時(shí)間：2023-03-22 17:34:01
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我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅可能給企業(yè)帶來實(shí)際的稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)、稅收優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)、增值稅專用發(fā)票引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)、增值稅申報(bào)時(shí)間引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)財(cái)務(wù)核算與納稅不符合規(guī)定等多種風(fēng)險(xiǎn)。
第一，從企業(yè)實(shí)際的稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)角度進(jìn)行分析，從營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)地區(qū)的情況來看，多數(shù)的小規(guī)模納稅人的稅率從5%的營(yíng)業(yè)稅稅率改征3%的增值稅稅率，稅收負(fù)擔(dān)明顯下降；而多數(shù)的一般納稅人，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅增加了其稅負(fù)。而該類企業(yè)能夠從上游企業(yè)獲取的增值稅專用發(fā)票的可能性基本沒有，由此造成該類企業(yè)的稅負(fù)明顯增加。簡(jiǎn)言之，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有力地支持并促進(jìn)了我國(guó)小微企業(yè)的健康有序發(fā)展，而對(duì)于一些一般納稅人而言，比如，不知道如何運(yùn)用一般納稅人的抵扣政策或是抵扣流程的企業(yè)，其稅負(fù)是明顯增加的。
第二，從企業(yè)稅收優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)的角度進(jìn)行分析，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠方面主要是分為免征增值稅和即征即退增值稅兩種，那么，企業(yè)就要根據(jù)自身的情況判斷企業(yè)是否符合稅收優(yōu)惠政策的條件，如果符合了優(yōu)惠政策條件，企業(yè)是否需要按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定來進(jìn)行必要的操作流程和備案手續(xù)，是否可以對(duì)企業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目做出準(zhǔn)確的核算，是否可以處理好免稅項(xiàng)目和增值稅專用發(fā)票兩者間的關(guān)系等。如果企業(yè)不能對(duì)這幾個(gè)方面做出正確的判斷與核算，那么營(yíng)業(yè)稅改征增值稅就會(huì)對(duì)企業(yè)引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。
第三，從增值稅專用發(fā)票可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的角度進(jìn)行分析，很多企業(yè)會(huì)希望通過取得更多的增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行增值稅的抵扣，從而實(shí)現(xiàn)少繳稅的目的，將不得抵扣事項(xiàng)進(jìn)行抵扣、虛開、代開等違法犯罪行為；也可能出現(xiàn)因?yàn)閷?duì)增值稅的相關(guān)法規(guī)了解不足而導(dǎo)致錯(cuò)失了從上游企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的機(jī)會(huì)，或是錯(cuò)失了抵扣稅款的機(jī)會(huì)。
第四，從增值稅申報(bào)的時(shí)間引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度來看，小規(guī)模納稅人和一般納稅人會(huì)根據(jù)企業(yè)自身的情況做出推遲納稅等行為，以便實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。一旦被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，不僅要依法追繳應(yīng)繳而未繳的增值稅，還要對(duì)企業(yè)進(jìn)行罰款，給企業(yè)造成更多的經(jīng)濟(jì)損失。第五，從企業(yè)財(cái)務(wù)核算與納稅不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)的角度進(jìn)行分析，一個(gè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作提出更高的要求，如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作多由兼職會(huì)計(jì)或是記賬公司會(huì)計(jì)來做，那么，就容易因該會(huì)計(jì)缺乏對(duì)企業(yè)全面的經(jīng)營(yíng)狀況的了解而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不健全，最終或因偷稅漏稅受到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰或是引發(fā)刑事責(zé)任等。
二、我國(guó)企業(yè)因營(yíng)業(yè)稅改增值稅應(yīng)做的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略
“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，原營(yíng)業(yè)稅納稅人企業(yè)逐步改為增值稅納稅人企業(yè)，涉及到增值稅、車輛使用稅、企業(yè)所得稅等多個(gè)稅種的繳納，稅收資金占用量增大，給企業(yè)的資金管理帶來了很大的負(fù)擔(dān)。
1.增值稅的稅收現(xiàn)狀
企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，營(yíng)業(yè)稅稅率多為3%-5%。“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，改為繳納增值稅。增值稅納稅人根據(jù)營(yíng)業(yè)額的規(guī)模和會(huì)計(jì)核算的健全程度劃分為了兩類納稅人，即采用銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)行稅額的增值稅一般納稅人，以及實(shí)行簡(jiǎn)易征收的增值稅小規(guī)模納稅人。企業(yè)在新的增值稅政策背景下，同樣轉(zhuǎn)換為了兩類納稅人。整體來看，小規(guī)模納稅人的企業(yè)增值稅整體稅負(fù)和加納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期基本持平，稅負(fù)區(qū)別不大，但對(duì)轉(zhuǎn)換為增值稅一般納稅人的企業(yè)而言，增值稅的稅負(fù)要遠(yuǎn)重于繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)期。
2.城建稅及教育費(fèi)附加的稅收現(xiàn)狀
城建稅及教育費(fèi)附加是企業(yè)以“增、消、營(yíng)”三稅之和為基數(shù)計(jì)算繳納的附加稅種，屬于地方稅務(wù)部門管理，用以支持地方城市建設(shè)和文化教育建設(shè)的財(cái)政資金來源。對(duì)于原營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)而言，在“營(yíng)改增”制度實(shí)施之前，其城建稅及教育費(fèi)附加是以營(yíng)業(yè)稅為基礎(chǔ)的；“營(yíng)改增”制度實(shí)施之后，隨著增值稅一般納稅人的企業(yè)稅負(fù)增加，城建稅及教育費(fèi)附加的連環(huán)效應(yīng)也有所體現(xiàn)。
3.所得稅的稅收現(xiàn)狀
所得稅是以企業(yè)所得額為征稅對(duì)象的稅種，稅率高、稅負(fù)重是企業(yè)所得稅的特點(diǎn)。國(guó)家根據(jù)企業(yè)的類型設(shè)置了幾檔所得稅優(yōu)惠稅率，原營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)剛處在稅收轉(zhuǎn)型期，對(duì)所得稅的政策規(guī)劃重視程度還不高，往往適用于25%的普通稅率。應(yīng)稅所得額是決定所得稅繳納的基數(shù)。企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，應(yīng)稅所得額也受到了加大的影響。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，在會(huì)計(jì)科目上計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，直接抵減應(yīng)納稅所得額，稅收基數(shù)低，而改為繳納增值稅后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，不包含在營(yíng)業(yè)稅金及附加中，無法在稅前扣除，無形當(dāng)中增加了企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)。例如，100萬元的純運(yùn)輸收入，在不考慮其他因素的影響下，繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)所得稅計(jì)稅基數(shù)為97萬元，而繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)計(jì)稅基數(shù)則為100萬元。
二、“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)的影響
1.對(duì)納稅人身份的選擇的影響
“營(yíng)改增”稅制改革下，影響了企業(yè)對(duì)增值稅納稅人身份的選擇。我國(guó)的企業(yè)性質(zhì)類型分為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司四種類型。其中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)不具備法人資格，在所得稅計(jì)征方面適用于個(gè)人所得稅法中的個(gè)體工商戶所得。有限責(zé)任公司和股份有限公司具有法人資格，在所得稅計(jì)征方面適用于企業(yè)所得稅。在整體稅負(fù)上，具備法人資格的企業(yè)存在雙重稅制的問題，稅負(fù)重于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。因此，對(duì)于企業(yè)來說，根據(jù)自己的企業(yè)規(guī)模大小以及實(shí)際需要，選擇適合的企業(yè)性質(zhì)，合理的籌劃相關(guān)稅收資金。
2.對(duì)企業(yè)投資規(guī)劃的影響
增值稅改革后，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購進(jìn)固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅可以在銷項(xiàng)中抵扣，給固定資產(chǎn)的更新改造和投資帶來了有力的政策支持。企業(yè)需要大量的運(yùn)輸車輛及裝備，是固定資產(chǎn)投資密集型企業(yè)。在企業(yè)開始征收增值稅后，進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，一方面可以擴(kuò)大企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力，另一方面還可以通過固定資產(chǎn)投資抵減增值稅銷項(xiàng)稅額，起到很好的節(jié)省稅收資金的作用。為了提高我國(guó)企業(yè)的科技水平，增強(qiáng)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，稅收政策給予了高科技企業(yè)和技術(shù)研發(fā)投資一定的稅收優(yōu)惠。例如，被認(rèn)定為高科技企業(yè)適用15%的優(yōu)惠所得稅稅率，企業(yè)的技術(shù)研發(fā)投資可以在稅前加計(jì)扣除等等。妥善的利用稅收優(yōu)惠政策，可以很好地達(dá)到節(jié)省稅收資金的效果。企業(yè)可以加大自己在節(jié)能減排方面的科研投入，一方面產(chǎn)生研發(fā)效果，較低企業(yè)的運(yùn)行成本、保護(hù)環(huán)境，另一方面達(dá)到稅前加計(jì)扣除的節(jié)稅效果。3.對(duì)企業(yè)資產(chǎn)管理的影響在增值稅稅收政策中，當(dāng)納稅人將自產(chǎn)貨物運(yùn)用于投資、分配、贈(zèng)送時(shí)，將被視同銷售繳納增值稅。這條政策要尤為引起稅制改革下的企業(yè)注意。在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，企業(yè)不存在繳納增值稅的情況，自然不存在視同銷售的行為。然而，“營(yíng)改增”實(shí)施之后，企業(yè)為自己的股東提供免費(fèi)勞務(wù)，或者將勞務(wù)折價(jià)投資入股，或者免費(fèi)為他人提供勞務(wù)，都會(huì)被視同銷售征收增值稅。因此，“營(yíng)改增”之后的企業(yè)，要將勞務(wù)視為企業(yè)的庫存商品進(jìn)行資產(chǎn)管理，以防增值稅視同銷售行為的發(fā)生而被誤征增值稅。
三、結(jié)論與建議
近年來，隨著淮安市銀行機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)的不斷增加，金融產(chǎn)品和服務(wù)的不斷增加，銀行機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)利息收入、買賣金融產(chǎn)品價(jià)差收入以及中間業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)與傭金等逐年增加，營(yíng)業(yè)稅也開始“水漲船高”。2014年，淮安市銀行營(yíng)業(yè)稅為5．09億元，較2008年增長(zhǎng)2．35倍，年均增長(zhǎng)15．3%。2014年，淮安市銀行營(yíng)業(yè)稅達(dá)到銀行業(yè)總稅收的57．6%。從納稅主體來看，截至2014年末，淮安市共有82家銀行機(jī)構(gòu)繳納營(yíng)業(yè)稅，包括11家法人和71家非法人機(jī)構(gòu)。其中，法人機(jī)構(gòu)繳稅0．78億元，占15．4%;非法人機(jī)構(gòu)繳稅4．31億元，占84．6%。分機(jī)構(gòu)來看，由于網(wǎng)點(diǎn)眾多、業(yè)務(wù)量較大，淮安市工、農(nóng)、中、建等國(guó)有大行繳納營(yíng)業(yè)稅較多;而一些新設(shè)立的股份制銀行、農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)市場(chǎng)份額較小，繳納的營(yíng)業(yè)稅較少。從稅收負(fù)擔(dān)來看，2014年淮安市大部分銀行營(yíng)業(yè)稅綜合稅率略高于名義稅率。主要是因?yàn)楫?dāng)?shù)卣ǔ?huì)對(duì)銀行業(yè)附加征收一些其他的稅費(fèi)。如對(duì)銀行業(yè)以營(yíng)業(yè)稅額為稅基，除征收7%的城市維護(hù)建設(shè)稅和3%的教育附加費(fèi)外，還要征收2%的地方教育費(fèi)附加。
二、銀行業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅的必要性分析
銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)行過程中所存在的一些矛盾和問題制約了銀行業(yè)的發(fā)展，不利于銀行業(yè)更好地服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)。主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:
(一)易導(dǎo)致重復(fù)征稅。目前，銀行業(yè)是按貸款利息收入、手續(xù)費(fèi)全額征收稅費(fèi)，未考慮銀行的資金成本、服務(wù)成本等因素，整體稅負(fù)較高。同時(shí)，銀行購進(jìn)的設(shè)備、信息服務(wù)等支出所含稅款也無法進(jìn)行抵扣。
(二)稅基確認(rèn)不科學(xué)。目前，貸款利息收入仍是銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅基的主要部分，銀行業(yè)實(shí)行的是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”而非“收付實(shí)現(xiàn)制”核算模式。對(duì)銀行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)計(jì)稅額中的“利息收入”是基于“權(quán)責(zé)發(fā)生制”下銀行業(yè)獲取的收入，當(dāng)貸款出現(xiàn)不良且無法獲得利息收入時(shí)，銀行不但要承擔(dān)貸款損失，還要支付損失貸款的利息收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加。
(三)無法享受出口退稅優(yōu)惠。根據(jù)我國(guó)稅法，增值稅納稅人向境外出口商品和勞務(wù)可以享受出口退稅，而對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人則無此規(guī)定。顯然，銀行業(yè)因繳納營(yíng)業(yè)稅而非增值稅，在向境外客戶提供金融產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)便無法享受到出口退稅的優(yōu)惠政策。
(四)未能打通稅收抵扣鏈條。繳納營(yíng)業(yè)稅而非增值稅，銀行享受不到增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣，也無法向接收其產(chǎn)品服務(wù)的下游企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致下游企業(yè)無法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。
三、銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅評(píng)估
(一)兩種營(yíng)業(yè)稅改增值稅的思路
現(xiàn)行增值稅計(jì)稅法包括簡(jiǎn)易計(jì)稅法和一般計(jì)稅法。簡(jiǎn)易計(jì)稅法是指按照法定征收率對(duì)銀行業(yè)的全部收入進(jìn)行征稅，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能開具增值稅專用發(fā)票;一般計(jì)稅法是指以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額作為應(yīng)納稅額，可開具增值稅專用發(fā)票。具體做法如下:
1．簡(jiǎn)易計(jì)稅法。2011年，財(cái)政部和國(guó)稅總局的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中指出，金融保險(xiǎn)業(yè)和生活業(yè)原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅法。該方案的稅基是銀行全部業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入。以全部業(yè)務(wù)收入乘以征收率的方式確定應(yīng)納稅額，沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣部分。簡(jiǎn)易計(jì)稅法計(jì)算簡(jiǎn)單、操作方便，并且可以保證財(cái)政收入的穩(wěn)定。但在該方案下，銀行無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能為下游企業(yè)開具可抵扣發(fā)票，抵扣鏈條未打通，重復(fù)征稅依然存在，與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅無本質(zhì)區(qū)別。
2．一般計(jì)稅法。該方案的稅基是銀行全部業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入。以全部業(yè)務(wù)收入乘以稅率的方式確定銷項(xiàng)稅額，并由銀行按照實(shí)際稅率給下游企業(yè)開具銷項(xiàng)稅票，銀行可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)來源不同包括兩類:一是對(duì)存款利息支出按照核定的抵扣率計(jì)算可抵扣額。二是對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金支出、銀行購買各項(xiàng)設(shè)備、設(shè)施及服務(wù)所對(duì)應(yīng)的成本憑票抵扣。該方案打通銀行與上下游企業(yè)間的稅收抵扣鏈條，充分體現(xiàn)出增值稅的制度優(yōu)勢(shì)。
(二)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的測(cè)算
1．簡(jiǎn)易征收法。是以營(yíng)業(yè)收入乘以征收率的方式確定應(yīng)納稅額，與營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方式并無本質(zhì)差別。目前，增值稅的簡(jiǎn)易征收主要適用于財(cái)務(wù)報(bào)表不健全的小規(guī)模納稅人，因此試點(diǎn)方案提出簡(jiǎn)易征收法只是一個(gè)過渡方案。改革對(duì)銀行稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在征收率上，征收率高于營(yíng)業(yè)稅稅率時(shí)稅負(fù)上升，低于營(yíng)業(yè)稅稅率時(shí)稅負(fù)下降。由于目前對(duì)農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)和非農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)征收的營(yíng)業(yè)稅率分別是3%、5%，在簡(jiǎn)易征收法的條件下，若改革后銀行業(yè)采用現(xiàn)行增值稅小規(guī)模納稅人的3%稅率，農(nóng)村銀行稅負(fù)基本不變，非農(nóng)村銀行稅負(fù)有所減輕;若改革后實(shí)行現(xiàn)行的增值稅基礎(chǔ)稅率，即使按最低檔6%的稅率計(jì)算，銀行機(jī)構(gòu)稅負(fù)也會(huì)全面增加。對(duì)簡(jiǎn)易征收法而言，原營(yíng)業(yè)稅弊端無法根除，銀行卻要承擔(dān)征收機(jī)關(guān)變更、業(yè)務(wù)流程變化、系統(tǒng)改造等方面的運(yùn)營(yíng)成本。同時(shí)，由于簡(jiǎn)易法只是短期過渡方案，銀行將來還要負(fù)擔(dān)二次改造的成本。因此，營(yíng)業(yè)稅改增值稅簡(jiǎn)易征收法形式大于內(nèi)容，不是最優(yōu)的選擇。
2．一般計(jì)稅法。對(duì)所有銷項(xiàng)業(yè)務(wù)征稅，對(duì)所有進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)予以抵扣，是符合增值稅計(jì)稅基本原理的計(jì)稅法。目前，淮安市各銀行的收入主要包括貸款利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、投資收益、匯兌收益等方面，其中，貸款利息收入和手續(xù)費(fèi)收入占絕大多數(shù)，這兩項(xiàng)收入既是營(yíng)業(yè)稅的主要稅基，也將是改革后增值稅銷項(xiàng)稅的計(jì)算依據(jù)。為簡(jiǎn)化計(jì)算，假定存款利息支出、手續(xù)費(fèi)傭金支出的抵扣率與增值稅率相同，應(yīng)納稅增值稅額將等于貸款利息和手續(xù)費(fèi)的凈收入與增值稅率的乘積(見表1)。目前，增值稅稅率分為6%、11%、13%、17%四檔，依據(jù)四檔稅率可以計(jì)算出營(yíng)業(yè)稅改增值稅后淮安市銀行稅負(fù)變化情況:6%的稅率下，農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)稅負(fù)略微上升，非農(nóng)銀行機(jī)構(gòu)稅負(fù)下降;11%、13%、17%三檔稅率下，所有銀行的稅負(fù)均不同程度增加，稅率越高稅負(fù)增加越明顯。
四、政策建議
(一)實(shí)行一般計(jì)稅法，允許利息支出按實(shí)際稅率抵扣根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”的基本原則，建議銀行業(yè)采用一般計(jì)稅法，對(duì)全部業(yè)務(wù)收入征稅，除憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額外，還允許按實(shí)際稅率或核定抵扣率抵扣利息支出，從而實(shí)現(xiàn)真正意義上的“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”，以推動(dòng)銀行業(yè)發(fā)展及公平稅負(fù)。稅率的設(shè)置應(yīng)綜合考慮銀行業(yè)在技術(shù)、人員等各方面的投入，確保銀行業(yè)稅負(fù)略有下降或基本不變。
(二)合理延續(xù)稅收優(yōu)惠政策，降低農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)稅收負(fù)擔(dān)在6%稅率、全額抵扣的一般計(jì)稅法下，非農(nóng)村銀行稅額均有所下降，但農(nóng)村商業(yè)銀行和村鎮(zhèn)銀行增值稅應(yīng)納稅額均顯著上升。為保證支持農(nóng)村金融發(fā)展政策的連續(xù)性，目前營(yíng)業(yè)稅提供的稅收優(yōu)惠在增值稅中也應(yīng)延續(xù)，建議對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行、村鎮(zhèn)銀行等農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)實(shí)行低增值稅稅率，或者提供更高的核定進(jìn)項(xiàng)抵扣率。
(三)給予充足的改革準(zhǔn)備期，減少不利影響目前銀行業(yè)電子化程度很高，加之銀行業(yè)務(wù)涉及千家萬戶，對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的改造面臨風(fēng)險(xiǎn)高、影響廣、周期長(zhǎng)等問題。除此之外，還需要在業(yè)務(wù)流程、人員配置、新業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方面進(jìn)行配套改革，都將增加相應(yīng)的技術(shù)成本和會(huì)計(jì)核算成本。建議給予銀行及財(cái)稅部門至少一年改革準(zhǔn)備期，盡量減少系統(tǒng)改造對(duì)銀行的不利影響。
關(guān)鍵詞：改革開放 增值稅改革 外商投資
改革開放的不斷深入，大量外資進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，不僅為我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來大量資金和先進(jìn)的技術(shù)，更帶來了先進(jìn)的管理理念，極大的推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入推進(jìn)的大背景下，對(duì)稅制改革的訴求也越來越強(qiáng)烈，國(guó)家亟待開始稅制改革，特別是增值稅改革，以滿足需求，增值稅改革主要包括兩方面：一是生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變，二是營(yíng)業(yè)稅和增值稅并軌（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”），其目的是為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展，這對(duì)于相關(guān)行業(yè)的影響較大。本文以外商投資為主體，探討增值稅改革對(duì)外商投資的有關(guān)影響。
一、增值稅改革的背景和內(nèi)容
增值稅在我國(guó)稅種中占有重要的地位，也是最主要的稅收來源，大約占到全年稅收30%，在增值稅改革之前，我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，范圍未涵蓋所有行業(yè)，其主要目的是應(yīng)對(duì)改革開放初期投資過熱，通貨膨脹嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，在初期效果明顯，但是隨著改革開放的深入和大量外資的引入，這種生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，很大程度上甚至阻礙了經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。在此背景下，國(guó)家開始對(duì)增值稅進(jìn)行改革。其主要內(nèi)容是由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，從而促進(jìn)了投資和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，有利于應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的影響和擴(kuò)大內(nèi)需，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的又好又快發(fā)展。
二、外商投資現(xiàn)狀及增值稅改革
（一）外商投資現(xiàn)狀
我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家外商直接投資最大的國(guó)家，投資的領(lǐng)域和區(qū)域隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷深入和優(yōu)化，從目前來看，外商投資主要集中在東部沿海地區(qū)，行業(yè)主要集中在制造業(yè)中，特別是加工業(yè)的投資比例較大，對(duì)于高新技術(shù)行業(yè)，如微電子、新能源投資的比例也較高，但是相比第三產(chǎn)業(yè)和第一產(chǎn)業(yè)的投資而言，比例較小。原因有兩個(gè)：第一，我國(guó)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距，東部沿海地區(qū)具有得天獨(dú)厚的地理、環(huán)境優(yōu)勢(shì)對(duì)外商具有較強(qiáng)的吸引力，而大量外商投資又加快東部地區(qū)發(fā)展，形成了良性循環(huán)，而中西部地區(qū)則相反；第二，稅收制度在不同行業(yè)差異較大，稅負(fù)不平等，投資結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化。
（二）增值稅改革
增值稅改革前，我國(guó)采取的生產(chǎn)型增值稅，且征稅范圍沒有覆蓋到所有行業(yè)，從而造成增值稅抵扣不徹底、重復(fù)征稅、行業(yè)稅負(fù)不平等等問題，對(duì)此，我國(guó)將逐步分階段的對(duì)現(xiàn)有增值稅、營(yíng)業(yè)稅的稅制進(jìn)行改革，一方面是將目前的增值稅由原來的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，另一方面是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，目前已在部分地區(qū)和行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，最終，全面實(shí)行增值稅。由此而對(duì)投資產(chǎn)生的影響主要體現(xiàn)在：第一，引導(dǎo)投資方向，平衡投資領(lǐng)域，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型帶來了巨大的推動(dòng)力。第二，大大減少企業(yè)稅負(fù)，提高了企業(yè)的投資收益率，使外商投資由簡(jiǎn)單的資本投資變?yōu)樯a(chǎn)投資和技術(shù)投資。第三，在消費(fèi)型增值稅的推動(dòng)下，企業(yè)固定資產(chǎn)投資越多，其當(dāng)期的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅也就越大，促進(jìn)了企業(yè)投資的增長(zhǎng)，帶動(dòng)了企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、管理的提升。
三、增值稅改革對(duì)外商投資的影響
（一）對(duì)投資區(qū)域性的影響
我國(guó)全面實(shí)行增值稅改革，從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變經(jīng)過了三個(gè)階段，首先，2004年在東北地區(qū)擴(kuò)大了增值稅抵扣范圍，其次，2007年增值稅抵扣范圍擴(kuò)大到中西部地區(qū)，最終于2009年在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行，增值稅改革的有序推行，使東北及中西部的投資環(huán)境也得到較大幅度的提升，相比之下，東部沿海地區(qū)的競(jìng)爭(zhēng)壓力太大，使得大量的制造業(yè)往內(nèi)地遷移，主要靠投資制造業(yè)的外資紛紛也隨之內(nèi)遷，這加速了外商來內(nèi)部投資的步伐。
（二）對(duì)投資行業(yè)的影響
從現(xiàn)階段外商投資的結(jié)構(gòu)來看，主要集中在投資回報(bào)率高的制造業(yè)，對(duì)此，我國(guó)在“十二五”規(guī)劃中提出，要堅(jiān)持把經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的主攻方向，要大力提高外資利用水平，同時(shí)，我國(guó)正在推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的區(qū)域和范圍，從國(guó)際上來看，增值稅的征收范圍涉及整個(gè)貨物的生產(chǎn)、加工和服務(wù)領(lǐng)域，還有交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信也以及勞務(wù)服務(wù)業(yè)等，隨著我國(guó)營(yíng)改增稅制推行的不斷成熟，也必將對(duì)這些領(lǐng)域進(jìn)行全覆蓋，其中“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)于外商投資結(jié)構(gòu)主要體現(xiàn)在第一產(chǎn)業(yè)農(nóng)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)的不斷增加，尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，外商投資不僅僅局限在資本的投入，更多的是技術(shù)的投入，增值稅改革能夠減少投資過程中的稅負(fù)，增加其投資回報(bào)率。
由此可見，增值稅的改革對(duì)外商投資的影響，在區(qū)域上，中西部的投資力度將逐漸增大。在行業(yè)上，將由以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)逐漸向三大產(chǎn)業(yè)過渡。其總體的趨勢(shì)將更加科學(xué)合理，能更好的推進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展。
四、總結(jié)
生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是當(dāng)前我國(guó)稅制改革的重點(diǎn)內(nèi)容，其目的是為我國(guó)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展服務(wù)，新時(shí)期，我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨著內(nèi)外環(huán)境的巨大挑戰(zhàn)，增值稅改革有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型和外資利用水平的提高，外商投資在增值稅改革的背景下，也會(huì)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的轉(zhuǎn)變而發(fā)生變化，其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也將變得更加科學(xué)、合理。
參考文獻(xiàn)：
論文關(guān)鍵詞 交通運(yùn)輸業(yè) 營(yíng)業(yè)稅 增值稅
一、交通運(yùn)輸業(yè)征稅狀況
(一)我國(guó)目前交通運(yùn)輸業(yè)征稅狀況第一,《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅稅目,包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn),適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%,計(jì)稅依據(jù)為全部營(yíng)業(yè)額。豍第二,2012年1月1日起,我國(guó)在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。2012年8月起,試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)至10省市,并將逐步擴(kuò)展到全國(guó)。增值稅是以商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)增值稅采取差額抵扣的方式,即根據(jù)銷售的商品和提供的勞務(wù),按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額,在扣除取得商品或勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,差額即應(yīng)繳納的增值稅。
(二)交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”背景1.對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅弊端。(1)交通運(yùn)輸企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票,接受運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)只能根據(jù)運(yùn)輸發(fā)票就支付運(yùn)費(fèi)的7%進(jìn)行抵扣,從而造成我國(guó)增值稅抵扣鏈條的中斷。(2)由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)收入全額進(jìn)行征稅,不能抵扣成本和費(fèi)用中所含的已納增值稅額,從而造成重復(fù)征稅,加重納稅人負(fù)擔(dān),不利于納稅人在公平稅負(fù)的基礎(chǔ)上展開競(jìng)爭(zhēng)。重復(fù)征稅導(dǎo)致企業(yè)采取“大而全,小而全”的經(jīng)營(yíng)模式,分工粗,效率低,不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律。(3)長(zhǎng)期以來征收營(yíng)業(yè)稅使得很多交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿混亂,財(cái)務(wù)核算不符合規(guī)范。同時(shí)由于營(yíng)業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,很多企業(yè)對(duì)技術(shù)研發(fā)、設(shè)備改造方面投入不足,不利于節(jié)能減耗,環(huán)境保護(hù),也不利于交通運(yùn)輸行業(yè)的整體發(fā)展。
2.交通運(yùn)輸業(yè)特點(diǎn)決定其具備改革基礎(chǔ)條件。(1)交通運(yùn)輸業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中專門從事運(yùn)送貨物和旅客的社會(huì)生產(chǎn)部門,是先行于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè),與生產(chǎn)流通密切相關(guān)。(2)運(yùn)輸費(fèi)用目前已納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,運(yùn)輸發(fā)票已納入現(xiàn)行增值稅管理體系,改革基礎(chǔ)較好。
二、交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅產(chǎn)生的影響
(一)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響據(jù)上海市統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),在上海營(yíng)改增政策實(shí)施初期,交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人基本全部實(shí)現(xiàn)減負(fù),一般納稅人稅負(fù)有所增加,據(jù)上海市統(tǒng)計(jì)局的一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果顯示,有58.6%的交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)增加。據(jù)測(cè)算營(yíng)改增后運(yùn)輸業(yè)實(shí)際稅負(fù)由原2%左右提升到4%左右,究其原因是部分進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣,相關(guān)配套措施未落地。隨著一系列配套措施的出臺(tái),試點(diǎn)初期存在的問題得到基本解決,從上海財(cái)政部門公布的數(shù)據(jù)來看,2012年上海市交通運(yùn)輸服務(wù)試點(diǎn)一般納稅人實(shí)際繳納增值稅53.1億元,與按原營(yíng)業(yè)稅方法計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅額相比,減少稅收0.8億元。交通運(yùn)輸業(yè)行業(yè)稅收增加幅度呈“逐月下降,漸趨平緩”的特征。
(二)“營(yíng)改增”后試點(diǎn)企業(yè)面臨的主要問題1.稅率增幅較大。試點(diǎn)政策規(guī)定一般納稅人由原3%的營(yíng)業(yè)稅改為11%的增值稅,稅率上升8個(gè)百分點(diǎn),增幅較大。
2.可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少。交通運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)成本主要包括油料消耗、過路過橋費(fèi)、人工成本、場(chǎng)地租金、保險(xiǎn)費(fèi)等。(1)固定資產(chǎn)。試點(diǎn)政策11%的稅率主要考慮交通運(yùn)輸企業(yè)購置固定資產(chǎn)可抵扣數(shù)額較大,但調(diào)研中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)抵扣數(shù)額大,但使用周期長(zhǎng),一般陸路運(yùn)輸所用的卡車要使用8年以上,輪船、飛機(jī)等更久,所以企業(yè)并不經(jīng)常購置固定資產(chǎn),并且試點(diǎn)政策從公布到正式實(shí)施間隔時(shí)間較短,有些企業(yè)剛剛購置完固定資產(chǎn),造成試點(diǎn)政策實(shí)施當(dāng)年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少。(2)油耗。目前雖然企業(yè)可辦理油卡根據(jù)使用情況開具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,但實(shí)際執(zhí)行過程中,一方面由于可使用油卡的加油站如果距離較遠(yuǎn),在運(yùn)輸過程中司機(jī)往往選擇較近的加油站先進(jìn)支付油費(fèi)。另一方面及時(shí)可以使用油卡,但企業(yè)需預(yù)先在油卡中墊付大量資金,并且司機(jī)要開具增值稅發(fā)票需要持有公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照、單位介紹信、稅務(wù)登記證、身份證明等文件資料,但一個(gè)公司里往往有多個(gè)司機(jī)在跑長(zhǎng)途,很少讓司機(jī)帶上述證件。(3)修理費(fèi)、汽配費(fèi)。對(duì)于長(zhǎng)途運(yùn)輸而言,由于業(yè)務(wù)是在全國(guó)范圍,故障也經(jīng)常發(fā)生在運(yùn)輸途中,所以多數(shù)情況是尋找附近修理廠進(jìn)行修理,而很少使用公司預(yù)先購買的配件,但長(zhǎng)途運(yùn)輸?shù)缆费鼐€通常是一些小型維修場(chǎng)所,無法開具增值稅發(fā)票,并且可開具增值稅發(fā)票的場(chǎng)所維修費(fèi)用相對(duì)較高,企業(yè)也很少選擇。(4)占企業(yè)成本較大的過路過橋費(fèi)、人工成本目前并不能開具增值稅發(fā)票,也是造成企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少的重要原因。
3.企業(yè)增值稅專業(yè)知識(shí)缺乏。由于增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算要求較高,但交通運(yùn)輸業(yè)長(zhǎng)期以來征收營(yíng)業(yè)稅,使得企業(yè)缺乏增值稅的專業(yè)知識(shí),無法短時(shí)間內(nèi)根據(jù)國(guó)家政策規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略,進(jìn)行納稅籌劃達(dá)到節(jié)稅目的。一些企業(yè)存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不符合規(guī)范,賬簿混亂,無法正確計(jì)算應(yīng)納稅額,正確區(qū)分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票等問題。
(三)上海營(yíng)改增試點(diǎn)在全國(guó)推廣的意義上海市根據(jù)“營(yíng)改增”政策實(shí)施過程中出現(xiàn)的企業(yè)稅負(fù)增加的問題制定了相應(yīng)過渡性財(cái)政扶持政策,設(shè)立了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金,對(duì)稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予財(cái)政扶持。針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)出臺(tái)包括“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加累計(jì)超過5萬元以上的企業(yè)可以申請(qǐng)返還稅負(fù)增加額的70%、對(duì)外省市運(yùn)輸無法開具增值稅專用發(fā)票的燃油、配件等費(fèi)用已實(shí)際支出額進(jìn)行抵扣等配套措施,保證了營(yíng)改增工作的順利進(jìn)行?！盃I(yíng)改增”上海模式在全國(guó)起到了積極的示范效應(yīng),通過了解試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)改增政策的執(zhí)行過程中企業(yè)面臨的實(shí)際困難,總結(jié)營(yíng)改增政策的不合理之處,有利于在全國(guó)范圍內(nèi)推進(jìn)營(yíng)改增稅制改革順利進(jìn)行。
三、交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”法律制度發(fā)展完善
(一)進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)直至擴(kuò)展到全國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)由增值稅取代營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)稅制改革的最終目標(biāo)也是根本的發(fā)展趨勢(shì),將試點(diǎn)地區(qū)進(jìn)一步擴(kuò)大并逐步擴(kuò)展到全國(guó)范圍既有利于我國(guó)增值稅稅收體制的完善,又可以避免試點(diǎn)地區(qū)產(chǎn)生的“稅收洼地”效應(yīng),減小稅制改革對(duì)非試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)及上下游相關(guān)行業(yè)的影響,促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。
(二)進(jìn)一步完善相關(guān)稅收法律法規(guī)及配套措施的建設(shè)1.稅率設(shè)計(jì)方面。從國(guó)際上看,各國(guó)實(shí)行增值稅的稅率基本可歸類為基本稅率(標(biāo)準(zhǔn)稅率)、較低稅率(優(yōu)惠稅率)和較高稅率三檔。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè),各國(guó)普遍采用基本稅率和較低稅率,部分國(guó)家對(duì)交通更運(yùn)輸業(yè)設(shè)置為零稅率,主要適用于出口商品與勞務(wù),也有一些國(guó)家對(duì)公共運(yùn)輸實(shí)行零稅率。從我國(guó)試點(diǎn)地區(qū)的情況來看,交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后企業(yè)稅負(fù)普遍上升很大程度上是由于試點(diǎn)政策設(shè)置的稅率沒有經(jīng)過嚴(yán)格實(shí)證測(cè)算從而設(shè)置過高造成的,有關(guān)部門應(yīng)分析總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算,規(guī)定出更加合理的增值稅稅率。另外,也可以參考國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),設(shè)置差別稅率,對(duì)公共交通領(lǐng)域征收低稅率或零稅率,以促進(jìn)我國(guó)公共交通的發(fā)展。
2.放寬一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。試點(diǎn)政策以年銷售額500萬元為界作為區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn),標(biāo)準(zhǔn)過高造成小規(guī)模納稅人規(guī)模大,征管不到位等問題。而小規(guī)模納稅人由于仍然不能自行開具增值稅專用發(fā)票,數(shù)量過多仍不利于我國(guó)增值稅抵扣鏈條的完整性,難以實(shí)現(xiàn)真正意義上的稅制改革。同時(shí)小規(guī)模納稅人由于其財(cái)務(wù)賬簿不健全,發(fā)票管理等不規(guī)范,數(shù)量過多也會(huì)加重國(guó)家核定征稅負(fù)擔(dān),還會(huì)引發(fā)一系列違法違規(guī)開具增值稅發(fā)票的犯罪現(xiàn)象。因此,合理劃分兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn),逐步擴(kuò)大一般納稅人范圍,才能保證增值稅抵扣鏈條的廣泛延伸。
3.進(jìn)一步完善相關(guān)配套政策。(1)交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的順利進(jìn)行離不開一套完善的配套措施,如上海市政府針對(duì)稅負(fù)不降反升的企業(yè)出臺(tái)了配套的過渡性財(cái)政扶持政策,設(shè)立了營(yíng)改增試點(diǎn)財(cái)政扶持資金,按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)為扶持的對(duì)象。這可以在一定程度上減輕由于稅制變化對(duì)企業(yè)的影響,保證企業(yè)的良好發(fā)展。在“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大的情況下,值得其他試點(diǎn)地區(qū)參考借鑒。(2)完善增值稅抵扣鏈條?？茖W(xué)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣機(jī)制是增值稅的靈魂所在,擴(kuò)大增值稅的征稅范圍,保持增值稅抵扣鏈條的完整性是解決問題的關(guān)鍵。國(guó)家應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)政策,把占企業(yè)成本較大的過路過橋費(fèi)、油費(fèi)也納入增值稅抵扣鏈條中。
(三)完善稅收征管環(huán)境,加強(qiáng)稅收征管水平,加強(qiáng)宣傳1.隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的不斷推進(jìn),產(chǎn)生的必然趨勢(shì)是中介組織的發(fā)達(dá)。針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)目前財(cái)務(wù)賬簿混亂、企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人才缺乏的現(xiàn)象,國(guó)家可以出臺(tái)政策充分發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)律師等中介組織中專業(yè)人士的作用,規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,加強(qiáng)交通運(yùn)輸企業(yè)建賬建制。
2.加強(qiáng)國(guó)家的監(jiān)督管理。交通運(yùn)輸業(yè)作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè),由于政策頒布實(shí)際那較短,相關(guān)法律法規(guī)不健全,使一些納稅人利用法律法規(guī)的漏洞進(jìn)行避稅,形成一些灰色地帶,這就需要國(guó)家加強(qiáng)監(jiān)督,及時(shí)出臺(tái)措施進(jìn)行規(guī)制。
3.加強(qiáng)稅收征管水平。交通運(yùn)輸業(yè)原來由地稅局征收營(yíng)業(yè)稅,改征增值稅后由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收,加上交通運(yùn)輸企業(yè)本身數(shù)量多、規(guī)模小、流動(dòng)性強(qiáng)、稅源難以掌控,國(guó)家更應(yīng)該完善稅收征管環(huán)境,提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì),加強(qiáng)稅收征管水平。
論文關(guān)鍵詞 交通運(yùn)輸業(yè) 營(yíng)業(yè)稅 增值稅
一、交通運(yùn)輸業(yè)征稅狀況
（一）我國(guó)目前交通運(yùn)輸業(yè)征稅狀況
第一，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅稅目，包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，計(jì)稅依據(jù)為全部營(yíng)業(yè)額。豍
第二，2012年1月1日起，我國(guó)在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。2012年8月起，試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)至10省市，并將逐步擴(kuò)展到全國(guó)。增值稅是以商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)增值稅采取差額抵扣的方式，即根據(jù)銷售的商品和提供的勞務(wù)，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，在扣除取得商品或勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，差額即應(yīng)繳納的增值稅。
（二）交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”背景
1.對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅弊端。（1）交通運(yùn)輸企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票，接受運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)只能根據(jù)運(yùn)輸發(fā)票就支付運(yùn)費(fèi)的7%進(jìn)行抵扣，從而造成我國(guó)增值稅抵扣鏈條的中斷。（2）由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)收入全額進(jìn)行征稅，不能抵扣成本和費(fèi)用中所含的已納增值稅額，從而造成重復(fù)征稅，加重納稅人負(fù)擔(dān)，不利于納稅人在公平稅負(fù)的基礎(chǔ)上展開競(jìng)爭(zhēng)。重復(fù)征稅導(dǎo)致企業(yè)采取“大而全，小而全”的經(jīng)營(yíng)模式，分工粗，效率低，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律。（3）長(zhǎng)期以來征收營(yíng)業(yè)稅使得很多交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿混亂，財(cái)務(wù)核算不符合規(guī)范。同時(shí)由于營(yíng)業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，很多企業(yè)對(duì)技術(shù)研發(fā)、設(shè)備改造方面投入不足，不利于節(jié)能減耗，環(huán)境保護(hù)，也不利于交通運(yùn)輸行業(yè)的整體發(fā)展。
2.交通運(yùn)輸業(yè)特點(diǎn)決定其具備改革基礎(chǔ)條件。（1）交通運(yùn)輸業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中專門從事運(yùn)送貨物和旅客的社會(huì)生產(chǎn)部門，是先行于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè)，與生產(chǎn)流通密切相關(guān)。（2）運(yùn)輸費(fèi)用目前已納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)輸發(fā)票已納入現(xiàn)行增值稅管理體系，改革基礎(chǔ)較好。
二、交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅產(chǎn)生的影響
（一）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響
據(jù)上海市統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，在上海營(yíng)改增政策實(shí)施初期，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人基本全部實(shí)現(xiàn)減負(fù)，一般納稅人稅負(fù)有所增加，據(jù)上海市統(tǒng)計(jì)局的一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果顯示，有58.6%的交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)增加。據(jù)測(cè)算營(yíng)改增后運(yùn)輸業(yè)實(shí)際稅負(fù)由原2%左右提升到4%左右，究其原因是部分進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，相關(guān)配套措施未落地。隨著一系列配套措施的出臺(tái)，試點(diǎn)初期存在的問題得到基本解決，從上海財(cái)政部門公布的數(shù)據(jù)來看，2012年上海市交通運(yùn)輸服務(wù)試點(diǎn)一般納稅人實(shí)際繳納增值稅53.1億元，與按原營(yíng)業(yè)稅方法計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅額相比，減少稅收0.8億元。交通運(yùn)輸業(yè)行業(yè)稅收增加幅度呈“逐月下降，漸趨平緩”的特征。
（二）“營(yíng)改增”后試點(diǎn)企業(yè)面臨的主要問題
1.稅率增幅較大。試點(diǎn)政策規(guī)定一般納稅人由原3%的營(yíng)業(yè)稅改為11%的增值稅，稅率上升8個(gè)百分點(diǎn)，增幅較大。
2.可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少。交通運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)成本主要包括油料消耗、過路過橋費(fèi)、人工成本、場(chǎng)地租金、保險(xiǎn)費(fèi)等。（1）固定資產(chǎn)。試點(diǎn)政策11%的稅率主要考慮交通運(yùn)輸企業(yè)購置固定資產(chǎn)可抵扣數(shù)額較大，但調(diào)研中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)抵扣數(shù)額大，但使用周期長(zhǎng)，一般陸路運(yùn)輸所用的卡車要使用8年以上，輪船、飛機(jī)等更久，所以企業(yè)并不經(jīng)常購置固定資產(chǎn)，并且試點(diǎn)政策從公布到正式實(shí)施間隔時(shí)間較短，有些企業(yè)剛剛購置完固定資產(chǎn)，造成試點(diǎn)政策實(shí)施當(dāng)年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少。（2）油耗。目前雖然企業(yè)可辦理油卡根據(jù)使用情況開具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，但實(shí)際執(zhí)行過程中，一方面由于可使用油卡的加油站如果距離較遠(yuǎn)，在運(yùn)輸過程中司機(jī)往往選擇較近的加油站先進(jìn)支付油費(fèi)。另一方面及時(shí)可以使用油卡，但企業(yè)需預(yù)先在油卡中墊付大量資金，并且司機(jī)要開具增值稅發(fā)票需要持有公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照、單位介紹信、稅務(wù)登記證、身份證明等文件資料，但一個(gè)公司里往往有多個(gè)司機(jī)在跑長(zhǎng)途，很少讓司機(jī)帶上述證件。（3）修理費(fèi)、汽配費(fèi)。對(duì)于長(zhǎng)途運(yùn)輸而言，由于業(yè)務(wù)是在全國(guó)范圍，故障也經(jīng)常發(fā)生在運(yùn)輸途中，所以多數(shù)情況是尋找附近修理廠進(jìn)行修理，而很少使用公司預(yù)先購買的配件，但長(zhǎng)途運(yùn)輸?shù)缆费鼐€通常是一些小型維修場(chǎng)所，無法開具增值稅發(fā)票，并且可開具增值稅發(fā)票的場(chǎng)所維修費(fèi)用相對(duì)較高，企業(yè)也很少選擇。（4）占企業(yè)成本較大的過路過橋費(fèi)、人工成本目前并不能開具增值稅發(fā)票，也是造成企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少的重要原因。
3.企業(yè)增值稅專業(yè)知識(shí)缺乏。由于增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算要求較高，但交通運(yùn)輸業(yè)長(zhǎng)期以來征收營(yíng)業(yè)稅，使得企業(yè)缺乏增值稅的專業(yè)知識(shí)，無法短時(shí)間內(nèi)根據(jù)國(guó)家政策規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略，進(jìn)行納稅籌劃達(dá)到節(jié)稅目的。一些企業(yè)存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不符合規(guī)范，賬簿混亂，無法正確計(jì)算應(yīng)納稅額，正確區(qū)分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票等問題。
（三）上海營(yíng)改增試點(diǎn)在全國(guó)推廣的意義
上海市根據(jù)“營(yíng)改增”政策實(shí)施過程中出現(xiàn)的企業(yè)稅負(fù)增加的問題制定了相應(yīng)過渡性財(cái)政扶持政策，設(shè)立了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予財(cái)政扶持。針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)出臺(tái)包括“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加累計(jì)超過5萬元以上的企業(yè)可以申請(qǐng)返還稅負(fù)增加額的70%、對(duì)外省市運(yùn)輸無法開具增值稅專用發(fā)票的燃油、配件等費(fèi)用已實(shí)際支出額進(jìn)行抵扣等配套措施，保證了營(yíng)改增工作的順利進(jìn)行。“營(yíng)改增”上海模式在全國(guó)起到了積極的示范效應(yīng)，通過了解試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)改增政策的執(zhí)行過程中企業(yè)面臨的實(shí)際困難，總結(jié)營(yíng)改增政策的不合理之處，有利于在全國(guó)范圍內(nèi)推進(jìn)營(yíng)改增稅制改革順利進(jìn)行。
三、交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”法律制度發(fā)展完善
（一）進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)直至擴(kuò)展到全國(guó)
交通運(yùn)輸業(yè)由增值稅取代營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)稅制改革的最終目標(biāo)也是根本的發(fā)展趨勢(shì)，將試點(diǎn)地區(qū)進(jìn)一步擴(kuò)大并逐步擴(kuò)展到全國(guó)范圍既有利于我國(guó)增值稅稅收體制的完善，又可以避免試點(diǎn)地區(qū)產(chǎn)生的“稅收洼地”效應(yīng)，減小稅制改革對(duì)非試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)及上下游相關(guān)行業(yè)的影響，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。
（二）進(jìn)一步完善相關(guān)稅收法律法規(guī)及配套措施的建設(shè)
1.稅率設(shè)計(jì)方面。從國(guó)際上看，各國(guó)實(shí)行增值稅的稅率基本可歸類為基本稅率（標(biāo)準(zhǔn)稅率）、較低稅率（優(yōu)惠稅率）和較高稅率三檔。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)，各國(guó)普遍采用基本稅率和較低稅率，部分國(guó)家對(duì)交通更運(yùn)輸業(yè)設(shè)置為零稅率，主要適用于出口商品與勞務(wù)，也有一些國(guó)家對(duì)公共運(yùn)輸實(shí)行零稅率。從我國(guó)試點(diǎn)地區(qū)的情況來看，交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后企業(yè)稅負(fù)普遍上升很大程度上是由于試點(diǎn)政策設(shè)置的稅率沒有經(jīng)過嚴(yán)格實(shí)證測(cè)算從而設(shè)置過高造成的，有關(guān)部門應(yīng)分析總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算，規(guī)定出更加合理的增值稅稅率。另外，也可以參考國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)置差別稅率，對(duì)公共交通領(lǐng)域征收低稅率或零稅率，以促進(jìn)我國(guó)公共交通的發(fā)展。
2.放寬一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。試點(diǎn)政策以年銷售額500萬元為界作為區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)過高造成小規(guī)模納稅人規(guī)模大，征管不到位等問題。而小規(guī)模納稅人由于仍然不能自行開具增值稅專用發(fā)票，數(shù)量過多仍不利于我國(guó)增值稅抵扣鏈條的完整性，難以實(shí)現(xiàn)真正意義上的稅制改革。同時(shí)小規(guī)模納稅人由于其財(cái)務(wù)賬簿不健全，發(fā)票管理等不規(guī)范，數(shù)量過多也會(huì)加重國(guó)家核定征稅負(fù)擔(dān)，還會(huì)引發(fā)一系列違法違規(guī)開具增值稅發(fā)票的犯罪現(xiàn)象。因此，合理劃分兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，逐步擴(kuò)大一般納稅人范圍，才能保證增值稅抵扣鏈條的廣泛延伸。
3.進(jìn)一步完善相關(guān)配套政策。（1）交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的順利進(jìn)行離不開一套完善的配套措施，如上海市政府針對(duì)稅負(fù)不降反升的企業(yè)出臺(tái)了配套的過渡性財(cái)政扶持政策，設(shè)立了營(yíng)改增試點(diǎn)財(cái)政扶持資金，按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)為扶持的對(duì)象。這可以在一定程度上減輕由于稅制變化對(duì)企業(yè)的影響，保證企業(yè)的良好發(fā)展。在“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大的情況下，值得其他試點(diǎn)地區(qū)參考借鑒。（2）完善增值稅抵扣鏈條?？茖W(xué)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣機(jī)制是增值稅的靈魂所在，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，保持增值稅抵扣鏈條的完整性是解決問題的關(guān)鍵。國(guó)家應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)政策，把占企業(yè)成本較大的過路過橋費(fèi)、油費(fèi)也納入增值稅抵扣鏈條中。
（三）完善稅收征管環(huán)境，加強(qiáng)稅收征管水平，加強(qiáng)宣傳
1.隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的不斷推進(jìn)，產(chǎn)生的必然趨勢(shì)是中介組織的發(fā)達(dá)。針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)目前財(cái)務(wù)賬簿混亂、企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人才缺乏的現(xiàn)象，國(guó)家可以出臺(tái)政策充分發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)律師等中介組織中專業(yè)人士的作用，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)交通運(yùn)輸企業(yè)建賬建制。
2.加強(qiáng)國(guó)家的監(jiān)督管理。交通運(yùn)輸業(yè)作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)，由于政策頒布實(shí)際那較短，相關(guān)法律法規(guī)不健全，使一些納稅人利用法律法規(guī)的漏洞進(jìn)行避稅，形成一些灰色地帶，這就需要國(guó)家加強(qiáng)監(jiān)督，及時(shí)出臺(tái)措施進(jìn)行規(guī)制。
3.加強(qiáng)稅收征管水平。交通運(yùn)輸業(yè)原來由地稅局征收營(yíng)業(yè)稅，改征增值稅后由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收，加上交通運(yùn)輸企業(yè)本身數(shù)量多、規(guī)模小、流動(dòng)性強(qiáng)、稅源難以掌控，國(guó)家更應(yīng)該完善稅收征管環(huán)境，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)稅收征管水平。
促進(jìn)供給側(cè)改革的財(cái)政政策
折疊降低稅率 供給學(xué)派斷言，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的自然動(dòng)力被窒息的地方用財(cái)政支出刺激需求的增長(zhǎng)，只能帶來通貨膨脹，而累進(jìn)的高所得稅率則是窒息經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和抑制生產(chǎn)發(fā)展的主要障礙。
供給學(xué)派認(rèn)為減稅，特別是降低邊際稅率，可以對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生多方面的積極影響，如鼓勵(lì)人們加班加點(diǎn)，積極經(jīng)營(yíng)，推遲退休，縮短待業(yè)期，從而提高收入。這樣人們就可以有更多的錢用于支出，特別是有更多的錢用于儲(chǔ)蓄,而儲(chǔ)蓄與收入刺激相結(jié)合,又可以鼓勵(lì)投資。在這一點(diǎn)上，正好體現(xiàn)出它與凱恩斯學(xué)派認(rèn)為減稅的作用只在于增加總需求的不同著眼點(diǎn)。供給學(xué)派主張，減稅必須按照激勵(lì)儲(chǔ)蓄和工作并給投資者以鼓舞的方向去設(shè)計(jì)，主張實(shí)行累進(jìn)稅和公司稅的削減。它與主張對(duì)高收入階層增稅而僅僅對(duì)低收入階層減稅的自由主義者完全對(duì)立。供給學(xué)派認(rèn)為，當(dāng)高額累進(jìn)稅率阻止企業(yè)家積累財(cái)富時(shí)，社會(huì)遭受的損失遠(yuǎn)較稅收為多，它喪失的是企業(yè)家發(fā)展自己事業(yè)時(shí)所具有的發(fā)明革新、敢冒風(fēng)險(xiǎn)和創(chuàng)新的精神(見供給學(xué)派稅收思想)。+
改革福利
供給學(xué)派認(rèn)為，在財(cái)政支出方面對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起窒息作用的是社會(huì)福利開支。他們認(rèn)為所得轉(zhuǎn)移──福利、社會(huì)保險(xiǎn)、失業(yè)補(bǔ)助等等，對(duì)個(gè)人進(jìn)取心的消極影響和高累進(jìn)所得稅率相同。這是由于救濟(jì)金的水平并不比個(gè)人從工作中得到的凈所得低多少，在發(fā)放救濟(jì)、津貼前對(duì)申請(qǐng)人作家庭調(diào)查以后所公開課征的實(shí)際稅率，使領(lǐng)救濟(jì)金變成一些人賺取另一些人個(gè)人所得的行為。因此這種制度鼓勵(lì)的是那些不想干活的人，而挫傷的則是積極進(jìn)取的人。他們認(rèn)為，美國(guó)現(xiàn)行的福利制度在許多場(chǎng)合使靠福利為生的人獲得超過許多辛勤工作者凈所得水平的救濟(jì)金。這種不合理的現(xiàn)象將會(huì)導(dǎo)致更高的失業(yè)率。工人們知道失業(yè)救濟(jì)金將幫助自己渡過失業(yè)期后情愿找季節(jié)性工作，而雇主則愿意在淡季辭退工人，因?yàn)楣と丝梢灶I(lǐng)到失業(yè)補(bǔ)助。供給學(xué)派抨擊美國(guó)聯(lián)邦政府的福利政策是過時(shí)的凱恩斯觀點(diǎn)的體現(xiàn)。它只關(guān)心維持個(gè)人的收入水平，而不管他們是否工作和儲(chǔ)蓄，只要能消費(fèi)就行。當(dāng)人們靠領(lǐng)取失業(yè)救濟(jì)比靠辛勤工作能生活得一樣好甚至更好時(shí)，這種制度就是完全荒謬的。
實(shí)現(xiàn)平衡
供給學(xué)派反對(duì)赤字財(cái)政政策。他們認(rèn)為，預(yù)算赤字的增加只能剝奪私營(yíng)企業(yè)所需要的資本，并且造成金融市場(chǎng)的"擠出效應(yīng)";或者當(dāng)政府所發(fā)生的虧空是用增加貨幣發(fā)行量去彌補(bǔ)時(shí)，就會(huì)造成通貨膨脹。如果說稅收和政府開支等量增加，那么私營(yíng)企業(yè)的積極性受到挫傷又會(huì) 使經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步蕭條。他們雖然反對(duì)赤字財(cái)政，卻不贊成把平衡預(yù)算作為實(shí)行減稅的前提條件。他們把主張先有財(cái)政盈余再實(shí)行減稅的人稱為"傳統(tǒng)的預(yù)算平衡論者"加以抨擊。他們認(rèn)為，對(duì)付大手大腳花錢的自由主義者的最好辦法，就是把減稅置于優(yōu)先地位。供給學(xué)派還反對(duì)赤字財(cái)政造成通貨膨脹的見解。他們指出，通貨膨脹基本上是一種貨幣現(xiàn)象。如果美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備系統(tǒng)不適當(dāng)?shù)卦黾迂泿殴?yīng)量，那么不管預(yù)算是否平衡也會(huì)發(fā)生通貨膨脹。如果財(cái)政部向公眾出售自己的全部債券以彌補(bǔ)赤字，那只不過是把等量的私人儲(chǔ)蓄吸收過來并且提高利息率。把私人投資者從市場(chǎng)上排擠出去肯定不是一種合適的做法，但它不是通貨膨脹的根本原因。不超額增加貨幣數(shù)量，就不會(huì)有物價(jià)水平的普遍上漲。
積極財(cái)政政策助力供給側(cè)改革
■供給管理與需求管理是互補(bǔ)而非對(duì)立的關(guān)系，二者在實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)協(xié)同實(shí)施。作為需求管理的重要手段，財(cái)政政策應(yīng)積極發(fā)揮作用以配合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，確保穩(wěn)增長(zhǎng)與調(diào)結(jié)構(gòu)的有機(jī)平衡，從而使國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)中高速可持續(xù)發(fā)展。應(yīng)階段性適度提高財(cái)政赤字率;全面落實(shí)減稅政策，降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān);營(yíng)造有助于PPP深化推進(jìn)的市場(chǎng)環(huán)境，積極優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)并重視有效投資;構(gòu)建與我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展時(shí)代背景契合的激勵(lì)相容機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)地方政府科學(xué)發(fā)展的積極性。通過多措并舉，確保財(cái)政調(diào)控精準(zhǔn)發(fā)力，實(shí)現(xiàn)在短期內(nèi)提振有效需求，在長(zhǎng)期內(nèi)優(yōu)化供給結(jié)構(gòu)與質(zhì)量的目標(biāo)。
供給側(cè)改革需要積極財(cái)政政策予以配合
2015年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議強(qiáng)調(diào)，“要在適度擴(kuò)大總需求的同時(shí)，著力加強(qiáng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。”今后一段時(shí)期，國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理重點(diǎn)將向供給管理側(cè)重，但這并不是對(duì)需求管理的否定。就理論層面來講，供給側(cè)與需求側(cè)其實(shí)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一體兩面：短期內(nèi)，繁榮與蕭條的更替源于總需求圍繞總供給波動(dòng)所引起的經(jīng)濟(jì)景氣度的周期性變換;但長(zhǎng)期內(nèi)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的恒久動(dòng)力源自有效供給對(duì)有效需求的回應(yīng)與引導(dǎo)。供給管理與需求管理是互補(bǔ)而非對(duì)立的關(guān)系，二者在具體政策實(shí)踐中應(yīng)協(xié)同實(shí)施。作為需求管理的重要手段，我國(guó)財(cái)政政策仍有廣闊操作空間并且應(yīng)積極發(fā)揮作用以配合供給側(cè)改革。不妨從兩個(gè)方面展開釋疑。
一方面，應(yīng)以需求適度擴(kuò)張來舒緩結(jié)構(gòu)優(yōu)化改革所衍生的外溢性張力。近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，其中有世界經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)周期與我國(guó)經(jīng)濟(jì)自身運(yùn)行周期共同交織的因素，也有我國(guó)過去長(zhǎng)期粗放型發(fā)展累積下的結(jié)構(gòu)性因素?？梢哉f，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡所引發(fā)的潛在總供給弱化是經(jīng)濟(jì)增速下降的根源。“供給側(cè)改革”就是通過優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)供給側(cè)的結(jié)構(gòu)、質(zhì)量與效益，使供給結(jié)構(gòu)有效適應(yīng)需求結(jié)構(gòu)變化，完成市場(chǎng)出清，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。但應(yīng)當(dāng)注意，首先，目前國(guó)民經(jīng)濟(jì)需求側(cè)仍較為疲軟(PPI、CPI和PMI等指數(shù)走低、產(chǎn)能過剩、市場(chǎng)投資與消費(fèi)信心不足、出口相對(duì)低迷)，源于歐文·費(fèi)雪所謂的“通縮債務(wù)效應(yīng)”——該理論近期被學(xué)術(shù)界廣泛討論。而宏觀經(jīng)濟(jì)前沿理論中的“薩伊逆否命題”即“持續(xù)的短期需求不足必然引致中長(zhǎng)期供給能力的削弱，造成潛在增速下滑，引發(fā)中長(zhǎng)期持續(xù)低迷”，更是給當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)以深刻警示。所以說，要認(rèn)識(shí)到持續(xù)性低迷可能成為未來中國(guó)經(jīng)濟(jì)潛在風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)有效的需求管理政策亟待推出。其次，即使大力推進(jìn)結(jié)構(gòu)性改革也應(yīng)用需求適度擴(kuò)張協(xié)同配合。不可否認(rèn)，去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿等結(jié)構(gòu)性優(yōu)化調(diào)整方案，短期內(nèi)不可避免地會(huì)加大經(jīng)濟(jì)下行壓力，其間的勞動(dòng)力失業(yè)與再就業(yè)、舊業(yè)態(tài)淘汰與新業(yè)態(tài)重塑等問題，均要需求管理予以托底。需求管理通常借助于貨幣政策與財(cái)政政策。但較之財(cái)政政策，我國(guó)貨幣政策總量性特征較為突出，而結(jié)構(gòu)性特征仍不甚理想。當(dāng)下貨幣政策在傳導(dǎo)機(jī)制與調(diào)控參數(shù)等方面仍不順暢;作為調(diào)控信號(hào)接收端的微觀主體仍未實(shí)現(xiàn)優(yōu)化重構(gòu)，“僵尸企業(yè)”有待清理，剛性兌付與預(yù)算軟約束普遍存在，這使得微觀基礎(chǔ)對(duì)貨幣調(diào)控信號(hào)靈敏度缺失。為化解這些梗阻，需進(jìn)一步深化金融改革和市場(chǎng)化改革，優(yōu)化貨幣調(diào)控的金融生態(tài)環(huán)境與微觀基礎(chǔ)。眼下若貿(mào)然采取大規(guī)模貨幣寬松，無疑會(huì)形成“大水漫灌”，不但無法有效緩解市場(chǎng)中結(jié)構(gòu)化的流動(dòng)，而且會(huì)干擾市場(chǎng)出清、助漲資產(chǎn)價(jià)格泡沫并加大資本外流壓力，甚至可能會(huì)給今后幾年埋下新一輪通脹風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致結(jié)構(gòu)性矛盾持續(xù)固化。因此，以需求適度擴(kuò)張為結(jié)構(gòu)性優(yōu)化改革營(yíng)造穩(wěn)健宏觀環(huán)境的任務(wù)也就主要靠財(cái)政政策，而貨幣政策需配合財(cái)政政策發(fā)揮輔助對(duì)沖作用。
另一方面，也不應(yīng)忽視財(cái)政政策的供給效應(yīng)。凱恩斯主義框架中，財(cái)政與貨幣政策被局限于通過相機(jī)抉擇來發(fā)揮對(duì)總需求“逆經(jīng)濟(jì)風(fēng)向”調(diào)節(jié)之功。但現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，較之供給效應(yīng)偏弱的貨幣政策，財(cái)政政策在長(zhǎng)期內(nèi)卻能有效發(fā)揮供給效應(yīng)。若將財(cái)政政策與產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域政策、微觀政策、改革政策協(xié)調(diào)配合，就能產(chǎn)生微觀與中觀層面的效果，改善供給結(jié)構(gòu)與質(zhì)量，提升經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率。例如，運(yùn)用稅收、補(bǔ)給和再分配政策，可以降低生產(chǎn)成本，調(diào)動(dòng)企業(yè)與勞動(dòng)者生產(chǎn)積極性，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)和區(qū)域結(jié)構(gòu)。微觀與中觀范疇經(jīng)過有機(jī)加總，宏觀層面的供給質(zhì)量與效率就會(huì)得到提高。另外，具有供給效應(yīng)的財(cái)政投資(設(shè)備更新、基礎(chǔ)設(shè)施與廠房改造、教育投資等)不僅短期內(nèi)可以拉動(dòng)需求，而且長(zhǎng)遠(yuǎn)看亦能形成高效率資本積累，這將優(yōu)化潛在總供給，為經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期增長(zhǎng)注入穩(wěn)健動(dòng)力。
綜上所述，以積極財(cái)政政策(輔之以穩(wěn)健略偏寬松的貨幣政策)助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，應(yīng)作為近期宏觀調(diào)控理念的明智抉擇。既不搞大規(guī)模、低效率強(qiáng)刺激，也要防止結(jié)構(gòu)性改革所引發(fā)的經(jīng)濟(jì)順周期收縮，確保為供給側(cè)改革提供穩(wěn)健的宏觀環(huán)境，并逐步為其構(gòu)筑起健康的微觀基礎(chǔ)。
實(shí)施積極財(cái)政政策需化解哪些困局
不可否認(rèn)，過去傳統(tǒng)的財(cái)政政策已顯現(xiàn)疲態(tài)。近期相關(guān)部門雖倡導(dǎo)積極財(cái)政政策，但不少地方政府以及私人部門都處于自發(fā)式去杠桿狀態(tài)，加之財(cái)政收支缺口短期難以彌合等因素的共同疊加，其間產(chǎn)生的對(duì)沖效應(yīng)某種程度上可能弱化財(cái)政政策效果。實(shí)施積極財(cái)政政策過程中，需妥善化解以下困局。
第一，財(cái)政收入與支出缺口亟待彌合。近年來，因周期性與結(jié)構(gòu)性因素疊加，各地經(jīng)濟(jì)增速呈現(xiàn)回落。與往年比，各級(jí)政府收入增速降低，但支出壓力依然高企。據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)，2015年全國(guó)一般公共預(yù)算收入同口徑增長(zhǎng)5.8%，但一般公共預(yù)算支出同口徑增長(zhǎng)則為13.17%。在降杠桿動(dòng)機(jī)下，地方政府以土地出讓獲得債務(wù)收入與預(yù)算外收入等渠道被堵死，而新的規(guī)范性融資渠道相對(duì)有限。地方政府仍承擔(dān)著較多事權(quán)與支出責(zé)任，積極財(cái)政政策使其承受更大壓力，出現(xiàn)了地方配套資金空擋現(xiàn)象;地方債務(wù)置換只是緩解了部分存量債務(wù)的成本壓力，余下11萬億存量債務(wù)高額利息支出不容忽視;隨著機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)等社保領(lǐng)域改革，社保支出負(fù)擔(dān)未來亦會(huì)上升。上述因素使得財(cái)政收支失衡，對(duì)地方財(cái)政發(fā)力空間構(gòu)成一定考驗(yàn)。
第二，傳統(tǒng)財(cái)政投資的邊際產(chǎn)出效果弱化，并對(duì)全要素生產(chǎn)率和生產(chǎn)效率形成了擠壓。過去傳統(tǒng)的低效、重復(fù)性投資對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)拉動(dòng)效力日趨衰減，其間引發(fā)的產(chǎn)能過剩和資本錯(cuò)配亦使得資本回報(bào)率弱化，并擠壓著全要素生產(chǎn)率。若對(duì)投資結(jié)構(gòu)進(jìn)行考量，通常而言，先進(jìn)設(shè)備投資促進(jìn)全要素生產(chǎn)率提高，而以房地產(chǎn)等投資標(biāo)的為主的建筑安裝投資則抑制全要素生產(chǎn)率。2008年以后，我國(guó)房地產(chǎn)和基礎(chǔ)設(shè)施投資快速擴(kuò)張，累積一定的泡沫，給中小城市房地產(chǎn)市場(chǎng)帶來風(fēng)險(xiǎn);但設(shè)備投資占總投資比例卻呈快速下降趨勢(shì)，全要素生產(chǎn)率和生產(chǎn)效率受到擠壓其來有自。應(yīng)將財(cái)政政策與產(chǎn)業(yè)、區(qū)域政策協(xié)調(diào)配合，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)并重視有效投資，改善投資邊際效率，促進(jìn)全要素生產(chǎn)率提升，從而達(dá)到短期內(nèi)適度擴(kuò)需求，長(zhǎng)期內(nèi)優(yōu)化供給質(zhì)量與結(jié)構(gòu)的效果。
第三，因地方政府原有的考核機(jī)制被打破，部分地區(qū)出現(xiàn)不適應(yīng)的現(xiàn)象，削弱了財(cái)政政策執(zhí)行效果。首先，近一段時(shí)期，財(cái)政項(xiàng)目投資審批力度雖然很大，但資金實(shí)際到位率與項(xiàng)目開工率不容樂觀。很多重點(diǎn)項(xiàng)目與民生項(xiàng)目推進(jìn)遲緩，包括鐵路、高速公路、電網(wǎng)與通訊設(shè)施改造、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施與危房改造等涉及國(guó)家長(zhǎng)久發(fā)展大計(jì)的項(xiàng)目，出現(xiàn)了資金落實(shí)不到位現(xiàn)象。其次，與過去相比，2015年我國(guó)財(cái)政支出增速整體放緩，而地方財(cái)政支出回落更為顯著。地方財(cái)政存款增速加快，累積了大量固化性資金沉淀。據(jù)相關(guān)專家測(cè)算，近年來政府部門銀行存款以每年約20%速度攀升，占M2比重不斷增加。地方政府因缺乏盤活存量資金的積極性導(dǎo)致大量資金結(jié)余。財(cái)政資金運(yùn)作效率低下壓縮了宏觀政策實(shí)施空間，拖累了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。當(dāng)然，這也與近年來財(cái)務(wù)監(jiān)控收緊以及資金管理模式機(jī)械有關(guān)。中央財(cái)政資金在撥付過程中，不同部門之間分配過細(xì)且過度強(qiáng)調(diào)專款專用，削弱了資金使用靈活性，導(dǎo)致地方政府對(duì)中央下?lián)苜Y金使用的積極性與能動(dòng)性下降。
第四，PPP政策實(shí)施效果亟待優(yōu)化。通過創(chuàng)新投融資體制而引入PPP，有助于緩解資金壓力并拓寬投融資渠道，實(shí)現(xiàn)政府資本與社會(huì)資本的利益共贏。但PPP仍處于探索階段，實(shí)際操作中呈現(xiàn)出雷聲大、雨點(diǎn)小特征。國(guó)有企業(yè)與城司常常充當(dāng)主力，而政府部門同私人部門之間卻缺乏聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，政府資本仍難以大規(guī)模撬動(dòng)民間資本。究其原因，一方面是因經(jīng)濟(jì)法治化程度不高，政企關(guān)系不平等，導(dǎo)致民間資本對(duì)合作前景預(yù)期不明朗。另一方面，在PPP實(shí)施過程中，政府與企業(yè)之間契約關(guān)系尚待完善。PPP具有投資大、期限長(zhǎng)、收益率較低、流動(dòng)性弱等特征，包含一定市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)，但政府與企業(yè)在權(quán)利義務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)以及利益補(bǔ)償?shù)确矫嫒越缍ú磺?。在PPP合作中，兩者之間的利益協(xié)同機(jī)制欠缺影響了社會(huì)資本積極性。另外，PPP在實(shí)施中也出現(xiàn)了一些不良現(xiàn)象：例如，因融資平臺(tái)被切斷，有些地區(qū)以PPP為名，卻采取明股實(shí)債與保本回購等行變相融資之實(shí)。這不但未能拖動(dòng)PPP，反而使其聲譽(yù)受到一定程度影響。
供給側(cè)改革背景下優(yōu)化財(cái)政調(diào)控的思考
為給供給側(cè)改革營(yíng)造良好宏觀環(huán)境，今后需貫徹積極財(cái)政政策，確保“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”與穩(wěn)增長(zhǎng)并駕齊驅(qū)。應(yīng)階段性適度提高財(cái)政赤字率;全面落實(shí)減稅政策，降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān);營(yíng)造有助于PPP深化推進(jìn)的市場(chǎng)環(huán)境，積極優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)并重視有效投資;構(gòu)建與我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展時(shí)代背景契合的激勵(lì)相容機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)地方政府科學(xué)發(fā)展的積極性。通過多措并舉，確保財(cái)政政策精準(zhǔn)發(fā)力，實(shí)現(xiàn)在短期內(nèi)提振有效需求，在長(zhǎng)期內(nèi)優(yōu)化供給結(jié)構(gòu)與質(zhì)量的目標(biāo)。為中國(guó)經(jīng)濟(jì)中高速發(fā)展注入持久動(dòng)力，推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)巨艦行穩(wěn)致遠(yuǎn)，最終實(shí)現(xiàn)全面建成小康社會(huì)的宏偉目標(biāo)。
第一，找準(zhǔn)舒緩財(cái)政資金壓力的著力點(diǎn)，階段性提高赤字率，釋放可用資金空間，為財(cái)政政策精準(zhǔn)發(fā)力創(chuàng)造條件。理論上講，財(cái)政政策在實(shí)施中面臨著減稅、增支和控制債務(wù)三個(gè)目標(biāo)之間的三難困境。在增支及減稅的目標(biāo)下，為緩解財(cái)政壓力，那么提高赤字率就成為彌合收支缺口的必然選擇。令人欣慰的是，我國(guó)的財(cái)政赤字與政府債務(wù)仍有很大延展空間。就赤字而言，當(dāng)下2.3%赤字率遠(yuǎn)低于馬約所設(shè)3%紅線;就債務(wù)而言，中央政府債務(wù)負(fù)擔(dān)較低，地方債務(wù)雖有局部性和區(qū)域性風(fēng)險(xiǎn)，但與歐美國(guó)家的福利型、消費(fèi)型債務(wù)相比，我國(guó)絕大多數(shù)的地方債務(wù)都有著規(guī)?？捎^的實(shí)物資產(chǎn)作支撐。若再加上政府可調(diào)配的其他資源(土地、森林和礦產(chǎn)等)，則債務(wù)占政府廣義資產(chǎn)的比重就更低。所以說，依靠適度擴(kuò)大赤字來緩解資金壓力的宏觀策略仍有著廣闊施展空間。如果今后能夠用PPP成功撬動(dòng)社會(huì)資本的話，那么3%左右的赤字率應(yīng)該就能基本滿足財(cái)政資金需要。就政策慣例來說，擴(kuò)大赤字、增發(fā)債務(wù)和地方債置換應(yīng)協(xié)同操作。首先，可借助國(guó)開行、財(cái)政部等部門來發(fā)行專項(xiàng)債券或特別國(guó)債，并以項(xiàng)目資本投入、股權(quán)投資等方式來支持地方重點(diǎn)性基礎(chǔ)設(shè)施與民生項(xiàng)目建設(shè)，其間適度擴(kuò)大中央出資比例，緩解地方項(xiàng)目資金短缺問題;其次，應(yīng)完善地方債務(wù)管理與處置機(jī)制，加快對(duì)余下的11萬億存量地方債置換消化，有效降低債務(wù)利息負(fù)擔(dān)。同時(shí)，未來的社保資金支出缺口亦當(dāng)重視。應(yīng)合理調(diào)整國(guó)有資本布局，可以把一部分國(guó)有資本及收益補(bǔ)進(jìn)一般預(yù)算和養(yǎng)老等社?；痤A(yù)算，這將降低社保繳費(fèi)率，緩解社保資金壓力。當(dāng)然，對(duì)于涉及“五大重點(diǎn)任務(wù)”的領(lǐng)域，為配合特別國(guó)債和專項(xiàng)債券發(fā)行，央行也應(yīng)及時(shí)地定向?qū)捤韶泿乓允婢徹?cái)政壓力，并化解因結(jié)構(gòu)優(yōu)化改革所衍生的潛在通縮風(fēng)險(xiǎn)。
第二，積極落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅和全面性清費(fèi)，有效發(fā)揮稅收政策的需求效應(yīng)與供給效應(yīng)，以短期稅費(fèi)收入的減少為經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展增加勢(shì)能。切實(shí)做到降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)在短期內(nèi)擴(kuò)張需求，在長(zhǎng)期內(nèi)激發(fā)微觀主體生產(chǎn)積極性，優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)總供給。第一，在強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)與全局謀劃前提下，嚴(yán)格落實(shí)稅收法定原則，全面推進(jìn)“營(yíng)改增”改革，降低制造業(yè)增值稅稅率，并堅(jiān)決清理不規(guī)范的行政收費(fèi)、基金和加價(jià)收入，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)負(fù)擔(dān)，提高其生產(chǎn)和創(chuàng)新積極性。同時(shí)，需進(jìn)一步壓縮三公經(jīng)費(fèi)和不必要的行政開支，避免“面子工程”等低效投資，為實(shí)體經(jīng)濟(jì)減負(fù)拓寬空間。第二，加大對(duì)企業(yè)設(shè)備投資與更新改造的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)對(duì)先進(jìn)設(shè)備的采購置換，加速資本折舊，提高生產(chǎn)效率和全要素生產(chǎn)率。第三，完善對(duì)創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新等新業(yè)態(tài)的稅收激勵(lì)，取消對(duì)重化工業(yè)等舊業(yè)態(tài)投資的稅收優(yōu)惠。加大對(duì)新產(chǎn)品、節(jié)能環(huán)保等新興經(jīng)濟(jì)模式及其對(duì)應(yīng)消費(fèi)的稅收支持，減免高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展各環(huán)節(jié)稅收;按照能耗度、污染度等指標(biāo)對(duì)高耗能、高污染企業(yè)實(shí)施結(jié)構(gòu)性稅率激勵(lì)，倒逼舊業(yè)態(tài)加快技術(shù)更新與產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。確保減稅政策在短期內(nèi)擴(kuò)大需求，在長(zhǎng)期內(nèi)優(yōu)化供給結(jié)構(gòu)與質(zhì)量。
第三，注重財(cái)政支出的科學(xué)性，提升財(cái)政投資效率，實(shí)現(xiàn)供給側(cè)與需求側(cè)的雙重優(yōu)化。尤其在投資領(lǐng)域，相關(guān)部門需重視對(duì)投資方向與投資結(jié)構(gòu)的考量，全面體現(xiàn)出政府投資的戰(zhàn)略性、全局性、基礎(chǔ)性與長(zhǎng)遠(yuǎn)性，有效改善財(cái)政資金的邊際產(chǎn)出效率，提升社會(huì)的全要素生產(chǎn)率和人民的生活水平。根據(jù)五大發(fā)展理念，今后應(yīng)將支出重點(diǎn)放在以下幾個(gè)方面。其一，加大對(duì)中小城鎮(zhèn)、中西部地區(qū)和農(nóng)村地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施投資(如棚戶區(qū)改造、城市管道、城際交通、水利、電力與通訊設(shè)備)以優(yōu)化公共服務(wù)供給水平。配合戶籍制度改革，促進(jìn)人本型城鎮(zhèn)化，向農(nóng)民發(fā)放購房補(bǔ)貼以鼓勵(lì)其進(jìn)城落戶，其間亦能改善民生、釋放消費(fèi)需求及消化房地產(chǎn)庫存，有效降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。其二，加大對(duì)重大科技創(chuàng)新項(xiàng)目公共投資支出，建立協(xié)同式、集群式國(guó)家創(chuàng)新系統(tǒng)。政府應(yīng)出資構(gòu)建創(chuàng)新性產(chǎn)業(yè)集群以整合研發(fā)力量，突破微觀個(gè)體的創(chuàng)新約束，促進(jìn)企業(yè)間優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)與技術(shù)擴(kuò)散;提高對(duì)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的扶持力度，構(gòu)建政府、企業(yè)和科研機(jī)構(gòu)協(xié)同式國(guó)家創(chuàng)新系統(tǒng);加大基于質(zhì)量與效益的戰(zhàn)略性創(chuàng)新投資，搶占新興科技制高點(diǎn)，確保我國(guó)對(duì)前沿技術(shù)的掌控力。其三，加大扶貧支出和各類補(bǔ)短板支出。積極落實(shí)精準(zhǔn)扶貧，重視對(duì)產(chǎn)業(yè)扶貧、移民扶貧和最低生活保障等領(lǐng)域資金支持，以轉(zhuǎn)移支付加快貧困階層收入增長(zhǎng)，促進(jìn)國(guó)內(nèi)整體消費(fèi)需求提升;財(cái)政部門也應(yīng)配合去產(chǎn)能以及清理僵尸企業(yè)的任務(wù)，支持企業(yè)兼并重組，做好勞動(dòng)力失業(yè)保障、轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)與再就業(yè)等社會(huì)政策托底工作。另外，在教育、養(yǎng)老、醫(yī)療健康、生態(tài)保護(hù)、國(guó)土綠化和高端服務(wù)業(yè)等涉及民生質(zhì)量與福利體系建設(shè)的領(lǐng)域，也有著廣闊投資空間。最終實(shí)現(xiàn)以科學(xué)高效的財(cái)政支出在適度擴(kuò)大總需求的同時(shí)，有效提高供給側(cè)的質(zhì)量，推動(dòng)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域結(jié)構(gòu)與收入結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。
第四，營(yíng)造有助于PPP項(xiàng)目推進(jìn)的市場(chǎng)環(huán)境，充分釋放社會(huì)資本尤其是民間資本的潛力。PPP是助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的關(guān)鍵之舉，完善PPP制度是落實(shí)積極財(cái)政政策、優(yōu)化公共服務(wù)供給機(jī)制的重要手段。今后應(yīng)通過營(yíng)造法治化運(yùn)營(yíng)環(huán)境、確立風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)機(jī)制、完善契約精神等方式，積極引入社會(huì)資本以降低財(cái)政資金壓力。首先，積極構(gòu)建法治化的運(yùn)營(yíng)環(huán)境，發(fā)展平等的政企關(guān)系，完善政府與企業(yè)之間的契約精神。中央需加大對(duì)地方政府的監(jiān)管力度，堅(jiān)決杜絕以PPP為名來為融資平臺(tái)實(shí)施變相借債融資，從而避免因PPP聲譽(yù)受損所造成的融資環(huán)境弱化現(xiàn)象。建立地方政府與企業(yè)在PPP項(xiàng)目合作中的利益協(xié)同機(jī)制，制定科學(xué)、平等的合作計(jì)劃并提前做好風(fēng)險(xiǎn)處理預(yù)案，確保在PPP合作中，雙方均能夠按合同規(guī)章辦事，有效規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)等后續(xù)問題。其次，將一部分有較高收益的項(xiàng)目納入PPP范圍，以提高對(duì)民間資本吸引力。同時(shí)，在強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管基礎(chǔ)上，通過金融創(chuàng)新發(fā)展PPP金融(如資產(chǎn)證券化)，解決PPP在前期融資和落地后資本流動(dòng)性不足以及股權(quán)退出問題。最后，因PPP主要集中于基建項(xiàng)目，具有期限長(zhǎng)、收益低和流動(dòng)性弱等特征，政府部門應(yīng)主動(dòng)作出承擔(dān)一定法律風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)的合同承諾，確保政企之間實(shí)現(xiàn)“利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)”，以增強(qiáng)社會(huì)資本對(duì)PPP項(xiàng)目投資安全感與信任度。
第五，探索構(gòu)建與我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展的時(shí)代背景密切契合的激勵(lì)相容機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，提高財(cái)政政策在基層的貫徹效果。推進(jìn)央地關(guān)系優(yōu)化重構(gòu)，使地方政府在制度框架內(nèi)積極貫徹中央政策要求，使其充分發(fā)揮促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主觀能動(dòng)性，從而鑄就中央與地方協(xié)同推進(jìn)全面建成小康社會(huì)的內(nèi)源驅(qū)動(dòng)力。首先，應(yīng)推進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)管理法治化，制定與完善《宏觀調(diào)控基本法》。我國(guó)宏觀調(diào)控僅側(cè)重政策實(shí)施，在宏調(diào)的目標(biāo)、原則、程序、中央與地方關(guān)系等方面立法不足，且過度依賴行政權(quán)力，缺乏法律保障與制度建構(gòu)。這與市場(chǎng)化改革目標(biāo)不符，一定程度上也造成了央地博弈和政策自上而下貫徹過程中逐層減弱。推進(jìn)宏調(diào)法治化將在制度層面大幅度增強(qiáng)中央政策的權(quán)威性，提高財(cái)政政策在基層的執(zhí)行效率。其次，應(yīng)優(yōu)化政績(jī)考核機(jī)制，對(duì)基層政府的科學(xué)發(fā)展實(shí)施正向激勵(lì)，調(diào)動(dòng)地方政府積極性。在弱化但不拋棄GDP指標(biāo)的前提下，更加注重經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展與轉(zhuǎn)型升級(jí)成效，強(qiáng)化綠色和民生等涉及群眾切身利益指標(biāo)的考核，提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量與效益。既要破除“唯GDP主義”，又能激勵(lì)地方政府通過科學(xué)有效的投資手段促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。另外，在推進(jìn)反腐和清理灰色收入的基礎(chǔ)上，為行政人員構(gòu)建更加科學(xué)化、陽光化、合法化的收入機(jī)制，使其得到與其工作付出相匹配的體面收入。最后，應(yīng)深化財(cái)政體制改革，處理好央地財(cái)政關(guān)系，發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性。在收入上，構(gòu)建更加科學(xué)的地稅體系，配合“營(yíng)改增”實(shí)施，完善增值稅稅制，增加地方稅收分成比，改善地方收入來源(亦能緩解對(duì)土地財(cái)政依賴)。在支出上，建立事權(quán)和支出責(zé)任更加匹配的制度，適度加強(qiáng)中央事權(quán)及支出責(zé)任;在加強(qiáng)法治化監(jiān)管的前提下，優(yōu)化財(cái)政資金使用機(jī)制，提高地方政府對(duì)資金使用的靈活性與科學(xué)性，從而調(diào)動(dòng)其科學(xué)化投資的積極性與能動(dòng)性，盤活財(cái)政沉淀資金，提升財(cái)政政策執(zhí)行效率。激勵(lì)相容機(jī)制的構(gòu)建是今后一段時(shí)期財(cái)政政策能否落實(shí)到位的關(guān)鍵，也是中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)以及全面建成小康社會(huì)的重要保證。
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