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關鍵詞：合同審計；審計理念；增值型內部審計；應用
企業常常出現因經濟合同簽訂、履行而遭受損失的現象，把經濟合同，特別是支出性經濟合同納入審計工作的重點，可以把住資金收支的關口，提高企業的管理水平和經濟效益。增值型內部審計是國際內部審計發展的新思維和新方向，國內學者對增值型內部審計應用研究方面探討較少，本文以物資采購合同為例，從提升合同審計工作的效率和效果出發，以增值型內部審計理念為指導，探討了新形勢下物資采購合同審計的重點與方法。
一、增值型內部審計的提出
增值型內部審計并非一種新的審計形式，而是一種新的內部審計理念[1]。增值型內部審計的理論基礎源于國際內部審計師協會對內部審計概念的新詮釋。國際內部審計師協會（IIA）在1999年對內部審計提出了最新定義，“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營，它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果”，其中價值增值(value-added)是1999年修訂內部審計定義時首次提出的，與IIA1990年的《內部審計師職責說明書》相比，內部審計的目的由“監督和評價”改變為“增值和改善”，其中增值是核心[2]。這標明內部審計進入了一個新的發展階段，為組織“增加價值”成為引導內部審計活動的方向性旗幟。
企業的目標是價值最大化，企業的一切資源和活動都應該圍繞這一目標，內部審計作為企業管理過程中的一部分，有參與價值創造的需求和條件。價值是從生產和銷售過程中創造出來的，內部審計雖然不參加生產和銷售活動，但它可以通過保護企業資產、減少組織風險、降低自身審計成本、提出有價值的建議、增加組織獲利機會等活動來為企業增加價值。
增值型內部審計與傳統內部審計在價值增值方面不同的是：第一，傳統的內部審計不注重為組織增加價值，它開展的許多活動相對于增值型內部審計來講是不增值，或者雖然增值，但由于所耗費的資源和成本大于增值所帶來的價值，所以從整體上來說是不增值的；而增值型內部審計全面轉變審計觀念，不增值的審計業務盡量少做，能增值的傳統審計業務盡量提高工作效率，減少資源耗費和成本，重點在大力拓展高增值的審計業務。第二，傳統的內部審計部門是一個資源消耗者，是一個費用中心，它不直接給組織增加價值[3]；而增值型內部審計致力于價值增值，它在消耗資源的同時，通過給組織提供有意義的審計結果或有價值的建議，直接給組織增加價值；第三，傳統的內部審計為組織間接增加價值的事實往往受到忽視，由于它的定位只是一個費用中心，不計量收入，人們的計量記錄只有內部審計花出去的錢；而增值型內部審計有所不同，它的定位是一個利潤中心，成本的耗費有記錄，為組織增加的價值也有衡量和記錄。
二、企業物資采購合同中存在的問題及審計現狀
經濟合同是法人、經濟組織等相互之間為實現一定的經濟目的，明確雙方權利和義務關系而以書面形式簽訂的協議。隨著我國市場經濟體制的逐步完善，經濟合同在企業的生產活動中發揮著獨特的作用。而物資采購合同是以材料、設備等為標的支出性經濟合同，無論是數量上還是金額上都占經濟合同中的絕大部分比例，其簽訂是否合理合法，履行是否到位，在一定程度上會引起企業成本與資金的波動，從而影響到企業的經濟效益。
物資采購合同在簽訂、履行、結算等方面容易存在著一定的漏洞，主要表現在以下幾個方面。
1．簽訂虛假經濟合同，套取資金。物資采購合同主要是由企業的計劃部門和物資、生產、維修、科研等相關職能部門負責簽訂的，如果缺乏監管，有些企業內部的合同經辦人員可能會為了謀求私利與合同的對方當事人相互串通，簽訂虛假的經濟合同，套取企業資金，給企業造成不必要的損失。
2．價格虛高，合同條款表述不清。很多企業在簽訂合同時缺乏必要的市場調研，對市場信息掌握不夠，未按市場行情及時調整價格，應該采取招標方式而未進行招標，對價款組成部分的包裝費、運輸費缺乏明確約定等等。此外，合同條款內容未按規范進行表述，容易使合同雙方在供貨時間、標的物規格及費用的負擔上引起不必要的糾紛。
3．合同條款執行不嚴，違約責任未能有效追究。有些企業物資采購合同條款中違約責任的規定形同虛設，不能嚴格予以執行，有些企業由于計劃、倉儲與驗收、生產部門脫節，導致合同履行不力，甚至出現對方單位沒能完全履約或者在貨未到全的情況下全額付款的現象，給企業造成很大的經損失。
4．將自身具有加工能力的業務外包，導致資金外流。有些合同標的物的技術含量不高，在企業內部完全有能力完成，沒有必要進行外包，但由于在合同審批管理環節上并不嚴密，出現企業現金流逆轉現象。
我國大多數企業開展合同審計的時間不長，在實際工作中經常會遇到一些矛盾和問題，要作好物資合同審計工作，迫切需要處理好三個關系：
一是合同審計的需求與供給關系。事實上，企業內審機構對合同審計的重視程度不夠，合同審計的力量薄弱，很多企業偏重于財務審計和基建審計，沒有單獨開展合同項目審計。因此，需要處理好有限的審計人員與大量、繁雜的合同審計工作量之間的關系。
二是事前審計與事后監督的關系。內部審計機構大多只是在物資采購合同履行完畢后進行事后監督，只起到一般性的檢查作用，沒有起到預防和控制的作用[4]，對經濟合同實施事后審計，不僅發現問題難，而且處理問題難，挽回損失更難。因此，需要處理好事前發現控制與事后監督處理之間的關系。
三是審計效率與效果的關系。經濟合同，特別是物資采購合同的審計作為一種新的審計事項，財務收支、財經法規和經濟效益三方面的內容兼而有之，科學的審計技術和審計方法尚在不斷探索之中。因此，需要處理好保證審計質量、提高審計效率、減少內耗之間的關系。
三、對企業物資采購合同實施增值型審計的重點和方法
針對物資采購合同中存在的問題以及在審計時需要處理好的幾個關系，借助增值型內部審計理念，對物資采購合同審計的重點和方法可就以下4個層面予以探討。
（一）合同審計重心前移
增值型內部審計的目的是實現“改善和增值”，與提出并實施審計建議進而影響公司整體價值相比，為企業減少資金的流失，降低生產成本，進而提升產品價格競爭力，是一種更直接的增值途徑。就物資采購合同而言，物資采購合同一經雙方當事人簽字蓋章，法律生效，任何人難以更改。審計人員對合同的審計，必須在合同產生法律效力前進行。由事后審計向事前審計轉變，能夠體現內部審計的增值服務職能，是企業對內部審計的客觀需要，也是內部審計的發展趨勢。因此，重新設計審計程序，將合同審計重點從后端評價移向事前把關，具有及時性、主動性、預防性的特點，有利于發現問題，并及時進行更改，無疑是獲取審計效果的最有力、最可行的途徑。在物資采購合同審計中，應采取事前、事中審計與事后專項審計相結合的審計策略。
簽約審計——事前審計。其一，針對物資采購合同中盲目采購、虛假采購和擴大消耗、虛增成本等問題，為防止不合理的采購造成庫存積壓和損失浪費現象，按照先平庫、后采購的原則，審查采購計劃的真實性、合理性，提高資金使用效率；其二，貫徹訂貨選廠、產品選型、質量選優、價格選廉、運距選近、供貨選快、服務選佳的宗旨，作好合同條款和價格的審計。
結算審計——事中審計。結算審計是物資采購合同價款或酬金支付之前的最后一關，針對經常容易出現的高于合同約定結算、不按合同條款履行、結算手續不完善、結算多付款等問題，應該以合同約定為依據，作到物資驗收單、運貨單、發貨票與合同書約定“四相符”；入庫產品的品種、規格、質量、價格與合同約定“五相符”。
消耗審計——事后審計。作為一種跟蹤審計手段，主要目的是監督真實消耗，通過核實計劃量與實際用量之間的差距，防止實物短缺、物資散失及變賣行為，實施專項審計并提出相關的管理建議。
總之，內部審計全面介入物資采購合同的簽訂過程，將審計重點前移，有利于將經濟合同中隱蔽的權力公開化，集中的權力分散化；有利于成本費用的控制，最大限度地堵塞經濟合同漏洞，有利于實現企業利益的最大化。
（二）實施信息化審計技術
物資采購合同審計涉及物流全過程，點多、面廣、渠道繁多，這些都在客觀上增加了審計工作的難度。隨著網絡技術的發展和計算機的普及，要在人員有限的情況下完成大量繁重的審計工作，必須采用信息手段為物資采購合同審計創造優越的條件，建立起具有較強操作性的審計工作平臺。針對合同審計的特點，一方面，應進一步統一合同示范文本，實現實質性合同條款局域網絡數據傳輸，建立合同審計部門與合同簽訂單位關于合同條款的網絡接口，確保合同條款及時、準確的網絡信息傳遞；另一方面，建立合同簽審網絡操作運行管理系統，實行網上合同簽審制度，構建“不經審計，不得簽訂合約；不經審計，不得結算付款”的內部控制體系。
通過構建閉環回路，使簽約審計和結算審計工作實現網上瀏覽，網上查閱，變人工核對為網上查看，變手工簽字為網上點擊，增加業務的公開和透明度，將審計人員從繁忙的工作中解脫出來，確保合同審計時效和審計結果客觀公正。再進一步，合同審計職能還可以鑲嵌在物資管理信息系統之中，物資管理信息系統中可建立計劃管理、經營業務管理、庫存管理、價格管理、供應商管理、配送管理、物資編碼管理以及系統管理等模塊。包括物資編碼、物資需求信息、物資商情信息、合同文本、物資價格、庫存物資信息等數據庫。主要實現計劃的網上傳遞與審核、采購方式的網上確定、訂單的自動形成、價格的自動比對、合同及結算審批的網上控制、供應商信息的自動控制、網上招投標業務、各種信息的查詢統計及報表的生成等工作。
（三）重點關注合同價款審計
增值型內部審計在確定審計對象時，往往關注高風險領域，不在低風險領域浪費時間，其出發點是，隨著內外部經營環境的變化和新的審計技術的采用，原先一些潛在的經營風險已隨著時間的推移而消散了。一個動態的企業應該有一個動態的風險態度，審計人員應該對非程序性、非常規性的事項更感興趣，并通過實施審計來增加價值。正如ITTHartford保險集團總審計師HowrdMasbacher所說，其審計部“正努力對商業事務更加敏感”，“除非有商業風險，否則我們不會審計。我們的審計部要通過具體的、真切的披露為本公司創造價值[4]”
物資采購合同是一種支出性經濟合同，從風險分析上看，在審計過程中，合同的標的、數量、質量、履約時間、地點以及履約方式等，基本上要按照《合同法》的規定，進行程序化的文本性審查，在采用合同文本網上傳輸和網上簽審等信息化手段審計技術后，審計功能將作為物流過程的一個必經環節，虛假合同、履約不力等問題能夠被內部控制系統發現并很好解決。同時，由于物資采購合同的履行將導致經濟利益流出企業，價格的高低將直接影響著企業的經濟利益，而合同的價格受供求關系以及市場行情的影響，變動比較頻繁，是敏感因素，因此，也是審計中的高風險因素。
為確保物資采購合同價格審定的科學、合理與公平，可以根據實際情況，采取以下價格審查方法。
1．價格咨詢法。對于價格變動頻繁且市場用量較大的通用材料，以及價格相對公開的產品，利用上網咨詢、電話咨詢等方式，掌握當期價格的升降幅度以及變動因素，從而提供合理的市場參考價格。
2．中標價格法。按照《招投標法》的規定，對大宗物資、大宗材料，采取貨比三家的招標采購方式，落實中標價格和中標品種。
3．最高限價法。對政府定價的產品，價格相對穩定且價值較低的物資，根據歷史資料，直接實行最高限價。
4．價格庫應用法。在建立管理信息系統的企業，凡是已經簽約過的價格全部存放在價格數據庫中，隨時調閱、隨時修正，實行自動比價。
5．成本測算法，對新產品和特殊加工制作產品，實施成本測算，依據產品科技含量和技術標準，測算人工、材料、機械費用，科學確定產品價格。
（四）發揮部門間協同效應
物資采購合同審計涉及的敏感問題較多，為減少內耗，適應開展具有建設性的增值型審計工作的需要，合同審計部門必須拋棄以往以查處問題為宗旨的審計理念和居高臨下的審計方式，實行參與性的審計策略，既不可放任自流，也不能越俎代庖，注意原則性和靈活性的合理運用，以取得被審計單位的支持和理解，與被審計人員建立良好的人際關系，一起探討改進問題的可行性和應采取的措施，及時將審計成果轉化為經濟效益，并帶動企業內部管理的同步發展。
首先，要正確處理審計部門審計與合同主管部門審查的關系。審計部門與合同主管部門兩者是相輔相成的關系，共同的目標是把企業的物資采購合同管理工作做好。在具體工作上，應各有側重。合同主管部門主要負責合同的談判、起草，負責合同條款內容的審查；審計部門作為經濟監督部門重點應放在合同價款、標的金額的審計上，對有問題的合同條文有修改建議權，對合同價格不合理的有權建議變更，同時對合同主管部門的合同管理工作進行監督。
其次，要正確處理審計部門與經辦單位（物資供應、建筑施工等）的關系。合同經辦單位是經濟合同的當事人，最了解物資產品的性能、用途及消耗使用各環節。在審計過程中，應讓經辦單位人員參與到內部審計中來，充分聽取并尊重經辦部門、經辦人員的意見，避免主觀武斷和。審計部門的審計目標與經辦單位的組織目標也是一致的，通過審計，不僅要善于發現問題，更要善于解決問題，為經辦單位降本增效提供服務。
參考文獻：
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[2]AnthonyWalz.AddingValue-creatingValueHasBecomeaMatterofSurvival.InternalAuditor[J].1997,(2)
[3]詹姆斯.羅瑟,四個革新型審計部門的增值方法[M].倪衛紅,賈文勤,譯.北京:石油工業出版社,2002.
1.1采購過于分散分散采購由下屬各單位獨自采購，固然有其靈活性和便利性，但也存在較多的不足之處，主要表現為：①各單位采購權力集中，容易滋生腐敗。由于有些單位采購崗位設置較少，采購權力比較集中，導致采購隨意性增大，控制難度較大，容易出現舞弊現象，致使采購成本的上升，降低了產品市場競爭力，從而影響組織的價值增值。②采購部門重復設置，資源浪費。由于各單位的分散采購，會增加相應的采購人員、運輸人員、倉儲人員以及檢驗人員等采購流程各個環節重復設置，采購效率相對低下，造成資源的浪費。③采購批量較小，供方送貨成本上升，從而增價采購成本。由于采購分散，各類物資采購量較小，不能與供方形成有力的談判砝碼，無法形成規模采購效益，并且供方送貨頻次的增加，導致供方送貨成本的上升，這也會在供方的報價中反應出來，最終會導致企業的產品競爭力降低。
1.2采購人員素質有待提高采購人員不僅要有著良好的溝通能力，熟悉的業務知識，還應具備較高的思想覺悟。而目前因種種原因造成采購人員素質不高：①采購崗位一般為各單位的“搶手”崗位，采購人員多為“關系戶”，人員素質相對不高。②采購人員大多專業知識不足，對自身的定位較低，滿足于從事簡單重復的工作。
2采購審計對提高企業競爭力和價值增值的表現形式
采購審計在對提高企業競爭力和價值增值方面表現為顯性價值和隱性價值。
2.1顯性價值顯性價值指的是采購審計人員通過對采購過程的審計而直接審減為組織節約的經濟價值。采購審計人員建立審計項目，實施全過程審計中，通過市場詢價、多渠道比價等方式，實現直接為組織降低采購價格，減少采購風險，在遵循“貨比三家，同價比質，同質比價，同價同質比服務”的原則的基礎上的審減額就是采購審計直接創造的價值，即顯性價值。顯性價值短期見效，價值直觀，易于計量，但是顯性價值一般注重的是短期采購成本的降低，顯性價值的多少是以實際采購價格較采購人員節約的金額來表現。采購審計中對采購物資的比價審計更多關注的是組織的短期目標，不能夠從全局的角度去把控，更多關注的是本次采購所面臨的風險，因此，不能把顯性價值作為采購審計提升企業競爭力和組織價值增值的長期動力。
2.2隱性價值隱性價值對提升企業競爭力和組織價值增值體現在兩個方面：①來自采購審計部門在組織結構中的獨立地位，即對組織內部的經營管理者和其它各部門所產生的震懾作用，使之不敢觸碰各種規制，主動的進行自我約束，維持高效的管理控制程序。物資采購審計就像懸在頭上的“達摩克利斯之劍”，使采購人員自覺規范其采購行為，自行控制采購行為，客觀上節約的采購金額體現為組織價值的增值，較顯性價值更為突出，效果更為明顯。②隱性價值是顯性價值的接力。采購審計人員通過直接審減采購價格而節約的價值，體現為顯性價值，但長期的重復性采購在物資采購中占很大比例，尤其是生產消耗性物資方面，因此在審計人員直接審減的價值，則會給組織帶來幾何倍數的隱性價值，這也是采購審計為組織價值增值的重要體現。
3采購審計在實現組織價值增值中的發展趨勢
隨著內部審計逐漸向管理審計的發展，采購審計作為管理審計中重要的環節，在實現組織價值增值的過程中扮演著越來越重要的角色。采購審計發展方向也越來越明朗。
3.1采購審計信息化隨著計算機技術的廣泛應用，組織內部的ERP系統和各種軟件系統應用也逐漸普及，極大提高了工作效率。但物資采購品種成千上萬種，系統自動生成的電子信息更是如天文數字，并且數據間各種邏輯關系復雜，想要在短時間尋找有效的審計線索，絕非易事。因而要求審計人員不但對ERP系統熟悉并掌握物資采購相關的流程，而且要有良好的軟件知識并熟練運用相關的審計軟件，實現采購審計信息化，才能隨時對組織物資采購、庫存情況動態查詢，掌握被審計單位實時信息，才能準確迅速的在代碼和數據的海洋中發現審計線索，降低采購風險，實現組織的價值增值。
3.2采購審計重點向前期審計關口轉移在采購審計逐步深入過程中，其采購審計制度也將越來越完善，采購的執行過程也逐漸規范，然而采購物資雖然已質高價優，但采購物資的必要性，需求物資的數量，采購的方式，采購的批次等問題，即采購的計劃和決策等前期審計將是以后采購審計重點。因為在這一階段的審計中，要結合組織的實際情況，分析現有供應商情況和供貨時間，把握組織的長遠發展戰略，才能保證采購物資既能符合生產經營需要，又能節約成本提升價值，避免采購過剩造成的巨大浪費或沒有滿足生產需要而造成運營停頓的損失。脫離了發展戰略的采購計劃猶如無根浮萍，既缺乏根據，又使采購沒有了方向。良好的采購計劃和決策，將極大的促進采購與生產經營的有機結合，充分發揮采購職能，促進組織價值更快的增值。
3.3采購審計與風險管理的有機結合物資采購是組織經營管理中的重要環節，也是組織經營過程中的高風險領域，風險因素較多，因此應保持高度的敏感性。在采購審計中，應在注重審計采購價格同時，考慮其深層次的因素，加強風險辨識，揭示風險因素，進行采購過程中的各個關鍵環節的風險分析，確定關鍵風險點，進而提出規避或轉移不可控風險的措施和方法，這樣才能避免采購過程中各種風險導致的更大的損失，為組織節約了采購成本，，從而降低了產品生產成本，也促使了組織的價值得到了增值。
2005年3月衛生部出臺《醫院管理評價指南(試行)》，對醫院的管理效益提出了更高要求。《指南》規定醫院效益取代收入作為醫院管理考核的指標。醫院比價采購審計是醫院經濟效益審計的重要內容之一，應當受到重視并加以規范。
一、比價采購審計方法的重要性
比價采購審計有助于醫院內部降低醫療成本。在醫院的醫療成本低于社會平均醫療成本的條件下，醫院會取得效益，因此，提高醫院經濟效益的重點在于降低消耗，控制支出。比價采購審計能夠對商品的價格進行合理性、合法性審計，從源頭上保證商品質量并杜絕浪費。
2.比價采購審計有助于醫院內部改進經營管理。醫院的采購環節如果不完善，就會出現許多漏洞，引起以次充好、損公肥私、貪污現象的發生。比價采購審計通過對采購計劃、審批、招標、核算等環節的監督，能有效地防止職務犯罪，防止國有資產浪費。
二、比價采購審計方法的內容及原則
比價采購審計方法是指單位內部審計機構和審計人員對采購的各類物資價格的合理性、合法性、經濟性所作的審計監督和評價。比價采購審計的主要對象是物資采購價格及價格構成要素，直接目標是實現物資采購質優價廉。
比價采購審計要遵守比質在先、比價在后的基本原則，在比質的基礎上進行比價，確保采購的物資不僅質優而且價廉。比價采購審計還要遵守對采購物資的質量和價格的事先、事中、事后全過程控制原則，做到防患于未然，防止出現大的紕漏。
三、比價采購審計方法運用中存在的問題
雖然在實際工作中，醫院內審部門會對比價采購審計做必要的監督審查工作，但比價采購審計在運用中仍然存在不足的地方。
詢價對象沒有標準。采購人員掌握采購的權力，因為詢價對象沒有標準，采購人員可能會跟自己關系好的供應商詢價，可能向跟醫院有供求關系的供應商詢價等。不同的供應商提供的報價不同，有時甚至差價很大，如果采購員沒有貨比三家，有可能使得采購物資價格過高，采購成本隨之提升。
論文關鍵詞：關于高校內部審計工作“關口前移”的幾點思考
國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內部審計轉型與發展研討會”上指出，現代內部審計是部門、單位企事業組織的“免疫系統”，是內部控制體系的重要組成部分，滲透到內部管理的各個方面，必須以“強管理、防風險、促發展”為己任財務論文，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責無旁貸地承擔起推動內部控制建設、強化風險管理的重要職責。這給內部審計的發展趨勢定下了基調。高校審計部門作為現代內部審計的重要組成部分，擔負著高校依法行政、依法監督的重要職責。目前，各高校審計部門所從事的業務工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現出審計監督所應有的作用論文參考文獻格式。高校內審工作需要切實轉變傳統的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設性意見，為決策層提供更有力的支持財務論文，為學校發展提供更優質的監督和服務。
一、高校內部審計工作“關口前移”的內涵體系
內部審計工作“關口前移”是新時期黨風廉政建設“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變為事前、事中審計，發揮審計“免疫系統”功能的必然要求。那么如何理解高校內部審計“關口前移”內涵，本文認為可以結合科學有效的方法加以剖析。
（一）從系統論角度豐富高校內部審計工作“關口前移”內涵。
一個系統是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內部審計工作“關口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統工程。其一、從系統所處的環境出發，一個動態的系統必定與它所處的系統環境有著結構性的聯系。劉家義審計長2008年3月提出發揮審計“免疫系統”功能的觀點之后，全面審計系統積極響應，許多審計創新理念雨后春筍般出現，在這種審計轉型大趨勢環境下，高校內部審計工作“關口前移”是踐行審計“免疫系統”理念，推動審計工作轉型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統的整體性出發，審計人員必須從審計項目的各個側面對高校內部審計工作“關口前移”進行系統化動態化研究分析財務論文，包括：審計的戰略目標、影響審計項目的內外部關系、被審計部門內控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強化高校內部審計工作“關口前移”監督。
控制論是信息交換過程中原因與結果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統必須包括三個要素：導向器、檢測器以及矯正器。高校內部審計工作“關口前移”相當于導向器和檢測器，側重于事前、事中控制，發揮著審計“免疫系統”的預防功能和揭示功能。在高校內部審計過程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當于控制系統中的矯正器，同時也發揮著審計“免疫系統”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內部審計工作“關口前移”渠道。
為了全面清晰認識高校教育系統經濟收支、專項資金管理、教育資產安全完整等情況，必須加大高校內部審計信息化建設，在改進審計手段和提升審計效能的基礎上，暢通高校內部審計“關口前移”所必需的信息渠道財務論文，充分運用0A審計辦公系統和AO審計現場實施系統對財務數據和業務數據聯動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態高校內審路徑。
二、當前高校內部審計“關口前移”的主要制約因素
審計“關口前移”是審計方式創新的結果和審計工作科學發展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內部審計“關口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設備采購規模不斷擴大等等，現有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經無法完全適應高校快速發展對內部審計工作的要求，具體表現以下幾個方面：
（一）審計“關口前移”的認識不足
高校內審人員樹立“關口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務論文，沒有立足于促進機制建設，通過與其他部門協作共同管理學校。并且高校內審工作側重于行政監督，“事后糾弊”或“事后問責”，沒有真正擔負起為高校健康穩定發展“保駕護航”的職責。目前，高校內部控制機制的不完善和高校治理權力過分集中，客觀上阻礙了高校內審工作“關口前移”的運用。在實際工作中，主要表現是：審計立項主觀性較強，審計風險管理及質量控制不力，業務工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環節規范的文本等等。
（二）內部審計范圍比較狹窄
由于我國內部審計工作起步較晚，發展較慢財務論文，高校內部審計工作內容大都停留在財務收支審計、基建（修繕）工程審計和領導干部經濟責任審計等方面，內部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內部審計職能的有效發展。
（三）內部審計工作手段落后
隨著知識經濟的來臨，經濟活動記錄已面向電子化、數字化和無紙化的方向發展，會計技術為了跟隨市場經濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業單位已經實現了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質賬本審計階段，對計算機審計技術掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內部審計技術手段相對落后尤為突出。
（四）內部審計人員質量不足
隨著高校信息化快速發展，信息資源快速建設和不斷引進財務論文，許多高校已經實現了校園網絡一體化和，那么這就需要相配套的先進科學管理技術方法和高素質信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內部審計人員不能從傳統的審計手段中解放出來，信息技術知識缺乏、跟不上高校信息化建設對人才的需求。
三、高校內部審計工作“關口前移”的基本思路和具體做法
高校實行內部審計“關口前移”，就是要實現四個轉變：在指導思想和工作定位上，實現由注重結果到注重過程、由注重監督到注重監督與服務并重的轉變；在審計內容上，實現由單純財務領域的差錯防弊到注重改善經營管理的轉變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結算審計到全過程跟蹤審計、由領導干部離任審計到任前或任中審計的轉變；在審計手段上，實現由手工操作向計算機審計、網絡實時審計的轉變。
（一）加快審計理念轉變速度
在審計中，既注意對結果的審計，更注重對過程的審計財務論文，實現由注重治標向重在治本的轉變、由查錯糾弊向風險型審計轉變；以加強控制、防范風險為目標，重點關注內部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內部控制、風險管理的薄弱環節，更好地發揮內部審計在促進高校內部管理中的建設性作用。
（二）拓寬內部審計覆蓋領域
除了開展基建（修繕）工程審計、財務收支和預決算審計，以及領導干部經濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。
（三）實施審計方式創新工作
由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉變財務論文，建立以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現對審計項目的動態管理和監督，有利于進一步發揮審計監督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領域推行全過程跟蹤審計，實現工程項目全程審計與建設工程同步，對工程建設的立項、決策、設計、招投標、施工監理、竣工結算等全過程經濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務和監督；針對領導干部任期經濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據。
（四）加強審計手段創新能力
在審計手段上，廣泛運用現代審計技術，多形式、全方位地發揮監督和服務作用。第一，實現由傳統手工操作向信息化、科學化的審計手段轉變，構建起集聯網審計、實時審計、在線審計為一體的現代化審計平臺，實現對重點項目資金實時的、動態的監控，全面提高審計工作質量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》，“兩報告”即《審計專項調查報告》和《審計工作報告（年度或半年度）》），充分發揮其在促進管理、服務領導決策方面的作用。第三，充分發揮審計專項調查作用財務論文，針對熱點、重點問題積極開展審計調查，如開展教育收費專項審計調查、“小金庫”清理、工程領域專項治理等工作，摸清家底，化解矛盾。
（五）加強內部審計隊伍建設
［關鍵詞］內部審計 風險導向 推行
一、風險導向內部審計模式的研究意義
21世紀以來，隨著經濟全球化，競爭白熱化及科技現代化，企業經營面臨著無限想象的發展空間和市場機遇。我國企業面臨的經營風險隨之不斷增大。同時，自2008年3月以來，美國華爾街原第五大投行貝爾斯登、第四大證券公司雷曼兄弟相繼宣告破產，美林集團被收購，到我國2008 年9 月“三鹿奶粉事件”無不反映出內部風險管理體系與內部控制體系存在著嚴重的漏洞。由此可見，引入風險導向內部審計，增強企業的風險管理能力，實現企業價值增值，已經成為全世界范圍監管層與企業的重要任務。
風險導向內部審計作為一種新型的審計模式已經引起許多發達國家的重視。為了滿足企業風險管理的需要，西方國家對其基本理論和實踐應用進行深入研究，并已取得大量成果。許多國際巨頭公司均已成功運用風險導向內部審計并取得顯著成效。而在我國，理論界對風險導向內部審計的研究主要停留在探討層面，實務界也在探索適合自己企業的內部審計方法，但基本還停留在傳統的內部審計模式階段。因此，進行風險導向審計模式的內部審計的研究有其必要性和重要意義。
二、目前我國風險導向內部審計存在的問題
1.風險導向內部審計尚處于起步階段，在全國各單位中未得到有效推廣
據山東經濟學院劉潔在其2006年3月《財會月刊》發表的《內部審計新模式-風險導向審計》中指出：在包括制造業、銀行金融業、服務業、行政事業單位、院校、醫療、交通、建筑、通訊、能源等120家被調查單位中，僅有7.25%的被調查單位開展過風險導向內部審計。這充分表明了風險導向內部審計這一項新的內部審計理念和模式并未有效開展,尚處于起步階段，雖然理論界和實務界都對其給予了關注并不斷開展探索，但尚未完全成熟。
2.風險導向內部審計運用的意識不強，審計技術的開發和研究沒有實質性的開展
根據資料顯示，有相當一部分單位三分之二的內部審計人員來自會計專業，只有少數內部審計人員來自審計專業，有的單位甚至沒有單獨的審計機構或專職的審計人員，而由其他職能處室的人員兼任。而且審計部門人員技能單一，大多是由財務轉入審計崗位上的，他們熟悉財務工作，對風險審計工作卻比較生疏，風險導向內部審計運用的意識不強，缺乏專業的審計知識和豐富的實踐經驗。這種單一知識結構的內部審計人員導致內部審計范圍狹窄，審計效率低下，甚至審計方向不明確，內部審計技術的開發和研究沒有實質性的開展。因此，很難實現對單位風險的管理、控制和治理過程進行全面綜合的審計。
3.內部審計的“粗放型”或“行政化”的審計模式是遠遠適應不了社會發展的需要
據了解，目前我國大部分單位進行過財務收支內部審計，其次是經濟效益內部審計、基建審計，內部審計工作僅僅停留在以帳項、制度為主的財務收支合法合規性審計，內部審計的內容也還停留在對生產經營活動結果的監控，而且由于大多數內部審計部門機構的設置都是因行政干預而建，并非出自本單位管理發展的需要，審哪些項目，什么時候審計都由領導決定，行政色彩鮮名。這種“粗放型”或“行政化”的審計遠遠適應不了社會發展的需要，因此應著力把“粗放型”轉型為“精細化”的內部審計方式上。
三、K高校的風險導向內部審計分析
作為一種新的審計理念和方法，風險導向審計模式近十年來受到審計業界和企業的廣泛關注，為了使風險導向審計能夠在審計業界和企業得到廣泛使用和有效的規避企業風險，本文結合K高校的應用實例來作進一步的論述。
由于高校內部審計人員長期立足于本單位的具體崗位，比較熟悉學校的業務流程，并能夠隨時深入到經濟活動的全過程和到各個部門了解具體情況，查找可能存在的風險。因此，內部審計的相關人員可以通過持續參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協調，向管理層提出相關建議。
1.K高校風險導向內部審計設計與分析
（1）――根據K高校的五年發展規劃，在物資采購領域開展重點審計――內部審計與風險管理整合的領域
風險導向內部審計關鍵的起始點為：評估K高校是否已設定了一個適當的目標，以及K高校是否具有一套充分的程序用以識別、評估、和管理那些對實現組織整體目標有影響的風險。進而研究學校經營現狀、行業環境等外部環境，通過初步分析確定固有風險和控制風險，制定審計計劃。
K高校將物資采購戰略放在一個著重關注的位置上。這是因為隨著國家對教育事業的重視，教育事業進入高速發展時期，招生規模不斷擴大，國家和社會不斷增加對高校教育物資的投入，物資采購量大,供應商復雜, 物資種類繁多，質量參差不齊,加之近年來高校采購腐敗案件不斷涌現，很多知名部屬院校也不能夠獨善其身。管好用好采購資金直接影響學校經濟效益。因此，有必要站在采購角度上思考學校所設計和執行的內部控制制度是否合適，從而使之與采購活動的環境相匹配。為了達到學校發展目標，必須通過不斷的評審與信息反饋，對采購活動進行戰略控制來規避風險。風險分散于學校的各個領域，因此，對已經發現的每個風險的管理有效性都進行審計，是內部審計資源和成本效益原則所不允許的。但是，風險導向內部審計可以解決這個問題。
以被審計單位的風險評估為基礎，有重點地開展審計，對被審計單位財務的真實性，內部控制制度的合理性、有無漏洞及管理層舞弊造假的驅動，所處的經營環境等方面綜合地分析、評價。以防范風險為中心，對審計風險的控制始終貫穿于審計過程，通過量化的測定，將審計風險降到合理水平；因此，K學校對以下這些風險大、對實現學校發展目標有重要影響的領域做出了重點審計。
①審計對象：大型設備、采購價格、應付賬款、采購資金投入、采購費用、其他相關部門。
②管理風險：籌資風險，招投標風險，合同風險，選供商應，選設備風險，管理能力，驗收風險，貨款支付，運行成本，設備保險，帳實不符，重復采購，采購人員私定價格，超預算，技術風險，到貨是否及時，支付方式等。
③審計風險點：帳實情況，是否及時驗收、入庫手續，貨款是否按合同支付，設備質量情況，預算編制及執行情況，設備利用效果，超支情況，大型設備事前論證，費用支出真實性，各部門的協調，為教學科研服務意識等。
（2）物資采購領域中教研設備購置費的審計重點變化――內部審計與風險管理整合的工作重點
在進一步確定物資采購領域內的審計重點時，K高校把焦點放在了教研設備購置費的投入上。K學校每年的物資投資千萬元以上，占學校物資購置費比重的80%左右。是影響學校經營資金正常運行的關鍵點，如此巨大的費用一旦管理失控，給學校帶來的經營風險可想而知。同時，對于教研設備購置費，K學校也采取過不同的內審方式：
第一階段：財務審計，關注教研設備購置費投入的真實性。（事后）；
第二階段：財務、設備利用效果審計，增加了對投入效益的關注。(事中事后)；
第三階段：管理、管理風險審計，增加了對預算的監管(事前事中事后)；
從三個不同階段的轉變中可以看出，學校內審由事后檢查逐漸向“事前識別風險”的方向發展。加強風險信息的監控，并將結果評價始終貫穿在這個過程中；同時，“事前事中事后”的模式使風險管理工作過程成為一個動態的、持續的控制系統，使學校能及時識別有損于實現其戰略目標的各種風險，將學校的價值增長、風險和投資回報相聯系，使學校戰略與學校接受風險的態度一致，有效實現預期目標。
（3）由學校審計實務歸結出的風險管理審計流程――內部審計與風險管理整合的工作審計流程
K學校風險管理審計流程
風險管理審計的總目標是審計部門和人員按照學校風險管理方針和策略的安排，以風險管理目標為標準，對學校在風險識別、評價和管理等方面進行有效性和合理性審核，使損失發生后所需的資源與保持有效經營必要的資源之間達到合理的平衡，幫助學校實現整體目標。在目標既定的前提下，圍繞企業風險管理中的三大重要組成要素“風險識別、風險估測、風險反應”進行再監督 。使有效的風險管理制度與合理的風險管理程序發揮了互動效應。
2.風險導向內部審計給學校帶來的影響
從K高校的案例中可以看出：風險導向內部審計的應用使內部審計在該校的職能已經發生了較大的變化。從原來的提供鑒證服務到兼帶提供咨詢、管理、建議服務；從審計時點看，由事后檢查，到關注事前、事中和事后審計；從審計對象看，由單一的財務審計到展開財務、利用效果、管理、管理風險等各種審計。這些審計的進行都是把制度和流程作為出發點，通過對學校主要內控環節的抽查審核，來評價學校內部控制制度設計的恰當性以及執行的有效性，全方位介入學校的風險管理，從而保證學校目標的實現。由此可見，風險導向內部審計給學校帶來的影響是多方面的。
首先，表現為內部審計的重點由對制度控制轉向風險防范，進一步提升了學校風險管理的地位。以風險評估為基礎的審計方式是從目標確認與分析開始，在此基礎上進一步研究影響本單位目標實現的固有風險與控制風險，最后引出控制風險的方法。從以上案例中可以看出，風險管理成為學校管理中的關鍵流程，使得測試控制不再是內部審計的工作重點，而是確認和測試管理風險的一種方法，在風險導向的內部審計中，內部審計的焦點是控制固然重要，但分析、確認、提示關鍵性的經營風險也是該校內部審計的焦點。
以風險為導向的內部審計始終把那些風險大對學校實現目標有重大影響的事件作為審計的關鍵點。上述案例就是通過對已經發生和正在進行的物資采購活動進行審計，從中發現物資采購活動的問題，并找到物資采購活動中的機會。可以發現，這種內部審計是建立在學校風險管理的基礎之上的。
其次，內部審計由事后審計遷移到事前審計，改變了學校內部審計的性質。評價了內部控制有效性與風險管理以及治理過程的不同。風險管理是制定策略的基礎原則，是對防止未來可能發生的損害學校利益的事項的進行的管理，因而是事前的；而提供控制保證通常是事后的。內部審計部門對風險管理的過程進行促進和協助，充分體現了內部管理層風險意識、風險管理能力的提高。
再次，對風險導向內部審計進行運用，把學校的年度審計計劃與風險戰略目標融合在一起。內部審計人員通過分析目前的風險，確保審計計劃與發展目標相一致，使用風險管理原則改變審核過程。因此，學校內審人員會站在更高角度即：最高管理層的角度，關注學校方方面面的風險，并且從自己職責的角度，協助管理層有效履行其風險管理方面的受托管理責任，及時發現，并對學校顯現和潛在的各類風險實行有效的控制和防范。
最后，上述案例中的審計模式遵循了從目標到風險再到控制的過程，注重高風險領域；重視與學校發展目標直接相關的風險分析，所以，風險導向內部審計在評估學校風險管理時，不僅關注內部控制的符合性，而且優先選擇高風險領域的控制，并且著眼于具體控制對風險管理的效果評估。此時，內審部門不只是強調控制，而是通過規避轉移和控制風險達到更加有效的風險管理，提高學校整體經濟利益。因此，從這個角度看，學校的風險導向內部審計成為了學校的風險管理的監督者。
四、在我國推行風險導向內部審計的建議
從以上的分析可以看出，我國風險導向內部審計制度目前還很薄弱，但其在風險管理中的作用是顯而易見，就我國目前情況推廣風險導向內部審計模式，可從以下幾方面努力：
1.風險導向內部審計需要建立一套完整的法律規范體系
到目前為止，我國內部審計協會已經先后頒布實行了27個內部審計具體準則 ，但這些法規、規章還遠遠不能滿足內部審計的發展要求。因此，想要更好的推行風險導向審計，必須完善我國現有的法律制度環境。為此，需要有關法律和審計部門共同努力、研究，出臺適應內部審計發展要求的法規、規章。
2.風險導向內部審計需要審計部門事前參與企業項目的預算
風險導向審計的理論表明：內部審計是內部控制的重要環節，它可以對內部項目等環節進行有效調控，而且內部審計不僅僅要強化控制、提高控制效率和效果，更要緊的是轉為風險規避、風險轉移和風險控制，通過有效的風險管理，來提高企業整體管理效率和效果。因此，現代風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法應引起企業高級管理層的高度關注，讓審計部門參與企業項目的預算，由單純的事后評估控制轉變為事前參與風險管理和過程監控。
3.風險導向內部審計需要建立內部審計的監控網絡
隨著計算機網絡的日益普及和審計信息化進程的加快，目前我國的企業已經基本實現了計算機網絡的聯網。利用計算機網絡不僅能較好地滿足審計工作中對數據采集、計算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，更迅速、更有效地完成各項審查內容，大大提高審計工作的效率和質量，而且更重要的是可以建立審計、財務和預算部門的聯系網絡，實現網絡暢通，達到實時監控的目的，實現風險導向內部審計的目標。
4.風險導向內部審計需健全目標項目的審計
風險導向內部審計應當積極參與企業全面風險管理體制的建設，將內部審計重心由財務預算審計轉為戰略控制，由控制導向向風險導向轉變，負擔起企業全面風險管理的重大責任。不僅加強重點項目的內部審計，也要關注小項目的風險審計，現代企業經營規模在不斷擴大，業務涉及面也在不斷加大，經營方式的多樣化，管理層次的多極化，經營地點的分散化等已經成為內部審計面臨的新課題。因此，健全和完善目標項目審計是相當必要的。
5.風險導向內部審計應以提高審計人員素質為基礎
以風險為導向的內部審計給內部審計人員的素質提出了挑戰。它要求內部審計人員不僅要有扎實的審計專業知識，還要具備法律法規、金融知識、經濟管理、統計、會計、工程技術和計算機等方面專業知識。因此，企業對審計人員不僅要加強有關風險技巧方面的培訓，提高其專業勝任能力，還須加強內部審計人員的職業道德教育，增加其責任感和使命感，讓內部審計人員真正成為一支既具現代知識素養又具有較高道德水準的高素質隊伍。
五、結論
綜上所述:風險導向內部審計作為審計的一種新方法不僅適用于高校的風險管理，同時也適合企業的風險管理。它在現代企業管理中所起的作用不僅僅是監控，更重要的是將企業的各項經營活動、管理活動整合成一個完整的、相互協助、相互約束的有機體系。與國際風險導向內部審計的實踐相比，我國的風險導向內部審計實踐尚處于較初級的階段，涉足企業治理領域還不深。但它仍是內部審計發展的必然趨勢，代表著內部審計發展方向。
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這次全國非國有企事業單位內部審計理論研討課題,是由廣東省審計廳、廣東省內部審計協會和浙江省審計廳、浙江省內部審計協會共同承擔的。從今年七月開始以來,課題組共收到十六個省、市的文章共計85篇,這些論文均由民營企業內部審計部門的實務工作者和理論界的學者撰寫。論文從理論和實踐上探討了我國非國有企事業單位內部審計的發展策略,論述了非國有企事業單位內部審計產生的動因、目標、機構、職能和管理體制,并展望了非國有企事業單位內部審計發展前景。論文取材新穎、觀點明確、內容豐富、論述正確,對于促進非國有企事業單位內部審計的發展,具有重要的指導意義。現在我就這次的論文活動進行綜合評述。
一、論文對民營企業內部審計產生的動因進行了論述
黨的十六大報告中指出:必須毫不動搖地鼓勵支持和引導非共有制經濟發展。隨著經濟體制改革的日益深入,我國的民營經濟正在飛速發展,為活躍流通、繁榮市場、轉換國有企業經營機制、安置下崗職工和富于勞動力、增加國家財政收入起了重要作用。但民營企業在發展過程中也存在著一些問題,如缺乏長遠的戰略規劃,“小富即安”思想嚴重;家族管理現象普遍,公司治理較薄弱;擴張中的融資“瓶頸”等。民營企業要想實現更高的目標,必須完善公司治理結構,建立現代企業制度。要完善公司治理結構,建立現代企業制度,就必須發展內部審計。
在產權特征和公司治理上,民營企業與國有國營企業的最大區別主要體現在兩個方面。一是產權明晰程度,前者產權主體明確,產權清晰,而后者國家作為一個產權主體,看似明確,實則模糊;二是委托關系,前者或者所有者直接從事企業經營管理,從而不存在股東與經營者層面上的委托關系,或者所有者不直接從事企業的經營管理,從而存在委托關系,但委托人和人主體明確、委托鏈簡潔、關系簡單,后者所有者不可能直接從事企業的經營管理活動,委托關系一定存在,而且委托人和人之間主體不明確、關系模糊、委托層級較多。
民營企業設立內部審計制度是企業自身的一種內在的主動需求。在民營企業,其外部產權明晰,不存在多級。企業是一種團隊生產,當存在個人行為的外在性時就會有道德風險和機會主義,在企業的團隊生產中,如果沒有監督者的監督就會有偷懶、虛報業績、轉移企業財物等現狀的發生。當存在委托責任關系就會有受托責任人對委托人是否盡心盡職,有沒有如實履行受托責任等問題。作為理性人的民營企業的業主(股東)當然就會想方設法杜絕這些增加企業內部成本影響到其自身財富增長的因素,但依靠其個人的努力是不夠的,尤其是當企業規模大、生產經營復雜、生產經營場所分散時,業主(股東)控制的距離太遠,難以實現有效控制。另一方面,即使是業主(股東)能夠對企業實施有效控制,使企業團隊努力工作,但企業團隊內各個職能部門所作出的努力是否能夠如愿以償的給業主(股東)帶來效益,增加其財富,有賴于外部人的評價,因為一個人或組織難以對自己的工作好壞和努力的結果作出正確的評價和預測。設立內部審計機構,建立一個專司內部監督控制職能的部門,有利于協助業主(股東)組織和控制企業的生產經營活動,實現其財富最大化的目標。
二、論文從民營企業內部審計目標與職能進行了論述
1、大家一致認為,內部審計目標是內部審計行為的出發點,是內部審計活動所要達到的理想境地或狀態。所以內部審計目標必須反映所服務企業的性質,并受制于客觀經濟環境。民營企業內部審計必然反映的是民營企業的本質特性及其內部審計的本質要求。
民營企業的內部審計目標是單一的,就是在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統化和規范化的方法,評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現其目標。民營企業內部審計目標就是反映民營企業最本質的內生變量的產權屬性和公司治理屬性。民營企業的股東的終極目標是實現自身財富的不斷增長,而在有效的公司治理構架下,經營者與股東的目標趨于一致。在這個組織目標統轄下,內部審計目標就是在于協助組織成員增加企業價值和提高組織運作效率,幫助組織實現目標。
2、內部審計職能是圍繞實現內部審計目標而內生的固有功能,它受到審計目標的影響,所以審計職能也會受到企業特性的影響。
較為一致的看法是企業的內部審計具有監督職能和服務職能,而民營企業更重視的是服務職能。民營企業內部審計是自身發展需要而建立和發展起來的,其建立內部審計機構,從事內部審計活動,目的就是在于充分利用內部審計的服務職能,協助和保證組織實現目標。除了國有企業一般的評價和控制等服務性職能外,因民營企業與國有企業的產權屬性和公司治理屬性不同,還突出明晰產權和咨詢等服務性功能。民營企業的產權屬性表現為外部的明晰性和內部的模糊性,公司治理上表現為存在構建合理公司治理的基礎,產權屬性決定了民營企業擁有國有企業內部審計所不具有的一項特殊服務功能-明晰內部產權,而存在構架合理公司治理基礎的屬性決定了民營企業內部審計的咨詢服務功能。
因此,咨詢是民營企業內部審計服務職能的另外一個重要內容。在一個存在有效公司治理機制的民營企業,經營者的目標與股東目標一致,領導團隊追求價值增值,內審必須幫助組織實現這個目標,企業的生產經營極其復雜多變,內審憑借自己的獨有身份和優勢,采用參與式的審計方式,以服務為導向,為企業提供保證咨詢服務。其所涉及的服務咨詢領域包括企業發展戰略和經營決策、項目投資、銷售市場景氣狀況等戰略性決策,也包括了物資采購、生產工藝,產品促銷效果、人力資源管理、后勤服務系統效率、信息系統設計與運行等技術和運營性決策,內審人員通過與經營者的交流自己的審計結論協助經營者改善經營效益。
三、論文對民營企業內部審計機構和管理體制進行了闡述
“民營企業內部審計機構設置和管理取決于民營企業本身”,這是這次所有論文的一個共同點。在民營企業,無論是存在所有者和經營者相分離的治理結構還是所有者與經營者合一的單邊治理結構,經營者都有動力把內部審計機構安排成最具有工作效率和效能的組織結構,影響內審工作效率和效能的是內審機構的獨立性和權威性,為了提高內審的獨立性和權威性,民營企業應把內部審計機構直接設置在股東會或董事會的領導下。對于規模較小的民營企業,業主(股東)直接參與企業的經營管理,股東會人數不多,工作機制和決策機制靈活,能夠對內部審計機構進行管理,內部審計機構可以直接隸屬于股東會的領導,保障審計人員的絕對權威。對于規模大,按公司制運行的民營企業則應將內部審計機構設在董事會的領導之下。
在管理體制上,民營企業內部審計機構只受本單位的領導,對本單位的上級負責。在業務上受內部審計協會的指導,具體表現應為執行遵守《中國內部審計條例》和中國內部審計協會制定的內部審計基本準則等行業準則和規章。
四、論文探討了審計內容與重點
主要有以下幾個方面:
1、以財務審計為基礎,以管理審計為重點。民營企業進行財務審計是一項基礎工作,是進行管理審計的基礎。民營企業進行財務審計評價內部控制系統,一是保證企業組織科學合理,生產流程規范運行;二是保證內部控制系統提供的信息真實及時,以便保證實現審計目標,提供決策有用性的信息。在此基礎上發揮內審的管理職責,實施管理審計,達到經濟性、效率性、效果性。內審人員通過自己的工作,幫助組織成員,提高組織機構的效率,合理配置經濟資源,達到企業經營的既定目標。
2、突出戰略審計和風險評估。民營企業目前正面臨經濟轉型期和第三次創業的考驗,民營企業的家族經營模式還沒有形成一個企業家隊伍,企業領導者對未來經營環境和核心競爭力的洞察力、預知力和創新力都不夠敏銳,對新興行業經驗不足,定力不夠。這些不利條件使得民營企業舉步維艱,一旦出現投資決策、經營決策錯誤,就有可能出現企業現金斷流,造成災難性的后果。所以民營企業目前迫切需要的是戰略性內部審計和風險評估,期望內審能夠對組織管理的業務性質、產品和服務的銷售市場、組織的市場形象、運營機制等戰略問題進行審計和評估,協助保證組織規避市場風險、獲取戰略優勢。
摘 要：本文從內審工作現狀及開展情況，內審面臨的問題和困難，2014 年內審工作計劃，內部審計工作意見和建議四方面闡述了內審工作的情況。
關鍵詞 ：江蘇省醫學會 內審 問題 計劃 建議
2013 年，根據上級主管部門關于建立內部審計工作信息報告制度的有關指示精神，結合學會年初制定的審計工作目標和計劃，江蘇省醫學會內審積極開展工作，認真履行審計監督職能，堵塞管理漏洞、強化內部控制、防止國有資產流失，內審工作中注意積極擴大審計覆蓋面，認真做好年度財務收支審計，加大專項資金、零星修建和物資采購的審計監督力度，加強預算執行、經濟合同的管理，針對“三公經費”，選取公務用車情況對車輛運行費進行審計，在審計過程中發現了一些不規范的現象，針對出現的現象立即開始整改，積極補充完善有關管理制度，堵塞漏洞，建立長效機制。現將內審工作情況總結如下：
一、內審工作開展情況
（一）加強學習
內審人員認真學習審計法律法規，全面履行《江蘇省醫學會稽核制度》和《江蘇省醫學會內部控制制度》《江蘇省醫學會內部審計工作實施細則》，認真貫徹執行單位的各項規章制度，踏踏實實履行崗位職責，嚴格遵守內部審計準則，規范審計程序，加大審計力度，提高了審計工作水平和質量。通過學習，政治思想覺悟進一步提高。在審計工作中敢于堅持原則，秉公辦事，恪守審計人員應有的職業道德，做到了秉公審計、廉政審計。
（二）財務收支審計
江蘇省醫學會主要業務為實施政府受托項目即醫學學術交流、繼續醫學教育、醫學科技項目評價、評審和醫學科學技術決策論證、評選和獎勵優秀醫學科技成果（包括學術論文和科普作品等）、組織醫療事故技術鑒定、推動醫學科研成果轉化和應用等，財務收支實行“收支兩條線”管理，收費項目以繼續醫學教育收費為主，項目支出特點主要表現為以現金方式支付專家、學者的講課勞務費，人力成本比例較高。內審部門未單獨成立科室，但工作由財務科專人負責。各類學術會務均有財務科派員參加，負責收費與結算，內部審計對會務收支全過程實施監督，確保收入全部入賬，支出合規合法，結合各類學術會議的預決算，積極建言獻策，提出一些合理化建議，進一步規范財務收支行為。
（三）招投標工作
積極參與學會各項招投標工作，結合本部門工作特點，提出規范招投標工作意見和建議，嚴格按照規定進行采購，根據我會組織管理的特點，實行集中采購和分散采購相結合的模式，積極完成年度預算采購任務，凡列入政府采購范圍目錄內的項目，一律實行集中采購。一年來，共參與項目招標、考察、談判和驗收二十多項，參與大宗物資的采購會審，參與儀器設備采購招標、議標、競爭性談判等多次。工作中始終堅持公開、公正、公平的原則，充分發揮了事前、事中、事后審計的監督作用，并認真和相關職能部門溝通和協調，把這些意見和建議落到實處，節約了財政資金，有效的維護了單位的經濟利益。
（四）加強經濟合同管理
進一步加強單位經濟合同管理，對學會涉及的所有協議、合同進行認真審核、嚴格把關，2013 年共審核審簽經濟合同60 多份，無違約合同發生，有效的規避了風險。
（五）積極開展專項審計工作
按照有關內審工作部署與要求，針對社會熱點“三公經費”的支出情況，內審部門對學會車輛運行維護費用進行了專項審計。內審小組制定了專項審計流程，確定審計方案后，隨機抽取了一輛公務用車進行審計，審計內容為2013 全年該車發生的全部費用，具體包括發生時間、憑證號、任務內容、事項發生地、具體事項等，具體事項又分為汽油、過路停車費、維修保養、保險、司機誤餐、安全獎公里數等，經認真統計和查詢，比對和實地核查，審計結論與建議如下：
審計結論：
1、汽車加油存在不規范的行為。
2、汽車維修沒在省政府招標定點單位維修。
3、部分汽車維修沒有附維修清單 。
審計建議：
1、建立車輛臺賬，實行定點加油一車一卡制度，并加強考核。
2、車輛維修前需填寫“車輛維修申請單”報管理部門，注明車輛故障情況及估計維修費用。
3、報銷費用時應附維修清單，更換部件要交回單位。
4、登記公里數，核算佰公里油耗，加強考核。
二、內審面臨的問題和困難
2014 年，江蘇省醫學會的各種開支將明顯增加，審計任務也將更加繁重，內審工作的覆蓋面還需進一步擴展，人手少、任務重、時間緊是我們面臨的問題和困難，所以我們的內審工作要有計劃有重點地有序開展，以“三公經費”為內審抓手，進一步加強審計力度，要以規范預算管理、推動財政體制改革、保障財產安全、提高單位管理水平，為學會的整體發展戰略，做好審計工作。
三、2014 年內審工作計劃
2014 年我們將進一步貫徹執行《江蘇省醫學會內部審計工作實施細則》，緊緊圍繞2014 年醫學會整體發展戰略，進一步強化內部審計職能，加強審計工作的基礎性建設，進一步提高審計人員素質，突出管理質量效益，提高財政資金使用效益，認真履行審計監督職能。在審計力量有限的情況下，確保把工作重心放在管理薄弱的環節，切實認真制定2014 年度審計工作計劃，兼顧審計工作的覆蓋面。
2014 年，審計工作將面臨更加繁重的任務和更高的要求，我們不僅要全面做好學會的年度財務收支審計，同時計劃對印刷費進行專項審計，進一步加大財政專項資金、零星修建和物資采購和“三公經費”的審計力度，創新內審工作機制，加強對一些項目跟蹤審計、完善內控制度、招標投標、合同履行、材料與設備采購、會議預結算管理工作，全面提高項目跟蹤審計的效率和效果，進一步節約財政資金、提高資金的使用效益。
四、內部審計工作意見和建議
（一）建議內部審計協會定期舉辦審計人員繼續教育培訓，以提高審計人員的整體素質。
一.基礎建設
2011年是我校各項改革迅速發展的一年，教學、科研、管理工作有條不紊的開展，為我們搞好工作提供了有力保證。我們審計處認真貫徹落實審計廳、教育廳等上級部門的指示精神，結合我校實際，在做好審計工作的同時，積極配合其它各項工作的開展。堅持完善自我，提高認識的原則，努力完善審計制度，健全審計機構，調整人員結構。
1.參與制定了學校物資采購、設備管理及相關規章制度若干項。規范了經濟行為，使審計工作進一步走向法制化、制度化和規范化。
2.在學校機構改革后，進一步明確了審計工作人員的職責和權限。使內審工作的內部監督職能進一步得到體現，可以更好的為領導提供決策依據。
3.調整人員的知識和年齡結構,新增專業審計人員2名(均為應屆本科畢業生)，加強了審計隊伍建設，一名同志獲高級會計師資格。經驗豐富的老同志和積極上進的年輕人相互交流、相互學習、以老帶新、新老結合，形成了一支知識結構和年齡結構較為合理的充滿生機和活力的審計隊伍。
二.學習及培訓
強化措施，進一步提高審計人員的業務素質和政治素質，使我校每個內審人員都真正成為 思想領先、業務過硬、技能嫻熟、務實高效的工作高手。
1.派一名同志隨同教育廳考察團赴法國等國外學習考察，獲取了大量審計工作信息及先進工作經驗。
2.與南京大學、華南理工大學、河南大學等省內外高校相互交流，共同探討審計工作新思路。
3.加強自身業務素質的學習，積極進行學術研究和探討，公開發表專業學術論文4篇。
三.參與后勤改革
隨著高校后勤管理社會化改革的深入，我校后勤集團已逐步成為獨立核算、自主經營、自負盈虧的經濟實體，這就要求我們必須建立健全成本核算制度。我們參與制定了一系列后勤改革的規章和措施，同財務處、后勤管理處一道，對集團每個中心進行了成本核算，并結合外校經驗，根據本校實際，制定了各項定額標準，為推動學校的后勤改革和發展起到了應有的作用。
四.參與校辦產業改革
科教興國和發展高科技，實現產業化這一戰略的提出，給以高科技為特征的高校校辦產業帶來了新的機遇和挑戰。但是由于校辦企業的利益和學校的利益并不完全是一致的，企業內某些同志往往會為了個人利益或小團體利益而致學校利益于不顧，很難保證學校國有資產的保值增值。面對這一現狀，我們會同財務處、企業管理處一道，參與制定了校辦產業改革工作的相關文件，對校辦每個企業進行了清產核資，摸清了企業家底，改善了經營環境，明確了經濟責任，提高了經濟效益，為領導提供了決策依據，為學校的改革和發展做出了貢獻。
