記錄，并填制“隱蔽工程跟蹤審核記錄表”；⑦跟蹤審核工程師應(yīng)建立項(xiàng)目跟蹤審核日志，對施工中的實(shí)際情況如實(shí)記錄。
3.3 設(shè)計(jì)變更審核程序與內(nèi)容 ①設(shè)計(jì)變更的必要性審核：對影響工程造價(jià)的設(shè)計(jì)變更，應(yīng)從專業(yè)技術(shù)需要的角度，提出合理化建議方案，供業(yè)主選擇。對于通過設(shè)計(jì)變更擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的，要看是否有原審批部門的批準(zhǔn)；運(yùn)用價(jià)值工程理論，對變更的技術(shù)可行性，經(jīng)濟(jì)合理性進(jìn)行必要的論證與綜合評價(jià)后再決定進(jìn)行變更。②設(shè)計(jì)變更的合規(guī)性審核：審核設(shè)計(jì)變更手續(xù)是否合理合規(guī)，是否符合甲乙雙方的事前約定。根據(jù)變更引起造價(jià)變更的數(shù)額實(shí)行分級審批制，明確審批權(quán)限，加速變更工作的進(jìn)展。同一原因引起的、數(shù)額較大的變更項(xiàng)目不能肢解為多個(gè)變更項(xiàng)目申報(bào)而逃避審批。③設(shè)計(jì)變更的真實(shí)性審核：審核設(shè)計(jì)變更是否真實(shí)存在。為分析變更的原因，明確責(zé)任，應(yīng)對變更進(jìn)行分類管理，一般可以分為施工類、設(shè)計(jì)類、業(yè)主管理類，并制定相應(yīng)的獎(jiǎng)罰措施。審核變更中涉及的其數(shù)量及計(jì)價(jià)的真實(shí)性。
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制 措施
1案例簡介
A公司是一家民營企業(yè)，將在東北建設(shè)一座4.95萬千瓦的風(fēng)力發(fā)電場項(xiàng)目。該項(xiàng)目已經(jīng)取得前期各項(xiàng)批復(fù)文件，具備開工建設(shè)條件。項(xiàng)目主要包括土建工程和設(shè)備安裝工程。管理層認(rèn)為公司人員有限，又是第一次組建這類規(guī)模的風(fēng)力發(fā)電場，大部分管理人員沒有這方面的經(jīng)驗(yàn)。最后公司研究決定采用工程總包方式，將整個(gè)風(fēng)電場工程承包給當(dāng)?shù)匾患揖邆鋵I(yè)資質(zhì)的公司，A公司只委派3-5名管理人員參與項(xiàng)目的建設(shè)，并對工程建設(shè)進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)商討，最終確定由當(dāng)?shù)匾患褺公司承接該項(xiàng)工程，B公司董事長與A公司董事長私交甚好，總承包價(jià)為38000萬元。隨后，B開展工程項(xiàng)目的建設(shè)。然而，自從2012年8月份開工以來，工程項(xiàng)目的進(jìn)展并不順利，經(jīng)常因?yàn)槿绷虾驮O(shè)備運(yùn)送延期二停工。導(dǎo)致土建工程進(jìn)入11月份尚未完工，不得已采取冬季施工措施，致使成本上升，工期不斷延誤。預(yù)計(jì)2013年2月完工的項(xiàng)目直至2013年8月才竣工。
在工程決算時(shí)，B公司申報(bào)的決算總價(jià)為41000萬元。A公司對此持有異議，經(jīng)雙方多次協(xié)商，最后將決算金額確定為40000萬元。A公司風(fēng)電場從2013年9月才正式進(jìn)入運(yùn)行調(diào)試階段。
2工程項(xiàng)目失控的原因及存在的問題
2.1項(xiàng)目公司機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置不合理。A公司沒有項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，在項(xiàng)目籌備期未設(shè)立工程指揮部，對項(xiàng)目整體建設(shè)進(jìn)行全面管控。只是在現(xiàn)有人員中抽調(diào)3-5名管理人員參與建設(shè)，這些人員只有一位土建專工和一位電器專業(yè)的人員，多數(shù)人員都沒有工程項(xiàng)目實(shí)際建設(shè)經(jīng)驗(yàn)。項(xiàng)目開工建設(shè)后，對這些人員也未設(shè)定明確的崗位和相應(yīng)的崗位職責(zé)。致使參與建設(shè)的人員無法起到管理和監(jiān)督的職能。
2.2工程承包合同未進(jìn)行招標(biāo)，造成合同條款不規(guī)范引發(fā)爭議。對工程總包方的選擇，A公司并未采取公開招標(biāo)的方式，而是由當(dāng)?shù)匾患遗c公司董事長關(guān)系較好的B公司承攬?jiān)擁?xiàng)工程。并沒有對B公司的資質(zhì)和能力進(jìn)行考察。經(jīng)過一段時(shí)間之后才得知B公司之前未承攬過類似規(guī)模的工程。合同在商討過程中，A公司人員考慮到雙方領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，并未對工程增項(xiàng)條款進(jìn)行明確的約定。導(dǎo)致爭議不能及時(shí)解決。
2.3項(xiàng)目公司管理制度缺失造成管理失控。作為建設(shè)方和承包方，管理方式是不同的。由于A公司經(jīng)驗(yàn)不足，項(xiàng)目建設(shè)伊始并未根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范和內(nèi)部控制應(yīng)用指引，建立一套完善的項(xiàng)目管理制度和工作流程。在整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過程中無制度可依，導(dǎo)致項(xiàng)目實(shí)施過程管理混亂，出現(xiàn)管理漏洞。
2.4工程監(jiān)理單位失職，缺乏有效的監(jiān)督導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)失控。監(jiān)理公司是一個(gè)項(xiàng)目的第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對項(xiàng)目業(yè)主負(fù)責(zé)，協(xié)助業(yè)主單位加強(qiáng)工程進(jìn)度、質(zhì)量和安全管理，同時(shí)全面審核工程成本和付款情況。該項(xiàng)目監(jiān)理公司通過地方政府關(guān)系承接該工程，為控制自身成本，建設(shè)現(xiàn)場監(jiān)理人員數(shù)量不足，工作流于形式，未能對項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行有效的監(jiān)督，導(dǎo)致項(xiàng)目實(shí)施過程失控。
2.5內(nèi)部審計(jì)部門缺位加劇工程失控。內(nèi)部審計(jì)部門作為公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，要將審計(jì)監(jiān)督貫穿重大事項(xiàng)的整個(gè)周期。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)直接參與工程建設(shè)，若缺乏基建專業(yè)知識，公司可以聘用具有資質(zhì)的咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)，協(xié)助內(nèi)部審計(jì)部門加強(qiáng)跟蹤審計(jì)。但由于A公司考慮增加內(nèi)部審計(jì)或引進(jìn)審計(jì)單位會增加項(xiàng)目成本，這種成本價(jià)值觀致使工程成本失控。
3工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的應(yīng)對措施
3.1確定組織機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限。根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范和應(yīng)用指引，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確各級各部門的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，是建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。公司應(yīng)當(dāng)按照“領(lǐng)導(dǎo)重視、中層主導(dǎo)、骨干參與“的原則，確定以公司負(fù)責(zé)人掛帥，工程、電氣、財(cái)務(wù)、審計(jì)、人事等部門負(fù)責(zé)人為主的組織機(jī)構(gòu)。人事部門配合公司負(fù)責(zé)人制定相關(guān)的職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位，確保組織機(jī)構(gòu)分工明確、職責(zé)透明、信息暢通、效率提高。
3.2按照內(nèi)部控制規(guī)范，完善各種制度文件。根據(jù)管理現(xiàn)狀，從企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面分別梳理業(yè)務(wù)流程，整理制度文件。財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)部門可以作為牽頭部門，組織相關(guān)人員熟悉內(nèi)部控制規(guī)范，對照內(nèi)部控制應(yīng)用指引規(guī)定的內(nèi)容、目標(biāo)、控制程序和控制要求，制定出本企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)方案、工作計(jì)劃、各種制度的目標(biāo)、規(guī)范內(nèi)容、責(zé)任部門、任務(wù)以及時(shí)間和任務(wù)要求。企業(yè)主要圍繞項(xiàng)目管控、項(xiàng)目變更登記、項(xiàng)目成本控制和項(xiàng)目資源計(jì)劃幾個(gè)方面完善相關(guān)制度文件，使得項(xiàng)目從立項(xiàng)、招標(biāo)、施工到驗(yàn)收全流程有制度約束。
3.3設(shè)定控制目標(biāo)，加強(qiáng)過程管理。基于監(jiān)管的要求，設(shè)定控制目標(biāo)清單。對照內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，制定一級內(nèi)控指引目標(biāo)和二級內(nèi)控指引目標(biāo)清單。主要涉及項(xiàng)目合同、項(xiàng)目成本、質(zhì)量安全、采購管理（業(yè)務(wù)總分包）、庫存管理、財(cái)務(wù)管理、人力資源、集團(tuán)管控、預(yù)算管理、信息系統(tǒng)等制度。有了制度和目標(biāo)，必須加強(qiáng)過程管控。利用信息系統(tǒng)收集的信息，按照完整性、合理性和有效性的原則，細(xì)化目標(biāo)清單、分類匯總作業(yè)事項(xiàng)，形成動態(tài)事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫。然后圍繞風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，采取相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。
3.4強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，建立動態(tài)維護(hù)機(jī)制。建立風(fēng)險(xiǎn)控制的日常更新機(jī)制，更新風(fēng)險(xiǎn)要素和控制要素；實(shí)施動態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評估、量化風(fēng)險(xiǎn)影響因素，找出需要測試的流程和控制點(diǎn)；定期進(jìn)行跨部門匯總討論，修正內(nèi)部控制流程，建立內(nèi)部控制考核機(jī)制。對于識別出的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)分別從企業(yè)組織層面、流程層面和執(zhí)行層面三個(gè)方面優(yōu)化，使風(fēng)險(xiǎn)可控。企業(yè)層面包括組織結(jié)構(gòu)修正、部門職能劃分、崗位劃分；流程層面包括重新設(shè)計(jì)流程、部門間的溝通與協(xié)調(diào)、內(nèi)部控制規(guī)范與實(shí)際執(zhí)行的差異處理；執(zhí)行層面包括控制規(guī)范具體化、修訂表格、單據(jù)、分析模板和填表說明。牽頭們部門在此基礎(chǔ)上修訂內(nèi)控制度，逐步形成優(yōu)化的內(nèi)控手冊。
3.5嚴(yán)格執(zhí)行招標(biāo)制度，從源頭防范項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。重大工程項(xiàng)目合同必須采取招標(biāo)方式，由公司負(fù)責(zé)人、工程部門、財(cái)務(wù)部門、法律部門等部門組成招標(biāo)小組，通過招投標(biāo)活動找到質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的承包商。招標(biāo)工作的重點(diǎn)在于保證招標(biāo)過程的公開、公平和公正。在此前提下，各部門應(yīng)積極審核招標(biāo)計(jì)劃、審查招標(biāo)公告、審核報(bào)名單位、評審招標(biāo)文件，參與和監(jiān)督開標(biāo)過程。為了加強(qiáng)招標(biāo)的全方位監(jiān)督，公司審計(jì)部門還可以在招標(biāo)文件中公開自己的聯(lián)系方式，接受外部單位的監(jiān)督和投標(biāo)單位的反饋
3.6重視內(nèi)部監(jiān)督，引入跟蹤審計(jì)制度。根據(jù)工程項(xiàng)目特點(diǎn)，制定科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃。由于總包工程具有時(shí)間長、業(yè)務(wù)多、距離遠(yuǎn)等特點(diǎn)，要求審計(jì)部門必須采取動態(tài)的、現(xiàn)場的和全面的審計(jì)工作計(jì)劃，即跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)的具體實(shí)施辦法：（1）前期準(zhǔn)備階段審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注可行性研究報(bào)告和立項(xiàng)批復(fù)文件和各類審批文件是否齊全。一般項(xiàng)目普遍存在可行性研究流于形式，立項(xiàng)滯后等情況，內(nèi)審部門應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)項(xiàng)目概算的準(zhǔn)確性、各種證書批復(fù)是否取得。（2）現(xiàn)場實(shí)施階段的審計(jì)。審計(jì)重點(diǎn)：檢查建設(shè)資金是否到位，有無大量閑置資金，或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費(fèi)情況；檢查建設(shè)資金是否專款專用，是否按照工程形象進(jìn)度付款，有無擠占、挪用建設(shè)資金等問題；對往來資金數(shù)額較大且長時(shí)間掛賬的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款，要查明原因；檢查建立的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否健全并有效執(zhí)行。關(guān)注項(xiàng)目中的分包問題，主體結(jié)構(gòu)和重要工程不得違規(guī)分包，所有分包工程必須征得業(yè)主同意。同時(shí)還要關(guān)注物資采購的驗(yàn)收管理等問題，對不合格物資采取措施，減少損失。（3）竣工結(jié)算階段的審計(jì)。在項(xiàng)目竣工決算編報(bào)至項(xiàng)目交付使用前，對建設(shè)及設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位與項(xiàng)目直接有關(guān)的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注預(yù)留尾工工程及費(fèi)用、試運(yùn)行費(fèi)、資本化利息、未單獨(dú)交付固定資產(chǎn)以及投用后是否存在安全、環(huán)保、消防等方面的隱患。
4結(jié)論
綜上所述，建立和完善內(nèi)部控制制度是企業(yè)發(fā)展的基石。尤其在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，內(nèi)部控制流程和制度正發(fā)揮著十分重要的作用，為整個(gè)項(xiàng)目順利建成保駕護(hù)航。目前，大部分企業(yè)只重視業(yè)務(wù)發(fā)張和規(guī)模擴(kuò)張，對內(nèi)部管理缺乏足夠重視。在項(xiàng)目建設(shè)中埋下了許多風(fēng)險(xiǎn)和隱患。企業(yè)必須擺脫這種粗放型的管理模式，組建一個(gè)強(qiáng)有力的內(nèi)部控制部門，由該部門牽頭按照“有沒有、全不全、做不做的原則，梳理作業(yè)流程，摸清管理現(xiàn)狀，完善內(nèi)部控制制度。
參考文獻(xiàn)：
主題詞：合并會計(jì)報(bào)表、信息質(zhì)量
一、編制鐵路企業(yè)合并會計(jì)報(bào)表的必要性
合并會計(jì)報(bào)表是以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并會計(jì)報(bào)表的影響編制的。合并會計(jì)報(bào)表主要包括：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表及合并會計(jì)報(bào)表附注等，它們分別從不同的方面反映企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營情況，構(gòu)成一個(gè)完整的合并會計(jì)報(bào)表體系。
從外部來看：鐵路作為國民經(jīng)濟(jì)的大動脈，對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著無可替代的重要作用，近些年來鐵路的發(fā)展和改革引起了人們的極大關(guān)注，鐵路大規(guī)模的建設(shè)導(dǎo)致鐵路企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率越來越高，這些鐵路建成后運(yùn)營情況如何成為大眾關(guān)注的焦點(diǎn)，而作為債權(quán)方的銀行等機(jī)構(gòu)也必須了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。特別是今年國務(wù)院機(jī)構(gòu)改革及職能轉(zhuǎn)變后，鐵道部撤銷成立中國鐵路總公司后的整體運(yùn)營情況，只有通過反映鐵路企業(yè)整體經(jīng)營成果、資金狀況的合并會計(jì)報(bào)表來使政府、投資者及人民群眾。
從內(nèi)部來看：自2010年起，原鐵道部提出了多元化經(jīng)營的方針，這一思路在鐵道部撤銷后中國鐵路總公司仍然沿用并進(jìn)一步深化。中國鐵路總公司如何衡量各路局及整個(gè)鐵路總公司多元化經(jīng)營的成果，我們認(rèn)為鐵路企業(yè)合并會計(jì)報(bào)表是一個(gè)重要的手段，加之總公司對外融資的需要必須按期向社會公眾公布企業(yè)的經(jīng)營狀況。因此，自2010年2季度開始，原鐵道部財(cái)務(wù)司要求各路局按季度報(bào)送鐵路企業(yè)合并會計(jì)報(bào)表，2011年8月以來要求報(bào)送合并口徑的月報(bào)。同時(shí)，按照各路局精細(xì)化管理的要求，及時(shí)的掌握財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分析路局運(yùn)輸業(yè)與合資公司、非運(yùn)輸企業(yè)間的往來資金情況，對于路局統(tǒng)籌安排資金有非常重要的作用。
二、目前現(xiàn)狀及存在的問題
鐵路運(yùn)輸企業(yè)除大家所熟知的鐵路客貨運(yùn)輸外，還包括非運(yùn)輸企業(yè)開展的各種類型的其他業(yè)務(wù)，如工業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)輸及延伸服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)、工程施工、監(jiān)理、旅游、廣告、物流配送等，這些構(gòu)成了鐵路運(yùn)輸企業(yè)的多元化經(jīng)營格局。近年來，隨著路局多元化經(jīng)營戰(zhàn)略的實(shí)施，業(yè)務(wù)、規(guī)模不斷擴(kuò)大，組織機(jī)構(gòu)龐大且復(fù)雜，路局所屬子公司和孫公司眾多，且控股比例不盡相同，以成都鐵路局為例，2012年年末成都局納入合并報(bào)表范圍包括運(yùn)輸業(yè)、控股合資公司及非運(yùn)輸企業(yè)，其中運(yùn)輸業(yè)包含多個(gè)獨(dú)立核算的運(yùn)輸站段和運(yùn)輸輔助單位；近20家控股合資公司中還包括下級企業(yè)；非運(yùn)輸企業(yè)中多元集團(tuán)投資控股近20家一級企業(yè)，而一級企業(yè)又投資控股近200家子、孫及分公司。由于結(jié)構(gòu)的龐大，關(guān)系的復(fù)雜，業(yè)務(wù)往來的不斷增多以及內(nèi)部交易類型的復(fù)雜和多樣，使得合并報(bào)表在深度、廣度上越來越復(fù)雜，大量的內(nèi)部交易及往來需要進(jìn)行處理、抵銷，合并報(bào)表編制人員處理起來十分困難，較容易發(fā)生錯(cuò)誤，對于錯(cuò)誤的查找、處理也是非常的困難。
目前來看，在總公司財(cái)務(wù)司要求的時(shí)間內(nèi)取得基礎(chǔ)信息存在以下問題：
㈠對于基礎(chǔ)信息的提供未引起足夠重視，部分單位報(bào)表編制人員未理解其重要意義
為編制路局合并會計(jì)報(bào)表，在總公司財(cái)務(wù)部要求的報(bào)表之外，各局財(cái)務(wù)處為收集合并報(bào)表抵銷的基礎(chǔ)資料，另下發(fā)了部分報(bào)表，要求各單位進(jìn)行填報(bào)，如：債權(quán)債務(wù)分類明細(xì)表、內(nèi)部交易明細(xì)表、現(xiàn)金流量抵銷資料表等。由于鐵路企業(yè)的特殊性，絕大部分財(cái)務(wù)人員不接觸合并報(bào)表，導(dǎo)致部分報(bào)表人員不理解填報(bào)補(bǔ)充資料的意義，認(rèn)為與本單位的會計(jì)報(bào)表無關(guān)，且增加了本崗位的工作量，對這部分資料的填報(bào)存在隨意性，重視程度不夠，加之內(nèi)部交易明細(xì)表、現(xiàn)金流量抵銷資料表與其他報(bào)表無勾稽關(guān)系，合并報(bào)表編制人員不易進(jìn)行核實(shí)，無法判斷其填報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，加之鐵路局內(nèi)部單位眾多，雖然每年布置報(bào)表編制時(shí)均將合并范圍內(nèi)所有單位目錄予以公布，但部分決算編制人員不認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)資料，將與不屬于合并范圍內(nèi)的集經(jīng)單位交易或往來數(shù)據(jù)填報(bào)在內(nèi)，因此部分?jǐn)?shù)據(jù)存在誤差。
㈡往來對賬制度未得到落實(shí)
鐵路企業(yè)按照相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定均要求單位間的往來須按期進(jìn)行核對，對核對不符的要查明原因，規(guī)范處理，避免造成糊涂賬和單邊掛賬，也便于在編制合并報(bào)表時(shí)對鐵路局內(nèi)部公司間的往來予以抵銷。但目前來看仍存在以下問題：
1、部分單位在掛賬時(shí)未按要求對應(yīng)到相應(yīng)的單位或在債權(quán)債務(wù)分類明細(xì)表中將單位分類錯(cuò)誤，導(dǎo)致部分單位往來核對不符。如部分供電段對應(yīng)收非運(yùn)輸企業(yè)及合資公司水電費(fèi)未按對方單位列賬，而掛列在各水電收費(fèi)組戶下；路局收入處收到的貨主預(yù)付運(yùn)雜費(fèi)全部一筆掛列在路外單位，而實(shí)際上有部分金額為非運(yùn)輸企業(yè)的預(yù)繳款。
2、部分單位往來發(fā)生時(shí)未及時(shí)與對方核對，出現(xiàn)單邊掛賬現(xiàn)象，事后也不通知對方確認(rèn)，不及時(shí)清收，形成問題賬目。
㈢內(nèi)部交易資料收集過程復(fù)雜，時(shí)間耗費(fèi)長，而且部分?jǐn)?shù)據(jù)填列有誤
就成都局而言，鐵路局對其控股的多元集團(tuán)公司及合資鐵路公司內(nèi)部交易的抵銷數(shù)據(jù)的取得主要采取以下方式：
上述方式是通過人工的方式，利用EXCEL制表軟件進(jìn)行內(nèi)部交易的統(tǒng)計(jì)。以鐵路局對非運(yùn)輸企業(yè)為例：由各運(yùn)輸單位單獨(dú)填報(bào)內(nèi)部交易核對表，反饋到局財(cái)務(wù)處進(jìn)行審核，待數(shù)據(jù)匯總后交由多元集團(tuán)公司；多元集團(tuán)公司收到后交由各非運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行核對，再反饋多元集團(tuán)后報(bào)鐵路局；鐵路局對核對有誤，金額較大的款項(xiàng)反饋給多元集團(tuán)公司核對后最后作為鐵路局內(nèi)部交易抵銷依據(jù)。上述方法雖然可以收集到內(nèi)部交易的數(shù)據(jù)，但存在以下缺點(diǎn)：
1、工作量大，大量的繁瑣的工作需要投入大量的人力進(jìn)行反復(fù)核對，需要的時(shí)間周期較長；
2、部分單位對內(nèi)部交易的實(shí)質(zhì)不理解，加之會計(jì)核算不夠明晰或平時(shí)不注意輔助資料的收集，導(dǎo)致填報(bào)信息有誤。
3、會計(jì)核算上未按單位對往來及收入進(jìn)行分類，且不注重基礎(chǔ)資料的收集，導(dǎo)致內(nèi)部交易事項(xiàng)數(shù)據(jù)無法進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，如上述提到的供電段與合資公司及非運(yùn)輸企業(yè)的水電費(fèi)收入。
4、部分非運(yùn)輸企業(yè)在核算上具有一定的特點(diǎn)，造成非運(yùn)輸企業(yè)與合資公司填報(bào)的內(nèi)部交易數(shù)據(jù)存在差異。如每年對內(nèi)部交易事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)時(shí)，非運(yùn)輸企業(yè)中的監(jiān)理公司與運(yùn)輸業(yè)及合資公司的內(nèi)部交易金額總存在較大的差異，為此調(diào)研課題組專門去監(jiān)理公司進(jìn)行了了解，找出了存在差異的原因：一是監(jiān)理公司收入確認(rèn)的原則與合資公司或運(yùn)輸業(yè)成本確認(rèn)的原則不一致。監(jiān)理公司是按項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本占項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本的比例來確認(rèn)收入，即使用完工百分比法確認(rèn)收入，而合資公司或運(yùn)輸業(yè)是按驗(yàn)工計(jì)價(jià)單確認(rèn)成本；二是監(jiān)理公司確認(rèn)收入的期間長于合資公司確認(rèn)成本的期間，其原因在于項(xiàng)目完工后，合資公司成本已確認(rèn)完畢，而監(jiān)理公司由于存在缺陷責(zé)任期，仍會發(fā)生相應(yīng)的成本支出，按完工百分比法還應(yīng)確認(rèn)部分收入。
四、解決問題的對策
針對合并報(bào)表編制過程的存在的問題，經(jīng)過調(diào)研和分析，我認(rèn)為可以從以下方面進(jìn)行解決：
㈠堅(jiān)持重要性原則
與個(gè)別報(bào)表相比，鐵路合并報(bào)表涉及運(yùn)輸業(yè)、非運(yùn)輸業(yè)及合資公司多個(gè)法人主體，涉及的經(jīng)營活動范圍廣、鐵路局與非運(yùn)輸企業(yè)及非運(yùn)輸企業(yè)間經(jīng)營活動往往跨越行業(yè)界限，在經(jīng)營活動方面有時(shí)相差很大。因此，一些項(xiàng)目在企業(yè)集團(tuán)中的某一子公司具有重要性，但對于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)不具有重要性，在這種情況下，根據(jù)重要性原則對會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行取舍，不僅可以使合并報(bào)表項(xiàng)目簡化，而且使報(bào)表信息提示重點(diǎn)突出。
㈡加強(qiáng)報(bào)表編制人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高鐵路編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)報(bào)表質(zhì)量
合并報(bào)表是由個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)編制的，因此個(gè)別會計(jì)報(bào)表的質(zhì)量直接影響合并報(bào)表的質(zhì)量。路局應(yīng)要求各下屬企業(yè)從賬務(wù)處理到報(bào)表編制各環(huán)節(jié)應(yīng)嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)定，各單位所提供的個(gè)別會計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料應(yīng)真實(shí)、客觀、完整。為此，路局應(yīng)針對報(bào)表編制加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使報(bào)表編制人員理解其提供的資料的重要性。此外，路局為保證單戶表的報(bào)表質(zhì)量，應(yīng)委托社會中介機(jī)構(gòu)對合資公司及非運(yùn)輸企業(yè)對年報(bào)進(jìn)行審計(jì)，在報(bào)表提報(bào)前需提供經(jīng)注冊會計(jì)師簽字蓋章的審計(jì)報(bào)告，以確定個(gè)別報(bào)表的可信度，以此為基礎(chǔ)保證合并報(bào)表質(zhì)量。
㈢利用現(xiàn)有信息系統(tǒng)建立關(guān)聯(lián)單位間內(nèi)部交易、往來及現(xiàn)金流量管理系統(tǒng)
