時間：2022-07-12 04:25:07
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為了能夠讓企業管理層人員以及廣大的企業會計工作者更加深入地了解與掌握會計基礎管理的相關內容以及要求，就需要在思想層面上持續提升其對于會計基礎管理之認識，不斷提升企業會計工作者的綜合素質，企業應當開展必要的學習活動，從而讓全體員工均能認識到會計工作屬于一項極為重要的經濟領域管理性活動。會計基礎管理主要是通過對企業的經濟活動加以核算與監督，從而為強化財務管理能力之提升提供服務，這樣一來就能切實保障企業能夠得到可持續發展，正常而有序的企業會計管理工作均需以規范性的會計基礎管理工作加以保證。立足于宣傳培訓，能夠讓企業員工們更好地熟悉相關的財經法規，切實掌握本行業相關財務管理業務方面的知識，全面了解到企業會計工作的質量要求，深入掌握企業會計基礎工作的具體環節以及工作方法。在此基礎上，應當致力于不斷提升宣傳工作的力度，運用多種形式的宣傳培訓活動，讓企業會計基礎管理能夠深入到會計人才的內心深處，并且在其具體工作之中成為其行動上的指南，成為社會對于企業會計管理工作加以監督的重要標準以及依據。
2切實規范企業會計基礎管理工作
加大企業會計基礎工作規范化力，這是我們抓好企業會計基礎管理工作之原則。為此，應當認真做到以下三點：一是要切實規范企業會計基礎管理工作。要按照《會計法》以及格《會計基礎工作規范》所規定的內容為基礎，對于企業會計的基礎工作內容加以規范。二是要有效規范各項企業會計基礎工作。要從企業會計工作的具體狀況以及發展需求加以出發，依據經濟管理以及企業會計工作之要求，對于企業會計工作中產生的現象加以規范，比如，在ERP系統的操作中就要進行積極、主動的引導。三是要積極改進會計基礎工作薄弱環節，比如，原始憑證的獲得、錄入與現金支付等，均應加以詳細而又明確之規定。筆者覺得，最為基礎的會計管理工作，實際上也是最易產生錯誤之處，對以上問題作出具體細節上的規定，十分有助于企業承包會計人員正確地掌握以及執行，從而推動我國企業的會計基礎管理愈來愈規范化。
3推進企業會計監督管理工作
要推進企業會計的監督管理工作，最為重要的是應當有效發揮會計所具有的內在監管作，及時發現糾正經濟運行中所產生的各類問題，從而抵制與防止各類違反財經法律法規、損害國家與集體利益之行為。企業專業會計人員應當更加積極地發現問題，并且提出自身的困惑之處以及其所研究的對策。應當做到嚴格地依法辦事，全面落實《會計法》所給予的會計人員的職責。不僅要積極地聽話，全面執行領導所提出的能夠符合規定的意見，而且還要對于并不符合財會管理之指示以及要求。為此，應當加強說服與制止，更多積極地提出自身的合理化建議，真正做到為領導把好參謀、監督關。
4落實企業會計人才隊伍建設工作
要強化企業會計人才隊伍創建工作，致力于提升廣大企業財務人員的綜合素質，應當立足于對企業會計人員實施相關財經法律規范的宣教工作，從而努力提升從業者的職業道德。與此同時，企業管理層人士應當進行全面考慮，形成會計基礎管理工作責任體系。比如，要大力強化會計工作人員對于《會計法》等法律法規的深入學習貫徹工作，并以此為基礎，按照企業財務工作人員之實際，有目標和有層次地推進會計人員對于專業知識的系統性培訓，以實現提升會計從業者業務能力以及政治素質之目的，切實提升其法制意識。同時，還應當將企業會計基礎管理的責任全面落實至企業內部各個部門以及個人，而且要把責任、權力和績效進行掛鉤，從而形成賞罰更加分明的獎懲機制。要深入貫徹財務人員崗位責任管理制，保障財務基礎工作能夠保持平穩運行，而且把企業會計基礎管理責任和企業經濟責任加以聯結，真正做到實施全面深入考核、以職責確定權力、保證權責明確。
5結語
1.課前準備階段⑴教師教師需要做的最主要的準備工作就是案例的選擇，在案例選擇的過程中要充分把握以下三個原則：第一、針對性原則。教師在選擇案例前要明確想要重點講解的知識，也就是明確教學目的，根據教學目的有針對性的選擇案例；第二、典型性原則。一般同一個會計問題在實際案例中都有不同的表現形式，為了方便學生的理解案例的要選擇具有典型代表性的案例。第三、實用性原則。案例教學的最終目的就是提高學生對理論知識的實踐應用能力，因此在案例的選擇過程中應盡量選擇較為基礎的、貼近學生實際接觸范圍的案例。除了要做好案例的選擇之外，教師應該事先對所選案例進行全面的分析，以便應對課堂上學生遇到的各種各樣的問題。⑵學生認真閱讀教師課前給的教學案例，并進行思考，同時還可以再課前就進行小組討論，找出不明白的問題，以便在課堂上加以解決。
2.課堂教學階段⑴教師在課堂中教師首先要講解相關的理論知識，并詳細的進行案例的介紹。在學生討論的過程中認真傾聽并記錄學生找出的問題、解決思路以及自身無法解決的問題。期間可以針對實際情況進行單獨的指導，對于普遍存在的問題及時的進行引導。并在討論結束后進行總結歸納，對學生的討論結果進行評價，幫助學生解決其自己解決不了的問題。需要注意的是課堂中要注意相似聯想法與對比聯想法的結合應用，培養學生舉一反三的能力，拓展學生的思維。⑵學生針對案例材料進行認真的思考，在討論的過程中大膽的發表自己的意見，提出自己的疑問，積極的參與到案例的討論中去。要積極運用已經學到的知識，對于小組討論無法解決的問題積極尋求老師的指導。認真聽取教師對案例的分析與總結歸納。
3.課后思考階段⑴教師對學生的討論進行評價，客觀的分析案例教學的教學成果是否達到預期教學目的。在總結歸納的基礎上對下一節課的案例進行合理的調整。⑵學生回顧課前準備階段的問題與課堂討論的結果，記錄自己在本次案例教學中所學到的觀點和思想。
二、如何完善基礎會計案例教學
1.設立相關部門進行教學案例的選擇與編寫工作由基礎會計教學案例的選擇原則可以看出案例的選擇是一項專業性極強且工作量巨大的工作，單單依靠任課教師很難保證案例的數量和質量。學校可以組織專門的人員通過幫助企業開展會計工作，在實際工作中積累大量的案例資料。同時要對不同的案例進行分類以方便案例的選擇使用，通常可以將其分為專業綜合案例、專業部分案例、相關綜合案例三大類。
2.協調處理好各方面的關系、加強教師隊伍建設首先，要正確處理傳統理論教學法與案例教學法的關系，不并能完全否定理論教學。而是要以案例教學為主，理論教學為輔，通過二者的有機結合達到教學目的。其次，要處理好教師與學生的關系，讓學生代替教師發揮課堂知識學習的主導作用。
三、結語
1.1原材料實際情況與賬面不符
在采購原材料過程中，因為沒能得到供貨方的供貨發票，一部分財務會計人員并沒有對原材料進行入賬工作，這就直接導致了一種情況，即原材料已經領用，但是并未在賬面上做相關記錄，導致賬面記錄與實際的庫存數量之間嚴重不符。
1.2報銷憑證不規范
一些企業在進行費用報銷時，以無付款單位發票進行入賬，還有一些會議費用的報銷單純將發票作為憑證，并未提供相應的會議內容通知等，有時還會將專用的收款收據作為報銷的憑證。
1.3成本歸集缺乏準確性
很多企業為了規避企業所得稅，對廣告費等費用進行抵扣限制，將廣告費等費用記入“管理費用———辦公費”科目中。企業在原材料采購過程中發生的一些本應該計入到原材料成本中的運輸費計入到了期間費用中，企業存貨成本發生了虛減。
1.4合同管理缺乏科學性
企業中的財務部門對于銷售部門提供的合同并未進行詳細的審核，在進行財務核算時單純以合同金額是否正確作為審核的基礎，對合同的相關條款等內容審核得不夠。與此同時，并未對合同進行備案，不能為日后出現的相關法律糾紛提供有效的證據支持。這些行為都會使企業中的財務報表失真，為企業帶來嚴重的法律風險。
1.5掛賬清理未及時進行
一些企業中的財務人員并未對賬款進行及時的清理，很多資金被占用，資金使用效率嚴重降低，為企業中銷售人員私吞公款提供了可乘之機。
1.6實物領購手續不全
很多企業在購買辦公耗材時，報銷并未嚴格按照原始憑證進行，在領用和入庫過程中也未進行認真的交接，更沒有做出相應的交接記錄，這就直接導致了實物資產與賬面之間的嚴重不符，這種情況下很容易發生私竊等行為。
2會計基礎工作規范化的途徑
2.1政府部門應該加強監管力度
首先，財政部門應該定期組織相關會計人員進行培訓；其次，應該加強對中小企業會計信息質量的監督力度，同時還要加大處罰力度，對違反《會計法》的相關行為進行嚴肅處理，使會計工作的震懾作用得到充分發揮。
2.2領導加強對會計工作的重視
企業中的相關領導應該起到帶頭作用，重視企業會計部門中的相關工作，在物質、人才等方面為會計工作的順利進行提供保障。同時要求相關企業或部門進行相應的配合，為會計部門工作提供相應的基礎數據，并對工作中存在的問題進行及時的反饋，提出相應的意見，使財務工作的水平得到進一步的提高。
2.3建立起企業會計內部控制制度
企業應該建立起科學的、有效的會計內部控制制度，使企業中相關會計基礎工作能夠更加規范。通過內部控制制度的實施，加強對會計工作事前、事中以及事后的控制，加強會計隊伍建設，最終使會計工作人員的綜合素質得到進一步的提高。
2.4提高會計人員的專業技術水平
對企業中的會計人員開展繼續教育，幫助企業中的會計人員了解國家新頒布的法律和法規。通過培訓將會計人員的工作思路理清，逐步改善會計工作人員的知識結構，轉變其工作觀念，使會計人員的總體業務水平得到提高。此外，還要加強對會計工作人員的職業道德教育，通過培訓培養會計人員愛崗敬業的精神，使會計工作人員的職業素質得到進一步的提高，使會計人員能夠對財經法紀進行自覺的維護，對不正之風進行自覺的抵制，真正發揮財務管理工作自身的優勢，針對會計工作全過程繼續查錯防弊，使會計信息能夠更加透明、更加準確。
3結語
一、非貨幣換的會計處理
非貨幣換業務處理的核心問題是對收到的非貨幣性資產應按何種價值入帳。一般說來，其處理原則是：
（1）應按交出的非貨幣性項目的公正價值入帳；
（2）如果交出的非貨幣性項目的公正價值無法確定，則收到的非貨幣性資產應按接收項目的公正價值入帳；
（3）如果交出項目和接收項目的公正價值都無法確定，那么收到的非貨幣性資產應按交出項目的帳面價值入帳；
（4）如果兩者的公正價值都是已知的，接收資產不但應按交出資產的公正價值入帳，還應按接收資產的帳面人才交出資產的帳面價值之間的差額確認交換損益。現分述如下：
1、已知交出資產的公正價值
甲公司用一項設備交換存貨以便于用于銷售。設備的估計公正價值是30,000元，帳面價值100,000元，在交換之日已提累計折舊75,000元，本例中已知交出項目的公正價值是30,000元，應用為收到存貨的入帳價值。此外還應確定此項業務是否產生了應予確認的損失。由于交出設備的公正價值是30,000元，而帳面價值是25,000元，故存在5,000元的交換收益。反映以設備交換存貨的會計分錄如下：
借：存貨30,000
累計折舊——設備75,000
貸：設備100,000
非貨幣換收益5,000
2、未知交出資產的公正價值
在多數貨幣換業務中，交出項目的公正價值是未知的，或者接收項目的公正價值比交出項目的公正價值更明確，應以接收項目的公正價值作為入帳基礎。為此，假定本例中其他條件與上例相同，只是設備的公正價值是未知的，存貨的售價20,000元，在此情況下，收到存貨的價值為20,000元，應作為入帳基礎，由于設備的帳面價值為25,000元，收到存貨的公正價值低于交出設備的帳面價值故應確認交換損失。
交換損失=25,000—20,000=5,000。反映此項交換業務的會計分錄如下：
借：存貨20,000
累計折舊——設備75,000
非貨幣換損失5,000
貸：設備100,000
3、未知交出與接收資產的公正價值
有時交出項目的公正價值和接收項目的公正價值都不能在一定范圍內合理確認，那么收到的非貨幣性資產應按交出項目的帳面價值入帳。假設上述甲公司用帳面價值50,000元的設備交換一塊土地，二者的公正價值都是未知的，此時土地應按設備的帳面價值入帳，而且不產生損益。反映此項業務的會計分錄如下：
借：土地50,000
貸：設備50,000
4、有附加財產的交換業務
有附加財產的交換業務是指在非貨幣易中企業可能會收到或交出小額的現金，這并不改變收入資產近姣出資產的公正價值入帳的基本原則。假使上述甲公司用公正價值100,000元的設備和10,000元現金交換一項存貨，設備的原值是95,000元。在交換之日已提折舊20,000元，存貨應按交出資產的公正價值（包括附加財產）110,000元入帳。
交換損益=設備公正價值-設備帳面價值=100,000-（95,000-20,000）=25,000
為反映交換業務實現損益，應做會計分錄如下：
借：存貨110,000
累計折舊——設備20,000
貸：設備95,000
現金10,000
非貨幣換收益25,000
二、非互惠性轉讓的會計處理
非互惠轉讓是所有者之間或所有者與另一實體間的單一方向的轉讓，主要包括所有者的財產股利、地方政府捐贈和其他企業捐贈等形式。一般情況下非互惠性轉讓所涉及的非貨幣性項目應按他們的公正價值入帳，轉讓的非貨幣性資產的公正價值與帳面價值的差額作捐益入帳。下面舉例說明非互惠性轉讓的會計處理方法：
1、假設甲公司將其在乙公司的股權投資作為財產股利分配給現有股東，對乙公司的投資按成本入帳，在甲公司的帳面價值為60,000元，分發的股票市價為75,000元，本例中雖然投資是按原始價值入帳的，但此項交易應按轉讓項目的公正價值進行會計處理。本例中，股票的公正價值是75,000元，原始價值是60,000元，二者之間差額15,000元即為收益。根據以上資料，應編制分錄如下：
借：乙公司的股票投資15,000
貸：投資市價上漲產生的收益15,000
借：留存收益75,000
貸：應付財產股利75,000
借：應付財產股利75,000
貸：乙公司的股票投資75,000
2、假設甲公司計劃在A市建一座廠房，為吸引甲公司投資建廠，A市政府自愿將一塊公正價值為200,000元的土地捐贈給甲公司作為建廠基地，但甲公司在今后5年內至少要雇傭A市居民200人。甲公司應編制如下會計分錄：
（二）SFASNo.123的會計處理方法。具體文件是美國FASB于1995年10月的《股票型報酬的會計處理》。FASB主張以基于員工股票期權或相似權益工具的公允價值來確定補償費用，此方法不同于內在價值法。但這一主張招致諸多批評，以至FASB后來不得不做出妥協，允許企業仍選用內在價值法來核算股票期權，但需要追加披露兩種方法對本期凈收益和每股收益的影響。這些披露將提供給報表使用者更具可比性的信息。FASB認為必須在財務報表中確認報酬成本的理由是：1.股票期權具有價值；2.計量企業凈收益時應包括給員工的有價值的金融工具的報酬成本；3.在可以接受的限度內可以估計員工股票期權的價值。FASB選擇授予日作為計量日，其原因在于：一是在授予日，職工與企業雙方就計劃的條款達成了共識，雇員為了獲得獎勵從授予日開始提供服務，企業也從授予日開始負有義務；二是根據授予日的股票價格確定股票型報酬獎勵的報酬成本，在授予日計量具有說服力且與條款相符；三是這種選擇與公認會計原則下其他權益的計量是一致的。
從兩種處理方法的不同可以看出，No.123對補償費用的衡量和入賬方式要求比較嚴格，計算出的每股收益等財務指標比No.25的同類指標要低。一些業績較差上市公司便有機可乘，利用No.25來隱瞞虧損，粉飾報表。這就是FASB要求實施公允價值入賬法的內在原因。
二、股票期權會計處理的主要問題
股票期權計劃中的主要會計問題就是對補償費用的處理，所謂補償費用，是指公司向經理及員工發放股票期權代替薪金所實際承擔的費用。其處理具體有五個方面：
（一）補償費用的計量問題。No.123號認為，在采用公允價值法時，補償費用應以報酬的價值為基礎進行計量。先采用Black-Scholes期權定價模型計算單個期權的價值，再計算預計給予的期權數，然后確定補償費用金額。該模型須考慮6個因素，即行使價格、股票市價、期權的預計有效期限、股票價格的預計浮動性、預計股票股利和每一時期連續復利計息的無風險利率。No.25則認為，補償費用應以計量日股票市價超過股票期權的行使價格的差額來計算。一般認為，No.25要求的方法簡單，但從會計信息相關性的角度考慮，No.123準則要強于No.25。筆者認為，不管是修改傳統的期權定價模型，還是考慮棄權和不可轉讓的影響，并不能充分反映授予日員工股票期權公允價值的所有因素，也不能在授予日可靠地計量公允價值，加之我國尚未形成股票期權市場，期權以公允價值計量很不現實，因而補償費用和期權用內在價值計量更為合理。
（二）補償費用的會計處理。No.25規定：補償費用等于在“計價日”股票公允價值超過行使價格的部分，具體的會計處理為：
1.在期權授予日確認補償費用，同時確認一項所有者權益：
借：遞延資產——股票期權補償費用
貸：資本公積——股票期權準備
在期權有效期內的各會計期末，攤銷期權補償費用：
借：管理費用
貸：遞延資產——股票期權補償費用
期權行使日，若雇員行權，應做如下處理：
借：現金
資本公積——股票期權準備
貸：股本
資本公積——股票溢價
2.在期權行使日確認補償費用，按股票市價增加股本和資本公積，行使價格與市價之間的差額計入當期費用：
借：現金
管理費用
貸：股本
資本公積——股票溢價
在公允價值法下，期權的賬務處理與內在價值法類似，但公允價值入賬后不做改動，因此不必在行權之前的各會計期末調整期權的賬面價值，但企業要確認一大筆費用。
（三）補償費用的提取問題。根據FASB的規定，如果以現值或低于現市值價格發行股票期權，其費用必須從公司利潤中提取，但如果雇員行權時，股價大于授予日市場價格，公司也可在會計處理上享受好處。
（四）補償費用的攤銷問題。美國No.123要求補償費用在服務期間攤銷，即員工由于獲得股票期權而給企業帶來的補償費用應當分攤至員工提供勞務的各年限內，但服務期限的確定并不容易，因此這種方法很難實施。美國會計界比較統一的意見是：由于企業發放股票期權而帶來的補償費用應當分攤至股票期權計劃有效期的各年度中去，在最終結算時再根據實際情況調整最終的補償費用總額。按照股票期權所規定的有效期來分攤補償費用的確較為簡便，但是股票期權計劃的有效期限一般是跨年度的，因此，調整時將會影。向企業收益的高低。
一、營銷費用的概念及內容
營銷費用是企業為實施營銷管理與實踐活動而發生的各種費用，包括市場營銷研究、渠道建設、銷售促進等方面開支，具體有運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、展覽費和廣告費以及為銷售本企業產品而專設的銷售機構的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業務費等經營費用。
二、現行營銷費用的會計處理方法
在常見的幾項營銷費用中，直接推銷費用、倉儲費用、運輸費用等往往在每一會計期間都會發生且很大程度上只與當期收益有關，現行會計制度作為收益性支出計入當期“營業費用”，從當期營業收入補償，這一做法是符合現代企業會計制度的要求。但營銷費用卻因營銷工具、規模的不同可能對企業產生不同程度的影響，尤其是廣告費支出，自從我國經濟體制改革以來，越來越多的企業認識到信息的重要性，紛紛用廣告來為企業打開市場，而廣告作為企業一定的費用，通過一定的媒介，把有關產品信息傳遞給消費者的一種非人員推銷手段，其目的是為消費者認識、偏愛、直至接納企業的產品，廣告的作用不可忽視，也因而產生了巨大的廣告費開支。如可口可樂公司為了在國際飲料市場上占據主要地位，不惜巨大代價用于品牌推廣，不時地變換廣告主題，使人耳目一新，巨額的廣告費開支為后來的產品銷售、公司快速成長鋪下金光大道、開創美好的未來。這表明，該企業當期的廣告費支出不僅與當期收入有關，而且波及以后相當長一段時期的收入，因此，將所有營銷費用都作為收益性支出處理存在明顯的不合理之處。
三、現行營銷費用會計處理方法的弊端
我國現行制度是將廣告費予以費用化，這種做法雖然符合穩健性原則，處理簡便，而且在一定程度上可減少盈余操縱的機會，但其弊端也是顯而易見的。
1、不能真實反映企業實際擁有資產的狀況。
企業支付廣告費的直接目的，一方面是為了使消費者在短期內了解并購買產品；另一方面是為了提高企業的知名度，以確保產品暢銷不衰。提高知名度的結果，從企業資產的角度來看，是形成了企業的商譽，使企業的產品在消費者心中樹立牢固的形象，能推動企業其他會計期間營業收入的增加，因此，筆者認為有必要將廣告費支出作為資本性支出處理，而不應直接一次性計入當期“營業費用”科目。為全面如實反映企業的實際情況，須如實核算廣告費對企業近期和長期的影響，將其中一部分作為當期的營業費用支出，另一部分作為遞延資產，待以后各期分攤。
2、不符合有關會計原則的要求。
第一、不符合劃分資本性支出與收益性支出的原則。企業在會計核算工作中確認支出時，要區分兩類不同性質的支出。如果企業在會計核算工作中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原本應計入收益性支出的計入資本性支出，就會高估資產和當期收益。所有這一切，都不利于會計信息使用者正確地理解企業的財務狀況和經營成果，不利于會計信息使用者做出正確的決策。因此，營銷費用究竟應作為資本性支出還是作為收益性支出，應取決于該費用的發生是否僅與本期收益有關。《企業會計準則》規定，為了未來時期效益而耗用的資金，應列為資本性支出，并分攤于未來各期，按此項規定，企業所付巨額廣告費中為了未來效益的那一部分，應計入“遞延資產”科目。
第二、不符合收入與費用配比原則。配比原則要求費用必須與相關收入相聯系，并在同一會計期間內予以確認，企業支付的廣告費，支出是當期完成的，而對企業的影響卻是逐漸在以后各期見效的，為了正確計算當期損益，必須將本期廣告費中一部分分攤到以后各期，否則將會加大本期期間費用，導致前后各期收益計算的不正確，不利于正確評價企業各個會計期間的經營業績。
第三，不符合客觀性原則。客觀性原則不僅要求會計的日常核算應真實可靠，而且要求向會計信息使用者提供的信息也必須真實可靠，有些企業的廣告費支出相當大，如將之作為當期費用，則不符合客觀性原則的要求。
第四，不符合權責發生制原則。成功的廣告在給企業帶來經濟效益的期間就已經承擔了這些費用，按照權責發生制原則，就應將屬于本期的廣告費支出計入本期，屬于以后各期的廣告費支出則應計入以后各期。
3、將廣告費全部計入當期損益，會導致各期損益不均衡，各期損益的不均衡將影響企業形象，誘使企業管理當局采取一定方法進行會計粉飾，反而成為盈余操縱的誘因。
四、營銷費用會計處理的改進
實際工作中，促銷可以幫助顧客認識企業產品，引起興趣，進而促使其購買并增強其購買后的心理滿足感。促銷能擴大企業知名度，幫助企業建立知名品牌乃至國際名牌，為企業獲取超額利潤創造條件。
在營銷費用中，廣告費往往發生時數量較大，對企業的影響時間長，不僅能夠提升當期收益，而且在其他營銷組合要素配合下，能使企業產品在消費者心中樹立牢固的形象，在后續的廣告提醒下很可能使顧客成為企業的老顧客。因此能推動其他會計期間營業收入的上升。所以筆者認為，廣告費支出不能一次性計入當期損益。這方面最為典型的例子是每年在中央電視臺黃金時段播放廣告的企業所支付的高達幾千萬甚至上億的廣告費和一些企業為某些全球性體育比賽支付的巨額廣告費，如前幾年秦池酒廠在中央臺黃金時段的廣告費，和麥當勞在體育比賽中的廣告費等。當然，并非企業的所有廣告支出都視為資本性支出，具體地說：
（一）、當企業的廣告費支出數量很小或基本上只與當期收益有關時，依重要性原則或收入與費用配比原則，可以將之作為收益性支出處理。筆者深入的公司所發生的促銷費用主要有展覽會費、產品說明書印刷費、網頁制作費等，其金額較小，基本上只與當期收益有關，因此都將之作為收益性支出處理，直接計入“營業費用”科目。
關鍵詞:事業單位；獨立學院；無形資產；會計處理
結合多年來從事高校財務管理工作的實際，我們認為現行的《事業單位會計制度》的一些規定已不能完全適應當前經濟發展的要求，尤其是無形資產的會計處理更是滿足不了現狀的需求。針對這一狀況，我們進行了認真研究，愿與同事們共商。
一、現行的有關規定
2008年2月22日教育部頒發了《獨立學院設置與管理辦法》即教育部26號令（以下簡稱26號令）自2008年4月1日起施行。
26號令第十一條規定：普通高等學校主要利用學校名稱、知識產權、管理資源、教育教學資源等參與辦學。社會組織或者個人主要利用資金、實物、土地使用權等參與辦學。
第十二條規定：獨立學院舉辦者的出資須經依法驗資，于籌設期內過戶到獨立學院名下。
《事業單位會計制度》規定：無形資產是指不具有實物形態而能為事業單位提供某種權利的資產，包括專利權、商標權、土地使用權、非專利技術、著作權、商譽等。事業單位的各種無形資產應合理攤銷。不實行內部成本核算的事業單位，其購入的無形資產應一次記入事業支出進行攤銷；對于實行內部成本核算的事業單位，其無形資產應在受益期限內分期攤銷。
《事業單位會計制度》還規定，在單位向外轉讓已入賬的無形資產時，結轉轉讓無形資產的成本，借記“事業支出”或“經營支出”科目，貸記“無形資產”科目。
《高等學校會計制度(試行)》規定：購入無形資產，按實際支出數，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；其它單位或個人捐贈給高等學校的無形資產，按確認的無形資產價值，借記本科目，貸記“事業基金——一般基金”科目。此外，其它相關法規沒有對這一問題再做出更明確的要求。
二、在制度執行中存在的主要問題
根據現行規定，不實行內部成本核算的事業單位無形資產的會計處理存在以下問題：
（一）用于事業活動無形資產的攤銷導致出現了賬外資產。例1：某高校（不實行內部成本核算）2008年3月購入一項專利技術價值20萬元，用期20年。合同簽署，匯款付訖。
購入時，
借：無形資產——專利權20萬元
貸：銀行存款20萬元
同時作攤銷處理，
借：事業支出——其它商品和服務支出20萬元
貸：無形資產——專利權20萬元
例2：某獨立學院（不實行內部成本核算）舉辦者A高等學校主要利用學校名稱、知識產權、管理資源、教育教學資源等參與辦學，B社會組織主要利用資金、實物、土地使用權等參與辦學。經依法驗資于2009年3月30日過戶到獨立學院名下，其中A高等學校無形資產——商譽價值1億元，B社會組織投入現金1000萬元、房屋等建筑物7000萬元、土地使用權2000萬元，期限50年。當日過戶手續辦妥，現金到帳。
因沒有相應的規定，事業單位又沒有類似實收資本的科目，在此視同捐贈收入。
過戶時獨立學院應作如下賬務處理：
借：無形資產——商譽10000萬元
無形資產——土地使用權2000萬元
固定資產——房屋建筑物7000萬元
現金1000萬元
貸：事業基金——一般基金13000萬元
固定基金——7000萬元
同時：作攤銷處理：
借：事業支出——其它商品和服務支出12000萬元
貸：無形資產——商譽10000萬元
無形資產——土地使用權2000萬元。
上述處理在無形資產過戶時就核銷了無形資產的價值，無形資產不再有余額，資產負債表中也不能反映出無形資產的存在，在以后長達50年的時間中大額的無形資產都將處于賬外資產的狀態。
而每年期末出資人欲從辦學效益中取得合理回報時失去了明確的對照標準。這對事業單位資產的管理非常不利。
（二）在單位向外轉讓已入賬的無形資產時出現了沒有成本可轉的現象。例1處理后，如果再發生無形資產轉讓，則已經沒有成本可以結轉，時常會出現會計制度前后矛盾的問題。
三、完善《事業單位會計制度》的建議
由于事業單位行業眾多，不同行業經濟業務差別較大，尤其是無形資產在單位資產中的比重和作用不盡相同，而制度中并沒有考慮這種差別。于是，一些事業單位在處理相關業務時就會產生困惑，難以把握。從實際操作及預算管理角度來看，現行規定不但不能客觀記錄和反映事業單位無形資產的變化，也不能滿足事業單位利用無形資產增加自身價值的會計核算需要，同時，也無法與預算管理要求相適應。為進一步完善《事業單位會計制度》，結合工作實踐，特提出了如下建議：
（一）增設“無形資產基金”科目。為了避免在無形資產攤銷中產生賬外資產，完善無形資產管理，應增設“無形資產基金”科目。該科目屬凈資產類科目，與“無形資產”科目同增同減，余額相等，互為對應科目。用來反映不實行內部成本核算的事業單位占用在無形資產上的資金。
（二）增設“累計攤銷”科目。參照《企業會計準則第6號——無形資產》的處理方法，增設“累計攤銷”科目。該科目屬于負債類科目，核算實行內部成本核算的事業單位對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷。事業單位按月計提無形資產攤銷時，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目。該科目期末貸方余額反映無形資產的累計攤銷額。
上述例1在增設“無形資產基金”后應作如下賬務處理：
購入時：
借：無形資產——專利權20萬元
貸：無形資產基金20萬元
同時作攤銷處理：
借：事業支出——其它商品和服務支出20萬元
貸：銀行存款20萬元。
例2：在增設“無形資產基金”后獨立學院應作如下賬務處理：
借：無形資產——商譽10000萬元
無形資產——土地使用權2000萬元
固定資產——房屋建筑物7000萬元
現金1000萬元
貸：無形資產基金——商譽10000萬元
無形資產基金——土地使用權2000萬元
固定基金7000萬元
事業基金——一般基金1000萬元
同時作攤銷處理：
借：事業支出——其它商品和服務支出12000萬元
貸：事業基金——一般基金12000萬元。
增設了“無形資產基金”科目，無形資產在攤銷列作支出后，仍以原始價值保留在資產負債表中，既能及時反映事業單位用于無形資產的支出，保證事業單位消耗的資金及時獲得補償，又避免了賬外資產的出現，同時也有效解決了會計制度前后矛盾的問題。
例3：實行內部成本核算的乙事業單位購入一項經營用的商標權，價值為50萬元，已用支票支付。根據有關方法測定，該商標權的壽命為10年，該單位將在10年內采用直線法進行攤銷。增設相關科目后有關分錄如下：
購入時：
借：無形資產——經營用50萬元
貸：銀行存款50萬元
每年末攤銷時：
借：經營支出5萬元
貸：累計攤銷5萬元
攤銷完畢時：
借：累計攤銷50萬元
貸：無形資產——經營用50萬元
增設了“累計攤銷”科目，實行內部成本核算的事業單位無形資產在攤銷列作支出后，能夠準確完整地反映出事業單位無形資產的攤銷過程及余額情況。
參考文獻：
(一)提高會計人員的綜合素質
由于很多會計工作者的綜合素質不高，因此，進行定期的培訓和拓展，并輔以法律法規的理論學習，能有效提升會計工作者的職業素養和綜合素質。此外，企業的管理層需要綜合考慮會計基礎的各方面，建立健全相關的法律法規。將責任具體落實到每位職員身上，并將其同績效考評相結合，從而形成科學、合理的獎懲機制，促進會計基礎工作的有效開展。
(二)加強管理制度的執行力度
現階段，有關會計基礎的管理制度并非欠缺，而是數量相當之多。但是，由于有關會計基礎的管理制度數量過多，造成管理制度的執行力度不強，缺乏應有的管理效果。會計基礎是財務工作的基礎內容，對于財務管理具有十分重要的作用。因此，應當加強會計基礎管理的執行力度，強化管理手段的有效性。
(三)實現崗位設置的科學化
某些單位為了節約管理成本，在人員配備上總是不夠充分。其實，會計基礎工作大都是依靠管理者的重視以及部門之間的配合得以實現。因此，應當對崗位進行科學化的設置，并配備足夠的專業化人才，從而強化對會計基礎工作的管理效果。
(四)完善會計基礎工作的基本內容
企業應當以會計管理的現實狀況為基礎，以相關法律法規為指導，將會計基礎工作的內容加以完善。該項工作主要涉及到兩個部門：基礎管理部門和體制管理部門。會計基礎工作的基本內容涵蓋以下幾方面：預算管控、會計核算和會計監督等，會計基礎的綜合管理主要包括會計紀律、績效考核和審計監察等。綜合來看，完善會計基礎工作的基本內容有助于促進會計基礎管理質量和水平的提升。
(五)規范會計基礎管理工作的評價流程
會計基礎管理效能的有效發揮，既能夠促進財務管理目標的實現，又能夠促進會計基礎管理質量和水平的提升。因此，企業要根據自身的情況，建立一套系統化的會計基礎管理評價流程。一方面，以相關法律法規為標準，以高效性、系統性為原則，建立健全企業的內部控制制度；另一方面，將建立的內部控制制度加以有效的貫徹落實。此外，企業還要開展定期的制度學習活動，就員工的學習狀況進行考核，并且對考核結果進行綜合分析評價。(六)強化會計基礎工作的控制和管理力度就會計基礎管理而言，健全的會計管理制度是十分必要的。強化對于會計基礎工作的管理和監督力度，旨在最大程度地發揮會計的監管作用。因此，應及時找出會計基礎管理活動中出現的漏洞和弊端，并將其予以徹底、有效的解決，從而防止其對國家和社會的利益形成損害。要做好這項工作，會計工作者應當身體力行，不斷強化和提高自身的實踐技能和綜合素質，堅決摒棄不當行為，充分發揮會計的監管作用。
二、結束語
