時(shí)間：2023-04-01 10:07:24
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇司法會(huì)計(jì)論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
隨著我國法律系統(tǒng)日益完善，尤其是控辯式庭審正式實(shí)施之后，鑒定委托機(jī)關(guān)以及審判機(jī)關(guān)在判斷鑒定結(jié)論和出庭作證的過程中都必須要對(duì)鑒定人的資格進(jìn)行審查，如果鑒定人尚未取得資格證書，那么就會(huì)直接對(duì)其鑒定結(jié)論的法律效力產(chǎn)生影響，所以我們必須要重視司法會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，尤其是我國加入WTO之后，涉外經(jīng)濟(jì)案件、與外國司法部門共同合作的案件逐漸增加，司法鑒定應(yīng)該朝著國家化趨勢(shì)靠攏，培養(yǎng)高素質(zhì)信息化的司法會(huì)計(jì)人員更成為當(dāng)務(wù)之急。
二、司法會(huì)計(jì)信息化人才培養(yǎng)策略
（一）加強(qiáng)職業(yè)道德教育
雖然從整體上來說，國內(nèi)司法會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的整體素質(zhì)處于不斷提升，但是因?yàn)閭€(gè)人職業(yè)素質(zhì)等原因也存在一些缺陷，這在職業(yè)道德方面體現(xiàn)非常明顯，比如說不具備團(tuán)隊(duì)精神、工作態(tài)度消極應(yīng)付、對(duì)核算審計(jì)工作缺乏耐心等等。對(duì)于會(huì)計(jì)信息化的忽略更影響了司法會(huì)計(jì)鑒定工作的質(zhì)量。當(dāng)前我們處于一個(gè)信息社會(huì)之中，各行各業(yè)都朝著信息化的方向發(fā)展，所以司法會(huì)計(jì)信息化也是社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，作為司法會(huì)計(jì)，對(duì)信息化的忽視將會(huì)直接影響工作結(jié)果。因此，司法會(huì)計(jì)信息化人才的培養(yǎng)應(yīng)該從職業(yè)道德教育入手，在當(dāng)前這樣一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，司法會(huì)計(jì)人員是否具備良好的職業(yè)道德決定了其會(huì)計(jì)工作能力的發(fā)揮。總之，會(huì)計(jì)信息化人才應(yīng)該在廉潔自律、愛崗敬業(yè)的基礎(chǔ)上做到誠實(shí)守信、互助合作。
（二）強(qiáng)化信息技能培訓(xùn)
會(huì)計(jì)信息化是隨著信息技術(shù)的發(fā)展以及信息技術(shù)在各行業(yè)中的普及運(yùn)用而產(chǎn)生的，和過去的會(huì)計(jì)工作方式相比，會(huì)計(jì)信息化極大的簡化的會(huì)計(jì)工作程序，提升了會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)確性。其一，會(huì)計(jì)信息化簡化了工作流程，在很大程度上降低了人工核算的差錯(cuò)率；第二，會(huì)計(jì)信息化有助于我們對(duì)大量數(shù)據(jù)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)分析，能夠及時(shí)生成分析報(bào)告，提高會(huì)計(jì)工作效率；第三，利用信息化系統(tǒng)能夠?qū)?huì)計(jì)信息實(shí)施全面的動(dòng)態(tài)處理，這樣一來就極大的提升了會(huì)計(jì)工作的科學(xué)性與工作質(zhì)量；第四，會(huì)計(jì)信息化采用人機(jī)結(jié)合的模式，不但可以讓會(huì)計(jì)工作更加多元化與智能化，同時(shí)還可以滿足實(shí)際工作中的不同需求。由此可見，會(huì)計(jì)信息化的推進(jìn)需要司法會(huì)計(jì)人員必須具備更多的信息技術(shù)知識(shí)，因此我們對(duì)司法會(huì)計(jì)信息化人才的培訓(xùn)主要包含下面幾方面的內(nèi)容：強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)部門骨干人員的培訓(xùn)；強(qiáng)化對(duì)中高級(jí)管理人員以及IT技術(shù)人員的培訓(xùn)；注重培訓(xùn)工作的實(shí)效性與針對(duì)性，科學(xué)設(shè)計(jì)培訓(xùn)計(jì)劃，組織專門的信息技術(shù)人員對(duì)司法會(huì)計(jì)實(shí)施專門、專業(yè)的培訓(xùn)服務(wù)；強(qiáng)化司法會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)與計(jì)算機(jī)技能的培訓(xùn)。
（三）努力擴(kuò)展培訓(xùn)途徑
現(xiàn)階段，國內(nèi)依舊缺乏真正科班畢業(yè)的司法會(huì)計(jì)人員，我們必須要重點(diǎn)對(duì)目前已有司法會(huì)計(jì)人員展開培訓(xùn)工作，可以通過如下方式進(jìn)行培訓(xùn)：通過司法機(jī)關(guān)對(duì)目前已有的司法會(huì)計(jì)人員展開培訓(xùn)，培訓(xùn)考核達(dá)標(biāo)之后準(zhǔn)予執(zhí)業(yè)；面向社會(huì)組織司法會(huì)計(jì)鑒定人資格考試，考試的內(nèi)容必須要包含普通會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)課程，同時(shí)還必須要包括司法鑒定學(xué)、證據(jù)學(xué)、訴訟法學(xué)等法律專業(yè)課程。通過考核之后獲得司法會(huì)計(jì)資格證書，之后準(zhǔn)予其從事相關(guān)工作。這樣做的優(yōu)勢(shì)在于不僅提升了司法會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的整體素質(zhì)，同時(shí)還有效的處理好了司法會(huì)計(jì)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)資格問題，做到了和國際接軌。站在長遠(yuǎn)的角度而言，應(yīng)該在國內(nèi)的重點(diǎn)會(huì)計(jì)學(xué)院以及審計(jì)學(xué)院設(shè)置系統(tǒng)全面的司法會(huì)計(jì)專業(yè)課程，設(shè)置司法會(huì)計(jì)方向，讓學(xué)生能夠在學(xué)校就熟悉掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和司法會(huì)計(jì)相關(guān)的課程知識(shí)，為培養(yǎng)更多的優(yōu)秀司法會(huì)計(jì)從業(yè)人員打下人才基礎(chǔ)。（四）不斷豐富培訓(xùn)內(nèi)容一方面是對(duì)司法機(jī)關(guān)內(nèi)部正在從事司法會(huì)計(jì)鑒定工作但是卻沒有通過資格考試的相關(guān)會(huì)計(jì)人員，在其自愿申請(qǐng)的前提下，通過所在機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)后組織進(jìn)行提高培訓(xùn)，學(xué)習(xí)司法會(huì)計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，法律法規(guī)以及司法鑒定的技術(shù)手段等，從而增強(qiáng)其專業(yè)水平。另一方面對(duì)現(xiàn)有司法人員展開司法會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，比如說對(duì)偵查人員進(jìn)行司法會(huì)計(jì)檢查培訓(xùn)，讓其能夠基本了解司法會(huì)計(jì)檢查技巧，讓偵查人員能夠在偵查過程中擁有查賬能力，從而提升其取證能力，以便于更加全面的收集證據(jù)。另外還可以針對(duì)司法人員進(jìn)行一些司法會(huì)計(jì)鑒定基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn)活動(dòng)，讓司法會(huì)計(jì)能夠更加熟悉的掌握鑒定工作的范圍以及鑒定工作相關(guān)的流程、手續(xù)、鑒定資料的收集與提取等。最后應(yīng)該重點(diǎn)培訓(xùn)司法會(huì)計(jì)鑒定的基本原理，讓司法會(huì)計(jì)檢查筆錄、司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)報(bào)告以及司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論等相關(guān)的文字證據(jù)材料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料具有更高的準(zhǔn)確性和法律效力，讓人員與審判人員能夠借助這些資料和證據(jù)作出更加公正準(zhǔn)確的判決。
三、結(jié)語
1.就目前的情況而言,我國很多從事司法會(huì)計(jì)鑒定的工作人員專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能都還有待提高。有的人員是直接筆試合格而從事司法會(huì)計(jì)的鑒定工作,原本就不是這個(gè)專業(yè)的,算是非專業(yè)的從事人員,而且還缺乏實(shí)際的業(yè)務(wù)技能和工作經(jīng)驗(yàn),要。另外,案件形式分為多種,如民事、刑事的,也有立案或未立案的,這要求司法會(huì)計(jì)在參與辦案的時(shí)候應(yīng)做到隨機(jī)應(yīng)變。
2.加強(qiáng)內(nèi)部管理,提升服務(wù)水平司法會(huì)計(jì)中心屬于自收自支的事業(yè)單位。因此,可參照企業(yè)管理模式進(jìn)行內(nèi)部管理,即采用目標(biāo)責(zé)任制,并健全分配制度,把業(yè)務(wù)收入和福利獎(jiǎng)金掛鉤,采取按勞分配制,激發(fā)工作人員的工作熱情。另外,司法會(huì)計(jì)中心必須積極接受上級(jí)司法行政機(jī)關(guān)的監(jiān)管及指導(dǎo),強(qiáng)化行業(yè)管理,提升服務(wù)水平。
3.拓展服務(wù)范圍,發(fā)揮更多的作用司法會(huì)計(jì)中心由司法機(jī)構(gòu)設(shè)立,其服務(wù)范圍比較廣。在辦案過程中,司法會(huì)計(jì)審查、檢查等工作均受到偵查辦案的限制,而司法會(huì)計(jì)鑒定卻更富有活力與競(jìng)爭力,應(yīng)將其作為司法會(huì)計(jì)中心的主要業(yè)務(wù)。同時(shí),還可以拓展咨詢與業(yè)務(wù)培訓(xùn)等服務(wù)項(xiàng)目。
(二)加強(qiáng)司法會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)范建設(shè)
1.嚴(yán)格審批會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事司法鑒定工作的資格司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的性質(zhì)不同,分屬于兩個(gè)行業(yè),具體的服務(wù)對(duì)象及流程也有所不同。司法會(huì)計(jì)鑒定人是否能在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè),影響到司法鑒定的獨(dú)立性問題。當(dāng)前,一些地方允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展司法會(huì)計(jì)鑒定工作,個(gè)別地方甚至在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的前提下實(shí)施二次準(zhǔn)入。這些做法筆者均認(rèn)為有所不妥。這是由于司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)具備獨(dú)立的法人資格,而從事司法會(huì)計(jì)鑒定工作的人員也必須在獨(dú)立的司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)從業(yè)。不然,司法會(huì)計(jì)鑒定人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無本質(zhì)區(qū)別,同時(shí),還會(huì)導(dǎo)致司法鑒定行業(yè)被分散在其它行業(yè)管理。因此,必須從源頭上斷開司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的聯(lián)系,才能確保司法會(huì)計(jì)工作的健康發(fā)展。
固有風(fēng)險(xiǎn)受以下制約:一是資料適用。資料適用是由司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的對(duì)象和方式?jīng)Q定的，是理論上研究司法會(huì)計(jì)具體對(duì)策的基本前提，也是開展任何司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的前提。二是資料的可驗(yàn)證。完整記錄財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過程和結(jié)果的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料之間具有特定的技術(shù)結(jié)構(gòu)組成，且各種資料都是基于特定的技術(shù)規(guī)則形成的，因而司法會(huì)計(jì)主體能夠根據(jù)資料記錄的內(nèi)容來驗(yàn)證其他資料，但是如果資料存在重大瑕疵則可能導(dǎo)致資料無法驗(yàn)證。三檢材來源可靠。司法會(huì)計(jì)鑒定人所用檢材是由送檢人收集并提供給鑒定人的，由于司法會(huì)計(jì)鑒定人通常不參與檢材的收集活動(dòng)，這就決定了對(duì)檢材來源的可靠性應(yīng)當(dāng)由送檢人負(fù)責(zé)。四是財(cái)務(wù)真實(shí)。司法會(huì)計(jì)鑒定中所利用的財(cái)務(wù)憑證所記載的財(cái)務(wù)事實(shí)，送檢部門沒有提出相反證據(jù)，且司法會(huì)計(jì)鑒定人給予專業(yè)關(guān)注后未發(fā)現(xiàn)虛假嫌疑的，便可認(rèn)為是真實(shí)的，財(cái)務(wù)真實(shí)是司法會(huì)計(jì)鑒定能夠?qū)嵤┑幕厩疤幔彩钦_評(píng)價(jià)司法會(huì)計(jì)鑒定質(zhì)量的前提。
二、操作風(fēng)險(xiǎn)是指由于司法會(huì)計(jì)主體操作不當(dāng)而產(chǎn)生的司法會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
操作風(fēng)險(xiǎn)又受以下因素的制約:一是受司法會(huì)計(jì)鑒定人專業(yè)勝任能力的制約，如提請(qǐng)鑒定的問題超出司法會(huì)計(jì)鑒定的范圍，而司法會(huì)計(jì)鑒定人在受理時(shí)未予發(fā)現(xiàn)，這將直接導(dǎo)致司法會(huì)計(jì)鑒定意見的內(nèi)容違法或不科學(xué)。二是司法會(huì)計(jì)鑒定缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。司法會(huì)計(jì)是一門“綜合學(xué)科”，作為一名合格的司法會(huì)計(jì)，必須具備會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵查學(xué)及相關(guān)法律知識(shí)，方能勝任該項(xiàng)工作。
三、干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于司法會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部、送檢機(jī)構(gòu)、當(dāng)事人等的干預(yù)而產(chǎn)生的司法會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
鑒于刑事、民事、行政案件的特殊性，各方為了各自的利益需求，會(huì)通過不同方式和方法向鑒定人施壓，以此來增加勝訴的可能性。我國的司法會(huì)計(jì)鑒定人大多都隸屬于鑒定機(jī)構(gòu)，各方的干預(yù)很有可能會(huì)使司法會(huì)計(jì)鑒定人不能客觀、公正出具鑒定意見。因此為司法會(huì)計(jì)鑒定人提供一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境和法律環(huán)境，是保證公正司法的前提條件。司法會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦產(chǎn)生，輕者造成司法會(huì)計(jì)工作結(jié)果不能被采信，重者將直接導(dǎo)致產(chǎn)生錯(cuò)案。控制司法會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要做法有:
(一)節(jié)點(diǎn)控制
一是受理鑒定時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)控制。
①程序合法，如是否回避等;②鑒定要求不能超出鑒定范圍。對(duì)超出鑒定范圍的，堅(jiān)決不予受理。
二是接收檢材時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)控制。
對(duì)接收的檢材不符合鑒定標(biāo)準(zhǔn)的，要堅(jiān)決不予接收，確保鑒定質(zhì)量。司法會(huì)計(jì)鑒定人在鑒定中發(fā)現(xiàn)缺少必要的鑒定材料時(shí)，應(yīng)向司法機(jī)關(guān)提出補(bǔ)充鑒定材料的要求，由訴訟機(jī)關(guān)或訴訟部門負(fù)責(zé)收集。
三是備檢時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)控制。
司法會(huì)計(jì)鑒定范圍很廣，涉及的鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)也很浩繁，司法會(huì)計(jì)鑒定人在受理鑒定后應(yīng)當(dāng)收集和熟悉鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，主要是收集和熟悉與鑒定事項(xiàng)有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算公式等，但不能采用類似標(biāo)準(zhǔn)，否則可能導(dǎo)致鑒定意見不科學(xué)。
四是初步檢驗(yàn)過程中風(fēng)險(xiǎn)控制。
初步檢驗(yàn)是司法會(huì)計(jì)鑒定人通過閱讀卷宗，檢測(cè)檢材質(zhì)量，作出初檢結(jié)論，并據(jù)以制定詳細(xì)檢驗(yàn)論證方案的司法會(huì)計(jì)鑒定過程。初步檢驗(yàn)過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注檢材質(zhì)量、數(shù)量，以此判明檢驗(yàn)鑒定的難易程度以及所需增加的非常規(guī)檢驗(yàn)項(xiàng)目，為制定詳細(xì)檢驗(yàn)論證方案打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
五是詳細(xì)檢驗(yàn)過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制。
司法會(huì)計(jì)鑒定人應(yīng)根據(jù)檢材狀況及初步鑒定意見編制詳細(xì)檢驗(yàn)論證的計(jì)劃，即鑒定所采用的主要標(biāo)準(zhǔn)、基本方法、技巧和路線、具體的檢驗(yàn)分析項(xiàng)目以及各項(xiàng)目的目的和要求等。
六是制作鑒定意見時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)控制。
①鑒定范圍不能超出司法會(huì)計(jì)鑒定范圍;②不能由于文字語言表達(dá)能力不足、書寫筆誤等原因，導(dǎo)致文書表達(dá)錯(cuò)誤。
(二)增強(qiáng)司法會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
一是科學(xué)評(píng)估。接受委托前，司法會(huì)計(jì)鑒定人必須了解案情和鑒定要求，然后量力而行。經(jīng)濟(jì)案件涉及面廣、案情錯(cuò)綜復(fù)雜、影響深遠(yuǎn)，要求鑒定人必須具備良好的職業(yè)道德和豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)及高超的鑒定技術(shù)，鑒定人知彼知己而后量力而行。二是錯(cuò)案追究制度的建立。司法會(huì)計(jì)鑒定人要在客觀、公正的前提下出具鑒定意見，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)鑒定、違法犯罪的要堅(jiān)決予以打擊，輕者承擔(dān)紀(jì)律處分重者承擔(dān)刑事責(zé)任，使司法會(huì)計(jì)鑒定人嚴(yán)守職業(yè)操守，客觀公正的出具鑒定意見。三是加強(qiáng)司法會(huì)計(jì)鑒定人的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
(三)改善司法會(huì)計(jì)鑒定人的社會(huì)環(huán)境和法律環(huán)境
一是司法會(huì)計(jì)學(xué)目前缺乏統(tǒng)一的鑒定標(biāo)準(zhǔn)，很多司法會(huì)計(jì)鑒定人出具的鑒定意見主觀性較大，意見不統(tǒng)一的情況時(shí)有發(fā)生。鑒定意見作為訴訟證據(jù)，鑒定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該逐漸統(tǒng)一，呼吁有關(guān)部門進(jìn)快制定一套完整、系統(tǒng)的鑒定準(zhǔn)則。司法會(huì)計(jì)鑒定人只要嚴(yán)格按照準(zhǔn)則執(zhí)行，就能減少錯(cuò)案的可能，給司法會(huì)計(jì)鑒定人提供一個(gè)適合發(fā)展的制度空間。
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司法會(huì)計(jì)鑒定書
（文號(hào)）
（鑒定專用用章）
（日期）
一、委托單位：
二、送檢人：
三、送檢材料：甲公司相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料
四、委托要求：對(duì)送檢材料反映的甲公司×元預(yù)付賬款的結(jié)算進(jìn)行鑒定。
五、受理日期：
六、開始鑒定日期：
七、簡要案情：×年×月×日， 乙公司董事長B某某向犯罪嫌疑人A某某個(gè)人借款×元，并承諾支付利息。A某某指使甲公司財(cái)務(wù)人員以預(yù)付款為名，將公款×元打入B某某的個(gè)人賬戶。×年×月×日，B某某將這×元本金及利息×元全部歸還A某某。但犯罪嫌疑人A某某將個(gè)體老板C某某共×元的購貨發(fā)票交給本公司財(cái)會(huì)人員沖賬，并領(lǐng)取多余現(xiàn)金×元。
八、檢驗(yàn)：
（一）檢材×至×是甲公司×年×月×日第×號(hào)記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄兩筆 （沒有設(shè)置明細(xì)賬目），分別為：借預(yù)付賬款貸現(xiàn)金、借現(xiàn)金、貸銀行存款，借貸金額為×元。僅附原始憑證×張，其中，×行無折存款通知單×張，日期：×年×月×日，戶名：B某某，金額：×元。×行現(xiàn)金支票存根×聯(lián)，開票日期：×年×月×日，收款人：甲公司，金額：×元，用途：預(yù)付材料款。
（二）檢材×至×是甲公司×年×月×日第×號(hào)記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄一筆（沒有設(shè)置明細(xì)賬目）：借記材料×元、貸記預(yù)付賬款×元、貸記現(xiàn)金×元；附×特種發(fā)票×聯(lián)，客戶名稱：甲公司；開票日期：×年×月×日；品名及金額分別為：（略），共計(jì)×元。發(fā)票背面注明收款人為“C某某”，同意支付人為“A某某”。
（三）檢材×是甲公司×年預(yù)付賬款明細(xì)賬賬頁，登記不完整，沒有憑證號(hào)。記錄顯示，×年×月×日、×年×月×日借貸發(fā)生數(shù)均為×元，說明×年×月×日第×號(hào)、×年×月×日第×號(hào)記賬憑證預(yù)付賬款是同一賬目。
（四）檢材×至×是甲公司×年進(jìn)銷存賬，登記不完整，沒有登記憑證號(hào)，但品名及金額與×年×月×日第×號(hào)所附發(fā)票記錄的品名及金額一致，其中記錄×材料的入庫日期是×月份，與×年×月×日第×號(hào)記賬憑證所附發(fā)票開票年月一致。
九、論證：
送檢材料反映的甲公司×元預(yù)付賬款的發(fā)生以及結(jié)算因會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，不能直觀反映是否是同一筆數(shù)。存在問題如下：
（一）×年×月×日第×號(hào)記賬憑證所附×行無折存款通知單戶名為“B某某”，而×年×月×日第×號(hào)記賬憑證所附的發(fā)票背面注明收款人為“C某某”。
（二）×年×月×日第×號(hào)記賬憑證所附的發(fā)票開票日期為×年×月×日，而檢材反映的預(yù)付賬款發(fā)生日期為×年×月×日，即債權(quán)結(jié)算所依據(jù)的票據(jù)日期早于該筆債權(quán)發(fā)生的日期，這與常理不符。同時(shí)，×年進(jìn)銷存賬記錄的×材料入庫時(shí)間為×月份。
以上會(huì)計(jì)核算不符合《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第九條的規(guī)定。
十、鑒定意見：
檢材反映的甲公司×元預(yù)付賬款的結(jié)算依據(jù)不符合實(shí)際。
鑒 定 人：
（資格證書號(hào)）
第二部分文證審查意見
司法會(huì)計(jì)文證審查意見書
文號(hào)
一、基本情況
×年×月×日，本院公訴人C某某要求對(duì)A某某侵吞B某某還款案件的司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論進(jìn)行文證審查。
該鑒定結(jié)論是：檢材反映的甲公司×元預(yù)付賬款的結(jié)算依據(jù)不符合實(shí)際。
二、審查情況
因該鑒定未明確本案涉案會(huì)計(jì)事實(shí)是什么，因而雖然檢驗(yàn)部分對(duì)檢材特征進(jìn)行了較為詳盡的描述，但論證部分出現(xiàn)了偏差。亦即對(duì)會(huì)計(jì)處理是否有依據(jù)、是否規(guī)范進(jìn)行論證，而不是對(duì)“×元預(yù)付賬款”的最終結(jié)算結(jié)果是否實(shí)際發(fā)生，以及反映這一結(jié)果發(fā)生的檢材取得是否合法、是否真實(shí)有效等進(jìn)行論證，最終導(dǎo)致結(jié)論也發(fā)生了偏差。
三、審查結(jié)論
鑒定結(jié)論不適用。擬請(qǐng)鑒定人按以上第二部分提出的意見進(jìn)行修改。
審查人：
日 期：
注：
批注［y1］：一、文書名稱恰當(dāng)。二、文號(hào)、章、日期的這樣安排，是以往比較傳統(tǒng)的做法，看了也較順眼。當(dāng)然，這不是什么值得深究的理論問題，究竟該如何安排，以后可以由技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)來作出規(guī)定。
批注［y2］：這里的指向應(yīng)當(dāng)是本案的涉案會(huì)計(jì)事實(shí)，應(yīng)當(dāng)是具體明確的，而不能太過模糊。一、應(yīng)當(dāng)明確是某日期某憑證的哪一筆。二、應(yīng)當(dāng)明確是最終的結(jié)算結(jié)果。不這樣明確，自然就會(huì)出現(xiàn)“依據(jù)不符合實(shí)際”的結(jié)論，因?yàn)檫@也是一種“結(jié)算情況”，但卻對(duì)案件定性裁量是沒有意義的。
這一問題說明，鑒定人自始至終應(yīng)當(dāng)很明確自己將要鑒定的案件，涉案會(huì)計(jì)事實(shí)究竟是什么，這樣，在表述鑒定要求與結(jié)論時(shí)，就能做到前后呼應(yīng)，也能使自己所作出的鑒定結(jié)論對(duì)案件的定性裁量有證明作用。
批注［y3］：這個(gè)簡介基本上使人看明白了本案鑒定所需證明的涉案會(huì)計(jì)事實(shí)是什么。
批注［y4］：按理說，記賬憑證所反映的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)由相關(guān)賬戶記錄等等予以佐證，既然發(fā)生了檢材“斷層”，該如何修補(bǔ)？能否修補(bǔ)？這是鑒定人需要在檢驗(yàn)中考慮的問題。在論證中，對(duì)于“斷層”的檢材，或者說對(duì)于經(jīng)修補(bǔ)后的檢材，是否仍然真實(shí)有效、為何可以如此修補(bǔ)等等問題，鑒定人應(yīng)當(dāng)闡述自己的分析意見（下同）。
批注［y5］：分錄的表述最好能通俗化，譬如用增加或減少來表示，因?yàn)椋@份文書一般是給不太懂會(huì)計(jì)的人看的，語句表達(dá)應(yīng)當(dāng)盡量專業(yè)化一些（下同）。
批注［y6］：司法會(huì)計(jì)鑒定的意義不在于證明某一會(huì)計(jì)處理是否規(guī)范，而在于證明某一收付是否實(shí)際發(fā)生。所以，下面的論證沒有意義。
因本案較簡單，僅需從檢材取得是否合法、檢材是否真實(shí)有效等方面予以論證即可。當(dāng)然，本鑒定中因該單位未設(shè)置明細(xì)賬和記賬不完整等原因，使證明同一會(huì)計(jì)信息的檢材“淺薄”了一些，亦即發(fā)生了“斷層”。在此情況下，記賬憑證所反映的會(huì)計(jì)信息為何仍然是可信的？鑒定人要說明自己的理由。這就是論證。
批注［y7］：這不是本案的主要涉案會(huì)計(jì)事實(shí)。這一問題若涉案會(huì)計(jì)資料不能證明的，可以由辦案人員用言詞材料將它們“串聯(lián)”起來。
批注［y8］：這些“但是”是檢材的特征，應(yīng)該放在檢驗(yàn)中描述并特別提示，便于引起鑒定結(jié)論使用人注意并充分運(yùn)用這類證據(jù)語言特征去補(bǔ)強(qiáng)證據(jù)。
批注［y9］：這不是論證的目的。它對(duì)于追究個(gè)人刑事責(zé)任的案件來說，是沒有意義的。
批注［y10］：這種結(jié)論對(duì)于刑事案件來說，不痛不癢，能說明什么問題？可以說沒有證明作用。辦案人員能依據(jù)“依據(jù)不符合實(shí)際”的結(jié)論認(rèn)定嫌疑人的刑事責(zé)任嗎？只有回答說，某日以某事由、依據(jù)某憑證付出的某款，后以某憑證轉(zhuǎn)銷，進(jìn)行了某會(huì)計(jì)處理，亦即原先的資本性支出已轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀拘灾С龅鹊龋艑?duì)案件的定性裁量有證明作用。
××檢察院檢驗(yàn)鑒定文書
（文 號(hào)）
（鑒定專用章）
司法會(huì)計(jì)鑒定書
一、委托單位：
二、送檢人：
三、送檢材料：
甲公司相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證、明細(xì)賬及報(bào)表復(fù)印件。
四、委托要求：
對(duì)送檢材料所反映的甲公司截留×補(bǔ)貼款所作的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定。
五、受理日期：
六、開始鑒定日期：
七、簡要案情：
×年至×年間，在發(fā)放×補(bǔ)貼中，為解決有關(guān)費(fèi)用問題，經(jīng)A某某提出并決定，由甲公司以×為名，強(qiáng)行與對(duì)方簽訂技術(shù)服務(wù)協(xié)議，并以×名義強(qiáng)行從發(fā)放的×補(bǔ)貼中截留部分補(bǔ)貼共計(jì)×元，該款主要用于A某某等人送禮和甲公司開支。
八、檢驗(yàn)：
（一）檢材×至×是甲公司×年×月×日第×號(hào)記賬憑證及其附件，會(huì)計(jì)分錄：借現(xiàn)金、貸營業(yè)收入；金額×元；摘要：技術(shù)咨詢費(fèi)。附稅務(wù)機(jī)關(guān)代開統(tǒng)一發(fā)票、技術(shù)服務(wù)協(xié)議。發(fā)票付款方名稱：乙組；收款方名稱：甲公司；金額×元。
檢材×至×是甲公司×年×月份現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬，檢材×是甲公司×年×月相關(guān)的營業(yè)收入明細(xì)賬。經(jīng)檢驗(yàn)，檢材×現(xiàn)金及營業(yè)收入賬目金額已經(jīng)登記在相應(yīng)的明細(xì)賬頁。
檢材×至×是甲公司×年×月份的報(bào)表。經(jīng)檢驗(yàn)，甲公司×年×月份現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬余額合計(jì)與該公司當(dāng)年×月份的資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金賬目余額一致，×年×月營業(yè)收入明細(xì)賬余額與×年×月?lián)p益表銷售收入本月一致。
（二）檢材×至×是甲公司×年×月份相關(guān)記賬憑證及其附件（憑證詳見附件）共×份，會(huì)計(jì)分錄：借現(xiàn)金、貸營業(yè)收入，核算金額共計(jì)×元；摘要：收技術(shù)咨詢費(fèi)。憑證均附稅務(wù)機(jī)關(guān)代開統(tǒng)一發(fā)票和技術(shù)服務(wù)協(xié)議，發(fā)票付款方名稱均為個(gè)人；收款方名稱為甲公司。
檢材×至×是甲公司×年×月份現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬，檢材×至×是甲公司×年×月營業(yè)收入明細(xì)賬。經(jīng)檢驗(yàn)，檢材×至×記賬憑證現(xiàn)金及營業(yè)收入賬目金額已經(jīng)登記在相關(guān)的明細(xì)賬頁。
檢材×至×是甲公司×年×月份的報(bào)表。經(jīng)檢驗(yàn)，甲公司×年×月份現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬余額合計(jì)數(shù)與該公司當(dāng)年×月份的資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金賬目余額一致，×年×月營業(yè)收入明細(xì)賬余額與×年×月?lián)p益表銷售收入本月數(shù)一致。
（三）檢材×至×是甲公司×年×月份相關(guān)記賬憑證及其附件（憑證詳見附件）共×份，會(huì)計(jì)分錄：借現(xiàn)金、貸營業(yè)收入；核算金額共計(jì)×元；摘要：收技術(shù)咨詢費(fèi)。憑證均附稅務(wù)機(jī)關(guān)代開統(tǒng)一發(fā)票和技術(shù)服務(wù)協(xié)議，發(fā)票付款方名稱均為個(gè)人；收款方名稱為甲公司。
檢材×至×是甲公司×年×月份現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬，檢材×至×是甲公司×年×月營業(yè)收入明細(xì)賬。經(jīng)檢驗(yàn)，檢材×至×記賬憑證現(xiàn)金及營業(yè)收入賬目金額已經(jīng)登記在相應(yīng)明細(xì)賬頁。
檢材×至×是甲公司×年×月份的報(bào)表。經(jīng)檢驗(yàn)，甲公司×年×月份現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬余額合計(jì)數(shù)與該公司當(dāng)年×月份的資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金賬目余額一致，×年×月營業(yè)收入明細(xì)賬余額與×年×月?lián)p益表商品銷售收入凈額本月數(shù)一致。
九、論證：
檢材所反映甲公司收取技術(shù)咨詢費(fèi)×元所作的會(huì)計(jì)處理賬證相符、賬表相符，符合《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第十七條規(guī)定。
十、鑒定意見：
根據(jù)檢驗(yàn)及論證，檢材所反映甲公司收取的“技術(shù)咨詢費(fèi)”×元已作為營業(yè)收入及現(xiàn)金收入進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。
鑒定人：
（資格證書號(hào)）
鑒定人：
（資格證書號(hào)）
日期：
第二部分文證審查意見
司法會(huì)計(jì)文證審查意見書
文號(hào)
一、基本情況
×年×月×日，本院公訴人C某某要求對(duì)甲公司及其A某某截留×補(bǔ)貼款案件的司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論進(jìn)行文證審查。
該鑒定結(jié)論是：甲公司收取的“技術(shù)咨詢費(fèi)”×元已作為營業(yè)收入及現(xiàn)金收入進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。
二、審查情況
該鑒定采用了復(fù)式檢驗(yàn)法，對(duì)記賬憑證進(jìn)行了特征描述，并以此對(duì)同一會(huì)計(jì)信息，從記賬憑證到賬簿，再到報(bào)表，進(jìn)行了互相核對(duì)印證，排除了會(huì)計(jì)信息可能存在的或然性。然而，對(duì)于檢材是否合法取得，沒有進(jìn)行論證。
三、審查結(jié)論
補(bǔ)充檢材取得是否合法的論證后，可采信作為司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論使用。
審查人：
關(guān)于A某某涉嫌詐騙的司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告
（文號(hào)）
×院：
一、緒言
應(yīng)貴院的聘請(qǐng)，對(duì)A某某涉嫌詐騙案所涉及的財(cái)務(wù)事實(shí)進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定。
案情概述：×年×月至×年×月，A某某以甲公司的名義，虛構(gòu)×工程需用建筑施工材料，以租賃的手法向乙公司、丙公司騙取×等貨物。×年×月，A某某又以甲公司的名義，虛構(gòu)×工地急需鋼材，與戊公司簽訂購銷合同，以先付部分貨款的手法，騙取×等貨物。×年×月，A某某再與庚公司約定購買×等貨物，向庚公司簽發(fā)空頭支票。
鑒定要求：（1）甲公司的基本情況。（2）A某某騙取乙公司×等貨物的數(shù)量和金額。（3）A某某騙取丙公司×等貨物的數(shù)量和金額。（4）A某某騙取戊公司×等貨物的數(shù)量和金額。（5）A某某騙取庚公司×等貨物的數(shù)量和金額。
檢材提供：A某某涉案的財(cái)務(wù)書證和案件資料，由×院提供。
二、檢驗(yàn)
（一）關(guān)于甲公司基本情況的查證
1.經(jīng)查，×年×月×日，由辛公司、B某某、C某某、D某某共同出資成立壬公司。其中：辛公司（E某某）以×萬元廠房作為實(shí)物投資，B某某、C某某、D某某以辛公司×萬元×等貨物作為實(shí)物投資，合計(jì)×萬元作為注冊(cè)資金（見附件一／1~9）。
經(jīng)查，×年，辛公司經(jīng)驗(yàn)資確認(rèn)的注冊(cè)資金為×萬元。×年×月，辛公司的會(huì)計(jì)報(bào)表顯示：實(shí)收資本×萬元，固定資產(chǎn)×萬元，無存貨。×年×月，辛公司的會(huì)計(jì)報(bào)表顯示：實(shí)收資本×萬元，固定資產(chǎn)×萬元，存貨×萬元。辛公司并無豐厚的財(cái)產(chǎn)和資金足以劃出×萬元×等貨物作為實(shí)物出資。壬公司的貨幣資金和實(shí)物資金實(shí)際上都沒有到位（見附件一／10~17）。
經(jīng)查，×年×月×日，壬公司董事會(huì)決議：歸還E某某×元，并補(bǔ)貼辛公司現(xiàn)金×萬元，E某某、C某某自行放棄股東，并不承擔(dān)壬公司的任何債權(quán)、債務(wù)，以及法律經(jīng)濟(jì)糾紛（見附件一／18~19）。
…………
據(jù)×所第×號(hào)《檢驗(yàn)鑒定文書》稱：壬公司變更申請(qǐng)書上的“A某某”簽名字跡是A某某所寫（見附件一／40~41）。
……（原鑒定文書近六千余字。受篇幅所限，在此，對(duì)于內(nèi)容與批注類同部分暫作省略處理，敬請(qǐng)讀者諒解。可能的話，此類內(nèi)容將會(huì)在以后的專著中予以保留。下同――本文作者注）。
綜上查證……
（二）關(guān)于A某某以租賃的名義分別取得乙公司、丙公司價(jià)值×元、×元的×等貨物以及介紹癸公司取得價(jià)值×元的×等貨物的查證
1.關(guān)于A某某以租賃的名義取得乙公司價(jià)值×元的×等貨物而只支付×元的查證。
（1）經(jīng)查，×年×月×日，A某某以×工程需要為由，以甲公司的名義，與乙公司簽訂租賃合同，租賃期限自×年×月×日至×年×月×日，合同規(guī)定：租賃方按每噸×元交付押金，承租方不得將租貨物資轉(zhuǎn)租給第三方使用，也不得變賣或作抵押品（見附件二／1~2）。
（2）經(jīng)查，×年×月至×月，A某某在乙公司的施工料具租用單上簽名收料，租用×等貨物。具體情況如下（見附件二／3~29）：
經(jīng)查，×年×月×日至×月×日，A某某在乙公司的施工料具租用單上簽名收料，向乙公司租用×等規(guī)格的×貨物×件；×年×月×日，A某某在乙公司的施工料具租用單上簽名收料，向乙公司租用×規(guī)格的貨物×件；×年×月×日，A某某在乙公司的施工料具租用單上簽名收料，向乙公司租用×規(guī)格的貨物×件。以上合計(jì)向乙公司租用貨物×件，按×規(guī)格折算為×平方米。
…………
（4）經(jīng)查，據(jù)×價(jià)格認(rèn)證中心出具的《物品財(cái)產(chǎn)估價(jià)鑒定結(jié)論書》稱（見附件二／34-36）：
①A某某未歸還乙公司×貨物×件，按×的規(guī)格折算為×平方米，估價(jià)鑒定每平方米×元，估價(jià)鑒定總值×元。
…………
以上合計(jì)估價(jià)鑒定總值×元。
2.關(guān)于A某某以租賃的名義取得丙公司價(jià)值×元的×等貨物，以及介紹癸公司取得價(jià)值×元×貨物的查證。
（1）經(jīng)查，×年×月×日，A某某以甲公司的的名義，與丙公司簽訂建筑施工用料租賃協(xié)議書，A某某以×工程為由，向丙公司租借×等貨物，租賃期限自×年×月×日至×年×月×日。合同規(guī)定：先付租金×元，同年×月中旬再付×元，租賃方另按每噸×元交付押金。合同還規(guī)定：在施工用料租賃期間，承租方只有使用權(quán)，不得轉(zhuǎn)借和轉(zhuǎn)租。×貨物租賃單價(jià)為×元／M、天，×貨物租賃單價(jià)×元／只、天，每季度的×日為支付租金日（見附件三／1）。同日，A某某以甲公司B某某的名義出具委托書，委托G某某到丙公司辦理租賃業(yè)務(wù)（見附件三／2）。
（2）經(jīng)查，×年×月至×月，A某某在丙公司的施工料具租賃出庫單上簽名收料，租用×貨物等。具體情況如下（見附件三／3~9）：
經(jīng)查，×年×月×日至×月×日，A某某在丙公司施工料具租賃出庫單上簽名收料，向丙公司租用×貨物×根；同期，G某某還在丙公司施工料具租賃出庫單上簽名收料，向丙公司租用×貨物×根。以上合計(jì)×根。
…………
（3）經(jīng)查，A某某于×年×月×日先付押金×元，又于×年×月×日再付押金x元。以上合計(jì)支付押金×元（見附件三／10~17）。
…………
（4）經(jīng)查，據(jù)x價(jià)格認(rèn)證中心出具的《物品財(cái)產(chǎn)估價(jià)鑒定結(jié)論書》稱（見附件三／18-20）：
①A某某未歸還丙公司×貨物×根，合計(jì)×米，折算為x噸，估價(jià)鑒定每噸×元，估價(jià)鑒定總值×元。
…………
以上合計(jì)估價(jià)鑒定總值×元。
（5）經(jīng)查，A某某以租賃的名義取得丙公司價(jià)值×元的×等貨物和取得丙公司價(jià)值×元的×等貨物，又介紹癸公司取得丙公司價(jià)值×元的×貨物，其去向均無財(cái)務(wù)書證。據(jù)A某某的供詞和J某某等人的證詞稱：上述×等貨物，由A某某通過他人運(yùn)至收購站等處拋售；部分運(yùn)到×工地，經(jīng)A某某認(rèn)可后，由他人轉(zhuǎn)運(yùn)出去，去向不明；另有J某某簽名收料的部分，用于沖抵A某某所欠J某某的裝修費(fèi)（參見案卷3）。
（三）關(guān)于A某某取得戊公司價(jià)值×元的×等貨物而只支付x元的查證
1．經(jīng)查，×年×月，A某某以甲公司的名義，與戊公司簽訂購銷合同，A某某以×工地急需材料為由，分x批向戊公司購買x等貨物，合同單價(jià)為×元至×元，由戊公司送到工地或由A某某自提，貨款以支票結(jié)算（見附件四／1）。
…………
以上合計(jì)A某某取得戊公司x等貨物x噸。按合同單價(jià)計(jì)算，總計(jì)貨款x元。
經(jīng)查，據(jù)R某某出具的證明稱：x年x月x日以后，該工地未收到A某某的鋼材（見附件四／7~8）。
3.經(jīng)查，×年×月×日、×日、×日，A某某從以甲公司的名義開設(shè)在x銀行的賬戶，先后開出支票×元、×元、×元，支付戊公司的貨款，其中1張x元支票因背書不符被退票。×年×月×日和×年×月×日、×月×日，A某某再從上述賬戶開出支票×元、×元、×元，戊公司解入銀行后，結(jié)果均因存款不足而遭退票。因此，A某某還有×元（×元-×元-×元）貨款未付給戊公司（見附件四／9~14）。
4．經(jīng)查，A某某以x工地需要，向戊公司購買×貨物×噸，其去向均無財(cái)務(wù)書證。據(jù)A某某的供詞和P某某等人的證詞稱：上述×噸的×貨物，并未交到×工地使用，部分由A某某拋售，得款×萬元至×萬元；部分經(jīng)A某某認(rèn)可后，由K某某提走后去向不明（參見卷宗6）。
（五）關(guān)于A某某向庚公司購買×噸×貨物而簽發(fā)×元空頭支票的查證
1.經(jīng)查，×年×月×日，A某某以×工地急需材料為由，向庚公司購買×噸×貨物，庚公司將提貨單交給T某某簽收，T某某交給庚公司1張簽發(fā)日期為×年x月×的支票×元。由于以甲公司的名義開設(shè)在×支行的賬戶無存款，致使庚公司發(fā)出的×噸x貨款未收到（見附件五／1~2）。
2.經(jīng)查，×年×月至×年×月，以甲公司的名義開設(shè)的幾家銀行存款賬戶的情況如下（見附件五／3~43）：
（1）以甲公司的名義開設(shè)在×銀行的×賬戶，×年×月至×年×月有資金收付，×年×月底存款余額僅×元。
…………
三、鑒定結(jié)論
（一）×年×月壬公司成立時(shí)實(shí)際無貨幣資金和實(shí)物資金，且×年×月原股東E某某、C某某已退出壬公司，但×年×月A某某以申請(qǐng)人的名義為甲公司辦理變更手續(xù)。據(jù)×所第×、×、×、×、×號(hào)《檢驗(yàn)鑒定文書》稱：壬公司變更申請(qǐng)書上的“A某某”簽名字跡是A某某所寫；壬公司變更申請(qǐng)書上的“壬公司”、“辛公司”印文，與上述公司設(shè)立時(shí)的印文不是同一枚印章；變更申請(qǐng)書上的“B某某”、“C某某”簽名字跡，與公司設(shè)立時(shí)登記文本中的“B某某”、“C某某”簽名字跡不是同一人所寫。甲公司辦理變更手續(xù)，實(shí)際上提供的都是虛假的材料。
據(jù)×稅務(wù)局提供的《證明》稱：壬公司和甲公司在×稅收征收管理系統(tǒng)中無法找到登記記錄，說明上述兩家公司均無經(jīng)營業(yè)務(wù)。
（二）×年×月至×年×月，A某某以甲公司的名義，與乙公司簽訂租賃協(xié)議書，取得乙公司×等貨物×噸、價(jià)值×元。A某某只支付租金×元，所租借施工用具至今未歸還。×年×月至×月，A某某以甲公司的名義，與丙公司簽訂建筑施工用料租賃協(xié)議書，取得丙公司×噸、價(jià)值×元的×等貨物。另介紹癸公司取得價(jià)值×元的×貨物。丙公司只收到×元押金和×元租金，所租貨物均未收回。
根據(jù)A某某的供詞和G某某等人的證詞稱：上述×等貨物，由G某某通過他人運(yùn)至收購站等處拋售；部分運(yùn)到×工地，經(jīng)A某某認(rèn)可后，由他人轉(zhuǎn)運(yùn)出去，去向不明；另有G某某簽名收料的部分，用于抵沖A某某所欠G某某的裝修費(fèi)。
（三）×年×月，A某某以甲公司的名義，與戊公司簽訂購銷合同，取得×貨物×噸，按合同單價(jià)計(jì)算，合計(jì)貨款×元。戊公司只收到貨款×元，其余×元均因A某某開出存款不足的支票而遭退票。據(jù)A某某的供詞和P某某等人的證詞稱：上述×噸×等貨物，并未交到×工地使用，部分由A某某拋售，得款×萬元至×萬元；部分經(jīng)A某某認(rèn)可后由K某某等人提走后去向不明。
（四）×年×月，A某某以×工地急需材料的名義，簽發(fā)空頭支票×元，從庚公司提走×噸×貨物。由于以甲公司×的賬戶無存款余額，庚公司未收到貨款。據(jù)A某某的供詞及T某某等人的證詞稱：×噸×貨物由A某某賣給丑公司U某某，得款×元，部分則抵沖其個(gè)人欠款。
落款：
鑒定機(jī)構(gòu)及其印章
鑒定人：
（印章）
（鑒定資格證書號(hào)：）
鑒定人：
（印章）
（鑒定資格證書號(hào)：）
日期：
第二部分 文證審查意見
司法會(huì)計(jì)文證審查意見書
文號(hào)
一、基本情況
×年×月×日，公訴人某某某提出委托，要求對(duì)A某某虛構(gòu)事實(shí)騙取貨物案件中的司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論文書進(jìn)行審查。
×鑒定機(jī)構(gòu)提供的鑒定結(jié)論稱，本案所涉的甲公司和壬公司既無注冊(cè)資金，也無實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生；A某某以甲公司名義，采用虛構(gòu)事實(shí)的手法，通過租賃與交易方式，先后騙取多家公司貨物，數(shù)額巨大。
二、審查情況
該鑒定結(jié)論文書存在以下主要問題：
（一）鑒定客體紊亂
該鑒定中有相當(dāng)一部分內(nèi)容屬于其它鑒定門類的內(nèi)容，不屬于司法會(huì)計(jì)鑒定的客體。譬如印文、字跡的比較異同，屬于印文和痕跡鑒定，且已有結(jié)論。該鑒定不僅在檢驗(yàn)中，還在結(jié)論中再贅述一遍，使人感覺鑒定人不明白自己究竟該干什么，似乎什么也想替辦案人員做了。混淆了該鑒定的客體，直接導(dǎo)致該文書既不像鑒定結(jié)論文書，又不像查賬報(bào)告，也不像結(jié)案報(bào)告。
（二）檢驗(yàn)對(duì)象不恰當(dāng)
該鑒定將大量的言詞、合同和其它類鑒定結(jié)論等材料作為檢驗(yàn)對(duì)象，不僅超越了鑒定對(duì)象范圍，也比審計(jì)依據(jù)寬泛。
（三）檢驗(yàn)方法不恰當(dāng)
該鑒定未對(duì)同一涉案會(huì)計(jì)事實(shí)檢驗(yàn)多份涉案會(huì)計(jì)資料（檢材），并對(duì)這些涉案會(huì)計(jì)資料特征進(jìn)行描述，而是簡單地采用了依據(jù)涉案會(huì)計(jì)資料加言詞、合同和其它類鑒定結(jié)論等材料敘述事情來龍去脈的方法。
（四）鑒定結(jié)論欠科學(xué)
該鑒定不僅對(duì)象與方法上存在諸多不當(dāng)，而且未經(jīng)論證，直接依據(jù)檢驗(yàn)內(nèi)容作出了鑒定結(jié)論。
（五）結(jié)論內(nèi)容與檢驗(yàn)所述重復(fù)
該鑒定不僅結(jié)論冗長復(fù)雜，且與檢驗(yàn)所述基本重復(fù)。
三、審查結(jié)論
（一）該文書不能被作為鑒定結(jié)論采信。
（二）該文書名稱若改為查賬報(bào)告，也須刪除引用其它類鑒定結(jié)論等不恰當(dāng)表述部分，并精簡結(jié)論表述。
審查人：
司法會(huì)計(jì)鑒定書
文號(hào)
（鑒定專用章）
委托單位：
委托日期：
送 檢 人：
送檢材料：×年×月至×年×月，某銀行所提供的儲(chǔ)戶活期歷史明細(xì)對(duì)賬單和乙公司、丙公司、丁站有關(guān)記錄工資發(fā)放信息等涉案會(huì)計(jì)資料復(fù)印件及相關(guān)證明。經(jīng)整理分類，編號(hào)如下：
鑒定要求：A某某，男，×歲，系甲站原站長。任職期間，自×年×月至×年×月止，A某某利用職務(wù)便利，從同時(shí)掌管的乙公司、丙公司和丁站三家企業(yè)中，以“C某某”的名義先后共領(lǐng)取掛名工資×萬元人民幣，由其個(gè)人支配使用。委托要求本鑒定對(duì)以上三家企業(yè)這部分支出的真實(shí)性予以證明。
檢驗(yàn)：
一、劃入存折部分的情況
1.×年×月至×年×月，乙公司先后三十七次向“C某某”儲(chǔ)蓄戶支付工資，共計(jì)×元。其中，八次計(jì)×元，記增加應(yīng)付工資、減少銀行存款；其余×元記增加營業(yè)成本、減少銀行存款（詳見附表一、附表三、C001至C005、C 008至C013、C015、C017至 C041）。
同時(shí)，乙公司先后二十六次向 “D某某”儲(chǔ)蓄戶支付工資，共計(jì)×元，均記增加營業(yè)成本、減少銀行存款（詳見附表一、附表三、C015、C017至C041）。
2.×年×月至×年×月，丙公司先后八次向“C某某”儲(chǔ)蓄戶支付工資，共計(jì)×元。其中，三次計(jì)×元，記增加應(yīng)付工資、減少銀行存款；其余×元記增加營業(yè)成本、減少銀行存款（詳見附表一、附表三、C006、C007、C010至C014、C016）。
3.×年×月至×年×月，丁站先后十四次向“C某某”儲(chǔ)蓄戶支付工資，共計(jì)×元，均記增加應(yīng)付工資、減少銀行存款。另有一次支付現(xiàn)金1 800元，記增加應(yīng)付工資、減少現(xiàn)金（詳見附表一、附表三、C042至C056）。
同時(shí)，丁站亦先后十四次向“D某某”儲(chǔ)蓄戶支付工資，共計(jì)×元，均記增加應(yīng)付工資、減少銀行存款（詳見附表一、附表三、C 042至C055）。
4.以上第一至第三項(xiàng)涉案會(huì)計(jì)事實(shí)中所涉及的“D某某”儲(chǔ)蓄戶數(shù)額均并入“C某某”儲(chǔ)蓄戶計(jì)算（詳見2002）。
5.以上第一至第三項(xiàng)涉案會(huì)計(jì)事實(shí)時(shí)間跨度為×年×月至×年×月，三家企業(yè)先后共五十六次向“C某某”儲(chǔ)蓄尸支付工資×元。其中，乙公司支付了×元，丙公司支付了×元，丁站支付了×元（詳見附表一、附表三）。以上五十六筆工資中，三筆未儲(chǔ)入“C某某”戶，即×年×月至×年×月和×年×月，共計(jì)3 400元；另一筆×年×月×元系直接領(lǐng)取現(xiàn)金，有“C某某”簽字。其余五十二筆計(jì)×元，與銀行“C某某”戶儲(chǔ)蓄記錄吻合（詳見附表一、Z001）
二、領(lǐng)取現(xiàn)金部分的情況
6.×年×月至×年×月，丙公司向“C某某”支付工資，計(jì)現(xiàn)金×元。計(jì)入應(yīng)付工資（詳見附表二、附表三、X019）。
7.同期，丁站先后四十七次向“C某某”支付工資，共計(jì)現(xiàn)金×元。其中，二十三筆計(jì)×元計(jì)入應(yīng)付工資，其余×元計(jì)入營業(yè)成本（詳見附表二、附表三、X001至X009、X010、X011至X017、X018、X020至X048）。
8.×年×月起，丁站在支付“C某某”每月×元的工資中代扣個(gè)人調(diào)節(jié)稅×元，實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金×元（詳見X020至X048）。
9.除×年×月份外，每份現(xiàn)金報(bào)銷單均有“C某某”簽字（詳見X001至X048）。
論證：
1.本鑒定所依據(jù)的檢材均由委托方向案發(fā)單位收集取得，并由提供方蓋章，因此，檢材符合證據(jù)證明能力假定。
2.按照會(huì)計(jì)核算原理，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然引起兩個(gè)方面或兩個(gè)以上方面的會(huì)計(jì)記錄。本鑒定均由兩份或兩份以上檢材證明同一涉案會(huì)計(jì)事實(shí)，即存入銀行和領(lǐng)取現(xiàn)金的部分分別由銀行存折記錄與有“C某某”簽字的現(xiàn)金報(bào)銷單印證；不僅如此，每一次付出均由傳票、應(yīng)付工資或營業(yè)成本、銀行存款日記賬或現(xiàn)金日記賬等記錄相互印證，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)勾稽關(guān)系，所以，檢材符合證據(jù)證明力假定。
3.根據(jù)第二項(xiàng)論證所述原理，本鑒定對(duì)以上第一部分第五項(xiàng)檢驗(yàn)和第二部分第九項(xiàng)檢驗(yàn)中的那些或缺乏銀行存折記錄、或無“C某某”簽字、或無現(xiàn)金報(bào)銷單的涉案會(huì)計(jì)事實(shí)將不予認(rèn)定，顯然是合理和謹(jǐn)慎的。
4.同理，根據(jù)第二項(xiàng)論證所述原理，以上第一部分第四項(xiàng)檢驗(yàn)所提及的存入“D某某”戶工資實(shí)際上也是存入“C某某”戶的涉案會(huì)計(jì)事實(shí)，也應(yīng)由相關(guān)檢材印證。因此，在缺乏銀行及其結(jié)算憑證、但合并計(jì)算又符合銀行記錄的情況下，采信乙公司和丁站所出具的書面證明并以此修補(bǔ)檢材斷層，仍符合檢材的證據(jù)證明力假定。
5.自×年×月起，檢測(cè)站每月發(fā)放“C某某”工資時(shí)均代扣了個(gè)人調(diào)節(jié)稅，使“C某某”每月確實(shí)少領(lǐng)了×元現(xiàn)金，累計(jì)×元，似乎應(yīng)從其領(lǐng)取總額中予以扣除。然而，此類代扣是基于前一工資數(shù)額而發(fā)生的代繳，仍應(yīng)視為是從這一工資數(shù)額中發(fā)生的支出，因此，本鑒定仍然將這一部分金額計(jì)入“C某某”工資總額中，方法也是合理的。
結(jié)論：
×年×月至×年×月期間，乙公司、丙公司和丁站三家企業(yè)先后向“C某某”支付工資，累計(jì)×元。其中，四次計(jì)×元（大寫）不能肯定是否客觀存在，其余一百次計(jì)×元（大寫）事實(shí)客觀存在。
鑒定人：（簽名）
鑒定人：（簽名）
復(fù)核人：（簽名）
日期：
第二部分文證審查意見
司法會(huì)計(jì)文證審查意見書
文號(hào)
一、基本情況
×年×月×日，公訴人某某某提出委托，要求對(duì)案件中的司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論文書進(jìn)行審查。
該鑒定結(jié)論稱，乙公司、丙公司和丁站三家企業(yè)先后向“C某某”支付工資一百次計(jì)×元。
二、審查情況
該鑒定文書檢驗(yàn)與論證合理、周密、嚴(yán)謹(jǐn)，前后呼應(yīng)，所以，鑒定結(jié)論依據(jù)充分。
三、審查結(jié)論
可以作為鑒定結(jié)論使用。
