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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發表網為您精選了8篇政府預算管理論文，愿這些內容能夠啟迪您的思維，激發您的創作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
評選出的10名十佳總會計師（排名不分先后）：
杜建華山西煤炭進出口集團有限公司董事長、黨委書記
主要業績：以效益為中心，以財務管理和資本運營為兩條主線，實現基礎管理規范化、財務管理合理化、管理手段現代化；創新生產經營理念，推動公司整體發展；運用“三化管理”與“三本運作”的新手段、新方法，加強財會人員隊伍建設；承擔重大企業改制和財務改革的組織與實施工作。發表的論文和獲得的獎勵有：《實施資金集中管理新模式的做法》、《集團企業資金集中管理模式》，2006年榮獲中華全國總工會頒發的“全國五一勞動獎狀”。
陳書堂山西省電力公司總會計師
主要業績：研究政策，利用政策提高了資產質量，降低了經營風險；依法理財，財務集約化管理效果明顯；加強全面預算管理，提高了公司控制力；積極疏導電價矛盾，推動煤電聯動方案出臺，提高了公司經濟效益。發表的論文和獲得的獎勵有：主持《山西電價問題研究》一書的編寫，參與《財金新詞典》一書的編寫。先后曾獲得“湖北十大杰出青年”提名獎，電力系統各種獎勵十多項。
張忠義大同煤礦集團有限責任公司總會計師
主要業績：加強資金管理，建立資金使用預警制度，對大集團資金實行集中統一管理；探索資本運作，使集團公司資本運作方式取得了歷史性的突破；建立大集團體制下的經營管理體制和財務運行機制，有力地保證了經營目標的實現。1993年5月撰寫《完善企業經營承包政策的建議》，編入《中國經濟文庫》。1996年主編了《煤炭企業成本費用管理》一書，由煤炭工業出版社出版發行。2001年獲得山西省煤炭系統先進工作者，2003年由大同市政府授予“大同市勞動模范”，2005年山西省財政廳授予“山西省杰出會計工作者，”2006年，山西省勞動競賽委員會榮記“個人一等功”。
廉賢陽泉煤業（集團）有限責任公司總會計師
主要業績 全力組織國陽公司上市工作；積極研究、創新成本管理方法，強力推行崗位價值精細管理；加強財務管理，嚴肅財經紀律，強化財務監督；加強資金籌措，拓寬融資渠道，實現資本運營；努力爭取國家政策支持，合理利用國家稅收優惠政策；積極參與企業的改制和改革工作。主要獎勵有：2004年3月獲“山西省企業管理現代化創新成果獎”，2007年5月獲“全國煤炭經濟研究先進工作者”稱號，12月獲“2007中國總會計師年度人物獎”。
邢崇榮山西汾西礦業集團有限責任公司總會計師、副總經理、董事
主要業績：靈活運用資本運營方式，增強企業可持續發展能力；積極推進經營管理創新，提升企業經濟運行質量和效益；加大企業經營改革力度，改革企業經營管理體制，實現企業多元化發展；全面履行總會計師職責，充分發揮總會計師在企業全面運營與全面發展中的重要決策者與組織者的作用。在《中國總會計師》、《會計之友》雜志等刊物發表的論文《堅持科學發展觀，創新財務管理體系》、《積極探索中國煤炭集團企業大財務管理模式》等多篇。多次獲得“優秀青年領導干部”、“財會先進工作者”稱號，2006年被中國總會計師雜志社、中國CFO國際峰會組委會、中國總會計師網評為“2006中國總會計師年度人物”；2007年被中國總會計師雜志社、中國國際財務戰略管理研究會評為“2007年度十大財智人物”。
賀代將山西建筑工程（集團）總公司總會計師
主要業績：建章建制，完善財務制度建設；積極組織全集團開展清產核資，推動實施財務信息化建設，在集團公司全面推行了會計電算化運用；推進集團土地資產處置工作；推行精細化管理，探索項目成本管理模式，開辟新的融資渠道，提高了集團成本管理水平和盈利水平，有力支持了集團高速發展。發表的論文和獲得的獎勵有：《我省國有建筑企業路在何方》、《加強項目施工的成本控制，確保企業的經濟效益》等，2005年和2006年榮獲山西建工集團、省財政廳、省國資委頒發的“優秀經營管理工作者”等多種獎項。
夏蘇萍山西焦煤西山煤電集團公司董事、總會計師
主要業績：組織制定集團資金管理策略，提高資金使用效率；積極參與企業班子重大的經營活動決策和組織實施；致力于企業經營管理創新，在企業內部形成了一套健全科學的財務管理制度和管理體系；培養了一批精通業務，德才兼備的財務骨干隊伍。1996年11月編寫了《煤炭企業成本費用管理》（煤炭工業出版社出版）一書，該書已被作為全國煤炭行業高級學校教材。2005年5月《夯實利潤基礎，增加現金流量，保障企業持續健康穩定發展》。2001年以來先后獲得“省煤炭系統先進女職工”，山西省“三好”女職工，“太原市勞動模范”，“太原市優秀企業家”，“山西省優秀企業家”，太原市“五一勞動獎章”等稱號。
席金龍山西杏花村汾酒集團有限責任公司總會計師
主要業績：組織修訂內部控制制度，建立了財務預算制度；合理籌措營運資金，努力降低資金使用成本；積極籌劃稅收，增加企業經濟效益；規范價格管理，創新開拓市場模式。2007年全年完成銷售收入29.29億元，實現利稅14.06億元，連創歷史新高。發表的論文和獲得的獎勵有：《山西省集體商業會計制度》、《以改革求發展以管理求效益》等。2000年省財政廳授予“全省先進會計工作者”、省勞動競賽委員會榮記三等功；2004年參與創造的“以提升品牌競爭力為核心的有效管理”獲國家級一等企業管理現代化創新成果獎。
王錦友中鐵十二局集團有限公司總會計師
主要業績：組織編制了集團“十五”、“十一五”發展規劃；構建了“集團公司――工程公司――區域性指揮部――一次性指揮部――工程項目部”五級經濟運行的集團經濟運行體系，實現了集團經濟的協調發展；全面推進項目薪酬分配制度改革；加強資金管理，貫徹“低成本”戰略。發表的論文和獲得的獎勵有：《施工企業責任成本管理運行機制》編入第三屆全國工程建設企業管理現代化創新成果集；《工程項目責任成本預控機制的建立與運行》分別錄入第十屆“國家級企業管理創新成果集”，并獲得多項全國行業創新成果一等獎、二等獎。2006、2007年連續兩年獲中國鐵道建筑總公司財會工作先進個人獎；2007年還獲得中國鐵道建筑總公司審計工作先進個人表彰獎勵。
蔚振廷霍州煤電集團有限責任公司董事、黨委常委、總會計師
主要業績：狠抓會計基礎管理工作；試行會計電算化，獲2007年山西省煤炭工業局會計電算化大賽特別貢獻獎；連續十三年實現企業資本保值增值；積極參與和承擔重大企業改制和財務改革工作；2006年主持“山西省煤炭企業全面信息化管理試點工作”，通過預驗收，在全省推廣實施。獲得的獎勵有：霍州礦務局授予“優秀管理者”、省總工會授予“財務工作競賽積極分子”，獲山西煤炭工業局“先進財務工作者”、山西省政府授予“債轉股工作先進個人”，2006年山西省勞動競賽委員會授予“全面建設小康社會實踐個人二等獎”。
評選出的5名優秀總會計師（排名不分先后）：
秦永虎中鐵三局集團有限公司總會計師
主要業績：致力于財務制度建設，創新財務管理手段；積極推進精細管理，注重財務信息化建設；積極參與集團改制上市工作；注重財會理論研究和自身理論素質的提高。發表的論文和獲得的獎勵有：先后承擔了集團公司的多項課題研究，15篇。2005年主持研究的《財務預算理論與施工企業實際相結合有關問題的研究》獲中國鐵道財會學會軟科學課題成果二等獎。2005年被財政部選拔為“財政部首期會計領軍人才”培訓班學員，2007年4月被太原市科技學會、太原市經委、太原市國資委聯合授予2006年度“講創新比貢獻”科技標兵。
韓珍堂山西太鋼不銹鋼股份有限公司總會計師
主要業績：加強全面預算管理，落實競爭力目標；加強成本管理，依靠科技進步挖潛增效降成本；加強資金管理，保障資金供應；強化投資前期管理，實施投資過程控制；加強長期股權投資管理；加大政策研究力度，用足、用好國家政策；加速推進信息化建設，強化納稅籌劃和土資產的管理。2002年參與國有特大型企業分配機制的改革與實踐，獲山西省企業管理現代化創新成果一等獎，2003年榮獲太鋼“2003年度勞動模范”，2005年獲太鋼2005年度管理現代化創新成果一等獎，2007年獲鋼鐵工業協會“2007年一等冶金企業管理現代化創新成果獎”，獲太鋼“2007年度特級勞動模范”，2008年4月獲太原市“五一”表彰，榮記“個人一等功”稱號。
貝瑜山西省交通建設開發投資總公司總會計師
主要業績：勤于運籌，積極引資融資，為多條高速公路建設項目融資114億元，保障了重點公路工程順利建設；嚴于監管，有效防范了資金風險；忠于職責，確保了國有資產保值增值；精于管理，謹于防范，堅持長期開展全方位內部控制檢查與評價，增強了風險抵御和防范能力。獲得的獎勵有：2005年榮立山西省勞動競賽委員會一等功；2006年獲山西省勞動競賽委員會“五一勞動獎章”稱號等。
賈鳳鳴山西天脊煤化工投資有限公司副總會計師、計財部部長
主要業績：積極參與公司改制工作；多渠道籌措資金，為企業創造了巨大經濟效益；組織清產核資，為公司股份制改造創造了條件；積極推進公司上市，為公司順利上市做了大量的前期準備工作。獲得的獎勵有：2005年至2007年連續三年被天脊集團評為“優秀管理干部”，2006年天脊集團給記個人一等功，2007年長治市總工會授予個人二等功。
[關鍵詞]高校；科研經費；現狀；對策
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.07.082
當今世界處在一個“知識爆炸”的時代，各種科學技術日新月異，科技進步成為推動我國經濟和社會發展、提高我國綜合國力和國際競爭能力的關鍵因素。高校作為我國科研工作的一支重要力量，在加速科學技術進步的過程中不僅是培養人才的搖籃，同時也是重要的科研基地。近年來，隨著政府增強自主創新能力，建設創新型國家的重大戰略決策的順利實施，高校承擔的科研項目及獲得的科研經費均呈大幅上漲趨勢，經費來源也趨于多元化，除有國家財政撥款外，還有高校自籌、校企合作開發。但是，由于部分高校對科研經費管理重視不夠，缺乏完善的內部管理機制，在經費使用過程中出現了各種各樣的問題，比如超額度超范圍支出、使用與預算脫離等現象屢見不鮮。在這種形勢下，高校必須積極探索科研經費管理的新模式和新手段，規范科研經費管理，提高經費的使用效率，促進高校科研工作健康發展。
1 高校科研經費的來源
1.1 縱向科研經費
（1）國家自然基金委員會、國家發展和改革委員會、科技部、教育部、國家社科規劃辦、信息產業部、衛生部等各部、委（局）批準立項的各類科研經費。
（2）省科技廳、教育廳、衛生廳、省社科規劃辦、信息產業廳、省發改委等各廳、局批準立項的科研經費。
（3）各市、地等各級地方政府部門批準立項的科研經費。
（4）學校與外國政府、學術機構間的國際科技合作經費。
（5）由政府部門立項，由項目主持單位轉撥到高校的項目合作經費；由政府部門批準立項但經費由科研項目負責人自籌的項目經費。
1.2 橫向科研經費
是指高校教師及科研人員以學院名義承擔的企（事）業單位根據生產實際和社會發展需求委托開發的新技術、新產品、新材料、新工藝等科技項目或與之合作的科研項目所取得的經費。
1.3 其他科研經費
是指高校立項資助的科研經費及按有關文件規定給予的配套資助經費。
2 目前高校科研經費管理的現狀
2.1 科研經費預算編制缺乏科學依據，隨意性大
科研經費是科研項目順利完成的物資保障，科研經費預算是提高科研經費使用效率的前提和基礎，可見經費預算的重要性。但大多數科研人員都不是財會專業出身，對經費預算的嚴肅性、關鍵性缺乏足夠的重視，而且目前在支出項目、預算定額等方面還沒有科學、統一的標準，所以在編制項目經費預算時，往往無據可依，只能憑經驗估計，尤其是當項目主管部門下撥的經費較多時，沒有將項目經費預算與項目研究目標、相關的政策和經濟合理性結合起來，編制的隨意性較大，使得經費預算缺乏科學性和實際操作性。
2.2 科研項目管理與經費管理脫節
大部分高校科研項目由科研部門管理，財務部門負責科研經費的財務管理和會計核算，財務部門對科研項目的內容以及經費的預算不了解，缺乏對項目經費預算執行管理的依據，也未及時向科研部門反饋經費開支中存在的問題；科研管理部門注重爭取項目，忽視了經費使用情況，也不向財務部門提供完整的項目資料與信息，這兩者缺乏信息的溝通與傳遞，使得科研經費的項目管理與會計核算各成一體，經費的使用失去監管，個別項目負責人甚至本著“項目是我申請的，科研經費是我爭取到的，我愛怎么用就怎么用，只要能夠完成課題就行”的思想，隨意支出，用虛假發票套取科研經費。
2.3 科研項目購置的固定資產權屬不明，造成國有資產流失
科研經費開支審批實行項目組負責制，使得課題經費的管理、使用各自為政。比如各項目組設備的添置，大多由課題項目經費支付，使用權也歸項目組，其他項目組不得使用。一些項目負責人或項目組成員往往同時參與多個課題的研究，通過不同的項目經費重復購置設備，特別是筆記本電腦、數碼相機等歸個人使用的物品。項目結題后，項目負責人也未將設備移交高校，仍長期滯留在項目組（或負責人），導致部分科研人員視其為私人財產而長期占用，進而造成固定資產的流失。
2.4 科研經費績效考核制度不完善
我國對科研項目的績效雖有考核，但其機制不夠完善。現有的評價考核指標體系注重定量評價，評價一項科研成果往往看發表了多少論文、專著，刊登在核心期刊的又有多少。其實一些科研項目，尤其是應用型的項目，其成績和效果并不是靠論文就可以產生的，要看成果的轉化以及實際的運用情況。論文、專著、專利等以無形資產形態存在的，其經濟和社會價值往往難以確定，因此現有的考核評價體系不能反映項目的實際效益情況。再者，雖然對項目的考核建立了一定的制度、辦法和措施，但評價對象選擇機制缺失。在實際工作中，對哪些項目進行評價，如何進行評價，高校并沒有明確的規定，只有相關部門要求進行項目檢查時，高校才被動迎檢。所以無論科研項目做得如何，很少有主動進行績效評價的，最后科研項目變成了自我總結，請來的專家也是項目負責人自己請來的專家，一般都能通過驗收。
3 加強高校科研經費管理的措施
3.1 強化預算意識，確保預算落到實處
對于高等院校科研經費管理，最關鍵的就是預算部分，而經費的預算和決算由項目負責人編制，所以項目負責人應該主動或被動地接受預算編制知識的培訓，強化預算意識，嚴格按規定編制項目經費的支出明細，不得擅自對科研項目經費預算進行調整，也不能編制虛假預算以套取經費。同時，財務部門在預算編制、執行、考核工作中，要從高校全面建設和長遠發展全局出發，充分發揮經費預算管理的監督制約職能，要站在全局謀劃經費預算管理工作，做好高校領導的經濟高參。
3.2 建立信息資源共享平臺，加強各部門間的溝通協調
（1）科研管理部門將已經立項或簽訂合同的情況：含項目負責人姓名、聯系方式、課題性質、項目編號、項目名稱、項目期限、經費金額、項目狀態（已立項、項目進行中、已結題）等登記到信息平臺。
（2）財務部門根據銀行進賬單，到信息平臺查找該款項分屬為哪個項目的經費，并實際到賬金額、到賬日期登記到相關的項目。
（3）科研管理部門根據財務部門登記的經費到賬情況打印經費到賬確認單，通知項目負責人并制作經費使用卡。
（4）項目負責人憑經費使用卡進行日常業務支出的報銷。
（5）財務部門設立科研項目專用賬戶，并定期將項目的經費使用情況上傳到信息平臺；項目負責人將項目進度及取得的成果及時更新。
（6）結題時，科研管理部門將項目狀態更改為結題，并將項目結題通知單交與財務部門，以便財務部門對已經結題的項目經費進行統一管理。
建立信息化管理平臺，可以有效保證科研經費支出的計劃性和合理性，科研部門、財務部門可以隨時監督項目預算的執行情況，也有利于對項目預算執行情況進行檢查和評價。
3.3 逐步建立科研經費績效考評制度
科研經費績效考評的主要內容是績效目標完成情況及其成效。包括：績效目標和預算的合理性、組織實施和管理效能、項目的社會效益、項目的持續性影響、資金的使用效果以及財務管理狀況等。根據以上內容可建立相應的考評指標，對項目取得的社會與經濟效益進行考核和評價，提高科研經費使用效益，減少資金浪費。并將科研項目經費使用績效考核結果作為對項目負責人科研考評的重要依據。
雖然，目前高校科研經費管理存在一定的漏洞，但通過相關制度和建立和完善，積極運用專業知識和現代管理辦法，創新管理運行機制和管理模式，可以很好地解決這些問題，從而提高高校的科研水平，保障高校科研事業的健康、持續發展。
參考文獻：
[1]侯勝華.新形勢下加強科研經費管理的思考[J].世界標準化與質量管理，2007（12）.
[2]楊杰.加強高校科研經費管理的對策研究[J].高教探索，2009（3）.
[3]賀勝軍.我國政府科研經費績效考評機制存在的問題及對策[J].會計之友，2012（16）.
關鍵詞：事業單位；改革；財務管理。
一、引言。
隨著事業單位改革的不斷深入，使得部分事業單位完全推向市場，部分事業單位由國家賦予了一定的管理社會公共事務的職能。政府新公共財政體系框架的建立，政府經濟職能的“市場化”傾向加強，作為完善政府職能的輔助部門———事業單位的內外環境發生了顯著變化，它正從單純的“公益性”向“綜合性”逐漸改變，其市場性也得到進一步加強，其服務對象、服務方法以及取得資金的來源等，與以往相比都發生了較大的改變。2006年新《企業會計準則》的頒布進一步完善了與我國國情相適應并與國際慣例相協調的企業會計法規體系。而我國的事業單位財務管理，仍然沿用的是上世紀90年代的《事業單位財務規則》，財務管理滯后且明顯帶有計劃經濟體制的遺留痕跡。財務管理相對單調與簡單的常規做法與其實際發展的復雜性之間產生了較大的矛盾，造成了事業單位財務管理方面的種種問題。
二、事業單位改革進程中財務管理存在的問題。
1.事業單位資金來源多渠道，財務管理難度加大。
完全推向市場的事業單位財務管理，已經脫離了事業單位財務管理的范疇。而尚未被推向市場的事業單位，仍保留計劃經濟時期的痕跡。即，財政低層次的保障，允許事業單位開展一些收費或者經營服務，甚至有些事業單位成立下屬企業進行經營，以彌補經費的不足。這樣使得事業單位的資金來源更加廣泛，財政撥入資金、事業收入、經營收入、附屬單位上繳收入等多渠道，使得資金管理難度越來越大。
2.國家對事業單位財務管理實行的是預算績效考核，強調的是預算管理，從而使得資金使用效益低下。
在計劃經濟下，我國的財政是一種大包大攬的財政，政府統攬一切，財政通過直接分配來實現政府目標。事業單位對于資金的來源與使用缺乏足夠的自主決策權，它只是政府目標的執行工具，無需對資金使用產生的效益負責，財務管理相對簡單，主要就是預算編制、預算執行和預算監督。
但是在市場經濟條件下，事業單位作為獨立的法人，擁有更多的資金來源渠道、經營收入和有權進行相應的投資，無疑也會參與到市場競爭的過程中，使得事業單位的財務管理不再局限于預算管理。但是，現行的財務管理體制圍繞的仍然是預算資金的使用，一方面給事業單位開了創收的口子，另一方面又不能真正按照企業模式運作，迫使各事業單位更加注重的是預算執行，而非經濟效益，很少考慮行政成本，成本核算粗放，也使其很少進行相關的財務決策，導致資金效益顯然低下。
3.財政收支兩條線的改革力度不夠。
事業單位收支兩條線是改革的必然要求。財政體制改革提出事業單位實行收支兩條線，部分事業單位由于在稅收和非稅收入定位不明確，仍有一些單位出現自收自支的現象，事業單位的部分資金尤其是經營性收入游離于財政監管之外，非稅收入管理制度尚待進一步完善。
4.資金來源多渠道，綜合預算編制不完善。
由于預算編制是從基層由下而上進行編制，編制上的不科學性使得一些事業單位人為地將有些經營性資金不納入預算管理，游離預算管理之外從而可能引發小金庫。
5.事業單位人員經費、部分業務運行。
經費不足，造成資金使用上的不規范。
在我國部分事業單位國家只從政策上給予保障，財政預算經費如人員經費、部分業務項目經費等是嚴重不足的，從預算的角度上看，得先保證人員經費的支出，經費的不足，導致資金的濫用，有些單位因沒有或者經營性收入不足，從維護穩定的角度出發，用項目經費、基本建設經費發放人員津補貼。
6.固定資產管理不規范。
由于事業單位未對國有資產進行經營性和非經營性的有效劃分，事業單位的經營創收正是利用了這部分資源進行科技服務，創造了一定的財富，彌補事業經費的不足。從國有資產的構成來看是不均衡的，資產的購置者、使用和維護者不一致，勢必會造成國有資產的流失，對單位資產的運作以及資產的保值增值情況缺乏有效的監督，同時也造成成本費用支出的不合理。
7.財務人員的財務管理意識薄弱、財務崗位權責弱化。
計劃經濟體制下的職能實現工具弱化了事業單位財務人員的主動財務管理意識，再加上財務人員素質的參差不齊，讓事業單位的財務管理水平低下，從而使得本應發揮財務控制和監督職能的財務機構基本上作為一個會計核算單位或報賬機構存在。其主要表現有：①財務人員沒有參加重大經濟決策的過程；②財務控制流于形式，如一些財務人員僅僅從會計的角度對發票、報銷單等資金劃撥手續進行審批，而沒有按照相關合同或文件對支出金額的正確性、合理性進行核對；③財務人員沒有對會計信息進行相關的整理、提煉和加工，有些單位甚至全年都沒有編制過基本的財務報表，其直接后果就是既不能為相關的經濟決策提供有用信息，又沒有及時掌握本單位的財務狀況和經營情況。
三、對事業單位改革進程中財務管理的建議。
市場經濟的實質就是在一定規則約束下的市場主體的相互獨立和產權清晰，在新公共財政與新公共管理主義的改革浪潮中，為了適應與促進市場經濟的進一步發展，服務型政府已經成為了政府改革的必然趨勢，這勢必要強化政府在公共事務中的“市場化”地位，讓其與市場經濟的發展更加和諧與融洽。因而，加強自身的“市場化”地位也成為了改善作為完善政府職能而存在的事業單位的財務管理改革的一個必然趨勢，為了更好的加強事業單位的“市場化”地位，主要應該從以下幾個方面入手：
（一）繼續深化事業單位財務管理體制改革。
計劃經濟體制下一刀切的財務管理體制已經很難再適應市場經濟條件下的事業單位發展，我們應該繼續深化事業單位的財務管理體制改革，增強其“市場化”地位。
1.繼續完善事業單位的分類改革，確定不同的市場主體地位。
事業單位的存在具有歷史特殊性，在市場經濟發展的改革浪潮中，有加強“市場化”的趨勢。但是，也并不是所有的事業單位都需要關注其資金使用的經濟效益，所以，改革的首要目標是完善事業單位的分類改革，從而確立相應的財務管理目標。
具體來說，準政府類型和純公益類事業單位財務管理的主要目標是追求財政資金使用效益的最大化，重點在資金使用上而非其資金盈利性；準公益性事業單位的目標是追求財政資金和社會資金使用的綜合效益最大化，關注的重點除了資金使用以外還有財政資金與社會資金的保值、增值以及盈利；純經營類的事業單位就應當與市場中的企業定位一致，追求的財務管理目標是盈利最大化，但其前提條件是其追逐盈利的過程中不能對公共服務和公共事業產生負的外部效應。
2.引入權責發生制，增強事業單位會計信息的財務決策權。
對于準政府類和純公益類的事業單位，其主要定位還是在于其政府職能的實現，無需關注財政資金的盈利性，需要的相關信息比較少，所以可以仍然適用收付實現制的會計核算；對于純經營性的事業單位而言，企業的市場地位需要更加全面和相關的會計信息來支持其財務決策的做出，因此應當引入權責發生制的會計核算體制，增強會計信息的決策有用性；準公益性事業單位的財務管理目標相對比較復雜，既要考慮財政資金的使用，又要兼顧社會資金的盈利性，單純的用某一單一的會計核算體制都難以滿足其財務要求。所以，相應的解決方法有兩種：①嚴格區分事業單位的資金使用途徑，對于公益性的資金使用，沿用收付實現制的會計核算體制，而對于經營性資金使用，引入權責發生制。
②對于難以具體區分資金使用的，在用收付實現制核算的基礎上，再用權責發生制核算一遍，從而滿足事業單位參與市場競爭的信息需求。
（二）進一步完善事業單位財務管理制度。
事業單位財務管理應從只注重財政資金的預算編制、預算執行和預算監督轉到對單位全部資金的來源、使用以及所產生的經濟效益和社會效益的全過程進行核算和監督：
1.加強綜合預算管理。事業單位預算是根據各單位職責、工作任務和事業發展計劃，編制的年度財務收支計劃，反映單位資金收支、業務活動和事業發展的規模和方向，是部門預算編制的基礎，也是單位財務工作的基本依據，所以各單位的預算外收入、經營收入也應全部納入預算管理，編制年度綜合預算，全面反映部門及所屬單位預算內外資金收支狀況，不得“坐收”、“坐支”。
2.深化和完善事業單位國庫集中支付系統，運用國庫集中支付系統軟件對財政數據進行分析，加強財政與經濟聯系的分析，同時完善和利用各部門的財務軟件系統對預算外、經營性資金全面剖析、把握資金的走向，關注資金的使用效率，發現問題，查找原因，提出對策，提高預、決算分析水平，更好地為領導決策服務。
3.加強事業單位的資產管理，防止國有資產流失。事業單位資產管理部門要會同有關部門做好固定資產產權登記、變動和糾紛的調處，盡可能地將經營性資產和非經營性資產區分開來，對單位資產的運作以及資產保值增值情況進行有效的審計監督，確保國有資產保值增值，防止國有資產流失。
（三）加大事業單位財務信息的透明度，增強對事業單位財務決策的外部監督事業單位雖然是作為政府職能的輔助部門存在，但是在“理性經濟人”的假設前提下，事業單位與政府之間同樣存在“委托—”關系。事業單位目標利益函數和政府的職能目標函數是存在差異的，在市場化改革的推動下，這種目標差異矛盾就變的更為明顯與尖銳。而缺乏有效的外部監督更助長了事業單位財務“機會主義”
行為，從而阻撓了政府職能目標的實現。
因此，適當的財務公開就像是引入一個有效的外部監督，一方面，加強公眾對政府的信心，另一方面也可以約束事業單位的“機會主義”行為。
（四）強化事業單位財務人員的財務管理意識，提高財務人員的基本素質財務管理體制的完善是改觀事業單位財務管理狀況的必要前提，但是光有這個前提是遠遠不夠的，財務人員的素質高低也起著一個決定性的作用。因而，要加強事業單位的財務管理水平的另一個重要方面就是加強事業單位的財務人員財務管理意識和專業水平。一方面，強化財務人員的財務管理意識，要讓投資風險、籌資成本、資金的時間價值、經營收益等基本財務意思深入人心；另一方面，加強對已有財務人員的后續教育以及新進財務人員的專業水準把關，提升財務人員的專業素養。
參考文獻：
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[2]馮永梅，王澤崗。事業單位財務管理目標的變革[J].注冊會計師與審計，2008（9）：30~31.
[3]匡艷。淺談行政事業單位財務公開制度[J]財會通訊，2007（7）：20.
公路經濟論文范文一：公路經濟管理體制研究
一、公路經濟管理措施探討
(一)法律方面
我國目前在公路的管理方面還較為混亂，相對于一些發達國家來說，我國在公路管理的有序性和發展性方面還存在著一定的差距，主要原因在于缺少一套較為完備的健全性的法律保障機制。我國在對于高速公路管理的相對落后性上使得公路管理方面不能完全體現出其對于促進社會和經濟發展的重要作用。因此，從法律方面來看，立法上對于加快高速公路建設以及管理上需要適應相關的時展的需求，這是當下時展的必然選擇。因此，要想充分發揮公路經濟管理方面對于社會經濟發展的重要作用，就首先需要在遵照法律的基礎上積極制定相關的交通建設方面的法規等。例如，關于明確公民在高速公路交通活動方面所享受的權利以及應該履行的義務方面，進行相關的公民交通權利以及義務的相關規定，使得人們能夠明確規范自身的相關行為，從而能夠使得在發生糾紛的過程中能夠有章可循，進而減少一些交通方面的矛盾，構建和諧社會。因此，要想在公路經濟建設方面充分促進國家社會和經濟的不斷發展，應該要盡早完善公路相關的法律和法規，能夠從更大程度上實現交通管理的有關的科學化和法制化發展，不但能夠有效健全我國的公路管理體制的相關方面的需求，還能夠保證我國的公路健康發展的主要需求。
(二)行政經濟方面
高速公路自身在自然壟斷條件和主要的需求特征方面，我國的高速公路目前主要就是少數的企業實行壟斷性經營。我國高速公路之所以能夠被少數的企業所壟斷，其主要的原因在于公路自身具有一定的公共性和規模性以及不可替代性，這樣使得公路的建設和管理的投資以及經營風險大等，這樣能夠造成一般的企業對于公路投資方面難以承擔。由于少數的企業在壟斷的情況下，使得我國的高速公路管理方面存在著一定的資源配置效率低下等現象。因此，政府在這個過程中就需要扮演較為重要的角色，主要就是通過一些經濟手段干預相關的市場發展，承擔起維護公共產品有序發展的重要責任。在組織和建設管理公路的過程中，在使用良好的交通服務的基礎上，賦予特定的企業在公路建設上的壟斷的相關權利。未來能夠有效減少企業在進行公路管理過程中遇到的相關問題，管理部門以及一些賦予了企業壟斷性經營權的基礎上面加大對于該情況進行治理的力度。例如，主管部門可以使用微觀規制的方法。微觀規制主要指的就是政府賦予企業特許的相關經營的同時，允許政府對其進行相關的治理。在這樣的處理方案下，一方面主要是適應了一些公路的實際運營發展的相關規律，另外一方面主要就是體現了政府對于宏觀經濟方面的發展目標和需求，從而減少一些因為企業壟斷帶來的一些不利的影響和問題。除此之外，政府賦予了企業在公路建設權限的主要表現方面在于其特許的相關經營企業簽訂的相關特許經營合同內容。因此，相關方面需要明確合同的雙方之間的權利和義務。在雙方權利和義務都得到明確的基礎上，進而保障公路建設和管理的合理性運行。
二、成本方面
在成本的管理和控制方面，主要涉及的是公路施工項目的成本費用的相關預測和計劃、公路施工成本費用的分析以及公路工程的成本費用的相關控制。公路施工項目相關的成本費用的計劃和預測是任何一項工程在施工之前需要進行科學計劃和論證的部分。相關的工作人員通過對于編制工程施工的預算方面來完成項目施工之前的相關成本管理的工作。預算管理作為工程建設的一個較為重要的環節，在整個公路管理和建設的整個過程中都反映著成本管理的問題。公路施工項目的成本費用相關管理的另外一個主要的環節是計劃成本，計劃成本主要是項目經理部門按照工程計劃期間內的相關工程資料，在工程的施工之前提前編寫出相關的成本計劃等，形成完整地成本控制計劃。因此，在實際的公路施工項目成本費用的管理過程中，應當要嚴格地執行相關的開工之前的各項準備工作，從而制定出完備的成本計劃，以免造成一些資源上配備不合理的問題。
三、總結
總之，伴隨著市場經濟的不斷發展，我國的交通運輸部門在未來的社會發展中將扮演著更多地角色。除此之外，運輸市場也會逐漸面臨著更多的問題，這不僅是機遇又是挑戰。因此，關于如何提升我國的公路的經濟管理效率并且制定出適合公路運營的管理模式是促進國家經濟發展的重要舉措。筆者主要分析了公路經濟刮泥的體制和措施，希望能夠在一定程度上促進我國的公路建設。
公路經濟論文范文二：經營性高速公路經濟管理論文
一.高速公路經濟管理體制的重要性
1)保障大眾社會的出行利益高速公路已經成為了現代人們生活中的重要組成部分。人們的外出旅行，都離不開高速公路。從其性質上來說，高速公路是一種開放性和公益性的工程，但從其本質上來講，它是一種公共產品。對于公共產品的管理，其管理結果的好壞直接關系到大眾的利益。為了進一步保障人們的出行利益，建立健全管理體制，加快經濟管理體制的改革，已經成為了適應現代社會發展的必然趨勢。
2)有利于國有資產的安全高速公路是國家持有的，它是國家的特有資產。加強對高速公路的管理，換句話說，也就是加強對國有資產的管理。在管理高速公路的時候，不論高速公路的投資者是誰，管理者和經營者是誰，總體還是屬于國家的，它是一種無形資產。既然高速公路是國有資產，加速高速公路的經濟管理的意義就更為突出。用經濟管理體制的規范與約束來管理高速公路，這對于加快高速公路的發展，做好高速公路的養護與維護工作而言，具有較大的促進作用。
3)滿足生產力的客觀要求經濟在發展，時代在進步，每個不同時期有著每個不同時期的發展特色。社會生產力的客觀需求也會因為各種因素的變化而變化。就實際情況而言，市場經濟是商品經濟生產社會化程度發展到一定階段時的必然產物，只要是社會化生產基礎上的商品經濟，無論它是實行生產資料公有制還是私有制，都必須符合市場經濟體制。作為國家的發展基礎，交通運輸業的重要性也越來越突出。與此有關的各類基礎設施也在不斷完善，全球一體化的趨勢和市場競爭的激烈程度也是日益增加。面對如今的發展現狀，建立相應的經濟管理體制，加快高速公路的改革，也是適應社會化發展的客觀需求。
二.經營性高速公路經濟管理改革的措施
在管理的同時不斷積累有關的經驗，在后期的改革中，才能不斷探討出更加有效的改革措施。高速公路的發展情況隨著經濟的發展也在不斷變化，為了更好地管理高速公路，其有關的改革措施也要綜合多方面進行考慮，盡可能考慮完善。以下主要從三方面來闡述關于高速公路經濟管理的改革措施。
1)經濟和行政手段高速公路的發展并不是獨立運行的，它與國家經濟的發展息息相關。隨著人們生活水平的提高，現如今它已經成為了人們生活中的重要組成部分。高速公路是一項比較重要的基礎設施，它的規模性、公共性、不可替代性和非營利性，以及它的投資數額大、施工周期長、投資回收楊苗河北省高速公路石黃管理處石家莊050000時間長、經營風險大等特點，導致很多的企業不愿意參與其中。在這種發展情況下，政府必須出來干預，發揮政府的主導作用。主動承擔起高速公路的責任，與此同時組織高速公路的施工和建設，并提供良好的服務，只有一家企業來負責管理高速公路，高速公路的一切都與它有關，在某種程度上來說，該企業就是一種壟斷性企業。現如今的管理方式正是如此，高速公路作為國家的資產，它的一切與國家設立的相關單位有關。政府對高速公路的經營進行規制的措施，不僅符合了高速公路的發展規律，在某種程度上也體現了政府的宏觀經濟目標。
2)法律手段高速公路的管理中運用法律手段來管理，不失為一種好的管理方法。尤其是在那些經濟發達的地區，高速公路每天的車流量都不計其數。做好高速公路的管理，與加快城市的發展具有密切的關系。首先，建立健全一套完整的法律規范，以此來約束一些違規的行為。一套規范的法律是保證高速公路運行的基礎，同時也是建立經濟管理體制的基本需求。在管理的過程中，會運用一些已有的法律法規，與此同時，相關人員還應不斷完善這方面的法律法規，使其更加完善。早在2004年，國家就出臺和修訂了《公路法》和《收費公路管理條例》，這兩項法規已經對相關的收費做了具體的規定，但是對于經營性的高速公路的法律法規，并沒有出臺，因而在管理的過程中遇到問題也沒有相應的法律來參照，使得很多問題不能被及時解決，時間一長，問題的嚴重性就更加突出。為了進一步改善現狀，相關部門必須根據實際情況，不斷完善經營性高速公路經濟管理方面的法律法規。盡可能實行一種綜合性的執法機制，對高速公路中的力量和管理資源進行統籌分配，從而形成快速的反應機構。此外，為了進一步提升高速公路行政的辦事效率，保障高速公路的正常運行，還需要不斷完善管理信息體系，從而提高管理水平。
3)強化高速公路的成本管理對經營性高速公路進行經濟管理，不僅僅是在高速公路建成之后進行管理，在高速公路的建設期間，對高速公路進行成本控制也是一種有效的管理方式。成本控制主要從施工人員的費用、材料費用、現場管理費用等多個方面入手，依據成本計劃和成本降低率，通過和實際的成本進行比較，定期檢查成本的完成情況，并對其進行具體分析，找出影響成本增加的因素，并從中總結出相關經驗，從而制定出符合實際情況的具體措施。一般而言，高速公路在施工過程中成本控制是否得當，直接關系到后期工程完工的經濟效益，對高速公路的經濟管理有著最密切的聯系。
【摘要】對產業集群進行供應鏈（SC） 式整合，并注重SC 的資金流管理對產業集群的發展具有重大的現實意義。本文基于SC 和財務管理的全面系統整合，探討產業集群的SC 式整合和SC 資金流優化過程中的決策問題，構建產業集群、SC、財務活動三層次相關主體的多階段聯合定性決策模型。在此基礎上，將產業集群、SC 及財務活動的相關決策問題都具體化并集中于集群式SC 財務決策問題，由此建立定量化的集群式SC 財務決策優化模型，并探討集群式SC內部協調優化問題。
關鍵詞 供應鏈（SC） 式整合；資金流優化；集群式SC；財務決策
【基金項目】本論文是紹興市哲社科“十二五”規劃2014 年度重點課題“產業集群背景下紹興紡織供應鏈財務決策研究”的研究成果（125J103）。
【作者簡介】曾麗萍，紹興職業技術學院講師，碩士，研究方向：供應鏈管理、財務管理。
一、引言
經濟發展到不同階段，需要相應的管理技術和水平與其相匹配，產業集群的發展也不例外。我國傳統產業集群的形成與初級發展大多依賴于地理區位、自然資源、勞動力、市場需求等天然的要素稟賦優勢，管理技術和水平似乎并不重要。隨著這些比較優勢的逐步喪失和外部環境的變遷，集群中的企業意識到必須致力于提高生產效率、降低成本、改進整個工藝流程、提高產品質量、提供個性化服務等，才能獲得持續發展，而這些都需要借助各種現代的管理理論如JIT（即Just In Time，準時制生產方式）、企業再造理論、全面質量管理、風險管理和技術，如MRP （即Material Requirement Plan?ning，物料需求計劃）、MRPⅡ （即制造資源計劃）、erp （即Enterprise Resource Planning，企業資源計劃） 等管理系統才能實現。此時，集群內的企業注重的仍是自身業務流程的改進。如今，產業集群在持續發展和轉型升級的實踐中，意識到僅僅依靠業務流程的改進帶來的利潤增長空間逐步縮減，靠單個企業的力量難以突破發展困境。因此，對產業集群內分散的企業進行供應鏈（即SupplyChain，簡稱SC） 式整合，并注重SC的資金流管理對產業集群的發展具有重大的現實意義。本文將應用SC管理和財務管理理論，在對兩者進行系統整合的基礎上，探討在集群內進行SC式整合并優化SC資金流的財務決策問題。
二、SC管理與財務管理整合之文獻綜述
財務管理和SC管理基于它們共同的內容（資金流） 和相似的目標（前者目標為相關者利益最大化，后者目標是SC整體效益最大化），具有天然的粘合性，在國內外，不管理論研究還是實踐應用，它們都已在一定程度上交叉融合。
（一） SC管理與財務管理整合之理論研究成果
在理論研究方面，既有基于SC 的融資、投資、營運（存貨、應收款、現金）、分配等方面的研究，又有SC環境下的預算、決策、績效評價研究；既有定性分析，又有定量研究；既有一般性的理論闡述，又有針對特定行業或企業的實證研究。但大部分研究是基于SC視角對某一項財務活動或財務管理的某一個環節的局部研究，而關于SC和財務管理的系統整合研究并不多。
在國內，陳良華①于2000年率先進行了SC管理下企業財務信息管理系統過程重組研究，將財務會計、管理會計、預算管理從傳統以企業為邊界延伸至整個SC，為財務研究提供了新的視角即SC視角；馮巧根（2001） 提出了基于SC的財務管理重點；楊紹輝（2005）、賀碧云和吳先金（2006） 等探討了財務SC的流程設計；周傳麗（2008） 提出了SC財務目標為集合體收益最大化與主體利益最優化；楊健（2009） 構建了財務SC管理模塊，包括采購與付款管理模塊、存貨與倉儲管理模塊、銷售與收款管理模塊、財務SC關系管理模塊；江其玟和胡幽研（2009） 構建了基于SC理論的營運資金管理概念模型；王娟（2010） 構建了基于SC管理的財務管理模式的基礎模型。
在國外，對財務管理和SC管理整合的研究主要集中于財務SC。基倫聯合公司（Killen&Associ?ate，Inc，2001） 提出了財務SC （FSC） 概念：它是代表與現金流通有關的所有交易活動，從客戶下訂單、沖賬到買方付款，其功用與實體或物資的SC 同等重要，是SC 實物鏈條的同步支持系統。SAP研究院（2002） 認為，財務SC是比ERP系統更為高效的SC整合工具，其優勢是能將財務鏈條沿著SC關系鋪開，更有助于企業外部業務處理。此時，財務SC還是基于信息化和自動化的財務流程。
隨著研究的深入，財務SC的概念外延被大大拓展了。C.Read，H.Scheuermann等② （2005） 提出財務SC包含著直接影響現金流和營運資本的流程與交易，它是從SC或購買者的選擇出發，通過支付流程、信息報告和分析以及現金流預測進一步向外延伸的財務（金融） 活動和資源鏈條。Killen &Associate Inc（2000） 提出財務SC的運行要素有兩個：交易關系和交易流量。交易關系不僅包括節點企業彼此之間產品或服務的買賣關系，還包括節點企業彼此之間的金融交易關系，例如供應商為制造商提供短期銀行信貸的擔保關系。交易流量則是指節點企業之間產品、服務或資金融通的數量以及相應的信息和票據流量。交易關系產生交易流量，交易關系和交易流量沿著SC延伸就形成了財務SC。此外， F.R.Boucher ③ （2002）、S.U.Rahmen ④（2006） 等還探討了財務SC信息架構。
（二） SC管理與財務管理整合之實踐應用現狀
關于財務管理與SC整合在實踐應用方面的最佳體現就是ERP軟件，不管是國內面向中小企業的用友、金蝶還是國外面向大企業的SAP，它們基本都已經融入了SC管理理念，既是財務軟件，又是SC管理工具。尤其是SAP的財務SC管理模塊提供了十分完善的財務SC整體解決方案，并且已經在許多大型跨國公司實踐中使用。它分為以下幾個模塊：信用管理、直接賬單、爭端管理、收款管理、集團現金、資金和流動性管理及風險管理。SAP通過一套自動化、快速、整合的財務SC管理全新思路致力于更快地解決爭端、減少結算周期、降低賬單成本、減少壞賬損失、改善現金管理、優化營運資本、提升與客戶的關系管理等。
綜上所述，關于財務管理與SC管理的整合，現有研究主要集中于理念的提出、模塊的構建、基礎模型的構建、模式的研究等，尚缺全面、系統的定量研究。而關于財務SC，并不能算真正意義上的財務管理與SC的整合。首先，其只是SC管理和財務管理的局部整合（僅涉及籌資和營運，而未涉及投資和分配）。其次，由于兩者的結合點只體現在日常的營運活動中，尚未上升到戰略的高度從而實現全過程的資金流的優化管理，未能實現資源在整個SC中的優化配置。最后，現有的大部分ERP軟件未能實現財務SC 的全部功能，在系統設計上，一是局限于營運資金管理；二是只是管理信息系統而非決策支持系統，即其主要提高企業的信息化水平，而非為決策提供支持；三是在實踐應用中遠未達到理論研究水平，僅僅被應用于提高企業內部財務管理的自動化程度。
本文應用現有的關于SC和財務管理整合的研究成果，構建產業集群、SC、財務活動三層次相關主體的多階段聯合定性決策模型，在此基礎上，探討集群式SC財務決策問題，建立定量的集群式SC財務決策優化模型。
三、產業集群背景下SC 管理與財務管理整合之定性決策模型
根據產業集群、SC、財務活動的發展和決策路徑，建立三層次相關主體的多階段聯合定性決策模型（圖1）。
該模型包含產業集群、SC、財務活動三個層次相關主體的決策。產業集群、SC、財務活動之間的關系如下：產業集群的發展有賴于對集群進行SC式整合，把集群內松散、無序的企業打造成許多具有競爭優勢的SC；SC的運作過程表現為各種業務活動，由于業務活動將會直接或間接地在當前或未來引起資金運動，可以假設業務活動就是財務活動，SC 的運作最終表現為各種財務活動。因此，產業集群決策體現為集群內SC的決策，并且SC的業務決策與其財務決策高度統一。
模型將決策過程分為五個階段，每個階段都按照各層次主體的發展和決策路徑循序漸進，并且與其他主體同階段決策無縫銜接。
各層次各階段決策內容分析如下。
（一） 模塊一：確定目標
確定產業集群、SC與財務活動三層次的總體目標和具體目標，并確保三層次的目標高度統一，總體目標與特定時期的具體目標無縫銜接。
總體目標一般保持長期不變，并已達成共識。產業集群的總體目標為持續發展，轉型升級；SC的總體目標為SC長期穩定發展；財務活動總體目標為相關者利益最大化。
具體目標反映了特定時期、特定環境下相關主體的目標，它是總體目標的具體化，為總體目標服務，使其更具有可執行性。特定時期、特定環境是指相關主體的發展階段、宏觀經濟環境、政府政策等。產業集群具體目標有品牌建設、技術創新、物流園區建設等；SC具體目標有打造核心競爭力、創建綠色SC、提高客戶滿意度、提高快速反應能力等；財務活動的目標有收益最大化、成本最小化、風險最小化等。
三層次目標之間的關系是產業集群目標的實現
依賴于集群內眾多SC目標的實現，SC目標的實現依賴于SC的每一項業務活動（也即財務活動）。
（二） 模塊二：方案設計
1.產業集群層次：基于產業集群目標，提出可能的發展路徑。常見產業集群發展路徑有工藝流程改進、產品創新、功能創新、鏈條轉換等。
2.SC層次：基于SC目標，進行SC設計，設計內容包括SC類型、合作伙伴選擇。
3.財務活動層次：基于財務活動目標，提出各種備選方案。
（三） 模塊三：方案選擇
1.產業集群層次：選擇最有效的發展路徑。
2.SC層次：選擇最優的類型和合作伙伴。
3.財務活動層次：選擇最優的方案，即進行財務決策。
三者之間的關系是產業集群發展路徑影響且依賴SC設計，SC設計影響且依賴財務決策。在進行SC設計時，需要遵循預期的發展路徑，在進行財務決策時，需要考慮預期的SC設計；產業集群發展路徑的實現需要依賴集群內眾多SC 的有效設計；SC 的有效設計依賴于SC 內多層次的財務決策。
綜上所述，前三個模塊集中于財務決策，因此第四部分將對財務決策進行定量化研究。
（四） 模塊四：方案實施
此階段主要是對產業集群的發展、SC 的運作、財務活動的實施進行監督和控制，確保決策方案的有效執行。決策內容包括確定實際與預期是否存在顯著偏差、偏差的原因及影響、是否對偏差進行糾正及如何糾正、是否修訂目標。
（五） 模塊五：方案評價
此階段主要是對產業集群發展狀況、SC運作狀況、財務活動實施結果進行評價，具體決策內容有確定評價指標和方法、進行績效評價（效率和效果）、分析總結經驗和教訓、對相關目標進行修訂。
四、集群式SC 財務決策
（一） 集群式SC財務決策思路及特點
基于前文分析，產業集群、SC及財務活動具有天然的耦合性，產業集群、SC及財務活動的相關決策問題都具體化并集中于財務決策問題，產業集群和SC進行耦合形成集群式SC。因此，產業集群的路徑選擇、SC的設計、財務活動方案的選擇最終可轉化為集群式SC財務決策問題。集群式SC財務決策以財務決策作為切入點，通過管理財務活動，確保SC整體最優化。
集群式SC財務決策可分為外部決策和內部決策。外部決策將集群式SC作為一個整體，不考慮內部節點企業間的交易和活動，僅考慮與外部的交易活動，決策目標是實現集群式SC整體價值最大化；內部決策需要充分考慮內部節點企業間的交易活動，決策目標是確保SC整體收益、成本、風險在內部節點企業間的有效分配，真正實現SC節點企業間的利益同享、風險共擔。
核心企業是集群式SC決策的主導者。集群式SC財務決策主體是集群式SC，包括SC中的核心企業和節點企業，因此，決策過程是相關主體的動態博弈過程，為了實現整體最優化和利益的合理分配，核心企業應成為決策（至少是外部決策） 的主導者。
集群式SC財務決策是多階段、多目標決策。
集群式SC財務決策的主要目標是實現SC整體價值最大化，在每一次決策時，不能僅僅考慮某單一財務活動效益最大化，而是要考慮與其相關的前后財務活動狀況，例如在進行投資項目方案選擇時，需要考慮項目整個生命周期內所有的財務活動。集群式SC財務決策涉及多個主體、多項財務活動，因此，在不同發展階段，針對不同的主體、不同的財務活動，應有不同的具體決策目標。
（二） 集群式SC模型構建思路
1.以項目對相關系列財務活動進行歸集。基于前文分析，集群式SC財務決策對象是系列相關的財務活動，為了便于模型的建立，將這系列相關的財務活動作為一個項目，將項目生命周期內所有的財務活動作為一個整體進行決策。對制造企業，常見的財務活動可以歸集為以下項目：籌資項目、投資項目、存貨項目、分配項目。
2.將所有決策目標統一為項目現金凈流量現值最大化。針對某一項財務決策，往往涉及多個決策目標，既有貨幣化、可計量的經濟指標，又有非貨幣化、不可計量的非經濟指標，這些目標雖然相互作用和矛盾，增加了決策的難度和復雜性，但它們都指向價值最大化這一終極目標，即決策所選方案會帶來最大的現金凈流量現值。為簡化決策過程，將所有決策目標都統一為項目現金凈流量現值最大化。
所謂項目現金凈流量，通過以下幾步來表述：首先，項目現金凈流量指項目實施當前或未來所帶來的現金凈流量，現金凈流量=現金流入量-現金流出量。項目現金凈流量指此項目引起的增量現金凈流量，需將此項目引起的現金流量與其他活動引起的現金流量分離，前者是決策相關因素，后者是決策無關因素。其次，現值表明這一指標考慮了資金時間價值，它指應用一定的折現率將不同時點發生的現金流量折算到決策當前時點的金額，如果項目產生的現金流量延續時間不長（一般不超過1年），則不需要折現，將各時點金額直接相加即可。再次，由于決策肯定發生在項目實施之前，項目引起的現金流量金額、時點需要預測獲得，預測結果存在不確定性。因此，在對指標的計算時需要考慮風險因素。
（三） 集群式SC財務決策模型構建
集群式SC財務決策包括兩個層次，第一個層次是外部決策，第二個層次是內部決策。
1.外部決策。建立如下集群式SC整體優化模型。
目標函數：項目現金凈流量現值最大化。
約束函數：資金約束、收益約束、風險約束、其他約束。
決策變量：所有影響項目現金流量的變量。
（1） 函數及變量說明。①項目現金凈流量。項目現金凈流量=項目現金流入量-項目現金流出量。項目現金流入量指項目生命周期內各節點企業的現金流入量，不包括節點企業之間的現金流入量。一般指此項目向市場提供最終產品所取得的銷售收入。項目現金流出量指項目生命周期內各節點企業的現金流出量，不包括節點企業之間的現金流出量。一般指各個節點企業為此項目在相應時期的現金流出。②約束函數。資金約束：各節點企業對項目的投入不超過該節點企業的預期投入；項目總投入不超過總的預期投入。收益約束：期望收益率不小于SC要求的最低期望收益率；期望風險凈收益不小于0。風險約束：預期項目風險水平不大于SC可以承受的或可接受的水平，可以用標準差表示項目風險水平。其他約束：利于SC的長期穩定發展。例如，客戶滿意度達到SC 要求的最低標準；研發投入不能低于一定的標準。
（2） 模型應用及求解。①確定備選項目方案。以核心企業為主導，在所有成員充分協商的基礎上，確定各種可能的備選方案。②預測備選方案的增量現金流入量與流出量，并計算出增量現金凈流量現值。③評價備選方案是否滿足各約束函數，所有滿足約束函數的方案都為可行方案。④所有可行方案中，增量現金凈流量現值最大的即為最優方案。
（3） 模型輸出結果。項目總成本及各節點企業付出的成本、項目總收益、各節點企業間的內部交易量。
2.集群式SC內部協調優化。
（1） 確定集群式SC中相關節點企業應享有的項目收益。將項目凈收益在集群式SC相關節點企業間進行合理分配，是集群式SC內部的協調優化過程，也是集群式SC穩定發展的關鍵。在進行收益分配時，需考慮相關節點企業為此項目付出的成本、承擔的風險、對項目的貢獻程度，還需考慮一些間接因素如相關節點企業的生產效率、技術狀況、在集群式SC中的地位、核心競爭力、產品的獨特性及不可替代性等。
（2） 確定項目內部交易價格。項目內部交易價格指項目涉及到的集群式SC相關節點企業間的交易價格。通過集群式SC整體優化模型，可以獲得相應節點企業的成本；上面（1） 確定了相應節點企業應得的項目收益。因此，根據以下公式：各節點企業享有的項目收益＝節點企業現金流入量現值－節點企業現金流出量現值，即可求出相關節點企業間的交易總額，進而求出交易價格。
在具體求解過程中，往往不可能是一步到位的，需要集群式SC相關節點企業間不斷協調，調整各個參數或函數關系式，并代入模型計算，直到求得最優的解或使各方都滿意的解為止。對于比較復雜的項目，求解需要借助計算機及相關軟件才能完成。
五、小結
本文將SC管理與財務管理進行整合，以產業集群、SC、財務活動三層次主體的發展和決策為路徑，構建定性決策模型，使三層次的決策實現無縫銜接。在此基礎上，認為產業集群、SC及財務活動的相關決策問題都具體化并集中于財務決策問題，建立了定量化的集群式SC財務決策優化模型和內部協調優化思路。
本文的研究首先為產業集群的持續發展和轉型升級提供了思路和對策，同時也拓展了SC管理和財務管理的視野，使SC研究視角從過去主要關注物流、信息流轉到關注資金流，以優化資金流為出發點來優化物流和信息流；其次使財務管理由過去主要關注企業內部的財務問題轉到關注整個SC的財務問題，并站在SC的角度來組織財務活動、優化配置資源，實現財務管理和SC管理的共同目標。
本文關于集群式SC財務決策優化模型只是提供了思路和一般性的模型，對于模型在具體項目中的應用，受篇幅限制，沒有一一列舉。關于一些復雜項目的模型求解以及涉及非經濟指標的約束函數如何量化，有待進一步研究。
注釋
①陳良華2000 年率先進行了供應鏈管理下企業財務信息管理系統過程重組研究（國家自然科學基金項目79970095），參見《供應鏈管理下企業財務信息管理系統過程重組研究》，《審計與經濟研究》，2008 年第6 期，第111 頁。
②③④轉引自Ferguson．Renee．Boucher.SAP closes billing cycleeWeek 15306283[EB/OL].10／21／2002.
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一、關于中國特色會計討論的簡要回顧
早在1980年中國會計學會成立時，就有人提出“建立一套符合我國國情的中國式的會計方法體系，是會計研究中急待解決的一個重大課題”。1982年婁爾行教授等在中、美比較會計研究報告中，就有關制度對會計的、會計的任務、假設、概念和原則等問題進行了比較具體的，了我國當時會計的獨特之處。1983年中國會計學會曾經明確提出，“在本世紀末，中國會計學會組織和開展學術理論研究活動的目標，是創立具有中國特點的以講求經濟效益為中心的會計理論和方法體系”，第一次給出了建立中國特色會計理論和方法體系的時間表。兩年后，在中國會計學會1985年年會工作報告中，楊紀琬教授總結了兩年來關于創立具有中國特色的以講求經濟效益為中心的會計理論、方法體系的研究情況，進一步肯定了“在四化建設實踐中產生的會計理論、方法體系，必然具有中國特色”。1986年便有人提出建立中國式管理會計問題，1988年又擴展到不同國家會計差異的研究，指出“盡管美國和西歐在體制、經濟體制和文化背景方面具有許多共同之處，但他們的會計慣例在許多方面卻存在著巨大的差異”（黃世忠，1988）。1990年閻達五教授在《會計理論研討十年回顧》一文中，針對有些人對“中國特色”不太理解的情況指出，“事實上‘中國特色’是指會計理論與方法必須與一個國家一定時期的生產力發展水平、民族文化、水平相適應，必須與該特定環境中的社會、政治、經濟、制度相適應這一客觀在我國的具體運用”，“實踐已經和必將繼續證明，拋棄‘中國特色’，我國的會計理論研討就不可能健康地發展”（閻達五，1990）。
在此之后的十年間，我國會計學者對此進行了長期不懈的研究探索，分析了對中國會計有重要影響或決定其特點的主要因素；分析了不同法律體系下的會計模式；開始研究會計理論體系的基礎理論與起點理論問題；探討了會計理論結構、會計理論體系問題、會計文化問題，探討了制定和實施具有中國特色的會計準則問題，尤其是探討了社會主義市場經濟環境下中國會計的特色問題。一些專家認為，中國的會計是會有中國的特色的，“不但過去有，今天有，甚至以后，一個兩個世紀，也許還會有。也不止中國如此，世界各國，莫不如此。”（楊時展）關于何為中國特色，有一定代表性的觀點是，中國特色是中國會計與他國會計的顯著差別。這些差異可以采用某種方法縮小甚至消除，從長遠看，會計的國家特色可能會逐步縮小，剩下的是一些非原則性、非根本性的差異，舊的差異被協調的同時又會不斷產生新的差異，最終差異會越來越小，并認為中國特色是一個發展的概念，只要國家間經濟、文化、社會發展差別存在，必然是會計的國家化與國際化并存，而會計的國家化與國際化并不矛盾。“方法差異以及具體經濟業務會計處理的區別并不等同于特色，而特色主要在于一國整體會計框架、會計運行機制或者重大方面的差別。”而各國政治、經濟、法律、教育、文化等會計環境的差異是人所共知的，正是這些差異使得各國會計具有了各自的特點，會計的中國特色即源于此（劉玉廷，2000）。在1999年12月和2000年12月兩次“中國特色的會計理論與方法體系專題研討會”上，絕大部分代表肯定了會計的中國特色這一命題。筆者同意這一看法，但在這一問題的探討上，認為有以下幾點值得我們進一步反思。
二、關于研究因素與研究范圍
從所得到的資料看，我國會計學者對影響各國會計差異的因素，主要有以下四種不同觀點：
四因素論：政治、經濟體制、文化傳統、國際經濟交往（朱元午，1991）；
五因素論：政治、法律、經濟、教育、文化（曲曉輝，2000）；
六因素論：一是經濟、法律、政治、社會、教育、歷史傳統（孟凡利，1994），二是政治、經濟、法律、制度、教育、文化六個因素（劉玉廷，2000），三是法律、政治、經濟、稅收、文化、教育（陳信元，1999）；
十因素論：社會制度、政治制度、經濟制度、經濟發展水平、技術發展水平、社會文化發展水平、整體管理水平、企業領導對會計管理的重視程度、企業會計人員的素質、企業會計管理制度的完備程度（錢嘉福，1996）。
綜觀各種觀點，人們對政治、經濟、文化因素的影響具有共同的認識，大部分人對教育、法律的影響表示贊同，而對國際經濟交往、稅收、、社會、歷史傳統、企業內部環境等因素則有不同的意見。
筆者認為，影響各國會計差異的因素主要有以下六個：政治、法律、經濟、教育、文化、歷史傳統。因為：第一，國際經濟交往的不斷加強，一方面促進了跨國公司的發展、促進了各國之間的經濟聯系進而推進了世界經濟一體化的進程，另一方面也促使各國加強國際會計方面的研究，盡可能實現會計的國際協調，以減小會計的國際差異，但這恰恰是縮小會計差異的因素，而不是相反。其次，稅收對會計的影響主要是通過稅法實現的，而稅法又是法律體系的組成部分，所以稅收因素仍可歸屬于法律因素。第三，一般來講，科技水平代表了經濟發展水平，經濟發展水平又是科技水平的反映，因而科技因素最終表現為經濟因素。第四，“社會”一般是指由一定的經濟基礎和上層建筑構成的整體，或泛指由于共同物質條件而相互聯系起來的人群，很顯然“社會”是其他各因素的集合體，不必要也不可能單列為一個獨立的影響因素。第五，企業整體管理水平、企業領導對會計管理的重視程度，既是社會經濟發展水平的函數，也是國民教育水平的外在表現，會計人員的素質更是如此，只有具備高素質的管理人員、會計人員，才可能有高水平的完備的會計管理制度，因此企業內部環境因素實際上是經濟與教育兩個因素的延伸。第六，這里的“歷史傳統”是指世代相傳、具有特點的社會因素，包括風俗、道德、思想、作風、、制度等，這恰恰是文化等因素無法包容而又對會計具有重要影響的因素之一。
至于各個影響因素中是否存在主導影響因素或關鍵影響因素問題，上述觀點中并未提及。我認為，雖然各國會計差異是各個因素共同作用的結果，但不同國家、同一國家的不同時期確實存在著主導影響因素，例如，改革開放前我國會計與西方會計的差異主要決定于政治因素，改革開放后則主要決定于經濟因素，西方國家的會計差異有的決定于法律因素（加普通法系國家與大陸法系國家），有的決定于稅收因素（如法國、德國的會計制度趨同于法律制度，不分財務會計與稅務會計，而其他大陸法系國家則大多是財務會計與稅務會計分離）等。西方還有一種“文化決定論”，認為文化是一個國家會計制度形成中的重要決定因素，無論是會計理論與會計方法的選擇、會計模式的形成，還是對各種會計現象的認識和解釋以及會計實務的發展方向等，在很大程度上決定于會計所處的文化環境（郝振平，1997）。
上述各項影響因素必然在特定對象、特定時期、特定環境下發揮作用，研究中國會計特色離不開參照物，這就涉及到研究范圍問題。從我國會計制度體系上考察，會計準則居于會計法之下、會計制度之上的中間環節，具有承上啟下的重要作用，正因為此，近年來我國對會計準則的研究力度遠遠大于對會計法和會計制度的研究力度。但會計法是我國會計工作的根本大法，會計制度是我國會計工作的直接依據，因此對會計法、會計準則、會計制度的研究不可偏廢，以便更好地從總體上把握中國會計特色的理論體系、方法體系、實踐體系。此外，從公開媒體上的研討情況來看，我國會計準則的參照對象主要是北美、歐洲國家以及日本、澳大利亞等國家的會計準則和國際會計準則。從廣泛借鑒意義上說，有必要對除了日本之外的亞洲國家、非洲國家加大這方面的研究投入。
三、關于研究視角與研究方法
一事物區別于它事物的根本標志在于其質的規定性不同，如果從不同角度考察，將呈現出不同的特征，中國會計特色亦是如此。我們不妨從以下視角進行研究與總結：
靜態與動態。從靜態角度看，各國會計理論及會計實務可能呈現出不同的差異；從動態角度分析，這些差異可能隨著時間的推移而有所改變或形成新的差異。僅就我國建國后的會計發展歷史看，有人將其劃分為蘇聯階段、“破除迷信”階段和建立有中國特色的會計體系階段（楊時展），也有人將其分為初步形成階段、停滯發展階段、全面發展階段和深入發展階段（陳信元），顯然，不同時期的會計研究重心、會計制度、會計方法、會計實踐等均有所不同甚至截然不同，與同期的其他國家比較，也表現出不同的特點，同樣其他國家的會計理論與實務也在不斷發生變化。因此既要從靜態角度總結我國會計特色，又要從動態角度、發展角度認識這些特色，特色既是可變的，同時也是可以把握的。
總體與個體。總體作為個體的集合，隱含著個體的某些特征；個體作為總體的構成細胞，是總體特征的基本源泉。一個國家實務方面的特征，除上述宏觀方面的因素外，還來自于會計實務方面的創造力，而會計上的特征又源于會計實務，如以我國50年代試行的內部核算制為基礎，于80年代模擬市場調節辦法設立的內部銀行，以及90年代以邯鋼為代表的模擬市場、成本否決制的施行，創立了具有特色的多種責任會計制度及預算控制制度的理論。中國會計總體特色的，不應該、也不能脫離個體會計實踐的和。
全面與局部。是指全國與地區的關系，即中國會計整體特色的總結應注意同局部地區先進經驗的提煉相結合，如邯鋼的預算管理經驗、湖北的會計局經驗、各地的會計委派制經驗等，如何使之與中國會計的特色相聯系，如何構筑相關的特色理論與等，值得我們認真研究探討。
整體與分層。這里的分層是指會計、審計、財務等不同領域，、農業、商業、業、運輸業、郵電業等不同行業，租賃會計、集團會計、外幣折算會計、破產會計等特殊業務的層次劃分。不同層次會計的中國特色，也是中國會計整體特色的組成部分，加強不同層次會計的中外比較研究、構筑這一層面的特色理論與方法，也是特色研究的重要之一。
關于特色的研究方法，雖然未見專文論述，但已有大量關于會計研究方法的論文或論著，主要包括規范研究與實證研究、定性研究與定量研究、宏觀研究與微觀研究、歸納與演繹、經驗與邏輯、分析與綜合等各種方法或各種方法的結合運用，但應注意可變因素與不可變因素的關系、變化與穩定的關系、本質與現象的關系、內容與形式的關系、必然與偶然的關系等，以防以偏概全。
四、關于中國會計特色的內涵與外延
中國會計的特色既然表現為中國會計的獨特之處、表現為與它國會計的差異，我們可從“人無我有、人有我無、人有我有”三個方面進行的、現實的、未來的考察。其中“人有我有”在具體內容、理論依據、實務方法等方面也可能有所不同甚至大不相同，而這些差異既有理論上的也有實務上的，既有理論體系方面的也有方法體系方面的，既有靜態的也有動態的。強調特色、欣賞特色，并不等于抱著特色不放而人為地“塞入”會計制度中，而是要在條件許可情況下使之逐步地、有意識地與國際接軌，以便使我們的會計更全面更深入地走向世界，盡量縮小與它國的差異，促進國際會計的真正協調。協調不等于同一，世界各國不可能采用同一會計理論、會計模式、會計方法以至會計理念，因此差異或特色是絕對的，同一是相對的，某些舊的差異縮小或消失了，但又會產生新的差異，各個差異的形成或縮小，決定于各國會計環境的變化。因此，中國會計特色將是一個永恒的主題，差別在于特色范圍的大小、內容的多少以及如何認識和理解這些特色。
從目前我國的、、經濟、、文化、歷史傳統等環境分析，我國的會計特色主要表現為：
1、會計管理體制的垂直性。根據會計法的規定，國務院財政部門主管全國的會計工作，地方縣級以上各級人民政府財政部門管理本行政區域內的會計工作，形成“國家財政部省（直轄市、自治區）財政廳（局）縣（盟）財政局”的垂直會計管理體制，其他任何部門和團體無權管理會計工作。
2、會計規章的層次性。表現為“會計法基本會計準則具體會計準則行業會計制度”的縱向法規體系和基本會計法規與行業會計法規以及綜合會計法規與專業會計法規的橫向法規等。
3、會計制度的強制性。會計法規定，各公司、企業必須根據實際發生的經濟業務事項，按照國家統一會計制度的規定確認、計量和記錄資產、負債、所有者權益、收入、費用、成本和利潤，不得脫離會計制度進行會計核算。
4、會計實務的先進性。一方面，企業單位的會計核算必須以會計制度為依據；另一方面，隨著我國市場經濟的建立、和日漸成熟，實際工作中必然會出現制度中尚未規范的經濟業務，如五花八門的衍生金融工具的會計處理、2001年3月放開一級證券市場帶來的會計問題等等。這些均表明會計實務較會計制度的超前性，這雖然是世界各國所面臨的同樣問題，但不能不看到在我國的顯性化更強一些。
5、會計工作的矛盾性。由會計制度的剛性要求與會計實務的多樣性、靈活性所決定，我國會計工作中必然會出現一些“合法的不合理、合理的不合法”的現象，只要保持會計制度的上述特征，這一局面將是長期的。只有在制度與實務的博奕中、在制度的不斷修訂完善中逐步協調，才可使這一矛盾減少到最低限度。
6、會計人員的依賴性。由上述所決定，企業單位會計人員不得不依賴于會計制度。另一方面，我國歷史悠久，形成了較為穩定的傳統文化，同時也就造就了國家統一會計制度的文化環境。會計人員出于傳統文化觀念，自然樂于接受風險較小、不確定性較小的國家統一會計制度，進而產生對制度的依賴性。1993年會計制度轉軌以來我國會計人員的表現，以及最近財政部根據我國實際情況，著手研究和制定更詳細的全國統一會計制度的舉措，是對會計制度與會計準則關系爭議的最好回答，也充分證明了這一點。
7、會計手段的雙重性。目前我國會計工作仍然處于手工操作與機操作并存的階段，這種會計手段的雙重性，造成會計信息披露及時性、披露詳細程度以及會計信息利用廣度與深度等方面的差異。
8、會計教育的抽象性。盡管改革開放以來，我國引進了一些西方教育思想、教育觀念、教育方法等，介紹并實施了案例教學、討論式教學等多種教學方法，建立了會計繼續教育的職業教育制度，但由于“私塾”等傳統教育方式和教育觀念的深刻影響，“滿堂灌”的教學方式、抽象和范式的教學內容以及實踐教學不足等，仍然是目前會計教育的主流，即便是實踐性很強的會計專業技術資格、會計人員繼續教育等，也仍未能擺脫這一框框的束縛。
