時間：2023-05-23 09:01:37
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關(guān)鍵詞：稅收改革；建筑行業(yè)；納稅籌劃；管理模式
稅收管理在建筑行業(yè)發(fā)展中扮演著重要角色，與良好稅收環(huán)境的構(gòu)建、建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的維護(hù)及稅收政策的有效落實等都有著密切聯(lián)系。因此對納稅籌劃機(jī)制進(jìn)行進(jìn)一步研究，對建筑行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有積極影響。
一、稅收改革背景下建筑行業(yè)納稅籌劃的優(yōu)勢
納稅籌劃除了能在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改善及減輕企業(yè)納稅總額上有所體現(xiàn)，還對稅收精細(xì)化管理以及稅收風(fēng)險防控等有重要意義。在激烈的市場競爭環(huán)境下，建筑行業(yè)雖然能以穩(wěn)健的步伐向前發(fā)展，但面對繁重的稅負(fù)壓力時，部分建筑企業(yè)還是會存在稅收管理效率低下或管理混亂等問題，若不對其進(jìn)行及時處理，則會給企業(yè)市場競爭力度的強(qiáng)化帶來干擾。在納稅籌劃的輔助下，企業(yè)可以直觀、清晰地了解各階段稅收工作的開展情況，并科學(xué)規(guī)劃內(nèi)部稅收體制。如現(xiàn)金流是否存在緊張問題、總利潤是否出現(xiàn)下滑現(xiàn)象或現(xiàn)階段是否隱含風(fēng)險因素等，相關(guān)信息都能在納稅籌劃的逐步開展下得到反饋。通過這樣的方式不僅能提高稅收管理的深度與廣度，發(fā)揮納稅籌劃制約性價值，還對提高企業(yè)綜合實力有很大助力，有利于推進(jìn)建筑行業(yè)的良性發(fā)展。
二、稅收改革背景下建筑行業(yè)納稅籌劃中的難點問題
（一）納稅籌劃意識較薄弱
導(dǎo)致納稅籌劃水平得不到有效提升的因素有很多，意識較薄弱就是其中之一，與財會人員專業(yè)度不高以及領(lǐng)導(dǎo)層重視度不夠等都有一定關(guān)系，不利于稅收改革下建筑行業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。如有些經(jīng)驗不足的中小型建筑企業(yè)，可能會因缺少足夠的人力資源而聘用了專業(yè)能力有限的財會人員，使得后期納稅籌劃中出現(xiàn)工作對接不到位或稅收管理混亂等問題，給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展埋下了隱患。若領(lǐng)導(dǎo)層沒有樹立良好榜樣，如規(guī)范自身稅收行為或及時引導(dǎo)行為不端的員工，那么相應(yīng)的納稅籌劃工作便容易出現(xiàn)理論與實踐相脫節(jié)情況，弱化其實施意義。若企業(yè)沒有將以人為本理念貫徹到納稅籌劃中，導(dǎo)致個別員工存在利益受損問題，那么納稅籌劃的利用價值便會受到實質(zhì)性的影響，違背良性稅收管理原則。
（二）納稅籌劃體制不清晰
有些建筑企業(yè)在長期發(fā)展中，可能會將更多的精力與時間投入到項目活動規(guī)劃、資金資源協(xié)調(diào)或市場競爭中，而在納稅籌劃體制的補(bǔ)充與完善上有所忽視，使得稅收管理水平一直處在可維持的狀態(tài)中，不僅給企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升造成了阻礙，還給內(nèi)部稅收管理帶來了隱形的負(fù)擔(dān)。如部分建筑企業(yè)可能會受項目周期影響而沒有對納稅籌劃體制中的細(xì)小問題進(jìn)行及時處理，導(dǎo)致所堆積的問題在負(fù)面作用下由量變逐漸轉(zhuǎn)化為了質(zhì)變。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)就會在影響財會人員職能作用的同時降低納稅籌劃力度，有時還會浪費不必要的資金成本，增加實際稅收壓力。若在開展工程項目時，建筑企業(yè)沒有根據(jù)項目特性來建立契合度較高的納稅籌劃體制，那么還可能增加項目資金投入量，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的維護(hù)。
（三）稅收風(fēng)險防范不到位
雖然部分建筑企業(yè)能夠按照指定的納稅籌劃方案開展相關(guān)稅收工作，但卻因風(fēng)險防范力度不強(qiáng)而難以展現(xiàn)納稅籌劃的運用效果，導(dǎo)致企業(yè)仍然會受稅收風(fēng)險影響而難以提升自身綜合實力。如有些建筑企業(yè)針對工程項目所擬定的合同中，除了會涉及到成本和收入問題，還會對工程中基礎(chǔ)設(shè)施與建材等內(nèi)容的資金投入量進(jìn)行說明。若企業(yè)沒有在簽訂合同前對此類內(nèi)容的市場經(jīng)濟(jì)價值及真實情況進(jìn)行全面調(diào)研與考察，或是結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)變化趨勢制定妥善的風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案，那么當(dāng)建筑材料或基礎(chǔ)設(shè)施的市場價格發(fā)生大幅變動時，則容易引發(fā)稅收風(fēng)險問題，嚴(yán)重時還會威脅到企業(yè)的利益安全。若根據(jù)工程項目所制定的納稅籌劃方案中缺少監(jiān)督管理機(jī)制，也會在一定程度上提高風(fēng)險隱患概率，需要建筑企業(yè)加以重視。
（四）納稅籌劃管理有待加強(qiáng)
納稅籌劃管理效率低下也是影響稅收質(zhì)量的一大原因，與管理理念固化及管理模式老套等都有很大關(guān)系。如有些保有傳統(tǒng)觀念的建筑企業(yè)已經(jīng)習(xí)慣了固定的納稅籌劃管理模式，若是在沒有做好前期準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)上強(qiáng)行將新型的管理模式或理念引用到納稅籌劃中，不僅會給財會人員的工作思路造成干擾，有時還會降低領(lǐng)導(dǎo)層的決策與判斷質(zhì)量。對于一些中小型建筑企業(yè)而言，若是為了緊跟時代步伐而盲目借鑒大型企業(yè)的納稅籌劃管理模式，也會給日后稅收工作的統(tǒng)一管理與開展帶來不利影響。由于不同性質(zhì)的建筑企業(yè)其內(nèi)部稅收形式會存在較大差異，所以若企業(yè)沒有對自身稅收框架進(jìn)行穩(wěn)固搭建，或?qū){稅籌劃進(jìn)行定向型調(diào)整，那么企業(yè)便很難在稅收改革背景下脫穎而出。
三、稅收改革背景下提高建筑行業(yè)納稅籌劃水平的策略
（一）優(yōu)化納稅籌劃管理體制
嚴(yán)謹(jǐn)、健全的管理體制不僅對納稅籌劃的有序推進(jìn)有支撐性作用，還對各階段稅收管理方案的構(gòu)建有正向引導(dǎo)效果，需要建筑企業(yè)對管理體制的優(yōu)化與完善工作給予關(guān)注，具體可從以下幾點中入手：第一，要對當(dāng)前所實施的管理體制進(jìn)行全方位分析，對于體系機(jī)制中存在漏洞問題的規(guī)章制度或準(zhǔn)則等，除了要進(jìn)行及時整改，還要將改進(jìn)后的內(nèi)容記錄到指定備案庫中，從而為日后納稅籌劃管理體制的再次優(yōu)化提供參考依據(jù)。第二，要對短期發(fā)展計劃與長期戰(zhàn)略目標(biāo)下的納稅籌劃管理重點有所區(qū)分，以客觀、辯證的視角來制定適用度較高的管理體制，以免出現(xiàn)體制形式化或表象化問題而給納稅籌劃帶來不必要的干擾。第三，要對管理體制的階段性更新提高重視，如對陳舊、落后的制度理念等進(jìn)行升級或剔除處理，以此來更好的順應(yīng)稅收改革背景下的納稅籌劃訴求。
（二）注重納稅籌劃動向監(jiān)管
要讓納稅籌劃在建筑行業(yè)發(fā)展中發(fā)揮出最佳效果，為相關(guān)企業(yè)的協(xié)調(diào)運行打開防護(hù)傘，就要在納稅籌劃的動向監(jiān)管上進(jìn)行合理規(guī)劃，在根源上防止稅收風(fēng)險問題的出現(xiàn)。如建筑行業(yè)中會產(chǎn)生大量的勞務(wù)信息和建材信息，與資金成本的應(yīng)用和調(diào)配等都有很大關(guān)系。而不同形式下的經(jīng)濟(jì)管理模式會導(dǎo)致納稅籌劃重點存在一定差異，需要企業(yè)按照標(biāo)準(zhǔn)的流程步驟來落實稅收政策，在維護(hù)企業(yè)與工程人員權(quán)益及利益的基礎(chǔ)上減輕納稅負(fù)擔(dān)。這就需要企業(yè)能以實事求是的理念來把握好納稅籌劃監(jiān)管力度，如在稅收流程監(jiān)管或市場經(jīng)濟(jì)動態(tài)監(jiān)管上，都要盡可能保證監(jiān)管信息的真實性與精準(zhǔn)性達(dá)到理想狀態(tài)，從而為后續(xù)納稅籌劃方案的制定與調(diào)整奠定堅實基礎(chǔ)，降低稅收隱患誘發(fā)的可能。另外，建筑企業(yè)還要積極配合外部監(jiān)管部門開展相關(guān)調(diào)查工作，來進(jìn)一步提高內(nèi)部納稅籌劃的時效性、安全性與規(guī)范性。
（三）創(chuàng)新納稅籌劃管理模式
死板、單一的管理模式已經(jīng)很難滿足現(xiàn)階段建筑行業(yè)的納稅籌劃需求，需要將創(chuàng)新觀念與管理模式進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，以此來提高納稅籌劃的利用價值。如稅收管理中會涉及到多樣、復(fù)雜的財務(wù)數(shù)據(jù)與資料，若是一味采用傳統(tǒng)人工形式下的管理模式來整理數(shù)據(jù)信息，不僅會造成人力與時間成本的過度消耗，還會給納稅籌劃工作帶來間接性的干擾。所以，很多建筑企業(yè)會將信息技術(shù)應(yīng)用到納稅籌劃管理中，并根據(jù)內(nèi)部稅收管理模式來建立相對應(yīng)的信息化管理系統(tǒng)。這樣稅收期間所形成的數(shù)據(jù)信息便能在第一時間上傳到系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中，而領(lǐng)導(dǎo)層也能結(jié)合系統(tǒng)所反饋的信息，來對階段內(nèi)稅收工作的開展情況以及納稅籌劃的實施效果等有所掌握。但在應(yīng)用信息系統(tǒng)時，還要做好基礎(chǔ)設(shè)施與管理軟件的更新與維護(hù)工作，防止納稅籌劃受到不必要的阻礙。
（四）組建專業(yè)納稅籌劃隊伍
納稅籌劃的有序推進(jìn)還需要足夠的人力資源作為支持，而對專業(yè)納稅籌劃隊伍的組建工作提高關(guān)注，不僅對人才資源利用率的提升有重要意義，還對隊伍整體組織結(jié)構(gòu)的強(qiáng)化有很大幫助，有利于提高稅收效率與質(zhì)量，需要建筑企業(yè)制定可實施的隊伍組建計劃。首先，要對所選擇的隊內(nèi)成員進(jìn)行專業(yè)能力與綜合素質(zhì)上的考量，并對其責(zé)任意識與職業(yè)道德素養(yǎng)等有所了解，從而為優(yōu)質(zhì)隊伍的建設(shè)提供人才保障。其次，要注重隊內(nèi)成員的定期考核與評估，根據(jù)其真實能力來合理安排其工作崗位，使其職能價值得到充分展現(xiàn)，為后續(xù)的納稅籌劃注入寶貴力量。最后，可以通過定期開展培訓(xùn)活動的方式來提高隊內(nèi)成員的工作水平，使其在磨煉學(xué)習(xí)與經(jīng)驗積累中不斷掌握納稅籌劃的要點與技巧，為建筑行業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展添磚加瓦。
四、結(jié)論
如今，很多建筑企業(yè)在實際運營中，都能對納稅籌劃方案的實施目的與方向進(jìn)行細(xì)致研究。一方面，是為了給區(qū)域內(nèi)建筑行業(yè)綜合實力的提升創(chuàng)造有利條件，促進(jìn)稅收管理與行業(yè)之間的良性循環(huán)；另一方面，則是為了降低稅收風(fēng)險問題的出現(xiàn)幾率，給建筑企業(yè)市場地位與形象的鞏固帶來更多可能。對于納稅籌劃中遇到的細(xì)節(jié)問題和干擾因素，一些建筑企業(yè)也能對問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行及時分析，并結(jié)合行業(yè)發(fā)展特點與稅收政策等，來制定出具有針對性的解決方案，從而為納稅籌劃機(jī)制的順利實施鋪設(shè)穩(wěn)固道路，助力建筑行業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】建筑施工；企業(yè)；稅收管理
一、建筑施工企業(yè)和企業(yè)的稅收管理的現(xiàn)狀
（1）我國的建筑市場管理比較混亂。目前，建筑市場管理人員的素質(zhì)比較低，一些建筑施工企業(yè)在施工資質(zhì)方面欠缺，其等級較低，這其中包括一些個體建筑戶、包工隊為承攬建筑工程等，這些工程采取不同的經(jīng)營方式，例如分包、轉(zhuǎn)包、掛靠等，施工資質(zhì)較高的企業(yè)向一些建筑隊收取一定的管理費用后，任其對工程實施管理，且這些人員納稅觀念淡薄，不利于企業(yè)稅收的管理。（2）我國建筑施工企業(yè)征收不協(xié)調(diào)，存在以票控稅的管理問題。目前，建筑施工企業(yè)的稅收管理有效模式就是以票控稅，但在征管運行中存在著不協(xié)調(diào)性，而實際中，大多數(shù)施工隊工程大多是由施工部門先墊資，且一些施工單位稅金沒有按規(guī)定及時入庫，產(chǎn)生這種問題的原因主要是在開票時很繁瑣，開票時需要管理部門的核實證明或者其他證明，以致稅務(wù)管理的不協(xié)調(diào)。（3）建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理工作不規(guī)范。一些建筑施工企業(yè)掛靠許多的單位，以致企業(yè)本身的誠信度較低，這樣就會造成建筑施工企業(yè)在報送材料時，很容易出現(xiàn)誤差，建筑施工企業(yè)對資產(chǎn)負(fù)債的核算不規(guī)范，企業(yè)成本核算混亂，建筑施工企業(yè)掛靠的企業(yè)提供的發(fā)票單據(jù)與實際的施工情況不相符合，企業(yè)沒有按照規(guī)范申報所得稅，導(dǎo)致部分工程結(jié)算不及時，因此，稅款的也不能按時申報。（4）部分建筑施工企業(yè)缺少納稅的意識，對于稅法的認(rèn)識較清。目前，建筑企業(yè)存在欠稅的問題是由于流動資金不足，以致企業(yè)沒有能力繳納稅款，造成欠稅的問題，這些問題主要是歸因于部分建筑施工企業(yè)的納稅意識比較淺薄。
二、建筑施工企業(yè)稅收管理問題產(chǎn)生的原因
（1）建筑施工企業(yè)的部分經(jīng)營環(huán)節(jié)不夠透明。建筑施工企業(yè)的作業(yè)流動性較大，施工項目的分布面廣，野外作業(yè)的情況較多，在流動的過程中，施工企業(yè)的經(jīng)營行為不夠透明，施工企業(yè)在傳統(tǒng)的管理模式下注冊的是地稅務(wù)機(jī)關(guān)，這些機(jī)關(guān)對于施工企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)，往往在事后追討方面不夠重視。（2）建筑施工企業(yè)的市場管理機(jī)制不健全。在市場管理方面，企業(yè)的綜合控稅力度不夠，一些稅務(wù)部門與相關(guān)建審計、監(jiān)察等部門缺乏必要的溝通與協(xié)調(diào)。
三、建筑施工企業(yè)稅收管理問題的解決措施
（1）建筑施工企業(yè)要制定規(guī)范的企業(yè)所得稅稅收會計核算制度。企業(yè)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和財務(wù)制度才能進(jìn)行會計核算，企業(yè)可以對企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，從而提高企業(yè)財務(wù)核算的技能，建筑施工企業(yè)要改革現(xiàn)行的稅收管理體制，以信息化管理為核心工作，制定合理的專業(yè)化分工體制，通過宣傳培訓(xùn)，使得財務(wù)人員熟悉稅收政策，以不斷提高企業(yè)所得稅的核算水平。（2）建筑施工企業(yè)要建立內(nèi)部監(jiān)控制度。工程的合同要規(guī)范，工程項目的各項支出要得到嚴(yán)格的控制，加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)督。（3）建筑施工企業(yè)要建立健全的項目核算申報制度，強(qiáng)化企業(yè)員工的法制觀念。建筑施工企業(yè)要針對企業(yè)自身的特點，實行項目的細(xì)則劃分，明細(xì)項目的申報制度。納稅人要對項目進(jìn)行明細(xì)申報，按照合同要求完成進(jìn)度，建筑施工單位要嚴(yán)格按照相關(guān)條例實施申報。同時，施工企業(yè)要強(qiáng)化企業(yè)員工的法制觀念，對企業(yè)員工進(jìn)行相關(guān)法制方面的教育，加大建筑企業(yè)人員依法納稅的法律意識教育，以維護(hù)企業(yè)自身的利益。（4）對外來施工企業(yè)要加強(qiáng)稅收管理工作。對于外來的施工企業(yè)要進(jìn)行登記，根據(jù)外來企業(yè)自身的經(jīng)營情況，外來企業(yè)的經(jīng)營管理要規(guī)范。一些外來企業(yè)缺少專門的財務(wù)管理部門，因此，這些企業(yè)涉及到稅務(wù)方面的問題，就會帶來很多的不便，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對外來企業(yè)的經(jīng)營情況很難掌握。對外來施工企業(yè)的施工合同要進(jìn)行仔細(xì)的審核，在施工期間，外來施工企業(yè)要對工程款支付情況進(jìn)行認(rèn)真的監(jiān)控和審核，以防止企業(yè)所得稅流失。
綜上所述，隨著我國建筑行業(yè)的發(fā)展，建筑行業(yè)的發(fā)展已不再是單一的對外承接施工任務(wù)，從而提供勞務(wù)作業(yè)，建筑行業(yè)的發(fā)展也有了創(chuàng)新的手段，目前，很多建筑行業(yè)都開始自行開發(fā)建筑產(chǎn)品，但是建筑施工企業(yè)的進(jìn)一步變化也增加了企業(yè)稅收管理問題的負(fù)擔(dān)，建筑施工企業(yè)需要加強(qiáng)對稅務(wù)問題的管理，以促進(jìn)建筑行業(yè)穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]孫德利，周桂權(quán)．建筑業(yè)稅收管理中存在的主要問題及其對策[J]．山東工商學(xué)院學(xué)報．2007（5）
關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；土地征收管理；稅收管理
近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)騰飛發(fā)展，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收有了進(jìn)一步增長。但是，由于建筑行業(yè)所具有的諸多特殊性，因此給稅務(wù)部門的管理工作帶來了很多問題。所以，解決建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收管理中存在的問題，是當(dāng)前稅務(wù)部門面臨的首要任務(wù)。
一、建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收管理中的問題
（一）稅源狹窄，有的工程項目監(jiān)管不到位，造成了大量稅源的流失
傳統(tǒng)的建筑業(yè)稅收管理模式的建設(shè)，只注重對施工企業(yè)的管理，精細(xì)化管理的建設(shè)卻沒有被重視。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過財務(wù)報表和納稅申報表等信息的收集，只能在整體上把握其成本費用、收入、稅費等資金的流動和其他財務(wù)指標(biāo)。但是對具體建設(shè)項目的稅收是難以很好把握的，造成大量建設(shè)項目稅費收入管理的缺失。而且，即使是在納稅申報建設(shè)項目的施工單位，他們也只申報和支付其人工費收入的稅費，逃避掉了材料供應(yīng)方和提前竣工等其他應(yīng)納稅項目的稅收。亦或是，由于監(jiān)管力度不到位與產(chǎn)業(yè)公司的逃避，從而造成稅源流失。如在2006年的視察過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)一家建筑公司在開展的兩個房地產(chǎn)開發(fā)項目和一個污水溝槽公園建設(shè)項目的工程建設(shè)中，公司僅對稅務(wù)部門上報了商品房土建部分的收入，而其他收入并沒有進(jìn)行納稅申報。
（二）稅源監(jiān)管控制力度不夠，手段過于粗放，偷稅漏稅問題較為嚴(yán)重
目前，稅務(wù)部門專業(yè)化程度不夠高，監(jiān)管流程不夠完善，大多采用“一票征稅”的方式，還僅僅停留在對發(fā)票代開監(jiān)督的實施上。施工建設(shè)單位有時出現(xiàn)不申報、申報不實甚至零申報現(xiàn)象，即使稅務(wù)部門掌握建設(shè)單位的整體運作，但對個別項目的價格是不能準(zhǔn)確把握的，由此造成的稅款滯后以及流失的情況是很嚴(yán)重的。有些施工單位因財政困難等因素，常常采取用物料、房屋財產(chǎn)或車輛的所有權(quán)抵債，而對這些抵債的實物，建設(shè)單位往往不計入相應(yīng)的賬目里，這樣就形成了資金的賬外循環(huán)。
（三）缺乏部門協(xié)調(diào)機(jī)制，監(jiān)管力度不夠，執(zhí)行稅收政策困難
稅務(wù)本應(yīng)該是一個工程項目，從招標(biāo)開始就應(yīng)該邀請稅務(wù)部門參與，讓稅務(wù)執(zhí)法部門從頭到尾進(jìn)行跟蹤管理，等工程招標(biāo)結(jié)束后，發(fā)包方應(yīng)主動主動督促建設(shè)單位去稅務(wù)部門辦理相關(guān)納稅資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能進(jìn)行“一戶式”管理，從而使稅款及時足額入庫。但是目前在施工管理的早期階段，有關(guān)的法律并沒有明確地賦予稅務(wù)部門參與工程前期的權(quán)利，導(dǎo)致稅務(wù)主管部門不能跟蹤項目的招標(biāo)、啟動、投入資金、以及承包等相關(guān)情況，這嚴(yán)重地阻礙了稅務(wù)部門作用的發(fā)揮。稅務(wù)部門只能在后期通過調(diào)查、觀察、檢查等方式了解詳細(xì)情況，這就難免發(fā)生等到施工結(jié)束，稅務(wù)部門才開始進(jìn)行調(diào)查，這種滯后性管理使得稅收工作變得非常被動，導(dǎo)致嚴(yán)重的稅收流失現(xiàn)象。
二、根據(jù)建筑業(yè)的特點和存在的問題，探尋合理的對策
鑒于以上對建筑業(yè)有關(guān)稅收管理問題的分析，筆者認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)建筑業(yè)稅收監(jiān)管，規(guī)范建筑業(yè)稅收秩序，可以通過以下幾個途徑：
（一）以稅法宣傳出成效，有針對性地加大稅法宣傳力度，規(guī)范今后建筑行業(yè)征管
稅法的宣傳工作應(yīng)該從稅源的宣傳抓起，可以通過用案例來詮釋稅法結(jié)合走訪約談等形式來對建筑業(yè)稅源進(jìn)行宣傳。首先，稅務(wù)部門可以把自身收集的各種有關(guān)稅務(wù)問題的案例加以介紹分析然后匯編成冊，使讀者能很容易地理解接受。此方法亦可利用電視廣播、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代傳媒或配合傳統(tǒng)的工作人員普法進(jìn)行有效地稅法宣傳，擴(kuò)大其影響范圍。同時，要加強(qiáng)對建筑企業(yè)，尤其是項目責(zé)任人的普法，向建筑工地發(fā)放宣傳材料向責(zé)任人講清納稅光榮逃稅可恥的后果，使得項目負(fù)責(zé)人了解相關(guān)法律，并能夠自覺主動的守法，形成主動納稅的共識，盡可能的從根本上從源頭上減少偷稅漏稅。其次，還應(yīng)該派專業(yè)的法律人員，對建設(shè)單位管理財務(wù)的人員進(jìn)行稅法宣傳。使得納稅人很好地認(rèn)識到自己的權(quán)利與義務(wù)，形成自覺納稅、社會協(xié)助納稅保護(hù)納稅的良好風(fēng)氣。對于重要的稅源，可以通過上門走訪或約談的形式，一方面，要善于傾聽納稅人的建議和意見；另一方面，要善于利用語言藝術(shù)引起納稅人關(guān)注。依稅法宣傳出成效，通過對稅源有針對性的稅法宣傳，從而規(guī)范建筑行業(yè)的稅收征管。
（二）適應(yīng)當(dāng)前新形勢，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)征管觀念，創(chuàng)新稅收管理方法
征收管理建筑業(yè)的營業(yè)稅，要把“項目登記”與“票管稅”結(jié)合起來，已解決稅源監(jiān)管和稅款征收問題。建設(shè)項目簽訂合同后，由納稅人辦理《納稅登記》，根據(jù)該項目的價格申請繳納營業(yè)稅。申報納稅時，必須帶齊相關(guān)手續(xù)，如《納稅登記》、納稅申報表、《完工明細(xì)表》等到相關(guān)地稅部門登記納稅。與此同時，要求建設(shè)單位納稅人在進(jìn)行完工結(jié)算時，須開建筑行業(yè)專用發(fā)票；施工單位在結(jié)算和支付施工款時，也必須以建筑業(yè)專用發(fā)票作為憑證。最后把發(fā)票交由相關(guān)稅務(wù)部門保管，執(zhí)行監(jiān)管代開的制度。這樣，一方面，杜絕了一些納稅人連續(xù)欠稅現(xiàn)象的發(fā)生；另一方面，阻止了小單位使用零散發(fā)票偷稅漏稅的情況發(fā)生。以此，控制建筑業(yè)稅收的來源。
（三）控制稅源，協(xié)助配合，綜合治理
鑒于行業(yè)特點，遵循“稅源控管、協(xié)助配合”的征管理念，加強(qiáng)相關(guān)部門的協(xié)作。建設(shè)項目從招標(biāo)開始稅務(wù)部門就要積極參與，并從頭到尾進(jìn)行跟蹤管理，等工程招標(biāo)結(jié)束后，發(fā)包方應(yīng)主動主動督促建設(shè)單位來稅務(wù)部門辦理相關(guān)納稅資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能進(jìn)行“一戶式”管理。在當(dāng)前的新稅收管理模式下，可以有效地使稅收管理工作信息化，建立信息網(wǎng)絡(luò)連接稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、建設(shè)局以及工商管理部門等相關(guān)部門?？梢耘c建設(shè)局協(xié)商，將建筑工程項目合同實現(xiàn)共享，實行登記管理，從而牢牢的控制稅源；強(qiáng)制總承包人履行代扣稅代繳稅的義務(wù)；對于一些大型項目可以委托投資方根據(jù)施工進(jìn)度征收稅款，同時要密切與審計部門的合作，當(dāng)工程結(jié)束時審計代扣建筑稅收。另外，稅務(wù)主管機(jī)關(guān)最好對建筑項目實行分類分級管理，合同標(biāo)的低于五百萬的建筑項目和所有的房地產(chǎn)建設(shè)項目要實行與監(jiān)管；合同標(biāo)的五百萬以上的建設(shè)項目可以實行季監(jiān)管。真正合理有效地實現(xiàn)控制稅源，從根本上形成信息共享、部門職能協(xié)作和有效地控管模式，把握建筑業(yè)稅源的信息，加強(qiáng)和促進(jìn)建筑施工標(biāo)準(zhǔn)化，使建筑市場進(jìn)入良性發(fā)展軌道，保證稅款及時入庫。
（四）設(shè)立專門的建筑業(yè)稅收征管機(jī)構(gòu)
稅務(wù)機(jī)關(guān)可設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，如建筑業(yè)和房地產(chǎn)所，專門負(fù)責(zé)建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的稅收征管工作。同時還建議聘用專門的護(hù)稅人員，在不影響建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，一人一個或多個對各個建筑項目進(jìn)行實時跟蹤，適時掌握各個建筑項目的進(jìn)展情況，確保稅款及時足額入庫。設(shè)立專門的建筑業(yè)稅收征管機(jī)構(gòu)和護(hù)稅專員運用行業(yè)化管理模式是科學(xué)的。從納稅人的角度來說，這樣可以解決一個建設(shè)單位向多個行政區(qū)域稅務(wù)部門申報納稅的麻煩。而從稅收者的角度來說，可以有效地減少征管漏洞，進(jìn)一步減少偷稅漏稅的現(xiàn)象。
總之，我們應(yīng)該在現(xiàn)行稅收征管體質(zhì)下積極落實各項管理要求，同時優(yōu)化現(xiàn)有監(jiān)管資源，加強(qiáng)各部門合作，切實搞好稅收的各個征管環(huán)節(jié)。以提高建筑和房地產(chǎn)業(yè)稅收征管工作的精細(xì)化、科學(xué)化的水平，并且充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控職能，促進(jìn)建筑和房地產(chǎn)行業(yè)的穩(wěn)步健康發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)稅收管理問題對策
一、建筑業(yè)的基本特點及其對稅收管理的影響
(一)建筑業(yè)的基本特點
1．開發(fā)和生產(chǎn)項目的特殊性
建筑行業(yè)開發(fā)和生產(chǎn)項目的特殊性主要表現(xiàn)為，開發(fā)和生產(chǎn)項目的單件性、流動性和長期性。與國民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展一樣．建筑業(yè)同樣具有周期性，且從投入到產(chǎn)出的運行周期往往較長。
2．與其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)性
建筑業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)其他多個行業(yè)具有較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，均在建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中扮演相應(yīng)角色。正因為此，建筑業(yè)也為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出較大貢獻(xiàn)。
3．對國家政策的敏感性
國家和政府出臺新的政策極易給建筑業(yè)帶來明顯影響，比如國家各項稅費在影響建筑業(yè)成本核算基礎(chǔ)上，使企業(yè)利潤回報率出現(xiàn)變動．再如政府在建筑業(yè)投資規(guī)模的大小也直接影響到建筑業(yè)規(guī)模的變化。
(二)建筑業(yè)行業(yè)特點對稅收管理產(chǎn)生的影響
1．稅源變動不易把握
由于建筑業(yè)很容易受到國家產(chǎn)業(yè)政策的影響，其稅收收入計劃、預(yù)測等難以保證準(zhǔn)確無誤，使得建筑企業(yè)決策和稅收征管把握難度較大。
2．所得稅管理難度較大
建筑業(yè)常出現(xiàn)開發(fā)項目實施時間持續(xù)一年以上的情況。對建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅，如果按照正常的以會計年度為單位，則很難對收入、配比結(jié)轉(zhuǎn)成本等進(jìn)行準(zhǔn)確計算。加上有效開發(fā)項目具的流動性．給個人所得稅的征收和管理造成更大不便。
3．稅務(wù)稽查工作復(fù)雜
建筑業(yè)牽涉其他多個行業(yè)，這給某些建筑企業(yè)在成本費用上造假提供機(jī)會。此外，由于全國各地執(zhí)行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業(yè)到稅負(fù)較低的地區(qū)申請代開，甚至使用假。建筑業(yè)材料票使用增值稅，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。
二、建筑企業(yè)稅收征管中常見問題
(一)會計核算不規(guī)范
目前。建筑業(yè)企業(yè)賬面核算不實、明虧實盈、逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管、偷逃企業(yè)所得稅等現(xiàn)象嚴(yán)重。一則營業(yè)收入申報不真實，其主要原因在于建筑企業(yè)掛靠單位多、財務(wù)制度不健全、誠信度偏低、賬證不規(guī)范等問題普遍存在．比如將工程款結(jié)算收入或者合同外工程收入、工程差價收入等掛“其他應(yīng)收款”，再如處理涉私建筑項目時，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務(wù)機(jī)關(guān)所確定的最低申報價格入賬甚至不入賬，私自帳外經(jīng)營，故意偷漏稅款。二則企業(yè)列支成本費用隨意性較大、成本費用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費、廣告費、業(yè)務(wù)招待費、借款利息等費用。
(二)個人所得稅監(jiān)管不到位
在建筑業(yè)稅收收入構(gòu)成中。營業(yè)稅占據(jù)較大比例．個人所得稅所占比重甚小，稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人所得稅監(jiān)管不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)較多問題：代扣代繳義務(wù)時間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。比如企業(yè)承接分包工程所得收入應(yīng)計人企業(yè)所得稅、個人所得稅扣繳的計稅金額，但在人賬時往往被遺漏，再如個人承包人或掛靠人開具材料抵賬，用以逃避工薪所得的個人所得稅。
(三)營業(yè)稅計稅金額申報不足
據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》相關(guān)內(nèi)容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業(yè)時，不管其與對方采取何種方式結(jié)算．納稅人營業(yè)額均應(yīng)將工程所用原材料及其他物資和動力價款包含在內(nèi)。在施工過程中，建筑企業(yè)需要與其他多種行業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系．但相當(dāng)一部分建筑企業(yè)自行采購原材料，只向施工單位支付施工費用則申報繳納營業(yè)稅時，施工單位納稅人也只依照所得旋工費進(jìn)行申報。對于常發(fā)生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設(shè)備等形式直接計入且有賬目，以減少計稅金額。納稅人申報納稅只以施工費為依據(jù)，則漏掉了建筑施工過程中自購原材料費用及其他動力價款應(yīng)繳納的營業(yè)稅。
(四)營業(yè)稅征收難度大
目前，我國建筑企業(yè)營業(yè)稅相關(guān)稅收政策規(guī)定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報延時、稅款交付拖欠等不良現(xiàn)象的產(chǎn)生，十分不利于營業(yè)稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間規(guī)定過多、過細(xì)，在實際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營業(yè)稅納稅人工程價款結(jié)算方式的不同，現(xiàn)行政策規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間，使得納稅人巧用規(guī)定故意延緩稅款繳納期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)在未能全面掌握工程價款結(jié)算方式的情況下，很難確定建筑施工單位納稅義務(wù)發(fā)生時間。其次．稅收政策關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅地點規(guī)定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則對營業(yè)稅納稅地點做出分散性規(guī)定，導(dǎo)致多數(shù)建筑企業(yè)不按時繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時間、空間、人力成本的限制．主管稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度、成本核算、企業(yè)勞務(wù)、企業(yè)收入等具體情況，進(jìn)而造成施工企業(yè)拖欠、少繳稅款。
三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的主要對策
(一)完善稅源監(jiān)控機(jī)制
做好稅源監(jiān)控應(yīng)從管理流程和管理內(nèi)容兩個角度人手。
1．規(guī)范管理流程
規(guī)范管理流程，應(yīng)實行有序的項目登記，包括項目開工登記即在辦理開工許可手續(xù)前，建設(shè)單位須與施工單位一同到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項目登記手續(xù)；項目變更登記，即在施工過程中出現(xiàn)停緩建等較大變動時，建設(shè)單位和施工單位須到地稅部門辦理項目變更登記手續(xù)：項目注銷登記，即建設(shè)單位須在建筑項目竣工驗收后．主動到主管地稅機(jī)關(guān)辦理項目注銷登記手續(xù)，進(jìn)行結(jié)清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。
2．細(xì)化管理內(nèi)容
細(xì)化管理內(nèi)容應(yīng)實施雙向申報方式，即建筑單位和建筑企業(yè)需在建筑項目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項目所在地稅收征收分局、機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局申報納稅。其中建筑單位應(yīng)定期明細(xì)申報，對工程進(jìn)度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進(jìn)行分項目申報，并建立健全代征稅款臺賬，按月解報稅款。建筑企業(yè)則首先根據(jù)法定要求，辦理相關(guān)納稅申報手續(xù)，并據(jù)工程進(jìn)度將《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報表》報送至機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局處．以將稅源監(jiān)控延伸至具體的建筑項目，提高納稅申報準(zhǔn)確性。
(二)有機(jī)協(xié)調(diào)工作局面
1．明確機(jī)構(gòu)定位和職責(zé)
在建筑企業(yè)稅收征管過程中。對建筑項目所在地稅收征收分局、建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收收分局、建筑業(yè)稅收管理員的地位、職責(zé)應(yīng)予以定位和明確。建筑項目所在地稅收征收分局同時監(jiān)督建設(shè)單位代征稅款申報、解繳、代征稅款及時足額入庫，以及施工、貸款結(jié)算、開工與竣工驗收等各個不同過程，并將稅收信息傳遞給機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局。建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局既要負(fù)責(zé)對納稅人據(jù)項目預(yù)算和工程進(jìn)度實施納稅申報情況的監(jiān)督．又要對財務(wù)核算、稅款繳納等內(nèi)容予以監(jiān)管，以向項目所在地稅收征收分局傳遞及時性信息，做好定期分析對比工作。
2．實現(xiàn)動態(tài)控制和相互制約
建筑企業(yè)稅收專業(yè)化管理和動態(tài)控制要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)專人、專職、專責(zé)地對建筑項目施以跟蹤管理方式，其目的在于監(jiān)管建設(shè)單位代扣稅款是否合法、建設(shè)項目施工進(jìn)度如何、涉稅動態(tài)信息是否可靠，并及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，確保稅款從開工到項目竣工驗收均能夠及時足額入庫。建筑業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)應(yīng)相互協(xié)調(diào)、彼此制約，比如施工單位機(jī)構(gòu)所在地稅收征收機(jī)構(gòu)、建筑項目所在地稅收征收機(jī)構(gòu)共同、定期對比析納稅申報詳情，及時查找漏項工作、申報不及時等問題。
3．構(gòu)建信息化管理平臺
隨著計算機(jī)技術(shù)不斷翻新，建筑業(yè)信息化水平目益提高，其信息化管理訴求也日漸提高。比如借助于平臺信息集成功能，對建筑企業(yè)內(nèi)外信息資源有效整合；再如以信息化管理平臺的比對預(yù)警功能，實現(xiàn)稅源智能化管理；或者以平臺多元化查詢功能，提升稅收管理效能，此點最利于建筑行業(yè)企業(yè)各個職能部門與稅收管理員的溝通，以全面及時地監(jiān)控和了解稅源情況。
(三)拓展稅收管理范圍
1．?dāng)U充稅源信息渠道
加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理，須解決稅源信息不對稱問題，構(gòu)建信息共享、管控有效的綜合治稅體系和綜合治稅網(wǎng)絡(luò)，積極擴(kuò)充稅源信息渠道。具體來講，建立健全和相關(guān)部門進(jìn)行信息交換與聯(lián)系的制度．保證重點建設(shè)項目信息的定期獲取，并對工程項目計劃投資、招投標(biāo)以及投資完成進(jìn)度等及時、全面掌握，充分挖掘潛在稅源信息．實現(xiàn)現(xiàn)有稅源信息準(zhǔn)確、真實、可靠。
摘 要 分稅制的實施對促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展具有很大的作用，但是分稅制的實施也為我國稅收制度遺留下很多的問題。實施分稅制后，為了緩解地方財政的困難，地方政府產(chǎn)生對房地產(chǎn)業(yè)的過度依賴，通過低價征地，高價出售，從而推高地價帶動房價來增加建筑業(yè)稅，對房地產(chǎn)市場及建筑行業(yè)稅收帶來嚴(yán)重的影響，下面具體進(jìn)行分析分稅制的實施對建筑業(yè)稅收的影響。
關(guān)鍵詞 分稅制 建筑行業(yè) 稅收制度 影響
引言：我國從1994年實行分稅制度，實施分稅制的目的主要是為了能夠解決中央財政和地方財政之間的分配比例之間的問題，分稅制的實施在一定程度上對促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的作用，但是由于中央和地方不合理的分稅制也對經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來一定的影響，抑制了地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而造成地方政府采取其他途徑進(jìn)行收集資金，這不僅對我國稅收制度帶來影響，而且對建筑業(yè)的稅收也具有非常大的影響。
一、分稅制的實施對地方財政的影響
分稅制是按照稅種劃分中央和地方稅收來源的一種財政管理體制，分稅制要求按照稅種實現(xiàn)分權(quán)、分稅以及分管，分稅制的目的是為了有效的處理中央政府和地方政府之間財權(quán)和事權(quán)關(guān)系，通過劃分稅權(quán)，從而將稅收按照稅種劃分為中央稅和地方稅，從而形成一種財政管理體制。
分稅制度在我國已經(jīng)實施幾十年，雖然取得一定的成績，但是也帶來諸多的問題，其主要表現(xiàn)在中央財權(quán)、事權(quán)與地方不對等，并且在分稅制實施后，中央集中了大量的財政收收入，從而形成財權(quán)上收的效果，但是在地方財政收入下降的同時，地方財政的支出而沒有下降，地方政府不僅需要負(fù)責(zé)社會治安、行政管理、義務(wù)教育、社會保障以及區(qū)域內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施的呢過一系列的公共保障，并且還要在一定的程度上加強(qiáng)地方經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，從而形成中央與地方財權(quán)和事權(quán)不相等的現(xiàn)象，比如在2004年，我國中央財政收入是全國財政收入的54.9%，而在教育事業(yè)中中央財政支出219.64億元，而地方財政卻支出3146.30億元，地方政府財政支出將近是中央支出的14倍，而社會保障補(bǔ)助支出是中央財政支出的7倍。這種狀況導(dǎo)致地方財政非常困難[1]。
二、分稅制對建筑業(yè)的稅收的影響
（一）稅源控制范圍狹窄
目前在建筑業(yè)中有很多工程由于項目管理控制不到位，從而導(dǎo)致稅源的流失，并且在稅收管理模式下只注重對建筑企業(yè)的管理，而對承包和建設(shè)項目沒有精細(xì)化的管理，從而導(dǎo)致建筑業(yè)稅務(wù)部門僅僅依靠企業(yè)項目和通過和企業(yè)納稅申報表獲得相關(guān)的稅收信息和征管信息，造成建筑企業(yè)稅收部門出現(xiàn)模糊掌握其中的費用、稅金、收入、成本以及資金流動等。而對于建筑企業(yè)具體的施工項目、綠化工程等項目監(jiān)控不到位，形成大量的稅收管理不到位，甚至出現(xiàn)一些納稅人只將人工費收入納稅，而對建筑項目完工以及工程獎金等應(yīng)稅項目出現(xiàn)故意隱瞞的現(xiàn)象。
（二）稅源控制深度不夠
分稅制在我國實行已經(jīng)十幾年，但是由于地方稅收機(jī)關(guān)征管專業(yè)化水平不高，并且征收管理的項目及流程不規(guī)范，很多征收單位目前都采用“以票管稅”的手段，稅收只停留在對建筑業(yè)專用發(fā)票實行代開的管理控制中，并且一些單位因為資金困難等原因而選擇采用車輛、材料物資等采用房產(chǎn)所有權(quán)進(jìn)行抵制一些工程價款，而對于這部分以實物作為工程價款建筑企業(yè)并沒有計入到收入中，從而形成資金帳外循環(huán)的現(xiàn)象[2]。
（三）建筑組織形式復(fù)雜
目前在建筑企業(yè)中企業(yè)的組織形式非常復(fù)雜，并且建筑工程項目出現(xiàn)掛靠和分、轉(zhuǎn)包等現(xiàn)象非常普遍，并且建筑企業(yè)出借或者變相出借施工資質(zhì)，轉(zhuǎn)包工程以及層層分包工程項目是普遍存在的現(xiàn)象，并且建筑市場暗箱操作的現(xiàn)象也是非常普遍的，所以很多施工資質(zhì)等級較低或者不具備施工資質(zhì)的企業(yè)、個人承包工程等都采取分包、轉(zhuǎn)包以及掛名等經(jīng)濟(jì)方式進(jìn)行掛靠一些施工資質(zhì)高或者直接向施工資質(zhì)借用，施工的企業(yè)對這些掛靠隊以及建筑隊收取一定的管理費用后，沒有任何管理控制，從而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)很難將這些施工隊納入正常的稅收管理中。
三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的對策
（一）建立健全的地方稅收體系，推進(jìn)建筑業(yè)稅收制度的改革
我國實施分稅制后，對我國經(jīng)濟(jì)效益雖然有一定程度的提高，但是也造成地方政府土地財政解決問題的這一困境，因此想要消除土地財政問題，首先就應(yīng)該建立健全的地方財稅體系，推進(jìn)以房地產(chǎn)稅制作為重要的財產(chǎn)稅改革，不斷擴(kuò)大地方政府財政的收入，從而使地方政府財政收入穩(wěn)定的增加。為了能夠使地方政府財政收入穩(wěn)定增加，可以開征房地產(chǎn)稅、實行物業(yè)稅征收模式，這樣不僅能夠解決地方政府財政困境，對減少房地產(chǎn)建筑業(yè)流通環(huán)節(jié)稅負(fù)和稅種，增加房地產(chǎn)的課稅，使房地產(chǎn)成為地方政府主體的稅種，對地方政府財政獲得收入來源，推進(jìn)房地產(chǎn)建筑行業(yè)的發(fā)展具有重要的作用[3]。
（二）實施雙向申報，嚴(yán)密控制稅源
建筑項目應(yīng)該被納入正常的稅收管理的軌道，建筑企業(yè)和建設(shè)單位應(yīng)該向建筑項目單位所在地征收分局和機(jī)構(gòu)所在地征收分局實施納稅申報，并且建筑單位還應(yīng)該將 匯總報稅轉(zhuǎn)向定期明細(xì)申報。而對于建筑項目分項目申報工程進(jìn)度情況、工程材料供給情況、付款情況以及代征稅款等情況。還應(yīng)該建立代征稅款的臺賬，然后按月進(jìn)行解報稅款。建筑企業(yè)除了需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定要求辦理的納稅申報手續(xù)之外，還需要根據(jù)工程進(jìn)度向地征收分局報送《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報表》，這樣不僅能夠延伸稅源監(jiān)控的鏈條，而且還能夠提高納稅申報的準(zhǔn)確性[4]。
（三）科學(xué)定位，明確職責(zé)
在建筑業(yè)稅收管控中，首先應(yīng)該根據(jù)雙向管理的要求，使建筑企業(yè)所在地征收分局、建筑項目所在地征收分局以及建筑行業(yè)稅收管理人員的職責(zé)加以明確。并且建筑項目所在地稅收分局不僅應(yīng)該負(fù)責(zé)建筑單位的代征稅款的申報、解繳以及保證建筑單位代征稅款及時入庫，而且還應(yīng)該負(fù)責(zé)貸款結(jié)算工程、施工過程以及開工和竣工過程的監(jiān)督管理，對建筑項目的注銷清算并向征稅分局遞交相關(guān)的稅收信息等職責(zé)。而稅收分局主要是負(fù)責(zé)監(jiān)督納稅人應(yīng)該嚴(yán)格按照工程進(jìn)度以及項目預(yù)算等進(jìn)行納稅申報，監(jiān)督控制稅款繳納和財務(wù)核算、從而協(xié)助好建筑項目所在地征收分局做好稅款清算以及項目注銷等責(zé)任， 從而實現(xiàn)稅源監(jiān)控管理和施工過程的同步，保證建筑業(yè)稅款能夠及時足額入庫。
四、總結(jié)
分稅制是改革開發(fā)以來最為重要的一次才能制度改革，分稅制的改革實施不僅增加了財政調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和收入分配的能力，劃分和規(guī)范了地方和中央財政之間的關(guān)系，而且中央和地方政府之間的關(guān)系也產(chǎn)生很大的影響。在分稅制實施的過程中合理確定土地的供應(yīng)量、 建立健全的地方稅收體系，并且不斷轉(zhuǎn)變地方政府職能，才能緩解地方政府財政困難的問題，從而才能緩解地方政府對房地產(chǎn)建筑業(yè)的依賴性，促進(jìn)房地產(chǎn)建筑業(yè)的健康持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]平新喬.中國財政分權(quán)與地方公共品的供給.經(jīng)濟(jì)社會體制比較.2007(1):123—124.
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關(guān)鍵詞：建筑業(yè)：稅收征管；項目管理
隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)一步深化和城市化進(jìn)程的加快，建筑業(yè)投資項目越來越多。投資金額越來越大，逐步成為稅務(wù)部門組織收入的重要稅源。但是，在建筑業(yè)對稅收貢獻(xiàn)日益增大的同時，由于建筑業(yè)的自身特點，給建筑業(yè)稅收征管增添了許多難點。本文對建筑業(yè)在日常管理中存在的問題進(jìn)行了剖析。并就如何加強(qiáng)建筑業(yè)稅收征管提出了相應(yīng)的建議。
一、目前我國建筑業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀
(一)稅源控管缺位
1.部門配合機(jī)制缺位，管理措施乏力。稅務(wù)部門與建設(shè)、財政、審計、監(jiān)察等部門缺乏必要的協(xié)調(diào)和配合機(jī)制，對建設(shè)工程的情況未及時溝通。給稅收征管帶來了諸多隱患。第一，在竟招標(biāo)過程中稅務(wù)部門未及時介入。建筑工程實行競招標(biāo)制度是建筑行業(yè)的一大特色。在競招標(biāo)過程中，建設(shè)、計委、公安、消防等部門都參加，而且分別要對建筑企業(yè)進(jìn)行資質(zhì)審查，但稅務(wù)部門卻不參加競招標(biāo)過程，導(dǎo)致不能從源頭上把握建筑工程的施工計劃，難以對納稅人的施工項目進(jìn)行有效的源泉控管。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)未與建設(shè)單位、審計部門建立有效的聯(lián)系協(xié)調(diào)機(jī)制，不能及時掌握竣工工程項目的最終造價，從而確定最終應(yīng)繳稅金，不能及時清繳稅款，保障國家稅款的及時足額入庫。
2.建筑工程項目分散，掛靠、分包、轉(zhuǎn)包項目多。控管難度大。由于建筑項目開發(fā)周期長、工程項目流動分散，建筑工程在立項時，雖然在建委、計委、稅務(wù)等部門均有登記，但是承建單位并未登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握工程項目開工、進(jìn)度、完工結(jié)算情況。而且一個外來經(jīng)營建筑企業(yè)往往有多個工程項目。但是這些工程項目大部分都是掛靠經(jīng)營的。工程承包者向建筑企業(yè)支付一定管理費，利用建筑企業(yè)的名稱開展建筑業(yè)務(wù)，開具建筑業(yè)發(fā)票。還有一些異地工程。工程的分包、轉(zhuǎn)包不規(guī)范。甚至一項工程多次分包、轉(zhuǎn)包。分包、轉(zhuǎn)包情況未及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告、備案。造成了稅收控管難度大。
(二)征納秩序混亂
1.納稅人依法納稅意識淡薄，利用“甲方供料”滯納稅款或偷稅問題突出。受利益驅(qū)動的作用，許多建筑業(yè)納稅人想盡辦法利用政策制度不完善和行業(yè)特點，為了謀取私利，不惜以身試法，偷逃國家稅款。尤其是建筑企業(yè)往往利用“甲方供料”延遲繳納稅款或偷稅?，F(xiàn)在有一些建設(shè)單位(甲方)出于保證建筑工程質(zhì)量或出于其他方面的原因。自己提供建筑材料給建筑單位(乙方)使用，雙方約定定期對使用的建筑材料進(jìn)行結(jié)算，這就是建筑業(yè)中的“甲方供料”現(xiàn)象。按照現(xiàn)行營業(yè)稅條例細(xì)則第十六條規(guī)定除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。由于建筑工程項目生產(chǎn)周期長，企業(yè)一般要在整個工程項目全部竣工，才辦理“甲方供料”結(jié)算手續(xù)，申報繳納營業(yè)稅。然而這些建筑材料已經(jīng)實際使用，按照稅法規(guī)定應(yīng)在使用時繳納稅款，由此造成稅款延遲繳納。還有部分建筑工程項目已經(jīng)竣工，建設(shè)單位和施工單位卻長期不辦理結(jié)算手續(xù)，滯納國家稅款。甚者更有少數(shù)單位在工程結(jié)算時，由建設(shè)單位憑購買建筑材料的原始發(fā)票直接入賬，施工單位按差額開具建筑安裝發(fā)票納稅。偷逃國家稅款。從稅務(wù)稽查部門了解的數(shù)據(jù)顯示：每年稅務(wù)查補(bǔ)的偷、漏稅款中有近30％與建筑業(yè)有關(guān)。
2.不同轄區(qū)行政爭稅造成建筑業(yè)稅收大量流失。在部分地區(qū)，由于財政收入較為緊張，同級行政存在相互之間爭搶稅源的情況。為增加本級財政收入，少數(shù)財政部門許諾對不應(yīng)屬于本級財政收入而在本級財政入庫的外來稅款給予一定比例的獎勵，即俗稱“引稅”。在利益的驅(qū)動下，少數(shù)建筑安裝企業(yè)通過注冊假建筑企業(yè)、簽訂假分包合同、轉(zhuǎn)開建筑安裝發(fā)票等形式，在各級稅收預(yù)算級次之間相互轉(zhuǎn)換財政收入?！耙悺毙袨橐环矫鏀_亂了國家財政稅收經(jīng)濟(jì)秩序，造成各級財政名義收入很高，實際可用財力卻非常有限，國家財政收入大量流入了私人的口袋，助長了腐敗現(xiàn)象的滋生：另一方面無形中助長了偷稅行為的產(chǎn)生。少部分建筑單位利用分包工程，在總包單位轉(zhuǎn)出工程收入減少利潤，在分包單位采用稅款體外循環(huán)、收入不入賬等形式偷逃國家稅款。也有部分建筑企業(yè)。虛開建筑業(yè)發(fā)票，在享受“轉(zhuǎn)、引稅”返成的同時，同時也虛增建筑成本，雖然多繳了部分營業(yè)稅。但由于營業(yè)稅和所得稅稅率之間的巨大差異，造成了所得稅大量的流失。
(三)稅收管理手段不足
1.稅收管理員素質(zhì)有待提高。建筑行業(yè)涉及水泥、鋼鐵、木材等行業(yè)，建設(shè)過程。中涉及規(guī)劃、國土、勞動等管理部門，要核實建筑企業(yè)成本，獲取建筑業(yè)的外部信息，就需要廣泛的行業(yè)、管理知識。因此，要管好建筑企業(yè)。就要求稅收管理員既有良好的溝通能力，又有廣泛的綜合行業(yè)知識和扎實的稅費專業(yè)知識。而目前稅務(wù)部門征管一線人員專業(yè)單一，知識結(jié)構(gòu)不盡合理，缺乏工程管理的相關(guān)知識和經(jīng)驗，而且相當(dāng)部分管理人員根本不懂工程。
一、當(dāng)前建筑業(yè)稅收管理中存在的突出問題
（一）混淆建筑業(yè)的納稅主體，計稅收入申報隨意性強(qiáng)
具體表現(xiàn)有兩種形式。一是簽訂內(nèi)部承包合同，收取固定利潤或管理費，合同內(nèi)容上明確被承包工程的各種稅收由承包者負(fù)責(zé)。從合同性質(zhì)上說，這屬于內(nèi)部合同，對外沒有效力，所謂的承包者負(fù)擔(dān)稅收也是依據(jù)不足的。從現(xiàn)行的營業(yè)稅法規(guī)解釋來說，建筑業(yè)只有在工程分包或轉(zhuǎn)包的條件下才構(gòu)成分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人，否則只能是發(fā)包者為納稅人，可在實踐中卻難以界定。土建工程多元化的經(jīng)營方式，出現(xiàn)不規(guī)范的無序行為，造成了在稅務(wù)法律法規(guī)的空白。二是掛靠工程。一般是掛靠者自己找工程，自己落實資金，自己組織施工，僅以被掛靠人合法的名義去從事建筑施工業(yè)務(wù)，被掛靠人通常按約定的比例收取管理費。因此，在稅收處理關(guān)系上，也同樣存在第一種形式的問題。
（二）財務(wù)會計管理混亂
建筑業(yè)基本上設(shè)有財務(wù)會計部門，但真正精通建筑專業(yè)的會計人員卻很少，可以說是屬于會計質(zhì)量不高的行業(yè)?，F(xiàn)在的建筑企業(yè)采用靈活的經(jīng)營機(jī)制，大量采取承包、掛靠經(jīng)營，導(dǎo)致賬戶所反映的數(shù)據(jù)有很大的水份，普遍存在未按時結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入，成本核算不準(zhǔn)確，虛列或多列成本等問題。在現(xiàn)實生活中，可以發(fā)現(xiàn)大量建筑承包商實際暴富與賬上所反映的會計信息存在巨大的反比，一邊是名車豪宅，一邊是微利虧損，真正按承包所得足額上交所得稅的幾乎微乎其微。所以可以得出的結(jié)論是賬證失真，甚至存在做假賬的現(xiàn)象。
（三）對外來施工企業(yè)稅收管理水平滯后
由于建筑市場的開放，目前外來施工企業(yè)占本地建筑業(yè)的營業(yè)額逐年增大。雖然外來施工企業(yè)所占份額很大，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅管理上卻遠(yuǎn)不如對本地施工企業(yè)的強(qiáng)，大多采取“守株待兔”的管理方法，企業(yè)只開張發(fā)票讓其交一次稅，很少歸并到日常管理去。在實踐中對外來施工企業(yè)管理現(xiàn)行只有以《外出經(jīng)營許可證》作為唯一的聯(lián)系證據(jù)，只要有《外經(jīng)證》就不要就地交納企業(yè)所得稅，而機(jī)構(gòu)所在地對《外經(jīng)證》管理也是相當(dāng)松懈，很少真正核實外出經(jīng)營稅收交納情況，出現(xiàn)了經(jīng)營地與所在地兩頭都不管的漏洞，使《外經(jīng)證》未成為企業(yè)所得稅管理的有效措施，反而有點讓納稅人逃稅作借口的味道。
客觀方面，外來施工單位在施工地很少有財務(wù)會計部門，涉稅事項聯(lián)系相對不便，賬證核算也不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難及時掌握其經(jīng)營情況，做出相應(yīng)的措施。但是，造成問題主要還是主觀原因。首先在思想上，稅務(wù)機(jī)關(guān)一直以來偏重營業(yè)稅管理，對企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅及其他稅費管理不夠重視，很少主動與建設(shè)單位、城建部門取得聯(lián)系，也沒有經(jīng)常去工程施工現(xiàn)場去核查。其次，沒有建立一套行之有效的行業(yè)稅收管理制度，長期以來，建筑業(yè)稅收管理政策在一個地區(qū)不相統(tǒng)一，除營業(yè)稅相對統(tǒng)一外，其他稅費各地執(zhí)行都不相同，甚至相差很遠(yuǎn)，如個人所得稅征收率就差別較大。再次，執(zhí)行政策沒有完全到位，國家稅務(wù)總局關(guān)于施工單位外出經(jīng)營作出了一些具體的稅務(wù)規(guī)定，但在實際中執(zhí)行力度有限。
二、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的有效措施
（一）加強(qiáng)行業(yè)稅收征管，強(qiáng)化“源頭控管”
首先要加大對建筑業(yè)的稽查力度。建筑業(yè)的稅收占地方稅收收入的比重較大，應(yīng)及時采取“以查促管”的辦法，采用自查和開展調(diào)查的稽查方法，對少數(shù)自查不認(rèn)真的企業(yè)予以重點檢查，加大處罰力度。要積極探索對建筑業(yè)有效的征管辦法。根據(jù)其行業(yè)特點加強(qiáng)征管，積極配合有關(guān)部門從招投標(biāo)環(huán)節(jié)入手，對建筑施工企業(yè)名稱、項目施工地點、總投資額、建設(shè)單位等情況建立相應(yīng)臺賬，及時掌握工程的進(jìn)度及工程分包、轉(zhuǎn)包等情況，實行有效的跟蹤監(jiān)控。
（二）加強(qiáng)行業(yè)稅收征管與推進(jìn)建筑市場規(guī)范化相結(jié)合
1.加大《建筑業(yè)管理條例》的執(zhí)行力度。對行業(yè)的業(yè)主、承包商、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)、建筑工程合同以及法律責(zé)任等六個方面作具體規(guī)定，明確相關(guān)部門的職能范圍，對其實施監(jiān)督管理。
2.規(guī)范工程招投標(biāo)。全部工程應(yīng)由招標(biāo)委員會負(fù)責(zé)，在工程開標(biāo)前，首先確保工程所需資金已當(dāng)位，嚴(yán)防工程完工后形成壞賬；其次工程中標(biāo)后，單方不得隨意壓級壓價以降低工程造價。
3.規(guī)范收入的確認(rèn)方式。將施工企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定的幾種體現(xiàn)收入實現(xiàn)的確認(rèn)方式明確化，使行業(yè)統(tǒng)一按相同模式操作，建筑業(yè)企業(yè)不能如實提供計稅收入，或因墊資及建設(shè)方資金不到位造成不能準(zhǔn)確反映計稅收入的，按形象工程進(jìn)度核定計稅收入，計算應(yīng)納稅款。已完工建筑工程項目，不論是否結(jié)清工程價款，一律按決算金額清算稅款；尚未決算的暫按預(yù)算造價或工程進(jìn)度結(jié)算稅款，待決算后進(jìn)行清算。
4.將建設(shè)單位列入建筑行業(yè)稅收繳納的責(zé)任主體。規(guī)定建設(shè)單位應(yīng)對稅收繳納情況負(fù)有一定的責(zé)任，實行與建筑施工企業(yè)管理上的雙向監(jiān)控，實行利益約束，以達(dá)到規(guī)范市場管理，加強(qiáng)稅收征管的目的。
（三）規(guī)范內(nèi)部承包工程管理
對施工單位實行內(nèi)部承包按期上繳固定利潤或管理費的經(jīng)營行為，可確認(rèn)為施工單位為建筑業(yè)的納稅義務(wù)人。即不論在簽訂合同上是否所列稅收由內(nèi)部承包人負(fù)責(zé)，也不論內(nèi)部承包人是否上繳利潤和向建設(shè)單位收取的工程款是否通過施工單位帳戶核算，該工程的納稅人均為施工單位。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定所有的涉稅事宜均由施工單位負(fù)責(zé)承擔(dān)（除承包人應(yīng)繳納的個人所得稅外），由施工單位履行納稅義務(wù)。如果內(nèi)部承包人行為構(gòu)成涉稅違法違規(guī)的，施工單位連同內(nèi)部承包人共同承擔(dān)稅務(wù)行政責(zé)任和司法責(zé)任。這樣認(rèn)定的依據(jù)是《建筑法》明確規(guī)定施工單位承包建筑工程后不得再承包，否則屬于違法。從合同法上說，內(nèi)部承包合同只能是施工單位內(nèi)部的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的確定，實行內(nèi)部承包可理解為是工程責(zé)任制的承包，并沒有改變與外部各種關(guān)系的法律地位，內(nèi)部承包即使出現(xiàn)了問題，也只能說是內(nèi)部管理不善的問題，追究責(zé)任的應(yīng)是施工單位。
（四）加強(qiáng)掛靠工程管理
對掛靠施工單位上交一定比例管理費的經(jīng)營行為，可比照分包工程稅收處理政策，確認(rèn)掛靠人為納稅義務(wù)人，被掛靠施工單位為扣繳義務(wù)人。理由是被掛靠施工單位沒有投入經(jīng)營資金，不承擔(dān)風(fēng)險，僅僅為掛靠人提供合法經(jīng)營的名義。因此，如果掛靠人行為構(gòu)成涉稅違法違規(guī)的話，被掛靠施工單位全部要承擔(dān)稅務(wù)行政責(zé)任和司法責(zé)任，顯然是不合理的。這種工程掛靠行為從開始就存在形式上的不合法，可已既成事實了，而表示事實的真實意思是掛靠人，按照規(guī)定同樣能構(gòu)成營業(yè)稅的納稅人，獨立承擔(dān)稅務(wù)行政責(zé)任和司法責(zé)任。被掛靠施工單位既然提供了名義，收取了管理費，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一發(fā)票，就要負(fù)責(zé)扣繳掛靠人應(yīng)交納的各種稅收。
（五）規(guī)范財務(wù)會計行為
這需要經(jīng)過長期不懈的努力，不可能是一朝一夕的事。首先，要落實各項財務(wù)會計的培訓(xùn)制度，強(qiáng)化會計人員的職業(yè)道德，在思想上杜絕做假賬，在行動上兼顧企業(yè)與國家利益。其次，要經(jīng)常開展會計稅收專業(yè)業(yè)務(wù)的輔導(dǎo)咨詢，提高辦稅水平，準(zhǔn)確核算收入和支出，真實反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。再次，要加強(qiáng)對會計人員和辦稅人員的考核，對工作成績出色的，要在物質(zhì)上和精神上給予表彰，對違反國家財經(jīng)紀(jì)律的行為，特別是對做假賬、故意偷稅等十分嚴(yán)重的行為，要采取嚴(yán)厲措施，該吊銷會計證的要吊銷會計證，該行政處罰的要行政處罰，該追究司法責(zé)任的要追究司法責(zé)任。
（六）加強(qiáng)對外來施工企業(yè)的稅收管理
首先，要主動聯(lián)系，巡視管理。建立工程作業(yè)信息傳遞制度，主動與計劃、城建、土管、銀行等部門溝通，及時掌握本區(qū)域工程作業(yè)動態(tài)情況和基本資料。建立工程現(xiàn)場巡視制度，對在建工程進(jìn)行定期或不定期實地稽核，及時做好稅收宣傳咨詢，督促施工單位按時辦理各種涉稅事宜。
其次，要納入日常稅收管理。做好稅務(wù)戶籍登記，審核《外經(jīng)證》、稅務(wù)登記證副本、施工承包合同及其他涉稅資料。建立施工單位辦稅員聯(lián)系制度，要求施工單位確定專人負(fù)責(zé)辦稅，保證相互聯(lián)系，同時將辦稅員納入本地辦稅員管理，參加相關(guān)的辦稅培訓(xùn)及考核。
關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；涉稅風(fēng)險點；防范策略
營改增全面實施后，建筑施工企業(yè)的稅收發(fā)生了巨大變化。以此為背景，建筑施工企業(yè)必須切實做好稅收籌劃工作，在保證稅收籌劃合理性及合法性的前提下，降低稅負(fù)，提高自身的利潤水平。在實踐中，建筑行業(yè)還存在著許多涉稅風(fēng)險點，需要建筑施工企業(yè)在實施稅收籌劃的過程中，要制定有效的風(fēng)險規(guī)避措施，保障自身稅收籌劃工作的合法性及合規(guī)性，將稅收籌劃的作用充分發(fā)揮出來。
一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點和意義
對稅收籌劃的內(nèi)涵進(jìn)行分析，主要是企業(yè)依照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的要求，在實施經(jīng)營活動前制定出科學(xué)的納稅方案，從整體層面做好稅收籌劃工作，合理、合法地降低稅負(fù)。稅收籌劃的內(nèi)涵十分豐富，包括稅負(fù)最低、企業(yè)價值最大化、稅后利潤最大化等，不能單純地將其看作是稅負(fù)減輕。1.建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點在建筑施工企業(yè)中，施工人員有著很強(qiáng)的流動性，要想對其進(jìn)行集中管理存在較大的難度，對應(yīng)的稅收籌劃項目也比較多。對建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點進(jìn)行分析，主要體現(xiàn)在精細(xì)化管理方面，借助精細(xì)化管理，可以適應(yīng)建筑施工和建筑主體的發(fā)展變化，有效縮減企業(yè)的納稅項目，降低企業(yè)稅負(fù)。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，政府部門為了能夠進(jìn)一步激發(fā)市場經(jīng)濟(jì)活力，推出了營改增政策，這帶動了建筑行業(yè)納稅項目及納稅金額的變動[1]。建筑施工企業(yè)的納稅項目包括了房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，不同稅收的適用范圍不同，納稅對象不同，納稅內(nèi)容各異，納稅時間和納稅方式也存在很大的差異性，這也要求建筑施工企業(yè)在實施稅收籌劃的過程中，要做到具體問題具體分析，不能盲目地對所有的納稅項目進(jìn)行籌劃。2.建筑施工企業(yè)開展稅收籌劃的意義首先，稅收籌劃可以幫助企業(yè)更好地控制稅收風(fēng)險。建筑施工企業(yè)存在點多、面廣的特點，工程項目建設(shè)周期長且具備多樣性，加上人員變動較大，成本核算工作中面臨著各種困難，也在一定程度上增大了稅收風(fēng)險發(fā)生的概率。稅收籌劃工作是在稅法允許的范圍內(nèi)實施籌劃，其本身是一種合法行為，可以幫助企業(yè)加強(qiáng)對稅收風(fēng)險的有效控制。其次，稅收籌劃能夠推動企業(yè)利益的最大化。建筑施工企業(yè)開展稅收籌劃工作的核心目的，是降低自身稅負(fù)，實現(xiàn)效益的最大化[2]。建筑施工企業(yè)稅收籌劃的空間巨大，因為建筑工程項目包含的環(huán)節(jié)眾多，無論是規(guī)劃設(shè)計還是物資采購，還是施工建設(shè)，都需要實施相應(yīng)的計稅處理，而建筑項目本身十分復(fù)雜，存在很多特殊需求，例如轉(zhuǎn)包、分包、勞務(wù)分配等，使得建筑施工企業(yè)能夠依托科學(xué)的稅收籌劃，確保納稅的規(guī)范性，從而實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。最后，稅收籌劃可以提高企業(yè)的管理水平。建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因是缺乏有效的內(nèi)部管理。對于企業(yè)而言，要想實現(xiàn)稅收籌劃工作的系統(tǒng)性，必須在實施各項經(jīng)濟(jì)活動的過程中，做好相關(guān)事項的預(yù)處理，以此來實現(xiàn)事前籌劃、事中控制和事后分析。通過這樣的方式，可以推動經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理流程的規(guī)范化及合法化，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。
二、建筑施工企業(yè)實施稅收籌劃的措施
1.及時轉(zhuǎn)變稅收籌劃觀念當(dāng)前，有不少建筑施工企業(yè)在運營中存在忽視稅收籌劃工作的情況，這主要是因為建筑施工企業(yè)管理層的觀念和認(rèn)識存在一定的局限性，將稅收籌劃等同于偷稅逃稅，不敢觸碰[3]。實際上，稅收籌劃具備合法、合規(guī)的特點，在稅收籌劃中實施的所有工作，都處于法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，能夠通過法律允許的方式及手段，實現(xiàn)合法避稅，幫助企業(yè)降低稅負(fù)，提高效益。基于此，要想保證稅收籌劃工作的順利實施，建筑施工企業(yè)管理層必須及時轉(zhuǎn)變自身的認(rèn)識，樹立起正確的稅收籌劃觀念，保證企業(yè)在經(jīng)營中能夠有更多的流動資金，以資金為支撐，體現(xiàn)出自身在業(yè)務(wù)拓展和項目承包等方面的競爭優(yōu)勢。如果建筑施工企業(yè)本身采用的是集團(tuán)制，在賦予子分公司獨立運營管理權(quán)力的同時，也必須單獨設(shè)置稅收籌劃崗位，做好稅務(wù)籌劃工作。2.優(yōu)化施工合同簽訂建筑施工企業(yè)在對施工合同進(jìn)行簽訂時，需要確保合同的內(nèi)容可以涵蓋設(shè)計、采購和施工等各方面的業(yè)務(wù)，加強(qiáng)與業(yè)主方的溝通和交流，確定的設(shè)計價位應(yīng)該保持在相對較低的稅率，加強(qiáng)對于采購、施工等較高稅率業(yè)務(wù)的價格管控，以此從整體層面降低稅負(fù)[4]。3.加強(qiáng)稅務(wù)成本管控對于加強(qiáng)稅務(wù)成本管控，建筑施工企業(yè)應(yīng)在以下幾個方面進(jìn)行改善。一是應(yīng)該合理地選擇材料供應(yīng)商。材料供應(yīng)商包含了個體工商戶、一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同供應(yīng)商身份可以提供不同的材料價格及票據(jù)。建筑施工企業(yè)在對材料供應(yīng)商進(jìn)行選擇時，應(yīng)該從現(xiàn)金流量、利潤情況、稅務(wù)影響等多個方面，做好綜合考量，并以此為基礎(chǔ)搭建起相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析模型，篩選出稅率低且凈利率較高的供應(yīng)商。二是應(yīng)該做好施工設(shè)備選擇。在建筑工程項目施工建設(shè)中，需要使用到各種各樣的機(jī)械設(shè)備，如攪拌機(jī)、塔吊、挖掘機(jī)等，建筑施工企業(yè)需要從自身的實際情況出發(fā)，選擇購買或者租賃設(shè)備，看哪一種方式的資金壓力更小，稅負(fù)更低。三是應(yīng)該重視勞務(wù)成本選取。建筑項目的施工需要大量的人力支持，很多施工企業(yè)會選擇外包或者勞務(wù)派遣的方式，甚至?xí)赣门R時工，通過工資單的方式納入成本中[5]，但是，這樣無法實現(xiàn)有效抵扣，會導(dǎo)致企業(yè)人力成本的增大。對此，建筑施工企業(yè)可以選擇勞務(wù)派遣的用工方式，與勞務(wù)公司建立起長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，通過簽訂合同的方式來解決看臨時工問題，獲取能夠用于抵扣的勞務(wù)成本發(fā)票。在對勞務(wù)公司進(jìn)行選擇時，同樣分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人和不具備勞務(wù)資質(zhì)的納稅個體，從企業(yè)的角度，需要關(guān)注其是否能夠提供增值稅專用發(fā)票，看報價是否合理，以此為依據(jù)，完成納稅籌劃方案的制定。4.完善稅收管理體系為了完善稅收管理體系，建筑施工企業(yè)應(yīng)做到：一是切實做好稅收籌劃人才的培養(yǎng)工作。建筑施工企業(yè)需要制定出科學(xué)的培訓(xùn)計劃，不斷提高稅務(wù)人員的稅收籌劃能力，確定稅收籌劃目標(biāo)方案，實現(xiàn)對于稅務(wù)風(fēng)險的有效防控。二是應(yīng)該建立項目采購管理系統(tǒng)，從系統(tǒng)中查詢稅務(wù)信息，獲取價格合理的供應(yīng)商，這樣能夠幫助企業(yè)更好地實施稅收籌劃，實現(xiàn)經(jīng)營效率的提高。三是應(yīng)該構(gòu)建相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)[6]。建筑施工企業(yè)在實施稅收風(fēng)險控制的過程中，應(yīng)建立起風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，定期輸入納稅信息，對稅收風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，做好不合理納稅情況的分析和預(yù)防，保證稅收籌劃工作的實施效果。
三、建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險點及防范策略分析
1.涉稅風(fēng)險點（1）業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)部分建筑施工企業(yè)在對自身業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍進(jìn)行拓展時，存在著盲目性的問題，一味地追求經(jīng)濟(jì)效益提高，缺乏對稅務(wù)情況的深入了解，也沒有對承包經(jīng)營合同中存在的問題進(jìn)行分析，不了解各種類型稅種的稅負(fù)情況，這樣很容易影響其對于稅務(wù)政策的選擇，導(dǎo)致在業(yè)務(wù)承接階段，出現(xiàn)相應(yīng)的涉稅風(fēng)險。（2）合同簽訂環(huán)節(jié)合同能夠為建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的利益提供保障，對于企業(yè)的長遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展具有重要的意義。建筑施工企業(yè)自身的性質(zhì)比較特殊，在合同簽訂環(huán)節(jié)，會涉及許多方面的專業(yè)條款，這也使得合同簽訂環(huán)節(jié)同樣容易出現(xiàn)稅收風(fēng)險。具體來講，一方面，部分建筑施工企業(yè)在合同簽訂中存在明顯的不合理現(xiàn)象，沒有對納稅人身份、業(yè)務(wù)性質(zhì)、發(fā)票類型等進(jìn)行明確，很容易引發(fā)稅收風(fēng)險問題；另一方面，稅制改革持續(xù)深化背景下[7]，稅務(wù)部門對于稅收工作越發(fā)重視，要求企業(yè)必須做到物流、資金流和發(fā)票流的“三流一致”，而很多施工企業(yè)在傳統(tǒng)觀念的影響下，在合同簽訂中并沒有能夠做到這一點，增大了稅收風(fēng)險發(fā)生的概率。（3）會計核算環(huán)節(jié)會計核算是稅收管理的一個核心環(huán)節(jié)，直接影響稅收管理的質(zhì)量和效率。在實踐中，部分建筑工程項目處于偏遠(yuǎn)地區(qū)，不具備開具發(fā)票的條件，而發(fā)票又是會計核算的主要憑據(jù)，在缺失發(fā)票的情況下，會出現(xiàn)會計核算原始單據(jù)違規(guī)的情況。同時，部分財務(wù)人員缺乏稅收意識，在實施會計核算工作的過程中，存在較大的隨意性，這樣很容易影響稅收籌劃的效果，導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的增大。另外，營改增實施后，建筑施工企業(yè)面臨的稅收力度進(jìn)一步增大，帶動了會計核算內(nèi)容的拓展，也要求會計核算人員具備更高的專業(yè)素養(yǎng)。部分企業(yè)會計核算人員的專業(yè)水平不高，會計核算結(jié)果的質(zhì)量無法得到保障，同樣容易引發(fā)稅收風(fēng)險問題。2.風(fēng)險防范策略（1）重視風(fēng)險防控工作建筑施工企業(yè)想要實現(xiàn)對于涉稅風(fēng)險點的有效規(guī)避，需要高度重視風(fēng)險防控工作。一是管理層應(yīng)該樹立起科學(xué)的納稅觀念[8]，做到主動依法納稅，充分認(rèn)識到涉稅風(fēng)險點規(guī)避的重要性，從企業(yè)的實際情況出發(fā)，制定出科學(xué)的稅收管理目標(biāo)，為稅收籌劃和風(fēng)險防控工作提供人力物力和資金支持，確保其能夠順利實施；二是應(yīng)該增強(qiáng)企業(yè)管理層和基層員工的風(fēng)險防控意識，做好稅收籌劃重要性以及涉稅風(fēng)險點的宣傳，使得企業(yè)員工能夠形成對稅收風(fēng)險類型及成因的準(zhǔn)確認(rèn)知，開展全過程風(fēng)險防控工作，降低稅收風(fēng)險發(fā)生的概率，實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展。（2）完善風(fēng)險規(guī)避措施建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險點的規(guī)避涉及的管理內(nèi)容較多，需要企業(yè)結(jié)合自身的實際情況，對風(fēng)險規(guī)避措施進(jìn)行完善。一方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)該完善稅務(wù)風(fēng)險防控體系。需要對所有的稅務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，完善稅收風(fēng)險規(guī)避管理制度，對制度內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，積極學(xué)習(xí)行業(yè)內(nèi)先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗，在加強(qiáng)稅收風(fēng)險規(guī)避防控事后管理的同時，也應(yīng)該將風(fēng)險防控理念滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，及時發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險和問題[9]，并對問題進(jìn)行解決。另一方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)該對稅收風(fēng)險評估及規(guī)避流程進(jìn)行規(guī)范。建筑施工企業(yè)需要從自身的發(fā)展情況著眼，做好稅收調(diào)研，對涉稅風(fēng)險點進(jìn)行分析，制定出科學(xué)的風(fēng)險評估辦法，做好核心稅種稅收風(fēng)險的防控工作。此外，建筑施工企業(yè)應(yīng)該建立相應(yīng)的風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制，對各個崗位在稅收管理中的責(zé)任進(jìn)行明確，配合激勵機(jī)制和獎懲機(jī)制，激發(fā)員工參與風(fēng)險防控的積極性。（3）提高項目管理能力建筑施工企業(yè)需要對照現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，開展稅收籌劃工作，就稅收征管對象和稅率進(jìn)行明確，以此為基礎(chǔ)，優(yōu)化企業(yè)資源配置。應(yīng)該做好增值稅專用發(fā)票的集中管理，提高企業(yè)的項目管理能力，營造出良好的管理環(huán)境和氛圍，幫助企業(yè)更好地應(yīng)對可能出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險。此外，建筑施工企業(yè)需要加強(qiáng)與業(yè)務(wù)對象的溝通和交流，做好勞務(wù)隊伍及材料供應(yīng)商的選擇，確保合作對象具備開具增值稅專用發(fā)票資格。（4）充分運用稅收優(yōu)惠政策建筑施工企業(yè)應(yīng)該時刻關(guān)注國家稅收法律法規(guī)及稅制改革的變化，對稅收制度和稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行明確，推動稅收籌劃目標(biāo)的順利實現(xiàn)。營改增實施后，營業(yè)稅被增值稅所取代，而增值稅可以通過專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，其本身的特性要求建筑施工企業(yè)應(yīng)該高度關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的變化情況，以稅收優(yōu)惠政策為依托，規(guī)避稅收籌劃中存在的涉稅風(fēng)險點[10]，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益水平。（5）防控發(fā)票開具風(fēng)險增值稅的稅收征管采用的是“以票控稅”的形式，要求建筑施工企業(yè)在稅收籌劃工作中，能夠嚴(yán)格遵循相關(guān)政策法規(guī)的要求，以最新的法律法規(guī)為依據(jù)，做好增值稅發(fā)票的管理工作。企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建起完善的發(fā)票審批流程，確保發(fā)票的開具是在實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中實現(xiàn)，避免出現(xiàn)虛開發(fā)票的情況。在審批環(huán)節(jié)，可以由項目經(jīng)辦人員發(fā)起，經(jīng)項目主管以及上級單位主管部門相繼審批通過后，才可以正式對增值稅發(fā)票進(jìn)行開具，杜絕任何違規(guī)違法行為[11]。
四、結(jié)語
