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關鍵詞：管理會計；財務管理；研究對象；資金運動；
管理會計和財務管理是會計專業的兩門重要課程，但這兩門課內容重復嚴重，以至于一些學校把其中的一門砍掉，不予開設。這樣做雖然可以避免教學內容重復之弊端，但也使許多有用的知識無法進行教授。筆者認為：我們對這兩門學科的研究對象及其關系的認識模糊不清甚至混亂是造成這一局面的主要原因。
一、管理會計和財務管理的聯系——研究對象均為資金運動
從最早的管理會計專著之一，奎因斯坦的《管理會計：財務管理入門》一書的書名上我們不難看出，奎因斯坦所指的管理會計是財務管理的組成部分而不是另外的一門學科。其次，從管理會計與財務管理的研究對象來看，財務管理的研究對象是企業再生產過程中的資金運動，管理會計的研究對象，雖然學術界有各種表述，但都不可避免地與財務管理對象重合。仔細觀察可以發現，盡管各派觀點存在差異，均離不開資金二字。即管理會計的活動目標也離不開資金或價值。1999年第11期《財會月刊》發表了王曾清、樓勝亞《淺論管理會計的對象》一文，文中對管理會計研究對象的描述可以說頗具代表性：“由于企業的生產經營活動實質上是價值和使用價值的創造和實現的過程，而價值量是通過貨幣來表現的，因而在商品經濟社會里，必須同時運用實物的形式和商品的價值形式即貨幣形式來保證經濟活動各個環節的順利進行。資金在運動過程中可以采用不同的存在形式，如現金、原材料、產成品和固定資產等。它們雖然形式不同，但具有質的同一性，都代表了一種價值，可以用觀念的貨幣來統一表現。由于商品生產運動從價值形式來看就是價值運動，而價值量用貨幣來表現，價值運動也就表現為貨幣的運動。在貨幣轉化為資金的條件下，資金運動成了價值運動的表現形式”。“資金運動涵蓋了企業生產經營活動的各個方面，完整地描述著價值系統靜態和動態的變化，從而更全面的反映著企業價值運動”。會計“作為生產過程的控制和觀念總結”，“直接面向企業的資金運動，也即會計的對象是資金運動，因為它貫穿于企業生產經營的全過程，也是聯結作為法人的企業和企業內部、外部的紐帶。而管理會計作為現代會計的兩大分支之一，和財務會計同屬于一個系統，因而兩者的對象應是一致的，即管理會計的對象仍應是資金運動。”由此可見，財務管理和管理會計在研究對象上有著驚人的相似，這種相似造成兩門課程內容的大量重復。
二、管理會計和財務管理研究對象的區別——資金運動的不同層面
財務管理和管理會計的研究對象都是資金，卻是資金運動的不同方面。財務管理區別于管理會計的顯著特征在于其主要是一種實體管理。日本學者宮匡章在《會計信息手冊》一書中這樣寫道：“財務是以資本為對象的實體活動，會計是以財務活動及其結果為對象的情況處理活動。會計的機能是組織情報，不處理資金籌集、供應與運動，僅在必要時反映其結果，這就是說財務是進行有關資金籌集、供應與運用的意向決定，會計是為這種意向決定提供情報的。”因此，財務管理內容應涉及財務制度制定，財務機構設置，財務人員安排，外部財務環境的適應，內部財務環境的協調及資金籌集、運用、分配等方面，并要具體組織財務預測、決策和財務控制等財務方法的實施。而管理會計只是為財務活動的組織及財務關系的處理提供相應的信息。如在投資籌資活動中，企業高層財務管理者根據企業內外部理財環境，確定企業長遠發展目標，并據以提出投資戰略，圍繞投資戰略，管理會計應廣泛搜集資料，進行預測、決策分析，為高層財務管理者提供決策依據。當投資方案確定后，高層財務管理人員應按照決策方案制定籌資戰略，提出各種可能的籌資方案，管理會計人員則圍繞這些方案廣泛搜集資料，進行預測、決策分析，為籌資決策提供信息依據。并據以編制財務預算。財務管理人員負責安排預算的執行、協調，控制。
根據企業運用管理會計的目的，可將其視為財務管理的信息系統，為財務管理提供價值信息，換言之，就是對企業資金管理活動提供信息。目前，管理會計的內容雖然較多，但最終均可歸到企業資金運動過程中。這樣的處理有利于確定管理會計的研究對象，可使管理會計的其他理論問題得以順利解決，也有利于理順財務管理和管理會計的關系。作為財務管理信息系統的管理會計，應將籌資、投資、資金運用、資金耗費、資金收回及資金分配活動作為其研究對象，將預測分析、決策分析、控制分析和評價分析作為其主要環節，目前管理會計的內容在系統的分析整理后均可找到適當的歸屬。
三、財務分層理論為界定管理會計和財務管理的關系奠定了基礎
如果更進一步分析的話，管理會計屬于經營者財務管理的信息系統。在現代企業兩權分離的體制下，所有者和經營者之間是出資與受資經營的關系，這種關系實質上是一種財務關系，因為出資與受資經營本身都是一種財務行為。企業財務管理權必然要在所有者和經營者之間分割，形成所有者財務和經營者財務。所有者財務和經營者財務均需要相應的信息體系，會計的兩大分支正好可以分別側重于其特有的服務對象。財務會計，我們通常稱之為對外會計，即主要通過記賬、算賬，并定期編制報表的專門方法，提供企業一定日期的財務狀況、經營成果和現金流動情況的一整套信息處理系統。盡管財務會計也向企業管理當局傳輸財務信息，以便加強財務管理，但它的服務主要是外向的，側重于對企業外界有經濟利害關系的團體和個人進行報告。企業與所有者的財務關系作為現代企業的主要財務關系，所有者作為企業的主要利益相關者，理應作為財務會計的主要服務對象。換言之，從財務管理的角度而言，財務會計主要服務于所有者財務；而管理會計主要通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其它有關資料進行整理、計算對比、分析，使企業各級管理人員能據以對日常發生的一切經濟活動進行規劃與控制，并幫助經營者作出各種經營決策的一整套信息處理系統。管理會計的服務主要是內向的，側重于加強企業內部管理的需要。從財務管理的角度而言，管理會計主要服務于經營者財務。根據以上分析，我們可以這樣構架財務管理、財務會計和管理會計的關系：即企業財務首先可分為出資者財務和經營者財務兩部分，財務會計作為出資者財務的信息系統，管理會計作為經營者財務的信息系統。由于財務管理研究的對象是企業資金運動的各方面，而管理會計的研究對象僅涉及其中的信息方面。財務管理應包括管理會計，而管理會計應屬于財務管理的組成部分。兩者可以合二為一，但也可以自成體系，就象財務管理屬于企業管理的組成部分、價值方面，但并不排斥其有自己的體系。管理會計屬于財務管理的信息系統，但也同樣不排斥其獨立成為一門學科，因為其畢竟有獨特的研究內容。
持管理會計和財務管理合二為一觀點的專家和學者并不乏其人。如李天明教授在其《管理會計研究》一書中為會計專業設制的專業主干課程有《基礎會計》、《財務會計》、《成本會計》、《管理會計》、《審計學》和《會計理論》六門，沒有《財務管理》。財政部組織編寫的中等財經學校教材《企業財務管理》中，將管理會計作為企業財務管理的組成部分。但通常情況下，兩者可自成體系。
四、對管理會計和財務管理學科目前狀況所進行的反思
管理會計這樣一門被譽為可以加強企業內部經營管理和提高企業經濟效益的學科，一些西方會計學者認為其已出現了嚴重的危機。這主要表現在管理會計訖今為止仍沒有一套完整的能夠解釋、指導并可以應用于實踐的理論和方法體系，管理會計、成本會計、財務管理等學科之間的界限沒有明確的界定。英國特許管理會計師協會（CIMA）前任主席、倫敦經濟學院布羅姆威奇（M.Bromwich）教授指出：目前管理會計看來缺乏一個堅實的理論基礎，反映在雜志和教科書中的管理會計似乎是一群松散的材料，沒有在理論水平上形成一個整體。世界各國對管理會計無論是在理論上還是實務中都明顯缺乏規范化或規范化程度較低。筆者認為，出現這種情況，就是由于沒有解決好管理會計的研究對象、管理會計的歸屬等基本理論問題，難以確定經濟活動的哪些內容屬于管理會計的研究范疇，哪些內容不屬于管理會計的研究范疇。所以，確定管理會計的研究對象，理順其與財務管理的關系，不僅影響的管理會計的發展應用，也影響的財務管理的發展和應用。
目前，大多數財務管理教材存在著重預測分析、決策分析和控制分析，輕財務活動實體管理的缺點。一方面，從西方財務管理中引入的數學模型大量充斥其中，而這些模型往往建立在一些并不存在的假設的基礎上，難以實際操作；而另一方面，對財務組織、財務實施、財務控制與協調等涉及較少，財務管理理論和實踐嚴重脫節。也就是說，目前大多數財務管理教材所研究的內容應由管理會計來進行研究，為避免重復，財務管理應著重研究財務制度設計、財務組織設置、財務預測、決策、控制和協調等活動的具體實施，及具體從事籌資、投資、收益分配、各部門業績評價等工作的方法和步驟。惟有這樣，我們才可以理順財務管理和管理會計的關系，并避免兩者之間的重復現象。
「參考文獻
1.孟焰：《西方管理會計的發展對我國的啟示》，北京，經濟科學出版社，1997年。
有關資產減值的界定問題也已經作出了改變，規定經過確認的資產減值，即使在以后的會計期間也不可以轉回等。在研究我國會計準則發展變動后的同時，也應對我國的會計制度進行思考，完善會計制度，建立相應的會計監管機制，加強對會計的職業道德培養，健全會計誠信體系。我國會計準則進行以上一系列的發展和變遷，降低理財主體的交易成本是我國會計準則變動的內在經濟動力，而會計準則變化的重要目標則是讓我國的會計準則更加趨向國際化，提高我國的會計水平。
二、會計準則的實際應用
在會計準則中，公允值就屬于是一種較新的會計計量屬性，能提供較強的負債價值和計量資產等相關信息，有助于真實有效地了解企業的經營狀況，在財務分析中的實際應用范圍可謂相當廣泛，如在金融工具確認和計量中，金融工具是指在金融市場中可交易的金融資產，人們可以利用它在市場中，特別是在不同的金融市場中發揮各種工具作用，以達到不同的目的，股票，期貨，外匯，黃金等都是金融工具，也叫金融產品。會計準則中有關公允值在金融工具中的應用，應在正式書面文件已經明確記載企業的風險管理和投資策略，有關的管理和評價該金融的負債組合，資產組合或負債和資產組合要以公允值為基礎，向關鍵管理人員報告詳細況情，企業可以按照公允值的計量，初始進行對金融負債或金融資產的確認。金融工具活躍市場的報價也用于其公允值的確定。會計準則中財務報表合并范圍的變動，在財務分析體系中國實際應用，對母公司和子公司的利潤都有著重大的影響作用，有關的投資準則則又取決于公司的盈虧對利潤產生重要的影響。會計準則中投資準則要求，按照公允價值去反映可供出售證券和交易性證券，期末未按照公允值計量的可供出售證券，價格變動的利益可以計入到權益之中，這樣可以影響期末企業的利潤，而交易證券的價格的浮動也會影響企業的盈利或虧損。會計準則的發展變化，是我國十分重要的一項改革，可以更好地在財務分析體系中應用，對我國市場經濟的發展，產生重要的積極影響。
三、對財務分析體系構建的思考
1.財務分析體系構成
財務分析是對企業的財務狀況進行的有效分析的一種方法，它主要是綜合分析幾種主要的財務比率之間的關系。通過財務分析法來評價企業股東的權益匯報水平和企業的盈利能力，從財務的角度去衡量企業的績效，將企業凈資產收益率逐級分解為多項財務比率乘積，較深入真實地分析企業的經營效益。財務分析體系將凈資產收益率分解為利潤率，總資產周轉率和財務杠桿三部分進行分析，目的是服務于其領域的目標，與企業的財務目標相一致，我國不同的企業對于企業的財務目標有著不同的說法，如利潤目標，股東權益目標等等，所以明確企業的財務目標是實現企業目標與財務目標的重要基礎。在本質上，企業目標與企業資本所有者的目標是一致的，所以也可以將資本的保值與升值視為企業的目標，保證資本的最大化目標也是企業目標和財務目標的公共追求，這也是財務分析體系的理論基礎之一。財務分析體系的構成還包括資產運作效率的分析，投資分析及債務償還能力分析等主要的內容。對企業的總資產或一部分資產的運作分析，是否有效地利用企業資產將企業利益的最大化，實現企業經營目標，發現企業問題并及時調整。
2.財務分析體系優化
中國市場經濟不斷深入，經濟全球化愈演愈烈，我國企業的生存競爭也日益激烈。企業要想在競爭中獲得有利地位，就要完善自身的經濟建設，健全企業的財務管理機制，壯大企業的競爭實力。現行的財務分析被廣泛地應用在企業的財務管理當中，但依舊存在著一些缺點和不足，有其自身的體系局限性。如對有息無息負債，經營活動和金融活動之間不作區分等，因此健全財務分析體系，對其進行優化和完善，能夠更好適應企業的發展需求，為企業的長足發展提供保障。實現對財務分析體系的優化，精細化財務管理是十分重要的一方面，也是社會分工的重要體現，在常規財務管理工作的基礎上，對財務分析進行細化處理，把財務分析的工作貫穿到財務管理工作的始終，滲透到財務管理的方方面面和具體細節上，科學地分析企業生產和企業經營活動，真實地反映企業盈利或虧損的狀況。實現對財務分析體系進行優化和完善。
四、結語
摘要：從以往研究看，僅從區別和聯系或邊界和融合性方面探討會計學與財務學的關系是遠遠不夠的，對兩者關系的研究需要從視角上創新。本文在分析會計學與財務學差異性和關聯性基礎上，引入生態學中的共生理論分析會計學與財務學之間是一種共生關系，由此展開會計學與財務學共生關系現狀研究，并提出相應的共生發展對策。
關鍵詞：會計學；財務學；差異；關聯性；共生
研究現狀及文獻綜述隨著資本市場不斷發展和完善，財務學作為獨立學科已成為現代經濟管理活動中不可或缺的一個分支，會計學與財務學作為平行學科觀點也得到認可。然而財務學在我國并不是很重視，財務學（我國又叫財務管理學）的名稱至今沒有統一的認識，也不像會計學具有專業學術期刊。究其原因，人們對會計學與財務學之間的關系似乎仍然模糊不清，導致了我國的財務學發展遠遠落后于會計學的發展。國內學者在20 世紀8 0 年代開始就展開關于會計學與財務學間的關系研究。黃壽較早認為財務工作與會計工作有著不同性質和作用，財務工作是“理財”，而會計工作是“算賬”。
喬元芳（19 9 8 ）在支持財務與會計并列的基礎上，深刻探討了財務與會計在其對象方面的差異性。余金樹（19 9 9 ）較早從會計與財務的本質、歷史背景、工作業務和目標解釋其聯系。畢業論文羅幫清（2000）認為財務與會計之間區別、聯系、交叉和配合的關系。還有學者從中西方經濟、文化、觀念差異性分析財務與會計的關系（王遠湘，2004；張妙凌，2005等）。 從本質上說，財務是管理資金的活動，會計是對財務活動的反映和記錄，兩者之間除了業務上天然的不可分割的聯系之外，是相互獨立的。李心合（2008 ）從歷史演進、職能、邏輯差異和關聯機制等方面重新解讀了企業財務與會計的關系。
會計學與財務學的差異性分析
（一） 從產生歷史條件看會計學與財務學
會計活動源遠流長，據會計史學家郭道揚教授考證，會計行為產生于舊石器時代中、晚期，距今約有十至二三十萬年。但會計學產生于15世紀商品經濟發達的意大利，其標志是系統介紹了復式簿記基本原理的《算術、幾何、比及比例概要》一書的面世。財務活動的產生是以商品生產和商品交換以及貨幣的產生為條件的，距今不過五、六千年的歷史財務的產生來源于私有觀念的形成，并與資源稀缺相伴隨。顯然，財務學也不像會計學那樣古老，直到19世紀末股份制出現才產生，是以美國格林18 9 2年撰寫的《公司財務學》的問世為其標志。雖然財務學的產生比起現代會計學的產生晚了幾個世紀，但自財務學產生以來，逐漸被人們所認識，并已成為現代經濟管理活動中一個不容忽視的重要分支。
（二） 從發展路徑看會計學與財務學
從學科性質上看，會計學學科性質曾有人認為隸屬于經濟學，是經濟學的一個分支。但20世紀9 0 年代，我國在指定學校設置專業目錄上，將會計學列為管理類學科的二級學科。盡管對此提出了很多質疑，但會計學隸屬于管理學得到認可。相比之下，財務學的性質一直沒有得到很好的解決。由于財務管理在專業目錄隸屬于管理學，隨之財務學也被認為是管理學的一個分支。
然而，財務學源于資源稀缺性，注重資本配置效率問題，除了財務管理之外還包括財務經濟學。因此，從邏輯一貫性立場看，財務學是經濟學的一個分支。從發展趨勢看，會計是一種國際化商業語言，會計的標準也逐漸趨于國際化，這使得會計學的研究可以選擇普世主義的或趨同的模式。但財務學有所不同。財務學作為一種實體性的管理活動，深受會計畢業論文范文文化的影響。跨文化的財務研究表明，即使在經濟全球化時代，管理方式也會因民族文化的不同而表現出巨大差異。我國將制度、文化等方面作為財務學內生變量因素進行研究，形成我國特色制度財務學，就是很好的印證。
（三） 從理論體系看會計學與財務學
會計學與財務學誠然是兩種不同的學科，使得兩者的理論體系在研究對象、研究內容、核心問題等方面存在許多不同點。從研究對象看，會計學已有向大會計學發展的趨勢，對其研究對象必然存在許多不同的觀點，但是資金運動仍為主流觀點；而財務學發端于資本市場，對資本進行有效配置，因而其對象是資本。從研究內容看，隨著經濟的發展，會計學是以財務會計學和管理會計學為主要基礎不斷向其他會計領域拓展；財務學是探索資本運營規律，追求資本效率，總結資本運營觀念的過程中產生和發展起來的一門學科，其內容不僅僅包括傳統的財務管理學，還包括研究資本籌措和投放及其配置效率的計量問題的財務經濟學。
從研究目標看，會計學一直以提供決策有用會計信息為目標不斷進行會計準則、會計制度建設；財務學源于資源稀缺性，必然以實現稀缺資源優化配置為己任。從實踐基礎看，會計學是對企業這個微觀層面資金運動過程進行核算與監督，而財務學既要關注企業自身融資問題，又要考慮資本市場宏觀政策。從假設基礎看，任何學科都是建構在一系列假設基礎之上的，會計學是以主體假設、持續經營假設、分期假設、貨幣計量假設為研究限定時間和空間范圍，而經理與股東目標函數一致性假設、債權人利益得到完全保護假設、市場有效性假設、社會成本為零假設是財務學的假設基礎，盡管這些假設遠離“現實世界”并已受到來自很多方面的嚴厲批評。從核心問題上看，會計要素確認與計量一直是會計學的核心問題，這是因為會計如果無力可靠地確認和計量這些對象，它就不會對其記錄和報告，也就達不到提供決策有用的會計信息的目的。財務學的核心問題是價值創造，其體系設計的出發點就是價值最大化，現代財務學理論和實務的具體形態已是價值資源的開發、配置、利用和轉變過程中的價值創造。
會計學與財務學的關聯性分析
（一） 價值成為會計學與財務學的紐帶
從歷史考察可以發現，財務與會計兩者的共同特征都在于對資金運動背后的價值創造過程的管理。只不過會計更為明確的職能在于以確認、計量及報告的手段反映這個價值創造過程的信息，而財務是直接對現金流轉形式及其價值的管理。從現代實務看，財政部2007年了39 項企業會計準則和 48 項注冊會計師審計準則，其突出特征是公允價值的引入。現值一直是財務學的核心概念，現實中財務價值創造與價值管理目標的實現必須依賴基于“現值”的計量。而公允價值會計計量就是基于價值的現值會計計量。由此可見，
--> 財務上的“價值”與現實中會計界定的“價值”已無限逼近或相等。
（二） 資本市場促進會計學和財務學發展與完善
資本市場的出現與繁榮和會計學與財務學的發展密不可分。資本市場出現以后，企業與股東、債權人之間的關系發生了本質變化，資本的種類繁多，資本的價格波動劇烈，剩余索取權的不確定性增加。這時與資本運營有關的財務學知識與技術變得必不可少了，而且隨著要素市場的發展，要素資本的流動性增強，以人力資本為首的其他要素資本逐漸有了發言權，企業的剩余索取權變得復雜了，對資本結構、財務治理、控制權等財務問題研究變得重要起來。資本市場提供的廣闊空間和提出的關于管理和信息方面的需求，使會計的作用和效果得以被廣泛認知，同時和資本市場完成了會計由簿記向現代會計的轉變，并開辟了許多新的子學科和領域，資本市場對監管的需求促進了會計監督體系的建立和健全，使會計宏觀管理的職能得到強化。
會計學與財務學關系的新詮釋
（一） 會計學與財務學的共生關系分析
共生理論現象不僅存在于生物界，而且廣泛存在于社會體系中。從20世紀50年代之后，在社會、人文、法律等方面的研究中都借鑒和使用了共生理論。其實，會計學與財務學兩者之間也是一種共生關系。共生形成的條件為：必須具有在時間和空間聯系的獨立共生單元，還需要為共生單元形成共生關系提供接觸機會的共生界面；共生單元之間必須存在必然物質、能量或信息聯系，這種關系表現在共生單元按照某種方式物質、能量或信息的交流；共生單元的同伴選擇是有規律的，不是隨意的，共生關系的形成是逐漸相互認識和識別的，也會隨著環境和時間變化而發生演化。會計學與財務學是有著不同發展路徑和不同理論的學科，因而是相互獨立的共生單元，資本市場成為會計學與財務學相互交換信息的共生面，而它們的共生關系是在資本市場逐漸認識和識別的，因而會計學與財務學是共生關系。
（二） 會計學與財務學的共生現狀分析
自然界共生有“偏害共生”、“偏利共生”和“非對稱互惠共生”、“互惠共生”等多種類型。如袁純清（19 9 8 ）所認為的，共同進化、共同適應、共同發展是共生的深刻本質，共生單元之間的協同與合作，能使彼此間在經歷中可以進化到更高層次的狀態。會計學與財務學是相互依賴與合作關系的狀態，因而最好是一種“互惠共生”的關系。然而從會計學和財務學發展現狀看（見圖1），它們處于“非對稱互惠共生”模式中，會計學發展要比財務學的發展完善得多，在某種程度上，財務需要會計提供信息進行資本運行，本身不能脫離會計而存在。隨著資本市場的發展與完善，公司會計與公司財務得以發展與完善，政府在經濟中的作用日益凸現，政府相關的會計與財務由此而產生，這些方面會計學會計專業畢業論文與財務學有相似的路徑。20世紀中葉，順應社會發展要求，資源會計、環境會計和碳會計應運而生，豐富了會計學領域的發展。然而，財務學至今仍然遠離生態中心主義，相關的環境財務問題，并沒有得到快速發展。
從行為角度看，行為財務不管在實踐還是理論方面都得到了快速的發展，行為財務成為現代財務學里的顯學；行為會計為會計實踐活動發揮了積極作用，但很難斷言行為會計已經從傳統會計中獨立出來。從教育角度看，會計學在教育方面取得豐富成果。自從19 9 8 年教育部明確設立“財務管理”本科專業，國內高校紛紛以開設“財務管理”專業為時尚，然而財務專業的課程設置與會計專業大同小異，沒有實質性區別，發展空間可想而知。通過以上分析可知，會計學與財務學發展處于“非對稱互惠共生”模式中，不利于兩者和諧發展，也不利于資本市場健康發展，只有“互惠共生”模式發展才是社會發展的必然要求。
會計學要加強行為會計研究。現行財務學模式側重于經濟活動，缺乏對環境資源、環境成本和生態資本的相關資本運作，忽視了環境自身的物質補償過程和從環境中取得資源或向環境排放污染物引致的對環境的補償責任，導致財務風險加大。因此，財務學應該向可持續發展為導向的新的財務模式發展。同時，財務學應加強理論框架建設和教育方面的創新發展。
參考文獻：
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【關鍵詞】上市公司 財務報表 財務報表分析
一、引言
財務報表是上市公司某段時間內的經營成果，財務狀況與現金流量的集中體現，是債權人與投資者了解上市公司的重要平臺。對上市公司財務報表進行科學的分析，達到認識上市公司經營的特點，評價其業績，發現其問題，進而從整體上系統地對上市公司的過去、現在和將來做出明確判斷[1]。財務報表分析對上市公司的意義主要體現在以下幾個方面：
（一）評估經營績效
通過采取科學合理的財務指標體系，正確地運用分析方法可以對上市公司在一定時間內經營成果做出大致的評估，以便上市公司董事會對經營管理層某段時間的工作做出績效考核。因此，財務報表分析也成了上市公司經營績效考核的重要方式。
（二）揭示潛在風險
財務報表分析通過對財務報表進行分析和研究，能夠幫助上市公司發現經營中的異常情況，上市公司自身在本行業所處的競爭地位變動，幫助管理者、投資決策者及其他利益相關人識別上市公司存在的潛在風險，為規避經營風險與債權風險提供重要的信息支持。
（三）優化資源配置
從全局的角度綜合分析面對的風險和可能的收益能夠使上市公司正確地運用投資，合理舉債及規劃長短期債務比例，實現上市公司資源優化配置和社會效益最大化[2]。
二、上市公司財務報表分析存在的問題
（一）財務報表本身存在的問題
1.財務報表編制方法不一致。現行財務會計準則對同一經濟業務允許有不同的會計處理方法[3]。同一企業在不同時期可能選擇不同的會計處理方法，不同公司之間會計處理方法也不盡相同，導致財務報表可比性分析結果產生重大偏差，可靠性程度不高。
2.財務報表信息存在時間差異性。現行財務報表所提供的財務信息主要反映已發生的歷史事項，都以歷史成本進行計量。在通貨膨脹與匯率波動的情況下，以歷史成本編制的財務報表會嚴重歪曲上市公司當前的財務狀況和盈利水平，造成財務報表分析結果可信度降低。
3.財務報表粉飾。上市公司為了維持上市資格，獲取銀行貸款與商業信用等自身利益，各種手段粉飾財務報表欺騙投資者與債權人[4]。例如上市公司通過虛增銷售收入，推遲確認本期費用人為調節利潤；多計應收賬款來調節流動比率與速動比率大小，從而利用財務報表虛夸企業債務償還的能力[5]；遺漏或者錯報重要會計信息，誤導財務報表使用者。
（二）財務報表分析指標存在問題
1.企業盈利能力指標的局限性。上市公司只有盈利才能生存與發展，盈利能力分析是關注的財務報表分析關注的重點，但是盈利能力指標存在一定局限性。比如凈資產收益率，首先，凈資產收益率缺乏時效性，只關注企業某段時間的狀況，不能全面反映企業經營活動的綜合影響。其次，缺乏對風險的反映，只注重收益而忽略了經營風險。再次，對價值體現不足，凈資產收益率是凈利潤與凈資產的比率，反映的是歷史價值，而不是現在的市場價值，導致凈產收益率無法準確衡量現有股票的價值。
2.企業償債能力指標的局限性。償債能力是企業償還各種到期債務的能力，償債能力分析就是分析債務的資產保證情況與償還債務的現金流入量的保證情況。在復雜的經濟環境下流動資產中應收賬款與其他應收款收存在不確定性，即便是理想的流動比率與速動比率，也不代表企業現實的償債能力。現金到期債務比率雖能動態反映企業的短期債務償還能力，但是不同行業，不同企業，同一企業不同的生命周期，它的現金流都有較大的差異，如果采用同樣的衡量指標靜態對待不同的情況，分析所得結果缺乏可信度。長期償債能力指標主要是資產負債率，資產總額結構中的應收賬款，預付賬款債權存在著很大收回風險。因此，企業償債能力指標無法真實反映企業實際的償債能力。
（三）財務報表分析方法存在問題
1.比率分析法的局限性。比率分析法是主要的財務分析方法，適用性強，但是它也存在一定的局限性。比率分析方法屬于靜態分析，對于預測企業未來的發展趨勢并不是絕對可靠；不能全面反映企業其他方面的問題，諸如行業類別，經營環境等問題。另外比率指標可以人為粉飾。
2.比較分析法的局限性。比較分析法在實際應用中經常使用，但比較分析法使用的是歷數據信息，在目前瞬息萬變的競爭環境下，過去的效益能否用來衡量將來能達到的收益水平。另外，由于同行業不同企業處于不同的生命周期，比較分析簡單的一概而論不能真實的反映企業在同行中的競爭地位。
3.因素分析法局限性。因素分析法的出發點就是，當有若干因素對綜合指標發生作用時，假定其他各個因素都無變化，順序確定每一個因素單獨變化所產生的影響。因素分析法的該假設就嚴重制約因素分析法得出的財務報表分析結果的可信度。
（四）財務報表使用者自身的問題
首先，財務報表分析者的風險觀念及財務報表分析時的心理的不同導致對同一分析指標高低判斷出來的結果也必然存在差異，甚至可能得出完全不同的結論。其次，分析者掌握財務分析理論及相關財經理論的深度和廣度的不同，往往選擇財務分析指標與理解財務分析結果也不相同。
（五）財務報表分析工具存在的局限性
計算機技術的發展與應用使得財務報表分析變得相對簡單容易。但近幾年國內一些通用性性較高的財務分析軟件，普遍還停留在核算功能的水平，基本屬于事后的記賬，算賬；對于事前的預測，事中的分析、管理、控制活動能力薄弱。
三、上市公司財務報表分析優化建議
（一）完善會計準則和會計制度，規范財務報表會計處理方法的一致性
目前我國上市公司會計準則選擇較多，甚至某些規定沒有具體明確表述，存在很大的漏洞，這就給上市公司管理者留下粉飾財務報表的操作空間，給財務報表分析造成了很大的迷惑。所以加強對會計制度和會計準則自身建設，與國際會計準則接軌，是編制一致性財務報表與防范財務報告粉飾行為的基本前提，有助于提升財務報表會計信息的真實性、可比性。
（二）構建科學的財務指標體系，增加財務報表分析結果的可信度
上市公司應該根據自身經營特點，構建科學的指標體系，以盡可能真實的反映企業實際情況。這要求在選取財務指標分析時考慮其不足。比如，反映短期償債能力的指標速動比率。雖然速動資產從流動資產中扣除了存貨，但不能真實反映出速動資產在一定時期內可以變現的本質。因為預付賬款作為經濟行為的抵押品，在短期內無法變現；另外，應收賬款與其他應收款能否收回、何時能收回具有不確定性，在指標選取過程中，我們應剔除賬齡大于某段時間的應收款項，使速動比率更能真實的反映企業的償債能力。
（三）增設非財務分析指標，完善財務報表分析體系
為提高財務報表分析的質量，應增設與企業密切相關的非財務分析指標，完善財務指標體系。如市場占有率、客戶評價、新產品開發、人力資源等。這些非財務指標能夠更全面的衡量上市公司的盈利能力，有助全面評價上市公司后續發展的潛力。
（四）完善財務報表分析方法，提高財務報表分析質量
財務信息無論多么真實、可靠、及時，如果沒有嚴謹科學的財務報表分析方法，財務報表分析的質量同樣不切實際。現行的財務分析方法具有指標價值的不統一、忽略通貨膨脹與貨幣時間價值，歷史價值的相對靜態性等局限性，同時分析方法使用單一。因此，要提高財務報表分析質量，就必須完善財務報表分析方法與綜合使用多種方法，比較多個分析結果。
（五）全面發展網絡財務報告，提高財務報表信息的時效性
隨著計算機網絡技術的發展，上市公司可以充分運用網絡平臺及時發送財務報表，保證會計信息的及時性。上市公司可以根據自身的情況，以成本效益為原則，實施相對的實時報告，盡量縮短財務報表會計分期，比如及時發送周報，旬報等。這對于財務報告使用者能夠盡快了解上市公司財務信息并做出正確的決策意義非同尋常。
（六）加強財務與審計人員專業素養與職業道德建設，提高財務信息的真實性與可靠性
上市公司財務報表的基礎數據全部來源于企業財務人員收集，整理與編制，公布的年度財務報表是經過審計人員審計的。財務人員與審計人員的專業技術水平，實際操作能力、職業判斷能力及職業道德決定了上市公司財務報表信息的真實性與可靠性。因此必須加強財務人員與審計人員的專業素質與職業道德建設，提高財務信息的真實性與可靠性。
（七）財務報表分析者提高自身財務素養，開發或引進先進的財務分析工具
提高財務報表分析能力，財務報表分析者需要系統學習財會知識及了解財務體系；同時，為了使財務報表分析簡易且精確化，有條件的企業可以引進先進的財務分析軟件或者利用計算機“云技術”進行大數據分析，保證財務報表分析結果對經濟預測的準確度。
參考文獻
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論文關鍵詞：財務分析,財務管理,作用
1 財務分析的主要內容
1.1 償債能力
企業的償債能力是指企業對于企業對外所欠的債務償還的能力。在一般情況下，償債能力分為短期償債能力和長期償債能力。根據企業償債能力的大小，可以反映出一個企業的財務狀況的穩定性和企業的發展趨勢如何。如果一個企業的償債能力比較強，那么就會有更多的銀行愿意貸款給企業，有句話說資金就是一個企業的“血液”，如果沒有了血液，那么其他的功能再強大，也是無濟于事的。只要企業有了充足的“血液”，企業才能夠更加強大，才有更好的發展。
1.2 盈利能力
企業的盈利能力是指企業在一定的時期內獲取利潤的能力。每個企業的目標都是在最短的時間內獲取更多的利益。或者是在最低的成本中獲取最大的利益。能夠擁有和保持比較好的盈利能力是企業的目標。企業的盈利能力是所有的利益相關者最關注的事情。企業的盈利能力是最能反映出一個企業發展情況。只有企業盈利了，企業才能向各位股東、員工等人分紅或者發工資獎金等。才會有更多的人想加入企業，為企業做工作。
1.3 營運能力
企業的營運能力是指企業在經營的過程中企業的資金周轉流動速度。是指企業資金流動的速度和利用的效率，企業高層人員經營管理、運用資金的能力通常可以從企業的資金流動利用效率看出的。企業運營能力的高低也是對企業管理人員的考驗。如果企業經營資金周轉的速度越快，就是表明企業資金利用的效率越高，也體現出企業管理人員的經營能力越強。在這個競爭非常激烈的社會，企業的營運能力越好對企業在這樣的社會中生存越有利。
1.4 發展能力
企業的發展能力是指企業根據自身的經營活動.對未來的發展進行評估。一個企業想要良好的發展，取決于很多方面的因素，比如說企業是否根據國家標準健康的經營，企業所在的行業中競爭壓力，企業的人才資源是否充足等等。企業的高層管理人員對企業的未來發展能力應該進行更全面更深刻的分析和決策。
1.5 投資報酬
企業的投資報酬是指企業對于閑置的資金一個更好的規劃投資于其他地方，比如前幾年的房產，或者股票債券等等，所獲得的投資收益。
2 現代財務分析的優勢
對于傳統的財務分析來說，現代財務分析第一個優勢來自編制報表的過程，傳統的基本上都是手動，它的效率很低，出錯率高，時間也是非常緊迫。相對應的現代財務分析不論從速度上還是質量上都提高很多。第二個優勢就是財務分析的指標含義。對于傳統的財務分析按理說，這一項目應該沒有爭議。因為所有的數據都是來自財務部，至少是來自財務報表。但是所有的問題恰恰來自于這里，財務分析的指標是用會計準則的會計語言來說的，是抽象的和高度概括的，背后的規則是需要解釋的，不是一般人所理解的。會計學科就如同其他的學科一樣都有各自的奧秘。政治論文所以，有必要說說財務分析產生的歷史。關于財務分析的起源，比較公認的說法是在19世紀20年代的美國，當時美國的企業規模較小，銀行根據個人信用貸款。隨著經濟的發展，企業的經營狀況和業務都逐漸擴大，那時，黑心無良企業家比比皆是，正逢美國股市正紅紅火火，很多企業都忙著上市，投資人也都忙著買股票，向銀行貸款的數額也增加了不少，僅僅依據個人信用貸款已經不能滿足美國銀行業的需求。財務分析體系這時就出現了，是杜邦公司提出的，杜邦財務分析體系，簡稱杜邦體系，是利用各主要財務比率指標間的內在聯系，對企業財務狀況及經濟效益進行綜合系統分析評價的方法。它是幫助企業外部的投資人了解上市公司的情況，幫助投資人決策。問題來了，財務分析指標最初的是幫助選擇股票的，那應該是沒有問題的。確實，作為身處企業外部的人來說，對企業的情況一無所知，透過財務分析體系確實可以對企業的整體情況有一個大概的了解。但是更詳細的特征是看不清楚的。這是財務信息高度概括的特點所決定的。但是如果現代財務分析將各類報表中的數字做了非常透徹的剖析，挖掘出了報表中更深層次的意義，是對企業管理者提供非常有價值的信息。
雖然一般的財務報表是能給出一些的答案。比如企業的凈利潤多少？所有者權益多少？但是，現代財務分析可以表示出更多。如果要想知道典型客戶是什么？來自什么渠道做宣傳和吸引？什么銷售價格區間對企業的利潤有什么影響？執行過程是怎么實現的？成本是多少？這一切都是公司投資者、債權者、經營者、利益相關人等所關心的。傳統觀點認為，能提供這些信息的人，很可能是銷售人員和市場人員。但是這些信息對那些投資者、債權者、經營者等是遠遠不夠的。誰來提供這些全方面的信息和測算？傳統的財務肯定是不夠的，他們只把傳統財務報表做好就好了，哪有精力去整合全公司的業務和財務數據做分析。
傳統財務按照部門或者職能分析是不能點到問題的實質。有人說，看流程分析，每個流程都可以被視為一個部門，按照流程分析就可以了吧？這是說對了一半。舉例，一般的產品都是有研發、設計、生產、組裝、安裝、銷售、運輸、售后等環節完成的。任何公司都是有這些流程。那么為什么同行業的公司利潤差會有差異？很多公司確實是安裝流程設置部門的。在統計計算每個環節的成本。按理說，一般的財務分析和業務分析也就到此為止了。可是漏掉了一系列重要的流程：生產工具、生產用時、生產結果的保存途徑、信息的傳送途徑。比如說，財務報表的工作和流程一直沒變，只是生產錯誤信息的工具變了，所以效率提高了。IT和網絡以及大數據的應用，使得財務的重復性工作大大縮短，如果只統計財務指標是不能發現和評估生產效率及其影響的。
3 財務分析的作用
作為企業的管理者，每天都在處理各項事務，雖然他們不一定經常看報表，但是通過經常開會，有針對性地了解財務信息，財務分析所展現出來的，企業管理者都知道，而且知道的比財務分析的人還全面深刻。原來企業管理者他們自己在根據自己的想法，索要數據后，他們完成了財務分析與業務分析，只是沒有說出來，而且這一切似乎都在管理者自己腦子中完成的，沒有對外提供任何正式的報告，因為他們不相信高度概括的財務數據，更愿意結合親眼所見，親身感受的事情，這些都是沒有記錄的業務信息，非常瑣碎，但是卻很具體、生動。通過觀察、詢問、傾聽瑣碎的業務信息，能體會到一些基本而又必要的信息，這些信息量遠遠比概括的財務數據更加有價值。至此，財務分析人員要做的工作不僅是分析數據而是挖掘出數據背后的潛在意義。現代財務分析是讓決策者的每個決定對收入利潤產生影響，可以輕松看到，所見即所得。對眾多影響因素進行全面梳理，化繁為簡，將考慮聯動關系用模型進行展現，信息更全面。
關鍵詞 高校 財務管理 策略
中圖分類號：F810 文獻標識碼：A
近年來，伴隨高校改革的逐步深入，高校財務管理也跟隨面臨從未有過的新趨向，作為高校管理主要構成部分，原有高校財務管理制度已逐漸出現其停滯性和不適應性，約束高校革新，持續朝著縱深方向推進。本論文結合高校財務工作實際情況，對高校財務管理中存在的問題及如何加強財務管理策略進行了深入研究和分析。
一、高校財務管理的現狀與問題分析
相對于我國高校的規模和擴張速度，高校現有財務管理已出現了明顯滯后的現象。高校的財務制度與擴招之前相比幾乎沒有變化。主要表現在以下方面：
（一）固定資產管理不嚴格。
不少高校普遍存在以下現象，包括固定資產驗收不負責任，保管維護不力，違章處理不嚴；固定資產入帳、銷帳不及時，入帳價值不正確，形成大量帳外資產，讓固定資產有實無帳、帳實不符：有些部門競相購買辦公現代化設置，產生較高辦公成本、設置運用率低等情況，最終致使固定資產管理松懈和無序。
（二）預算管理制度不完善。
在傳統預算管理途徑下，我國高校存在諸多錯誤認識，一是學校預算管理是按上級審批確定預算目標編制出一套預算報表。對預算執行狀況和進度無法及時實行跟蹤和分析，并編制預算調節表。二是高校預算管理中預算目標確定、編制、考評均由財務部門來進行 三是高校中普遍運用不科學的基數和增長預算編制辦法，預算目標和實際脫節。
（三）財務會計重核算、輕管理、缺分析。
高等學校當前的財務處機構均設置財務科（計財科、會計科），但由于各種各樣的原因， 高校財務會計依然沿襲傳統“報賬型會計模式”，習慣記賬、算賬、報賬，盡管能對內和對外提供相關基本信息，但只限于歷史數據和信息詮釋，僅注重事后督導，而忽視事前預測、事中控制和事后分析。財務管理僅停滯在財務數據核算上，而無法深入實行財務分析、效益核查和獎懲兌現。
（四）財務分析作業較薄弱。
不少高校對財務剖析僅體現在一定期間收支狀況和資金結存狀況，而對資金結構、狀態、支出、效益很少分析，以至不能科學核查學校整體和各系部門資金運用成效。
（五）財務監督制度不完備，監督方法較落后。
在財務監督方法上，有些高校只限對會計原始憑證審核把關，對各種專項投資等無法實行可行性論證，盲目上馬，對工程施工過程缺乏監督跟蹤，最終損害了國家和學校利益，助長不正之風蔓延。
二、加強高校財務管理策略
（一）建立健全固定資產管理制度，提升設備使用效率。
要加強對固定資產購買、調撥、使用、報損、報廢等各階段實行管理制約。要統籌安置固定資產購置，以免反復購置，充分運用已有設置，提升現有設置運用率。對固定資產應進行雙重監管，即單位會計根據當前體制實行總括記帳管理，運用固定資產責任部門，進行責任管理，并明確責任期、固定資產完好率、運用率考核指標。強化固定資產日常管理工作，明確責任，注重固定資產預算，掌握采購、驗收、保管中不接觸崗位互相分離制度。
（二）合理編制預算，強化預算制約和監管。
高校在制定年度經費預算時，必須堅持量入為出、以收定支、收支平衡的原則，制定科學合理的日常公用經費定額標準。收入預算必須做到既要積極又要穩妥。支出預算要堅持統籌兼顧、保證重點、勤儉節約的原則。對經常性支出要適度從緊，建設性專項支出的預算要量力而行，高校要集中財力優先保障發展目標中急待解決的問題。注重預算執行過程中的嚴肅性和強化監督職能，對經學校審定的預算，原則上不予調整，強調預算管理從“重分配”到“重管理”過渡。
（三）建立財務和會計雙軌制監管途徑。
任何單位會計均要涵蓋財務和管理會計兩個部分。在市場經濟條件下，高校為能適應這一要求，可將當前會計機構實行分立和改組，讓一部分會計人員從日常會計核算業務中脫離，專心從事財務管理工作，對學校會計信息實行分析和評價，為學校策略者提供詢問和合理化意見，為提升資金運用效益、減少辦學成本、降低投資風險，發揮其應有的作用。
（四）切實強化財務分析潛力。
一是強化對預算分析，推動高校強化預算管理。在編制預算前，定要弄好上期預算實行情況剖析，應對各項財務收支活動采取分析，以便考核和評價預算指標執行情況。二是加強對成本核算分析，推動高校辦學成效提高。將非教學工作所占學校資源與成本進行核算，合理計提這些成本，并將其返回教學領域，提升辦學費用自籌能力，完備辦學和師生生活條件，提升辦學成效；可優化資源配置，減少濫用私占和不合理運用現象，有效制約資源浪費，加快學校革新進程。
（五）創建有效內部制約系統和體制。
高校內部財務管理制度是高校財務部門開展財務工作，加強財務管理、監督的直接依據。高校應根據《中華人民共和國會計法》、《事業單位財務規劃》、《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》和《高等學校財務制度》以及其他有關財經法規的規定，并結合學校的實際情況，及時制定或修訂各種學校內部財務制度，建立和完善統一領導、集中管理和分級管理相結合的高校內部財務管理制度，充分發揮財務管理的作用，增加高校的收入，控制支出，節約資金，提高資金使用效率，遏止腐敗行為，調動教職工積極性、創造性，促進高校自身建設和發展。
三、結束語
在高校財務管理中，理財的核心作用和龍頭地位已越來越突出，財務管理已不同于一般意義上的會計，它是對辦學過程中所需資金的籌集、投放、運用、分配以及貫穿于全過程的決策謀劃、預算控制、分析考核等進行全面管理，因此切實提高高校財務管理水平，對高校的生存和發展至關重要。
（作者單位：九江學院學生資助管理中心）
參考文獻：
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[關鍵詞] 可持續增長理論；財務診斷；方法研究
[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B
一、財務診斷方法概述
財務診斷是一種財務分析調查。它針對企業的財務經營狀況進行，通過分析調查法，找出企業財務管理方面出現的問題，并向企業管理者提出相應的完善措施，指導企業逐步完善財務管理。在企業財務診斷中財務診斷是的重要組成部分之一，同時在企業財務管理過程中也起著重要的作用。財務診斷以其科學、先進的管理方法改進著我國企業財務管理，它克服了我國目前企業財務分析一般化、公式化等弱點，深化發展了我國企業財務分析，而且具有優于企業財務分析的科學性、實用性和廣泛性的特點。全面有效地開展財務診斷方法將有利于提高企業財務管理水平，增加企業的經濟效益。隨著方法的不斷引入，財務診斷方法體系的研究與應用逐漸深入。這主要包括：
1.財務預測法
財務預測指根據財務活動的歷史資料，考慮現實的要求與條件，對企業未來的財務成果以及財務活動做出科學的測算和預計。財務預測可以提高企業對不確定事件的反應能力，以求減少不利事件出現時給企業所帶來的損失，增加利用有利機會帶來的收益。財務預測技術通常包括：現金預算、預計財務報表和經營預算。通過財務預測，可以使得財務診斷更加具有前瞻性。
2.財務預警法
財務預警指以企業財務報表為依據，利用各種財務比率或者數學模型，對企業的收益能力和償債能力等方面進行分析，預測企業財務風險并一同規避的活動。財務預警是對于財務預測的一種延伸，其靈敏度越高就越能較早地發現企業財務所出現的問題，進行有效地防范并及時地解決問題，以規避財務危機的發生。財務預警主要包括兩種思路：單變模式思路和多變模式思路。單變模式思路是通過運用單個財務指標的走勢來預測財務風險，而多變模式思路是建立多元線性函數模型，運用多種財務指標加權匯總產生的總判別來預測財務危機。
3.財務分析法。財務分析法指借助于企業財務報告及其系列財務指標，基礎為歷史財務信息，主要目的是揭示企業現實價值的分析方法。在資本市場的形成過程中，公眾對于財務信息分析的要求更為廣泛，使財務分析涵蓋了償債能力、盈利能力、營運能力、成長能力、現金流量狀況等分析內容。
二、財務可持續增長率及原理
財務可持續增長理論最早源于1981年美國華盛頓大學著名教授羅伯特.C.希金斯提出的，定義為：“在不需要耗盡財務資源情況下公司銷售所能增長的最大比率”的財務概念。他將可持續增長率基于以下四個假設：
一是公司要繼續維持一個目標資本結構和目標股利政策，在保持目前的財務結構和與此有關的財務風險的基礎上，按照股東權益的增長比例增加負債，不改變公司的財務結構，不消耗公司的財務資源；二是企業在外發行的股票數量保持不變；三是公司的資產周轉率維持當前的水平；四是公司的銷售凈利率水平保持不變，并且可以涵蓋負載的利息。
在上述假設都成立的情況下，羅伯特.C.希金推導出了計算可持續增長率的公式：
可持續增長率=股東權益變動率/期初股東權益=留存收益比率*銷售凈利潤*財務杠桿*總資產周轉率
隨后，針對財務可持續增長理論美國另外一位著名財務學家詹姆斯.C.范霍恩做出另一種定義：“財務可持續增長率是指根據企業目標經營活動比率、負債比率以及股利支付比率而確定的企業年銷售收入最高增長比率。”兩人最大的區別即為實際增長率與目標增長率的不同，也就是在財務可持續增長時的計劃問題。究竟是根據目標的現實財務比率計算業務，還是在事后分析問題。
但是二者實際上是存在一定的內在統一的。羅伯特.C.希金與詹姆斯.C.范霍恩的可持續發展率財務模型都是經典的財務模型。他們理論的出發點和理論邏輯從根本上來說都是一致的。即，都是從最基礎的會計恒等式出發：資產與股東權益的增加相等，負債和權益的增長速度影響著資產所能擴張的速度，但資產所能擴張的速度反過來卻制約著銷售額的增長率。二者的模型都解釋了企業的發展途徑與實質，再將這些模型用數學等式的直觀形式表示出來。在研究中發現，二者的可持續增長等式推導過程實際上是一樣的。具體推導過程如下：
希金斯可持續增長率=資產周轉率*銷售凈利潤率*期初權益乘數*留存率=銷售收入/資產*凈利潤/銷售收入*留存收益/凈利潤*資產/期初股東權益=留存收益/期初股東權益=留存收益/（期末股東權益-當期留存收益）=留存收益/期末股東權益/（1-當期留存收益/期末股東收益）=銷售凈利潤率*收益留存率*期初權益*資產周轉率/（1-收益留存率*銷售凈利潤率*資產周轉率*期初權益）=范霍恩可持續增長率
三、財務可持續增長的影響因素與診斷方法
財務可持續增長的實現是有一定條件的，其受到外部市場環境、國家公關政策、管理效率與內部資源等諸多因素的影響，主要包括：宏觀經濟環境、行業因素、企業盈利能力、核心競爭力。以及銷售凈利率、資產周轉率、留存收益率、權益乘數和企業可持續增長過度和企業可持續增長緩慢時對企業現有資源不合理使用的影響。當企業過度增長和增長不足時，會導致企業的資源變得相當緊張（這包括智力、物力和財力等方面），或者會使企業浪費了寶貴的經濟資源，使資源的匱乏。而這些因素都可能導致企業遭遇嚴重的破產危機。
對于企業可持續增長的影響，我們可以采用一些簡單適用的解決方法，例如從數量上分別確定銷售凈利率、總資產周轉率、留存收益率以及期初權益乘數的影響程度，從而找出影響可持續增長率的關鍵。以便于及時有效地掌握企業財務狀況，從而找出問題之間的相互關系，及時解決企業出現的問題。
財務診斷不同于其他一般的財務工作，它具有一定的特點，我們需要根據企業出現的可持續增長理論的問題，全面透徹的進行財務診斷。在財務診斷的過程中，我們需要遵循財務診斷所具有的相對獨立性、自主性與自愿性、客觀性和科學性、保密性和艱巨性、服務性。通過財務診斷的內部診斷和外部診斷，按照財務診斷的內容和范圍（綜合診斷和單項診斷），按照財務診斷的時間（定期診斷和不定期診斷），全面透徹的分析、了解和掌握企業在可持續增長過程中出現的問題，進而及時有效的解決企業所面臨的問題，以減少企業損失。
對上述一系列問題。從經營效率上來看，當企業增長過度時，其主要的解決途徑是提高銷售凈利率、兼并或剝離非核心業務以及適當提高資產周轉率。而對于增長不足，一般通過并購或購買增長、抄底被市場低估的資產、回購股票發放股利以求減少企業內部過多的留存資金。或者管理者也同樣可以選擇科學地進行內部管理型戰略的方法和外部簡易型戰略路徑的方法，以便更好地完善公司的治理，加強風險預警風險報告與內部控制。更好地落實可持續增長，保障可持續增長的完成與實現。
[參 考 文 獻]
[關鍵詞]企業社會責任會計 可持續發展 XBRL
一、 本課題研究的背景及意義
作為注重未來發展的經濟增長模式,可持續發展指的是既滿足當代人的需求、又不損害后代人滿足其需求的能力。它是我國經濟發展的科學發展觀之基本內涵。構成為本課題研究的大背景,是本課題研究的理論支撐。
1982年4月,聯合國世界環境與發展委員會出版的研究報告《我們共同的未來》指出:“可持續發展能滿足現在的需要,但不損害后代滿足他們自身需要的能力。”它的直接含義是:在包括資源在內的廣義財富的傳遞上,每一代留給下一代的都應該是平等的,即代際間的交換應當是平等的。1987年聯合國世界環境與發展委員會的報告《我們共同的未來》,把可持續發展定義為“既滿足當代人的需要,又不對后代人滿足其需要的能力構成危害的發展”,在1992年聯合國環境與發展大會上取得共識。可持續發展理論包括三個子系統理論,即:(l)生態持續理論:經濟發展和社會進步,要建立在資源的可持續利用和良好生態環境基礎之上;(2)經濟持續理論:鼓勵經濟增長不僅要重視數量增長,更應重視質量。優化資源配置、節耗增收;(3)社會持續理論:改善和提高人類生活質量,滿足需要,促進社會公正、安全、文明、健康發展。
我國確立的21世紀初可持續發展的總體目標是:可持續發展能力不斷增強,經濟結構調整取得顯著成效,人口總量得到有效控制,生態環境明顯改善,資源利用率顯著提高,促進人與自然的和諧,推動整個社會走上生產發展、生活富裕、生態良好的文明發展道路。
泉州作為福建經濟發達地區,其經濟發展經歷了三個階段。第一階段主要是從1983年到1986年,其中1984年增長高達19. 8%;第二階段從1992年至1994年,其間1993年經濟增長高達66.2%;第三階段是從2003年至今,地區生產總值年增長率均在13%以上,高于同期全省、全國平均水平2-4個百分點。2006年全市生產總值占全省1/4強,連續8年穩居全省首位;財政總收入占地區生產總值比重達9.7%;規模以上工業產值占福建全省的1/4強,居全省首位;傳統產業規模持續擴大,層次不斷提升,新興產業都有主導性、關鍵性項目落地,列入省重點項目的數量、投資規模連續4年位居全省首位。
今天,泉州地方經濟發展面臨的同樣是如何進行可持續發展,通過可持續發展加快經濟的集聚速度、增強輻射帶動能力。泉州作為福建省經濟總量最大的三大中心城市之一,已經具備了率先發展、科學發展、和諧發展的必要條件,在“海西”經濟發展的大背景下,而通過推動企業社會責任會計,來尋找可持續發展的路徑就十分必要,并且具有前瞻意義。
二、 本課題研究的思路及觀點
企業社會責任會計的概念誕生在1968年。當年美國會計學家戴維?F?林諾維斯發表的《會計職業和社會進步》一文,首先提出了企業社會責任會計的概念,美國著名會計學者貝爾科伊在他所著的《會計史論》一書中,對會計的發展史作出歷史性的劃分中,將社會責任會計放在非常重要的地位。企業社會責任會計是前沿課題,是在傳統的會計模式上發展起來的一門新興的會計分支學科。它不單純屬于會計學范疇,其學科的邊緣性很強,是探討、研究如何更好地維護人類可持續發展,為企業管理當局、政府、社會公眾的相關利益集團和個人的決策提供特定企業社會責任履行情況;其直接目的是通過計算和記錄企業社會成本和社會效益,真實地反映企業對社會的貢獻和損害,向政府及公眾提供企業對社會的不良影響;它最終的目的是講求社會整體效益,實現社會凈貢獻最大化。其實質是把企業與社會之間的相互關系作為社會責任,并以此為中心而展開的會計。它可以為可持續發展提供一條有效的 途徑。其實質仍然是解決當代經濟發展的問題,而且由于其本身的邊緣性特點,決定了它能夠在經濟發展中提供新的思路,給予理論的指導。企業社會責任會計的 核算是以科學發展觀為前提的,著重要解決的就是提供可持續發展所需要的 信息。正因為如此,探討企業社會責任會計的推廣,在泉州地方經濟發展和領跑中,就具有實踐指導意義。
本文在介紹企業社會責任會計的核實指標的基礎上,提出了通過采用XBRL來推廣企業社會責任會計到新思路。
三、打造XBRL信息平臺,實現企業社會責任會計推廣,推動經濟可持續發展
2009年,泉州市GDP突破3000億元、財政總收入突破300億元,億元以上工業企業從804家增加到925家,實現逆勢增長。泉州經濟發展在經濟高速發展的同時,也產生了許多生態環境問題,成為經濟增長的副產品。可持續發展要求企業在追求利潤的同時必須兼顧其社會責任,以負責的態度處理企業的社會問題。因此盡快建立企業社會責任會計并借此揭示企業的社會責任信息,才能滿足企業利益相關者的需求。
而企業如實反映自身履行法律規定的社會責任的情況,不僅關系到企業的社會形象,從長遠看,對企業的生存和發展也是至關重要的。
我國學者吳長煜等人所做的調查表明,投資者對企業社會責任會計信息的需求已經成為社會大眾的代表。(如表1~4所示)
投資者及社會大眾之所以如此關注去社會責任會計信息是因為其核算的內容關系到企業的可持續發展。其內容可以概括為
(一)企業經濟責任:反映企業經濟狀況和效(包括總資產利潤率、凈資產利潤率、資本收益率、資本保值增值率、每股股利、股利支付率) 、企業對債權人經))、 企業經營者的經濟責任指標(包括資本增值額、投資報酬率、銷售利潤率等)。
(二)企業法律責任 :反映企業遵守社會公德和法律的指標。包括小時工資率(反映企業是否執行企業所在地政府的最低工資標準法律規定)、工資支付率(反映企業對國家相關勞動法規的遵守情況)、.法定福利支付率(反映按相關法律政策規定職工享有的醫療衛生、困難補助等福利)、社保提取率(企業對國家相關社會(反映企業是否有擠占挪用國家稅款的違法行為)等。
(三)企業生態責任 :反映企業在環境保護方面履行企業社會責任所做到工作。具體包括單位收入不可再生資源消耗量(反映企業生產對不可再生資源的消耗強度)、材料用廢率(反映企業對資源的珍惜和節約程度)、.單位收入耗能量(反映企業生產對能源的消耗強度)、單位收入耗水量(反映企業生產對水資源的消耗強度)、單位收入排廢量(為企業未達標“三廢”排放量與主營業務收入的比值)、環保投資率(反映企業對人類生存環境的責任感)、單位收入研發費(反映企業對人類社會技術進步的責任)等。
(四)企業倫理責任:反映企業在遵守企業倫理方面履行責任的情況。 具體包括員工人均年教育經費(反映企業對員工素質的提升和未來發展所承擔的社會倫理責任)、.員工工資增長率(反映在企業增長的利潤中企業員工的分享程度)、 就業貢獻率(衡量企業運用全部凈資產為社會公眾提供就業的能力)、捐贈收入比率等。
(五)企業其他社會責任 :具體包括職工勞動生產率(企業收(用于評價企業運用全部資產為國家或社會創造或支付價值的能力)、社會積累率(衡量企業社會貢獻總額中多少用于上繳國家財政和支持社會公益事業)等。
可以看出,如果企業要披露如此龐雜的內容,傳統的會計報告體系是很難實現的。因此有必要引入XBRL及時、動態的向社會提供企業社會責任履行的相關數據,以強化社會對企業的監督,實現全社會的可持續發展。
XBRL即商業報告語言,主要是指提供企業決策者的經營管理信息。XBRL是基于XML的會計報表標記語言,該語言可以),都可以通過XBRL在計算機互聯網上有效地進行處理。通過XBRL就可以很方便地轉換成書面文字、PDF文件、HTML頁面,或者其他相應的文件格式。通過XBRL獲取到的信息,可以方便快捷地運用于各種財務分析等領域。
XBRL在企業社會責任會計報告方面有著獨特的地位。XBRL是一種全新的企業財務信息報告形式,可以應用在企業的內部報告和外部報告兩個領域,在XBRL國際組織制定的XBRL體系中,它們分別被稱為XBRLGL(財務記賬) 和XBRLFR(財務報告)兩部分。企業在每一個社會責任事件發生之時加上相應的標識包括記錄每一筆交易的時間、相關人員、涉及的單據、供應商、銷售商等數據信息,并進行匯總,然后將匯總的會計記錄聯結至XBRLFR,即使是復雜的現金流量表也可以用直接法準確編制完成,除此之外附注和其他財務報告中存在相互勾稽關系的數量部分也基本能實現自動編制。XBRL能精確、迅速完成企業社會責任會計財務報表的編制工作。
社會大眾對企業社會責任會計的需求存在快速的要求,因此,利用XBRL提高企業社會責任會計信息傳遞的效率成為必需。XBRL提供規范的報表格式,能夠提高報表編制的效率及準確性,降低重新輸入資料的次數,增加資料的正確性。XBRL對每個財務信息添加相應的標簽,人們對標簽的涵義達成共識,讓不同公司的財務信息以相同的名稱或方式來呈現,并且通過XML來統一文件的結構、命名、語義、處理邏輯以及對異種信息及其文件格式進行轉換,從而實現不同的軟件運行平臺對XBRL標簽和實例文檔的自動識別和讀取,就可以達到網上信息的有效存取、交換以及分析功能。XBRL通過自動分類、匯總、檢索、傳遞和列示大大縮短從企業社會責任會計財務數據的發生到需求者利用這些信息的時間,有利于需求者更快地獲取相關的信息進行投資決策,提高信息傳遞的效率。XBRL便于不同系統之間數據的傳輸和交換,通過XBRL對數據進行標注,賦予數據以語義,使信息可以在不同的操作系統數據庫和應用軟件之間進行傳輸和交換,促使數據信息在互聯網進行傳輸。XBRL的文件是以ASCⅡ碼來存檔,只須利用支持ASCⅡ的簡單文本工具就可以讀取或修改,增加了資料自身的可讀性與維護性,非常適用于必須長期保存的企業社會責任會計信息資料。
XBRL可以提供更多明細化的企業社會責任會計財務信息。而XBRL特有的向下挖掘功能卻能輕而易舉地實現明細信息的提供。XBRL的出現讓分部信息的提供變的異常便利,因為它可以實現跨平臺,不同分部、不同信息系統財務信息的自動匯總綜合,自然也可以按照信息使用者的需求隨時分解出任何一個分部的明細信息。同時XBRL提供的企業社會責任會計信息可以使數據使用者能夠更方便快捷地檢索、讀取和分析數據,可以與Excel 2003、ExcelXP結合運行的文件格式,可以使數據處理變得更加容易。同時可以完善通常使用的企業社會責任非財務信息的披露方式。由于XBRL不僅可以標記數量化而且可以標記非數量化的元素,這樣就可以從不同的角度全面觀察經濟活動,得出經濟活動各方面不同的屬性特征,然后對不同的屬性特征予以標記,完整地表達出經濟活動的語義化信息,XBRL經營報告之分類標準可以提供包含企業的總體概況、管理層質量、管理層薪酬政策、新產品開發能力、銷售能力、公司文化、產品和服務質量、顧客滿意度、企業面臨的宏觀經濟環境、行業環境、控制環境、平衡計分卡、財務及非財務之績效評估報告等等非財務信息,能夠更好地滿足信息使用者對非財務信息的披露需求。XBRL能夠增加資料在未來的可讀性和維護性。應用XBRL,推廣企業社會責任會計,可以有效地提高企業社會責任會計報表編制的效率,能夠實現迅速更新數據,適應變化的會計制度和報表要求,為財務數據提供更廣泛的可比性信息需求者能夠及時掌握企業的社會責任履行情況,增加企業社會責任信息的透明度,滿足不同企業利益相關者的需要,減少了花費在人工錄入和重新核對信息上的成本。
企業社會責任會計在可持續發展中的作用顯而易見。因此,泉州地方經濟發展中表現高度重視,政府從思想認識上首先要能夠認識和了解其對地方可持續經濟發展的地位和作用,從地方立法上能夠現行一步,制定地方企業社會責任會計推廣的法律法規,利用政府強制力和公信力強制性推廣,逐步在泉州企業中推行企業社會責任會計報告體系。同時,XBRL作為一種新興的技術,將對企業社會責任會計的推廣應用產生深刻的影響。
因此,泉州市應該率先制定企業社會責任會計的XBRL技術研發計劃,由政府出資開發全社會共享的XBRL技術,推廣全社會進行使用,在全社會共用的IT平臺上公布企業社會責任會計信息,以加大企業社會責任會計披露的透明度,使社會公眾等能夠及時對企業進行監督。
同時,應由政府部門牽頭,投入一定的資金,研發應用于企業社會責任會計信息披露的XBRL 軟件,構建企業社會責任會計信息的XBRL平臺。應用這種技術,及時、迅速、動態、長久地將企業的社會責任履行數據進行存取、抽取、交換和分析,使得全社會能夠對企業進行監督,以此促進企業各方面的進步和改善,促進企業更好地履行社會責任,以達到全社會可持續發展之目的。
注:本課題系泉州市社會科學研究2009年規劃課題項目,項目批準號2009A-YZ02。課題組成員:于靜、洪震、許惠銘。
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