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質量，是指產品或服務的優劣程度。審計的產品是審計報告和審計結論，所以內部審計質量其實就是內部審計部門最終提供的審計報告和審計結論的質量，即審計報告和審計結論對報告使用人的價值貢獻程度。內部審計質量具體包括審計工作質量和審計項目質量。審計工作質量是基礎，它決定了審計報告和審計結論的質量，而審計報告和審計結論的質量又體現了審計工作的質量。內部審計質量控制是指為了實現審計目標，規范審計行為而建立的一系列規章制度和相應的技術方法等，它是對審計實施過程的一種行為控制。
二、內部審計質量控制的重要性
審計質量對于審計工作，好比產品質量對于企業；產品質量決定企業的生死存亡，內部審計質量控制就是審計質量的生命線。審計質量控制對于防范審計風險，保證審計工作效果，促進審計人員提高職業水平和業務能力，充分發揮審計功能作用有重要的意義，其意義體現在：
（一）內部審計質量控制是實現審計目標的重要保證
審計質量控制是為提高審計質量這一目標而建立的。質量低下的內部審計工作不能發揮其應有的功能與作用。只有不斷提高內部審計工作質量才能真正實現內部審計的目標。通過加強內部審計質量控制這項管理工作，可以控制一些影響內部審計質量提高的不良因素的發生或形成；對一些已發生或形成的影響內部審計質量的因素，則通過內部審計質量控制工作可以及早發現，并加以控制和消除，從而達到提高內部審計質量的目的。
（二）內部審計質量控制是加強審計質量管理的客觀要求
審計質量控制體系的作用在于能夠從組織上、制度上、思想上、人員素質上保證審計質量。通過建立審計質量控制體系可以使審計質量管理活動達到上下聯結，橫向協調，不但可以較快發現審計質量問題，而且還可以得到綜合治理。因此，建立審計質量控制體系是加強審計質量管理的客觀要求。
（三）內部審計質量控制是實現審計工作法制化、制度化、規范化的必然要求
隨著改革的深化、經濟的發展，審計工作領域不斷擴大，業務更趨復雜，任務越來越重。審計工作要逐步實現法制化、制度化、規范化。由此可見，實現法制化、制度化、規范化是審計質量控制的重要前提。而要實現“三化”就必須建立一個與其要求緊密聯系的完整的審計質量控制體系，這是審計形勢發展的需要。
（四）建立審計質量控制體系是審計全面質量管理深入發展的必然趨勢
審計全面質量管理是全員參與、全方位的綜合質量管理活動。推行審計全面質量管理，有一個由淺入深、從局部到全部的發展過程。而要在整體審計質量上見效果，只有在“質量第一”原則的指導下，把環節間或部門間行動協調起來，統一納入審計質量控制體系，才能使審計全面質量管理工作制度化、標準化、程序化，有效地保證審計質量。所以，建立審計質量控制體系，是推行審計全面質量管理的必然趨勢。
三、如何做好內審計質量控制
內部審計質量控制體系應是以項目質量控制為核心，包括機構、準則制度、人員管理等的綜合控制系統。在此控制系統中，保持審計機構的獨立性，建立和健全各項審計準則和規章制度，不斷提高審計人員業務素質和道德修養，是提高審計質量的基本保證。
（一）營造良好的獨立審計環境，是提高審計工作質量的必要條件
審計環境是內部審計賴以生存和發展的條件,是影響內部審計活動完成其自身職能的基礎。審計工作的獨立性是審計工作的靈魂。內部審計部門作為單位內設的一個部門，不可能象社會審計那樣完全意義上的獨立。審計項目委托人與內部審計人員之間存在著領導與被領導的關系，甚至可能會有利益沖突。因而內部審計工作中經常出現讓你審你就審，需要審不讓審的被動局面，審計的自和權威性就無從談起，審計質量很難得到保證。良好的獨立審計環境能保證審計人員不受干擾的從事工作，所以內部審計部門的設置和審計人員的安排都要保證獨立性，這也是最為重要的質量控制措施。
（二）對高素質內部審計人員的要求，是保證審計質量的基礎
任何審計項目都牽扯到一系列人員，審計項目組成員、審計項目負責人、相關領導等等，每一個人都會對任何一個審計項目的順利完成帶來不同程度的影響，目前審計人員中懂財務的人員多，掌握現代管理知識、科技知識、建筑工程知識的復合型人才比較少，如工程決算審計項目中，審計人員的施工圖紙識圖水平、現場勘察、定額的熟知程度、材料價格的變動和工作責任心的不同，都會產生不同的審計結果。這就要求內部審計組織加強對人員的控制，建立完善的內部審計責任追究制度，明確審計人員都要對自己所作承擔相應的責任，可以起到約束其行為的重要作用。同時提高審計人員的自身素質，加強政策知識、準則知識、業務知識的學習和培訓，以適應形勢的變化和發展，使審計人員成為一專多能的現代復合型審計人才，從而不斷提高審計工作質量。
（三）審計項目的質量控制是內部審計質量控制系統的核心內容
任何審計任務均是通過具體審計項目來完成的，而任何一個審計項目也都涉及審計的每一個環節，每一個審計人員，做好具體審計項目的質量控制，就等于是做好了內部審計全方位的審計控制、全過程的審計控制。它的核心是分清責任，責任明確才能很好地對審計全過程和人員工作質量進行控制，也便于追究責任。內部審計項目實施其實也是一個系統工程，是將審計準則、審計質量控制標準和制度落實到審前準備階段、審計準備階段、審計實施階段、審計結果階段、后續審計階段等審計工作的各個環節，以保證審計目標實現，化解審計風險的過程。現階段中，審計準備階段、審計實施階段、審計結果階段已日趨成熟，而審前準備階段和后續審計階段尚在完善之中，出現問題的可能性較大。如審計準階段中的審計立項，影響因素較多，一旦立項不準備或考慮因素不周全，會給審計計劃帶來偏差，不能做出行之有效的審計實施方案，從而產生審計風險。所以要保證內部審計質量，審計人員必須將審計關口前移，從審前準備開始抓起，精心布署，把握審計過程的每一細節，周密履行審計程序，實行全過程控制。
（四）做好審計質量評價，是審計成果的最終表現
關鍵詞：內部審計 質量控制 因素
實行質量控制應先了解審計質量，審計質量是衡量審計工作符合審計標準的程度，包括人員的質量、工作的質量、審計結果（審計報告）的質量；審計質量控制只有緊緊圍繞審計質量各要素進行，才能保證質量控制政策和程序制定的合理性和運行的有效性。
一、影響質量控制的因素
1.主觀認識模糊、意識不強，實際操作方法單一。主觀認識上表現在：（1）管理者對內部審計的職能認識模糊，認為內部審計就是查、找毛病，內部審計機構就是為了應付上級部門，忽視了內部審計監督、服務、管理的職能，限制了審計工作的開展。（2）無競爭對手、思想松懈。由于內部審計的對象決定了審計機構獨享審計權，審計機構不用擔心競爭對手和業務來源，缺乏應有的競爭力，而更多的關心審計任務的完成、上級領導的態度，對建立健全內部質量控制缺乏熱情。（3）企業與個人利益的一致性使內部審計人員對一些違紀違規行為視而不見；復雜的人際關系使內部審計人員不愿深入細查；領導的態度在某種程度上決定了審計的時效、范圍使審計人員不敢違背；眾多理由使得審計人員在質量控制上意識不強。（4）對潛在風險認識不足。求數量、搶時間、搞突擊，在質量控制上下功夫不夠。主要表現在：對審計中出現耗時、耗費的具體項目不愿深查，對不清楚的業務避重就輕，對獲取審計證據的相關性和可靠性不透，處理問題上更多地依賴專業判斷或個人偏好。
實際操作中表現在：一是重視專業勝任能力，對職業道德重視不夠。在工作委派上考慮較多的是專業勝任能力，對審計人員及助理人員的獨立性及職業道德考慮較少；在培訓中注重業務，對職業道德抓得不夠。二是對指導、監督、復核不重視：缺乏對審計執行情況及其結果適時進行監督和檢查；未建立分級督導、復核制度，對所聘用的助理人員事前沒進行必要的培訓，甚至未編制審計計劃以傳達審計指導意見；在具體項目審計過程中重操作，輕督導，往往在出了問題時才予以督查；審計報告階段對工作底稿未實行多級復核。
2.人員素質有待提高。一些審計人員財會知識不熟練，對新的準則理解不透徹，對新的問題拿不準；對法規不熟悉，對合同理解片面，對相關稅收政策吃不準，抓不住；對審計不求甚解等，在審計實踐中碰到問題時，存在回避現象，靠現學現用或靠經驗審計很多內部審計人員來自財會隊伍，專業單一，后續教育跟不上，缺乏必要的審計理論。知識結構不合理，有的只掌握某一方面的知識，難以發現深層次問題。編制的工作底稿不規范、收集的審計證據不充分、專業判斷不合理、審計建議可操作性不強；加大了審計風險，降低了審計質量。
3.機構設置不合理、制度不健全。當前，國有企業在改制、改組過程中，有的內部審計機構被撤銷，有的被弱化，有的把內部審計機構與其他相關職能部門合并綜合辦公，歸企業總會計師或財務主管分管，或由企業的財務部門負責人兼任內審部門的領導。專業人員配備不全，在審計實務中大量依靠助理人員實施，造成內審機構及其人員工作獨立性不強，限制了審計工作的開展，難以保證審計質量。
質量控制是全員、全過程的管理活動，要求審計中的每個環節、每個人、每項工作必須為其他人員的工作質量提供保障，而不是孤立的。，一些企業未根據實際建立健全一套行之有效的內部審計規章制度，缺乏宏觀指導，責任不清、獎罰不明，操作程序不規范，隨意性大。
4.缺乏質量控制評價體系。企業自身缺乏的、量化的評價審計質量的標準，在一些企業中就沒有評價標準，而是以業務量的多少、查處問題的多少來衡量其質量的高低；上級部門對下級的考核評價指標單一且實施考核監督較少；對內部審計工作質量控制缺乏推動力。
二、搞好審計質量控制的途徑
1.完善機構設置是搞好質量控制的前提條件。沒有完善的機構，質量控制將無從談起。因此，要建立內部審計機構、完善管理體制，增強內部審計的獨立性，強化督導力量，把素質好、業務精、能力強的人員充實到審計崗位上。
2.提高審計人員綜合素質是提高審計質量的基本保證。審計人員綜合素質的提高是使審計質量提高的總體要求，要有高質量的審計就必須有高質量的審計人才。審計人員必須恪守審計職業道德，依法審計，做到獨立、客觀、公正，并保持嚴謹、負責的職業態度；具體從以下方面著手解決：（1）加大培訓力度。審計工作的對象之一是被審計單位的會計資料，隨著我國加入WTO，各種會計準則相應出臺并不斷變化，各種稅收政策不斷適時調整，審計工作必須適應這種變革。因此，要科學、合理地把審計工作與培訓結合起來，有計劃地安排審計人員進行業務培訓，促進審計人員更新知識，開闊視野，掌握先進的審計方法，提高業務能力。（2）大力提倡自學。內部審計不能僅為完成任務而疲于奔命，應鼓勵審計人員提高自學意識，是提高審計人員層次的重要途徑，審計人員可以通過參加職稱或CPA等資格考試，使自己在不斷中提高理論知識水平，進而提高審計工作質量。（3）及時交流和討論。項目實施的計劃階段，針對被審計單位的實際情況，多對實施項目的具體目標、需要獲取哪些重要證據、如何獲取證據及證據的證明力等進行討論；實施階段，多對審計證據與認定的關系及專業判斷作討論；報告階段，多對審計意見及建議作討論。通過交流和討論，可以增強彼此之間的業務水平和實際操作技能，使審計人員在實踐中不斷改進審計工作方法，可以及時獲取一些間接知識，有利于整體素質的提高，同時可使審計證據更經濟、適當，審計報告更具說服力和審計建議更具可操作性。
3.從建立健全質量控制制度上遏制審計質量滑坡。要結合本的實際建立健全各項審計制度，加快內部審計工作的制度化和規范化。（1）全面質量控制制度是搞好質量控制的根本。主要包括職業道德原則、專業勝任能力、工作委派、督導、咨詢、業務承接、監控等。制定全面質量控制政策和程序要使其有效且切合實際。首先要考慮人員職業道德、業務能力，工作的委派要與其實際能力相適應，做到任務具體、職責明確，用規章制度規范和管理工作；要在實際工作中不斷完善全面質量控制政策與程序，并采取措施保證各項制度全面貫徹落實；建立激勵與約束機制，獎罰分明。確保所有審計工作符合獨立審計準則的要求。（2）項目質量控制制度是搞好質量控制的關鍵。審計人員要在執行全面質量控制政策和程序中適用于審計項目的質量控制程序；督導人員應當在考慮助理人員的專業勝任能力等情況下，合理確定對其工作進行指導、監督和復核的方式及程度。對每一個業務項目都必須從頭嚴抓，按操作程序做好每一步，在實施過程中要及時傳達指導意見，監督審計全過程，了解出現的重要和審計并及時提出處理意見。同時，嚴格執行復核制度，任何一級都要具體明確復核和承擔相應的責任，層層把關，確保每一個項目的每一個環節自始至終符合獨立審計準則的要求。
4.進行審計全過程控制。（1）認真規劃審計計劃。周密安排審前準備工作，做到、合理，全面考慮；審計方案要目標明確、內容詳細、分工具體合理并與其專業勝任能力相適應；要使審計人員充分了解審計的目標、內容以及被審計單位的基本情況，確認資料間異常的關系和意外的波動，以便找出存在潛在風險的領域。項目負責人要對重要的會計問題、審計問題、重要的審計領域、重點的審計程序、確定的重要性和審計風險及時傳達到每一位審計人員。（2）加強實施中的指導和監督。審計實施過程實際上是收集整理審計證據的過程，審計證據的充分性、適當性是審計質量控制的實質和核心，不同的審計證據可以實現不同的審計目標，因此在審計實施中，要加強指導，促使審計人員以最、最合理的審計程序獲取支持審計結論的審計證據。但不能因為審計證據的經濟性或獲取審計證據的難易程度作為減少審計程序的理由。督導人員應適時檢查、指導，現場解決發現的問題和存在的分歧，確保審計程序按計劃實施。對涉及到的新問題或審計人員拿不準的問題，可以查閱資料、向專家咨詢，也可以通過開會討論，使新問題充分顯現，使審計證據能充分支持對審計事項的認定。（3）強化工作底稿及審計報告的復核。一張工作底稿通常由一人完成，編制者對有關資料的引用、對有關事項的判斷、對審計結論的確定、對會計數據的加計復算都可能出現誤差，因此，審計外勤工作完成后，應對審計工作底稿進行多層次的復核；對審計報告的措辭、發表的意見及有關審計建議的可操作性要由審計部門負責人作最后重點把握，一字一句斟酌，以減少或消除人為的審計誤差，及時發現和解決問題，保證審計報告能真實地反映被審單位的實際狀況。
關鍵詞：內部審計；質量；控制
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-01
在IIA的定義中，內部審計被定位于通過“確認”與“咨詢”服務，評價和改善風險管理、控制和治理過程的有效性，幫助企業增加價值。隨著企業面臨風險越來越復雜，外部監管力度越來越大，管理層對內部審計保障企業健康發展，為企業增值的期望也越來越高。當前，企業內部審計人員偏少，內部審計壓力卻越來越大，研究加強內部審計質量控制對于提高內部審計的效率和效果，實現管理層對內部審計的期望有一定的現實意義。
一、內部審計質量的涵義
目前盡管關于審計質量的研究較多，但大多都是從注冊會計師角度提出。例如Watts和Zimmerman（1980）認為當客戶發生違約行為時，審計師報告這一特定違約行為的概率可反映審計質量高低。Jacobson（1985）提出，剩余風險處于合理的低水平的審計師工作才是有質量的審計。在中國，審計大辭典（1990）中對審計質量定義為“審計質量是指審計業務工作的優劣程度，也即審計結果達到審計目的的有效程度。”這反映了審計質量是衡量審計工作水平的一種反映，而審計質量的衡量標準是是否能達到審計目的。
內部審計與獨立審計不同，除關注財務報表的錯報，同時關注企業法律法規的遵循性以及經營管理活動的效果性。尤其是作為電力企業而言，財務報表的錯漏報動機不強，因此內部審計工作者更多關注后者。這也是管理層對內部審計的期望。因此，筆者認為，內部審計的質量需要從兩個維度來衡量，一是內部審計工作程序的規范性，也就是內部審計的執業標準是否達到；二是內部審計提供的審計結果能否滿足管理層對內部審計的期望。這也是我們在實際工作中，做好高質量的審計工作需滿足的兩個條件。
二、內部審計質量的影響因素
內部審計準則中明確規定，內部審計機構負責人對制定并實施系統、有效的質量控制政策與程序負總體責任。為保證內部審計工作質量，審計組織必須其進行控制，它是由審計組織和審計人員進行的，是全體審計組織和審計人員共同參與的自律行為。要建立內部審計質量控制體系，首先必須分析內部審計質量的影響因素。
（1）內部審計環境。企業中，內部審計環境包括文化環境、領導層對審計的態度、員工對審計工作的認可，這些環境影響著內部審計目標定位、價值實現、組織模式設置等組織模式，對內部審計質量起到了關鍵的影響。
（2）內部審計組織模式。內部審計組織模式首先體現在內部審計的獨立性上，獨立性是審計最本質的特征，包括內部審計機構的獨立性和內部審計人員的獨立性，它是開展內部審計工作的基礎。在集團公司中，內部審計組織架構的設置對內部審計質量也造成了影響，集權與分權的選擇將會對集團公司內部審計運作模式產生影響，從而間接影響整個集團公司的審計質量。
（3）內部審計的人力資源。內部審計業務需要靠審計師去進行，如何培養合格的審計師、組成一個搭配合理的審計組都是內部審計人力資源要解決的問題，內部審計師素質的高低將對內部審計項目質量產生最直接的影響。
（4）內部審計的技術與方法。內部審計的技術與方法對內部審計的質量具有極其重要的影。尤其是隨著信息技術的高速發展，信息處理的介質發生了改變，勢必對審計技術與方法有著新要求。一個能順應時展的內部審計技術與方法才能有高質量的審計工作。連續審計、抽樣統計、趨勢分析、內部控制測評等現代技術都給內部審計帶來了變革。
三、建立內部審計質量控制體系，全面提升內部審計質量
《內部審計具體準則第19號――內部審計質量控制》中規定，內部審計質量控制體系包括內部審計督導、內部自我質量控制與外部評價三個方面，結合實際，可以從以下幾個方面完善內部審計質量控制體系。
1.建立項目主審負責制 加強審計項目督導。主審對一個審計項目質量有著直接影響，審計方案由主審制定，現場審計資源由主審進行分配，現場的審計重點、審計思路、審計方式方法和主審密切相關，因此首先，要明確主審在審計項目中的責任，其次，要定期對主審進行培訓，培訓內容包括審計人員職業道德、審計溝通、最新的審計理念、審計案例分析等等，可以說，一個優秀的主審是審計項目團隊中最寶貴的資源。第三，可以試行主審競爭上崗制，在薪酬計算上對主審主持項目的數量和質量有所考慮。培養一支階梯式的主審隊伍是集團審計項目質量的有效保障。
2.利用信息化對審計項目及集團審計業務進行督導。審計信息化為遠程監控和集團管控提供了可能。在審計項目方面，一是審計組長對審計組進行遠程管控。在實際工作中，審計組長大都由部門領導擔任，大部分時間不在現場。傳統審計作業方式都是主審通過電話或者電子郵件形式向審計組長匯報審計進度、審計重大發現等，待現場審計完成后，審計組長通過審核審計取證表對審計質量進行掌控，不具備實時性。審計信息化可以使審計組長全面實時掌控審計進度，及時發現審計重大事項，對審計難點進行指導，保證現場審計工作的效率與質量。集團業務上，上級單位對下級單位審計計劃完成情況進行監督和檢查，對計劃進行審批，對進度進行跟蹤，對存在的偏差及時發現，從而提升了整個集團的內部審計質量。
3.建立內部審計自我評估模型 實現內部審計工作持續改進。內部審計自我評估是評價內部審計工作的質量，同時提出適當的改進建議，包括對內部審計活動執行情況的持續監督和定期檢查。持續監督隱含在審計日常項目管理，以及審計綜合管理的流程之中，例如主審檢查審計員是否依據審計方案開展工作，審計程序是否滿足內部審計規范的要求，審計計劃是否按時間完成，審計項目結束后應由不參與該項目的審計人員有選擇性地對工作底稿進行同業互查等方式方法。定期檢查可以設計一個檢查事項，每年評估一次，定期檢查應偏向于整個審計目標的完成情況，包括內部審計章程、目標、政策和程序的適當性；對公司治理、風險管理和控制程序的貢獻；審計業務是否遵守了法律、法規及行業標準；內部審計工作為組織增加價值等。該評估不僅僅是內部審計人員進行評估，而要對管理層、職能部門、下級單位等進行深入的訪談和調查，從而能夠準確評估內部審計為企業做出的貢獻程度。通過內部評估可以適當調整下年度內部審計工作重點和工作思路，從而保證內部審計工作質量的持續提升。
參考文獻：
[1]IIA.國際內部審計專業實務框架.2009.
[2]劇杰.降低審計質量的審計行為研究――基于內部審計行為主體視角[D].南京大學博士論文，2010.
[3]路基斌.完善我國企業內部審計質量控制的建議[D].江西財經大學碩士論文，2010.
（一）促進企業內部審計事業發展
隨著內部審計質量控制的不斷提高，內部審計也在不斷地發展完善，因此如果想給企業內部審計的發展帶來積極的作用，強化內審質量控制，提高內審質量控制的質量就成了必然的選擇。同時，它還起著提高審計部門地位的作用，為進行審計活動提供良好的環境；更加利于審計團隊素質的培養，通過對審計工程中的審前階段、審中階段和審后階段等各環節的深化，審計中的工作人員對素質要求有了全新的認識，在社會壓力、自身動力的雙重影響下，審計團隊的職業道德素質和專業知識將會有明顯地提升，目的是更好的順應當展對內部審計的需要。
（二）為內部審計質量控制準則的制定提供實踐基礎
可以從加強內部審計質量控制的實踐過程中積極總結經驗、找出規律，同時吸收國外發達國家對我國有實質性幫助的經驗和先進的管理模式，竭力創造適合我國基本國情有我國自身特色的內部審計質量控制系統，為我國制定內部審計質量控制準則打下良好的實踐基礎。頒布《內部審計質量控制準則》是我國審計事業順應時展的需要，也是我國內部審計事業與國際接軌的需要。
二、我國企業內部審計質量控制存在的問題
（一）對內部審計質量控制的認識不到位
領導不重視，審計形同虛設。調查發現，人事組織部門在安排內審人員時，大多不考慮相關人員的知識結構、業務水平、工作勝任能力。一般情況是根據領導意愿，為財務、預算等部門“遺棄”人員找一個安生之地，可概括為審計部門是“老弱病差休”職員的“棲息場所”。特別是在某些基層單位，審計淪為可有可無的尷尬境界。此外，我國的許多企業，管理層沒有認識到內部審計的作用，他們對內部審計工作的支持是有限的，這大大影響內部審計質量，制約了內部審計的發展。
（二）企業內部審計質量控制主體的權責落實不到位
當前有些企業對內部審計質量控制不能引起足夠的重視，獨立的內部審計質量控制機構及相應的工作團隊設置也不完善，有些規模較大的企業因為日常內部審計工作量比較大，人事部門的工作做的不到位，幾乎很少安排人員從事內部審計工作，即使安排了，內部審計人員也大都無暇顧及內部審計質量控制工作。另有一些企業盡管安排了人員從事內部審計質量控制工作，但質量控制主體不夠明確，忽略了內部審計工作中和管理中的責、權、利相統一的法則，沒有有效地激勵制度和責任制度輔助內部審計質量控制工作，多數監督檢查工作草草了事，沒有發揮真正的作用。
（三）內部審計質量控制的標準不健全
現在使用的內部審計制度體制建設側重于內部審計法律、內部審計標準和規則的建設，忽略內部審計質量控制標準的建設，導致內部審計質量控制標準不確定、不具體，可操作性較差，內部審計質量控制缺乏系統性，各單位內部審計控制標準無章可循，質量參差不齊。
三、完善我國企業內部審計質量控制的對策
（一）加強對內部審計質量控制的認識
全面提升企業領導層和內部各部門對內部審計工作的認識，改變傳統看法上的偏差，重新認識到內部審計質量控制工作的重要性。同時，內部審計人員也應積極通過自己的工作，讓企業了解內部審計的重要性，創造積極的審計環境。
（二）落實內部審計質量控制主體權責
完善企業的內部審計質量控制機構的設置，對規模、審計業務量較少的企業，可設立兼職內部審計質量控制崗位或由內審部門負責人直接負責內部審計質量控制；對規模、審計業務量較大的企業，可設置專門的內部審計質量控制部門，明確內部審計質量控制主體權責，建立健全的內部審計質量控制體系。
（三）完善內部審計質量控制的標準
關鍵詞:商業銀行;內部審計項目;質量控制
內部審計作為我國商業銀行內部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進組織的經營。為使內部審計能充分發揮作用，必須對內部審計項目進行有效的質量控制。
一、我國商業銀行內部審計項目質量控制的涵義
中國內部審計協會2005年的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》規定：內部審計項目的質量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內部審計準則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業銀行內部審計機構的審計項目質量控制具體包括內部審計機構為確保其審計項目質量符合內部審計準則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質量控制。它是我國商業銀行內部審計機構和內部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環節。
二、加強商業銀行內部審計項目質量控制的重要性
1.加強項目質量控制是推動商業銀行內部審計事業發展的根本途徑
審計質量是內部審計工作的生命，而審計項目質量則是內部審計質量的靈魂。加強審計項目質量控制，提高審計質量，必然給內部審計自身的發展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質量的審計項目容易得到領導的重視，被審計單位的尊重，樹立內審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責提供了理想的環境；其次是有利于審計隊伍素質的提高，通過對審計項目的質量控制，使審計人員對素質要求有了新的標準和認識，審計隊伍的職業道德素質和專業素質將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應業務發展對內部審計的需要。可以說，內部審計工作的發展完善是在不斷提高其項目質量的前提下實現的，提高審計項目質量是推動內部審計事業發展的根本途徑。
2.我國商業銀行內部審計項目質量的控制現狀需要加強項目質量控制
我國商業銀行內部審計項目質量的控制現狀重點表現為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標不明確，重點不突出，影響項目質量；“重審計問題、輕審計規范”，審計取證不齊全，工作底稿不規范，審計定性不準確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強內部審計質量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環節“防患于未然”。
3.加強項目質量控制是規避審計風險的有效手段
開展內部審計工作，勢必存在內部審計風險。在我國內部審計事業發展的現階段，決定內部審計風險大小的直接因素就是內部審計項目質量的高低，二者之間存在此長彼消的關系，內部審計項目質量越高，審計風險就越小；反之，則審計風險越大。所以控制和降低審計風險的核心在于提高內部審計項目質量。只有加強對審計項目各環節全過程的質量控制管理，才能有效地保證審計工作質量，規范審計工作行為，最大限度地規避審計風險。
4.加強項目質量控制是為我國商業銀行內部審計質量控制準則的完善提供實踐基礎
科學的理論來源于科學的實踐，在不斷強化項目質量控制的實踐過程中積極地總結經驗教訓、尋找規律，將為完善我國商業銀行內部審計質量控制準則打下堅實的實踐基礎。
三、商業銀行內部審計項目質量控制的措施
商業銀行內部審計項目質量控制是一個過程，包括立項、準備、實施、報告、后續等各環節。以下則是審計項目各環節質量控制的具體措施。
1.立項階段的質量控制
高度重視立項階段的質量控制。首先，內部審計立項應以本組織風險評估為基礎，以幫助組織實現目標，為組織提供增值服務為目的，時刻跟上組織前進的步伐，配合組織發展中遇到的熱點、難點問題進行審計，尤其關鍵的是內部審計項目的立項要能體現組織不斷發展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當控制和縮小審計范圍。根據以往審計經驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優勢兵力打殲滅戰”的戰術，一次審計只針對某一個管理環節或一個業務事項進行深入細致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質量控制的把握及控制審計的風險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質量控制在前期打下良好的基礎。
2.準備過程的質量控制
準備階段是整個項目的基礎，在項目前期做好各項質量控制，不僅能從開始確保審計質量，降低審計風險，而且可以節約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審前準備的質量控制，主要措施有以下幾個方面：
(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內部審計部門在配備相應的項目成員時應主要考慮兩方面因素。一是審計人員應符合客觀性的要求。國際內部審計師協會修訂的《職業道德規范》中要求“內部審計人員在審計過程中應展示其最大限度地職業客觀”。內部審計人員的客觀性，是保證審計質量的重要因素，審計部門負責人不應委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應符合專業勝任的要求。《職業道德規范》中同時要求，內部審計師在開展業務時，應具備專業能力和應有的職業審慎性。作為內部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質量。
(2)把好審前調查關，確定審計的重點領域。審前調查是保證項目質量的重要環節。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調查。審計調查應重點關注被審計單位的業務流程、內控狀況及關鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統的主要變化。調查結束后，審計組應執行分析性程序，對相關數據進行分析，明確潛在的關鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風險作出合理評估，初步確定審計的重點領域。只有把審前調查作為審計階段的一個重要環節認真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質量地實現審計目標。
(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應具備三個特征。第一，它從根本上規定了項目的方向，是指導審計人員現場作業的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執行審計和質量檢查的標準。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎，好的實施方案已基本摸清被審計單位經營活動情況及存在的主要問題，使現場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。
3.實施過程的質量控制
審計實施過程的質量控制是整個項目質量保證的核心。因此，必須強化實施過程的控制，以保證項目質量，降低項目總體風險。現場實施過程的質量控制關鍵在于嚴格執行審計程序，規范業務操作，重點把握好兩方面的質量控制。其一，審計證據的質量控制。審計證據為內部審計人員作出審計結論和建議提供了依據，是項目質量的核心。審計證據的質量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據要足以支持審計報告和審計結論中揭示的問題。二是要規范審計取證的方法。為保證審計證據的充分性、相關性和可靠性，應根據取證的要求不同，對取證方法有所側重，以規范審計取證行為。三是要恰當處理和評價審計證據。內審人員應要求證據的提供者進行簽名或蓋章，確認其來源真實，證據有效。無法獲取簽名蓋章的證據，應當了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據時，應當考慮證據之間的相互印證及證據來源的可靠程度。其二，審計底稿的質量控制。審計底稿是保證審計質量，防范審計風險和道德風險的一個關鍵環節。編制工作底稿時，應遵循工作底稿的質量要求，做到內容完整、記錄清晰、結論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結論和建議有關的所有重要事項。保證認定事實客觀存在、問題性質判斷準確、審計建議合理專業。
4.審計報告的質量控制
審計報告是審計監督活動的“產品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風險的最終載體，要想提高審計項目的質量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應當客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現重要性原則。審計報告質量控制的關鍵是復核審定和最終審定控制。審核重點包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎，問題事實是否清楚，證據是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責成審計組繼續深入檢查，將工作底稿補充完整。二是審計報告是否以法律法規為準繩，引用法規條文是否有效、準確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發點，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經營管理活動是否具有指導意義。五是審計報告結構是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當，審計報告作為專業文書，應切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。
5.審計項目后期及后續的質量控制
做好以下項目后期及后續的質量控制，對于提升以后項目的質量具有重要作用。
(1)認真開展項目總結。每一個審計項目結束后，項目組長要認真組織開展項目總結，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應注意的事項。審計總結是內部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導意義，有利于不斷提高審計項目質量，降低審計風險，提高審計效率。
(2)后續審計質量控制。后續審計是內部審計人員用以確認管理層針對已報告的業務發現和建議所采取的行動是否適當、有效和及時的過程。為保證后續審計的質量得到控制，首先，應將后續審計的責任在內部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續審計中，審計人員應重點關注審計發現問題的風險是否得到控制，加強審計人員對風險接受程度的準確判斷，以規避審計風險，保證項目質量。
6.商業銀行內部審計項目質量控制的其他配套措施
(1)建立審計項目督導的平行作業機制。審計項目督導工作的好壞直接關系到內審項目質量的高低。針對目前商業銀行內部審計由于受人員、機構編制等因素的制約，審計項目的督導缺乏實質內容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復核，在深度和廣度上還不能達到項目質量控制得要求。因此，應建立審計項目督導的平行作業機制。明確審計項目的督導工作應貫穿于項目的始終，保證對項目各環節督導的質量控制。
(2)不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置。績效考評的目的本身是獎勤罰懶，但在商業銀行內部審計部門實際運行的情況看，由于內部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領導，而這雙重領導出于各自利益出發，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質量，加大審計風險。因此，內審部門應不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置，保證審計項目的質量控制。
綜上所述，商業銀行內部審計只有不斷提高項目質量的控制水平，才能真正實現內部審計質量的整體提升，從而有效發揮內部審計的作用。超級秘書網：
參考文獻：
[1]中國內部審計協會的《內部審計具體準則第19號—內部審計質量控制》，2005年5月.
[2]中國內部審計協會編譯，《內部審計實務標準---專業實務框架》，2005年8月.
內部審計相對于民間審計和政府審計，其執行效率相對較差，強制性也較弱，因而不太受到重視；其次，由于內部審計主要圍繞企業內部經營活動而開展監督、檢查，因而受到企業內部影響較大。正是由于所處環境、地位的差異性，內部審計的現實狀況不容樂觀，存在著較多的問題，主要體現在以下幾個方面：
(一)組織機構界定不清晰按照《內部審計準則》的要求，各單位應當單獨設立內部審計部門，獨立于財務部門，受本單位主要負責人領導。但限于人員編制、經費的制約，很多單位設立的內部審計部門，仍然是一定程度上依附于財務部門的附屬部門。有的雖然做到了形勢與性質上的獨立，但部門受誰領導一直很難確定。這種狀況在很多企業普遍存在，急待調整。
(二)獨立性難以保證內部審計要真正能夠開展工作，發揮其內部監控的作用，首要前提是保證自身的獨立性。獨立性要求保證兩個層面上的獨立：形態上的獨立、實質上的獨立。形式上的獨立很容易做到，但實質上的獨立則相對較難。最典型的人員和經濟獨立，需要依靠于人事部門和財務部門的支持，否則無法正常開展工作。因為人事部門可以決定內審部門的績效考核和人事晉升，財務部門可以控制內審部門的財務運算和資金撥付。由于無法做到實質上獨立，由此影響審計質量控制。
(三)質量控制缺乏科學合理的標準作為一項控制體系，必須擁有一整套控制執行標準。目前，內部審計控制標準主要有《內部審計準則》和《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》等，但這些規范是國家制定的一個框架性文件，可操作性不強，在實際應用過程中會遇到很多的問題。在實際執行審計項目時，過多的參與了人為的因素，靠自己的主觀判斷，嚴重降低了審計工作的質量和權威性。實際從事內部審計工作的人員，也急切期望著內部審計實務操作標準盡早出臺。
(四)質量控制缺乏有效的績效考核機制由于目前缺乏一套操作性很強的質量控制標準體系，導致對審計項目的質量控制無從評價，內部審計人員的工作態度、低效率困擾著內部審計工作的展開。市場經濟環境下，應當強化經濟責任審計，不但要對非內審部門加強審計，更要加強對內審部門本身的責任審計，從根本上保證內審的方向與效率，調動內審部門的積極性與創造性。
(五)質量控制專業人員素質不高內部審計工作是一項專業性非常強的活動，光靠勤奮和努力遠遠不夠，還要有專門的知識技能作為支撐。相對于社會審計和政府審計，內部審計的服務面比較窄，這方面培養專業人才非常少，能夠真正從事內部審計工作的人則更少。目前從事內部審計的人員專業知識還很欠缺，而且不能適應快速發展變化的經濟環境。
二、內部質量控制體系構建的關鍵點
一個良好的企業管理應當建立起有效的內部審計控制體系，而內部審計控制又要著重加強質量控制，為企業的正常生產運營構筑起一道堅硬牢固的“防火墻”。針對目前內部審計存在的缺陷，應從組織構架、控制標準、評價機制、激勵機制這幾個方面加以考慮，強化內控質量體系的建設。
(一)明確內部審計的組織構架內部審計質量控制系統的效率，取決于執行該系統的組織架構是否合理、高效。為了有效地組織內部審計機構開展工作，必須構建一套合理的組織體系。該組織體系應明確內部審計機構的職能與定位、內部審計機構的領導隸屬關系、組織機構設置和人員配置。目前運行的內部審計機構組織體系面臨著是總經理領導下的內部審計機構體系還是董事會領導下的內部審計委員會的選擇。總經理領導下的內部審計組織體系，很可能產生內部人控制，作為管理層的總經理更關注公司的運營實績，側重于財務運營指標，要求內部審計更好地保護管理層利益，這就會傷害所有者的利益，使得投資人不能真實獲取相關信息；董事會下屬的審計委員會設置其常設機構內審部門，理論上可以很好地保護投資人利益，但缺乏長效跟蹤機制，且董事會中具有專業技能的內審人員很少，難以從根本上保證審計的質量。結合兩種方式的優缺點，應站在投資人利益的角度進行考慮，則會利大于弊。明確了科學的定位以后，選擇恰當的組織構架能夠很好地實施內部審計工作。
(二)制定層次清晰的質量控制體系作為一種內部重要的監督機制，必須要建立一套行之有效的工作質量控制標準。應參照《內部審計基本準則》及具體準則，同時結合本單位的實際情況，建立一套完整的內部審計質量控制標準。內部審計質量控制標準應是全面質量控制標準，涵蓋本單位所有的業務環節，并且要細分到每個控制節點。應當注意的是，內部審計質量控制標準只是一個參照性規范，不是唯一的操作規程，在實際應用中，仍要結合內部審計人員的職業判斷和嚴格的專業測試。內部審計質量控制標準應當結合行業特征，分行業制定具體的質量控制標準，同時為了增加參照的可行性，可將某些控制標準進行量化，給出示范(參考)數值，便于審計項目實施人員對照執行，提高審計工作的質量。經濟環境始終是處于變化發展過程中的，因此質量控制標準也應結合經濟環境不斷進行更新，使之能有效地指導內部審計工作，提高審計質量。
(三)建立科學合理的評價系統一個良好內部審計質量控制體系，除有質量控制標準外，還應建立完善的內部審計質量控制評價系統。對內部審計質量全過程進行評價，具體分類到每個關鍵控制點，評價內部審計人員執行審計項目過程中是否已經嚴格執行了質量控制標準，對其執行的情況也要進行評價，并對每項考核項目進行賦值，從而測定內部審計人員執行內部審計的結果。最終評價的結果作為內部審計部門和具體人員業績評價的直接依據，與其薪酬和職務晉升相關聯，從而強化內部審計人員的危機感和責任感。建立這一評價系統，首先要解決的是每個關鍵點的權重如何確定，分值如何分配，這些問題是內審質量評價系統構建的核心問題。
(四)形成基于經濟責任審計的績效評價機制在建立科學合理的質量控制評價系統的基礎上，形成鑒于經濟責任審計的績效評價機制，有利于激勵和約束內部審計組織和人員的行為。對于積極實現內部審計目標的部門和人員，應予以激勵和肯定；對于消極完成內部審計任務的部門和人員，應予以處罰和批評。激勵或約束機制的實現，可采取薪酬和職務晉升等形式，但應考慮內部審計部門的級別是否基于其他部門，其薪酬是否可按不同于其他部門的制度執行。否則公司部門利益很難均衡，難以實現內部審計的目標。
三、經濟責任緯度的內部審計質量控制體系構建
作為一個完整的質量控制體系，應包括質量控制的組織架構、質量控制標準及評價系統、績效評價系統等核心模塊，從而有效指導內部審計工作，實現內部審計目標。
(一)內部審計質量控制的組織架構內部審計質量控制的組織架構，主要分為業務執行的組織體系和監督評價的組織體系兩個部分。從上述著眼點可知，應建立起董事會領導下的監督評價組織體系和董事會下屬的內部審計業務執行組織體系。但考慮到內
部審計機構的主要職能是內部經營活動的監督與檢查，這與監事會的職能交叉重疊，勢必會導致組織領導矛盾激化。從這一角度出發，應考慮將審計委員會與監事會的職能合并，成立“監察審計委員會”(簡稱“監察委員會”)，其常設部門為內審部門，由內審部門具體組織實施內部審計工作，而內部審計質量控制環節的工作則由監察委員會來完成。其主要職責是負責內部審計質量控制標準制定、評價內審質量控制狀況，并據以決定相關的績效考核。這個組織體系的運行設置，可以用圖l表示。
(二)內部審計質量控制標準體系作為內部審計質量控制體系的核心模塊，控制標準的建立至關重要。筆者認為，可建立類似于SAP(標準作業程序)的操作規程。
(1)按業務模塊分類設置控制標準。按審計業務流程將控制標準分為業務承接控制標準、審計計劃標準、審計取證標準、審計分析標準、審計報告標準五大板塊。在這五大板塊中，分別業務設置具體項目的質量控制標準，構建全方位質量控制標準體系。
(2)標準化的業務流程控制。基于經濟責任緯度的內部審計質量控制標準，其根本出發點在于建立一套標準化流程。
(3)分清責任，編制審計工作日志。在一個完整的審計項日執行過程中，所有執行記錄都要求記錄在審計工作底稿中，而且每天都要編制審計工作日志，并由各承擔工作人員簽章，分級復核，從而加強全過程的質量監督，同時明確到人，強化責任意識，加強對審計人員行為的約束，更好地保護審計人員的合法權益。
(4)加強戰略風險的質量控制。內部審計工作的重點與民間審計基本一致，同樣以風險管理為中心。這就要求內部審計人員在執行審計質量控制標準的過程中，要以戰略風險評估為核心內容，采用恰當的風險評估程序，選擇合理的審計方法和程序，從而有效降低自身的審計風險，收集充分、恰當的審計證據，得出恰當的審計結論：這其中一個關鍵步驟是采取合適的風險評估程序和風險應對措施，使審計風險保持在一個合理的限度之內。
(5)參照IS09000標準建立內部審計質量標準體系。1S09000是國際標準化組織制定的質量管理和認證標準，其中IS09001：2000《質量管理體系――要求》用于證實和評價企業生產、管理、服務的能力，適用于各行各業。因此，可將IS09000的標準應用到內部審計質量控制中來。按照《質量管理體系――要求》來界定內部審計工作的范疇，構建內部審計質量控制的標準體系。主要分為三個階段：準備階段，運用恰當的技術手段評估風險，制定全年審計項目的審計計劃，從而開展內部審計的常規工作。實施階段，按照IS09001：2000的要求，運用恰當的統計分析手段獲取充分、適當的審計證據并編制符合規定的審計工作底稿。在實施階段，要注意基礎資料的歸檔備案，形成所有的工作記錄，以備復查。相關的證明性材料，都應當經過逐級復核。報告階段，這是內部審計的終結階段，也是形成成果性資料的期間。在對實施階段形成的相關資料進行復核、分析的基礎上做適當的調整和修改，按照IS09001：2000的要求，形成具有標準格式、內容充實、評價用語規范的內部審計報告，提供給監審委員會和董事會。
上述質量控制標準是對三個階段所做的分類，實際上內部審計質量控制標準還包括內部審計人員素質控制標準、具體業務質量控制標準、內部審計組織架構管理體系控制標準，是全員、全方面的質量控制標準體系，與IS09001：2000標準體系對接，能夠更客觀、更有效地評價企業內部審計工作的真實狀況，更有效地做好內部監督工作。
(三)內部審計質量控制的評價體系內部審計質量標準只是一個固定的制度體系，關鍵還要看內部審計人員執行的效果如何以及這套質量控制標準設置是否合理，從而更好地做出改進。基于這一目的，需要建立一套評價內審質量控制標準的體系，即內審質量控制標準評價系統。標準評價系統，主要包括標準執行評價內容、評分等級、各個項目所占權重、標準執行實績分析等。
(1)設置質量控制標準評價指標群。按照企業內部業務范圍，將內部審計分成生產、銷售、采購、財務、投(融)資五大組成模塊，并具體設置每一關鍵控制點的評價項目，對執行情況進行評價，分成優、良、差并賦予相應的分值5、3、1，這就使得每個關鍵控制點的標準執行情況都有一個相對可靠的參數依據。以采購審計項目為例，考察標準評價系統的執行情況。
(2)內部審計質量控制標準運行實績表。在建立了內部審計質量控制標準評價指標群后，要長期、動態、持續地對所有內部審計項目進行跟蹤分析、評價，從而督促內部審計健康、有效地運行。由此，可設計內部審計質量控制標準運行實績表，該表既可用來分析各項目小組，也可評價各內審人員的工作執行狀況。
(3)內部審計質量控制標準評分等級。作為內部審計質量控制標準評價系統的重要組成部分，必須要有一個比較完善的評分系統，以作為后續績效考核的參照依據。
(4)基于經濟責任視角的績效管核機制 作為一個完善的內部審計質量控制標準體系，還應明確內部審計人員的經濟責任，定期或不定期地對內部審計部門和人員的工作進行督導和評價，從而及時發現問題，糾錯防弊，因此應建立起基于經濟責任視角的績效管核機制。
(1)編制KPI實績通報表。假設由監審委員會定期或不定期對各內審部門和人員的工作業績進行監督評價，并張榜公示，以督促工作效率的改善。如編制各部門人員的KPI運行實績通報表。
(2)基于內審質量控制綜合評價的績效薪酬制度。每月或每年度根據各內審部門和人員的內審質量控制執行現狀，從而決定其各自的薪酬體系。
隨著市場經濟以及企業改革的不斷推進，審計工作的地位和作用逐漸突出，企業對內部審計質量的要求也逐漸提高。強化審計工作質量有助于企業會計行為的規范，合理保證企業會計信息的真實性。加強企業內部審計質量控制是當前企業需要解決的主要問題。本文就企業加強內部審計質量控制的策略進行分析和研究。
關鍵詞:
內部審計；質量控制；策略
企業內部審計質量是內部審計工作開展的主題，也是內部審計能夠發展的重要前提和基礎，是內部審計工作開展的核心。內部審計質量能夠在一定程度上體現出內部審計工作的水平，為了保證內部審計職能和作用的發揮，擴大內部審計的影響力，提高企業內部審計的效果，就需要根據內部審計準則以及企業規定的程序進行，加強內部審計質量控制，使審計質量控制存在與內部審計的全過程。
一、企業加強內部審計質量控制的意義
加強企業內部審計質量控制有助于促進企業內部審計職能的順利實現。高質量的內部審計，能夠對企業各部門工作情況進行科學準確的分析，提出改進的意見，為企業管理層的決策提供有力的依據，使內部審計的監督、控制作用得到充分的發揮；能夠使審計的風險得以降低，使會計信息失靈的問題得以有效解決，強化內部控制系統，促進企業科學管理。完善的內部審計控制系統有助于企業的穩定發展。完善內部審計是以提高其質量作為前提和基礎的，做好內部審計的質量控制能夠促進內部審計的良好發展，能夠提高企業中審計部門的地位，能夠在有序的環境中實現其職責[1]。還有助于促進審計人員素質能力的提升，對審計工程監督、教育以及培訓，使審計人員對素質能力有全新的認識，能夠在壓力和動力下促進自身業務素質以及道德素質水平的提升，滿足企業發展的需要。在加強企業內部審計質量控制過程中，應善于總結經驗教訓，積極吸收和借鑒國內外先進企業的成熟經驗和管理模式，建立滿足企業實際需要的內部審計質量控制體系。
二、企業加強內部審計質量控制的策略
(一)對內部審計人員的素質進行控制
企業要實現高質量的內部審計結果，需要聘用優秀的內部審計人員。優秀的內部審計人員需要有一定的知識、技能，能夠對企業內部的戰略目標、方針等有共同的認識，形成共同的價值觀[2]；能夠認識到自己在工作中的重要作用。企業要為內部審計人員提供持續發展的機會，對內部審計人員進行知識的更新，實現審計力量的高效利用。審計的技術含量對于審計資源的開發利用有著十分重要的影響，因此需要審計人員加強知識和技能學習，充分發揮企業內部審計隊伍的重要力量，選擇合適的內部審計人員，并保證其能夠勝任工作，提高審計質量，使內部審計評價客觀、公正。
(二)完善內部審計質量控制保障機制
內部審計需要建立完善的督導制度，對不同層次的審計工作進行監督，確保內部審計機構的負責人對審計項目的履行情況進行及時的審查，督導工作的效果會對內部審計的質量產生直接性的影響。完善內部審計的考核制度，將內部審計考核工作納入到企業考核工作中，并對審計工作的開展情況進行檢查，使內部審計能夠科學合法，保證審計內容準確，質量提升，及時整改內部審計中的不規范行為，保證內部審計工作水平以及質量的提升。強化責任追究以及獎懲機制，對于既定的審計項目，需要加強質量檢查，保證內部審計結果的有效應用。
(三)實現信息化的內部審計質量控制
現階段，內部審計工作中有很多問題都是由于信息有效性不足造成的，信息不完整、開發利用不足，不能為審計工作的開展提供科學的依據。同時，信息的共享性不強，企業內部審計沒有與業務、財務等部門相聯系，內部審計信息反饋不及時。要解決這一問題就需要科學使用信息技術，使企業內部審計與業務、財務等系統有效銜接，實現審計數據庫的建立，保證審計質量的提高及效果的實現。
(四)做好審計報告的復核控制
審計報告是企業內部審計機構審計工作的最終成果，體現著審計的質量。提高審計報告質量，需要做好三級復核。要明確審計的事實、程序、實現目標；審計的證據是否客觀、合法、充分；有無正確的審計依據；審計的評價意見是否合理，審計報告是否完整、用詞規范。[3]復核之后，需要進行復核標識，從而實現責任的明確劃分。
三、結束語
企業內部審計質量控制是需要全過程進行控制的，使質量控制的效果得到保障。加強企業內部審計能夠實現企業管理的全過程的審計評估，及時了解企業內部的潛在風險，并完善企業管理制度建設，做好內部控制工作，促進企業生產經營科學規范的發展，提高企業的經營管理水平，促進企業經濟效益的順利實現，強化企業整體實力和競爭力。
參考文獻：
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內部審計質量控制工作具有以下幾個方面的特點。其一是內部審計工作的系統性，對于企業而言，內部審計工作是一項極其系統的工作，無論是內部審計工作的環境控制，還是企業審計人員采用的技術方式，都對內部審計工作的質量息息相關，因此，基于這種系統性，內部設計質量的控制工作需要從企業的不同層次乃至審計工作的不同環節著手。其二是內部審計工作的經濟性，隨著內部審計工作成本的提升，企業內部工作的審計效益也會不斷上升，但當整個內部審計工作的質量達到某一臨界點時，企業內部審計工作效益的增長率會遠低于預期，從而表現出與企業的成本價值不匹配，因此，企業內部審計工作的經濟性迫使企業在內部審計成本和內部審計效益以及內部審計工作的總體質量三者之間找到平衡點，使得企業能夠以較低的成本效益來保障內部審計工作的高質量。其三是內部審計工作的模糊性，同樣是以交通企業為例，整個內部審計工作是基于《內部審計基本準則》所進行的，但由于交通企業的自身特點，各種工作所涉及到的內部審計工作往往具有一定差異，從而使得內部審計質量控制工作的難度也因此而提升。
二、交通系統企業內部審計質量控制存在問題及成因分析
(一)企業內部審計質量控制的環境不容樂觀
交通系統企業作為社會經濟的個體，整個經營狀況是與內外界環境，包括整個市場經濟發展情況，相關法律法規的制定情況、企業自身發展戰略等因素息息相關的。但現階段，以交通系統企業為代表的一系列企業所面對的內部審計質量控制的環境卻不容樂觀。在外部環境方面，隨著市場競爭愈演愈烈，交通系統企業的業務量已有了顯著增長，其相關的交易成本、交易金額也有了明顯的變化，這就意味著整個交通系統企業對內部審計的需求已然達到了新的高度，內部審計工作也面臨了更多的難題。在內部環境方面，由于我國交通系統企業一股獨大等特殊情況的存在，整個監事和監事會受到企業章程中多數票表決權的制約，在審計監督方面難以發揮預期效果。再加之部分監事會的成員常年從事行政工作，對于企業的財務和經營狀況還缺少專業性的認知，造成整個交通系統企業內部審計質量控制存在難題.
(二)企業內部審計質量控制的組織機構不夠合理
在保證獨立性的前提下，內部審計的客觀公正性才有了立足之根，但現階段，內部審計機構與內部審計人員均從屬于企業的狀況使得整個企業內部部審計質量控制的組織機構的獨立性嚴重無法得到保證，部分交通系統企業的內部審計質量控制的組織機構甚至成為了企業領導的個人意志的體現。例如部分企業將內部審計機構與財務部門甚至是監察部門合并設立，部分企業讓財務管理人員兼職內部審計工作，這些情況都使得內部審計人員乃至組織機構的獨立性受到了嚴重影響，相關的客觀公正性更是無從談起。再加之現階段交通系統對于內部審計質量控制工作還缺乏的控制機制，大部分的交通系統企業往往不能夠按照證監會的要求設立專門的審計委員會，或是設立的審計委員會形同虛構，亦造成審計工作的質量無法保證。
(三)企業內部審計人員能力與審計工作未能匹配
對于一名交通系統企業優秀的審計人員而言，較長的從業經驗，扎實的專業能力是基礎，相關的金融學、管理學以及人際交往能力亦是不可或缺。但現階段，我國國企業內部審計人員在實際工作中還存在一些問題，具體可概括為以下幾個方面。其一是復合型人才缺乏，大部分交通系統企業的審計人員往往在知識結構上存在單一性，雖然具備了一定的專業知識，但對于其它相關的管理學科未能涉獵，造成在審計工作面臨綜合性問題時缺乏有效的解決方案。其二是職業道德欠佳，部分交通系統企業的內部審計人員往往會出于不同原因對內部審計進行主觀評價，違反了內部審計所秉承的客觀、公正等基本原則。其三是交通系統企業的內部審計人員所采用內部審計方法相較于發達國家而言還較為落后，隨著全球化和信息化的迅速發展，我國的企業環境已經隨著經濟體制改革的推進而有來了巨大的改變，但我國的大部分交通系統企業的內部審計工作仍然是基于賬目基礎審計工作而建立的，相較于發達國家交通系統企業基于風險導向所建立的審計工作而言，往往缺少有效的風險管控措施，不利于企業實施長期戰略目標的實施。
(四)企業內部審計工作缺乏規范性
我國交通系統企業內部審計工作規范性的缺乏體現在多個方面，其一是相關內部審計部門所制定的相關規章制度不夠健全，很多交通系統企業在展開內部審計工作時，整個事前計劃———事中控制———事后復核的審計工作鏈尚未形成，不僅缺乏有效的審計工作底稿制定工作，甚至連后期的報告審計復核工作都有待健全，這就造成了企業因規章制度不完成所引起的審計風險大大加大。其二是企業內部審計質量控制的標準還有待健全，就我國現階段的審計體系而言，內部審計工作相較于國家審計工作和社會審計工作仍然處于交易水準。雖然國家已經出臺了部分審計質量控制的相關管理方法，對于審計責任的承擔、質量控制條款的規定、審計報告公告制度的建立做出了詳盡的規定，但由于缺乏強制的措施來規定相關的審計人員執行，對于違反相關規定的審計人員也缺乏具體的懲罰措施，進而造成了內部審計質量難以提升。其三是內部審計規范體系建設不夠成熟，現階段的內部審計工作偏向于對內部審計法律、內部審計職業道德和內部審計準則的相關建設，導致企業在執行企業內部審計工作時，缺乏有效的標準作為指南。
三、交通系統企業內部審計質量控制策略闡述
(一)優化我國企業內部審計質量控制的環境
我國交通系統企業內部審計質量控制的環境優化工作需要國家、企業、社會公眾三方面的共同努力。在企業內部環境的優化上，企業可以連同內部審計協會、注冊會計師協會等內部審計質量控制的相關部分，進一步對企業內部審計工作中出現的違法亂紀事件予以懲處，從而提升整個企業的職業環境。同時，我國的交通系統企業也可部分借鑒國外交通系統企業的做法，設立專門的審計委員會的方式以加強企業內部審計的監督工作，保障內部審計的獨立性與權威性。在外部環境下，考慮到社會公眾往往因缺乏相關知識對內部審計質量控制了解深，造成企業在實際執行相關工作時會面臨社會公眾的阻礙。基于此，交通企業可以借助網絡、報刊等媒體，進一步擴大對內部審計的宣傳力度，努力讓不同群體對內部審計質量控制有進一步的了解，讓我國交通系統企業的內部審計工作在民眾的認可和支持下有更長足的進步。
(二)改善企業內部審計質量控制的組織機構
正如上文中所論述的，內部審計機構在企業的內部審計工作有著重要意義，審計學家勞倫斯亦曾說過，組織機構和人員的獨立性是企業提高內部審計工作中的重要基礎。考慮到我國目前交通系統企業的管理現狀以及整個市場經濟體系的發展狀況，我國企業可考慮借鑒西方發達國家部審計機構的設置方式，采用內部審計機構雙向報告制度，其核心在于業務上除去審計委員會所實行的必要監督工作以外，還需要面臨管理當局和董事會的雙重監督，這就使得整個企業的內部審計工作的信息渠道始終暢通，更是使得不同層次的需要能夠借助不同的管理方式予以滿足。但需要注意的是，交通系統企業在采取內部審計機構雙向報告制度時，還需要保證所設立的內部審計機構能夠在保障企業的經濟責任基礎上，對各職能部門實施有效的控制和監督工作。只有基于此，內部審計機構雙向報告制度的優勢才能夠得到有效發揮，企業內部審計質量工作亦才能得到有效控制。
(三)提高企業內部審計人員的綜合能力
為了提高企業內部審計人員的綜合能力，可從以下幾個方面著手其一是建立起內部審計從業資格的考核制度，例如規定取得注冊會計師資格的人員方能參加企業的審計任務，具有一定實踐經驗后并通過內部審計協會負責頒發的相關資格考試后，方能參與企業內部審計的相關工作。其二是加強對內部審計人員的后續教育工作，由于內部審計標準和相關技術隨著經濟體系的發展也在不斷的革新，故為了保障企業內部審計人員的綜合能力能夠與內部審計工作的高要求相匹配，內部審計協會可考慮讓內部審計人員在執業期間參加一定次數的單位內部相關培訓和審計工作研究項目，并采用技術資格認定的方式保障其實施效率。企業亦需要為內部審計人員的后續教育工作提供合適的學習環境，以保障企業內部審計人員的綜合能力能夠在工作過程中不斷提升。
(四)完善內部審計質量控制的相關標準
考慮到我國內部審計準則體系與當前內部審計工作規范性的缺乏，完善內部審計質量控制的相關標準已成為大勢所趨。在當前全球化進程不斷前行的浪潮下，我國內部審計協會的內部審計準則的制定需要與我國交通系統企業具體的發展情況相匹配，可考慮在已有的《內部審計基本準則》和《內部審計職業道德規范》的基礎上，對包括內部審計質量控制準則、內部人員后續教育準備、內部審計具體工作職責在內的一系列規章制度予以完善，確保其能夠對我國交通系統企業內部審計質量控制工作起到優異的推動作用。而另一方面，建立和完善相關的善內部審計質量責任追究制度同樣對于企業內部審計質量控制工作的不完善有著重要的改進作用，也只有正確明了企業各層次人員所承擔的責任，才能有效實施內部審計質量控制工作。企業借助內部審計質量責任追究制度，不僅可以幫助企業內部審計人員了解內部審計質量控制的重要性，降低了因人為因素帶來的審計風險，而且對違規的內部審計人員實施了相關的責任懲處工作，幫助企業更好地完善后續的質量控制工作。需要注意的是，相關的交通系統企業在發揮內部審計質量責任追究制度中的懲戒作用的同時，也應當把握好具體的懲戒力度，避免挫傷內部審計人員的積極性使得質量追究工作適得其反。
四、結語
