時間：2023-03-16 15:50:49
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1．保留意見報告
2013年的22份審計報告中有10份是由于注冊會計師無法采取適當的審計程序以獲取充分、適當的證據而出具了保留意見報告，2012年的15份保留意見中有10家、2011年有19份中有12家。由此可見，注冊會計師無法實施函證或其他審計程序以獲取充分的審計證據是造成上市公司被出具保留意見的主要原因。除了這個原因，注冊會計師未收到證監會或其他監管部門的調查結果導致無法確定影響、無法確定交易事項的合理性，注冊會計師對公司的持續經營能力存在重大疑慮，訴訟結果存在重大不確定性等原因都可能導致注冊會計師出具保留意見。另外，我們應該注意到，在出具的保留意見的審計報告中，有部分公司并不是只存在上述問題中的一個，而是同時存在兩個及更多的問題。
2．無法表示意見報告
相比帶強調事項的無保留意見和保留意見來說，出具無法表示意見意味著公司出現的問題已經相當嚴重。2011年有5家企業被出具無法表示意見，分別是中科健、*ST中華、*ST廣夏、石峴紙業、陽煤化工，有兩家是*ST企業;2012年只有3家被出具無法表示意見審計報告，*ST中華A、*ST賢成和九龍山，兩家是*ST企業;而2013年有5家被出具無法表示審計報告，*ST新都、*ST霞客、*ST超日、*ST長油、*ST國創，全部為*ST企業。其中*ST長油最引起人們注意，它是第一家退市的國企。從這三年出具的無法表示審計意見的上市公司來看，大部分出具無法表示審計意見的都是*ST企業，ST類的企業都意味著公司的經營狀況已經出現了很嚴重的狀況，出現了連續幾年虧損的狀況，公司的持續經營能力也存在著重大的不確定性，此外，大量的負債、借款金額、關聯交易、對外擔保等事項的披露不合理以及破產重整方案還未實施等也是無法表示意見的原因。
3.結束語
一、 重視建設前期的工程造價控制和審計
這里所講的建設前期是指從可行性研究到工程招投標期間。長期以來，人們普遍重視工程竣工驗收后的結算審計，而忽視開工前前期審計。但事實上，一個項目的決策是否正確，方案是否經濟可行將直接影響整個造價。一項研究數據表明， 投資決策階段對整個工程造價的影響度達到80%。因此，搞好此階段的工程造價審計至關重要。要搞好工程開工前前期審計，須從三方面入手。
首先，搞好投資估算審計。大量的事實證明，市政項目前期估算的偏差是造成其投資效益低下、三超現象屢禁不止的根源。前期工程造價管理的失誤也往往為后期施工階段的技術變更和投資超額留下隱患。由此可見，只有加強項目決策的嘗試，建立項目優化評選，采取科學的估算，細致的作好投資估算審計，形成最高投資限額，以便有效遏制“三超”現象。但就目前市政工程計價依據來看，缺少工程建設前期評估依據，對搞好前期的投資控制和審計帶來一定的困難，這就要求造價管理部門在做好新的市政預算定額頒布實施的基礎上，搜集已建市政工程結算資料，做好市政工程定額的編制出臺工作，為建設前期階段提供一個合理的造價控制和審計依據。
其次，把握好設計階段的造價審計。我們之所以把設計階段的工程造價管理作為一個重點來進行控制，是因為在投資控制完成后，有效地控制造價就從設計階段開始。只有在設計圖紙未交付使用實施前就把好工程造價管理這一關，才能為總體工程造價控制打好基礎，因為后續的造價控制都是在施工圖預算的基礎上進行調整的。如果設計人員在設計階段未肩負起優化設計和有效控制造價兩重擔，則勢必增加工程不必要的投入，造成浪費。例如，我們對某市政項目主干道排水工程設計進行審計時，發現在管道溝槽開挖回填這一項，原設計方案是溝槽開挖后，回填石粉和石渣。經過我們實地勘測，此條主干道土質情況良好，在溝槽土方開挖后，采用原土分層夯實回填，就能保證上部路面基層的強度要求。為了保險起見，我們請有關專家進行強度驗算，發現按此方案完全符合要求。僅此一項，兩方案造價就相差4.6倍，就此審減造價356萬元。由此可見，設計階段的工程造價管理和審計不但必要而且很重要。在設計一開始，就將控制投資的思想根植于設計人員的頭腦中，通過設計階段開展限額設計、設計方案競標及運用價值工程原理等優化設計方案，提高設計質量，做到技術和經濟相統一。工程審計人員要參與設計項目的投資分析，能動的影響設計工作，以保證工程造價的有效控制。
最后，搞好工程開工前的招投標及合同審計。工程招投標及簽訂施工合同是工程項目開工前的最后一道工序，是確定工程造價、擇優選取施工單位的關鍵階段，因此，搞好此階段的審計非常重要和十分必要。招標階段對工程造價控制的重點應放在規范招標活動方式的確定上，招標評標應實行合理的低價中標。隨著工程造價體制和管理模式的改革，工程量清單在全國得到較好的推廣和實施。工程量清單招標即是由招標人按統一的工程量計算規則，計算并提供工程量清單，投標人視自身的技術、管理水平和勞動生產率以及市場價格進行自主報價。工程量清單價對透明招投標活動、減少施工合同糾紛、推行競爭和市場定價、控制工程造價有著非常積極的作用。但在實際招投標過程中，作為標底的工程量清單，往往與合同約定施工單位完成的工程量差別較大，施工方在報價時借此鉆空子，利用報價技巧，采用不平衡報價，將合同約定不做或者少做的工程項目壓低報價，將合同中必須作或者可能超做的部分項目報高價，以此來獲得超額利潤。如我們對某市政項目一條路堤合一的大道招標及合同審查時，發現合同約定道路北側綠化帶部分，基礎土方此次不用填筑，而基礎清淤部分清單工程量太少，施工方將土方填筑每立方壓低單價5元，而基礎清淤部分每立方抬高單價10元。經過我們核實，道路北側綠化帶部分土方量為16萬立方，基礎應增加清淤量5萬立方。此兩項經過我們審計，調減合同價35萬元。由此可見，在一項市政工程開工前，開展招投標及合同審計顯得尤為重要。
二、 加強市政工程建設期間工程造價的跟蹤審計
工程建設期間是影響工程造價又一個相當關鍵的時期，因為工程建設固有的特性決定了它的建設周期長，建設工序繁多，因而影響工程造價形成的因素也多。此階段一直是工程審計的薄弱環節，因此加強工程建設期間的跟蹤審計十分必要。筆者認為應從以下幾方面加強市政工程造價跟蹤審計：
1、審計關口前置，搞好工程開工后的土方挖填造價審核。市政工程的建設，原始地貌的勘測準確與否直接關系到土方工程量計算的準確性，對最終工程造價的影響較大，施工單位往往在這方面做文章，擴大工程量。我們必須從地形的勘測開始同步進行跟蹤審計，以便準確地第一手材料，為最終的造價確定打下基礎。
2、嚴格、認真地審計現場簽證。市政工程項目的建設，地下隱蔽工程較多，施工單位往往在隱蔽工程方面巧立名目、千方百計地增加各種簽證?，F實中市政工程簽證多的原因主要表現在：一是勘查設計不到位，造成實際工程量與清單工程量差別較大；二是招投標不負責任，未認真審查標底清單工程量，造成實際應完成工程量與清單工程量區域較大；三是現場監理工程師執業責任心不強，甚至與施工方勾結在簽假證、多簽證，損害國家利益。一個不符合實際的簽證往往給工程建設單位造成重大損失。如我們在某項市政工程審計中發現，監理簽證的增加基礎清淤、填沙工程量為34000立 方，我們找到該段工程的地形原貌圖，據圖測算只有25000立方，我們走訪詢問了該段工程當地居民，又翻閱了現場監理的日志，發現只有26000立方，我們采信現場監理日志記錄的工程量，按綜合單價55元/立方計算，僅此一項就審減44萬元。
3、加強設計變更的控制和審計。設計變更是市政工程實施階段影響工程造價的又一重要因素。設計變更應盡量提前，變更發生越早則損失越小。若在設計階段變更，則只需修改圖紙，其他費用尚未發生，損失有限。若在采購階段變更，不僅需要修改圖紙，而且設備、材料還須重新采購；若在施工階段變更，除上述費用外，已施工的工程還須拆除，勢必造成重大變更損失。所以在變更審計這一塊要嚴格控制設計變更，盡可能把變更控制在設計階段的初期，特別是對工程造價影響較大的設計變更，要先算帳后變更。一般情況下，即使變更可能在技術上是合理的，在審計時，也應全面考慮，將變更后所產生的效益與現場變更增加的費用和可能引起的索賠等所產生的損失，加以比較，權衡輕重后再做決定。在審計中要堅決杜絕內容不明、沒有詳圖或具體使用部位而一味增加材料用量的變更。
三、堅決把好工程造價結算審計關
1．1兩者相結合，是實現全過程跟蹤審計的一種審計方法
工程預決算審計和基建財務審計貫穿于整個過程跟蹤審計工作中，相比以前單一、傳統的審計方法，二者相結合的審計方法有以下優點:①審計信息更加全面、準確;②提高了審計效率;③能夠更全面地反映審計結果。如以前獨立的、單純的財務審計和工程審計在項目立項、概預算執行、材料認價、施工單位轉分包、工程造價高估冒算等問題上，只是各自運用專業知識進行分析處理，沒有融合貫通，從而使得出的結論不全面，無法達到二者相結合所能取得的審計效果。
1．2兩者相結合，是高校內部效益審計由定性向定量分析轉變的關鍵方式
長期以來，受多種因素影響，高校審計部門往往從決策管理的角度進行審計評價，側重于定性分析，而忽視了從效益角度進行多方位、深層次的定量剖析。財務審計與工程造價審計相結合，是高校內部效益審計的重要保證，在高校內部審計綜合分析方面，它是一種全新的技術方法，對經濟責任的界定與追究起到了積極作用，審計力度有了很大程度的提升，使得內審評價更加具體全面。當前效益審計是高校審計工作的重中之重，將財務和工程審計相結合運用，來保證達到教育投資資金的效率性、經濟性和效果性。
2財務審計與工程審計在高校內審中相結合的具體應用
在審計某高校的一項新建工程項目時，高校內部審計部門通過使用社會咨詢機構審計力量，組成財務審計與工程審計合作審計組，對概算總投資為2．36億元的某項目進行了試點審計。經過為期一個季度的審計工作，審計人員查出相關違紀違法問題約11252萬元，這其中包括以下內容:多列概算1153萬元，超預算957萬元，虛列成本135萬元，違規分包、截留、獲取非法所得264萬元，隱蔽工程虛列簽證2095萬元，擠占建設成本699萬元，無計劃開支900萬元，核減工程造價2015萬元，漏交稅金1491萬元，少計收入1543萬元。取得了顯著效果。在審計過程中，審計組在實現全面審計基礎上從兩者不同專業的角度，去發現問題、疑點，并且抓住這些問題、疑點進行重點審計，高效率地完成了發現違紀違規問題、核減工程造價、發現案件線索等方面的工作，從而有效地完成了任務。兩種審計結合進行，可以共享項目基礎資料，并對審計資源進行整合，對決策、管理上的問題進行定量剖析。在審計工作中，重點工作是促進控制工程造價以及規范工程管理，通過技術經濟審查、審計控制和評價相結合，通過事前、事中和事后審計相結合，運用財務與工程審計相結合的審計方法，對項目的所有經濟活動進行了審計工作。這是以往以財務審計為主的內部審計和單純進行造價咨詢的社會機構審計都無法得到的。
2．1事前結合審計
事前結合審計指高校審計部門通過工程審計和財務審計相結合的方式進行決策、概算等方面的把關工作。事前結合審計主要進行項目建設前期工作的審計工作，包括項目立項與批復、工程概算、合同簽訂等內容，這些內容主要是在項目的決策階段、規劃設計階段、招投標與合同簽訂階段。在此階段，審計人員要通過財務審計與工程審計相結合的方式，科學有效地把握好監督決策的準確度，控制好概算編制的真實完整度。據統計數據顯示，項目建設期間，投資決策階段對工程造價及效益等方面的影響很大，因此決策方面的把關工作是審計工作的關鍵點。財務審計與工程審計相結合的審計工作主要體現在項目的審查、評估及分析方面，其審查內容有項目建設立項建議書及初步設計方案，評估內容包括可行性研究報告、生產建設條件等方面，分析內容包括技術方案、可行性指標、經濟效益、社會效益等方面。
審計人員從項目建設設計方案的經濟可行性、地理適宜性、技術方案先進性、施工方案安全性等方面進行工程審查;從財務盈利能力、資金規劃的合理適宜性等方面進行財務審查。對于公益性、非盈利性特殊項目，審計人員可以通過盈虧平衡產量分析法、生產能力平衡法、凈現值法、成本法等方法對上述工程和財務方面的內容進行審查，并作經濟費用的效益分析，從而得出一個全面的審計報告。通過這種結合審計，高校審計部門從定性和定量兩方面對項目的決策情況給出一個判斷，并提出有效合理的建議，從而避免因決策失誤讓項目盲目立項開展，進而造成重大的經濟損失。工程審計與財務審計人員要在各自專業技術的基礎上，依據相關法律法規，分工合作，有序進行審查工作。審查內容有:項目概預算編制依據及深度，項目建設的規模及標準，項目設備規格、數量和配置，初步設計的內容，審批手續的齊全性，有無擅自擴大建設規模和提高建設標準等。
2．2事中結合審計
事中結合審計指高校審計部門通過工程審計和財務審計相結合的方式進行資金、結算等方面的把關工作。在項目實施過程中的事中結合審計主要體現在以下幾個方面:查處概算執行、材料認質認價、招標人費用項目控制、變更簽證控制、付款控制、施工單位轉分包。事中結合審計應該著重審查的內容有:工程概預算的審批及執行情況、合同中與資金相關條款的合法性及履行狀況;工程進度款結算、設備材料的管理、應繳稅費的計提和繳納情況等。其中，他們在合同調整的合法性、建設標準的執行情況、建設規模、建設內容的真實性、超概算外投資、建設單位管理費超概算等問題上運用結合審計的方法比較突出。財務審計與工程審計人員在審計過程中，互相交換各自收集的信息，并通過交換意見，對項目的各項成本費用及計劃執行情況進行審查，以保證各項資金?？顚Ｓ?，避免了虛列成本、亂開支、擠占、挪用、截留、轉移、損失浪費等現象，確保了撥款與工程進度的一致性。
一個項目能夠順利進行，關鍵之處在于工程資金的到位和使用情況，因此，審計要把這個關鍵點作為重點審計，深入分析查證，落實資金是否到位，撥付是否按計劃進行，資金使用是否按國家規定進行使用，進度款支付是否堅持先審計后付款的原則進行，把這些問題審查到位，才能更好地控制造價，有利于后期的決算審計。事中結合審計的每一次工程結算是全過程跟蹤審計的主要工作，是項目建設過程中重要的原始記錄，各種資料的審查對于工程結算的準確度有直接的影響，更體現了基本建設項目投資的合法性。財務審計在此階段主要關注“預付賬款”、“建安投資”、“應付賬款”等科目，這個階段的審計主要以工程審計為主，財務人員配合。工程審計人員可通過認真核對工程量、定額、圖紙、變更簽證資料及相關甲方認質認價材料簽證、招投標文件、取費標準等資料，認真套用工程量清單計價軟件或有關定額，審核應該結算的價款，防止施工單位高估冒算，維護學校的利益，并同財務人員實際結算的價款進行對比，看是否按審計金額結算工程價款等情況，財務人員亦可根據賬目數據查看施工單位的可疑資金動向，抓住疑點線索，進行深度審查。
2．3事后結合審計
事后結合審計指高校審計部門通過工程審計和財務審計相結合的方式進行決算、效益等方面的把關工作。工程竣工決算審計包含工程和財務兩個專業內容，主要是對工程項目建設的批復，對預決算的金額、決算編制依據、項目建設資金的循環過程、債權債務、辦理交付固定資產等事項的真實性、合法性、合規性進行審計。它貫穿于建設項目的整個過程，要求審計人員具備相當高的財務和工程專業方面的知識與能力，內審人員不僅要對工程管理、固定資產管理、工程結算進行監督，而且還要對財務信息的合法真實性作出評價。總之，工程竣工決算審計有助于提高竣工決算的質量，正確評價投資效益，總結建設項目經驗，改善基本建設項目管理。決算審計應在結算審計的基礎上進行，重點審查工程項目概算執行情況、工程項目資金來源、支出及結余等財務情況、工程項目合同工期執行情況和合同質量等級控制情況等，財務人員可以通過竣工財務報表進行核實，不僅可以真實反映被審單位資本性支出的基礎情況，還可通過審計賬表的對應性，為資金使用的績效分析提供準確數據。工程人員以竣工資料為依據，利用多種專業技術審計法，審查結算中定額的套用情況、工程量計算規則的復核、審查取費標準、利潤和稅金的審查等，并將預算部門的結算書與財務已入賬的結算進行核對，審查是否有漏項等問題。
3總結
（一）高校內部審計機構設置不科學，獨立性不強
獨立性是審計工作的重中之重，是審計工作順利開展的前提與保障，也是防范審計風險的前提。在實際工作中，有的高校實際上沒有設置獨立的審計機構，審計工作往往是由財務人員或者其他工作人員代替完成的，有的高校即使設置了審計機構也是和其他機構合并在一起的，沒有實際意義上的完全獨立，這些都會嚴重影響審計人員的積極性和創造性，導致審計工作質量下降。
（二）高校內部審計范圍狹窄，方法單一，手段落后
目前高校內部審計仍然偏重于監督職能，對服務職能則不夠重視，由于過分的注重監督，造成審計部門很少考慮如何才能使高校發展的更好，如何才能為高校增效，如何及時地為高校領導提供服務，所以就在不經意間縮小了審計的范圍，導致審計工作開展深度不夠，審計內容單一，審計范圍狹窄。現如今，會計電算化發展迅速，高校內部也普遍實現了財務管理電算化。因此，就要求高校內部審計技術與方法也要不斷地創新與發展，要與財務電算化的發展相匹配相適應。但是，有的高校仍然停留在差錯糾正，傳統的人工審計階段，內部審計方法比較單一，審計模式陳舊，技術手段比較落后等原因導致審計效率低下，審計風險發生的機率加大。
（三）高校內部審計制度不健全
健全的審計制度是進行審計工作的依據，完善的審計程序是規范審計行為和防范審計風險的保證。隨著教育體制改革的發展與完善，高校的審計工作變得越來越復雜，越來越多樣化，審計工作的發展方向也在不斷地變化，原來的審計制度與審計程序已經不能適應當下的審計環境，由于各方面因素，使得審計制度的制定與完善存在滯后性，修改也存在不及時現象，導致審計工作的正確性、完整性和及時性得不到保障。由于內部審計制度的不健全，使得存在的審計問題得不到及時的發現和解決，有的時候甚至加大了審計風險發生的可能性，造成更為嚴重的審計后果。
（四）領導對內部審計的認識不足
執業環境不佳大多數人認為高校的主要任務就是教學和科研，對內部審計工作不夠重視，認為審計部門就是查賬的，沒有太大的工作量，也沒有太多的地方需要專業的審計知識，工作簡單至極，審計人員都是吃閑飯的，加上高校領導對審計工作的忽視，導致內部審計地位比較低下，有時甚至被作為對立面來看待。由于高校領導對審計的認識不足，給予的支持不夠，使得審計工作環境欠佳，因此引發了一系列的審計問題，從而給高校內部的經濟犯罪提供了可乘之機。
（五）審計人員素質不高
專業勝任能力差高校內部審計工作人員自身素質的高低，在很大程度上影響著審計工作的質量和效率。因此，高校內部在選拔審計人員時，應從思想道德水平、專業知識、對法律法規的了解等各方面綜合起來進行選拔。但是，現在大多數高校的審計人員都是從財務崗位上轉調過來的，對審計并不是很了解，只是經歷了較為短暫的崗前審計培訓就上崗工作，他們更多熟悉的是會計方面的工作流程與知識，對審計的整體工作流程還不是很清楚，缺乏專業勝任能力，導致內部審計工作效率不高，極易出現差錯。
（六）職能定位不準確高校內部審計的職能
主要包括監督、確認、評價及咨詢這四個職能。受傳統審計理念的影響，如今大多數高校并沒有妥善地處理好審計內部各職能之間的關系，僅僅看重的是傳統意義上的監督職能，忽視了審計的其他職能。在此基礎上，高校的內部審計機構，主要圍繞財務收支活動和配合學校內外相關部門的需要來開展，事后審計工作以完成“查錯糾弊，堵塞漏洞”的任務，導致內部審計人員的職責和權限難以清晰界定，容易引起其他部門人員的抵觸和不滿心理，久而久之審計工作處于被動的地位，難以開展。
二、完善高校內部審計風險的對策
（一）增強高校內部審計工作的獨立性
高校應該努力做好審計的宣傳工作，堅持審計工作過程公開化，加大審計的影響力度，讓越來越多的教職員工，認識到審計工作對高校發展的重要作用。高校內部應該設置獨立的內部審計部門，配備具有專業知識的審計人員，大力支持審計工作的開展，為審計工作的開展提供良好的執業環境，增強審計人員的工作積極性和創造性。如果高校內部審計工作的獨立性得不到較好的保障，審計工作的客觀、公正和效率性將會受到嚴重的限制，這將嚴重阻礙高校內部審計系統的健康發展。高校內部審計工作應該做到實質上的獨立，審計人員在進行審計工作時，不受個人偏見的影響，領導思想的左右，其他人觀念的束縛，做到按正確的審計工作流程和方法，運用客觀公正的態度，實事求是，以法律為依據，依法合理地進行審計工作，以求盡可能多地保障審計部門和審計工作的獨立性。
（二）不斷的進行審計創新，完善審計技術和方法
高校應該從實際出發，加快向現代化審計的轉變，以科學發展觀為理論指南，樹立科學審計理念，不斷地進行審計創新，在審計工作中摻加運用數學理論，控制論等等學術思想，主動適應和服務于經濟社會發展的大局，以及時獲得準確的審計信息，做出正確的審計結論。審計方法也需要不斷創新，將事前審計，事中審計和事后審計相結合，去促進審計工作的順利進行。為了更好地適應審計信息化發展的要求，高校應當及時配備審計工作所必需的計算機和相應的軟硬件系統，建立起適合高等學校自身審計工作需要的軟件系統和硬件設備，審計軟件的選取應該適應當前高校自身審計工作發展的需要，符合高校內部財務系統工作的要求。
（三）提高高校領導對內部審計的重要性認識
為了降低審計風險，促進審計工作的順利進行，高校領導應該高度重視審計工作，充分認識到審計工作在改善學校內部經營管理，以及提高學校經濟效益等各方面起到的重要作用。高校領導應該大力支持高校內部審計工作的進展，努力做好各方面協調工作，積極倡導各部門努力協作，拋棄對審計工作的偏見，大力支持和配合審計工作的進行，對審計意見充分關注并合理采納。審計部門自身應該不斷地創造業績，促進高校內部經濟的發展，使得高校領導，尤其是校長要充分意識到審計工作在促進高校經濟效益的發展上起到了舉足輕重的作用，并且加大對審計工作的支持和投入，內部審計工作人員也應該及時向領導匯報審計工作，積極及時地為領導提供決策有用的審計信息，更要學會和領導探討和溝通，引起領導對審計工作的充分重視。
（四）加強審計隊伍建設，提高內部審計人員素質
高校內部審計人員需要不斷地學習，豐富自己的專業知識，不斷地提高自己的專業勝任能力。高校必須在原有的基礎上不斷地加大審計投入，嚴格把控審計人員的入門關，逐步調整好內部審計人員結構，定期組織內部審計人員進行培訓，加強審計人員的思想道德教育和專業知識教育，不斷地充實審計力量，挑選專業能力突出，責任心強，具有親和力，有擔當的人員從事內部審計工作，優化審計人員結構；高校也應該注重審計的后續教育工作，聘請審計領域的權威人士進行定期培訓，不斷地更新審計法律法規，優化審計知識結構，提高審計人員綜合素質，加強審計隊伍建設，培養高素質，有知識，全方位的合格審計人員。
（五）科學定位內部審計職能
（一）全過程跟蹤審計模式構建的意義
高校建設項目全過程跟蹤審計，是指高校審計部門及由其委托的社會審計機構依據國家有關法律、法規和相關規定，運用現代審計方法和技術手段，對高校建設項目的投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施及竣工驗收等各階段業務管理活動的真實性、合法性和效益性進行連續、全面、系統的審查、監督和評價。全過程跟蹤審計在高校建設項目的規范管理、提升績效和預防腐敗等方面發揮了重要作用。
1.有利于規范管理
高校建設項目具有建設周期長、投資金額大、控制環節多、計價次數多、處理關系復雜等特點，傳統的結算審計屬于事后審計，難以適應高校建設項目審計的要求。全過程跟蹤審計克服了事后監督的局限性，審計人員提前介入到項目建設的各個重要階段和關鍵環節，對建設項目的決策、設計、招投標、施工、結算等各項工作，實施全過程全方位控制，能及時發現、糾正建設項目管理中出現的漏洞和問題，并向建設管理部門及時、準確、持續地反饋審計意見或建議，促進建設管理部門加強管理，堵塞漏洞，防范風險。
2.有利于提升績效全過程跟蹤審計注重
對高校建設項目的前期決策、設計、招投標的跟蹤審計以及施工階段的造價控制，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學性和設計方案的合理性。在全過程跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執行審計延伸到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因寫入不合理條款而使高校建設資金損失的問題；審計人員在審計過程中經常到建設項目施工現場，了解具體的施工過程，能及時對工程變更簽證事項的合法合規性、材料設備價格的合理性、隱蔽工程驗收情況等進行審計，為后期的審計結算確認簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。
3.有利于預防腐敗造成高?；I域
腐敗案件頻發的一個重要原因是缺乏有效監督，決策、管理、監督三者之間未能形成有效的制衡機制。高校建設項目實行全過程跟蹤審計，使審計人員提前介入建設過程，通過對物資采購、設計、招投標、施工、監理等各方面的行為進行跟蹤審計，在建設項目的各個階段筑起了一道嚴密的防線，對權力形成制約，促使建設項目的各參與方一開始就依法規范自身的行為，認真履行各自職責。通過對建設項目全過程的監督和控制，能有效預防舞弊案件的發生，使審計由“秋后算賬”轉變為防微杜漸，從源頭上控制腐敗行為的發生。
（二）全過程跟蹤審計模式的關鍵控制點
根據高校建設項目實施的基本程序，結合我國部分高校跟蹤審計工作的實踐，可以將高校建設項目全過程跟蹤審計模式分為投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施、竣工驗收等五個審計階段。在實施審計時，可以在每個審計階段設置審計工作關鍵控制點，有助于審計人員選準介入時機，把握審計重點和難點。
1．投資立項階段關鍵控制點
（1）審查決策程序。審查建設項目立項決策程序是否合法合規，建設方案是否在多方案比較、論證的基礎上進行決策，是否經有效批復。（2）審查可行性研究報告。審查可行性研究報告是否真實、完整、有效，擬建項目的建設規模、建設功能是否符合學校事業發展規劃、學科發展規劃和校園建設總體規劃，投資規模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設項目投資估算是否合理、資金來源是否落實，投資計劃是否得當。
2．勘察設計階段關鍵控制點
（1）審查設計招標文件和設計合同。審查勘察設計等單位的資質是否符合建設項目的要求；勘察設計招標文件內容、合同內容是否合法、完整、準確，是否符合已批準的可行性研究報告；招投標程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴密。（2）審查設計方案。審查設計單位和設計方案是否通過招投標方式征集；設計方案的論證，是否貫徹了優化設計和限額設計的原則；是否組織有關權威專家對圖紙進行會審。（3）審查概（預）算編制。審查設計概算、施工圖預算是否按程序進行評審，編制方法是否合適；概（預）算內容是否真實、全面，有無漏項或增項；編制原則和計價依據是否現行適用；設計概算與投資估算是否符合，施工圖預算與設計概算是否符合。
3．施工準備階段關鍵控制點
（1）審查招標文件。審查施工、監理、代建等單位資質是否符合建設項目的要求；招標文件內容是否完整、嚴密，其中的暫定價、指定價等的確定依據是否明確；程序是否合法合規，評標工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關國家法律法規，是否符合國家規定的合同文本；合同內容與招投標文件內容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關鍵性內容，有無不合理限制性條件；合同條款表達是否清楚。（3）審查工程量清單和招標控制價。審查工程量清單編制的內容是否完整，編制說明是否與招標文件一致；清單項目特征描述是否清楚，是否有漏項、重項；招標控制價編制的依據、內容、取費標準和計算方式是否正確、合理。
4．施工實施階段關鍵控制點
（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗收制度，如隱蔽工程現場簽證的程序和手續等；隱蔽工程驗收是否由建設管理部門、施工單位、監理單位和審計人員共同到現場驗收、簽證，否則不予承認；隱蔽工程記錄的內容是否詳細，與工程造價有關的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設備。審查材料招投標情況，建設管理部門是否按照相關規定組織公開招標，對于不需招標的其定價方式是否與審計組共同確定；材料、設備的采購是否進行了充分的市場調研，價格確定是否合理；在材料、設備進場使用或安裝前，是否根據合同約定對品牌、規格、型號、數量、價格進行確認。（3）審查工程進度款支付。審查所報進度是否與實際工程進度及實物工程量相符；進度款計量計價方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復申報、虛報的現象，工程預付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規范，要嚴格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續是否完備；簽證內容、簽證材料價格是否真實；簽證是否及時，事后補簽不予承認；是否符合簽證批準權限；簽證計量計價方式是否與合同有關條款相符。（5）審查索賠費用。審查索賠證據是否在履行合同過程中確實存在，是否反映實際情況；索賠證據的提出及取得是否在合同約定的時間內；證據是否具有法律效率；索賠的工程量計算、套價、取費和工期是否合理。
5．竣工驗收階段關鍵控制點
（1）審查工程竣工結算。審查竣工結算資料是否完整，實際施工是否與竣工結算資料相符；工程造價結算方式與合同條款是否相符；工程量計算是否符合定額中的工程量計算規則，計量單位是否一致，計算結果是否準確；竣工項目的單價計量、定額套用、相關規費和稅金的計價標準是否準確、合理。（2）審查竣工財務決算。審查竣工財務決算的編制依據和編制條件是否符合規定，數據填報是否真實、完整和準確；建設項目的內容與批復的概（預）算投資是否相符；建設項目結余資金是否真實，有無虛列來往帳隱瞞、轉移、挪用結余資金的行為，債權債務是否及時清理；交付的資產是否符合交付條件，核算是否準確；工程項目完成投資是否超概算。
（三）全過程跟蹤審計模式的運行程序
根據上述審計階段的關鍵控制點，結合審計工作的常規程序，高校建設項目全過程跟蹤審計的運行程序可劃分為三個步驟。
1．審計準備
（1）確定審計工作方案。高校審計部門依據學校年度審計計劃、年度建設項目工作計劃及相關規定，綜合單項建設項目的具體情況，進行審計立項，并確定跟蹤審計工作方案，并報學校批準。（2）成立審計組。根據學校批準的跟蹤審計工作方案，高校審計部門完成社會審計機構的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會審計機構和高校審計部門共同組成的審計組。
2．審計實施
（1）編制審計實施方案。審計組根據立項項目的實際情況，編制全過程跟蹤審計實施方案，經批準后實施。（2）下達審計通知書。向高校建設管理部門下達全過程跟蹤審計立項通知書和實施細則，明確告知建設項目全過程跟蹤審計關鍵控制點的業務活動、具體送審要求以及相應的審計時效承諾等事項。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計實施細則列為關鍵控制點的業務活動，建設管理部門應對送審內容進行審核，并根據審計時效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計意見書。收到建設管理部門相關業務活動的送審資料后，審計組按照規定的審計時效承諾，及時出具審計意見書。（5）反饋意見落實情況。送審業務活動審計完成后，建設管理部門應當在規定的工作時間內，將相關業務資料以及審計意見的采納與落實情況，以書面的形式報審計組備案。（6）出具階段性審計報告。審計組聽取被審計對象意見后，出具階段性審計報告，對于審計中發現的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結算審計。在項目竣工驗收合格后，建設管理部門提交完整有效的竣工結算送審資料，審計組開展建設項目竣工結算審計。（8）開展財務決算審計。在財務部門提交完整有效的竣工財務決算送審資料后，審計組開展建設項目竣工財務決算審計。
3．審計終結
（1）出具造價審計意見書。高校審計部門出具建設項目工程造價審計意見書，用于工程款項的尾款結算和審計費用的結算。（2）出具最終審計報告。高校審計部門出具最終的審計報告，如實反映跟蹤審計過程中已發現問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應的審計意見和建議。（3）歸檔審計資料。建設項目全過程跟蹤審計完成后，審計組對建設工程各階段的審計成果資料進行收集、匯總、整理和歸檔。
二、提升運行效果的對策
（一）建立健全規章制度
是提升模式運行效果的基礎為了使全過程跟蹤審計模式更好地服務于高校建設項目，應建立一套系統的規章制度。
1.建立健全校內跟蹤審計規章制度
高校應遵循國家有關法律法規、部門規章制度以及行業主管部門頒布的管理辦法和標準，圍繞高校建設項目的總體目標，在校級層面建立建設項目全過程跟蹤審計制度，如建設項目全過程跟蹤審計管理辦法、暫行規定、實施細則等，界定高校審計部門、建設管理部門、社會審計機構及相關職能部門的職責權限；明確建設項目全過程跟蹤審計的范圍、目標、主要內容及操作規程，形成完整、規范、操作性強的跟蹤審計管理工作流程，既為建設單位制訂項目管理制度提供可遵循的依據，也為審計部門提供衡量的標準；建設管理部門也要建立健全相應的配套措施，如變更聯系單管理辦法、建設資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計形成良好的制度銜接，使審計目標與建設目標協調一致，促進跟蹤審計與項目管理的和諧進行。
2.建立和完善委托跟蹤審計相關規章制度
當前，高校建設項目的全過程跟蹤審計基本上以委托社會審計機構或聘請社會審計人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會審計的相關制度顯得十分必要。高校審計部門要細化對社會審計機構選聘的程序和要求，制定聘請社會審計機構參與審計組的管理辦法。加強對委托社會審計的合同簽訂、過程監督、報告核實、質量評價等重要管理環節的制度建設，以確保高校建設項目全過程跟蹤審計的質量，如制定審計組崗位職責制度、重點審計環節工作流程、審計工作匯報制度、審計交叉復核制度、委托跟蹤審計質量考評制度、審計組廉潔自律制度等。
（二）夯實跟蹤審計隊伍
是提升模式運行效果的關鍵高校建設項目全過程跟蹤審計可以由高校審計部門完成，也可以委托具有資質的社會審計機構完成，但要求跟蹤審計人員不僅要具備工程造價審計、財務審計及法律、經濟等相關學科的專業知識，而且還要具備良好的職業道德、職業技能和豐富的實踐經驗。
1.加強在職內部審計人員的培養
高校要為在職內審人員開展職業規劃和業務培訓，不斷提高內審人員的業務能力；鼓勵內審人員要勤下工地，掌握現場第一手資料，做好調查、咨詢、協調溝通等基礎工作，努力提高審計實戰經驗；要經常與兄弟高校及社會審計機構之間開展橫向審計業務交流，為內審人員提供學習新思想、新經驗、新方法的平臺。
2.適當引進
具有實際施工管理經驗的工程技術人員，充實高校內部審計隊伍，完善和優化內部審計隊伍的專業知識結構。
3.聘請社會審計人員或社會審計機構
聘請具有與審計事項相關專業知識的人員參加審計組，或委托具有法定資質、社會信譽良好的社會審計機構實施審計，不僅可以減輕高校建設項目全過程跟蹤審計的工作量，而且可以提高跟蹤審計的效率。為此，在開展社會審計機構的招標過程中，要加大對社會審計機構的信譽、審計業績和質量、審計人員的學歷、職稱和工作經驗等方面的考核，選擇更優的審計機構和審計人員。另外，社會審計機構和審計人員一般都具有專業傾向性，在不同的審計領域其實力各不相同，因此，要根據技能匹配原則，選擇與跟蹤審計內容匹配的社會審計機構，聘請與審計任務要求相適應的專業審計人員，從而提升審計效果，保證審計質量。
（三）控制委托審計過程
是提升模式運行效果的保障在全過程跟蹤審計模式下，委托審計已成為高校工程建設過程中的一個主要控制環節。審計人員與被審計單位的頻繁互動，容易使審計人員偏離監督者的定位，侵入管理者的職責范圍。審計人員一旦越位，全過程跟蹤審計所建立的權力制衡機制就會不復存在。因此，要強化對委托跟蹤審計過程的監督、檢查與控制。
1.做好關鍵環節的直接控制把關做好建設項目的委托跟蹤審計
除了受托社會審計機構按合同履行職責外，高校審計部門還必須做好關鍵控制點的直接把關，如工程量清單審核、招標控制價編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進度款審簽、竣工結算審計等關鍵環節。
2.加強對委托跟蹤審計的復核
檢查高校審計部門要組織審計組進行定期匯報，討論、詢問有關問題，促進審計的深化和補漏；對審計內容相同的項目，要組織審計組集中對賬，進行橫向比較，揭示差異，促進平衡。另外，高校審計部門要加強審計抽查工作，抽查結果與審計人員的業績考評及社會審計機構的聘用、報酬掛鉤。
3.明確跟蹤審計的角色定位
高校審計部門要建立事前議事機制，使審計人員做到到位而不越位，不代替建設管理部門的職責。審計人員在審計過程中要避免口頭答復的做法，對需要回答的問題，要通過議事機制來妥善處理。
4.提高委托跟蹤審計的時間效率
高校建設項目有工期要求，每個環節具有時效性，跟蹤審計的介入時間應先于或同步于項目建設的進度，才能及時跟進，發現問題、分析解決問題，控制風險。跟蹤審計要為提高建設項目的效率服務，而不是影響工程進度。
（四）科學評價審計成果
1.1授課教師缺乏實踐經驗，知識結構不完整。高職高專院校的教師普遍畢業于各大高校，這些教師并非來自于企業，也沒有真正地接觸審計工作。所以現在任課教師缺乏實踐經驗是很多高校存在的非常普遍的問題，也是一個比較嚴重的問題。教師缺乏實踐經驗，在授課過程中只能單純地對課本知識進行理解，甚至有可能是對書本知識一知半解，而使用的案例絕大多數來自于課本、網絡和參考書，有些案例并不適合教學，任課教師對案例的理解也不是很透徹，這些都會使得教學效果大打折扣。另外，審計學課程綜合性強，里面包含會計、稅法、統計、經濟法等很多學科的知識，所以對于任課老師的要求很高，但是除非是教課經驗十分豐富，任教時間很長的老教師，這些學科都能非常擅長，對于很多青年教師來說，雖說都是從會計專業、審計專業畢業的，但是因為精力有限，授課時間比較短，很難在短時間內對這些學科都很精通，種種的原因都導致了教師知識結構并不完整。
1.2教學時間比較少。絕大多數高職院校的審計課程通常會被安排在大三的上學期或下學期來上，因為審計課程需要有會計、稅法、經濟法等知識的鋪墊才能學習，這個時間是學生臨近畢業的時候，此時安排的課程數會比較少，課時數也會比較少。所以，審計課程安排的課時數通常為48課時甚至是更少的32課時，這么少的時間，要完成教學大綱的任務，確實是很吃緊的，任課老師對于有些知識只能點到為止，一帶而過了，讓學生自己去理解了，案例分析會很耗時間，這么短的時間案例分析也只能走走形式了，所以安排如此少的課時給審計學，還不如不開設為好，因為一學期上下來，可能對于絕大多數的學生來說，學不到什么。
1.3教學內容上存在的問題。存在的問題主要有兩方面：第一，教學內容以理論為主，案例為輔助，這在前面已經提到過理論教學會比較枯燥，案例教學又得不到好的效果。最為重要的問題是，在實際中，審計所面臨的對象是各種各樣的單位，有事業單位也有盈利性的企業，性質、行業不同，其會計業務是有區分的，被審計單位千差萬別，也就導致審計具體工作也有很大差別。第二，案例資源匱乏。前面也提到，現階段適用的審計案例比較少，有些比較陳舊，順應不了現在的審計準則，而有一些又太簡單，無法發揮案例教學的作用。另外，有很多有價值的審計案例，因為存在著行業信息保密的規定，不能全部拿來使用，這也影響了案例教學的真正效果。
1.4實訓室的使用無法滿足學生的學習需求。據筆者調查，有些高職院校會建設審計實驗室來供學生進行審計業務實際操作，建設實驗室的目的無非是能夠讓學生理論聯系實際，讓學生身臨其境審計工作環境，培養學生實際處理審計業務的能力。但是，實訓室的建設和更新需要投入大量的人力、物力和財力，要配備齊全的軟硬件設施，成本會很高，另外建設完畢后，還需要有強有力的技術支持，這就要求相關人員要有審計和計算機方面的知識，這在很多高職院校中，這樣的復合型人才是匱乏的。再者，就是實訓室的規模滿足不了大量的學生，由于審計實訓室建設成本較高，因此規模一般不會很大，這樣，一個班級的學生就不能全部直接參與實訓，必須得輪流著來操作。
1.5教學評價體系陳舊。考核方式還是以傳統的出卷子考試或寫篇關于審計的論文，這樣的考核方式并不能夠真實的反映一個學生的實際情況，并且好多學生考完之后，很快就會把所學的知識忘光了。
2對于審計課程教學中存在的問題提出的建議
2.1教學方法多樣性。老師不要總是站在高高的講臺上照本宣科，來講授枯燥的審計理論知識。筆者的意思并不是說不講解理論知識，理論知識還是要講的，而是用通俗的語言或者是生動的比喻來解釋專業術語。在講解過程中，也可以適當地穿插一些審計小知識，例如審計需要的資料有哪些、如何鑒別發票、通俗的企業會計流程是怎樣的、會計賬簿造假如何辨別等等，通過這些小知識的介紹，來提高學生的學習興趣。在課堂教學中，運用PPT制作，將審計工作過程中會使用到的資料展示在上面，也可以播放視頻，觀看審計工作的相關視頻。同時，在課外，可以聘請會計師事務所的注冊會計師過來給學生們做講座。對于案例教學，案例的選擇很重要，盡量選擇通俗易懂但又能說明問題的案例，教師可以適當的給學生留有時間自己討論分析，然后做簡單的指導。任課教師每次進行審計教學，不能每次使用的案例總是那么幾個，應該及時更新補充國內外發生的審計案例，保證時效性。另外，根據案例實際的應用情況，對案例的選擇和講解適時的進行調整。
2.2提高教師實踐操作能力，加強師資隊伍的建設。高職院校應當重視對任課教師實踐能力的培養，可以由學院牽頭，與各類企事業單位，其中包括會計師事務所進行校企合作，把學校里的老師送出去，到企業一線去實習。筆者所在的學院，與多家會計師事務所合作，每學期會輸送專業教師去事務所學習審計，這使得教師的專業水平和實際操作能力都得到了很大的提高，在教學過程中能夠通過自己的實際經歷教會學生怎么做。其次，學院應當鼓勵教師參加各種專業培訓，提高自身業務水平，全面提升教師素質。
2.3調整教學計劃，合理安排課時數。審計課程安排在大三是合理的，因為必須要保證學完會計、稅法之類的課程才能學習審計。但是單單安排一門審計基礎課程，對于會計專業或經濟管理類專業的學生來說，還是有點少，所以可以多安排關于審計課程的實訓課程或者也能通過安排選修課來解決時間上的問題。其次，也能通過增加課時數來解決，筆者所在的院校審計課程只安排了2個課時，總共32課時的上課時間，顯然是很緊張的，因此建議可以增加到48課時，這樣就能有比較充裕的時間進行案例討論和審計實操了。
2.4教學內容的改革。筆者對審計課程的內容進行了重新的整合，課程的總體設計思路是按照審計主體的不同分類，以四種不同類型的審計的工作任務和職業能力分析為依據，確定課程目標，設計課程內容，以工作任務為線索構建任務引領型課程。課程結構分為基本知識模塊和實踐訓練模塊兩大類?；局R模塊主要從貨幣資金、銷售與收款、采購與付款、存貨與倉儲、籌資與投資這些環節介紹審計的基礎知識、審計工作原理、方法、程序和要求。實踐訓練模塊按照審計主體不同分類，分別以四個不同類型的審計主體的業務為載體，訓練實操審計業務，讓學生在真實業務的環境下，體會審計工作的實質。四個不同類型的審計主體業務分別為行政事業單位、商品流通企業、內資企業和外資企業，內容由易到難，由簡單到復雜，使學生能夠從老師教到自己做逐步過渡。每個模塊都以企事業單位的真實審計工作為素材，仿真度極高。要求學生以工作任務為核心，把理論知識與技能操練結合起來，實現做學教一體化，培養學生掌握審計鑒證崗位業務操作的職業能力。筆者以32課時的審計課程為例，下面具體說明課程內容及課時安排：①項目一審計基礎知識（8學時）主要包括：a審計業務基本流程；b貨幣資金審計；c主營業務收入、應收賬款和壞賬準備及相關賬戶審計；d應付賬款、固定資產和累計折舊及相關賬戶審計；e存貨、應付職工薪酬和主營業務成本審計；f短長期借款、應付債券、財務費用、實收資本、盈余公積、金融資產審計；g撰寫審計報告。②項目二行政事業單位審計業務（4學時）（A職業技術學院）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b行政事業單位概述、該單位審計業務實操。③項目三商品流通企業審計業務（4學時）（B副食品商行）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b商品流通企業審計注意事項；c審計業務實操。④項目四內資制造企業審計業務（8學時）（C模具有限公司）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b內資企業審計注意事項；c審計業務實操。⑤項目五外資制造企業審計（8學時）（D電池有限公司）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b外資企業概況、審計注意事項；c審計業務實操。估計各位看了這個課時安排表會覺得課時很緊張，確實如此。因為這門課程在本院被安排在了大三的上半學期上，課時數比較少，所以在設計課程內容的時候，盡量緊湊，所以多鼓勵學生能夠在課后獨立完成審計業務實際操作，教師只需要在課堂上花少量時間進行點評。
2.5完善校內實訓場所，建立實訓實踐基地校內審計實訓室建設完畢后，要進行改進和完善。制定出審計人員的崗位職責，制定詳細而周全的實訓計劃，編制一套適用本校學生使用的實訓手冊和審計案例相關資料。同時，安裝必要的審計軟件，本校教師進行審計軟件使用培訓。通過實驗室教學，不僅使學生了解審計過程，掌握和鞏固知識，也要培養學生職業道德，增強學生的法治意識。建立校外實訓基地，可以緩解校內實訓資源不足的困難。學院應當積極地與校外的各會計師事務所進行溝通，進行校企合作。校企合作的內容主要包括事務所可以派遣專業的審計人員來學校給學生做講座；學校輸送專業老師和學生去事務所進行審計實習；審計課程教授期間，可以在課后找時間組織學生參觀事務所以及審計工作過程。
2.6改進考核辦法考核可以分為三個部分：第一，平時情況，具體有上課情況、課堂案例討論分析；第二，理論知識掌握情況；第三，實際業務操作情況，各個部分分別評分，并且加以權重，最后總評，即為總成績。這種考核方法，顯然能夠真實反映一個學生的實際情況，不僅考核了學生的理論知識，也考核了學生的實際業務能力，通過這種方法，學生也確確實實地掌握了知識，并且能夠在實際中進行運用。
3結語
1.審計報告責任界定模糊、條理不清晰。
在一些沒有建立健全內控制度的單位，內部審計報告責任界定模糊；或者由于單位內部獎懲措施缺失、不到位，體現在報告中就會條理不清。
2.表達不簡明。
大多數內審報告很少用圖表、圖示來演示數據變化和發展趨勢，不能把復雜的數據一目了然地展示給報告的使用者。
3.審計分析不詳盡導致審計結論不準確。
審計時收集數據不具體、不全面，后期內審報告分析和對比就不夠詳盡，導致審計結論不準確。
4.意見或建議沒有針對性。
分析存在問題部分與內審意見或建議部分之間缺乏相關性，沒有歸納問題的要點。
5.歸類不合理。
沒有把同類的問題統一歸納，有的報告沒有按照內審工作流程順序分類，有的沒有把審計出的問題進行分類，各類問題常常交差羅列，眉毛胡子一把抓，致使整篇報告雜亂無章，無法集中深入地揭示被審計單位存在的問題并剖析原因。
6.思路不夠開闊。
一些內審人員的分析思路只局限于財務數據，沒有分析數據背后的原因，審計報告內容沒有涉及被審計單位內部管理方面應采取的具體措施。
二、結合多年的工作經驗，認為寫好內部審計報告要抓住以下幾個關鍵點：
1.要調動內審人員自身的積極性、主動性和創造性，把寫好內部審計報告作為一項重要的工作內容。
寫好內審報告要講究團隊精神、協作意識，發揮集體的力量，具體問題具體分析，透過現象的原因，使內審報以告具有針對性，提示、引導被審計單位作出改進。同時，內審人員還應當掌握寫作技巧，善于積累。內審報告具有很強的嚴謹性與規范性，既要文風嚴謹，適用法律準確，又要通俗易懂，方便被審計單位理解運用。
2.要勤學、善思。
由于內審工作涉及面廣、情況復雜、政策性強，審計人員不但要注重審計專業知識的學習，還必須對相應領域的政策法規、業務知識、難點熱點了然于心，這樣才能在寫內審報告時從容應對，保證報告的質量和效率。從編制內審計劃到實施審計的過程，審計人員就應當善于分析問題，提出好的意見或建議，為寫好內審報告打下基礎，在實干中檢驗學習和思考的成果，不斷積累經驗，查找不足。
3.要把握審計要點，做到點石成金。
20世紀九十年代以來，國家開展對高校內部審計工作開始調整，雖然各高校內部都設立了內部審計機構，對審計機構的結構、人員配備等進行了調整，但高校內部審計規模與高校發展的速度還不能相匹配，使得高校審計工作還存在著很多實際問題，高校財務審計工作有待提高。
二、高校內部財務審計工作中存在的問題
（一）關于內部審計的法律法規還不完善。
從我國國家出臺的政策法規環境看高校內部財務審計發展。我國對審計工作也是十分重視的，相繼頒發了國家《審計法》，社會審計方面出臺了《注冊會計師法》，而面向內部審計工作的法規只有《關于內部審計工作的規定》，而直接針對于高校的只有教育部內部的《教育系統內部審計工作規定》，都沒有上升為法律的高度，沒有法律的保護與支持，使得許多內部審計機構和人員工作得不到相應的重視，審計人員遇到具體問題無法可循，許多審計人員鉆空子找漏洞，使高校財務管理十分混亂，國有資產受到嚴重的損失。
（二）高校財務審計人員配備不全。
近年來高校審計工作發展更加獨立，人員要求更加專業化、審計知識更加專業化，而以往高校財務管理人員還不具備內部審計師應具備的各方面專業知識，而新工作的審計工作人員還沒有一定的財務審計經驗，導致了高校內部審計人員的素質參差不齊，專業知識結構不合理，不能適應現代高校發展形勢的需要，導致審計工作中難以發現深層次的問題，找不到解決問題的方法，產生難以估量的損失。
（三）機構設立不規范，工作內容狹窄。
一部分高校內部審計財務機構的設立是由其他領導部門領導合署辦公的，獨立性不強，這種狀況會導致內部財務審計人員受到各方面利益的影響牽制，很難獨立的完成各項審計監督工作，制約了高校內部審計的獨立性。高校審計工作常規審計多，隨著高校體制改革的深化，高校內部審計工作范圍狹窄的弊端已經逐漸顯露出來，高校財務收支審計、基建審計、經濟責任審計對制度評價、風險管理區很少涉足。而內部審計還不能滿足各方面的需求。
三、解決方案
（一）調整審計人員結構。
現代高校財務審計需要配備更加專業化的財務審計人員，不僅能夠做到內外財務審計、學校財務管理，還更應該能夠做到財務審計工作的監督與評價，這就要求我們高校財務審計人員具有一定的專業知識，能夠深層次地發現財務審計工作中出現的各種問題，并且能夠在不給國家學校造成損失的前提下解決相應問題。而對于現任這些有工作經驗，對業務又比較熟悉的審計人員，要把他們安放到審計工作重要的位置上去，并且形成“師徒綁定式”，帶出一批具有良好專業素質的新一代年輕審計師。
（二）設立獨立的審計機構。
就目前狀況來看，高校審計機構必須擺脫附屬機構的地位，形成專門的財務審計機構，獨立完成財務管理及審計工作，不受其他部門及領導的制約，真正形成獨立的財務審計工作管理，發揮其真正的職能作用。高校領導要高度重視審計工作，加強審計工作的力量，優化結構，增強審計內部的獨立性和權威性。制定一系列審計人員獎勵機構，調動審計人員工作的積極性。審計工作實際上繁重、勞心，許多審計人員工作久了就會缺乏積極性和責任心，工作懈怠。獎勵機制能夠調動起來工作人員的積極性，工作中的責任、工作量與獎懲掛鉤，能夠使得審計人員積極主動地完成各項財務審計工作，不僅使工作質量得到進一步提高，而且也能使審計人員的素質提高一個檔次。
（三）健全高校財務審計職能規章。
高校審計職能應不斷拓寬，制定相應的規范程序，實施審計質量的全程控制。高校審計部門應制定出一系列完善的高校審計實施方案和工作操作規程，明確責任和審計人員義務。高校審計人員必須按規章制度完成審計任務，規避風險，以便于接受各方面被審單位的監督。上級主管部門應制定出審計人員從審計開始到審計終結應有的考核評價體系，以增強審計人員的責任意識，降低審計工作的風險。
四、結語
