時(shí)間：2022-06-11 14:22:11
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一、什么是視同銷售？
視同銷售是指在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，以下8種行為視同銷售：
1.將貨物交付他人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)日；5.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；6.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于分配給股東或投資者；7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；8.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
二、舊會(huì)計(jì)制度下視同銷售的處理思維
在舊的會(huì)計(jì)制度當(dāng)中財(cái)會(huì)字[1997]26號(hào)《關(guān)于將自己的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的復(fù)函》中指出：
“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志；企業(yè)不會(huì)由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。因此，會(huì)計(jì)上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬？？企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納的各種稅費(fèi)，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途記人相關(guān)的科目”。
也就是說(shuō)舊的會(huì)計(jì)制度的處理方法中認(rèn)為該種行為是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不能看做銷售處理，那么不確認(rèn)銷售的收入和成本，但是稅法要求這種方式下必須計(jì)算交納相關(guān)的稅費(fèi)，然后將相關(guān)的稅費(fèi)和商品成本轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目，增值稅按正常的售價(jià)來(lái)核算。
例如：將自產(chǎn)的甲型號(hào)鋼材100噸用于在建工程（該型鋼材的成本價(jià)為每噸1000元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每噸2000元）。當(dāng)企業(yè)將甲型鋼材移送流水線建設(shè)時(shí)，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
借：在建工程134000貸：庫(kù)存商品一甲型鋼材100000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000三、新會(huì)計(jì)制度下視同銷售的處理思維按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》
準(zhǔn)則指南規(guī)定：“換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本”。而不像財(cái)會(huì)字[1997]26號(hào)一樣按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。
對(duì)照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件：
1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
因此，對(duì)于存貨發(fā)出（包括稅法規(guī)定的視同銷售）是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)以上述規(guī)定的確認(rèn)條件為準(zhǔn)。
比如，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程（稅法上屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目），不符合上述第一、二個(gè)條件（商品的所有權(quán)、繼續(xù)管理權(quán)、控制權(quán)均未轉(zhuǎn)移），因此，不能確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)。還有捐贈(zèng)業(yè)務(wù)不能產(chǎn)生可準(zhǔn)確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益的流人，在會(huì)計(jì)上不能確認(rèn)收入，可以按成本轉(zhuǎn)賬，也就是說(shuō)上述8種視同銷售的行為當(dāng)中，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和無(wú)償贈(zèng)送他人不能確認(rèn)收入只能按成本來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)。其他6種情況只要符合條件一律都應(yīng)該確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。現(xiàn)舉例如下：
（1）屬于用在非應(yīng)稅項(xiàng)目、不能確認(rèn)收入的舉例：
例如：《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》136頁(yè)例題3—36[例3—36]N企業(yè)將自己生產(chǎn)的捐贈(zèng)產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂(lè)部。該批產(chǎn)品的成本為200000元，計(jì)稅價(jià)格為300000元。增值稅稅率為17％。
N企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：在建工程251000貸：庫(kù)存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=300000×17％=51000（元）（2）其他情況需確認(rèn)收入的舉例：
一、會(huì)計(jì)行業(yè)做假賬問(wèn)題的成因
（一）利益驅(qū)使會(huì)計(jì)行業(yè)“造假”
這里的利益分不同種類，如很多國(guó)有企業(yè)造假賬，較多的是因?yàn)槠髽I(yè)需要“造政績(jī)”，某些單位的負(fù)責(zé)人為了突出政績(jī)，邀功請(qǐng)賞，隨意篡改上報(bào)的報(bào)表，不費(fèi)吹灰之力就可以將財(cái)政赤字變?yōu)樨?cái)政盈余。某些行政及事業(yè)單位做假賬，有的是為了違規(guī)給單位工作人員發(fā)放福利、補(bǔ)貼，有的是不合規(guī)定的接待、送禮的費(fèi)用無(wú)法報(bào)銷，便利用假發(fā)票沖抵。通過(guò)做假賬，就可以讓非法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)披上一個(gè)合理、合法的外衣。另外，還有相當(dāng)多的企業(yè)為了逃避給國(guó)家繳納稅收的義務(wù)，通過(guò)做假賬來(lái)隱瞞收入。
總起來(lái)說(shuō)，因?yàn)榫薮罄娴尿?qū)使，做假賬的手段變得日益多元化、復(fù)雜化、隱蔽化，通過(guò)制造假象、操縱數(shù)據(jù)產(chǎn)生的虛假信息，極大地?cái)_亂了社會(huì)、單位、部門(mén)的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定秩序。
（二）行業(yè)內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制不完備
改革開(kāi)放的推進(jìn)發(fā)展使得企業(yè)有了更大的自主性，而當(dāng)開(kāi)放的權(quán)力缺乏有效監(jiān)督時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生一些新的問(wèn)題。許多假賬問(wèn)題的產(chǎn)生是由于企業(yè)負(fù)責(zé)人授權(quán)、指使會(huì)計(jì)人員進(jìn)行造假，而企業(yè)內(nèi)部為了搞活經(jīng)濟(jì)，也便放松對(duì)這種違法違規(guī)行為的監(jiān)管。企業(yè)委托人與人之間存在一定的利益沖突，也可能對(duì)人行為缺乏有效的監(jiān)督控制。另外，行業(yè)外部的財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門(mén)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)存在不統(tǒng)一性，相互有重疊的管轄范圍，從而在管理上各自為政，最終使得監(jiān)督的力度大大削弱，很難起到有效監(jiān)督的作用。
（三）會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)有待提高
1996年財(cái)政部制定的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》當(dāng)中就專門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德問(wèn)題作出了規(guī)定，其中就要求“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度”，還應(yīng)當(dāng)“按照會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，保證所提供的會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整”，“辦理會(huì)計(jì)事務(wù)應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、客觀公正”。
會(huì)計(jì)專業(yè)職稱考試的規(guī)模一直在持續(xù)擴(kuò)大，多年以來(lái)的人才選拔已經(jīng)給會(huì)計(jì)隊(duì)伍的發(fā)展提供了保障。但是，只依賴這種考試選拔會(huì)計(jì)人才還是不夠的，許多從業(yè)人員僅僅通過(guò)了考試，但是對(duì)缺乏會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并且對(duì)相關(guān)的職業(yè)素養(yǎng)知識(shí)、法律法規(guī)知識(shí)了解甚少。這就會(huì)導(dǎo)致很多會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠(chéng)信意識(shí)不足、法律意識(shí)淡薄、拜金主義嚴(yán)重。容易在誘惑面前，放低對(duì)自己的職業(yè)道德要求。
二、會(huì)計(jì)行業(yè)造假賬的防范與治理措施
（一）建立健全相關(guān)法律法規(guī)
我國(guó)現(xiàn)已頒布的會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)有《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等，可以說(shuō)已經(jīng)基本建立了一套系統(tǒng)性的法律法規(guī)體系。其中，對(duì)做假賬行為也都有具體的懲處措施。如《會(huì)計(jì)法》第五條明確規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位或者個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)。”《會(huì)計(jì)法》第四十三條明確指出，如果“偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等行為構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
但是，這些規(guī)定在實(shí)際操作層面可能會(huì)發(fā)生責(zé)任處罰不明確，有一些可鉆空子的灰色地帶的問(wèn)題。所以，需要根據(jù)實(shí)際案例修訂、完善相關(guān)法律法規(guī)。另外，還可以增加一些民事賠償條款，對(duì)于因造假賬產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失，有相關(guān)人員承擔(dān)一定的民事賠償責(zé)任。
（二）完善監(jiān)督管理機(jī)制
要使會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)督機(jī)制充分發(fā)揮其作用，需要建立起完整的內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制，如在單位和企業(yè)內(nèi)部，要對(duì)以往的管理制度進(jìn)行革新，盡可能的確保會(huì)計(jì)部門(mén)獨(dú)立于各利益方之外，還要充分發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的職能，對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)的日常工作進(jìn)行有效監(jiān)督。在外部，政府應(yīng)該協(xié)調(diào)組織，以財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)為主，形成監(jiān)督合力，嚴(yán)厲查處會(huì)計(jì)做假賬行為、偷稅漏稅行為等，特別需要注意的是，各部門(mén)之間要注意有效配合，使得財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等監(jiān)督成為一個(gè)有效整體，而不是各自為政。
我國(guó)加人wt()后，隨著中國(guó)融人國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系步伐的加快，作為管理科學(xué)核心部分的人力資源管理也日益受到重視。一方面，中國(guó)的“人世”將使一些產(chǎn)業(yè)受到?jīng)_擊;另一方面，“人世”也給具有人力資源優(yōu)勢(shì)的中國(guó)帶來(lái)巨大機(jī)遇。人力資源會(huì)計(jì)起源于20世紀(jì)60年代的美國(guó)，80年代傳人我國(guó)。人力資源從廣義上說(shuō)就是勞動(dòng)力資源，并不是說(shuō)只有高學(xué)歷、高職稱的人才是資源。從狹義上說(shuō)是一個(gè)部門(mén)和企、事業(yè)單位所能控制和運(yùn)用的勞動(dòng)力。人力資源會(huì)計(jì)是以人力資源為研究對(duì)象，對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和核算，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以反映，以便為企業(yè)內(nèi)外信息需求者提供人力資源現(xiàn)狀及變動(dòng)信息的一種會(huì)計(jì)方法。本文主要對(duì)供水行業(yè)實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)核算的可行性進(jìn)行探討。
一、人力資源會(huì)計(jì)核算的必要性和可行性
人世的波瀾加速了我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和生活融人世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)通行規(guī)則。長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)居于壟斷地位的城鎮(zhèn)供水市場(chǎng)已成為跨國(guó)水務(wù)公司涉獵的目標(biāo)，地方保護(hù)、行政壟斷和行業(yè)壟斷將進(jìn)一步被打破。國(guó)際資本和民間資本將在國(guó)民待遇的原則下分享城市供水領(lǐng)域的資源，城市供水領(lǐng)域在更大和更深程度上引人競(jìng)爭(zhēng)已是大勢(shì)所趨。人力資源是企業(yè)四大資源中最重要的資源，所謂競(jìng)爭(zhēng)歸根結(jié)底是人才的競(jìng)爭(zhēng)。當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)人的因素依賴程度加強(qiáng)，隨著我國(guó)勞動(dòng)力人事制度改革的深人發(fā)展，人力資源的質(zhì)量不斷提高，人力資本投資的收益也持續(xù)上升，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)也越來(lái)越大。對(duì)人力資源所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行核算的必要性越來(lái)越明顯。在重視知識(shí)、技術(shù)、信息的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，誰(shuí)贏得了人才，誰(shuí)就在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，人力資源的投資開(kāi)發(fā)占企業(yè)投資總額的比例日益增大。為在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，供水行業(yè)也開(kāi)始引起一些高級(jí)管理人才、高級(jí)技術(shù)人員，而這些人才的引進(jìn)成本大大高于一般員工。這對(duì)于還是公益事業(yè)的自來(lái)水行業(yè)來(lái)說(shuō)，是一筆不小的投資。因此，運(yùn)用人力資源會(huì)計(jì)進(jìn)行人力資源成本的計(jì)量、價(jià)值的確認(rèn)、收益的核算，有助于企業(yè)在人力資源管理上進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)、決策，從而杜絕人才浪費(fèi)、人才積壓的現(xiàn)象，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)“以人為本”的思想理念。為企業(yè)管理者規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制人力資源管理戰(zhàn)略、策略時(shí)提供重要的相關(guān)信息。人力資源投資是企業(yè)發(fā)展的必要投資，會(huì)計(jì)要為經(jīng)濟(jì)決策提供信息，理應(yīng)提供有關(guān)人力資源投資的增減、人力資源價(jià)值的大小、人力資源利用效果等方面的信息。人力資源會(huì)計(jì)可及時(shí)披露企業(yè)人力資源現(xiàn)狀，利用現(xiàn)有信息為企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行人力投資決策和有效管理提供依據(jù)，以為外界投資者預(yù)計(jì)、比較、評(píng)估企業(yè)的資源狀況及由此帶來(lái)的獲利能力，以便作出正確決策提供資料。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)通常將企業(yè)在人力資源上的投資支出作為當(dāng)期費(fèi)用人帳，未能將其在受益期內(nèi)合理攤銷，使損益表的凈收益失真。不能提供人力資源投資及其變動(dòng)情況、人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效果、人力資源經(jīng)濟(jì)價(jià)值等方面的信息，無(wú)法滿足人力資源管理和控制的需要。而人力資源會(huì)計(jì)將這部分投資作為資產(chǎn)入帳，使計(jì)算出來(lái)的利潤(rùn)更切實(shí)際。而且在發(fā)生裁員和員工流失時(shí)，使當(dāng)期利潤(rùn)能反映這部分損失，使決策者引起注意。會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展為人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供了手段，使人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用成為可能。
二、人力資產(chǎn)的計(jì)量
