時間：2022-05-24 20:38:18
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匯票、支票、本票的持票人在發(fā)生票據(jù)被盜、遺失、或喪失后應采取那些補救措施，我國《票據(jù)法》及1997年中國人民銀行的《支付結算辦法》都做了相應的規(guī)定。根據(jù)這些規(guī)定，票據(jù)喪失后可以采取的補救措施主要有掛失止付、公示催告和普通訴訟。
一、掛失止付
掛失止付是指失票人將喪失票據(jù)的情況通知付款人，并由接收通知的付款人暫停支付的一種方式。允許掛失止付的票據(jù)是有限制的，已承兌的商業(yè)匯票、支票、填明“現(xiàn)金”字樣和付款人的銀行匯票以及填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票喪失，可以由失票人通知付款人或者付款人掛失止付。失票人申請掛失止付時，應填寫掛失止付通知書。付款人或付款人收到掛失止付通知書后，查明掛失票據(jù)卻未付款，應立即暫停支付，否則，應承擔民事責任。付款人或者付款人自收到掛失止付通知書之日起12日內(nèi)未收到人民法院的止付通知書的，從第13日起，持票人提示付款并依法向持票人付款的，不再承擔責任；付款人或者付款人在收到掛失止付通知書之前向持票人付款的，也不再承擔責任。掛失止付并不是票據(jù)喪失后采取的必經(jīng)措施，而僅僅是一種暫時的預防措施，關鍵是要申請公示催告。
二、公示催告
公示催告是失票人在失票后向法院申請宣告票據(jù)無效，是票據(jù)權利與票據(jù)相分離的一種制度。
公示催告的申請人應是票據(jù)的最后持有人，申請人必須向票據(jù)支付地的基層人民法院提出申請。申請時，應遞交申請書，寫明票面金額、出票人、持票人、背書等票據(jù)主要內(nèi)容和申請的主要理由、事實。人民法院收到公示催告的申請后，應當立即審查，并決定是否受理。人民法院決定受理申請，應當同時通知支付人停止支付，至公示催告程序終結。受理法院應在3日內(nèi)發(fā)出公告，公告期間不少于60日，催促利害關系人申報權利。利害關系人申報權利應向法院出示票據(jù)，所出示的票據(jù)與申請人的票據(jù)不一致的，法院即裁定駁回利害關系人的申報。所出示的票據(jù)如果是申請人尋找的票據(jù)，法院應當裁定終結公示催告程序，由法院按普通程序以票據(jù)糾紛案件審理。在申報權利期間沒有人申報的，或者申報被駁回的，申請人應自申報權利期間屆滿的次日起，1個月內(nèi)向法院申請除權判決。逾期不申請判決的，終結公示催告程序。除權判決作出后，法院予以公告，并通知支付人，自判決公告之日起，申請人有權向支付人請示支付，即申請人有權依據(jù)判定向付款人請示付款。
公示催告期間轉讓票據(jù)的行為是無效行為，受讓人的權利不予保護。如，甲公司的一張支票遺失，乙撿到后去丙商場購物，如果丙商場是在甲公司申請公示催告前受讓該支票，則丙商場享有票據(jù)權利，甲公司應支付票款，如果丙商場是在甲申請公示催告期間受讓，則丙商場不享有票據(jù)權利，只能向詐騙人追索貨款。由此可見，公示催告是失票人必須采取的，而且是迅速采取的補救措施。
三、普通訴訟
《票據(jù)法》第十五條第三款規(guī)定：“失票人應當在通知掛失止付后3日內(nèi)，也可以在票據(jù)喪失后，依法向人民法院申請公示催告，或者向人民法院提訟。”提訟須有明確的被告，采取這種措施應確指票據(jù)在誰手里，否則法院無法受理。有些國家規(guī)定，因毀滅、被盜、或其他原因喪失票據(jù)的，其票據(jù)所有人應就其對票據(jù)的所有權，阻止其提示票據(jù)的事實以及票據(jù)條款作出適當證明后，以自己的名義提訟，并向票據(jù)上負責的任何當事人追償。法院應要求其提供保證，以擔保被告不因票據(jù)提出的其他權利主張而受損失。在我國沒有相應的法律規(guī)定，法院一般不會以這種方法作出判決。
國際貿(mào)易結算支付方式的選擇分析
一、常用的支付方式簡介及存在的風險
1、匯款人是指(債務人)將款項主動交給銀行，并委托其使用某種結算工具，通過其在國外的分支行或行，將款項付給國外收款人的一種結算方式。它是產(chǎn)生最早、使用最簡單的結算方式，同時也作為其他各種結算方式的基礎。
按照使用結算工具的不同，我們可以將匯款分為電匯、信匯和票匯三種。在國際貿(mào)易實務中，按貨物、貨款的運送及支付順序的不同，匯款方式主要有預付貨款和貨到付款兩種運用方式。預付貨款有利于出口商的利益，既能夠降低貨物出售的風險，也能減輕資金負擔;而貨到付款有利于進口商，在降低資金風險的同時也能先收貨后籌款，相當于得到資金融通。此外，如果付款的期限長，就要用所售收入支付款項。由此可見，結算時采取匯款方式，就會出現(xiàn)風險承擔和資金負擔在買賣雙方之間不均衡的情況。
收付款人要注意的問題：
(1)確保客戶名稱、賬號與銀行信息的正確、完整。因此，對收款人提供信息的完整性、正確性也提出了更高的要求。
(2)集中管理應收付款項。對付款人來說，辦理匯款一般要承擔手續(xù)費和電報費兩部分費用。對收款人來說，收取匯款一般要承擔銀行的清算費用，也是按筆數(shù)收取。
2、托收是指由債權人開立匯票，并委托銀行通過其海外分支行或行，向國外債務人收取貨款或勞務價值的一種結算方式。盡管托收與貿(mào)易匯款都屬于商業(yè)信用基礎，但是跟單托收通過用單據(jù)代表貨物控制貨物所有權，從而將結算風險及資金負擔在進出口雙方之間進行了平衡。對于出口商來說，出口商通過控制貨權單據(jù)來控制貨物，不付款或承兌就不會交單。一般不會受到銀貨兩空的損失，比賒銷安全。對于進口商來說，只要付款或承兌，馬上就能取得單據(jù)，從而得到貨物的所有權，比預付貨款方式安全。
采用托收方式結算時，出口企業(yè)要注意的問題：
(1)提供完整正確的代收行、進口企業(yè)名址。托收銀行是完全按照出口企業(yè)的指示來處理托收業(yè)務，主要涉及到代收行和客戶信息，繕制出口托收函件并進行郵寄等。通常情況下，托收銀行幾乎無法，也不可能負責審核代收行的名稱、地址等信息。在實務中，經(jīng)常有出口企業(yè)提供代收行、進口企業(yè)的名稱或地址不完整、不正確。如果代收行郵寄地址錯誤，將會延誤收匯，甚至是單據(jù)遺失而無法收匯。如果進口企業(yè)信息不完整(尤其是沒有地址、電話)，還會令代收行無法及時聯(lián)系到進口企業(yè)而延長收匯時間。
(2)必須使用明確規(guī)范的業(yè)務術語。
托收使用的術語主要有D/A和D/P兩種形式，對于這兩種方式，在托收統(tǒng)一規(guī)則等國際慣例中都有詳細的規(guī)定，一般進出口企業(yè)和相關銀行很少發(fā)生爭議。而在實務中，很多進出口企業(yè)可能被要求使用其他術語。比較常見的有D/P遠期，CAD等。
3、近年來，信用證支付方式成為了國際貿(mào)易中最常見、最主要的支付方式。信用證(L/C)是開證行根據(jù)買方(開證申請人)的請求，開給賣方的一種保證承擔支付貨款的書面憑證。一般采取該方式將應由買方承擔的付款義務轉化為銀行的付款義務，從而加入了銀行信用。因此第一性的付款責任就由銀行承擔，承擔了審單的義務后，也使得結算的程序更為嚴格、規(guī)范，從而在一定程度上控制了結算的風險，資金融通更加便利，由此該方式被貿(mào)易各方廣泛的接受。
信用證的出現(xiàn)不僅在很大程度上解決了進出口企業(yè)之間互不信任的矛盾，也促使雙方在支付貨款過程中獲得銀行資金融通的便利。但銀行做出的確認承諾是以交單相符為前提的，如果出現(xiàn)交單不符的情況，那么開證行可以按照規(guī)則拒付單據(jù)。出口企業(yè)在繕制信用證下單據(jù)時，要格外小心，并符合信用證的條款和條件。所以，信用證支付方式對出口企業(yè)繕制單據(jù)的能力和水平要求較高。但是，我國當前的外貿(mào)企業(yè)，尤其是中小出口企業(yè)的單證人員業(yè)務水平偏低，素質不高，這也是急需解決的問題。
二、選擇正確的支付方式應注意的事項
目前，從國際經(jīng)濟貿(mào)易的實踐情況來分析，如果只堅持某一種結算方式，那么要滿易各方的要求是極為不現(xiàn)實的。面臨長期不斷的市場變化，我們所要采取的是綜合支付方式來進行結算。
1、將匯款與托收結合起來。例如：先采取T/T的形式預付定金10 %，在裝船后付T/T合同款的40%，采用D/P即期付款的形式付剩余的50%。這種選擇可以保證供貨方及時履行發(fā)貨的義務，也能約束進口人及時付款，節(jié)省了更多銀行費用的支出和貿(mào)易時間。
2、匯款和信用證相結合。如：定金的部分以T/T辦理;主要的貨款采用L/C的方式進行支付;至于一些余款，以T/T的方式進行。
關鍵詞：支付結算；服務；監(jiān)督管理
支付體系是社會經(jīng)濟活動中貨幣轉移的制度和技術安排的總和。社會經(jīng)濟發(fā)展離不開資金運動，資金的運動離不開支付體系的支撐。支付體系作為社會公共支付清算與結算平臺，能夠為各銀行以及金融市場提供資金清算與結算服務，有利于加速社會資金周轉，提高資源配置效率。隨著2006年中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的兩大核心系統(tǒng)，即大額支付系統(tǒng)和小額支付系統(tǒng)，分別完成了在全國的推廣工作，輔以中央銀行會計集中核算系統(tǒng)、賬戶管理系統(tǒng)、票據(jù)交換系統(tǒng)、銀行卡支付系統(tǒng)等，標志著以現(xiàn)代化支付系統(tǒng)為核心、商業(yè)銀行行內(nèi)系統(tǒng)為基礎、其他支付結算系統(tǒng)為補充的支付體系已經(jīng)基本形成。人民銀行作為支付體系的組織者、管理者、監(jiān)督者，應行使好支付結算管理職能，大力發(fā)展和創(chuàng)新支付結算工具，改善支付內(nèi)外部環(huán)境，協(xié)調(diào)支付結算各方利益，確保整個社會支付清算的安全、高效。
一、改進支付結算手段，服務社會主義市場經(jīng)濟
我國社會主義市場經(jīng)濟還處在初期發(fā)展階段，信用制度尚不健全，信用觀念比較淡薄，運用支付信用工具疏導、規(guī)范社會信用的作用未得到充分發(fā)揮。因此，人民銀行應采取積極的措施，加大力度推廣和運用支付信用工具，為社會提供支付結算服務。
(一)推廣票據(jù)使用，促進商業(yè)信用健康發(fā)展。要繼續(xù)宣傳推廣商業(yè)匯票和信用證結算，各商業(yè)銀行對企業(yè)間的商品交易要積極做好商業(yè)匯票的承兌和信用證開證，以及商業(yè)匯票貼現(xiàn)和信用證議付，逐步形成在大宗商品交易中使用商業(yè)匯票和信用證結算。擴大票據(jù)交換覆蓋面，積極推廣使用銀行本票，減少現(xiàn)金流通，方便客戶結算，繼續(xù)擴大支票的使用范圍和對象，提高票據(jù)信用，鼓勵具有良好信譽的個人使用支票，促進區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展。
1．加大宣傳與推廣力度，提高金融機構和企業(yè)對商業(yè)承兌匯票業(yè)務的認知，提高金融機構對商業(yè)承兌匯票業(yè)務重要性的認識，進一步轉變經(jīng)營觀念和本位主義思想，增強票據(jù)市場意識和金融業(yè)整體風險意識，在充分防范風險的前提下，逐步使商業(yè)承兌匯票業(yè)務成為一個新的利潤增長點；推動企業(yè)認識并廣泛使用商業(yè)承兌匯票，使獲取商業(yè)承兌匯票簽發(fā)資格成為企業(yè)的榮譽和優(yōu)勢的標志。促使企業(yè)在承兌與支付中誠實守信，共同維護和提高商業(yè)承兌匯票的信用度，使商業(yè)承兌匯票成長為我國經(jīng)濟活動中的“金牌”支付工具。
2．建立完善征信管理體系，降低風險評估成本。改善商業(yè)信用環(huán)境。一是建立和完善我國企業(yè)征信管理體系，盡快把企業(yè)商業(yè)匯票信息導入人民銀行信貸登記系統(tǒng)，把企業(yè)所有支付結算信息納入征信管理，逐步實現(xiàn)企業(yè)信用信息的完整性與權威性，為商業(yè)承兌匯票信用評估提供低成本及時全面的咨詢信息，促進商業(yè)承兌匯票推廣的穩(wěn)妥進行；二是制定統(tǒng)一的企業(yè)信用評級標準，規(guī)范對企業(yè)的信用評級，避免因金融機構信用評級各自為政而導致企業(yè)存在多個信用等級，提高企業(yè)信用等級的通用性；三是引導各金融機構真實、完整、及時地將企業(yè)支付結算、信貸等方面的不良記錄輸入相關征信系統(tǒng)，確保企業(yè)信用信息的全面性與透明度；四是加強金融機構之間的信息溝通與協(xié)調(diào)，實施合力制裁，使喪失信用的企業(yè)在融資、結算等業(yè)務中享受“差別”待遇，形成有效的制裁制度，以此強化企業(yè)信用約束，樹立和培育企業(yè)的信用觀念，逐步改善商業(yè)信用環(huán)境，提升社會整體信用。
3．積極創(chuàng)新金融產(chǎn)品，拓寬商業(yè)承兌匯票市場。金融機構應積極適應經(jīng)濟發(fā)展需求，在國家經(jīng)濟金融法規(guī)和宏觀經(jīng)濟政策的允許范圍內(nèi)，不斷創(chuàng)新業(yè)務，推出新的金融產(chǎn)品，助推商業(yè)承兌匯票業(yè)務的開展。如參照招商銀行的商業(yè)承兌匯票保貼、中國光大銀行的商業(yè)承兌匯票包買等業(yè)務，通過將銀行信用引入商業(yè)承兌匯票的票據(jù)權利義務中，對某些特定的企業(yè)給予一定商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)額度的授信，鼓勵實力雄厚、資信情況良好的大型企業(yè)集團和上市公司簽發(fā)使用商業(yè)承兌匯票，拓寬融資渠道，提高商業(yè)承兌匯票的變現(xiàn)能力和流通性，讓更多的企業(yè)從使用商業(yè)承兌匯票中得到實惠，以進一步推廣使用商業(yè)承兌匯票，拓寬商業(yè)承兌匯票市場。
4．修改與完善相關制度法律。一是修改與商業(yè)承兌匯票債權保全相關的法律規(guī)定，使商業(yè)承兌匯票債權與其他形式債權具有相同的法律權利；二是增加對商業(yè)失信懲罰的法律法規(guī)條款，提高失信成本，加大對商業(yè)失信的懲罰力度，維護商業(yè)承兌匯票的信譽；三是借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，修改<票據(jù)法)，取消商業(yè)匯票必須具備真實交易和債權債務的設定，放開純粹融資性票據(jù)，使商業(yè)承兌匯票真正成為一種完全有價證券，充分達到支付、信用及融資的目的。
(二)推廣運用新的支付工具。商業(yè)銀行要積極研究探索新的支付結算手段。為客戶提供方便、靈活、快捷、安全的支付工具。要充分利用現(xiàn)代科學技術，創(chuàng)新電子支付工具，廣泛開辦定期借記、直接貸記業(yè)務，擴大轉賬結算，減少現(xiàn)金使用，便利公眾交納水、電、通訊、房租等公用事業(yè)費、保險費、稅款以及工資等。積極推廣貸記信用卡業(yè)務。引導消費信用，刺激消費需求。人民銀行要抓緊研究規(guī)范支付工具創(chuàng)新的管理辦法，進一步推進支付工具的電子化和支付手段的現(xiàn)代化，提高商業(yè)銀行的整體服務水平和競爭能力。
(三)積極推行支付結算的業(yè)務。人民銀行應按照《支付結算業(yè)務辦法》，做好商業(yè)銀行之間支付結算的指導和協(xié)調(diào)工作，按規(guī)定做好支付結算業(yè)務制的監(jiān)督管理；國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行和農(nóng)村信用社要充分認識支付結算制的重要意義，轉變經(jīng)營觀念，提高服務意識，通過銀行間支付結算業(yè)務的相互，互惠互利、互為補充，更好地為客戶提供優(yōu)質、高效、滿意的金融服務。
二、強化支付結算監(jiān)管．維護支付結算秩序
強化支付結算監(jiān)管是維護結算當事人的合法權益，促進社會信用好轉，防范支付風險和案件發(fā)生，提高金融服務水平的重要保障。因此，人民銀行在改進支付結算服務的同時，必須強化支付結算監(jiān)管。
(一)加大支付結算的監(jiān)管力度。重點對支付結算法規(guī)制度的執(zhí)行情況、各商業(yè)銀行支付結算內(nèi)部管理和內(nèi)控制度的建立及執(zhí)行情況、支付結算的違規(guī)違紀行為以及銀行賬戶開立和使用等方面加強監(jiān)管。加強對各項重要支付結算業(yè)務準入和退出審批的管理，規(guī)范商業(yè)銀行業(yè)務經(jīng)營行為，營造公平的競爭環(huán)境。
(二)建立支付結算監(jiān)督管理責任追究制度。辦理支付結算業(yè)務的商業(yè)銀行營業(yè)機構因管理混亂，內(nèi)控制度不落實發(fā)生重大違規(guī)違紀行為和案件的，要按照規(guī)定追究有關當事人的責任；管理行未認真履行管理職責，對支付結算制度和中國人民銀行的各項管理要求貫徹不力，實施不到位，對其分支機構發(fā)生的嚴重問題不處理、不糾正，致使發(fā)生重大違規(guī)違紀行為和案件的，要按照規(guī)定追究有關主管行主要負責人的責任。人民銀行分支行，未認真履行支付結算的監(jiān)管職責，造成轄內(nèi)支付結算秩序混亂，經(jīng)常發(fā)生違規(guī)違紀行為和案件，影響較大的．要按照規(guī)定追究有關人民銀行分支行的責任。
(三)強化不良支付行為規(guī)范管理。1．加強支付結算制度建設，建立舉報、投訴制度。疏通持票人舉報、投訴渠道，規(guī)范持票人舉報方式和方法，對舉報人給予一定的獎勵，使基層人行增加及時發(fā)現(xiàn)簽發(fā)空頭支票行為的渠道；z加強結算紀律監(jiān)督管理，建立健全結算管理體制。由人民銀行牽頭，建立支付結算糾紛調(diào)解機制，同時通過實行不良支付行為社會舉報制度、銀行機構定期檢查報告制度、不良支付行為處罰制度等系列規(guī)章制度，促使銀行、單位和個人嚴格遵守支付結算紀律，維持正常的支付結算秩序；3．加強對空頭支票的業(yè)務管理。進一步明確商業(yè)銀行發(fā)現(xiàn)空頭支票行為后的權利與義務，對于不履行空頭支票報告義務的商業(yè)銀行，應給予經(jīng)濟處罰，可適當提高商業(yè)銀行出票行提取處罰手續(xù)費比率，進一步維護持票人的合法權益；4．應用新的科技手段，提高支付結算監(jiān)管水平。加強科技應用能力，不斷提高支付結算監(jiān)管科技含量，充分利用計算機網(wǎng)絡資源強化對支付結算的管理，實現(xiàn)支付結算監(jiān)管的現(xiàn)代化，主動適應對商業(yè)銀行支付創(chuàng)新業(yè)務的監(jiān)管，并不斷引導商業(yè)銀行進行結算創(chuàng)新，加快資金周轉。
(四)加強支付結算安全管理。要認真貫徹中國人民銀行近幾年來出臺的關于加強支付結算安全管理的各項措施；加強落實內(nèi)控制度，強化相互制約和事后監(jiān)督；研究制定統(tǒng)一通用的支付密碼業(yè)務和技術標準，進一步明確和規(guī)范其使用范圍，實現(xiàn)客戶一機通用，保障銀行和客戶的資金安全；加強對基層臨柜人員的教育和培訓，提高他們對重要的支付結算憑證及票據(jù)真?zhèn)蔚淖R別能力，增強風險防范意識，提高案件堵截率；針對目前偽造票據(jù)進行詐騙比較嚴重的狀況，研究嚴厲打擊制造假票據(jù)的犯罪活動的措施，確保良好的票據(jù)使用和流通環(huán)境，維護正常的支付結算秩序和市場經(jīng)濟秩序。
三、強化支付系統(tǒng)風險防范，提升資金使用效益
現(xiàn)代支付系統(tǒng)的建立為商業(yè)銀行和金融市場提供了優(yōu)質的支付清算服務平臺，但如何有效防范和化解支付系統(tǒng)中存在的各種風險成為目前支付系統(tǒng)管理工作中的重點。應切實增強風險防范意識，落實風險防范措施，提高風險管理功能。
(一)進一步加強監(jiān)督管理是防范支付風險的有效途徑。大小額支付系統(tǒng)運行后，全國金融系統(tǒng)支付網(wǎng)絡連在一起，金融機構的風險往往發(fā)生在支付結算環(huán)節(jié)，如果一家機構的清算問題將會導致支付風險，會引發(fā)連鎖反應，蔓延到整個支付系統(tǒng)并產(chǎn)生系統(tǒng)性風險。因此，對支付系統(tǒng)運行過程的監(jiān)督和管理，是支付系統(tǒng)風險防范框架中的核心問題，應該把支付系統(tǒng)運行的安全和高效作為核心公共政策目標，采取一系列舉措來控制流動性風險、信用風險等。同時在實施過程中，明確支付體系的監(jiān)督重點，強化事后監(jiān)督和非現(xiàn)場監(jiān)控，更多地運用經(jīng)濟手段和法律手段，達到提高監(jiān)管，優(yōu)化服務的目的。
(二)加強制度建設是現(xiàn)代化支付體系建設風險防范的可靠保障，應盡快制定包括中小外資金融機構在內(nèi)、涉及所有支付系統(tǒng)參與者準入、退出的管理辦法、票據(jù)交換管理辦法，完善支付系統(tǒng)的風險防范措施，完善支付系統(tǒng)的運行維護和應急機制。同時，將研究開發(fā)支付管理信息系統(tǒng)和業(yè)務監(jiān)控系統(tǒng)，為貨幣政策提供決策依據(jù)和加強支付系統(tǒng)運行的業(yè)務監(jiān)督和管理，以維護金融穩(wěn)定。
(三)在推進支付系統(tǒng)建設的同時，完善支付系統(tǒng)的運行維護機制，確保支付系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行成為央行的工作重點。加強系統(tǒng)安全建設是防范支付系統(tǒng)風險的強有力的保障，在大額和小額支付系統(tǒng)全面推廣運行的基礎上，不斷完善系統(tǒng)安全防范措施，提高系統(tǒng)資源的利用效率，確保系統(tǒng)的安全高效穩(wěn)定運行。
(四)規(guī)避票據(jù)交換工作風險。目前，在票據(jù)交換工作中存在對風險性認識不充分，部分交換員身兼數(shù)職等問題，票據(jù)交換員的行為不能得到有效牽制和制約，票據(jù)交換過程中手續(xù)不夠嚴密，這是同城清算中可能發(fā)生案件的一個最重要隱患。加之部分金融機構對票據(jù)知識宣傳不夠，部分客戶不知如何正確使用票據(jù)，常因收款人名稱、收款人賬號、金額有誤或者復寫憑證底聯(lián)不清造成退票或錯匯現(xiàn)象。人民銀行要進一步加強領導，經(jīng)常召集參加票據(jù)交換的金融機構以座談會、聯(lián)席會等各種形式提高有關領導和票據(jù)交換人員識別風險的水平，加強對票據(jù)交換風險性的認識。對票據(jù)交換風險意識淡薄、管理不利的清算機構在轄區(qū)內(nèi)予以通報，直至停止其參加交換資格。
(五)加強賬戶管理是防范支付結算風險的重點。人民幣銀行結算賬戶管理系統(tǒng)是人民幣銀行結算賬戶管理制度的有效支撐，涉及人民銀行各級機構和銀行所有網(wǎng)點。賬戶管理系統(tǒng)的建設運行，對規(guī)范銀行結算賬戶的開立和使用、有效防范利用銀行結算賬戶套取現(xiàn)金、偷逃稅款、逃廢債務和洗錢等違法犯罪活動，支持征信體系建設等提供了重要手段。賬戶管理系統(tǒng)擁有豐富的存款人信息資源，應當以完善查詢立法為基礎，開發(fā)專門的協(xié)助查詢功能，準確獲取存款人的有關信息，為有效遏制利用銀行賬戶違規(guī)支付或從事違法犯罪活動提供技術支持。賬戶管理系統(tǒng)依托現(xiàn)代化支付系統(tǒng)平臺，以進一步落實銀行賬戶實名制為契機，打擊金融犯罪，提高社會信用，維護社會及金融穩(wěn)定，營造和諧、穩(wěn)健、守信的金融環(huán)境。
四、加強調(diào)查研究。不斷改進支付結算管理工作
摘 要:隨著現(xiàn)代企業(yè)管理的加強和資本市場的發(fā)展，越來越多的企業(yè)采取股份支付的方式激勵員工為企業(yè)服務，正確掌握股份支付的會計與稅務處理對企業(yè)財會人員顯得越發(fā)重要，尤其是在新準則、新稅法實施后，分析研究股份支付職工薪酬的會計與稅務處理更具重要意義。
關鍵詞:職工薪酬；股份支付；會計處理；稅務處會計專業(yè)畢業(yè)論文理
一、 股份支付職工薪酬的基本概念
根據(jù)《企業(yè)會計準則第 9 號──職工薪酬》及其應用指南的規(guī)定，對職工的股份支付，屬于職工薪酬，以股份為基礎的薪酬，適用《企業(yè)會計準則第 11 號──股份支付》。準則規(guī)定，股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易，分為以權益結算的股份支付和以現(xiàn)金結算的股份支付。
以權益結算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易，股票期權、限制性股票、企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工，屬于權益結算的股份支付；以現(xiàn)金結算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務的交易，股票增值權屬于現(xiàn)金結算的股份支付。除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。其中“獲得批準”，是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達成一致，畢業(yè)論文該協(xié)議獲得股東大會或類似機構的批準。等待期，是指可行權條件得到滿足的期間。可行權日，是指可行權條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權益工具或現(xiàn)金的權利的日期。行權日，是指職工和其他方行使權利、獲取現(xiàn)金或權益工具的日期。
二、股份支付職工薪酬的會計處理
（一）以權益結算的股份支付處理
在會計處理上，以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予職工權益工具的公允價值計量。授予后立即可行權換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用和資本公積。完成等待期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明可行權權益工具的數(shù)量與以前估計不同的，需進行調(diào)整，并在可行權日調(diào)整至實際可行權的權益工具數(shù)量。在行權日，企業(yè)根據(jù)實際行權的權益工具數(shù)量，計算確定應轉入實收資本或股本的金額，將其轉入實收資本或股本。如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將其從資本公積（其他資本公積）轉入資本公積（股本溢價），不沖減
成本費用。
（二）以現(xiàn)金結算的股份支付處理
在會計處理上，以現(xiàn)金結算的股份支付，應當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量。授予后立即可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付，在授予日以企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關成本或費用，相應增加負債。
完成等待期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業(yè)承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入成本或費用和相應的負債。在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明企業(yè)當期承擔債務的公允價值與以前估計不同的，需進行調(diào)整，并在可行權日調(diào)整至實際可行權水平。企業(yè)要在相關負債結算前的每個資產(chǎn)負債表日以及結算日，對負債的公允價值重新計量，其變動計入當期損益（公允價值變動損益）。在行權日，企業(yè)根據(jù)實際行權的金額支付職工薪酬。但準則未明確規(guī)定到期未滿足行權條件的或放棄行權的會計處理，筆者認為，原先確認的負債應轉入資本公積（其他資本公積），不沖減成本費用。
三、股份支付職工薪酬的稅務處理
（一）股份支付職工薪酬的稅務處理
《企業(yè)所得稅法》及其實施條例尚未明確規(guī)定股份支付職工薪酬的內(nèi)容。但從企業(yè)所得稅原理看，論文可得出如下結論。一是企業(yè)以權益結算的股份支付，屬于增加資本公積，不得在計算應納稅所得額時確認費用扣除。無論是授予后立即可行權，還是完成等待期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，以及以權益結算的股份支付換取其他方服務的，都應進行納稅調(diào)整。企業(yè)以回購股份方式獎勵本企業(yè)職工的，也屬于權益結算的股份支付，在計算應納稅所得額時，相關的成本費用也不能扣除。二是企業(yè)以現(xiàn)金結算的股份支付，屬于增加應付職工薪酬，即實施條例規(guī)定的工資、薪金支出，在計算應納稅所得額時允許稅前扣除。
（二）股份支付職工薪酬的企業(yè)所得稅處理
《企業(yè)所得稅法》及其實施條例尚未明確規(guī)定股份支付稅前扣除的具體內(nèi)容。對于以權益結算的股份支付，從企業(yè)所得稅原理上討論，企業(yè)以權益結算的股份支付，屬于增加資本公積，不得在計算應納稅所得額時確認費用扣除；企業(yè)以現(xiàn)金結算的股份支付，屬于增加應付職工薪酬，即實施條例規(guī)定的工資、薪金支出，在計算應納稅所得額時允許在稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予稅前扣除。
四、股份支付職工薪酬的會計與稅務處理差異
《企業(yè)會計準則 11 號──股份支付》及應用指南規(guī)定，以現(xiàn)金結算的股份支付按照行權日權益工具的公允價值計量，而以權益結算的股份支付授予日權益工具的公允價值的計量。但由于股份支付的結算方式不同，會導致企業(yè)記錄的成本費用不同，在權益工具的公允價值變動較大的情況下，兩種股份支付方式的不同使得企業(yè)的經(jīng)營成果存在較大差異，且權益結算方式下，不能如實反映企業(yè)換取服務的對價。
所以
--> 筆者建議，按照新會計準則提倡的按公允價值計量的思路，以權益結算的股份支付，按照資產(chǎn)負債表日或行權日權益工具的公允價值計量，與以現(xiàn)金結算的股份支付會計處理形成一致，在可行權日的每個資產(chǎn)負債表日以及結算日，對權益工具的公允價值重新計量，其變動計入當期損益和所有者權益。隨著資本市場的發(fā)展，股份支付成為企業(yè)使用越來越廣泛的一種激勵機制，對股份支付在稅務處理上進行規(guī)范已經(jīng)迫在眉捷。當然，稅法的修訂補充涉及的范疇重大而廣泛，筆者在此只是提出一點粗淺的看法，對股份支付的稅務處理如何進行規(guī)范，尚須理論界和有關部門進行進一步探討和論證。
參考文獻：
[1]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解 2010[m].北京:人民出會計畢業(yè)論文范文版社，2010.
[摘 要]企業(yè)應在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用,同時確認所有者權益或負債。對于權益結算的股份支付,不得在計算應納稅所得額時確認費用扣除;對于現(xiàn)金結算的股份支付,屬于增加應付職工薪酬,在計算應納稅所得額時允許在稅前扣除。
[關鍵詞]股份支付;權益結算;現(xiàn)金結算;稅務調(diào)整
一、 股份支付的基本概念
股份支付,是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。根據(jù)股份支付的定義,股份支付具有以下特征:一是股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易;二是股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易;三是股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權益工具未來的價值密切相關。股份支付分為以權益結算的股份支付和以現(xiàn)金結算的股份支付。以權益結算的股份支付,是指企業(yè)為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易,最常用的工具有兩類,即限制性股票和股票期權。以現(xiàn)金結算的股份支付,是指企業(yè)為獲取服務承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務的交易,常用的工具也有兩類,即模擬股票和現(xiàn)金股票增值權。
以薪酬性股票期權為例,典型的股票支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié):授予、可行權、行權和出售。授予日,是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。其中“獲得批準”,是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達成一致,該協(xié)議獲得股東大會或類似機構的批準。碩士論文可行權日,是指可行權條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權益工具或現(xiàn)金的權利的日期。授予日至可行權日之間是等待期,是指可行權條件得到滿足的期間。行權日,是指職工和其他方行使權利、獲取現(xiàn)金或權益工具的日期。出售日,是指股票的持有人將行使期權所取得的期權股票出售的日期。
二、股份支付的會計與稅務處理
(一)權益結算的股份支付的會計與稅務處理：
按照《企業(yè)會計準則》,權益結算的股份支付的會計處理如下:
1.在授予日,除了立即可行權的股份支付外,企業(yè)在授予日不做會計處理。
2.在等待期內(nèi),以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎,按照權益工具授予日的公允價值,將當期取得的職工或其他方提供的服務計入成本費用,同時確認資本公積。等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日的會計分錄為:借:成本費用科目(當期確認的成本費用金額)；貸:資本公積———其他資本公積。
3.可行權日之后。(1)在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調(diào)整;(2)企業(yè)應在行權日根據(jù)行權情況,確認股本和股本溢價,同時結轉等待期內(nèi)確認的“資本公積———其他資本公積”,會計分錄為:借:銀行存款(行權收到的現(xiàn)金)；資本公積———其他資本公積(行權部分權益工具的賬面金額)；貸:股本(股票的面值)；資本公積———股本溢價(差額部分)。(3)如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢,應在行權有效期截止日作如下會計分錄:借:資本公積———其他資本公積(未行權部分權益工具的賬面金額);貸:利潤分配———未分配利潤。
從以上會計核算上來看,企業(yè)在等待期內(nèi)的每一個資產(chǎn)負債表日,都以權益工具的最佳估計數(shù)為基礎確認了成本費用,相應成本費用構成企業(yè)計算利潤總額時的一項扣除。就稅務處理而言,《企業(yè)所得稅法》及其實施條例尚未明確規(guī)定以權益結算的股份支付的內(nèi)容。從企業(yè)所得稅原理上討論,企業(yè)以權益結算的股份支付,屬于增加資本公積,不得在計算應納稅所得額時確認費用扣除。無論是授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付,還是完成等待期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付,以及以權益結算的股份支付換取其他方服務的,都應進行納稅調(diào)整,在將利潤總額調(diào)整為應納稅所得額時,必須加回權益結算的股份支付確認的這一部分費用。企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的,也屬于權益結算的股份支付,在計算應納稅所得額時,相關的成本費用也不能扣除。
(二)以現(xiàn)金結算的股份支付的會計與稅務處理:
按照《企業(yè)會計準則》,現(xiàn)金結算的股份支付的會計處理如下:
1.授予日,企業(yè)在授予日不做會計處理。
2.等待期,等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日的會計分錄為:借:成本費用科目(當期確認的成本費用金額)貸:應付職工薪酬———股份支付
3.可行權日之后。企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用,但負債(應付職工薪酬會計專業(yè)畢業(yè)論文)公允價值的變動應計入當期損益(公允價值變動損益),會計分錄為:(1)負債公允價值上升時：借:公允價值變動損益;貸:應付職工薪酬———股份支付.(2)負債公允價值下跌時:借:應付職工薪酬———股份支付；貸:公允價值變動損益。
從以上會計核算看,對于現(xiàn)金結算的股份支付,企業(yè)在等待期內(nèi)的每一個資產(chǎn)負債表日,都以權益工具的最佳估計數(shù)為基礎確認了成本費用,同時確認了企業(yè)對職工的負債;在可行權日之后,碩士論文 將權益工具公允價值的變動計入“公允價值變動損益”。就稅務處理而言,同權益結算的股份支付一樣,《企業(yè)所得稅法》及其實施條例尚未直接規(guī)定以現(xiàn)金結算的股份支付的內(nèi)容。
但根據(jù)《實施條例》第34條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,計算應納稅所得額時準予扣除。前款所稱工資、薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。從企業(yè)所得稅原理上討論,企業(yè)以現(xiàn)金結算的股份支付,屬于增加應付職工薪酬,即實施條例規(guī)定的工資、薪金支出,在計算應納稅所得額時允許在稅前扣除。特別需要注意的是,關于股份支付,會計與稅務的扣除時點并不一致。
《企業(yè)所得稅法》第8條規(guī)定,由于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,可以在計算應納稅所得額時扣除。按照稅法規(guī)定,應當在行權時才屬于實際發(fā)生的費用,一般應在實際行權時確認費用扣除。因此,對按照會計準則在授予后立即可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付,在授予日以企業(yè)承擔負債的公允價值已計入相關成本或費用的,在行權以前應進行納稅調(diào)整。
對按照會計準則完成等待期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付,在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,以對可行權情況的最佳估計為基礎,按照企業(yè)承擔負債的公允價值金額,將當期取得的服務計入成本或費用和相應的負債的,在行權以前也應進行納稅調(diào)整。
三、結語
關鍵詞：國際結算，托收，匯付，信用證
在國際貿(mào)易業(yè)務中，一筆交易的貨款結算，可以只使用一種結算方式(通常如此)，也可根據(jù)需要，例如不同的交易商品，不同的交易對象，不同的交易做法，將兩種以上的結算方式結合使用，或有利于促成交易，或有利于安全及時收匯，或有利于妥善處理付匯。
1．托收與匯付相結合
付款交單托收與匯付方式的結合使用，主要是為了使出口商的收匯更有保障。匯付方式的用途主要是預付貨款或訂金，基本做法是：出口商與進口商約定采用付款交單托收貨款，要求進口商在貨物出運前以匯付方式預付一定比例的貨款或訂金，然后再出口商發(fā)運貨物后委托銀行辦理托收時，在托收貨款中扣除已付款項或訂金部分。這樣，若屆時進口商拒付，因為有預付款項的保證，出口商可彌補運回貨物的運費、利息等損失。免費論文。在具體交易中，匯付部分的比例，可視進口商的資信、商品的特點以及運輸費用、貨款總額等情況來確定。
2.信用證與匯付相結合
信用證與匯付方式的結合使用是在一筆交易中，部分貨款用信用證方式支付，余額以匯付方式支付。免費論文。匯付部分通常用做訂金或預付款，在裝運貨物前支付。如延期付款方式中，預付部分以匯付方式支付，剩余部分可采用信用證方式分期支付。有時也可根據(jù)交易商品的特點，在交貨后以匯付方式結算余額（或差數(shù)），如對礦砂等初級產(chǎn)品的交易，因其數(shù)量與質量等難以控制，所以雙方可以約定：信用證規(guī)定憑貨運單據(jù)先付總貨款的若干成，等貨到目的地后再根據(jù)檢驗核實的數(shù)量與質量，計算出確切的金額后，再將余額以匯付方式支付給出口商。
3.托收與信用證相結合
信用證與托收方式的結合使用，習慣上又稱為“部分信用證、部分托收”。是指一筆交易的部分貨款用信用證方式支付，其余部分以托收方式支付。免費論文。其基本做法是：進口商開立合同交易總額一定比例的不可撤消信用證，余額以付款交單方式支付。具體手續(xù)是：信用證中規(guī)定出口商開立兩張匯票，屬于信用證部分的貨款憑光票付款，全套貨運單據(jù)附在托收部分的匯票項下，按即期或遠期付款交單方式托收。信用證與托收方式的結合使用，對進口商來說，能夠減少開證金額與開證保證金，少墊資金；對出口商來說，因其有嚴格的交單條件規(guī)定，能夠保證收匯的安全。
4. 托收與備用信用證相結合
采用備用信用證與托收相結合作為支付方式，這是為了防止跟單托收項下的貨款一旦遭到進口商拒付時，可利用備用信用證的功能追回貨款。
5. 全額托收與全額信用證相結合
此種結算方式的組合主要用于進料加工時的出口結算。因為此種貿(mào)易形式下出口企業(yè)從外方進料階段的風險較小，所以出口企業(yè)向國外進料時可采用承兌交單托收方式付款，而出口成品時則采用即期信用證收款，并以出口貨款來償付進口貨款，從而在降低收匯風險的同時，降低交易成本提高出口利潤。
6.托收與保理相結合
當國內(nèi)出口商在采用托收方式繼續(xù)蔓延并對進口商資信狀況沒有很大把握的情況下，為保證收匯安全，可以申請敘做國際保理。尤其是對賣方風險比較大的D/A，可以與國際保理結合使用，將收匯風險轉移給相關機構，專心從事生產(chǎn)和收購等商業(yè)活動。
一般做法是：出口商在貨物裝船后，將發(fā)票、匯票、提單等有關單據(jù)無追索權地賣斷給保理商，如遇進口商破產(chǎn)或違約拒不付款的情況，進口保理商負責賠償信用額度內(nèi)的全部款項。此外，出口商還可以要求保理商提供不超過信用額度80%的融資。
7.信用證與銀行保函相結合
銀行保函與信用證方式的結合使用主要用于一些期限較長的大型交易中，如成套設備的交易以及工程承包等業(yè)務。在這些業(yè)務中，除了正常的支付貨款外，還會有預付款或保留款的收取。這時，可以用信用證方式支付貨款，保留款的支付及預付款的歸還可以用銀行保函來擔保。
8.銀行保函與匯付相結合
匯付與銀行保函的結合使用主要用于分期付款與延期付款的交易中。在實際業(yè)務中，某些成套設備或大型機械產(chǎn)品的交易，履約時間都比較長，通常采用分期付款或延期付款的辦法，可以將匯付與銀行保函方式結合起來運用。在分期付款中，進出口合同規(guī)定，在貨物出運前，進口商以匯付方式預交部分貨款作為訂金。其余的貨款按不同階段分期支付，買方出具銀行保函，或開立不可撤消的即期付款信用證。合同中還須約定貨款分幾期付請，每期如何結算等。
在延期付款業(yè)務中，做法與分期付款大體相同，區(qū)別在于訂金以外大部分貨款是在交貨之后若干天內(nèi)分攤償付，買方開立的是遠期信用證。合同中還須明確延期辦法、分為幾期、利率水平等。
綜上所述，會直接導致出口人是否能夠安全、快捷地得到貨款。在選擇國際貿(mào)易支付方式時，為了使出口人是否能夠安全、快捷地得到貨款，使進口人順利得接收貨物，更多地靈活運用組合的、綜合的支付方式來進行國際貿(mào)易的結算，將促成貿(mào)易更順利地進行。
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論文關鍵詞：合同要約竣工結算提高效益
論文摘要：建筑企業(yè)為了提高經(jīng)濟效益，成本控制已成為重要舉措之一。但許多企業(yè)的成本控制往往都局限于施工過程中的成本控制，而忽視了施工結算環(huán)節(jié)的控制，缺乏結算效益的觀念。本文主要從合同訂制、施工過程、竣工結算三階段提出施工企業(yè)如何提高結算效益，從而提高企業(yè)的整體效益。
隨著建筑市場競爭日趨激烈，國家、業(yè)主對施要求的不斷規(guī)范，以人為本的思想貫穿于每個企業(yè)，施工企業(yè)成本不斷加大，利潤越來越薄，成本控制的好可能贏利，而控制不好則可能出現(xiàn)虧損現(xiàn)象，成本控制已經(jīng)越來越成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸，施工企業(yè)為了突破瓶頸，各用奇招，但往往局限于施工過程中的成本控制，而忽略了施工結算所帶來的效益，本人重點談談這一問題。
1合同簽約過程中要約的控制
有的人會說合同簽訂與結算效益有什么關系?合同簽訂是經(jīng)營部門的事，而結算是結算部門的事。如果是這樣認為，那就錯了。合同的簽訂是結算的前提，一個工程能否順利結算，效益好壞并不是只有在工程竣工時才能體現(xiàn)出來，而是施工單位與業(yè)主簽訂合同時就已經(jīng)定性，因為一份合同對如何結算、結算的要約都會有非常明確的闡述，如結算時執(zhí)行的定額、缺項計價方式、取費標準、材料供應的劃分及界定、材料價差調(diào)整的約定，當然還有工期、質量獎罰的約定，政策性調(diào)價的約定等等一系列合同要約，明確了今后結算方式，那么作為施工企業(yè)站在結算角度如何來防范風險，確保結算效益，我們在訂立合同時，對結算要約要仔細斟酌與探討，如對工程內(nèi)容要詳細明確，對結算方式簡潔明了，以免日后扯皮。盡量不采用固定價合同，采用施工單位擔當風險較小的約定，這就要求我們在合同訂制時要了解工程性質，簽訂合情合理要約條款，以便今后能取得較好的結算效益。
2施工過程中的控制
施工過程是結算的基礎，施工過程中要緊緊圍繞合同要約的約定，收集相關資料，為結算提供依據(jù)，通過本人的多年實踐，認為主要從以下幾個方面抓起：
2．1首先要對工程合同的范圍徹底了解
對于非固定價的合同，只要收集齊全一些工程結算資料就可以按實結算；但對于固定價合同，一定要讓施工人員理解吃透合同的工程內(nèi)容與范圍；對超出合同的內(nèi)容，必須要有聯(lián)系單，簽證單等。
2．2聯(lián)系單中工程內(nèi)容不明確的，涉及成本及措施費用的
必須要及時進行簽證對于有些設計院在出聯(lián)系單時往往僅針對事件的本身，而對實施需要發(fā)生的費用均不會考慮，這樣對施工單位來說在結算時就會吃虧。我們拿到聯(lián)系單后對工作內(nèi)容闡述不明，今后結算時費用不易界定的都要及時簽證，為今后結算提供依據(jù)。
2．3會議決議的簽單。
有些工程在處理和解決問題時，許多是在協(xié)調(diào)會上明確，在會議紀要中記載，施工企業(yè)可依此作為施工依據(jù)，但往往不能作為結算的依據(jù)，因為在會議紀要中一般不會詳細說明如何實施，費用如何支付，怎么支付，支付多少，這樣在結算時如果僅憑會議紀要就無從下手，所以在施工過程中盡量根據(jù)會議紀要及時簽證。
2．4簽證的及時性
施工現(xiàn)場往往接到變更，一般由業(yè)主、設計單位先口頭通知，后附單的比較多，對于這種情況施工人員在變更實施中或實施后要及時予以簽證，以免時間長了遺忘，失去結算憑證。
2．5簽證的有效性
有效性主要針對合同結算的要約來說的，你所簽的費用是否已包含在合同價范圍內(nèi)，如風險費、固定包干費用中，如是的話那你的簽證是無效的，即使有業(yè)主、監(jiān)理簽字，也不能改變合同的約定，這時他們的簽字僅能證明事實的發(fā)生，而不能改變結算的要約。這個問題在實際中經(jīng)常會出現(xiàn)，有的人以為只要有業(yè)主簽字就可以結算費用的觀念是錯誤的，關鍵要看是否符合要約。
2．6簽證的針對性
目前很多施工企業(yè)管施工的人不搞結算，而搞結算的人又往往不參與現(xiàn)場的施工與安裝，相互脫離，這就要求施工人員的簽證要有針對性，為結算人員提供原始的依據(jù)。這主要是要求施工人員要結合定額子目的套用進行有針對性的簽單，便于結算。有的同志往往在簽單時羅羅嗦嗦一大堆，不能抓住簽單要點，這種單據(jù)往往就是無效的，失去了簽單的意義。2．7材料超額退庫問題
在施工中業(yè)主供料往往都會超過要求采購供應量到現(xiàn)場，施工單位如果不把握好，容易在結算時出現(xiàn)結算量低于施工領用量，造成材料失控、浪費現(xiàn)象。
3竣工后結算過程的控制
為了更好地做好竣工結算，本人認為除抓好以上二個環(huán)節(jié)外，在結算中要抓好以下幾項工作。
3．1結算人員應結合合同。詳細熟悉圖紙。各項簽單這是做好結算基礎，它要求我們在做結算前要收集齊全結算資料及結算的依據(jù)。防止無據(jù)可依，無據(jù)可查的事情發(fā)生。
3．2結算定額套用的完整性
一個工程中總會有一些名目繁多的內(nèi)容，結算人員在套用工程子目時，就要詳細了解定額子目包含的工作內(nèi)容是否已完全覆蓋了你所施工工程的內(nèi)容，如果沒有就需要對子目進行補充，對一些模棱兩可的要積極查找資料，確保定額子目的完整性，以防遺漏。
3．3充分掌握政策調(diào)價信息
一個工程施工總是在一個特定的施工環(huán)境和時段中進行的，在此其間，國家、當?shù)卣赡軙槍Ξ數(shù)氐膶嶋H狀況作出一些政策性的調(diào)價，這就要求結算人員及時掌握信息，實施調(diào)價。
3．4結算書做好后應由項目組織施工人員對工程量進行核對
前面說了一般施工企業(yè)結算人員不參與現(xiàn)場施工，對現(xiàn)場工作的整體性、完整性缺乏全面的了解，僅憑施工圖與三單容易出現(xiàn)漏項，這就需要施工人員結合現(xiàn)場實際情況，進行核對，互為補缺，確保結算準確性、完整性。
3．5加快結算進度，提高結算效益
【關鍵詞】工程項目；合同結算；監(jiān)管；合同糾紛
一、建設工程合同結算的含義
一般來說，在工程驗收合格后的28天內(nèi)，承包人要向發(fā)包人遞交工程決算報告，如果發(fā)包人沒有該要求的，承包人應該對該工程及相關資料承擔臨時保管的責任。工程竣工后，工程的驗收報告需由承包人發(fā)給發(fā)包人，驗收報告必須完整，結算資料要詳細，另外這些事項的完成要在承包人認可工程驗收報告的28天內(nèi)進行。在工程結算報告遞交給發(fā)包人認可的28天內(nèi)，承包人不能進行正常的工程資料結算，或者工程結算價款不能及時交付的，要及時說明。
發(fā)包人在確認承包人遞交的竣工結算資料后的28天內(nèi)，應該支付工程竣工結算的工程項目款。承包人應該將竣工工程項目資料交給發(fā)包人的時間，是在收到發(fā)包人支付工程結算的項目款的14天之內(nèi)。發(fā)包人不能以不正當?shù)睦碛苫蛘呔芙^支付工程竣工的價款，如違約，在一個月后，發(fā)包人要承擔相應的法律責任和違約金。
二、如何加強建設工程結算的監(jiān)管
1.提高合同雙方的法律意識
健全工程合同條文，嚴格遵從合同條款形式進行工程結算。
建設工程合同一經(jīng)簽訂，就將合同雙方捆在了一起，建設工程合同中的所有條文都跟合同的雙方利益有著千絲萬縷的聯(lián)系。因此，在簽訂建設工程合同時，如果合同雙方對合同中的具體條款，尤其是對工程合同中的違約條件和責任未做具體審查，就貿(mào)然簽訂工程合同，這樣工程合同雙方的糾紛就將會不可避免了。在工程項目的施工期間可能會產(chǎn)生的一切風險都不要進行口頭的擔保，應該用明確具體地合同條款形式進行規(guī)定。在工程合同中應該有應對可能產(chǎn)生的問題的具體條文，以降低工程建設的風險。因此，在簽訂工程合同的過程中，合同雙方應該對合同條文的嚴密程度和一些具體的條文進行嚴格的推敲和審查，盡量避免雙方在簽訂合同時就產(chǎn)生糾紛，而終止了合作。提高合同雙方的法律意識，健全工程合同條文，嚴格遵從合同條款形式進行工程結算，以保障工程結算的有條不紊地進行。
2.選擇適合的工程價格合同形式
現(xiàn)如今，建設工程合同有三種形式：固定價格工程合同形式、可調(diào)價格工程合同形式、成本加酬金工程合同形式。固定價格合同要求工程的承包方必須承擔在工程建設施工期間發(fā)生的所有的風險，且也要為不能預測或無法想象的意外付出相應的代價，風險系數(shù)比較高，因而一般報價也較高，這種合同形式適用于工程量不太大但是能夠精確計算，工程期比較短，技術含量不高的建設工程項目；可調(diào)價格工程合同分為總價可調(diào)工程合同和單價可調(diào)工程合同，該合同可以規(guī)定調(diào)整建設工程的價格范疇，這樣可以使工程建設期間出現(xiàn)的不可預料的風險得到合同雙方合理的分擔，其能適合應用的范圍也會比較廣泛；成本加酬金工程合同是承包方預付該建設工程項目的成本費用，并按約定的某一種方式支付工程項目資金的一種合同形式。工程合同的形式選定后，在該工程項目結算審計時就應該嚴格遵從已經(jīng)確定的工程合同價款形式進行工程竣工結算。如，某橋梁工程，約定的工程合同價款結算為固定價格工程合同形式，但是由于工程的承包方缺乏經(jīng)驗，沒能預測風險，在該工程建設期間市場上的各種施工材料大幅漲價導致該橋梁項目工程發(fā)生了嚴重的資金周轉困難，沒有能夠如期完成該橋梁工程。然而后來在竣工結算時，承包方又以各種理由推脫責任，企圖逃避誤工責任和試圖彌補在建材購買上超出款項。然而該橋梁承包工程合同選擇的是固定價格工程合同形式，所以該橋梁工程的承包方應當承擔合同責任。因此，在工程合同結算時必須嚴格遵從工程合同條文精神進行工程結算。
3.各級政府應該加大對建設工程合同結算的監(jiān)管，盡量避免合同雙方發(fā)生糾紛
在我國，建設工程主體之間的權利和義務關系基本上都是通過項目工程合同條文確立的，對建設工程合同監(jiān)管也是建設主管部門對建筑項目管理的一個十分重要的部分。近年來，經(jīng)過建設行政管理部門的不斷探索和努力，對工程合同監(jiān)管工作取得了十分優(yōu)異的成績。對于建設行政管理部門而言，應該把建設工程合同結算監(jiān)管的工作作為整頓改善和改革工程建設市場工作的重要內(nèi)容之一，使工程合同監(jiān)管制度進行普及。2004年國家財政部和建設部共同了財建[2004]369號文件《建設工程價款結算暫行辦法》，初步規(guī)定了建設工程合同結算的方法和方式。
4.加強建設工程合同結算監(jiān)管人才的培養(yǎng)，提高他們的專業(yè)素質，為企業(yè)贏得最大的經(jīng)濟效益
要做好合同結算監(jiān)管的工作，首先，就必須要求工程合同的監(jiān)管人員具有高素質、高度的責任心，還要求監(jiān)管人員能夠實事求是，公正監(jiān)管。其次，監(jiān)管人員還應該具備審核預算、工程標底等工作的能力。第三，監(jiān)管人員要熟悉合同備案管理，建筑法規(guī)和工程招標和投標等方面的專業(yè)知識，能夠應對各種工作上變化。最后，在建筑公司中應該實行工程合同監(jiān)管人員持證上崗制度，同樣是增加建設工程合同結算監(jiān)管效果的一項十分重要手段。建議在建設工程管理機構中設置注冊造價工程師的崗位，專門管理工程的合同結算事宜，這樣就能在優(yōu)化企業(yè)資源配置的基礎上，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
三、加強建設工程結算監(jiān)管的意義
在我國，建設工程的投資結構主體跟隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展也發(fā)生了很大的變化，投資的主體出現(xiàn)了多元化的趨勢，政府投資比例逐步降低，個人出資、多人合資、中外合資以及外商獨資等投資主體的比例不斷增多。由于利益的驅使，投資主體增多必定造成投資市場的混亂，在工程建設中就會出現(xiàn)許多偷工減料、以次充好的情況，這必將帶給工程的安全和工程質量極大的問題。因此，要解決好這一問題就必須遵循建設工程合同條文的精神，加強建設工程結算監(jiān)管。
建設工程的合同結算直接涉及到發(fā)包方和承包方的利益，關系工程投資方的投資效益和工程承包方的經(jīng)濟效益。因此，加強工程合同結算的監(jiān)管就顯得舉足輕重了。對于承包方而言，只有嚴格按照工程合同如數(shù)結清工程價款工程款，才能避免企業(yè)的經(jīng)營風險，降低企業(yè)內(nèi)部運營成本，獲得較好的經(jīng)濟效益；對投資方而言，按工程合同結清工程價款，才能控制投資的造價，進而贏得更大的投資效益；對建設行政管理部門而言，合同結算可以避免合同雙方的糾紛，保證的工程竣工接受的順利進行，同時，也是承包方對建筑工程質量的保證。
因此，加強建設工程合同結算監(jiān)管是保障合同雙方利益的重要舉措，也是減少建設工程安全問題和避免合同糾紛的有效途徑，更是工程建設各方共同關心的大事。
四、結語
工程合同結算監(jiān)管是項目工程建設的竣工后十分重要措施，同時也是搞好工程結算管理維護建設主體各方利益的有效手段，所以合同的規(guī)范性與嚴密性有益于工程竣工結算工作有條不紊地進行。建設工程項目與其他工程不同，工程項目的結算工作在實際操作中還可能會碰到各種出乎意料的問題，因此承包方和發(fā)包方都應該對建設工程項目合同給予高度的重視，應該對合同的具體條款進行審查后才簽訂工程合同，盡量避免問題和糾紛的出現(xiàn)，使得工程合同的結算工作能夠按照工程項目的合同條文的規(guī)定順利地進行。
參考文獻：
[1] 王琰釗.明確合同備案意義 加強動態(tài)監(jiān)督管理[A]. 責任與使命――七省市第十一屆建筑市場與招標投標聯(lián)席會優(yōu)秀論文集[C]. 2011
