時(shí)間：2024-04-06 09:45:37
緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇增值稅現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞:稅收政策;稅收優(yōu)惠政策;稅收負(fù)擔(dān);納稅服務(wù)
在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中,中小企業(yè)往往起著非常重要的作用。國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的壯大,勞動(dòng)力的充分就業(yè),以及社會(huì)的穩(wěn)定,主要是由從事第二、第三產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)來(lái)承擔(dān)。可以說(shuō),沒(méi)有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展,就沒(méi)有國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速協(xié)調(diào)發(fā)展。改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)在整體上能夠?qū)崿F(xiàn)和保持持續(xù)快速發(fā)展,中小企業(yè)所發(fā)揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不平衡,目前全國(guó)仍有相當(dāng)部分地區(qū)的中小企業(yè)沒(méi)有很好地發(fā)展起來(lái)。究其原因,主要是國(guó)家和地方政府的扶持力度不夠,尤其是稅收政策沒(méi)有能真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。國(guó)外經(jīng)驗(yàn)表明,稅收是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下扶持中小企業(yè)發(fā)展的最有效手段,因此,我國(guó)必須改革和完善現(xiàn)行的稅收政策,促進(jìn)中小企業(yè)的快速發(fā)展。
一、現(xiàn)行稅收政策不利于中小企業(yè)發(fā)展
我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策對(duì)中小企業(yè)的傾斜不夠,不但如此,對(duì)中小企業(yè)還存在歧視政策,給中小企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)一定的阻力。主要表現(xiàn)在:
(一)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不利于中小企業(yè)的發(fā)展
我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策專(zhuān)門(mén)針對(duì)中小企業(yè)的太少,而且大多散見(jiàn)于其他稅收優(yōu)惠政策之中。具體有:在增值稅方面,對(duì)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè),其增值稅征收率由6%調(diào)減為4%;2003年和2004年兩次提高增值稅起征點(diǎn),目前最高起征點(diǎn)為銷(xiāo)售貨物的月銷(xiāo)售額5000元,銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的月銷(xiāo)售額3000元,按次納稅的每次(日)銷(xiāo)售額為200元。在營(yíng)業(yè)稅方面,對(duì)納入全國(guó)試點(diǎn)范圍的非營(yíng)利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu),可由其從事?lián)I(yè)務(wù)收入給予享受3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅方面,對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下(含3萬(wàn)元)的企業(yè),按18%的稅率征收所得稅;年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下(含10萬(wàn)元)至3萬(wàn)元的企業(yè),按27%的稅率征收所得稅;對(duì)于中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè),還可在應(yīng)繳稅款的基礎(chǔ)上再減征10%,用于補(bǔ)助其社會(huì)性開(kāi)支費(fèi)用。除此之外,中小企業(yè)還可以“搭便車(chē)”的形式享受一些稅收優(yōu)惠政策,如增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、國(guó)家級(jí)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等。這些稅收優(yōu)惠政策基本上適應(yīng)了轉(zhuǎn)軌時(shí)期中小企業(yè)的發(fā)展需要,對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)改革發(fā)展起到了積極作用,但也存在明顯的不足。首先,稅收優(yōu)惠的目標(biāo)不明確、針對(duì)性不強(qiáng)。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)制定的,也有按地區(qū)制定的,還有按產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向制定的,但沒(méi)有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮,對(duì)中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定中的地位缺乏應(yīng)有的重視。其次,稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高,穩(wěn)定性差且內(nèi)容零散。再次,稅收優(yōu)惠形式單一,支持力度不夠。我國(guó)稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率,其他形式較少。實(shí)行的基本上是直接優(yōu)惠,間接優(yōu)惠較少。同時(shí),我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。
(二)中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)偏重
一是增值稅的稅負(fù)偏重。中小企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人,盡管從1998年7月1日起,從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調(diào)為4%,但相對(duì)于增值稅的平均稅負(fù)3.05%來(lái)說(shuō),其稅負(fù)仍大大高于一般納稅人。二是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前,盡管稅法規(guī)定年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下至3萬(wàn)元和3萬(wàn)元以下的企業(yè)納稅人,分別按27%和18%的優(yōu)惠稅率征收,但這一優(yōu)惠稅率仍然過(guò)高。因?yàn)?第一,外資企業(yè)和國(guó)內(nèi)大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多,而中小企業(yè)優(yōu)惠少,導(dǎo)致中小企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)偏高。第二,由于中小企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目少和經(jīng)濟(jì)效益低,根據(jù)量能負(fù)擔(dān)的原則,更顯得中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。三是社會(huì)負(fù)擔(dān)重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級(jí)政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄,而我國(guó)目前縣、鄉(xiāng)兩級(jí)財(cái)政又相對(duì)困難,因此,一些基層部門(mén)往往把中小企業(yè)視為收費(fèi)、攤派、集資的重點(diǎn)對(duì)象,使中小企業(yè)不堪重負(fù)。
(三)現(xiàn)行稅制中有對(duì)中小企業(yè)歧視性的規(guī)定
在增值稅方面,現(xiàn)行稅法規(guī)定:凡納稅人的年銷(xiāo)售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的,不管其會(huì)計(jì)核算是否健全,一律不得認(rèn)定為一般納稅人。根據(jù)這一政策,小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票,這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān),也嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。在企業(yè)所得稅方面,同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比,中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過(guò)少,費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過(guò)嚴(yán),折舊方法和折舊年限規(guī)定過(guò)死等問(wèn)題。在稅收征管方面,有些基層稅務(wù)部門(mén)往往對(duì)中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿,不管其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否健全,都采用“核定征收”,人為擴(kuò)大“核定征收”的范圍。
二、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
(一)建立和規(guī)范中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
對(duì)中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠,是各國(guó)政府支持和保護(hù)中小企業(yè)發(fā)展的通行做法。我國(guó)目前雖然有一些以中小企業(yè)作為主要受惠對(duì)象的稅收優(yōu)惠政策,但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。因此,應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善,并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第一,要健全稅收法律法規(guī),提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二,稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向,引導(dǎo)中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu),增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。第三,擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍,減輕其稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式,并進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點(diǎn)要采取以下稅收優(yōu)惠政策:(1)將農(nóng)村剩余勞動(dòng)力與城鎮(zhèn)下崗職工、城鎮(zhèn)待業(yè)人員同等對(duì)待,對(duì)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、農(nóng)村剩余勞動(dòng)力、“四殘”人員的稅收優(yōu)惠政策要繼續(xù)保留。(2)適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍,不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè),對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域、流通領(lǐng)域的新辦企業(yè)也可給予定期減免稅優(yōu)惠,尤其要對(duì)以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的新辦加工型企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品販銷(xiāo)為主的新辦商業(yè)企業(yè)延長(zhǎng)減免期。(3)允許中小企業(yè)實(shí)行加速折舊,并在所得稅前扣除,對(duì)中小企業(yè)用稅后利潤(rùn)進(jìn)行再投資的,給予一定比例的退稅支持,且對(duì)其投資凈損失可從應(yīng)納所得稅額中扣除。(4)中小企業(yè)用于技術(shù)研究和開(kāi)發(fā)的投入,允許按實(shí)際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支,對(duì)當(dāng)年研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出超過(guò)上年實(shí)際支出的部分,給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免;對(duì)轉(zhuǎn)讓先進(jìn)技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)援助費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi),對(duì)投資者提供技術(shù)的收入可減征或免征所得稅。(5)允許個(gè)人獨(dú)資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間進(jìn)行選擇,選擇前者的企業(yè)應(yīng)稅所得,只納企業(yè)所得稅,不納個(gè)人所得稅;選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅,而股東應(yīng)得份額并入股東個(gè)人所得中,繳納個(gè)人所得稅,避免重復(fù)課稅。
(二)調(diào)整和完善增值稅,消除稅收的歧視行為
首先,要盡快總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn),逐步推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型。這對(duì)消除重復(fù)征稅,促進(jìn)資本有機(jī)構(gòu)成的提高和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都極為有利。其次,取消增值稅一般納稅人認(rèn)定的應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小,只要有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)制度健全、能夠提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料,遵守增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理制度,沒(méi)有偷稅行為,都可按一般納稅人對(duì)待。再次,進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。最后,全面提高小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)。
(三)改革所得稅政策,減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)
首先,盡快合并現(xiàn)行內(nèi)資、外資兩套企業(yè)所得稅制,統(tǒng)一稅法,降低稅率,特別是要降低中小企業(yè)的稅率。對(duì)中小企業(yè)應(yīng)繼續(xù)實(shí)行優(yōu)惠稅率,并提高適用優(yōu)惠稅率的所得額限額標(biāo)準(zhǔn),以擴(kuò)大優(yōu)惠面。具體設(shè)想是:年應(yīng)納稅所得額在50萬(wàn)元(含50萬(wàn)元)以下至10萬(wàn)元的中小企業(yè),適用18%的優(yōu)惠稅率;年應(yīng)稅所得額在10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)以下的中小企業(yè),適用10%的優(yōu)惠稅率。其次,放寬并規(guī)范稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。改革的重點(diǎn)是:取消“計(jì)稅工資”規(guī)定,改按企業(yè)實(shí)際支付的工資金額稅前列支;取消對(duì)公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的限額,準(zhǔn)予稅前列支;取消只準(zhǔn)按國(guó)家銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)列支利息的限制,對(duì)不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出,都應(yīng)準(zhǔn)予按實(shí)稅前列支;取消技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前列支只限于國(guó)有、集體企業(yè)的限制,其他形式的中小企業(yè)也應(yīng)享受同等待遇;縮短固定資產(chǎn)折舊年限,提高折舊率,以加快中小企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)改造。
不管在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)階段還是成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段，政府一生都可通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼、低息貸款、技術(shù)采購(gòu)、國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)投資等方式直接支持企業(yè)科技投入，也可通過(guò)稅收優(yōu)惠降低企業(yè)研發(fā)成本，間接鼓勵(lì)企業(yè)的科技投入。但技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的投資成本均較多，并且周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大。政府采取直接財(cái)政支持的行政過(guò)程也極其復(fù)雜，使處于技術(shù)創(chuàng)新活躍狀態(tài)的中小企業(yè)難以獲取，而稅收優(yōu)惠具有普惠性，能夠促進(jìn)更多企業(yè)研發(fā)的積極性，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
2現(xiàn)行鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠
我國(guó)還沒(méi)有制定關(guān)于技術(shù)創(chuàng)新方面的稅收優(yōu)惠單行法規(guī)，對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠散落于各類(lèi)稅收規(guī)定的個(gè)別條款。稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、關(guān)稅及印花稅等稅種，主要采取稅額減免、加計(jì)扣除、出口退稅、加速折舊等優(yōu)惠方式。
2.1鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠
鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要集中體現(xiàn)在增值稅和所得稅上。如增值稅暫行條例規(guī)定，對(duì)于增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)的軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），先按17%的法定稅率征收增值稅，對(duì)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦軟件、集成電路企業(yè)自獲利年度起實(shí)行“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)軟件集成電路企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)予以稅前全額扣除的優(yōu)惠政策，對(duì)集成電路企業(yè)實(shí)行再投資退稅的所得稅優(yōu)惠；對(duì)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可降低稅率按10%征收企業(yè)所得稅；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅等。
2.2鼓勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠
現(xiàn)行稅法對(duì)企業(yè)增加研發(fā)投入有相關(guān)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，例如，企業(yè)所得稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用允許按實(shí)際發(fā)生額的150%稅前扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分還準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；關(guān)稅法和增值稅暫行條例中規(guī)定了對(duì)企業(yè)為生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品以及承擔(dān)國(guó)家重大科技專(zhuān)項(xiàng)、國(guó)家科技計(jì)劃重點(diǎn)項(xiàng)目等進(jìn)口的關(guān)鍵設(shè)備以及進(jìn)口科研儀器和教學(xué)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；印花稅條例規(guī)定對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，研發(fā)費(fèi)用不作為計(jì)稅依據(jù)，只就合同記載報(bào)酬金額計(jì)繳印花稅等。
2.3鼓勵(lì)先進(jìn)技術(shù)推廣和應(yīng)用的稅收優(yōu)惠
現(xiàn)行稅法鼓勵(lì)先進(jìn)技術(shù)的推廣和運(yùn)用。例如，企業(yè)所得稅法規(guī)定在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。財(cái)稅文件中規(guī)定對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅（在營(yíng)業(yè)稅向增值稅改革的試點(diǎn)地區(qū)，免稅的規(guī)定同樣還適用）。對(duì)轉(zhuǎn)制的科研機(jī)構(gòu)，相關(guān)稅法及稅收條例中也規(guī)定在一定期限內(nèi)免征企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；還規(guī)定在一定期限內(nèi)對(duì)科技企業(yè)孵化器、國(guó)家大學(xué)科技園，予以免征營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
2.4鼓勵(lì)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策
現(xiàn)行稅法也很重視對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收鼓勵(lì)，如營(yíng)業(yè)稅暫行條例及企業(yè)所得稅法中規(guī)定，對(duì)科研機(jī)構(gòu)的技術(shù)轉(zhuǎn)化收入、高校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入及對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅；個(gè)人所得稅法中規(guī)定對(duì)科技工作者的津貼及獎(jiǎng)金、省部級(jí)以上單位頒發(fā)給個(gè)人的科技方面的獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅。另外，現(xiàn)行稅法還有支持科普事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，如營(yíng)業(yè)稅暫行條例中規(guī)定對(duì)科技館、自然博物館、天文館等科普基地的門(mén)票收入，給予免征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。
3現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新?tīng)顩r分析
科技稅收優(yōu)惠政策就是國(guó)家以此促進(jìn)科技創(chuàng)新而給予企業(yè)的稅收優(yōu)惠策略，自實(shí)行以來(lái)，對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新取得了較好的政策效應(yīng)，但仍未能最大地發(fā)揮補(bǔ)償功能、激勵(lì)功能和導(dǎo)向作用。
3.1優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)設(shè)計(jì)，未能完全實(shí)現(xiàn)其補(bǔ)償功能
政府利用稅收優(yōu)惠，補(bǔ)償創(chuàng)新主體個(gè)人收益率與社會(huì)收益率的差距，可實(shí)現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠政策的補(bǔ)償功能，以補(bǔ)償企業(yè)研發(fā)失敗的沉沒(méi)成本和技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的風(fēng)險(xiǎn)損失。我國(guó)稅收政策傾向于對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈下游的優(yōu)惠，在研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收激勵(lì)政策較少。現(xiàn)行稅收政策對(duì)創(chuàng)新性研發(fā)的優(yōu)惠幅度、支持條件比不上對(duì)生產(chǎn)設(shè)備投入、技術(shù)引進(jìn)方面的優(yōu)惠，企業(yè)自行研發(fā)或生產(chǎn)設(shè)備享受不到同等的優(yōu)惠條件。與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅政策主要集中在增值稅上。目前，增值稅支持科技自主創(chuàng)新主要體現(xiàn)在軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)上的即征即退政策。我國(guó)現(xiàn)行增值稅征收范圍囿于貨物的產(chǎn)銷(xiāo)及部分勞務(wù)的提供，目前的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)還不包括無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢?dǎo)致技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)、新產(chǎn)品試制費(fèi)等無(wú)法得到抵扣，購(gòu)入的專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)所含稅款也無(wú)法抵扣。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)主要依靠智力投資，產(chǎn)品的原材料等成本所占比例低，獲取的增值稅抵扣發(fā)票有限，且科技產(chǎn)品附加值高，產(chǎn)生較高的的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額，造成實(shí)際稅負(fù)較重。
3.2優(yōu)惠政策覆蓋面狹窄，不能激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的可持續(xù)發(fā)展
政府利用稅收優(yōu)惠，刺激各創(chuàng)新主體加大科技投入，可實(shí)現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠的激勵(lì)功能。但現(xiàn)行新稅法只是對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的項(xiàng)目、地區(qū)和產(chǎn)業(yè)給予優(yōu)惠，如稅收政策重點(diǎn)扶持的航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、新能源及節(jié)能技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和資源與環(huán)境技術(shù)八個(gè)領(lǐng)域；對(duì)于國(guó)家不鼓勵(lì)發(fā)展的項(xiàng)目、地區(qū)和產(chǎn)業(yè)就不會(huì)給予優(yōu)惠。新稅法的稅收優(yōu)惠的方式會(huì)抑制那些不在鼓勵(lì)范圍區(qū)域之內(nèi)的產(chǎn)業(yè)、項(xiàng)目和地區(qū)的發(fā)展，偏重于扶持大規(guī)模企業(yè)。大規(guī)模企業(yè)一般已具有較強(qiáng)的實(shí)力，呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢(shì)頭，基本能夠代表我國(guó)技術(shù)產(chǎn)業(yè)水平的顯著特點(diǎn)。這種“科技工業(yè)園”現(xiàn)象，一方面確實(shí)有利于集中力量發(fā)展技術(shù)。但另一方面，現(xiàn)實(shí)中的中小企業(yè)對(duì)市場(chǎng)反映更為靈敏，具有更強(qiáng)的靈活、機(jī)動(dòng)性，能夠在技術(shù)創(chuàng)新中發(fā)揮更為廣泛的作用。況且中小企業(yè)承受初創(chuàng)科技產(chǎn)品高風(fēng)險(xiǎn)的能力更為脆弱，尤其需要稅收優(yōu)惠政策的大力支持。目前我國(guó)新稅法對(duì)中小企業(yè)和初創(chuàng)產(chǎn)品已經(jīng)有了一定的稅收優(yōu)惠政策支持，但其手段和方法還有明顯的不足。這種狹窄的科技稅收優(yōu)惠政策覆蓋范圍，使我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新的可持續(xù)發(fā)展還是受到了一定的阻礙。高科技人才是促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的決定性因素，很多創(chuàng)新行為主要依靠個(gè)人完成。而現(xiàn)行稅收政策中，缺乏對(duì)高科技人才收入足夠的個(gè)人所得稅優(yōu)惠。個(gè)人所得稅法對(duì)省部級(jí)以下的科技發(fā)明獎(jiǎng)勵(lì)沒(méi)能予以免稅，而對(duì)于省部級(jí)以上的獎(jiǎng)勵(lì)面也較窄，對(duì)基礎(chǔ)層面的科技發(fā)明激勵(lì)不夠，尤其是對(duì)高科技人才的“技術(shù)入股”問(wèn)題也沒(méi)有得力的解決措施，導(dǎo)致高科技人才的工作積極性不高，也使得大量人才流向海外。
3.3優(yōu)惠政策偏重科技成果，忽視了對(duì)創(chuàng)新過(guò)程的導(dǎo)向
政府利用稅收優(yōu)惠，促進(jìn)知識(shí)、資金和人力資源在知識(shí)流動(dòng)各環(huán)節(jié)的融合，可發(fā)揮政策對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的導(dǎo)向作用。科技稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向功能有利地促進(jìn)了社會(huì)人、財(cái)、物的有機(jī)融合，但目前激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠缺乏一體化設(shè)計(jì)，重點(diǎn)集中在科技產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售兩個(gè)環(huán)節(jié)，偏重于對(duì)科技成果的優(yōu)惠，對(duì)研發(fā)階段的稅收優(yōu)惠力度不大，這易造成企業(yè)生產(chǎn)線的重復(fù)建設(shè)，雖擴(kuò)大了科技產(chǎn)業(yè)的規(guī)模，但由于對(duì)建立技術(shù)創(chuàng)新體系和研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品投入不足，僅使企業(yè)引進(jìn)技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品，最終只是產(chǎn)品生產(chǎn)能力的強(qiáng)大，處于生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的中間、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開(kāi)發(fā)能力仍然不足。這種集中在成果轉(zhuǎn)化期的的政策優(yōu)惠，對(duì)創(chuàng)新的過(guò)程并沒(méi)起到激勵(lì)的導(dǎo)向作用。其次，科技成果轉(zhuǎn)化在獲得個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅，但在轉(zhuǎn)化股權(quán)等時(shí)要依法繳納個(gè)人所得稅，這對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化的激勵(lì)不徹底，消弱了科技工作者的創(chuàng)新意愿，打擊了他們的創(chuàng)新熱情。
4強(qiáng)化企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅務(wù)措施
4.1提升技術(shù)創(chuàng)新稅收調(diào)控能力，強(qiáng)化企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新管理
首先，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策重復(fù)、法律層次低權(quán)威性差的現(xiàn)狀，結(jié)合當(dāng)前國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策新形勢(shì)，對(duì)目前零散在各種通知、規(guī)定中的具體稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行歸納梳理，加強(qiáng)科技稅收優(yōu)惠的規(guī)范、透明和整體設(shè)計(jì)，通過(guò)必要的程序使之上升到法律的層次，提升科技稅收優(yōu)惠政策的法律效力。其次，要考慮稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性，注重對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向，尤其是要加大對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的事前扶持。第三，要開(kāi)發(fā)稅收評(píng)價(jià)體系系統(tǒng)，加強(qiáng)企業(yè)認(rèn)定核實(shí)，完善稅收管理，提高稅收政策調(diào)控質(zhì)量。這樣，除了稅收政策的引導(dǎo)，還有技術(shù)創(chuàng)新的法律保障，加上財(cái)政部門(mén)的政策調(diào)控，將會(huì)極大地調(diào)動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的熱情。
4.2突破技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠范圍，實(shí)現(xiàn)技術(shù)支出全額補(bǔ)償
稅收優(yōu)惠應(yīng)突破目前只對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的項(xiàng)目、地區(qū)和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的范圍限制，轉(zhuǎn)向?qū)唧w研發(fā)項(xiàng)目的優(yōu)惠。凡是符合條件的企事業(yè)單位，不分企業(yè)的所在地區(qū)、部門(mén)、行業(yè)和所有制性質(zhì)，對(duì)所有的企業(yè)和項(xiàng)目一視同仁，保證科技企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。在稅收優(yōu)惠的系統(tǒng)設(shè)計(jì)上，針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新投入的特點(diǎn)，將轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)納入增值稅征稅范圍，對(duì)個(gè)人取得技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的收入免征個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅優(yōu)惠向產(chǎn)學(xué)研覆蓋。針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)人力資本投入高的現(xiàn)狀，允許職工薪酬加計(jì)扣除；針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)較大，廣告費(fèi)用投入較多的情況，允許適當(dāng)提高廣告費(fèi)用扣除比例或據(jù)實(shí)扣除。同時(shí)改變目前將優(yōu)惠主要集中在生產(chǎn)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的現(xiàn)象，加大對(duì)研發(fā)補(bǔ)償和中間實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠，使企業(yè)形成創(chuàng)新能力，逐步確立以研發(fā)環(huán)節(jié)為稅收優(yōu)惠體系的核心，最終實(shí)現(xiàn)科技支出全額補(bǔ)償，降低了企業(yè)科技投入的風(fēng)險(xiǎn)。
4.3順應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)稅收政策走向，創(chuàng)新科技人才激勵(lì)機(jī)制
針對(duì)科技型企業(yè)人力資本所占比重大的狀況，應(yīng)加大對(duì)高科技人才的稅收優(yōu)惠政策，適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的潮流，進(jìn)行必要的人才激勵(lì)。對(duì)高科技人才在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入，其個(gè)人所得稅優(yōu)惠可比照稿酬所得，按應(yīng)納所得稅額予以一定比例的減征；降低對(duì)科研人員從事研發(fā)獲取特殊獎(jiǎng)勵(lì)津貼予以免征個(gè)人所得稅主體的層級(jí)，使大小科研獎(jiǎng)勵(lì)都能獲得稅收優(yōu)惠政策支持；研發(fā)人員以技術(shù)入股而獲得的股權(quán)收益，可實(shí)行定期免征個(gè)人所得稅等政策。通過(guò)對(duì)科技人才的稅收優(yōu)惠政策，來(lái)吸引更多的科技人員從事科技研發(fā)，從而強(qiáng)化企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。
4.4完善技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠方式，突出科技研發(fā)政策導(dǎo)向
關(guān)鍵詞：稅收政策；稅收優(yōu)惠政策；稅收負(fù)擔(dān)；納稅服務(wù)
在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，中小企業(yè)往往起著非常重要的作用。國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的壯大，勞動(dòng)力的充分就業(yè)，以及社會(huì)的穩(wěn)定，主要是由從事第二、第三產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)來(lái)承擔(dān)。可以說(shuō)，沒(méi)有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，就沒(méi)有國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速協(xié)調(diào)發(fā)展。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在整體上能夠?qū)崿F(xiàn)和保持持續(xù)快速發(fā)展，中小企業(yè)所發(fā)揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不平衡，目前全國(guó)仍有相當(dāng)部分地區(qū)的中小企業(yè)沒(méi)有很好地發(fā)展起來(lái)。究其原因，主要是國(guó)家和地方政府的扶持力度不夠，尤其是稅收政策沒(méi)有能真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。國(guó)外經(jīng)驗(yàn)表明，稅收是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下扶持中小企業(yè)發(fā)展的最有效手段，因此，我國(guó)必須改革和完善現(xiàn)行的稅收政策，促進(jìn)中小企業(yè)的快速發(fā)展。
一、現(xiàn)行稅收政策不利于中小企業(yè)發(fā)展
我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策對(duì)中小企業(yè)的傾斜不夠，不但如此，對(duì)中小企業(yè)還存在歧視政策，給中小企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)一定的阻力。主要表現(xiàn)在：
（一）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不利于中小企業(yè)的發(fā)展
我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策專(zhuān)門(mén)針對(duì)中小企業(yè)的太少，而且大多散見(jiàn)于其他稅收優(yōu)惠政策之中。具體有：在增值稅方面，對(duì)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，其增值稅征收率由6%調(diào)減為4%；2003年和2004年兩次提高增值稅起征點(diǎn)，目前最高起征點(diǎn)為銷(xiāo)售貨物的月銷(xiāo)售額5000元，銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的月銷(xiāo)售額3000元，按次納稅的每次（日）銷(xiāo)售額為200元。在營(yíng)業(yè)稅方面，對(duì)納入全國(guó)試點(diǎn)范圍的非營(yíng)利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可由其從事?lián)I(yè)務(wù)收入給予享受3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅方面，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下（含3萬(wàn)元）的企業(yè)，按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下（含10萬(wàn)元）至3萬(wàn)元的企業(yè)，按27%的稅率征收所得稅；對(duì)于中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，還可在應(yīng)繳稅款的基礎(chǔ)上再減征10%，用于補(bǔ)助其社會(huì)性開(kāi)支費(fèi)用。除此之外，中小企業(yè)還可以“搭便車(chē)”的形式享受一些稅收優(yōu)惠政策，如增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、國(guó)家級(jí)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等。這些稅收優(yōu)惠政策基本上適應(yīng)了轉(zhuǎn)軌時(shí)期中小企業(yè)的發(fā)展需要，對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)改革發(fā)展起到了積極作用，但也存在明顯的不足。首先，稅收優(yōu)惠的目標(biāo)不明確、針對(duì)性不強(qiáng)。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)制定的，也有按地區(qū)制定的，還有按產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向制定的，但沒(méi)有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮，對(duì)中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定中的地位缺乏應(yīng)有的重視。其次，稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高，穩(wěn)定性差且內(nèi)容零散。再次，稅收優(yōu)惠形式單一，支持力度不夠。我國(guó)稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率，其他形式較少。實(shí)行的基本上是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少。同時(shí)，我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。
（二）中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)偏重
一是增值稅的稅負(fù)偏重。中小企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調(diào)為4%，但相對(duì)于增值稅的平均稅負(fù)3.05%來(lái)說(shuō)，其稅負(fù)仍大大高于一般納稅人。二是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規(guī)定年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下至3萬(wàn)元和3萬(wàn)元以下的企業(yè)納稅人，分別按27%和18%的優(yōu)惠稅率征收，但這一優(yōu)惠稅率仍然過(guò)高。因?yàn)椋旱谝唬赓Y企業(yè)和國(guó)內(nèi)大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多，而中小企業(yè)優(yōu)惠少，導(dǎo)致中小企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)偏高。第二，由于中小企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目少和經(jīng)濟(jì)效益低，根據(jù)量能負(fù)擔(dān)的原則，更顯得中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。三是社會(huì)負(fù)擔(dān)重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級(jí)政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄，而我國(guó)目前縣、鄉(xiāng)兩級(jí)財(cái)政又相對(duì)困難，因此，一些基層部門(mén)往往把中小企業(yè)視為收費(fèi)、攤派、集資的重點(diǎn)對(duì)象，使中小企業(yè)不堪重負(fù)。
（三）現(xiàn)行稅制中有對(duì)中小企業(yè)歧視性的規(guī)定
在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年銷(xiāo)售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不管其會(huì)計(jì)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人。根據(jù)這一政策，小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，也嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。在企業(yè)所得稅方面，同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過(guò)少，費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過(guò)嚴(yán)，折舊方法和折舊年限規(guī)定過(guò)死等問(wèn)題。在稅收征管方面，有些基層稅務(wù)部門(mén)往往對(duì)中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴(kuò)大“核定征收”的范圍。
二、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
（一）建立和規(guī)范中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
對(duì)中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠，是各國(guó)政府支持和保護(hù)中小企業(yè)發(fā)展的通行做法。我國(guó)目前雖然有一些以中小企業(yè)作為主要受惠對(duì)象的稅收優(yōu)惠政策，但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。因此，應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善，并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第一，要健全稅收法律法規(guī)，提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二，稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，引導(dǎo)中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。第三，擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕其稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式，并進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點(diǎn)要采取以下稅收優(yōu)惠政策：（1）將農(nóng)村剩余勞動(dòng)力與城鎮(zhèn)下崗職工、城鎮(zhèn)待業(yè)人員同等對(duì)待，對(duì)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、農(nóng)村剩余勞動(dòng)力、“四殘”人員的稅收優(yōu)惠政策要繼續(xù)保留。（2）適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè)，對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域、流通領(lǐng)域的新辦企業(yè)也可給予定期減免稅優(yōu)惠，尤其要對(duì)以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的新辦加工型企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品販銷(xiāo)為主的新辦商業(yè)企業(yè)延長(zhǎng)減免期。（3）允許中小企業(yè)實(shí)行加速折舊，并在所得稅前扣除，對(duì)中小企業(yè)用稅后利潤(rùn)進(jìn)行再投資的，給予一定比例的退稅支持，且對(duì)其投資凈損失可從應(yīng)納所得稅額中扣除。（4）中小企業(yè)用于技術(shù)研究和開(kāi)發(fā)的投入，允許按實(shí)際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支，對(duì)當(dāng)年研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出超過(guò)上年實(shí)際支出的部分，給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免；對(duì)轉(zhuǎn)讓先進(jìn)技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)援助費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，對(duì)投資者提供技術(shù)的收入可減征或免征所得稅。（5）允許個(gè)人獨(dú)資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間進(jìn)行選擇，選擇前者的企業(yè)應(yīng)稅所得，只納企業(yè)所得稅，不納個(gè)人所得稅；選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅，而股東應(yīng)得份額并入股東個(gè)人所得中，繳納個(gè)人所得稅，避免重復(fù)課稅。
（二）調(diào)整和完善增值稅，消除稅收的歧視行為
首先，要盡快總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，逐步推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型。這對(duì)消除重復(fù)征稅，促進(jìn)資本有機(jī)構(gòu)成的提高和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都極為有利。其次，取消增值稅一般納稅人認(rèn)定的應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小，只要有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)制度健全、能夠提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料，遵守增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理制度，沒(méi)有偷稅行為，都可按一般納稅人對(duì)待。再次，進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。最后，全面提高小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)。
（三）改革所得稅政策，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)
首先，盡快合并現(xiàn)行內(nèi)資、外資兩套企業(yè)所得稅制，統(tǒng)一稅法，降低稅率，特別是要降低中小企業(yè)的稅率。對(duì)中小企業(yè)應(yīng)繼續(xù)實(shí)行優(yōu)惠稅率，并提高適用優(yōu)惠稅率的所得額限額標(biāo)準(zhǔn)，以擴(kuò)大優(yōu)惠面。具體設(shè)想是：年應(yīng)納稅所得額在50萬(wàn)元（含50萬(wàn)元）以下至10萬(wàn)元的中小企業(yè)，適用18%的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下的中小企業(yè)，適用10%的優(yōu)惠稅率。其次，放寬并規(guī)范稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。改革的重點(diǎn)是：取消“計(jì)稅工資”規(guī)定，改按企業(yè)實(shí)際支付的工資金額稅前列支；取消對(duì)公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的限額，準(zhǔn)予稅前列支；取消只準(zhǔn)按國(guó)家銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)列支利息的限制，對(duì)不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應(yīng)準(zhǔn)予按實(shí)稅前列支；取消技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前列支只限于國(guó)有、集體企業(yè)的限制，其他形式的中小企業(yè)也應(yīng)享受同等待遇；縮短固定資產(chǎn)折舊年限，提高折舊率，以加快中小企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)改造。
關(guān)鍵詞：自主創(chuàng)新；科技稅收；優(yōu)惠政策
(一)
當(dāng)前，我國(guó)正在大力提倡建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家，作為這一戰(zhàn)略的體現(xiàn)，要實(shí)行支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策與現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策“對(duì)接”。盡管自主創(chuàng)新不等于科技創(chuàng)新，自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策也不等于現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策，但這并不是說(shuō)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中就沒(méi)有符合企業(yè)自主創(chuàng)新要求的政策，因?yàn)椋灾鲃?chuàng)新雖然不等于科技創(chuàng)新，但自主創(chuàng)新肯定是科技創(chuàng)新。既然如此，那么現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中就會(huì)有符合企業(yè)自主創(chuàng)新要求的政策。但是，現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策還存在著很多問(wèn)題，需要在全面梳理剖析的基礎(chǔ)上進(jìn)行“整合”。
1．突出企業(yè)在自主創(chuàng)新中的核心地位。從表1可以看出，我國(guó)科技稅收政策的優(yōu)惠對(duì)象涉及到了創(chuàng)新活動(dòng)的各個(gè)主體，其中以企業(yè)為對(duì)象的優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大，因?yàn)槠髽I(yè)作為科技創(chuàng)新的主體，理應(yīng)是科技稅收政策的重點(diǎn)優(yōu)惠對(duì)象；但是與科研機(jī)構(gòu)、個(gè)人等優(yōu)惠對(duì)象相比數(shù)量、占比卻相差無(wú)幾，并沒(méi)有明顯體現(xiàn)出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位。今后我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收支持力度，充分發(fā)揮企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心作用。
2．優(yōu)化科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結(jié)構(gòu)。從表2可以看出，我國(guó)科技稅收優(yōu)惠政策涉及13個(gè)稅種，其中主要是所得稅，流轉(zhuǎn)稅方面主要是增值稅和營(yíng)業(yè)稅，形成了以所得稅為主、所得稅與增值稅、營(yíng)業(yè)稅相結(jié)合的科技稅收優(yōu)惠政策體系。有人認(rèn)為，科技稅收優(yōu)惠政策“以所得稅為主”與我國(guó)的基本稅制結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào)需要調(diào)整。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)模式，這樣，“以所得稅為主”的科技稅收優(yōu)惠政策的作用力度客觀上就受到了這一稅制結(jié)構(gòu)模式的制約。為了更好地發(fā)揮科技稅收優(yōu)惠政策的作用，有人就設(shè)想擬通過(guò)稅制改革逐步實(shí)現(xiàn)由以流轉(zhuǎn)稅為主向以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)的“轉(zhuǎn)型”。筆者認(rèn)為，無(wú)論是從理論還是從實(shí)踐方面來(lái)看，這一設(shè)想都是很難行得通的。因?yàn)橐粋€(gè)國(guó)家的基本稅制結(jié)構(gòu)是受這個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)管理水平所制約的，我國(guó)的基本稅制結(jié)構(gòu)不可能只是為了適應(yīng)科技稅收優(yōu)惠政策的作用力度而在短時(shí)期內(nèi)發(fā)生這種“轉(zhuǎn)型”的。還有人設(shè)想擬通過(guò)調(diào)整現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結(jié)構(gòu)直接實(shí)現(xiàn)由以所得稅為主向以增值稅為主的“轉(zhuǎn)型”。筆者認(rèn)為，這一設(shè)想也是很難行得通的。現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結(jié)構(gòu)與基本的稅制結(jié)構(gòu)之間的不“協(xié)調(diào)”，就客觀性而言這可以說(shuō)是一種“必然”，沒(méi)有必要為了二者的協(xié)調(diào)而對(duì)科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整；況且這樣一種調(diào)整無(wú)論是從理論上說(shuō)還是從實(shí)踐中看都是缺乏依據(jù)的。從理論上說(shuō)，增值稅是一個(gè)相對(duì)中性的稅種，它的功能主要是組織收入，對(duì)資源配置的調(diào)節(jié)能力是很有限的；與之相比，所得稅尤其是企業(yè)所得稅，由于其計(jì)稅的基礎(chǔ)是企業(yè)的投資凈所得，稅率的高低、扣除項(xiàng)目的寬窄、虧損彌補(bǔ)的方法等都影響著企業(yè)的稅負(fù)水平，進(jìn)而影響著企業(yè)的投資方向和經(jīng)營(yíng)行為，其調(diào)節(jié)資源配置的功能是很強(qiáng)的。硬要讓增值稅這一中性稅種擔(dān)當(dāng)起資源配置的“重任”而“弱化”所得稅的優(yōu)勢(shì)功能，這顯然是不符合稅制優(yōu)化基本理論要求的。從實(shí)踐中看，目前世界各國(guó)實(shí)行的支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策大多都主要采用所得稅尤其是企業(yè)所得稅這一稅種。因此，可以說(shuō)我國(guó)目前這種以所得稅為主的科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結(jié)構(gòu)是應(yīng)該給予肯定的。
3．逐步實(shí)現(xiàn)由以直接優(yōu)惠為主向以間接優(yōu)惠為主的模式轉(zhuǎn)變。從表3可以看出，在我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中直接優(yōu)惠占絕對(duì)比重62．83％。問(wèn)題是：直接優(yōu)惠雖說(shuō)具有透明度高、激勵(lì)性強(qiáng)的特點(diǎn)，但由于受益對(duì)象主要是那些已經(jīng)獲得了技術(shù)創(chuàng)新收益的企業(yè)。因而對(duì)于那些正在進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)來(lái)說(shuō)則可能享受不到這一優(yōu)惠，只能“望惠興嘆”，這種事后優(yōu)惠對(duì)于引導(dǎo)企業(yè)事前進(jìn)行科研開(kāi)發(fā)和技術(shù)改進(jìn)往往作用不大。目前發(fā)達(dá)國(guó)家大多都主要采用間接優(yōu)惠方式，我國(guó)運(yùn)用的間接優(yōu)惠方式較少只占34．19％，這對(duì)支持、鼓勵(lì)更多的企業(yè)開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新有一定的負(fù)面影響。間接優(yōu)惠有利于形成“政府引導(dǎo)市場(chǎng)、市場(chǎng)引導(dǎo)企業(yè)”的有效機(jī)制，也有利于體現(xiàn)公平原則。我國(guó)應(yīng)該再多一些采用間接優(yōu)惠方式，如技術(shù)開(kāi)發(fā)基金等，并適當(dāng)加大諸如加速折舊、投資抵免等的優(yōu)惠力度，逐步實(shí)現(xiàn)由以直接優(yōu)惠為主向以間接優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變。
4．搭建促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的公平的稅收政策平臺(tái)。透過(guò)表1、表2，我們應(yīng)該看到，我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度在促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新方面存在著兩個(gè)重大缺陷：一是生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅，使企業(yè)不愿更多地購(gòu)買(mǎi)設(shè)備開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新。尤其是高科技企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高、研發(fā)活動(dòng)投入大，但原材料消耗少、增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣相應(yīng)就少，這樣就加重了高科技企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。直接影響高科技企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。二是企業(yè)所得稅“兩法分立”，對(duì)內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)不公。其中的科技稅收優(yōu)惠政策尤為不公，如企業(yè)所得稅制度的規(guī)定是，只對(duì)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收所得稅，對(duì)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；而外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的制度規(guī)定則是，只要是生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)不論是否為高新技術(shù)企業(yè)也不論是否在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)均可從獲利年度起享受“兩免三減半”的優(yōu)惠。可見(jiàn)。內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行研發(fā)、生產(chǎn)是在一種不公平的稅收環(huán)境下進(jìn)行的，外資企業(yè)即使不是高新技術(shù)企業(yè)其所享受的稅收優(yōu)惠比經(jīng)過(guò)嚴(yán)格認(rèn)定的高新技術(shù)內(nèi)資企業(yè)都多。內(nèi)、外資企業(yè)的科技稅收優(yōu)惠政策顯然沒(méi)有建立在一個(gè)平臺(tái)上。這種對(duì)外資企業(yè)的“超國(guó)民待遇”在加入WTO若干年后仍然享受。無(wú)疑會(huì)大大減弱對(duì)內(nèi)資企業(yè)科技創(chuàng)新的激勵(lì)作用，長(zhǎng)此以往必然會(huì)嚴(yán)重阻礙內(nèi)資企業(yè)科技創(chuàng)新的步伐。我國(guó)新一輪稅制改革已經(jīng)開(kāi)始啟動(dòng)，增值稅“轉(zhuǎn)型”和企業(yè)所得稅“兩法合并”作為新一輪稅制改革的核心內(nèi)容早已進(jìn)入到議事日程之中，但由于受多方面因素的影響制約。這兩項(xiàng)改革遲遲沒(méi)能如期進(jìn)行。
筆者認(rèn)為，那些影響制約這兩項(xiàng)改革的因素如財(cái)政減收的壓力、助推投資過(guò)熱的擔(dān)憂、既得利益的困擾等最終都是能夠被有效化解的。現(xiàn)階段應(yīng)加快增值稅轉(zhuǎn)型改革的進(jìn)程，應(yīng)在東北地區(qū)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上將消費(fèi)型增值稅政策盡快在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)；考慮到財(cái)政的承受能力，一個(gè)比較可行的辦法是分年度按比例抵扣、逐步過(guò)渡到位，并盡可能在全行業(yè)內(nèi)推行。企業(yè)所得稅“兩法合并”也不能再拖延了，要盡快沖破阻力進(jìn)入立法議程；合并的原則應(yīng)使內(nèi)、外資企業(yè)所得稅分別向中間靠攏，統(tǒng)一實(shí)行一個(gè)中等偏低的比例稅率，可以考慮定在25％左右，對(duì)小企業(yè)還應(yīng)制定一個(gè)較之更低一些的稅率，同時(shí)應(yīng)統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，凡是對(duì)外資企業(yè)的優(yōu)惠也應(yīng)當(dāng)使內(nèi)資企業(yè)同樣享受，并形成以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策新格局。
5．推進(jìn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策以“普惠制”逐步取代“特惠制”。透過(guò)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定我們看到的是，以往支持、鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策大都是以“特惠制”為特征的。這種“特惠制”主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是區(qū)域“特惠”。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策只對(duì)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)適用，對(duì)大量不在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)則無(wú)此優(yōu)惠，這一優(yōu)惠的一個(gè)共同的特點(diǎn)就是以企業(yè)的區(qū)域身份為基礎(chǔ)，企業(yè)的區(qū)域身份一旦確定很少作相應(yīng)調(diào)整。這種對(duì)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)的“特惠制”一方面很容易引導(dǎo)企業(yè)發(fā)生避稅行為，一些企業(yè)為了享受這種“特惠制”往往不擇手段、弄虛作假、想方設(shè)法爭(zhēng)“頭銜”，甚至“假注冊(cè)”，助長(zhǎng)了這些企業(yè)的“尋租”行為，一些開(kāi)發(fā)區(qū)管理者為追求“政績(jī)”，隨意增加入駐企業(yè)數(shù)目，導(dǎo)致“高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)”名不副實(shí)，加大了稅收征管的難度；另一方面還造成了同一性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)因所處區(qū)域的不同而稅負(fù)不同的扭曲，在很大程度上挫傷了身在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)外的企業(yè)、甚至很多也是高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新技術(shù)的積極性，大大局限和弱化了稅收政策手段在促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面的作用。二是行業(yè)“特惠”。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)的是軟件、集成電路和醫(yī)藥等行業(yè)，而對(duì)其它高科技行業(yè)的優(yōu)惠政策相對(duì)很少，如企業(yè)所得稅規(guī)定對(duì)這三個(gè)行業(yè)的廣告費(fèi)可允許其按銷(xiāo)售收入的8％在稅前扣除，而其它高科技行業(yè)則仍與傳統(tǒng)行業(yè)一樣只能按銷(xiāo)售收入的2％扣除。這種對(duì)某些高科技行業(yè)實(shí)行的“特惠制”顯然不利于其它高科技行業(yè)爭(zhēng)相開(kāi)發(fā)新技術(shù)的良好局面的形成。整合的思路是，逐步推進(jìn)“普惠制”以取代“特惠制”。所謂“普惠制”說(shuō)的是，支持、鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的科技稅收優(yōu)惠政策不應(yīng)定位在企業(yè)的所在區(qū)域上，也不應(yīng)定位在企業(yè)的所屬行業(yè)上，而應(yīng)定位在企業(yè)所從事的項(xiàng)目上，只要企業(yè)所從事的項(xiàng)目符合創(chuàng)新要求，不論其是否在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)，是否是高新技術(shù)企業(yè)，也不論其所屬哪一個(gè)行業(yè)都可享受統(tǒng)一的科技稅收優(yōu)惠待遇。
6．構(gòu)建以企業(yè)研發(fā)活動(dòng)為核心的科技稅收優(yōu)惠政策體系。科技稅收優(yōu)惠政策的作用在于促進(jìn)科學(xué)技術(shù)在各個(gè)創(chuàng)新主體之間的流動(dòng)，促進(jìn)科學(xué)技術(shù)的生產(chǎn)、應(yīng)用和傳播，政策的作用點(diǎn)涉及到科學(xué)技術(shù)流動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。從表4可以看出，我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策主要作用在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)投入和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面，稅收政策主要偏重于對(duì)已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)以及已經(jīng)享有科研成果的技術(shù)性收入給予優(yōu)惠，而對(duì)企業(yè)創(chuàng)新最需要支持、也是處境最為艱難的研發(fā)過(guò)程則缺乏有力的稅收支持。大部分高科技企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒(méi)有利潤(rùn)，享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，待幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、有了利潤(rùn)時(shí)，又大都過(guò)了優(yōu)惠期，結(jié)果造成一些企業(yè)實(shí)際上享受不到稅收優(yōu)惠。現(xiàn)今西方國(guó)家的科技稅收優(yōu)惠政策大都重點(diǎn)作用在企業(yè)創(chuàng)新的研發(fā)階段，形成了以研發(fā)為核心的科技稅收優(yōu)惠政策體系。我國(guó)也應(yīng)適時(shí)調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策結(jié)構(gòu)，逐步加大對(duì)企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)的支持力度，突出研發(fā)優(yōu)惠在整個(gè)科技稅收優(yōu)惠政策體系中的核心地位。
(二)
在與現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策“對(duì)接”的基礎(chǔ)上。重點(diǎn)是要制定出一套完全符合企業(yè)自主創(chuàng)新要求的稅收優(yōu)惠政策。
這可以說(shuō)是一項(xiàng)十分龐大的社會(huì)系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就，需要從方方面面進(jìn)行開(kāi)發(fā)、建設(shè)。首先應(yīng)從基礎(chǔ)工程開(kāi)始，這一基礎(chǔ)工程就是制定《支持企業(yè)自主創(chuàng)新基本法》，其中在基本法中應(yīng)明確規(guī)定優(yōu)惠的對(duì)象、目標(biāo)、原則、方式、措施、范圍以及審批程序等，以使國(guó)家運(yùn)用稅收政策手段支持企業(yè)自主創(chuàng)新有法可依。同美國(guó)、日本、韓國(guó)等一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)自主創(chuàng)新的能力很弱，相差十分懸殊，當(dāng)務(wù)之急就是要通過(guò)法律手段大力支持企業(yè)自主創(chuàng)新。然后根據(jù)基本法的要求制定支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。其基本思路是：在進(jìn)一步落實(shí)國(guó)家關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、加速科技成果轉(zhuǎn)化以及設(shè)備更新等各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，積極支持和鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)，加大企業(yè)研究開(kāi)發(fā)投入的稅前扣除等優(yōu)惠政策的力度，結(jié)合企業(yè)所得稅和企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革，鼓勵(lì)企業(yè)建立技術(shù)研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)項(xiàng)資金制度，允許企業(yè)研究開(kāi)發(fā)的儀器設(shè)備加速折舊，支持企業(yè)購(gòu)買(mǎi)先進(jìn)科研儀器和設(shè)備等。
同時(shí)還應(yīng)在全面貫徹落實(shí)《中小企業(yè)促進(jìn)法》的基礎(chǔ)上制定扶持中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。同大企業(yè)相比，中小企業(yè)是承受創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)能力較弱的企業(yè)群體，但也是很富有創(chuàng)新活力的企業(yè)群體。因?yàn)橹行∑髽I(yè)內(nèi)外信息易于溝通、適應(yīng)市場(chǎng)、用戶需求變化能力很強(qiáng)；組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、管理跨度較小、決策層次少且決策效率高，在強(qiáng)大的外部競(jìng)爭(zhēng)壓力下容易接受創(chuàng)新；同時(shí)中小企業(yè)沒(méi)有大企業(yè)的規(guī)模和壟斷優(yōu)勢(shì)，它們生存發(fā)展最好的途徑就是進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、推出新產(chǎn)品，中小企業(yè)創(chuàng)新的內(nèi)在動(dòng)力和熱情會(huì)促使尚停留在大學(xué)或科研所的科技成果及時(shí)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力。中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)，也是社會(huì)穩(wěn)定的重要保證。1994年稅制改革國(guó)家在稅收政策上給予了中小企業(yè)一定的扶持，但是隨著中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中地位的不斷提升，原有稅收優(yōu)惠政策一方面顯露出扶持的力度不夠，另一方面在某些方面也顯露出不完善，因此，首先需要對(duì)扶持中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整。例如，增值稅小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人由于不具備一般納稅人申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格，因而也就不能向需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣的一般納稅人銷(xiāo)售貨物；如果銷(xiāo)售貨物也只能在經(jīng)縣(市)國(guó)稅局批準(zhǔn)的情況下由稅務(wù)所為其代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。這就使得小規(guī)模企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍在很大程度上受到了限制。因此，應(yīng)該重新修訂小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：只要企業(yè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所固定、財(cái)務(wù)制度健全、能準(zhǔn)確提供會(huì)計(jì)核算資料就應(yīng)該被認(rèn)定為一般納稅人。再如，企業(yè)所得稅對(duì)中小企業(yè)實(shí)行的低稅率。由于實(shí)行的是18％和27％的兩檔稅率，盡管是比例稅率。但也具有了全額累進(jìn)的色彩，使得兩檔稅率臨界點(diǎn)附近的稅負(fù)增長(zhǎng)過(guò)快，引起局部稅負(fù)不合理，在很大程度上抵消了低稅率的優(yōu)惠作用。應(yīng)該在“兩法合并”稅率調(diào)整的基礎(chǔ)上將現(xiàn)行的三檔“全額累進(jìn)稅率”改為三檔超額累進(jìn)稅率，這樣就不會(huì)妨礙中小企業(yè)利潤(rùn)在臨界點(diǎn)附近的增長(zhǎng)及企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大。其次就是加大扶持的力度，制定支持、鼓勵(lì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。以美國(guó)為首的西方發(fā)達(dá)國(guó)家歷來(lái)都非常重視運(yùn)用稅收政策手段支持、鼓勵(lì)中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，美國(guó)對(duì)中小企業(yè)一直都實(shí)行著一套特殊的科技稅收優(yōu)惠政策，如為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)允許企業(yè)符合條件的研發(fā)費(fèi)用按一定比例抵免稅收，對(duì)企業(yè)實(shí)行加速折舊，地方政府對(duì)新辦的高科技中小企業(yè)減免地方稅收，對(duì)由美國(guó)小企業(yè)管理局(SmallBusinessAdministration)頒發(fā)執(zhí)照專(zhuān)門(mén)從事風(fēng)險(xiǎn)投資的民營(yíng)公司允許其向SBA申請(qǐng)軟貸款，這一貸款還可享受特殊稅收優(yōu)惠待遇；法國(guó)1983年制定的《技術(shù)開(kāi)發(fā)投資稅收優(yōu)惠制度》規(guī)定當(dāng)年R&D投資額高于前兩年平均數(shù)的企業(yè)可免交相當(dāng)于R&D投資增加額若干比例的企業(yè)所得稅；日本對(duì)技術(shù)含量高的中小企業(yè)購(gòu)入或租借的機(jī)器設(shè)備規(guī)定減免所得稅等。這幾個(gè)主要發(fā)達(dá)國(guó)家的政府都充分認(rèn)識(shí)到了中小企業(yè)對(duì)推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用，啟用多個(gè)稅種、采用多種方式支持、鼓勵(lì)中小企業(yè)將資金投入到科技研發(fā)中去，研究開(kāi)發(fā)科技含量高的新產(chǎn)品和新工藝。借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)也應(yīng)適時(shí)構(gòu)建起適合國(guó)情的支持、鼓勵(lì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策體系框架。
關(guān)鍵詞：中部崛起；稅收優(yōu)惠；資源稅
2004年3月召開(kāi)的“兩會(huì)”上，國(guó)務(wù)院總理在政府工作報(bào)告中第一次明確提出促進(jìn)中部地區(qū)崛起。十六屆四中全會(huì)《決定》明確提出要促進(jìn)中部地區(qū)崛起。此后每年“兩會(huì)”期間，代表提案中都有加大力度推進(jìn)中部崛起的內(nèi)容。2007年10月15日，總書(shū)記十七大工作報(bào)告提到“大力促進(jìn)中部地區(qū)崛起”“。中部崛起已成為繼20世紀(jì)90年代初開(kāi)始的東南沿海地區(qū)對(duì)外開(kāi)放、西部大開(kāi)發(fā)、振興東北之后的第四輪沖擊波。中部地區(qū)崛起不僅要靠自身的努力，更需要國(guó)家的政策支持，特別是稅收方面，國(guó)家應(yīng)該給予其優(yōu)惠。
一、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的稅收優(yōu)惠效用分析
（一）東南沿海地區(qū)的稅收優(yōu)惠效用分析
東南沿海地區(qū)不僅享受著國(guó)家規(guī)定的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海開(kāi)放城市、國(guó)家旅游度假區(qū)、出口加工區(qū)、保稅區(qū)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，而且還有專(zhuān)門(mén)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，如蘇州工業(yè)園區(qū)、上海浦東新區(qū)等專(zhuān)項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。自國(guó)家對(duì)東南沿海地區(qū)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策以來(lái)，東南沿海地區(qū)的經(jīng)濟(jì)總量迅猛擴(kuò)張，經(jīng)濟(jì)實(shí)力大幅度提升，在全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位更加舉足輕重。同時(shí)，大量的頗具實(shí)力的民營(yíng)企業(yè)由于政策的照顧而迅速成長(zhǎng)。
（二）西部大開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠效用分析
從2001年1月1日起，重慶、廣西等西部12個(gè)省區(qū)和新疆建設(shè)兵團(tuán)可享受的稅收優(yōu)惠政策有：西部投資減征企業(yè)所得稅；民族自治地區(qū)減免企業(yè)所得稅；新辦企業(yè)減免企業(yè)所得稅；公路建設(shè)免征耕地占用稅；進(jìn)口自用設(shè)備免征進(jìn)口增值稅、關(guān)稅。由于國(guó)家對(duì)其實(shí)行了政策照顧，特別是稅收優(yōu)惠，西部已經(jīng)取得了巨大的成就。據(jù)國(guó)家有關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì)，僅2005年第一季度，西部地區(qū)完成工業(yè)增加值2534億元，增長(zhǎng)19.3%，高于中部地區(qū)（6個(gè)省）17.6%的增長(zhǎng)速度，較之上年同期增長(zhǎng)0.3個(gè)百分點(diǎn)。
（三）東北等老工業(yè)基地稅收優(yōu)惠效用分析
為支持振興大東北，國(guó)家于2004年出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策。主要包括：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定》等。近兩年來(lái)，國(guó)家為振興東北等老工業(yè)基地，在東北地區(qū)部分行業(yè)率先擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的稅改試點(diǎn)已經(jīng)產(chǎn)生了顯著成果，增強(qiáng)了老工業(yè)企業(yè)造血能力，東北部分地區(qū)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)十分活躍，得益于各項(xiàng)稅收政策的落實(shí)。同時(shí)，為老企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展增添了后勁，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化，為老工業(yè)區(qū)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。
從上述東部沿海、西部大開(kāi)發(fā)、振興東北等老工業(yè)基地實(shí)施的稅收優(yōu)惠的效用分析不難看出，我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中起到了非常大的作用。對(duì)于中部地區(qū)的崛起而言，稅收優(yōu)惠政策勢(shì)在必行。
二、中部地區(qū)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的局限性
1994年工商稅制改革以來(lái)，為鼓勵(lì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)家制定了一系列特殊的稅收優(yōu)惠政策，為促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極的作用。這些稅收優(yōu)惠政策絕大部分屬通用型的，歸納起來(lái)主要有經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策、沿江開(kāi)放城市和內(nèi)陸開(kāi)放城市的稅收優(yōu)惠政策、中部貧困地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。從中部地區(qū)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策以及執(zhí)行情況看，主要有以下幾個(gè)方面的局限性：
（一）涉及面過(guò)窄，更多的納稅人享受不到稅收優(yōu)惠
以湖北為例，僅限于武漢、襄樊等經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和武漢東湖高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)能夠享受經(jīng)濟(jì)特區(qū)有關(guān)減免稅政策，而比照?qǐng)?zhí)行西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策的也只有恩施州一個(gè)地區(qū)。
（二）沒(méi)有體現(xiàn)中部地區(qū)產(chǎn)業(yè)、資源以及經(jīng)濟(jì)特色
中部地區(qū)是我國(guó)重要的商品糧生產(chǎn)基地之一，農(nóng)副產(chǎn)品十分豐富，種、養(yǎng)、加經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿艽蟆Ｌ貏e是以農(nóng)林水特、養(yǎng)殖產(chǎn)品深加工、精加工更具有廣闊的發(fā)展前景。而且中部地區(qū)具有獨(dú)特的土地資源、水資源、旅游資源，如何貫徹科學(xué)發(fā)展觀，從政策上支持和促進(jìn)資源的開(kāi)發(fā)利用，支持和促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還沒(méi)有完善的優(yōu)惠政策。
（三）優(yōu)惠層次低，貧困地區(qū)難以享受稅收優(yōu)惠
按現(xiàn)行對(duì)中部貧困地區(qū)普遍執(zhí)行的優(yōu)惠稅收政策，僅僅限定在少數(shù)民族地區(qū)、國(guó)家認(rèn)定的貧困地區(qū)，而且減免的稅種也局限于所得稅、土地使用稅、耕地占用稅等。事實(shí)上，貧困地區(qū)企業(yè)一般生產(chǎn)些低級(jí)產(chǎn)品，產(chǎn)品附加值很低，減免所得稅大多是“墻上餅、水中月”，好看不中用；貧困地區(qū)土地使用稅、耕地占用稅數(shù)額更少。
三、中部崛起的稅收政策建議
結(jié)合我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，從政策導(dǎo)向角度分析，建議在中部崛起戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施上，采取以下稅收優(yōu)惠政策：
（一）突出地方特色，鼓勵(lì)以農(nóng)副產(chǎn)品為原材料的工業(yè)、加工業(yè)的發(fā)展
中部地區(qū)是我國(guó)重要的糧棉油等農(nóng)副產(chǎn)品的生產(chǎn)基地，其特殊的地理環(huán)境和氣候條件，決定了這里的種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)十分發(fā)達(dá)，農(nóng)林水產(chǎn)品、畜牧業(yè)產(chǎn)品的加工和深加工將是中部地區(qū)實(shí)現(xiàn)增產(chǎn)增收、做強(qiáng)農(nóng)副產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)的必由之路。在國(guó)家2006年初停征農(nóng)業(yè)稅后，應(yīng)制訂符合中部地區(qū)特點(diǎn)的稅收優(yōu)惠政策，尤其鼓勵(lì)以農(nóng)副產(chǎn)品為原材料的工業(yè)、加工業(yè)發(fā)展，對(duì)新辦從事農(nóng)副產(chǎn)品加工、畜牧業(yè)產(chǎn)品加工和深加工的企業(yè)，可比照西部大開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向，從投產(chǎn)之日起，實(shí)行1-2年免征企業(yè)所得稅，3-4年減半征收企業(yè)所得稅的照顧。
（二）實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的推廣
完善具有區(qū)域調(diào)節(jié)功能的稅收政策。建議調(diào)整現(xiàn)行增值稅先征后返政策，對(duì)中部?jī)?yōu)勢(shì)支柱產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在增值稅上實(shí)行一定比例的先征后返政策；對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，有發(fā)展前景的企業(yè)，在實(shí)施中部崛起戰(zhàn)略的初期階段，實(shí)行延期納稅或貼息返還的扶持政策。同時(shí)，對(duì)中部地區(qū)大中型企業(yè)進(jìn)口設(shè)備，實(shí)行增值稅、關(guān)稅的先征后返。如對(duì)企業(yè)新上項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備，執(zhí)行有關(guān)工業(yè)園區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，一律先照章征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口增值稅，自項(xiàng)目投產(chǎn)之日起5年內(nèi)核查，每年返還20%，5年內(nèi)全部返還進(jìn)口設(shè)備所征稅款。建議比照東北的增值稅轉(zhuǎn)型的有關(guān)政策，盡快在中部地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)。以此作為第一步，視財(cái)力逐步過(guò)渡到“一次抵扣”，直至“全部抵扣”。在抵扣范圍的選擇上宜窄不宜寬，只宜對(duì)固定資產(chǎn)增量實(shí)行抵扣，而對(duì)存量不作安排，只允許企業(yè)將新增固定資產(chǎn)中的機(jī)器設(shè)備納入抵扣，而對(duì)非機(jī)器設(shè)備的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不予抵扣。同時(shí)對(duì)新增固定資產(chǎn)中的非生產(chǎn)用、未使用、不需要的機(jī)器設(shè)備及陳舊的已使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備也不予抵扣，以鼓勵(lì)企業(yè)使用先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，提高設(shè)備的使用效率。
（三）進(jìn)一步優(yōu)化資源稅收分享比例、資源稅率等，讓中部取得合理收益份額
中部地區(qū)總的來(lái)說(shuō)，資源十分豐富。交通資源方面，中部具有承接?xùn)|西、貫通南北的區(qū)位優(yōu)勢(shì)。自然資源方面，中部地區(qū)有四十多種礦藏資源儲(chǔ)量居全國(guó)各省（區(qū)）同種礦藏儲(chǔ)量的首位，豐富的資源為中部崛起打好了物質(zhì)基礎(chǔ)。因此，國(guó)家可進(jìn)一步優(yōu)化資源稅收分享比例、資源稅率等，讓中部取得合理收益份額。增加資源稅稅負(fù)，使中部地區(qū)的資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和財(cái)政優(yōu)勢(shì)。加大資源稅征稅范圍，使中部地區(qū)增加財(cái)政收入，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置和合理利用。提高資源稅稅率，使中部地區(qū)一方面以合理的價(jià)格輸出農(nóng)副產(chǎn)品、能源、原材料，另一方面又以合理的價(jià)格購(gòu)進(jìn)加工產(chǎn)品、制成品，消除了利潤(rùn)的“雙向流失”。同時(shí)城鎮(zhèn)土地使用稅適用面也應(yīng)該加大，稅率也應(yīng)該提高，使中部地區(qū)土地資源得到合理配置和有效保護(hù)。要不斷完善資源有償使用制度和價(jià)格形成體系，建立礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)補(bǔ)償機(jī)制。
（四）中部地區(qū)技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑹o(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入給予稅收優(yōu)惠
包括對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的不征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其股權(quán)投資收入不征營(yíng)業(yè)稅等。對(duì)中部地區(qū)技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑹o(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠，建議采取間接優(yōu)惠的方式，如費(fèi)用扣除的方式、對(duì)不動(dòng)產(chǎn)加速折舊和投資減免。許多國(guó)家允許將用于科技研究開(kāi)發(fā)的收入按一定比例來(lái)抵扣應(yīng)繳稅額，它相當(dāng)于提取雙重的折舊。直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠，配合使用、揚(yáng)長(zhǎng)避短，更有利于發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用，促進(jìn)中部地區(qū)的迅速崛起。
參考文獻(xiàn)：
1、羅建文.稅收理論與實(shí)踐[M].中國(guó)市場(chǎng)出版社,2006.
2、朱承斌.稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)分析[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2005.
3、楊斌等.東北地區(qū)部分行業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型的效應(yīng)分析[J].稅務(wù)研究,2005(8).
4、胡孝倫.促進(jìn)中部崛起的稅收優(yōu)惠政策研究[J].稅務(wù)研究,2005(8).
5、邢樹(shù)東.稅式支出優(yōu)化理論研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究,2004(7).
【關(guān)鍵詞】小微企業(yè) 稅收優(yōu)惠政策
小微企業(yè)作為富有活力的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，在擴(kuò)大就業(yè)、繁榮經(jīng)濟(jì)、增加稅收中發(fā)揮了重要作用。數(shù)據(jù)顯示，在我國(guó)小微企業(yè)有3800多萬(wàn)戶，占企業(yè)總數(shù)的99%，它們提供了80%的城鄉(xiāng)就業(yè)崗位，最終產(chǎn)品和服務(wù)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60%，上繳稅收占全國(guó)企業(yè)的50%①。但是在國(guó)際金融危機(jī)和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速放緩的雙重壓力下，我國(guó)小微企業(yè)面臨著諸多生存和發(fā)展困境，需要政府從稅收政策上給力小微企業(yè)。近年來(lái)，我國(guó)出臺(tái)了許多扶持小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)結(jié)構(gòu)性減稅政策，減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，更好促進(jìn)小微企業(yè)的健康發(fā)展。
一、現(xiàn)行促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用分析
目前，我國(guó)沒(méi)有制定出一套專(zhuān)門(mén)地針對(duì)小微企業(yè)的稅收政策，在中小企業(yè)的稅收政策中包含著一些小微企業(yè)的稅收規(guī)定，但是這些稅收政策缺乏系統(tǒng)性、穩(wěn)定性和適用性，小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)者運(yùn)用和執(zhí)行過(guò)程中有困難，有些稅收政策可能會(huì)加大小微企業(yè)的納稅成本，違背稅收優(yōu)惠政策的初衷。下面將從增值稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅三大重要稅種分析稅收優(yōu)惠政策。
（一）增值稅稅收政策應(yīng)用分析
1.增值稅小規(guī)模納稅人稅負(fù)偏高。與增值稅一般納稅人17%或13%的稅率相比，小規(guī)模納稅人減按3%的征收率計(jì)征增值稅看似很優(yōu)惠，但是由于小微企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征稅，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在進(jìn)項(xiàng)稅額比重較大的情況下，其稅負(fù)實(shí)際上還是超過(guò)一般納稅人。
2.增值稅起征點(diǎn)偏低。目前，增值稅銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額5000～20000元，并且僅限于個(gè)人（包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人）。從當(dāng)前個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)狀況和盈利水平來(lái)看，這一起征點(diǎn)偏低，并且主要受益者是個(gè)體工商戶，尚有大量的小微企業(yè)不符合優(yōu)惠條件。
（二）營(yíng)業(yè)稅稅收政策應(yīng)用分析
1.營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)偏低。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)存在與增值稅起征點(diǎn)一樣的問(wèn)題，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下，個(gè)體工商戶每月20000元的銷(xiāo)售額，扣除進(jìn)貨等各項(xiàng)成本費(fèi)用之后，當(dāng)月的利潤(rùn)所剩不多，營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)并未因過(guò)低的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)而降低。不僅僅是起征點(diǎn)偏低，并且僅有個(gè)人享受此項(xiàng)政策，許多小微企業(yè)享受不到優(yōu)惠政策，這樣就形成了稅負(fù)不公平。
2.營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅。繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)不是增值稅一般納稅人，其在購(gòu)進(jìn)過(guò)程中繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額就計(jì)入購(gòu)進(jìn)成本當(dāng)中無(wú)法抵扣。此外，營(yíng)業(yè)稅規(guī)定對(duì)納稅人營(yíng)業(yè)額全額征稅，那么就存在重復(fù)征稅問(wèn)題。
（三）所得稅稅收政策應(yīng)用分析
1.所得稅率優(yōu)惠政策條件苛刻。現(xiàn)行企業(yè)分類(lèi)劃分中的小型微型企業(yè)與企業(yè)所得稅中的小型微利企業(yè)概念不一致，小微企業(yè)必須同時(shí)滿足行業(yè)、資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)等條件才能享受20%的優(yōu)惠稅率，然而大部分小微企業(yè)不同時(shí)具備這些條件，無(wú)法享受稅率優(yōu)惠。
2.核定征收無(wú)法享受稅收優(yōu)惠。小微企業(yè)受生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)核算水平等因素影響，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)往往按核定的征收率征收所得稅，小微企業(yè)無(wú)法享受減半征收和低稅率優(yōu)惠政策，這樣會(huì)加重小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
3.減半征收所得稅優(yōu)惠力度不夠。自2012年到2015年，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)減半征收所得稅，若按月計(jì)算，每月最多優(yōu)惠500元（60000×20%÷2÷12），若將此項(xiàng)優(yōu)惠額與工資、薪金所得中每月減除3500元的費(fèi)用相比，優(yōu)惠差距明顯。
4.企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅存在重復(fù)征稅。除了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶取得的利息、股息、紅利所得只繳納個(gè)人所得稅外，其他類(lèi)型的小微企業(yè)取得的利息、股息、紅利所得，既要繳納企業(yè)所得稅，又要繳納個(gè)人所得稅，這構(gòu)成了企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅在該部分所得額上的重復(fù)征稅。
5.間接優(yōu)惠政策匱乏。國(guó)際上通用的稅收優(yōu)惠方式主要是投資抵免、再投資退稅、延期納稅、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等間接優(yōu)惠方式，而我國(guó)費(fèi)用列支要求嚴(yán)格。如企業(yè)所得稅對(duì)加速計(jì)提折舊的條件限制較多，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、投資抵免等適用范圍相對(duì)狹隘，導(dǎo)致企業(yè)可以稅前列支的費(fèi)用較少，所得稅優(yōu)惠作用十分有限。
二、促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策建議
結(jié)合小微企業(yè)自身發(fā)展的特點(diǎn)，并聯(lián)系我國(guó)小微企業(yè)在應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策中的實(shí)際情況，針對(duì)現(xiàn)實(shí)存在的問(wèn)題，筆者將從增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅三個(gè)方面提出合理化建議：
（一）完善增值稅稅收優(yōu)惠政策
1.繼續(xù)降低增值稅稅負(fù)。小微企業(yè)適用較低稅率可以減輕稅負(fù)、降低成本，使其產(chǎn)品更具市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，拓寬銷(xiāo)售渠道。降低小規(guī)模納稅人的征收率，將現(xiàn)行3%的征收率降為2%。
2.擴(kuò)大增值稅起征點(diǎn)的使用范圍并進(jìn)一步提高起征點(diǎn)。可以將增值稅起征點(diǎn)的適用范圍由個(gè)體工商戶擴(kuò)大到所有小微企業(yè)，并將目前增值稅銷(xiāo)售貨物的月起征點(diǎn)提高到20000～50000元，可能是比較適當(dāng)?shù)摹?/p>
（二）調(diào)整營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策
1.繼續(xù)降低營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。建議降低小微企業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅稅率，將中小型服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率降至3%，并將營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)改為免征額，可以將企業(yè)按期納稅的免征額規(guī)定為10000～30000元/月，將按此納稅的免征額規(guī)定為800元/次。
2.要擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改增值稅范圍。上海等地開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，多數(shù)服務(wù)業(yè)小微企業(yè)按5%繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，按3%繳納增值稅。這一改革使相關(guān)服務(wù)業(yè)稅負(fù)降低效果較為明顯，建議從營(yíng)業(yè)稅改增值稅入手降低小微企業(yè)的稅負(fù)。
（三）優(yōu)化所得稅稅收優(yōu)惠政策
1.放寬小微企業(yè)口徑標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大小微企業(yè)的范圍。既然國(guó)家的稅收扶持主要通過(guò)企業(yè)所得稅來(lái)實(shí)施，建議國(guó)家對(duì)小微企業(yè)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修訂，擴(kuò)大小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)口徑，且與企業(yè)所得稅法口徑一致，建議國(guó)家明確按《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定的小型企業(yè)和微型企業(yè)范圍來(lái)實(shí)施年所得額6萬(wàn)元以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，讓更多企業(yè)能夠享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠。
2.簡(jiǎn)化和放寬所得稅優(yōu)惠政策的適用條件。可以放寬小型微利企業(yè)認(rèn)定條件，將同時(shí)滿足三個(gè)條件改為同時(shí)滿足其中兩個(gè)條件即可。改進(jìn)小微企業(yè)所得稅征收管理辦法，逐步擴(kuò)大查賬征收范圍。將適用核定征收所得稅的小微企業(yè)，按照核定后的應(yīng)納稅所得額適用稅收優(yōu)惠政策。
3.加大所得稅優(yōu)惠力度，進(jìn)一步擴(kuò)大所得稅優(yōu)惠范圍。可以將現(xiàn)行所得稅率20%降為15%。考慮將年所得額6萬(wàn)元以下所得稅全免，將適用標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)在的年應(yīng)納稅所得額6萬(wàn)元提高至10萬(wàn)元甚至更高一些，在此基礎(chǔ)上，研究采用超額累進(jìn)的計(jì)算方式，并明確適用于所有小微企業(yè)。
4.避免重復(fù)征稅。建議允許對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)及個(gè)體工商戶之外的其他小微企業(yè)投資者從投資企業(yè)獲得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征個(gè)人所得稅，或者對(duì)企業(yè)按規(guī)定支付給股東的股息和紅利允許稅前列支，使個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅之間實(shí)現(xiàn)公平合理的銜接，避免重復(fù)征稅。
5.給予小微企業(yè)繳稅選擇權(quán)。為營(yíng)造公平的稅收競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的繳納方面，賦予小微企業(yè)繳稅選擇權(quán)，允許小微企業(yè)合理選擇納稅方式，自主決定繳納個(gè)人所得稅或是企業(yè)所得稅，選擇以后不得變更，以體現(xiàn)對(duì)小微企業(yè)的扶持。
6.綜合采用多種稅收優(yōu)惠形式。綜合運(yùn)用稅率優(yōu)惠、稅基優(yōu)惠和稅額優(yōu)惠三種形式，從不同角度對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行政策扶持。比如可以放寬小微企業(yè)費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)，增加廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)支出等費(fèi)用在稅前列支的比例。擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊范圍，提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例等。
注釋
①數(shù)據(jù)來(lái)源：藺紅.稅收政策持續(xù)給力 小微企業(yè)增添活力[J].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2012-4-20。
參考文獻(xiàn)
[1]高建生.優(yōu)化小微企業(yè)稅收政策[N].中國(guó)企業(yè)報(bào)，2013-3-9.
[2]李香菊.完善和落實(shí)我國(guó)促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策[J].涉外稅務(wù)，2012（9）.
[3]藺紅.稅收政策持續(xù)給力 小微企業(yè)增添活力[J].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2012-4-20.
[4]龔振中.支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議[J].稅務(wù)研究，2012（3）.
一、現(xiàn)行支持小微企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策
眾所周知，小微企業(yè)是推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的底層力量，也是支撐國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的基石，因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位，所以，與大中型企業(yè)相比，小微企業(yè)更需要得到政府的扶持。國(guó)家在財(cái)稅政策方面支持小微企業(yè)，能夠解決小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)困難，能夠激勵(lì)私人進(jìn)行資本投資。加大對(duì)小微型企業(yè)稅收扶持力度，提高小微型企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)將小微型企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策，延長(zhǎng)至2015年底并擴(kuò)大范圍。將符合條件的國(guó)家小微企業(yè)公共技術(shù)服務(wù)示范平臺(tái)納入科技開(kāi)發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍。
二、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題
1.優(yōu)惠手段，對(duì)象單一，涉及稅種少。我國(guó)對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，就稅種而言，局限于所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅方面，其他稅種涉及較少；就優(yōu)惠手段而言，就局限于降低稅率和起征點(diǎn)兩種，形式單一；就稅收優(yōu)惠對(duì)象而言，忽視對(duì)小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)，投資階段的稅收扶持，無(wú)法適應(yīng)不同行性質(zhì)、不同規(guī)模小微企業(yè)要求。同時(shí)優(yōu)惠力度也不夠，達(dá)不到扶持力度。
2.小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)偏重。從增值稅看，小微企業(yè)大多屬于小規(guī)模納稅人范疇，2009年開(kāi)始小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一為3%，表面看，比一般納稅人法定稅率的17%、13%低很多，但小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，實(shí)際上，其稅負(fù)要高于一般納稅人。從企業(yè)所得稅看，新的企業(yè)所得稅法及條例實(shí)施后，小型微利企業(yè)所得稅稅率為20%。但是小型微利企業(yè)的門(mén)檻相對(duì)較高，鑒于在勞動(dòng)力成本、原材料成本等因素制約下，各類(lèi)小微企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)比較低，其優(yōu)惠政策實(shí)施所產(chǎn)生的效果不明顯。從實(shí)際稅負(fù)看，目前有很多小微企業(yè)是以獨(dú)資或合伙人經(jīng)營(yíng)的形式存在，對(duì)其征收最高稅率達(dá)35%的個(gè)人所得稅，其實(shí)際稅負(fù)比較重。特別是增值稅的稅負(fù)偏重。
3.現(xiàn)行稅制中有對(duì)小微企業(yè)歧視的規(guī)定，在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年增長(zhǎng)額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不管其會(huì)計(jì)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人。根據(jù)這一政策，小微企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，也嚴(yán)重影響了小微企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。在企業(yè)所得稅方面，小微企業(yè)同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比，小微企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過(guò)少，費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過(guò)嚴(yán)，折舊方法和折舊年限規(guī)定過(guò)死等問(wèn)題。在稅收征管方面，有些基層稅務(wù)部健全，都采用“核定征收門(mén)往往對(duì)小微企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否”，認(rèn)為擴(kuò)大征收范圍。
4.政策著力點(diǎn)出現(xiàn)偏差。現(xiàn)行我國(guó)稅收政策偏重于減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，卻忽視了小微企業(yè)核心自主競(jìng)爭(zhēng)能力的培育，政策的制定既沒(méi)有考慮小微企業(yè)自身的特殊性，也沒(méi)有考慮小微企業(yè)發(fā)展面臨的問(wèn)題。而競(jìng)爭(zhēng)能力的提高恰恰是小微企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵，應(yīng)該是政策扶持的重點(diǎn)。
5.政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。我國(guó)現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠措施雖然不少，但較為零散，而且大多以補(bǔ)充規(guī)定或通知的形式出現(xiàn)，這樣做雖然較易體現(xiàn)稅收政策的靈活，但顯然缺乏系統(tǒng)性，也不夠規(guī)范，缺乏有力的法律保證。
6.優(yōu)惠效力不明顯，造成優(yōu)惠政策的低效，稅收規(guī)定局限于稅率優(yōu)惠和減免稅等直接減免，優(yōu)惠方式簡(jiǎn)單片面、范圍窄，沒(méi)有采用國(guó)際通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅等間接優(yōu)惠方式。同時(shí)對(duì)于小微企業(yè)在投融資方面的優(yōu)惠缺失，不利于企業(yè)的有效投融資。
三、促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策思考
1.改革增值稅以促進(jìn)小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。目前我國(guó)原有的生產(chǎn)型增值稅正在全面轉(zhuǎn)型，在這一轉(zhuǎn)變過(guò)程中，首先，應(yīng)盡快完善小微企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)消費(fèi)型增值稅政策，允許其抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，加大技術(shù)型小微企業(yè)固定資產(chǎn)投資力度，從而帶動(dòng)我國(guó)整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整；其次，增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)適當(dāng)降低，兩種納稅人身份的劃分無(wú)疑增加了小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，很大程度上抑制對(duì)小微企業(yè)的投資積極性。
2.增強(qiáng)所得稅對(duì)小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)力度。首先，在公平稅負(fù)的基礎(chǔ)上，為增強(qiáng)小微企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)應(yīng)對(duì)從對(duì)企業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)向?qū)唧w研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的優(yōu)惠。其次，通過(guò)對(duì)小微企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅給予免收減免優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)小微企業(yè)吸納無(wú)形資產(chǎn)投資，提高技術(shù)水平和研發(fā)能力。
3.制定鼓勵(lì)小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，提高自主核心競(jìng)爭(zhēng)力的稅收政策，實(shí)行專(zhuān)利所得的延遲納稅、研發(fā)投資增長(zhǎng)的附加扣除、研發(fā)損失和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金稅前扣除等。
4.優(yōu)化鼓勵(lì)小微企業(yè)人力資源開(kāi)發(fā)的稅收政策，定位小微企業(yè)制定專(zhuān)項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，設(shè)定針對(duì)小微企業(yè)的資金、設(shè)備、技術(shù)、人才、成本、發(fā)展等調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，制定配套的綜合性的打包稅收優(yōu)惠政策服務(wù)。優(yōu)化納稅服務(wù)，減輕小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。探索建立辦稅高峰期的分流有序辦稅機(jī)制，有效降低小微企業(yè)納稅人的辦稅成本。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃 增值稅稅收 優(yōu)惠選擇
現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策條款繁雜、適用要求高，不同優(yōu)惠所帶來(lái)的籌劃成本、預(yù)期利益都不一樣。下面就從增值稅角度，看看不同優(yōu)惠政策的選擇所帶來(lái)的不同后果。
一、運(yùn)用增值稅稅收優(yōu)惠成功減負(fù)的例子
我國(guó)增值稅高達(dá)17%的稅率及環(huán)環(huán)征收的特點(diǎn)，令其成為生產(chǎn)銷(xiāo)售型企業(yè)一個(gè)相當(dāng)大的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。因此，增值稅稅收優(yōu)惠政策歷來(lái)被納稅人視為非常誘人的“香餑餑”，不少企業(yè)通過(guò)籌劃使自己得以享受相關(guān)優(yōu)惠，從而獲得可觀的經(jīng)濟(jì)利益。
例如03年前在深圳實(shí)行的“地產(chǎn)地銷(xiāo)增值稅優(yōu)惠” 政策（在特區(qū)內(nèi)生產(chǎn)并在特區(qū)內(nèi)銷(xiāo)售的產(chǎn)品，減免生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅），就曾令區(qū)內(nèi)2000多家企業(yè)發(fā)展迅猛，獲得極大的經(jīng)濟(jì)利益。后因我國(guó)入世后“稅制建設(shè)要充分體現(xiàn)國(guó)民待遇”，該優(yōu)惠被取消，立即有上市公司因未能抵擋稅負(fù)增加的壓力而陷入經(jīng)營(yíng)困境。
又如國(guó)家曾以若干文件明確了對(duì)三廢資源綜合利用的鼓勵(lì)扶持政策，對(duì)在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐底渣及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，實(shí)行增值稅即征即退政策。此優(yōu)惠令河北一家有20年虧損史，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)237%，嚴(yán)重資不抵債甚至一度被迫申請(qǐng)破產(chǎn)的水泥廠迅速緩解資金困難，得以絕處逢生，還能進(jìn)行技術(shù)改造和擴(kuò)大生產(chǎn)，順利扭虧為盈。新疆霍城的整個(gè)水泥行業(yè)也同樣藉此三廢資源綜合利用產(chǎn)品增值稅即征即退的優(yōu)惠，得以重?zé)ㄉ鷻C(jī)。
而那些因工藝上不去，無(wú)法享受增值稅即征即退優(yōu)惠的企業(yè)，還有辦法使自身經(jīng)營(yíng)范圍吻合財(cái)稅[2009]9號(hào)文的要求，以申請(qǐng)用簡(jiǎn)易辦法計(jì)繳增值稅但卻可以自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。此辦法既解決進(jìn)項(xiàng)無(wú)票抵扣、銷(xiāo)項(xiàng)需要開(kāi)票等難題，又可達(dá)到降低增值稅稅負(fù)的目的。
二、享受增值稅稅收優(yōu)惠反加重稅負(fù)的例子
從以上例子不難發(fā)現(xiàn)，如果對(duì)增值稅稅收優(yōu)惠選用得當(dāng)，無(wú)疑會(huì)大大減輕資金壓力，令企業(yè)發(fā)展壯大。但并非所有的優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是“誘人的餡餅”，有個(gè)別稅收優(yōu)惠政策，若企業(yè)運(yùn)用不當(dāng)，非但不能達(dá)到節(jié)稅目的，反倒加重自身稅負(fù)。
以某農(nóng)機(jī)廠（一般納稅人，適用稅率為13%）為例，其部份產(chǎn)品可享免稅待遇。某月產(chǎn)品銷(xiāo)售總額為2920萬(wàn)元（含稅），其中1702萬(wàn)元是銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品所得，1218萬(wàn)元是銷(xiāo)售免稅產(chǎn)品所得。而當(dāng)月不能區(qū)分用途的進(jìn)項(xiàng)稅額為325萬(wàn)元，應(yīng)按銷(xiāo)售額比例劃分可抵扣和不得抵扣的部份。
（一）該廠如享受免稅待遇，則
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1702/1.13×13%=195.81 （萬(wàn)元）
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=325×[1218/（1702/1.13+1218）]=145.31 （萬(wàn)元）
可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=325-145.31=179.69（萬(wàn)元）
當(dāng)月應(yīng)交增值稅=195.81-179.69=16.12 （萬(wàn)元）
（二）該廠如選擇“征稅”，則
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2920/1.13×13%=335.93（萬(wàn)元）
進(jìn)項(xiàng)稅額=325（萬(wàn)元）
當(dāng)月應(yīng)交增值稅=335.93-325=10.93（萬(wàn)元）
該廠享受免稅優(yōu)惠比不享受免稅優(yōu)惠還要多繳增值稅16.12-10.93=5.19（萬(wàn)元）。為什么呢？這是因?yàn)樵撈髽I(yè)的產(chǎn)品適用稅率是13%，購(gòu)進(jìn)貨物的適用稅率卻是17%，屬典型的增值稅“低征高扣”型，此情況下，享受免稅待遇反而不及“征稅”有利。
此外，那些以購(gòu)進(jìn)原始農(nóng)產(chǎn)品為原料的食品加工企業(yè)，由于其產(chǎn)品增值率普遍較低（低于14%），如果選擇“征稅”，一般都會(huì)產(chǎn)生留抵稅額，對(duì)企業(yè)有利。而選擇“免稅”則沒(méi)了留抵稅，反而沒(méi)那么有利。還有部份運(yùn)輸企業(yè)，在營(yíng)改增之后，如果預(yù)計(jì)在未來(lái)三年將投入較多硬件，其進(jìn)項(xiàng)稅額較大的話，顯然也是選擇“征稅”比“免稅”有利得多。
綜合各種情形，有的企業(yè)享受免稅可從中獲益，但有的企業(yè)放棄免稅反而會(huì)獲得更大經(jīng)濟(jì)利益或在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)更優(yōu)勢(shì)的地位。所以，有不少本來(lái)可以享受免稅待遇的企業(yè)，基于綜合利益的考慮會(huì)主動(dòng)放棄免稅優(yōu)惠。但是，稅法雖賦予納稅人選擇放棄免稅權(quán)的權(quán)利，同時(shí)也對(duì)放棄免稅權(quán)的時(shí)效、進(jìn)項(xiàng)抵扣的處理、征稅和免稅產(chǎn)品的兼營(yíng)等，另有特殊規(guī)定。如果納稅人選擇放棄免稅權(quán)的時(shí)機(jī)不當(dāng)，亦會(huì)大大增加部分產(chǎn)品的稅負(fù)。
（三）幾種常見(jiàn)增值稅稅收優(yōu)惠政策的比較
同樣是稅收優(yōu)惠，“即征即退”、“先征后退”和“免稅”相比，差別也很大。
實(shí)行“即征即退”和“先征后退”的企業(yè)按規(guī)定向購(gòu)貨商收取相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并開(kāi)出專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額也準(zhǔn)予抵扣，企業(yè)因此實(shí)實(shí)在在獲得了一筆稅款返還。
但實(shí)行“免稅”的企業(yè)卻不僅不可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，還不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣無(wú)論對(duì)企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)路的開(kāi)拓，還是對(duì)其采購(gòu)成本的減輕，都相當(dāng)不利。
可見(jiàn)，并非企業(yè)竭盡全力享受所有優(yōu)惠政策，都能達(dá)到節(jié)稅目的。
綜上所述，當(dāng)企業(yè)同時(shí)適用多項(xiàng)增值稅稅收優(yōu)惠政策，并要在其中作出選擇時(shí)，務(wù)必要通過(guò)比較分析、綜合平衡后，才謹(jǐn)慎地作出選擇。選擇的標(biāo)準(zhǔn)，自然是以獲取稅后利益最大化或特定稅收目標(biāo)效率作為根本宗旨。
參考文獻(xiàn)：
[1]中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（20009年1月1日實(shí)施）
[2]關(guān)于停止經(jīng)濟(jì)特區(qū)地產(chǎn)地銷(xiāo)貨物增值稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅[2002]164號(hào)）
[3]關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2007]127號(hào)）
