時間：2023-07-02 08:23:47
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發表網為您精選了8篇監理公司審計重點，愿這些內容能夠啟迪您的思維，激發您的創作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
【關鍵詞】成本控制
項目管理是復雜而艱辛的工作，責任心和專業技術的的高低直接影響到工作的質量和成本的降低。
所謂建設工程造價成本控制就是在工程項目投資決策階段、設計階段、招投標階段和建設實施階段，把工程造價控制在限額內，隨時糾正偏差，以保證項目管理目標的實現，力求在各個建設項目中能合理地使用人力、物力、財力，取得較好的投資效益和社會效益。如何降低工程成本，提高企業工程投資收益？有效地控制工程造價是關鍵。根據多年的工作經驗的，結合自己的工作體會談談自己的觀點和看法。
工程監理是控制工程造價的有效途徑。建設監理制度是市場經濟高速發展，建設項目管理專業化、社會化程度不斷提高的產物。建設監理的任務，是從組織和管理的角度采取科學的措施確保建設項目工程造價目標、工期目標和質量目標合理地實現，為業主求得最佳投入產出。 根據工程的特點和業主的具體情況，建議從設計到施工現場的管理和成本的控制，全過程引入監理機制、監督機制、競爭機制和獎勵機制，充分發揮監理公司技術力量強，專業配套等優勢，由監理公司直接實施工程管理形成一級管理，由業主的管理人員實施對監理公司的監管形成二級管理，對監理公司實行責任分清，獎罰分明的原則，充分調動他們的積極性，實施項目全過程的成本控制。
1 以設計階段為重點的成本控制
長期以來，人們通常對工程成本的控制只注重施工階段以及預結算的審核，而忽視對設計階段的控制。其實設計階段對工程成本的控制是戰略性、全局性的，而施工階段對工程成本的控制是戰術性、局部性的，圖紙一旦確定，成本的構成也就基本定了。而這一階段恰恰是目前業主（投資人）普遍控制的最薄弱的環節。它的難度在于除了政府部門制定的有關的設計規范以外，對于方案的優化、材料的選擇、投資效果、減少施工風險和施工成本等方面，既沒有明確的控制辦法，也沒有業主考核標準。另外，長期以來大部分設計單位對造價也不重視，其相關的技術力量也較薄弱。所以在設計階段要始終將成本放在第一，使設計人員主動運用價值工程降低工程造價，把項目投資控制觀念滲透到各項設計之中去，同時采取限額設計和“優化設計”相結合的方法，并將超概與設計費減付掛鉤。對工程造價進行控制，使各專業在保證使用功能的前提下，將相應的投資按專業進行分解，降至合理水平，從而將成本控制在目標范圍內，優選出技術上先進、經濟上合理、功能上適用、使用上安全可靠、造型美觀的設計。
2 以開工前為核心的成本控制
該階段主要是做好工程的招投標、合同簽訂、施工組織設計審批這三項工作。
2.1 招投標階段招標控制價編制的質量至關重要，它是整個項目造價的核心鍵，在較短的時間相完成高水平的控制價難度較大，建議選擇兩家較高水平的造價咨詢公司同步進行編制（這點錢花的還是值得），確保標控制價的質量，通過招投標引進競爭機制并制定科學的招標文件和評標辦法，使工程造價控制在合理的水平。
2.2 工程合同簽訂應嚴謹、具體，以維護公司的最大利益為原則，對工期、質量、保修以及違約責任等條款應合理、明確，便于工程合同的執行，特別是出現糾紛時，便于索賠的操作。合同中對可能發生的費用應充分考慮，以明確責任，避免不合理費用的增加。
2.3 編制施工組織設計要科學合理，對方案的審批要嚴格，這是施工單位提高造價的一個途徑，因為方案一旦批復，結算中許多項目就理所當然地列支，許多業主往往忽略這一點。
3 以施工過程為基礎的成本控制
3.1 嚴格控制設計變更。重視事前控制，注重工序之間、各專業之間的相互關系，認真審核施工圖，把影響施工、制約施工的問題解決在前，避免施工后因設計修改的變更帶來工期的延誤和費用的增加。
圖紙一旦確定，應盡量避免或減少工程變更，嚴格履行變更手續（提出―論證―編寫變更文件―發出指令）這對減少和控制造價起著相當重要的作用。
3.2 嚴格控制現場的簽證。現場簽證是工程結算的重要依據，簽證是否真實將直接影響工程造價的高低。如：擅自擴大工程量、材料價格的甲方批價虛實、私自改變土壤類別、謊報運輸里程、亂簽工日等。所以，加強簽證的管理是降低工程造價的有效途徑。建議由監理工程師簽證，甲方駐工地代表審核，造價人員抽查，同時賦予最終審計人員否決的權利，對虛假的簽證一經查出，監理和甲方工地代表要承擔相應的責任。用制度和監督機制進行約束，加強管理人員的職業道德教育，嚴格按照程序辦事，從根本上確保工程的真實合理。
3.3 不同渠道采購的建筑材料和設備價格差別很大，而降低建筑材料、設備的價格是降低工程造價的重要手段，將甲方定價和采購引入招投標機制，公開、公平、公正的選擇質優價廉的產品，既能確保質量，最大限度的降低和節約了工程成本。
3.4 審計工作貫穿項目的全過程。提高審計人員的素質，加大審計的權限（否決權）在施工和監理合同中注明，在組織上給與保證，將審計監督工作貫穿于項目的全過程。
4 以竣工結算為關鍵的成本控制。
（一）列入年新增1000億元家園廉租住房建設項目
1、年月在縣城城西新區路與路交匯入家園配建廉租住房41套、建筑面積2050m2，項目總投資492萬元，下達計劃投資246萬元（現已下達246萬元）。
該工程由市建筑設計研究院規劃，建筑設計研究院設計，縣房地產開發公司代建，通過公開招標由縣公司中標承建，監理公司為工程監理有限公司，工程于年月竣工。
2、年月繼續在縣城城西路與路交匯處家園二期配建廉租住房60套、建筑面積3000m2，項目總投資700萬元，下達計劃投資390萬元。
該工程由市建筑設計研究院規劃，建筑設計研究院設計，縣房地產開發公司代建，通過公開招標由縣公司中標承建，監理公司為工程監理有限公司，工程于年月竣工。
（二）列入年新增1300億元家園二期建設項目
1、年月在縣城城西新區路與路交匯處家園二期配建廉租住房50套、建筑面積2500m2，項目投資700萬元，下達計劃投資310萬元。
該工程由市建筑設計研究院規劃，建筑設計研究院設計，縣房地產開發公司代建，通過公開招標由縣公司中標承建，監理公司為工程監理有限公司，目前工程已封頂，正在室內室外裝修和基礎設施建設，力爭在年月底前竣工交付使用。
2、年月在縣城城西新區路與路交匯處家園三期建廉租住房50套、面積2500m2，項目總投資325萬元，下達計劃投資為325萬元。
該工程由市建筑設計研究院規劃，建筑設計研究院設計，縣房地產開發公司代建，通過公開招標由縣公司中標承建，監理公司為工程監理有限公司，目前項目進展順利，基礎工程基本完工，力爭年月底前竣工交付使用。
二、資金落實情況
根據省、市等上級部門對廉租住房建設資金有關規定要求，年第一批中央投資項目：項目總投資1192萬元，下達計劃投資為636萬元（其中中央補助資金計劃下達為172萬元，地方計劃配套資金為464萬元），年月中央新增投資項目補助資金82萬元、90萬元已全部撥付到位，地方配套資金215萬元和省級債券轉貸市縣安排資金108萬元，合計323萬元已撥付到位。目前地方配套資金缺口141萬元，沒有落實撥付到位。
年第二批列入1300億元中央投資項目：項目總投資325萬元，下達計劃投資為635萬元（其中中央補助資金計劃下達為150萬元，地方配套資金下達計劃數為485萬元）。年月中旬新增投資項目補助資金二期75萬元、三期75萬元，合計150萬元已全部撥付到位，地方配套資金缺口48萬元沒有落實撥付到位。
三、規劃項目實施
我局按照國債項目管理辦法要求，對新增中央投資項目嚴格按照項目“四制”要求，認真執行國債項目各項審批程序，已基本完備各項手續的審批，現正對已竣工項目積極組織竣工綜合驗收和項目的審計。
【關鍵詞】 醫院基建； 跟蹤審計； 應用
醫院基建投資是一個長期行為，資金運作始終滲透在基建的每一個環節之中。由于醫院工程項目具有投資金額大、建設周期長、技術要求高、控制環節多、管理專業性強等特點，若無精細化管理，均可能招致損失。另外，在醫院基建實際工作中，大量存在諸如設計變更、隱蔽工程、材料價格完工后求證艱難的“難題”，故大多數醫院難以擺脫事后審計處于被動的局面。
全程介入跟蹤審計是對建設工程全過程跟蹤的一種審計模式，即對工程項目從立項論證開始至竣工交付使用的全過程審計。此項創新的模式，與以往的結算審計不同，它不僅要對施工單位結算書進行數量、單價、費用的審計，還要對設計、概算、施工預算、投標書、合同、簽證、變更、材料設備價格、索賠、隱蔽工程等環節進行全過程審計，它將審計監督、咨詢貫穿于建設項目的全過程，及時發現、糾正建設環節中出現的問題。寧波市第一醫院自2008年起，將其應用到醫院基建工程管理中，取得了一定的效果。
一、全程跟蹤審計在寧波市第一醫院基建管理中的應用
（一）基建項目概況
寧波市第一醫院原地擴建暨國際醫療保健中心項目為浙江省重點工程項目，工程于2008年2月開工，該擴建項目總面積為56 283平方米，寧波市發改委立項投資額為33 639萬元，截至2010年底累計支付在建工程款21 223萬元。目前該工程主體已竣工，外墻幕墻已完工，現已進入內部裝修施工階段。在項目開工前，該院和主管部門通過招投標形式，最后確定委托浙江科信工程管理有限公司（以下簡稱“科信公司）負責該工程的全程跟蹤審計工作。
（二）全程跟蹤審計前期準備工作
在實行跟蹤審計前，院各職能科室總結以往工程審計經驗教訓，根據財政部《基本建設財務管理規定》和醫院內控的有關規定，先后出臺《寧波市第一醫院基建項目工程費用管理有關規定》、《基建項目工程款撥付管理辦法》、《基建項目工程聯系單管理辦法》。在院黨委領導下，對院審計部門、基建部門、財務部門、代建部門、監理部門以及科信公司的職責做了詳細的分工以及合理的定位。目的在于加強和規范基建資金的籌集、使用、核算監督，以達到合理控制工程造價的目的。
（三）全程跟蹤審計的基本流程
全程跟蹤審計代表對工程報告的內容及現場實際情況進行審查后，匯報院基建部門負責人，并提請監理公司初審造價和確定結算口徑，并根據相關審批權限進行審批。具體流程為：施工單位報送施工量監理單位初審院基建部門審核簽字科信公司二審院內審部門確認財務部門付款。
（四）全程跟蹤審計的內容
通過與科信公司制定合同計劃書的形式，確定了跟蹤審計的內容：1.參與審查項目進度計劃，提供項目風險分析和綜合評價；2.審核各類招標文件、施工合同及采購合同；3.審核建設單位管理費、建筑工程費、安裝工程費及待攤投資；4.重點審核建筑材料及大型設備采購費用；5.執行《基建項目工程聯系單管理辦法》，嚴格審核工程進度支付款；6.工程變更、簽證的審核與確認；7.針對隱蔽工程的現場查看和驗收；8.審核工程索賠費用的計算過程和依據；9.其他與工程造價相關的事項。
（五）強調工程聯系單的審核工作
嚴格執行工程聯系單“一單一算”原則，工程聯系單傳遞程序為施工單位監理單位建設單位代建單位。要求科信公司全程監督，必需經設計單位簽證的聯系單由院基建負責簽證，指定代建單位負責收發，科信公司出具意見。
設計變更聯系單涉及費用的，施工單位須在7日內，填寫費用確認《工程變更聯系單》，聯系單附原設計變更聯系單及費用預算單后報監理公司。監理公司對《工程變更聯系單》內的工程量進行審核，科信公司按合同有關規定，對單價、數量等審核，并形成《聯系單審核意見單》提交醫院集體討論。
（六）注重“隱蔽工程”的造價審核工作
“隱蔽工程”質量的好壞，直接關系到建筑物的整體質量，因而加強隱蔽工程的質量監督管理、消除施工過程所產生的安全隱患一直是施工管理及監理的重要內容，也是跟蹤審計的重點之一。要求全程跟蹤審計代表到現場去核實工程量、用料規格等，并及時向院基建部門、財務部門出具造價審計報告。
（七）注重施工過程中材料的審核工作
材料的控制是醫院工程成本控制的重頭戲，基建項目的材料費一般要占工程總成本的60%左右。因此院基建、財務部門要求科信公司建立材料詢價體系。為避免實際施工中發生材料型號不對，甚至以次充好的情況，在材料進場時，科信公司參與驗核主要材料，核對實際使用材料的品牌、規格型號與投標時所報的有無差別，并做好備案工作，而且設計了《材料變更制度》，在發生材料變更前，應先審核、后施工。要求科信公司將材料勘察作為日常審核工作重點。
（八）做好竣工結算前的審計銜接管理
為做好竣工結算前的審計銜接工作，保證審計質量，要求科信公司收集完整審計所需的施工圖、招投標文件、合同、施工聯系單等資料，排查施工聯系單編號是否連續；核對工程竣工結算匯總表與分部分項工程合計數是否核對相符；發包方提供的材料款、設備款、水電費有無扣回。重點審查聯系單簽署的合理性和合法性，目的在于提高審計質量，有效控制工程造價。
二、全程跟蹤審計實施后成效與體會
（一）能有效控制和節約醫用工程成本
跟蹤審計能在事前、事中、事后全過程加強建設資金監督和管理，為醫院的建設資金和工程質量層層把關，從而更好地控制和節約工程項目的成本，取得更佳的經濟效益。及時、及早發現問題，促進醫院各職能科室加強管理，從而堵塞漏洞、在某種程度上降低了工程項目的投資風險。
（二）施工材料、大型設備價格控制方面取得一定成效
寧波市第一醫院在沒有實施跟蹤審計之前，對施工材料采購，多是由施工單位提供樣品和報價，結果使確定的價格與實際價格的出入很大。實施跟蹤審計以后，施工材料價格得到有效的控制。由于全程跟蹤審計的介入，寧波市第一醫院設計了《材料變更制度》。在發生材料變更前，做到先審核，后施工。從準備階段、施工階段和結算階段全過程跟蹤，防微杜漸，在某種程度上防范了“不端行為”的發生。
（三）部門相互銜接、客觀地促進了醫院工程管理廉政建設
從全程跟蹤審計操作流程的設計與構建，通過醫院六個部門的相互銜接，跟蹤審計起到穿針引線的作用。通過制度和程序，科信作為專業的審計公司，是審計咨詢的行家，或多或少地分擔了醫院基建、內審、財務部門的壓力，也能有效地制約建設工程中的一些不良行為，使醫院的領導干部能站穩腳跟。在某種程度上，促進了醫院工程管理廉政建設。
（四）全程跟蹤審計也存在一定的不足之處
鑒于醫院基建項目投資風險的客觀存在，全程跟蹤審計也存在一定的不足之處：跟蹤審計較重視核實工程造價工作，重視工程造價鑒證職能，而輕視醫院受托責任的監督和評價職能，輕視提供咨詢和建議功能。在實際工作中，后兩項職能往往沒有硬性規定，與跟蹤審計的服務收費也沒有直接關系。同時，由于醫院領導的層面，意見不統一時，對合理化建議也不一定采納，這在一定程度上也影響了跟蹤審計人員的積極性。
2008年起，寧波市第一醫院將全程跟蹤審計應用于基建管理中，它在寧波市同類醫療機構基建工程中應用甚少，可借鑒的經驗幾乎為零。但通過應用與實踐，筆者認為只有完善項目管理制度，完善跟蹤審計程序，使各制度間相互銜接，才能保證跟蹤審計有效實施。這種創新的審計模式，已在實踐中彰顯其優越性以及廣闊的應用前景，它的運用必會使醫院基建管理取得一個質的飛躍，值得廣大醫院基建管理者作進一步研究和探索。
【參考文獻】
［1］ 朱虹.淺議建設項目跟蹤審計的方法［J］.大眾科學，2007（8）：86-8.
［2］ 浙江省衛生廳規劃財務與審計處. 浙江省衛生基建財務管理問答［M］.浙江，2010：29-33.
根據市政府辦公廳《關于切實做好我市擴大內需中央投資項目落實工作的緊急通知》（**政辦明電[2009]18號）的文件要求，我局召開了專題會議并組織有關人員進行了自查，現將自查情況匯報如下：
一、工程建設及情況
（一）列入**年新增1000億元**惠民家園廉租住房建設項目
1、**年7月在縣城城**區龍江路與**路交匯入惠民家園配建廉租住房41套、建筑面積2050m2，項目總投資492萬元，下達計劃投資246萬元（現已下達246萬元）。
該工程由**山市建筑設計研究院規劃，贛州建筑設計研究院設計，縣安泰房地產開發公司代建，通過公開招標由縣新興建安公司中標承建，監理公司為國泰工程監理有限公司，工程于2009年2月竣工。
2、**年7月繼續在縣城城西龍江路與**路交匯處惠民家園二期配建廉租住房60套、建筑面積3000m2，項目總投資700萬元，下達計劃投資390萬元。
該工程由**山市建筑設計研究院規劃，贛州建筑設計研究院設計，縣安泰房地產開發公司代建，通過公開招標由縣新興建安公司中標承建，監理公司為國泰工程監理有限公司，工程于2009年2月竣工。
（二）列入2009年新增1300億元**惠民家園二期建設項目
1、**年7月在縣城城**區龍江路與**路交匯處惠民家園二期配建廉租住房50套、建筑面積2500m2，項目投資700萬元，下達計劃投資310萬元。
該工程由**山市建筑設計研究院規劃，贛州建筑設計研究院設計，縣安泰房地產開發公司代建，通過公開招標由縣新興建安公司中標承建，監理公司為國泰工程監理有限公司，目前工程已封頂，正在室內室外裝修和基礎設施建設，力爭在2009年9月底前竣工交付使用。
2、2009年4月在縣城城**區龍江路與**路交匯處惠民家園三期建廉租住房50套、面積2500m2，項目總投資325萬元，下達計劃投資為325萬元。
該工程由**山市建筑設計研究院規劃，贛州建筑設計研究院設計，縣安泰房地產開發公司代建，通過公開招標由縣新興建安公司中標承建，監理公司為國泰工程監理有限公司，目前項目進展順利，基礎工程基本完工，力爭2009年12月底前竣工交付使用。
二、資金落實情況
根據省、市等上級部門對廉租住房建設資金有關規定要求，2009年第一批中央投資項目：項目總投資1192萬元，下達計劃投資為636萬元（其中中央補助資金計劃下達為172萬元，地方計劃配套資金為464萬元），2009年1月中央新增投資項目補助資金82萬元、90萬元已全部撥付到位，地方配套資金215萬元和省級債券轉貸市縣安排資金108萬元，合計323萬元已撥付到位。目前地方配套資金缺口141萬元，沒有落實撥付到位。
2009年第二批列入1300億元中央投資項目：項目總投資325萬元，下達計劃投資為635萬元（其中中央補助資金計劃下達為150萬元，地方配套資金下達計劃數為485萬元）。2009年4月中旬新增投資項目補助資金二期75萬元、三期75萬元，合計150萬元已全部撥付到位，地方配套資金缺口48萬元沒有落實撥付到位。
三、規劃項目實施
我局按照國債項目管理辦法要求，對新增中央投資項目嚴格按照項目“四制”要求，認真執行國債項目各項審批程序，已基本完備各項手續的審批，現正對已竣工項目積極組織竣工綜合驗收和項目的審計。
四、整改措施
通過自查，主要存在的問題是地方配套資金沒有按計劃落實到位，下一步主要會同有關部門協調積極落實地方債券轉貸縣安排資金626萬元撥付到位，按照“三個”百分之百的要求，狠抓工作落實。一是要進一步加強領導，強化緊迫意識，以高效率推進項目建設；二是要進一步加快建設進度，緊緊圍繞重點項目建設任務，制訂詳細的工作計劃和時間進度表；三是要進一步加強監督檢查。第一是積極落實建設資金；第二是高度重視工程質量和安全生產；第三是認真抓好責任落實；第四是確保工程廉潔推進。
一.現狀
我國現行建筑領域普遍實行了項目經理負責制，由具有相應資質的建筑企業作為支撐。但是在現在的建筑市場，非常明顯地表明為個人承包制，也就是說是包工頭負責制，而且很多且大部分工程又按各專業分割，轉由若干由包工頭進行施工。由于包工頭是以最小的成本謀取最大利益為目的，工程管理存在很大漏洞和風險。特別是在有的包工頭與建設單位的關系比較曖昧的前提下，質量與成本控制基本流于形式。有些建設單位主管或現場一線人員執業操守不過硬、原則性不強，很容易被包工頭利用腐蝕，造成質量時空、造價失控等等。雖然我國已經普遍實行了監理制度，但是監理單位與施工單位和業主的關系就如同一夫伺二主的關系――實際上是一種危險的三角關系。相信業內的人員非常明白這種“潛（錢）規則”。怎么樣才能打破這種危險的三角關系呢？筆者憑實際經驗試圖從以下幾方面入手：
二.破局
一是監理也要被監。現在建筑生產過程中許多問題與監理工程師脫不了干系。隨意發指令、隨意簽證甚至隨意變更，增加造價，經常使建設單位處于被動地位。改變這種狀況的手段主要是要打破監理工程師與施工單位的曖昧關系，使他們成為“好夫不侍二主”。首先是從源頭上把關：選擇信譽好、有過交道的監理單位，可以從監理招標上做一定的傾斜，吸收可以信任并可收放自如的公司；同時更可以選擇專業技術全面、執業操守過硬、執行甲方指令準確的監理工程師指定到人。只有這樣，才能使監理工程師在施工單位的斡旋中始終堅守陣地、堅守原則，圍護業主的利益。現在有的施工單位，特別是一部分項目經理很會搞事：收買賄賂、威逼利誘等等，假如不是業主的可靠同盟關系真正做到不上賊船的很難、破局也很難。
二是我們的制度要約束監理。一個項目必須由業主約法三章，控制監理的權力，行使監理權必須公開透明。例如本人去年管理的一個三千萬造價的供水工程，我接手的時候工程已經過三分之一了但是工程簽證已經快達到三百萬，領導派我臨危受命。我作為甲方主管，首先就明確了：現場的所有聯系單、簽證單必須與我的駐場代表商量，所有變更必須與設計單位及我們主管領導匯報商量；監理工程師與我方駐場代表只要最多五千元簽證權力，凡超過五千必須經主管部門審核、超一萬元必須經過主管領導審核、超五萬必須經過公司班子會討論決定。且規定：現場簽證必須有及時的影響資料留存、現場簽證必須在現場發生。通過這種約束，監理工程師有歪腦筋的給予了扭轉、之前有水分、有問題的簽證予以取消。施工單位見無有漏洞鉆也沒敢耍更多的花花腸子。從而保證了建設單位的工程質量、尤其是控制了工程造價。一年下來，把原來的簽證壓縮了近二百萬，整個項目下來只增加了四百萬元。后來我反思：原來的工程管理就是因為沒有形成制度，使施工單位有機可乘、現場監理員肆無忌憚、隨意簽證，駐場代表形同虛設，很多隱蔽工程沒有進行現場計量。可見，監理公司這道防火墻是何等重要。要破局，也就是要從監理公司下手、從監理工程師下手，工程管理的三角關系才能予以打破。
三是審計工作要適應新形勢。前幾年工程建設領域曾經提出過跟蹤審計，但是近年來好像有些退市了，不知道是沒有市場還是市場規避了。其實，跟蹤審計非常有必要，對工程計價、結算進行實時的審結，既保護了建設單位的利益又保障了施工單位的利益，對雙方后期的結算提供了依據，規避了糾紛。跟蹤審計既可以分每月審計也可以拆分為分部分項工程審計，對一個階段的簽證單及變更進行審核、掐死造價，不搞秋后算賬。工程變更及簽證積壓了、拖久了，就會導致問題出現，施工單位有可能偽造工程量、甚至編造簽證，從而使建設單位蒙受損失。
跟蹤審計也就是過程審計，非常必要。這種做法，將施工單位、監理單位和建設單位的行為在現場予以約束了、監控了，這一插足，也使我所描述的三角關系得以捅破之。
三.固本
任何建設項目，其主體是依然建設單位，自身的管理水平、風險控制能力決定了建設項目命運。因此，選擇一條可有章可循、有規可依的建設管理模式很有必要。這樣才能達到固本強身的目的。
筆者認為，目前選擇代建制模式還是我國當前遵從的理想模式：
關鍵詞： 建設項目；控制管理；跟蹤審核
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）19-0101-02
1 序語
隨著近年來政府建設項目投資規模的不斷增大，對工程項目領域內的決算審計越來越受到各級政府和百姓的關注，很多地方都將所有政府投資項目的竣工決算審計列入國家審計范圍內，有些地方甚至將竣工決算審計作為辦理竣工驗收的條件之一。但隨著時間的推移，單純的事后決算審計所暴露出的各種弊端已經慢慢顯現，例如審計取證難，處理難度大等，這些都大大增加了審計的風險和不確定性。為了進一步加強對政府投資項目的管理，提高財政資金的使用效益，規避審計風險，提升跟蹤審計水平，更好地發揮審計免疫系統的作用，在這種情況下，跟蹤審計逐步進入了人們的視野。
2 現場跟蹤審核程序
①收集并熟悉設計施工圖、招標文件、投標文件、工程施工合同等相關工程造價的有關資料；
②參加工程施工圖紙會審和設計交底，審核施工組織設計，提出合理化建議；
③了解施工工藝和施工程序，了解投標方式、設備材料定價、結算辦法等；掌握及核實施工用設備材料的進場價格；
④深入工地現場、參加工程例會、溝通業主與監理單位，了解工程進展的總體情況和施工計劃，制定分階段的跟蹤審核計劃；
⑤根據工程進度對設計施工圖和清單范圍內工程量由跟蹤審核工程師計量復核和現場抽樣復核，做好跟蹤日記及工作底稿，作為工程結算的依據；
⑥參與工程施工階段的隱蔽工程驗收，收集現場資料和依據，有必要需拍照或攝像取證；配合業主、監理對隱蔽工程進行核實、確認；必要時可獨立進行取證；
⑦對工程施工過程中發生的設計變更和現場簽證進行核實，對工程量進行確認。掌握工程變更情況，核實工程量，并對可能影響工程造價的事項提出審核意見和說明，為業主決策提供依據和參考意見；
⑧對施工單位上報的施工月報在監理單位對工程質量、數量認可的情況下同時進行核實。
3 現場跟蹤審核主要內容
工程實施階段，工作重點在于建設過程的有效控制，使工程造價及早得到有效的掌控；跟蹤審核工程師作為中介方，工作重點在于協助業主利用自己的專業知識對變更、簽證、索賠進行有效的審核。
3.1 收集和熟悉相關資料 ①項目建設地點的自然條件和施工條件資料。②勘察、設計、施工圖及相關文件，包括圖紙及說明。③有關項目的招標文件（含澄清文件）和投標文件。④有關項目的所有合同及其有效附件材料。⑤與有關各方簽訂的與工程建設有關的協議及會議紀要；⑥圖紙會審及交底記錄，圖紙變更文件。⑦該項目適用的技術經濟標準、規范和規程。⑧其他有關工程造價的文件。⑨業主組織召開的例會紀要及例會決議執行情況的相關資料。⑩施工過程中發生的變更相關資料。{11}發生質量、安全事故（事件）的責任認定、處理方案、處理結果及費用的處置方法等相關資料。{12}記錄每月的工程形象進度及主要分部工程的完成時間。{13}主要材料的訂貨合同、實際到貨時間及材料價格簽證單。
3.2 隱蔽工程跟蹤審核內容 ①對隱蔽工程，要隨工程的進度及時跟蹤，以檢查綜合單價中的項目特征、工作內容是否發生改變，實際施工是否與圖紙或變更相一致，作為計算實際工程量，調整綜合單價的依據，例如，基礎開挖時候土石比例與設計預算是否一致，直接影響到土方工程的造價；②對跟蹤審核過程中發現的重大問題，提醒和協助業主及時辦理相應的簽證，以免日后產生糾紛；③施工方在通知工程監理公司實施正常監理隱蔽工程驗收時，應提前告知跟蹤審核工程師會同相關專業工程師共同參與驗收，并提供驗收的部位及內容；④跟蹤審核工程師應采用多種手段對隱蔽工程及其他工程實際施工進行跟蹤，包括現場進行測量，使用數碼相機對現場情況直觀記錄，必要時使用儀器對相關部位進行復核等；⑤跟蹤審核工程師對現場實際所使用的材料在必要時進行取樣；⑥跟蹤審核工程師對隱蔽工程應結合隱蔽工程審核與管理內容詳細記錄，并填制“隱蔽工程跟蹤審核記錄表”；⑦跟蹤審核工程師應建立項目跟蹤審核日志，對施工中的實際情況如實記錄。
3.3 設計變更審核程序與內容 ①設計變更的必要性審核：對影響工程造價的設計變更，應從專業技術需要的角度，提出合理化建議方案，供業主選擇。對于通過設計變更擴大建設規模，提高建設標準的，要看是否有原審批部門的批準；運用價值工程理論，對變更的技術可行性，經濟合理性進行必要的論證與綜合評價后再決定進行變更。②設計變更的合規性審核：審核設計變更手續是否合理合規，是否符合甲乙雙方的事前約定。根據變更引起造價變更的數額實行分級審批制，明確審批權限，加速變更工作的進展。同一原因引起的、數額較大的變更項目不能肢解為多個變更項目申報而逃避審批。③設計變更的真實性審核：審核設計變更是否真實存在。為分析變更的原因，明確責任，應對變更進行分類管理，一般可以分為施工類、設計類、業主管理類，并制定相應的獎罰措施。審核變更中涉及的其數量及計價的真實性。
[關鍵詞]內部控制 措施
1案例簡介
A公司是一家民營企業，將在東北建設一座4.95萬千瓦的風力發電場項目。該項目已經取得前期各項批復文件，具備開工建設條件。項目主要包括土建工程和設備安裝工程。管理層認為公司人員有限，又是第一次組建這類規模的風力發電場，大部分管理人員沒有這方面的經驗。最后公司研究決定采用工程總包方式，將整個風電場工程承包給當地一家具備專業資質的公司，A公司只委派3-5名管理人員參與項目的建設，并對工程建設進行監督。經公司領導商討，最終確定由當地一家B公司承接該項工程，B公司董事長與A公司董事長私交甚好，總承包價為38000萬元。隨后，B開展工程項目的建設。然而，自從2012年8月份開工以來，工程項目的進展并不順利，經常因為缺料和設備運送延期二停工。導致土建工程進入11月份尚未完工，不得已采取冬季施工措施，致使成本上升，工期不斷延誤。預計2013年2月完工的項目直至2013年8月才竣工。
在工程決算時，B公司申報的決算總價為41000萬元。A公司對此持有異議，經雙方多次協商，最后將決算金額確定為40000萬元。A公司風電場從2013年9月才正式進入運行調試階段。
2工程項目失控的原因及存在的問題
2.1項目公司機構設置和人員配置不合理。A公司沒有項目建設經驗，在項目籌備期未設立工程指揮部，對項目整體建設進行全面管控。只是在現有人員中抽調3-5名管理人員參與建設，這些人員只有一位土建專工和一位電器專業的人員，多數人員都沒有工程項目實際建設經驗。項目開工建設后，對這些人員也未設定明確的崗位和相應的崗位職責。致使參與建設的人員無法起到管理和監督的職能。
2.2工程承包合同未進行招標，造成合同條款不規范引發爭議。對工程總包方的選擇，A公司并未采取公開招標的方式，而是由當地一家與公司董事長關系較好的B公司承攬該項工程。并沒有對B公司的資質和能力進行考察。經過一段時間之后才得知B公司之前未承攬過類似規模的工程。合同在商討過程中，A公司人員考慮到雙方領導關系，并未對工程增項條款進行明確的約定。導致爭議不能及時解決。
2.3項目公司管理制度缺失造成管理失控。作為建設方和承包方，管理方式是不同的。由于A公司經驗不足，項目建設伊始并未根據內部控制規范和內部控制應用指引，建立一套完善的項目管理制度和工作流程。在整個項目建設過程中無制度可依，導致項目實施過程管理混亂，出現管理漏洞。
2.4工程監理單位失職，缺乏有效的監督導致項目建設失控。監理公司是一個項目的第三方監督機構，對項目業主負責，協助業主單位加強工程進度、質量和安全管理，同時全面審核工程成本和付款情況。該項目監理公司通過地方政府關系承接該工程，為控制自身成本，建設現場監理人員數量不足，工作流于形式，未能對項目建設進行有效的監督，導致項目實施過程失控。
2.5內部審計部門缺位加劇工程失控。內部審計部門作為公司內部監督機構，要將審計監督貫穿重大事項的整個周期。內部審計部門應直接參與工程建設，若缺乏基建專業知識，公司可以聘用具有資質的咨詢服務機構，協助內部審計部門加強跟蹤審計。但由于A公司考慮增加內部審計或引進審計單位會增加項目成本，這種成本價值觀致使工程成本失控。
3工程項目內部控制的應對措施
3.1確定組織機構，明確職責權限。根據內部控制規范和應用指引，建立規范的公司治理結構和議事規則，明確各級各部門的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制，是建立與實施內部控制的基礎。公司應當按照“領導重視、中層主導、骨干參與“的原則，確定以公司負責人掛帥，工程、電氣、財務、審計、人事等部門負責人為主的組織機構。人事部門配合公司負責人制定相關的職責權限，將權利與責任落實到各責任單位，確保組織機構分工明確、職責透明、信息暢通、效率提高。
3.2按照內部控制規范，完善各種制度文件。根據管理現狀，從企業層面和業務層面分別梳理業務流程，整理制度文件。財務或審計部門可以作為牽頭部門，組織相關人員熟悉內部控制規范，對照內部控制應用指引規定的內容、目標、控制程序和控制要求，制定出本企業的內部控制建設方案、工作計劃、各種制度的目標、規范內容、責任部門、任務以及時間和任務要求。企業主要圍繞項目管控、項目變更登記、項目成本控制和項目資源計劃幾個方面完善相關制度文件，使得項目從立項、招標、施工到驗收全流程有制度約束。
3.3設定控制目標，加強過程管理。基于監管的要求，設定控制目標清單。對照內控標準，制定一級內控指引目標和二級內控指引目標清單。主要涉及項目合同、項目成本、質量安全、采購管理（業務總分包）、庫存管理、財務管理、人力資源、集團管控、預算管理、信息系統等制度。有了制度和目標，必須加強過程管控。利用信息系統收集的信息，按照完整性、合理性和有效性的原則，細化目標清單、分類匯總作業事項，形成動態事項數據庫。然后圍繞風險發生的可能性和影響程度，進行風險分析，采取相應的控制措施，將風險控制在可承受范圍之內。
3.4強化風險管理，建立動態維護機制。建立風險控制的日常更新機制，更新風險要素和控制要素；實施動態風險評估、量化風險影響因素，找出需要測試的流程和控制點；定期進行跨部門匯總討論，修正內部控制流程，建立內部控制考核機制。對于識別出的風險，應分別從企業組織層面、流程層面和執行層面三個方面優化，使風險可控。企業層面包括組織結構修正、部門職能劃分、崗位劃分；流程層面包括重新設計流程、部門間的溝通與協調、內部控制規范與實際執行的差異處理；執行層面包括控制規范具體化、修訂表格、單據、分析模板和填表說明。牽頭們部門在此基礎上修訂內控制度，逐步形成優化的內控手冊。
3.5嚴格執行招標制度，從源頭防范項目風險。重大工程項目合同必須采取招標方式，由公司負責人、工程部門、財務部門、法律部門等部門組成招標小組，通過招投標活動找到質優價廉的承包商。招標工作的重點在于保證招標過程的公開、公平和公正。在此前提下，各部門應積極審核招標計劃、審查招標公告、審核報名單位、評審招標文件，參與和監督開標過程。為了加強招標的全方位監督，公司審計部門還可以在招標文件中公開自己的聯系方式，接受外部單位的監督和投標單位的反饋
3.6重視內部監督，引入跟蹤審計制度。根據工程項目特點，制定科學合理的審計計劃。由于總包工程具有時間長、業務多、距離遠等特點，要求審計部門必須采取動態的、現場的和全面的審計工作計劃，即跟蹤審計。跟蹤審計的具體實施辦法：（1）前期準備階段審計。重點關注可行性研究報告和立項批復文件和各類審批文件是否齊全。一般項目普遍存在可行性研究流于形式，立項滯后等情況，內審部門應重點核實項目概算的準確性、各種證書批復是否取得。（2）現場實施階段的審計。審計重點：檢查建設資金是否到位，有無大量閑置資金，或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費情況；檢查建設資金是否專款專用，是否按照工程形象進度付款，有無擠占、挪用建設資金等問題；對往來資金數額較大且長時間掛賬的預付工程款、預付備料款，要查明原因；檢查建立的各項內部控制制度是否健全并有效執行。關注項目中的分包問題，主體結構和重要工程不得違規分包，所有分包工程必須征得業主同意。同時還要關注物資采購的驗收管理等問題，對不合格物資采取措施，減少損失。（3）竣工結算階段的審計。在項目竣工決算編報至項目交付使用前，對建設及設計、施工、監理等單位與項目直接有關的財務收支的真實、合法進行的審計監督。應重點關注預留尾工工程及費用、試運行費、資本化利息、未單獨交付固定資產以及投用后是否存在安全、環保、消防等方面的隱患。
4結論
綜上所述，建立和完善內部控制制度是企業發展的基石。尤其在工程項目建設過程中，內部控制流程和制度正發揮著十分重要的作用，為整個項目順利建成保駕護航。目前，大部分企業只重視業務發張和規模擴張，對內部管理缺乏足夠重視。在項目建設中埋下了許多風險和隱患。企業必須擺脫這種粗放型的管理模式，組建一個強有力的內部控制部門，由該部門牽頭按照“有沒有、全不全、做不做的原則，梳理作業流程，摸清管理現狀，完善內部控制制度。
參考文獻：
主題詞：合并會計報表、信息質量
一、編制鐵路企業合并會計報表的必要性
合并會計報表是以納入合并范圍的企業個別財務報表為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合并會計報表的影響編制的。合并會計報表主要包括：合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表、合并所有者權益變動表及合并會計報表附注等，它們分別從不同的方面反映企業集團的經營情況，構成一個完整的合并會計報表體系。
從外部來看：鐵路作為國民經濟的大動脈，對國民經濟的發展起著無可替代的重要作用，近些年來鐵路的發展和改革引起了人們的極大關注，鐵路大規模的建設導致鐵路企業的資產負債率越來越高，這些鐵路建成后運營情況如何成為大眾關注的焦點，而作為債權方的銀行等機構也必須了解企業的生產經營情況。特別是今年國務院機構改革及職能轉變后，鐵道部撤銷成立中國鐵路總公司后的整體運營情況，只有通過反映鐵路企業整體經營成果、資金狀況的合并會計報表來使政府、投資者及人民群眾。
從內部來看：自2010年起，原鐵道部提出了多元化經營的方針，這一思路在鐵道部撤銷后中國鐵路總公司仍然沿用并進一步深化。中國鐵路總公司如何衡量各路局及整個鐵路總公司多元化經營的成果，我們認為鐵路企業合并會計報表是一個重要的手段，加之總公司對外融資的需要必須按期向社會公眾公布企業的經營狀況。因此，自2010年2季度開始，原鐵道部財務司要求各路局按季度報送鐵路企業合并會計報表，2011年8月以來要求報送合并口徑的月報。同時，按照各路局精細化管理的要求，及時的掌握財務數據，分析路局運輸業與合資公司、非運輸企業間的往來資金情況，對于路局統籌安排資金有非常重要的作用。
二、目前現狀及存在的問題
鐵路運輸企業除大家所熟知的鐵路客貨運輸外，還包括非運輸企業開展的各種類型的其他業務，如工業生產、運輸及延伸服務、房地產開發、工程施工、監理、旅游、廣告、物流配送等，這些構成了鐵路運輸企業的多元化經營格局。近年來，隨著路局多元化經營戰略的實施，業務、規模不斷擴大，組織機構龐大且復雜，路局所屬子公司和孫公司眾多，且控股比例不盡相同，以成都鐵路局為例，2012年年末成都局納入合并報表范圍包括運輸業、控股合資公司及非運輸企業，其中運輸業包含多個獨立核算的運輸站段和運輸輔助單位；近20家控股合資公司中還包括下級企業；非運輸企業中多元集團投資控股近20家一級企業，而一級企業又投資控股近200家子、孫及分公司。由于結構的龐大，關系的復雜，業務往來的不斷增多以及內部交易類型的復雜和多樣，使得合并報表在深度、廣度上越來越復雜，大量的內部交易及往來需要進行處理、抵銷，合并報表編制人員處理起來十分困難，較容易發生錯誤，對于錯誤的查找、處理也是非常的困難。
目前來看，在總公司財務司要求的時間內取得基礎信息存在以下問題：
㈠對于基礎信息的提供未引起足夠重視，部分單位報表編制人員未理解其重要意義
為編制路局合并會計報表，在總公司財務部要求的報表之外，各局財務處為收集合并報表抵銷的基礎資料，另下發了部分報表，要求各單位進行填報，如：債權債務分類明細表、內部交易明細表、現金流量抵銷資料表等。由于鐵路企業的特殊性，絕大部分財務人員不接觸合并報表，導致部分報表人員不理解填報補充資料的意義，認為與本單位的會計報表無關，且增加了本崗位的工作量，對這部分資料的填報存在隨意性，重視程度不夠，加之內部交易明細表、現金流量抵銷資料表與其他報表無勾稽關系，合并報表編制人員不易進行核實，無法判斷其填報的真實性和準確性，加之鐵路局內部單位眾多，雖然每年布置報表編制時均將合并范圍內所有單位目錄予以公布，但部分決算編制人員不認真學習相關資料，將與不屬于合并范圍內的集經單位交易或往來數據填報在內，因此部分數據存在誤差。
㈡往來對賬制度未得到落實
鐵路企業按照相關會計制度的規定均要求單位間的往來須按期進行核對，對核對不符的要查明原因，規范處理，避免造成糊涂賬和單邊掛賬，也便于在編制合并報表時對鐵路局內部公司間的往來予以抵銷。但目前來看仍存在以下問題：
1、部分單位在掛賬時未按要求對應到相應的單位或在債權債務分類明細表中將單位分類錯誤，導致部分單位往來核對不符。如部分供電段對應收非運輸企業及合資公司水電費未按對方單位列賬，而掛列在各水電收費組戶下；路局收入處收到的貨主預付運雜費全部一筆掛列在路外單位，而實際上有部分金額為非運輸企業的預繳款。
2、部分單位往來發生時未及時與對方核對，出現單邊掛賬現象，事后也不通知對方確認，不及時清收，形成問題賬目。
㈢內部交易資料收集過程復雜，時間耗費長，而且部分數據填列有誤
就成都局而言，鐵路局對其控股的多元集團公司及合資鐵路公司內部交易的抵銷數據的取得主要采取以下方式：
上述方式是通過人工的方式，利用EXCEL制表軟件進行內部交易的統計。以鐵路局對非運輸企業為例：由各運輸單位單獨填報內部交易核對表，反饋到局財務處進行審核，待數據匯總后交由多元集團公司；多元集團公司收到后交由各非運輸企業進行核對，再反饋多元集團后報鐵路局；鐵路局對核對有誤，金額較大的款項反饋給多元集團公司核對后最后作為鐵路局內部交易抵銷依據。上述方法雖然可以收集到內部交易的數據，但存在以下缺點：
1、工作量大，大量的繁瑣的工作需要投入大量的人力進行反復核對，需要的時間周期較長；
2、部分單位對內部交易的實質不理解，加之會計核算不夠明晰或平時不注意輔助資料的收集，導致填報信息有誤。
3、會計核算上未按單位對往來及收入進行分類，且不注重基礎資料的收集，導致內部交易事項數據無法進行統計，如上述提到的供電段與合資公司及非運輸企業的水電費收入。
4、部分非運輸企業在核算上具有一定的特點，造成非運輸企業與合資公司填報的內部交易數據存在差異。如每年對內部交易事項進行統計時，非運輸企業中的監理公司與運輸業及合資公司的內部交易金額總存在較大的差異，為此調研課題組專門去監理公司進行了了解，找出了存在差異的原因：一是監理公司收入確認的原則與合資公司或運輸業成本確認的原則不一致。監理公司是按項目實際發生的成本占項目預計總成本的比例來確認收入，即使用完工百分比法確認收入，而合資公司或運輸業是按驗工計價單確認成本；二是監理公司確認收入的期間長于合資公司確認成本的期間，其原因在于項目完工后，合資公司成本已確認完畢，而監理公司由于存在缺陷責任期，仍會發生相應的成本支出，按完工百分比法還應確認部分收入。
四、解決問題的對策
針對合并報表編制過程的存在的問題，經過調研和分析，我認為可以從以下方面進行解決：
㈠堅持重要性原則
與個別報表相比，鐵路合并報表涉及運輸業、非運輸業及合資公司多個法人主體，涉及的經營活動范圍廣、鐵路局與非運輸企業及非運輸企業間經營活動往往跨越行業界限，在經營活動方面有時相差很大。因此，一些項目在企業集團中的某一子公司具有重要性，但對于整個企業集團不具有重要性，在這種情況下，根據重要性原則對會計報表項目進行取舍，不僅可以使合并報表項目簡化，而且使報表信息提示重點突出。
㈡加強報表編制人員的業務培訓，提高鐵路編制合并報表的基礎報表質量
合并報表是由個別報表為基礎編制的，因此個別會計報表的質量直接影響合并報表的質量。路局應要求各下屬企業從賬務處理到報表編制各環節應嚴格遵循相關規定，各單位所提供的個別會計報表及相關資料應真實、客觀、完整。為此，路局應針對報表編制加強對財務人員的培訓，使報表編制人員理解其提供的資料的重要性。此外，路局為保證單戶表的報表質量，應委托社會中介機構對合資公司及非運輸企業對年報進行審計，在報表提報前需提供經注冊會計師簽字蓋章的審計報告，以確定個別報表的可信度，以此為基礎保證合并報表質量。
㈢利用現有信息系統建立關聯單位間內部交易、往來及現金流量管理系統
