時(shí)間：2024-04-03 10:55:05
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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；信息披露；存在問(wèn)題；改進(jìn)
中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-0-01
企業(yè)將直接或間接影響到使用者決策的重要會(huì)計(jì)信息通過(guò)公開(kāi)報(bào)告的形式提供給信息使用者的行為叫做會(huì)計(jì)信息披露。會(huì)計(jì)信息披露起源于企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與管理權(quán)的分離和委托關(guān)系的形成。會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量將直接影響投資者的利益，其質(zhì)量的高低主要受三個(gè)方面因素的影響，分別是信息披露是否真實(shí)可靠、信息披露是否及時(shí)有效、信息披露所面對(duì)的受眾之間是否公平。會(huì)計(jì)信息披露是上市公司信息披露的主要內(nèi)容之一，起著聯(lián)系上市公司和投資者的作用，在證券市場(chǎng)中扮演者重要的額紐帶作用。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露存在著許多的問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)、信息不全面，甚至是會(huì)計(jì)信息造假等行為時(shí)有可見(jiàn)，影響了投資者投資信心和利益，已成為證券市場(chǎng)的最主要的問(wèn)題之一。
一、會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)涵及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)
會(huì)計(jì)信息是一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)和資源，它由專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)和管理人員通過(guò)會(huì)計(jì)的專(zhuān)門(mén)技術(shù)和方法將反應(yīng)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)營(yíng)信息進(jìn)行加工，并整理成專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)信息報(bào)告，已成為現(xiàn)代信息社會(huì)的重要組成部分，具有信息專(zhuān)業(yè)化、系統(tǒng)化的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息一般包托公司的財(cái)務(wù)、公司的經(jīng)營(yíng)成果、先進(jìn)流動(dòng)量等，有上市披露和持續(xù)披露兩種方式，這些信息為廣大投資者提供決策參考，因此，會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量必須符合信息披露真實(shí)可靠、信息披露及時(shí)有效、信息披露對(duì)象之間公平的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，會(huì)計(jì)信息透明度成為會(huì)計(jì)信息的披露新的發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)。
二、會(huì)計(jì)信息披露的重要意義
1.符合市場(chǎng)主體規(guī)范機(jī)制。證券市場(chǎng)的合理有效運(yùn)轉(zhuǎn)離不開(kāi)健全完善的證券市場(chǎng)監(jiān)督管理體制。證券市場(chǎng)的規(guī)范化主要是指證券市場(chǎng)主體行為的規(guī)范化，信息披露則是約束各主體行為的重要手段。政府通過(guò)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行有效的監(jiān)管，有利于維護(hù)證券市場(chǎng)的秩序，提高證券市場(chǎng)的運(yùn)營(yíng)效率。
2.會(huì)計(jì)信息披露能夠有利于公司的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。合理有效的會(huì)計(jì)披露，能夠?yàn)橥顿Y者提供有效的參考信息，提高投資者對(duì)于公司的投資信息，可以為公司帶來(lái)更大的融資空間，樹(shù)立誠(chéng)實(shí)守信的企業(yè)形象，還能夠讓社會(huì)公眾對(duì)公司進(jìn)行有效的監(jiān)督，使公司積極公平的參與社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)。
3.會(huì)計(jì)信息披露有利于保護(hù)投資者的利益。會(huì)計(jì)信息披露中的信息可以在投資前為投資者提供有效的參考信息，在一定程度上將發(fā)行者、證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與投資者放在了公平公正的位置上，拉低了發(fā)行者與證券經(jīng)營(yíng)者的強(qiáng)者地位。
三、會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題
1.會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)，升值存在信息造假行為。真實(shí)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息披露的首要標(biāo)準(zhǔn)，但是，許多公司為謀取利益，并沒(méi)有按照嚴(yán)格的會(huì)計(jì)信息處理標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理信息，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息披露的不真實(shí)性，對(duì)投資者的決策形成誤導(dǎo)，造成決策者的常常損失。
2.會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)。及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息披露的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。公司要對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或事件進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和評(píng)估，并將結(jié)果進(jìn)行及時(shí)的披露。一些企業(yè)通過(guò)不及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息的方式，進(jìn)行不合理操作牟利，嚴(yán)重破壞了交易的公平性原則。
3.會(huì)計(jì)信息披露存在隨意性的問(wèn)題。許多公司在信息披露中不按照會(huì)計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范來(lái)操作，不尊重會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)和信息的使用者，其隨意性主要表現(xiàn)在嬉戲披露不分時(shí)間、場(chǎng)合，信息披露不全面、對(duì)待會(huì)計(jì)事務(wù)所出具的各項(xiàng)信息缺乏嚴(yán)肅性等。
四、會(huì)計(jì)信息披露的改進(jìn)措施
1.建立健全會(huì)計(jì)信息披露制度。合理完善的會(huì)計(jì)信息披露制度是會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范和進(jìn)行合理有效監(jiān)督的前提。政府要通過(guò)行政監(jiān)管的法律制度對(duì)公司的信息披露進(jìn)行監(jiān)管，同時(shí)還要賦予證券交易所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理機(jī)構(gòu)相應(yīng)的監(jiān)管權(quán)力，以對(duì)期進(jìn)行有效監(jiān)督。
2.堅(jiān)強(qiáng)會(huì)計(jì)師行業(yè)建設(shè)。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露很大一部分原因是由會(huì)計(jì)師造成的，因此，要加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)制度，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德覺(jué)悟，從會(huì)計(jì)信息的處理上提高會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量。
3.提高證券市場(chǎng)參與者的法律意識(shí)。一些證券市場(chǎng)的參與者尤其是發(fā)行者的證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)為追逐利益而進(jìn)行不合理的市場(chǎng)操作，因此要加強(qiáng)對(duì)證券市場(chǎng)參與者的法律知識(shí)教育，提高其法律意識(shí)。在發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)的行為時(shí)，要及時(shí)矯正，并參照相應(yīng)的法律法規(guī)給予違規(guī)者處罰，絕不姑息放過(guò)。
4.投資者要合理維護(hù)自身權(quán)益，提高自身的影響力度。投資者是會(huì)計(jì)信息的主要使用者，因此，會(huì)計(jì)信息披露不合理?yè)p害的是投資者的利益。但是，我國(guó)的投資者大多數(shù)不會(huì)合理維護(hù)自身權(quán)益，在一定程度上缺乏對(duì)發(fā)行者和證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的影響。
五、小結(jié)
對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題要慎重對(duì)待，發(fā)行者、證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)要嚴(yán)守會(huì)計(jì)信息披露制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)要嚴(yán)守行業(yè)規(guī)范，在工作中不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，將上述的改進(jìn)措施運(yùn)用于工作中，才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露工作的進(jìn)步。
參考資料：
由于會(huì)計(jì)信息商品屬性的存在，會(huì)計(jì)信息披露具有一定的自愿性，即企業(yè)管理當(dāng)局自愿披露一定數(shù)量的會(huì)計(jì)信息，以此提高企業(yè)的聲譽(yù)，為企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造一個(gè)良好的外部環(huán)境。會(huì)計(jì)信息的公共物品屬性，卻會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息供給不足，會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求難以通過(guò)“市場(chǎng)”得到滿(mǎn)足，必須借助于會(huì)計(jì)管制，因而，會(huì)計(jì)信息披露的強(qiáng)制性又客觀存在。
（一）會(huì)計(jì)信息披露的自愿性
企業(yè)管理當(dāng)局自愿披露會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力在于以下兩個(gè)方面：一是適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)信息披露有利于市場(chǎng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)價(jià)值。會(huì)計(jì)信息披露有利于信息使用者正確了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流動(dòng)狀況，減少信息的非對(duì)稱(chēng)性，從而有利于企業(yè)真實(shí)價(jià)值的發(fā)現(xiàn)；二是有利于經(jīng)理人解除其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高其在經(jīng)理人市場(chǎng)上的價(jià)值。在“兩權(quán)分離”的環(huán)境下，經(jīng)理人接受股東的委托從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)绾危芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況如何等，只能通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外披露，才能解除其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，才能向經(jīng)理人市場(chǎng)傳遞其經(jīng)營(yíng)管理能力，從而體現(xiàn)其自身價(jià)值。
但企業(yè)管理當(dāng)局披露會(huì)計(jì)信息的自愿性是有限的，主要出于以下原因：首先，會(huì)計(jì)信息披露過(guò)量可能會(huì)影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。因?yàn)椋谙蛐畔⑹褂谜咛峁?huì)計(jì)信息的同時(shí)也向企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提供了信息，過(guò)多的信息披露可能會(huì)泄漏企業(yè)的商業(yè)秘密，從而影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。其次，會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)與披露存在成本，增加會(huì)計(jì)信息披露的數(shù)量勢(shì)必要增加會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)成本，而會(huì)計(jì)信息又具有公共物品的屬性，信息提供者不能采取有償?shù)姆绞教峁?huì)計(jì)信息。所以，從成本效益角度分析，企業(yè)管理當(dāng)局亦不愿意提供更多的會(huì)計(jì)信息。最后，由于會(huì)計(jì)信息非對(duì)稱(chēng)性的存在，經(jīng)理人具有信息優(yōu)勢(shì)，同時(shí)經(jīng)理人與信息使用者的利益目標(biāo)不一致，從而導(dǎo)致了經(jīng)理人從自身利益考慮不愿意披露更多的會(huì)計(jì)信息，尤其是于己不利的會(huì)計(jì)信息。
（二）會(huì)計(jì)信息披露的強(qiáng)制性
因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的公共物品屬性，企業(yè)自愿披露會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力不足，直接影響會(huì)計(jì)信息披露的數(shù)量與質(zhì)量，因此，在缺乏政府管制下的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)存在不足，產(chǎn)生了會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求上的期望差距。所以，政府會(huì)計(jì)管制的目標(biāo)應(yīng)在于增加會(huì)計(jì)信息供給，使會(huì)計(jì)信息的供應(yīng)與需求相符，縮小會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求上的期望差距。會(huì)計(jì)信息披露制度的變遷過(guò)程也印證了會(huì)計(jì)管制的必要性及其管制目標(biāo)。但這種管制所規(guī)定的是企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的最低標(biāo)準(zhǔn)，這是強(qiáng)制性的信息披露。會(huì)計(jì)管制下的會(huì)計(jì)信息披露是無(wú)上限的，企業(yè)也可以依照需要自主披露信息，這屬于自愿性的信息披露。所以說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露是自愿性披露與強(qiáng)制性披露有機(jī)結(jié)合的適度管制，是兩者在實(shí)現(xiàn)資本市場(chǎng)目標(biāo)過(guò)程中的均衡。
總之，企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露數(shù)量難以準(zhǔn)確確定，它是會(huì)計(jì)信息提供者與使用者博弈均衡的結(jié)果，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的披露標(biāo)準(zhǔn)只是會(huì)計(jì)信息披露的最低限度，也是利益各方讓步妥協(xié)的結(jié)果。企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)只能以“充分性”來(lái)表達(dá)，以有利于使用者做出正確決策這一抽象的描述來(lái)衡量。
二、會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量
會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于向企業(yè)外部的相關(guān)利益者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。為提高會(huì)計(jì)信息的有用性，對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備一定的質(zhì)量特征。FASB的第二號(hào)概念結(jié)構(gòu)公告“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量特征是相關(guān)性與可靠性。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》也明確規(guī)定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，主要包括真實(shí)性、相關(guān)性、明晰性、可比性等。歸根到底，是要求企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的全貌，能夠借助會(huì)計(jì)信息掌握企業(yè)的全部，即企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有透明性特征。
1996年4月，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）了關(guān)于IASC“核心準(zhǔn)則”的聲明。在該聲明中，SEC提出三項(xiàng)評(píng)價(jià)“核心準(zhǔn)則”的要素，其中的第二項(xiàng)是“高質(zhì)量”，并將“高質(zhì)量”解釋為可比性、透明性和充分披露。1997年初東南亞金融危機(jī)爆發(fā)后，許多國(guó)際組織在分析東南亞金融危機(jī)的原因時(shí)，將東南亞國(guó)家不透明的會(huì)計(jì)信息歸為經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的原因之一。聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)局（UNCTAD）的調(diào)查報(bào)告直接討論了會(huì)計(jì)信息披露對(duì)東南亞金融危機(jī)的影響。該報(bào)告認(rèn)為，東南亞很多金融機(jī)構(gòu)與企業(yè)的失敗或近乎失敗，其可能的原因有：高負(fù)債、私營(yíng)部門(mén)對(duì)外匯日益增長(zhǎng)的依賴(lài)、透明度和解釋度的不足。導(dǎo)致透明度和解釋度不足的主要原因在于會(huì)計(jì)信息披露的不足。
巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)在1998年9月的“增加銀行透明度”研究報(bào)告中，將透明性定義為：公開(kāi)披露可靠與及時(shí)的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評(píng)價(jià)一家銀行的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)分布及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)。該報(bào)告進(jìn)一步討論認(rèn)為，披露本身不必然導(dǎo)致透明；為實(shí)現(xiàn)透明，必須提供及時(shí)、準(zhǔn)確、相關(guān)和充分的定性與定量信息披露，且這些披露必須建立在完整的計(jì)量原則之上。透明性信息的質(zhì)量特征包括：全面(comprehensiveness)、相關(guān)和及時(shí)(relevant and timeliness)、可靠(reliability)、可比(comparability)、重大(materiality)。
［關(guān)鍵字］環(huán)境會(huì)計(jì)；企業(yè)價(jià)值；信息披露
目前國(guó)內(nèi)學(xué)者大都將環(huán)境會(huì)計(jì)信息歸于社會(huì)責(zé)任信息或自愿性信息，對(duì)其和企業(yè)價(jià)值的關(guān)系進(jìn)行研究，但是社會(huì)責(zé)任信息和自愿性信息包含的內(nèi)容太廣泛，難以突出環(huán)境信息的作用。因此本文單獨(dú)將環(huán)境會(huì)計(jì)信息梳理出來(lái)，分析其研究現(xiàn)狀，研究其與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系，促進(jìn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展,使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。
1國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究動(dòng)態(tài)
1.1環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)涵的變遷
早在1996年JerryG.Kreuze和GaleE.Newell就把環(huán)境信息披露的內(nèi)容整理為：與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境法規(guī)的簡(jiǎn)要介紹；企業(yè)現(xiàn)在和未來(lái)可能負(fù)擔(dān)的環(huán)境責(zé)任與環(huán)境義務(wù)；與環(huán)境事故有關(guān)的詳細(xì)信息；企業(yè)解決環(huán)境問(wèn)題的計(jì)劃或策略；環(huán)境責(zé)任對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況可能帶來(lái)的影響。同年著名學(xué)者M(jìn).AliFekrat、CariaInclan、DavidPetroni從另一個(gè)層面闡述了環(huán)境會(huì)計(jì)信息包含的內(nèi)容：會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)方面的信息；環(huán)境訴訟方面的信息；環(huán)境污染方面的信息；其他方面的信息。Patten和Cho(2007)依據(jù)表述形式的不同將環(huán)境會(huì)計(jì)信息分為貨幣性環(huán)境會(huì)計(jì)信息和非貨幣性環(huán)境會(huì)計(jì)信息，并采用評(píng)分法，分別對(duì)環(huán)境敏感性和環(huán)境非敏感性行業(yè)關(guān)于兩類(lèi)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析。
1.2環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響因素的研究
2001年Susan和Hughes選取美國(guó)不同行業(yè)的51個(gè)上市公司為研究樣本，以1992年和1993年的數(shù)據(jù)為例，采用情景分析法分析企業(yè)的會(huì)計(jì)年度報(bào)告。研究結(jié)果證實(shí)企業(yè)的類(lèi)型對(duì)其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的程度有一定的影響。另外，在相關(guān)強(qiáng)制性政策影響下的企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息更充分，而沒(méi)有強(qiáng)制性政策要求的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的情況相對(duì)不好。同年Hughes、Anderson和Golden研究發(fā)現(xiàn)：就企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露而言，由于重污染行業(yè)的特殊性，重污染類(lèi)企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息方面顯得尤為積極，其對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的充分性要遠(yuǎn)大于其他行業(yè)。2002年Ferguson的研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：隨著企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中的負(fù)債程度的加大，企業(yè)財(cái)務(wù)失敗的風(fēng)險(xiǎn)將大大增加，企業(yè)為了增強(qiáng)股東和債權(quán)人的信任，會(huì)自愿提供更多環(huán)境方面的信息以及時(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。但EngL.L和MakY.T在2003年的實(shí)證研究中卻發(fā)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露與企業(yè)負(fù)債狀況呈顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。
1.3環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系研究
Lanoie和Laplante(2005)選取了加拿大1982-1991年有公訴的企業(yè)作為研究對(duì)象，研究它們的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況。研究發(fā)現(xiàn)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與企業(yè)價(jià)值呈正相關(guān)關(guān)系。Marcus在研究中選取標(biāo)準(zhǔn)普爾500指數(shù)中的2478個(gè)企業(yè)為樣本，用TobinQ來(lái)衡量企業(yè)價(jià)值，以R&D強(qiáng)度衡量企業(yè)的創(chuàng)新能力，以廣告密度來(lái)衡量企業(yè)的曝光度，并收集其從1992年至2003年的指數(shù)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：MarlenePlumle(2008)選取環(huán)境敏感型企業(yè)為研究對(duì)象，發(fā)現(xiàn)自愿性信息披露的質(zhì)量與資本成本價(jià)值要素呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，與現(xiàn)金流量?jī)r(jià)值要素呈正相關(guān)關(guān)系。Plumlee，Marshall&Brown(2009)檢驗(yàn)了企業(yè)自愿性環(huán)境信息披露質(zhì)量與企業(yè)價(jià)值（包括資本成本與未來(lái)現(xiàn)金流量）之間的關(guān)系，然后分析了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式以及其所處行業(yè)對(duì)二者關(guān)系的影響。
2國(guó)內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究動(dòng)態(tài)
2.1國(guó)內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)涵的變遷
陳薇（2010）在總結(jié)以往相關(guān)研究者的研究成果和分析我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的基礎(chǔ)上，把環(huán)境會(huì)計(jì)信息分類(lèi)為定性的環(huán)境會(huì)計(jì)信息以及定量的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，并確定了定性和定量的信息需要披露的具體項(xiàng)目。劉磊、周星梅(2011)基于政府監(jiān)管的視角對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行研究，研究建議依據(jù)總量比重法和萬(wàn)元產(chǎn)值平均法，將企業(yè)的污染分為重、一般、輕三個(gè)層次，分別披露環(huán)境相關(guān)信息。宋子義（2012）認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容包括環(huán)境保護(hù)設(shè)施建設(shè)投資信息、環(huán)境保護(hù)成本相關(guān)信息、非經(jīng)常性及非正常性環(huán)保支出、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收入、會(huì)計(jì)政策的披露等內(nèi)容。張洪英（2012）認(rèn)為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容應(yīng)該主要包括環(huán)境財(cái)務(wù)信息及環(huán)境績(jī)效信息，其中環(huán)境財(cái)務(wù)信息包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境收益等，環(huán)境績(jī)效信息包括環(huán)境法規(guī)執(zhí)行狀況、環(huán)境質(zhì)量狀況、環(huán)境治理和污染物利用狀況等。
2.2環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響因素的研究
何麗梅、李世明(2011)以2009年公布企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的206家上市公司為研究對(duì)象，對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，結(jié)果顯示行業(yè)因素是影響企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要因素，眾多行業(yè)類(lèi)別中電力行業(yè)和采掘業(yè)等重污染行業(yè)比較重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，所披露的信息比較全面詳細(xì)，這主要是因?yàn)閲?guó)家對(duì)重污染行業(yè)在環(huán)境監(jiān)管方面力度較大。盧馨、李建明(2010)選取滬市A股制造業(yè)上市公司2007年、2008年的數(shù)據(jù)為樣本，對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露行為的影響顯著，就企業(yè)性質(zhì)而言，國(guó)企更愿意披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。劉江宏(2011)等人以我國(guó)重污染行業(yè)部分上市公司2006年到2009年披露的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)為研究對(duì)象，研究企業(yè)年度報(bào)告中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與權(quán)益資本成本之間的關(guān)系。同時(shí)基于“綠色證券”的制度背景，研究再融資環(huán)境保護(hù)核查制度對(duì)兩者關(guān)系的影響，研究表明年度報(bào)告中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平與權(quán)益資本成本顯著負(fù)相關(guān)；再融資環(huán)境保護(hù)核查制度對(duì)兩者關(guān)系影響顯著，并得出結(jié)論：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)和環(huán)境信息披露水平相關(guān)性不強(qiáng)。林曉華（2012）以湖南省2006年至2009年的上市公司為研究對(duì)象，采用Logistic回歸模型，對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平與財(cái)務(wù)狀況之間的關(guān)系進(jìn)行研究。結(jié)果顯示：企業(yè)規(guī)模、盈利能力與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平顯著正相關(guān)，即規(guī)模越大、盈利能力越強(qiáng)的企業(yè)越愿意披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息；但上市公司負(fù)債程度、發(fā)展能力與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露之間關(guān)系不顯著。
2.3環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與企業(yè)價(jià)值關(guān)系的研究
陳國(guó)輝、韓海文(2010)以A股173家上市公司為樣本對(duì)自愿性信息披露的價(jià)值效應(yīng)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)提高自愿性信息披露水平，可以向投資者傳遞更多信息，影響投資者決策，具有顯著的短期價(jià)值效應(yīng)；同時(shí)也具有降低資本成本的長(zhǎng)期效應(yīng)，有助于促進(jìn)公司治理水平的提升、提高企業(yè)價(jià)值，是實(shí)現(xiàn)投資者和上市公司雙贏的信息披露策略。馬玉珍、袁翠翠（2011）站在企業(yè)社會(huì)責(zé)任、財(cái)務(wù)績(jī)效、公司治理三者關(guān)系的角度，進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息披露和企業(yè)價(jià)值相關(guān)性的實(shí)證研究，研究結(jié)論表明，我國(guó)企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)等社會(huì)責(zé)任還沒(méi)有給予足夠的重視，而且相關(guān)信息的披露還不能通過(guò)資本市場(chǎng)完全反映出來(lái)，我國(guó)在公司治理上仍存在問(wèn)題。
3國(guó)內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究評(píng)述
通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)的回顧，我們可以發(fā)現(xiàn)，國(guó)外對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究起步較早，而且由于國(guó)外資本市場(chǎng)發(fā)展比較成熟，在環(huán)境方面的法律法規(guī)比較完善，因此，與國(guó)內(nèi)相比，國(guó)外對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)問(wèn)題的研究更為豐富。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比而言，國(guó)內(nèi)的資本市場(chǎng)正處在不斷建設(shè)和完善的階段。學(xué)者對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究已較為深入，研究成果也較為豐碩，其中，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素的研究尤其豐富。然而，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與企業(yè)價(jià)值關(guān)系研究的文章仍不常見(jiàn)，多是將環(huán)境信息作為社會(huì)責(zé)任信息或自愿性信息的一部分進(jìn)行研究。而且隨著可持續(xù)發(fā)展的觀念日益深入人心，重大污染事件頻繁發(fā)生，重污染類(lèi)企業(yè)成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)，對(duì)其進(jìn)行研究更有價(jià)值。
作者:張丹 單位:信陽(yáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院
參考文獻(xiàn)
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［2］朱吉.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與人權(quán)資本成本的相關(guān)性研究［D］.長(zhǎng)沙：湖南大學(xué),2011.
由于會(huì)計(jì)信息的披露與商品生產(chǎn)和貿(mào)易的發(fā)展及投資貿(mào)易的發(fā)展都存在十分密切的關(guān)系，因此會(huì)計(jì)信息披露的不充分加大了商品生產(chǎn)和貿(mào)易、投資的風(fēng)險(xiǎn)，使貿(mào)易和投資的效應(yīng)很難加以計(jì)算。加入世貿(mào)組織后，我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露的范圍和內(nèi)容及其形式必須按照國(guó)際會(huì)計(jì)基本標(biāo)準(zhǔn)和慣例進(jìn)行調(diào)整和完善，以履行我國(guó)對(duì)世貿(mào)組織的義務(wù)。
一、世貿(mào)組織透明度原則與會(huì)計(jì)信息充分披露原則
法律法規(guī)的透明度是會(huì)計(jì)信息披露的基本前提，是會(huì)計(jì)信息充分披露的基本依據(jù)。其具體內(nèi)容包括法律法規(guī)制定的公開(kāi)性、廣泛性；實(shí)施細(xì)則的適應(yīng)性、可操作性；實(shí)際操作過(guò)程中的透明度和可理解程度；執(zhí)行結(jié)果的可預(yù)見(jiàn)性和不可逆轉(zhuǎn)性。透明度原則作為世貿(mào)組織的主要原則之一，體現(xiàn)在《1994關(guān)貿(mào)總協(xié)定》第10條，貫穿于世貿(mào)組織的主要協(xié)定之中。中國(guó)在《中華人民共和國(guó)加入議定書(shū)》中對(duì)此做了明確的承諾，“中國(guó)應(yīng)設(shè)立或指定一咨詢(xún)點(diǎn)，應(yīng)任何個(gè)人、企業(yè)或世貿(mào)組織成員的請(qǐng)求，在咨詢(xún)點(diǎn)可獲得根據(jù)本議定書(shū)第2條（C）節(jié)第1款要求予以公布的措施有關(guān)的所有信息。對(duì)此類(lèi)提供信息請(qǐng)求的答復(fù)一般應(yīng)在收到請(qǐng)求后30天內(nèi)作出。在例外情況下，可在收到請(qǐng)求后45天內(nèi)作出答復(fù)。
延遲的通知及其原因應(yīng)以書(shū)面形式向有關(guān)當(dāng)事人提供。向世貿(mào)組織成員作出的答復(fù)應(yīng)全面，并應(yīng)代表中國(guó)政府的權(quán)威觀點(diǎn)。應(yīng)向個(gè)人和企業(yè)提供準(zhǔn)確和可靠的信息。“顯然，世貿(mào)組織對(duì)信息的披露和信息質(zhì)量都有明確的要求，即充分性、權(quán)威性、相關(guān)性、可靠性。而會(huì)計(jì)對(duì)信息的充分披露和信息質(zhì)量的基本要求：一是會(huì)計(jì)處理所依據(jù)的法律；二是會(huì)計(jì)處理所依據(jù)的理論；三是會(huì)計(jì)處理所采用的方法；四是會(huì)計(jì)處理所揭示的事項(xiàng)及事項(xiàng)之間的關(guān)系是否具有客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、及時(shí)性。
會(huì)計(jì)信息披霞的目的與世貿(mào)組織的透明度原則一樣，是為了減少投資和貿(mào)易的誤區(qū)，降低貿(mào)易和投資的風(fēng)險(xiǎn)。不同的是，世貿(mào)組織的透明度原則強(qiáng)調(diào)的是政府法律方面的公開(kāi)性、公正性、可靠性；而會(huì)計(jì)所披露的信息則體現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的揭示上，同樣要求具有公開(kāi)性、公正性、可靠性。會(huì)計(jì)信息的披露和質(zhì)量是建立在法律、規(guī)則、制度、政策透明度的基礎(chǔ)之上，對(duì)法律、規(guī)則、制度、政策在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的具體體現(xiàn)；通過(guò)對(duì)法律、規(guī)則、制度、政策的分析，可以了解到會(huì)計(jì)信息的披露是否充分，會(huì)計(jì)的處理是否符合國(guó)家所公布的法律、規(guī)則、制度、政策，是否構(gòu)成貿(mào)易和投資的障礙等。
與此同時(shí)，它又是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)利和企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行說(shuō)明和揭示，通過(guò)對(duì)一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的分析，可以了解該企業(yè)是否按照公布的法律、規(guī)則、制度、政策進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。透明度原則對(duì)于外國(guó)企業(yè)了解中國(guó)的貿(mào)易和投資體系，進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)具有積極的意義；而會(huì)計(jì)信息的充分披露對(duì)外國(guó)企業(yè)了解中國(guó)企業(yè)的資信、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)則具有現(xiàn)實(shí)的作用。透明度原則和會(huì)計(jì)信息的披露是對(duì)貿(mào)易和投資這樣一個(gè)相同問(wèn)題從宏觀和微觀兩個(gè)方面所作的說(shuō)明，可以說(shuō)對(duì)會(huì)計(jì)信息披霹和信息質(zhì)量的完善是透明度原則在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的具體體現(xiàn)和延伸。
二、世貿(mào)組織透明度原則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的基本要求
1、統(tǒng)一性。法律法規(guī)的統(tǒng)一性是我國(guó)對(duì)世貿(mào)組織承諾之一。在中國(guó)加入世貿(mào)組織的《中華人民共和國(guó)加入議定書(shū)》中，第2條（A）節(jié)2款承諾：“中國(guó)應(yīng)以統(tǒng)一、公正和合理的方式適用和實(shí)施中央政府有關(guān)或影響貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、與貿(mào)易有關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)（”TRIPS“）或外匯管制的所有法律、法規(guī)及其他措施以及地方各級(jí)政府或適用的地方性法規(guī)、規(guī)章及其他措施（統(tǒng)稱(chēng)為‘法律、法規(guī)及其他措施’）”。
我國(guó)承諾在貿(mào)易、投資、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、服務(wù)貿(mào)易等領(lǐng)域法規(guī)的制定和實(shí)施方面要具有統(tǒng)一性。《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《行業(yè)會(huì)計(jì)制度》都屬于法規(guī)的范疇，它的制定、解釋必須具有統(tǒng)一性。這不僅是世貿(mào)組織對(duì)我國(guó)的基本要求之一，也是我國(guó)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系、完善法制建設(shè)、履行公平競(jìng)爭(zhēng)的需要。統(tǒng)一性對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的基本要求是：
首先，應(yīng)該具有規(guī)范性；
其次，在同等的環(huán)境條件下，會(huì)計(jì)信息的披露應(yīng)該具有一致性；
再次，會(huì)計(jì)信息的披露應(yīng)該具有對(duì)稱(chēng)性。
2、充分性。會(huì)計(jì)信息的充分性是避免商品生產(chǎn)和貿(mào)易以及投資貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)的基本前提，是減少貿(mào)易和投資誤區(qū)的有效措施之一，也是我國(guó)在《中華人民共和國(guó)加入議定書(shū)》中的主要承諾。它意味著應(yīng)該滿(mǎn)足不同利益主體之間的不同要求。其基礎(chǔ)有二：
第一，充分性是建立在廣泛性基礎(chǔ)之上的。廣泛性要求會(huì)計(jì)信息的披露不僅要對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身的過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行充分披露，而且要對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)所引起的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)利的變化進(jìn)行必要的揭示；不僅要求對(duì)公司或企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果進(jìn)行說(shuō)明，而且要求對(duì)公司或企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行解釋?zhuān)?/p>
第二，充分性是建立在深刻性基礎(chǔ)之上的。深刻性要求會(huì)計(jì)信息的披露應(yīng)該具有一定的深度，對(duì)重大事項(xiàng)的披露不僅應(yīng)該對(duì)事項(xiàng)本身進(jìn)行深入的剖析，而且對(duì)其前因后果也要進(jìn)行充分的說(shuō)明，使不同利益主體通過(guò)信息清楚地了解事物的本質(zhì)及與其它事物的關(guān)系和可能的演變和結(jié)果。
3、可靠性。可靠性既是會(huì)計(jì)信息披露的一般原則，又是世貿(mào)組織的基本要求之一。可靠性的內(nèi)涵是真實(shí)性，在世貿(mào)組織框架下真實(shí)性被賦予了更加豐富的內(nèi)涵和外延，包括會(huì)計(jì)信息披露的客觀性、準(zhǔn)確性和可驗(yàn)證性。需要注意的是在世貿(mào)組織框架下客觀性、準(zhǔn)確性、明析性和可驗(yàn)證性是建立在較為完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的。客觀性體現(xiàn)在反對(duì)人為干擾方面；準(zhǔn)確性體現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的公允價(jià)值的確認(rèn)方面；可驗(yàn)證性體現(xiàn)在貿(mào)易的審查制度方面。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否直接關(guān)系到會(huì)計(jì)的誠(chéng)信問(wèn)題，關(guān)系到不同利益主體的切身利益。由于受利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)信息的可靠性在世界范圍內(nèi)正面臨著前所未有的巨大挑戰(zhàn)。
4、可比性。可化性在世貿(mào)組織的有關(guān)條款中主要體現(xiàn)為傾銷(xiāo)及反傾銷(xiāo)方面，主要表現(xiàn)形式是：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中商品的成本或價(jià)格與國(guó)外同類(lèi)商品的成本或價(jià)格的比較。首先，體現(xiàn)在價(jià)格上，從關(guān)稅貿(mào)易總協(xié)定（GATT）第6條反傾銷(xiāo)條款來(lái)看，“
（a）低于正常貿(mào)易過(guò)程中在出口國(guó)中供正常消費(fèi)時(shí)的可比價(jià)格；
（b）如無(wú)此種價(jià)格，則低于正常貿(mào)易過(guò)程中同類(lèi)產(chǎn)品出口至第三國(guó)的最高可比價(jià)格；或該產(chǎn)品在原生產(chǎn)國(guó)的生產(chǎn)成本加上合理的銷(xiāo)售成本和利潤(rùn)“；其次要不低于成本。成本的確認(rèn)程序、內(nèi)容與價(jià)格的確認(rèn)及內(nèi)容基本上是一致的。從會(huì)計(jì)的可比性角度看：價(jià)格和成本的確認(rèn)是在不受干擾的市場(chǎng)環(huán)境下產(chǎn)生的，如果市場(chǎng)中沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品，則以市場(chǎng)具有類(lèi)似特征和風(fēng)險(xiǎn)的商品價(jià)格作為可比產(chǎn)品；如果市場(chǎng)沒(méi)有類(lèi)似風(fēng)險(xiǎn)和特征的商品，則在適當(dāng)、合理的基礎(chǔ)上估計(jì)相關(guān)的屬性并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)量。這與反傾銷(xiāo)中對(duì)價(jià)格和成本的認(rèn)定，在程序和內(nèi)容上是完全一致的。
在國(guó)際貿(mào)易中反傾銷(xiāo)的基礎(chǔ)是商品的可比性，它建立在相對(duì)成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上，在世貿(mào)組織的框架下主要體現(xiàn)在反傾銷(xiāo)爭(zhēng)端和爭(zhēng)端的解決上。由于會(huì)計(jì)計(jì)量所反映的可比性往往導(dǎo)致反傾銷(xiāo)爭(zhēng)端的發(fā)生，影響到反傾銷(xiāo)爭(zhēng)端的解決，所以我們必須處理好反傾銷(xiāo)與商品成本和價(jià)格的可比性的關(guān)系，充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的可比性是世貿(mào)組織公平貿(mào)易原則的延伸。
三、對(duì)我國(guó)加入世貿(mào)組織后會(huì)計(jì)信息披露的思考
1、在有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定方面，我國(guó)應(yīng)認(rèn)真履行對(duì)世貿(mào)組織的有關(guān)承諾，正確處理國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與中國(guó)特色的關(guān)系。會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該體現(xiàn)中國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展的水平，反映中國(guó)的生產(chǎn)關(guān)系，調(diào)整規(guī)范中國(guó)的會(huì)計(jì)行為。強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性是會(huì)計(jì)信息披露的基本要求，層次性是在統(tǒng)一性的框架下的補(bǔ)充和完善，明確界定會(huì)計(jì)信息的充分性與商業(yè)秘密的關(guān)系；充分認(rèn)識(shí)可比性的確認(rèn)不應(yīng)該脫離一定的社會(huì)環(huán)境，而應(yīng)建立在充分協(xié)商的基礎(chǔ)上，允許存在必要的差異性、層次性；可靠性應(yīng)該與決策和預(yù)測(cè)相關(guān)并體現(xiàn)其重要性。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息加工質(zhì)量；成品質(zhì)量；披露信息質(zhì)量；特征
中圖分類(lèi)號(hào)：F23
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2013年2月19日
在現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是重要信息集合體，是企業(yè)資金調(diào)度和業(yè)務(wù)管理內(nèi)容的綜合反映。由于會(huì)計(jì)信息是業(yè)務(wù)發(fā)展的核心載體，因而要求會(huì)計(jì)信息客觀真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確披露真實(shí)業(yè)務(wù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息需求者作為信息使用者，其具體決策依據(jù)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出較高要求。建立在正確會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)決策行為，其決策質(zhì)量較高；而不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)決策行為從初始就承擔(dān)較大風(fēng)險(xiǎn)。本文從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量加工、成品評(píng)價(jià)和信息披露等層面分析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以期全面了解會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。
一、會(huì)計(jì)信息加工質(zhì)量要求
會(huì)計(jì)信息是一個(gè)連續(xù)性信息集合體，是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中各種資金調(diào)度的會(huì)計(jì)核算反映。在會(huì)計(jì)信息加工過(guò)程中，必須從不同角度關(guān)心信息合成，以獲取多維度會(huì)計(jì)信息。
1、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的多維度性。信息社會(huì)發(fā)展對(duì)企業(yè)管理提出較高要求，要求企業(yè)不僅掌握資金流動(dòng)信息，還需要掌握資源調(diào)度等信息。這種社會(huì)需求意味著企業(yè)管理是一個(gè)多維度的業(yè)務(wù)管理，要從不同層面、不同角度控制企業(yè)運(yùn)行。要求企業(yè)在年初明細(xì)科目設(shè)置、項(xiàng)目控制和管理等方面綜合考慮，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量從業(yè)務(wù)開(kāi)始之時(shí)，就具有多維度管理理念，盡量滿(mǎn)足不同管理需求，保證信息制造過(guò)程是一個(gè)復(fù)合性信息制造過(guò)程，滿(mǎn)足不同管理實(shí)體對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。
2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的虛實(shí)結(jié)合性。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確指出，會(huì)計(jì)信息制造必須遵循統(tǒng)一的制度和規(guī)則，并在科目設(shè)置、賬簿管理和業(yè)務(wù)核算等方面均有固定規(guī)范性要求。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》約定從邏輯推理角度分析，必將導(dǎo)出規(guī)范化的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。然而，業(yè)務(wù)管理需求賦予信息管理更多質(zhì)量要求，需要企業(yè)提供一些“虛擬”性會(huì)計(jì)信息。例如，現(xiàn)代企業(yè)對(duì)企業(yè)人力資源管理、業(yè)務(wù)流程合理性和業(yè)務(wù)前瞻性發(fā)展等信息提出較大需求，這是企業(yè)發(fā)展的核心需求，也是一個(gè)前瞻性需求，必將引致虛擬化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量加工、供給和信息披露，對(duì)真實(shí)性和虛擬性提出較高的加工壓力。現(xiàn)代企業(yè)管理理論指出，前瞻性的業(yè)務(wù)發(fā)展和管理需求是管理的前沿，也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量制造和加工必須充分考慮的內(nèi)在動(dòng)力，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量改革的前沿。
3、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的延續(xù)性。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)管理的一個(gè)核心要求，在于確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一致性。不同年度會(huì)計(jì)信息加工須遵循統(tǒng)一會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)規(guī)范性要求，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量統(tǒng)一。在企業(yè)會(huì)計(jì)信息加工過(guò)程中，由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)理解不一致等問(wèn)題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息加工存在前后不一致問(wèn)題。加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以保證同類(lèi)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法一致、會(huì)計(jì)核算處理一致等，成為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量前后一致的綜合型要求。此外，企業(yè)內(nèi)部和外部信息分析管理人員，也對(duì)會(huì)計(jì)信息的一致性提出要求，要求不同年度和不同期間的會(huì)計(jì)信息加工，必須具有延續(xù)性特征，以保證會(huì)計(jì)信息具有可比性，保證核算口徑一致，以確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)完整。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論指出，會(huì)計(jì)信息加工過(guò)程中的延續(xù)性，是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要前提，也是信息質(zhì)量真實(shí)性需求。
二、會(huì)計(jì)信息成品質(zhì)量要求
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求，企業(yè)須提供月度、季度、半年度和年度報(bào)表，以供信息需求者全面了解企業(yè)完整的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)報(bào)表是一個(gè)成品，是期間會(huì)計(jì)信息的集合體，總括性反映會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)成品信息質(zhì)量須具有以下特征：
1、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量須具有可比性。可比性包括不同會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)信息的縱向可比性，還包括同類(lèi)企業(yè)會(huì)計(jì)信息橫向可比性。縱向信息可比可以確保會(huì)計(jì)信息前后一致性，橫向信息可比可確保了解企業(yè)在同行中的真實(shí)位置，了解企業(yè)真實(shí)競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展?jié)摿Α？杀刃缘暮诵目刂泣c(diǎn)在于信息加工路徑的一致性，及信息披露方法的一致性。只有會(huì)計(jì)信息處理和披露方法保持統(tǒng)一，才能確保信息具有可比性，才能確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)可靠。
2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的分析性。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)過(guò)程中，指標(biāo)設(shè)置成為一個(gè)重要分析評(píng)價(jià)要素。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)總括性評(píng)價(jià)指標(biāo)提出要求，同時(shí)為個(gè)性化指標(biāo)體系建立預(yù)留發(fā)展空間。企業(yè)成品會(huì)計(jì)信息質(zhì)量供給，除了反映總括性指標(biāo)，還須提供個(gè)性化分析指標(biāo)。特別是從事網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)的企業(yè)，由于其發(fā)展路徑與傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)實(shí)體有較大的差異，其會(huì)計(jì)信息披露與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)實(shí)體有較大不同。因而，設(shè)置適合網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，是確保分析質(zhì)量的關(guān)鍵。企業(yè)在提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量時(shí)，必須有差異化指標(biāo)供給需求，以便外部信息需求者全面分析評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，全面了解企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)管理信息。
3、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前瞻性。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，使得前瞻性發(fā)展視野成為主導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的核心內(nèi)涵。企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量供給必須滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展前沿需求。在會(huì)計(jì)信息供給中，提供企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ乳L(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力信息，成為提升企業(yè)價(jià)值的重要手段，也是提高社會(huì)認(rèn)可度的核心內(nèi)涵。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量供給，要提供未來(lái)核心競(jìng)爭(zhēng)力指標(biāo)，要提供確定性信息，讓信息使用者了解其信息，以確保企業(yè)價(jià)值得到充分提升。
三、會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量要求
會(huì)計(jì)信息披露是在遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行規(guī)范化整理后的信息披露，是一種公開(kāi)性信息供給。會(huì)計(jì)信息披露完整與否，極大影響信息需求者的判斷，也影響其戰(zhàn)略抉擇。
1、會(huì)計(jì)信息披露的完整性。證券法明文規(guī)定，上市公司會(huì)計(jì)信息供給必須遵循完整性原則，要將需要披露的信息完整提交給大眾，以維護(hù)股民的利益。會(huì)計(jì)信息供給不僅包括主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)供給信息，還須包括或有事項(xiàng)信息供給和會(huì)計(jì)處理方法變更等內(nèi)容，須提供管理層及大股東信息等內(nèi)容。這些信息供給最大限度保證公眾的利益，也規(guī)范了會(huì)計(jì)信息供給市場(chǎng)。美國(guó)管理學(xué)家伯南克指出，完整的會(huì)計(jì)信息供給是企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力的表現(xiàn)，也是其核心競(jìng)爭(zhēng)力的主要內(nèi)涵。
2、會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效性。實(shí)效性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的生命力，也是信息需求者關(guān)注的核心問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息時(shí)效性是指在規(guī)定的信息披露期間內(nèi)，及時(shí)準(zhǔn)確披露信息，使信息需求者全面了解業(yè)務(wù)內(nèi)容。實(shí)效性能規(guī)避信息滯后帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，使信息需求者及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，并做出正確的判斷。會(huì)計(jì)信息披露不僅需要及時(shí)提交月度、季度、半年度和年度報(bào)表等信息，還需提交會(huì)計(jì)師事務(wù)所出示的審計(jì)報(bào)告等信息，以獲得公眾的認(rèn)可，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。
3、會(huì)計(jì)信息披露的合規(guī)性。鑒于世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中存在會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)等問(wèn)題，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和證券管理?xiàng)l例明確指出，規(guī)范化的信息披露是保證投資者利益的核心手段。當(dāng)前，國(guó)家法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露做出了一些強(qiáng)制性約定，要求企業(yè)必須公布一些核心會(huì)計(jì)信息指標(biāo)，以滿(mǎn)足投資者的知情權(quán)。規(guī)范化的會(huì)計(jì)信息披露強(qiáng)制性規(guī)定，能有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保不同會(huì)計(jì)信息具有可比性，確保投資者能了解真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。當(dāng)前，針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中存在的問(wèn)題，制定行業(yè)性信息披露規(guī)范性指標(biāo)，是一個(gè)值得思索的重點(diǎn)，也是一個(gè)需要不斷完善的內(nèi)容。只有建立和完善信息披露流程，增加約束性?xún)?nèi)容，才能更大程度地保證投資者利益，才能確保會(huì)計(jì)信息供給市場(chǎng)科學(xué)有序發(fā)展。
四、結(jié)語(yǔ)
本文探討會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題，從會(huì)計(jì)信息加工、信息成品供給和信息披露等流程剖析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，指出只有根據(jù)會(huì)計(jì)信息加工流程特點(diǎn)，規(guī)劃科學(xué)合理的信息特征，才能確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]李文艷，關(guān)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問(wèn)題[J]，吉林糧食高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)，2005，9
【關(guān)鍵詞】環(huán)境會(huì)計(jì)；環(huán)境會(huì)計(jì)信息；信息披露
現(xiàn)代工業(yè)化的深入帶動(dòng)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，但同時(shí)也滋生了一系列問(wèn)題，諸如生態(tài)失衡、環(huán)境污染以及資源匱乏，等等。這些問(wèn)題加劇后，人們愈發(fā)認(rèn)識(shí)到以環(huán)境換取的發(fā)展，其代價(jià)是慘痛的，清醒地認(rèn)識(shí)到企業(yè)發(fā)展過(guò)程中是不可犧牲生態(tài)環(huán)境的。而今，全球都很重視企業(yè)環(huán)境保護(hù)責(zé)任問(wèn)題，可持續(xù)發(fā)展觀愈發(fā)深入人心，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息也開(kāi)始作為重要信息資源之一被關(guān)注，隨之，各界也開(kāi)始關(guān)注環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題。作為能源產(chǎn)業(yè)中比較重要的一個(gè)產(chǎn)業(yè)，化工行業(yè)既是我國(guó)的一大產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)，也是重污染行業(yè)，它密切相關(guān)與生態(tài)環(huán)境，化工類(lèi)上市公司的發(fā)展也因此而頗受關(guān)注。作為股份制企業(yè)，中石化是我國(guó)知名化工企業(yè)之一，成立于2000年，并發(fā)行H股，次年發(fā)行A股，是十大最強(qiáng)企業(yè)中的一個(gè)，曾位列我國(guó)500強(qiáng)的首位。與此同時(shí)，中石化也是國(guó)內(nèi)首屈一指的一體化能源化工企業(yè)，代表性極強(qiáng)，堪稱(chēng)國(guó)內(nèi)石化企業(yè)的佼佼者。伴隨可持續(xù)發(fā)展理念的深入，相應(yīng)地，中石化環(huán)境信息披露問(wèn)題也愈發(fā)得到業(yè)內(nèi)外關(guān)注。
一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露概述
（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵
所謂“環(huán)境會(huì)計(jì)信息”即借由會(huì)計(jì)方式確認(rèn)并獲得的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，針對(duì)環(huán)境保護(hù)，資源有效利用，環(huán)境污染防治與消除及其他相關(guān)與環(huán)境事項(xiàng)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容很廣泛，它包含了多個(gè)方面，其中主要有：一是環(huán)境成本、二是環(huán)境負(fù)債、三是環(huán)境政策、四是環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、五是環(huán)境績(jī)效，等等。
（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本原則
1、成本效益原則
企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其根本目標(biāo)是極大化經(jīng)濟(jì)價(jià)值，及消化運(yùn)營(yíng)成本。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露可監(jiān)督企業(yè)環(huán)境支出，使管理者兼顧生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的環(huán)境效益和成本效益。假使披露后的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)收益比環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露成本要小，就代表環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露毫無(wú)監(jiān)督作用可言。現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境成本信息披露的動(dòng)力來(lái)源于其披露成本比收益小。所以，當(dāng)代經(jīng)濟(jì)條件要求企業(yè)同時(shí)兼顧經(jīng)濟(jì)與環(huán)境效益，凸顯成本效益原則。
2、強(qiáng)制性結(jié)合自愿性原則
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)破壞環(huán)境，特是重污染行業(yè)會(huì)極大地破壞環(huán)境，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程會(huì)使企業(yè)獲利，按“誰(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)擔(dān)”原則，它們負(fù)有資源耗費(fèi)以及生態(tài)環(huán)境破壞的責(zé)任。考慮到社會(huì)對(duì)綠色氛圍的渴求，很多大型企業(yè)也能自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以彌補(bǔ)其對(duì)環(huán)境造成的消極影響，同時(shí)披露其為降低環(huán)境損害的措施。不過(guò)，就我國(guó)而言，環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)尚處于摸索發(fā)展期，受多方面披露條件所限，全憑企業(yè)自愿披露并不現(xiàn)實(shí)。加之環(huán)境會(huì)計(jì)屬新興會(huì)計(jì)學(xué)科，不但復(fù)雜，還擁有多種表現(xiàn)形式，信息披露成本因此而粳稻，導(dǎo)致不少企業(yè)并不情愿對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。這就需要基于強(qiáng)制性結(jié)合自愿性原則，完善企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。
3、公平性原則
環(huán)境問(wèn)題全球普遍，截至目前，我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露以依賴(lài)國(guó)家強(qiáng)制規(guī)定居多，且披露內(nèi)容的衡量標(biāo)準(zhǔn)仍未統(tǒng)一。因此，在企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中也有必要慣行公平性原則，公平對(duì)待一切性質(zhì)企業(yè)、所有社會(huì)組織與團(tuán)體，對(duì)輕污染企業(yè)和重污染企業(yè)一視同仁，均要求其披露環(huán)境問(wèn)題。
二、中石化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀
多年來(lái)，中石化一直都按部就班地按照相關(guān)要求披露其環(huán)境會(huì)計(jì)信息，其環(huán)境信息披露主要體現(xiàn)在三分報(bào)告中：一是年報(bào)、二是可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、三是社會(huì)責(zé)任報(bào)告。中石化披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的時(shí)間最早可追溯到2001年，此后，各年度報(bào)告均包含有環(huán)境會(huì)計(jì)信息；并于2006年以后在可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息；2007年以后在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。以下將從中石化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本動(dòng)機(jī)、基本內(nèi)容以及基本模式三個(gè)層面概述其環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀。
（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本動(dòng)機(jī)
中石化從2001年開(kāi)始披露環(huán)境信息，到2007年上升轉(zhuǎn)折明顯，其主要原因在于我國(guó)先后頒布了兩個(gè)環(huán)境信息披露規(guī)則：一是新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006）、二是《環(huán)境信息公開(kāi)辦法（試行）》及《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見(jiàn)》（2007）。在上述兩個(gè)規(guī)則的影響下，2007年，中石化年報(bào)中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容與數(shù)量信息都達(dá)歷史最高。可見(jiàn)，強(qiáng)制性環(huán)境信息披露規(guī)則對(duì)中石化的環(huán)境信息披露是有直接影響的，可以說(shuō)，中石化的環(huán)境信息披露自愿性披露的信息并不多，多數(shù)還是屬于強(qiáng)制性信息披露范疇。
（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本內(nèi)容
從2001-2015年中石化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容來(lái)看，主要涵蓋了七個(gè)方面的內(nèi)容：一是環(huán)境資產(chǎn)類(lèi)信息、二是環(huán)境負(fù)債類(lèi)信息、三是環(huán)境支出類(lèi)信息、四是環(huán)境收益類(lèi)信息、五是環(huán)保方針政策、六是能源消耗、七是污染物排放與處置。僅就2015年中石化環(huán)境信息披露的具體內(nèi)容來(lái)看，環(huán)保政策、能源消耗情況、污染物排放與處置三項(xiàng)內(nèi)容多以文字性信息的形式披露在“可持續(xù)發(fā)展報(bào)告”與“社會(huì)責(zé)任報(bào)告”中，其中涉及的貨幣型信息量有限。其年報(bào)中相關(guān)與環(huán)境負(fù)債與支出類(lèi)信息已被具體量化為貨幣性信息詳細(xì)披露，足見(jiàn)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息成本的重要性。2015年，中石化的負(fù)債支出類(lèi)披露表明其披露內(nèi)容簡(jiǎn)單，并未披露如罰金與處罰，或有環(huán)境成本等項(xiàng)目?jī)?nèi)容，且也有只顯示有此項(xiàng)支出卻無(wú)具體數(shù)據(jù)支持的內(nèi)容。還反映出披露方式不一，系統(tǒng)性不強(qiáng)的問(wèn)題。年報(bào)中專(zhuān)門(mén)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息模塊雖存在，不過(guò)大部分信息散見(jiàn)于其他板塊。再者，不少環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要披露歷史信息，缺失未來(lái)環(huán)境成本預(yù)測(cè)的相關(guān)內(nèi)容。
（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本模式
環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露旨在提供給信息需求者相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但迄今為止，我國(guó)還未統(tǒng)一環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式。目前，中石化的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式并不獨(dú)立，其三類(lèi)報(bào)告中均不同程度地披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容，其區(qū)別就在于年報(bào)更為系統(tǒng)地披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息；但可持續(xù)發(fā)展報(bào)告與社會(huì)責(zé)任報(bào)告針對(duì)相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露雖較多，但其具體性以及系統(tǒng)性均比較有限，內(nèi)容也相對(duì)零散。
三、中石化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主要問(wèn)題
（一）自愿性有所欠缺
分析中石化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露動(dòng)機(jī)可知，中石化之所以披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，主要還是受制于國(guó)家強(qiáng)制性規(guī)定，自愿性比較有限。前文提到，中石化是從2001年開(kāi)始披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，直至2007年，其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容與數(shù)量信息都達(dá)歷史最高，其最主要的原因就是新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006）與《環(huán)境信息公開(kāi)辦法（試行）》及《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見(jiàn)》（2007）陸續(xù)出臺(tái)后，對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露提出了更高的要求。當(dāng)下，我國(guó)企業(yè)普遍存在未充分認(rèn)識(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題，其環(huán)保意識(shí)欠缺，在利益最大化影響下，企業(yè)會(huì)加大環(huán)境保護(hù)與污染防治支出，而選擇犧牲社會(huì)可持續(xù)發(fā)展利益。其主要原因就在于政府針對(duì)重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的強(qiáng)制性要求還未達(dá)到相當(dāng)?shù)某潭龋率勾蠖鄶?shù)企業(yè)會(huì)基于自身利益考慮，而選擇針對(duì)企業(yè)有利的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，而規(guī)避其他對(duì)企業(yè)不利的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。
（二）內(nèi)容不夠全面
2015年，中石化在披露其環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)，在年報(bào)中雖披露了環(huán)境財(cái)務(wù)信息，但內(nèi)容有限，其中主要有：其58.1億元的環(huán)保支出披露在“管理層討論與分析”之中；在“財(cái)務(wù)報(bào)表和附注”中披露了環(huán)保稅費(fèi)，其中，石油特別收益金62.22萬(wàn)元、資源稅4853.72萬(wàn)；包含油氣資產(chǎn)棄置的拆除義務(wù)在內(nèi)的財(cái)務(wù)費(fèi)用9017.96萬(wàn)元；其余是環(huán)保方面或有事項(xiàng)。上述內(nèi)容均包含在環(huán)境負(fù)債與環(huán)境成本范疇，其年度報(bào)告中缺失的內(nèi)容有兩方面：一是環(huán)境資產(chǎn)、二是環(huán)境收益。其可持續(xù)發(fā)展報(bào)告與社會(huì)責(zé)任報(bào)告所披露的內(nèi)容基本無(wú)環(huán)境財(cái)務(wù)信息，而是以環(huán)境績(jī)效為主，主要包括：一是資源消耗、二是環(huán)保政策、三是污染物處置。與此同時(shí)，其年報(bào)雖已定量以貨幣形式披露了環(huán)境財(cái)務(wù)信息，但披露比例有限，這反映出其披露內(nèi)容貨幣性不足的問(wèn)題，比如并未在環(huán)保稅費(fèi)中披露礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的具體數(shù)額，等等。
（三）披露模式比較單一
前文提到，中石化環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式并不獨(dú)立，其三大報(bào)告雖不同程度地披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，不過(guò)，不論是可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，還是社會(huì)責(zé)任報(bào)告均是簡(jiǎn)單的文字?jǐn)⑹霏h(huán)保觀念、環(huán)境戰(zhàn)略以及環(huán)保措施，且其年報(bào)的環(huán)境信息也是多以附注形式作為信息出現(xiàn)的，針對(duì)三大報(bào)表也未補(bǔ)充相應(yīng)的環(huán)境項(xiàng)目。總之，不但環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告不獨(dú)立，補(bǔ)充報(bào)告形式也不完整，內(nèi)容也相對(duì)零散，特別是未曾披露罰金與出發(fā)以及或有環(huán)境成本等相關(guān)內(nèi)容，且有些內(nèi)容僅顯示出存在此項(xiàng)支出，而數(shù)據(jù)支持缺失或不具體，整體表現(xiàn)為披露模式系統(tǒng)性不足的問(wèn)題。迄今，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也未明確規(guī)定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，而任由上市公司自行選擇，這是導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式無(wú)法統(tǒng)一，形式既不固定，也不規(guī)范。如此披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，用于投資決策也非常不科學(xué)。
四、中石化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的改善策略
（一）強(qiáng)化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的自愿性意識(shí)
環(huán)保問(wèn)題同全社會(huì)乃至全人類(lèi)福祉息息相關(guān)，環(huán)境問(wèn)題的根本解決有賴(lài)于全社會(huì)持續(xù)提升環(huán)保意識(shí)。倘若環(huán)境危機(jī)與環(huán)保理念深入人心，全社會(huì)均能關(guān)注環(huán)保，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露逐步成為社會(huì)共同需求，則環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的阻力必然會(huì)降低，企業(yè)也會(huì)自然而然地主動(dòng)參與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。鑒于此，中石化應(yīng)從管理層開(kāi)始，逐步向下提高環(huán)保意識(shí)，尤其應(yīng)加強(qiáng)的是對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的認(rèn)識(shí)與監(jiān)督。實(shí)踐中，不妨通過(guò)正面肯定并鼓勵(lì)管理層參與環(huán)保，把環(huán)境保護(hù)重要性直接關(guān)聯(lián)管理者切身利益，使環(huán)保理念不斷向管理層滲透，并在其企業(yè)文化中灌注環(huán)保理念，借此加強(qiáng)管理層監(jiān)督內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，從而提高其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的自覺(jué)性。
（二）拓展環(huán)境信息披露的內(nèi)容，確保環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的完整性
環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容富含多方面信息，既有企業(yè)既往信息，也有未來(lái)將發(fā)生的非確定性信息；既有有利于自身發(fā)展信息，也有不利于其自身發(fā)展的信息；既要簡(jiǎn)單量化，還要全面闡釋同資源利用、污染物排放以及環(huán)境整治等相關(guān)的信息。只有上述信息均涵蓋其中，才能確保經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的完整與系統(tǒng)。而中石化僅僅具體、量化了環(huán)境負(fù)債類(lèi)與支出類(lèi)信息的披露，披露其他環(huán)境會(huì)計(jì)信息不多，乃至不披露環(huán)境資產(chǎn)類(lèi)信息與環(huán)境收益類(lèi)信息。鑒于此，未來(lái)，中石化應(yīng)著力構(gòu)建完善度較高的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，統(tǒng)一環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境收益以及環(huán)境成本的確認(rèn)與衡量標(biāo)準(zhǔn)。特別有必要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶(hù)體系，可在環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本以及環(huán)境收益這些一級(jí)科目項(xiàng)下增設(shè)環(huán)境管理成本、環(huán)境保護(hù)運(yùn)行成本、環(huán)境流動(dòng)資產(chǎn)、環(huán)境固定資產(chǎn)、環(huán)保收益、應(yīng)交環(huán)境稅費(fèi)等二級(jí)科目，以便更好地記錄環(huán)境會(huì)計(jì)信息，豐富、完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容。
（三）對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式加以改善
到目前為止，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究依舊不夠深入和全面，這就增加了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的難度，伴隨而來(lái)的問(wèn)題也愈來(lái)愈多，所以，針對(duì)中石化而言，短期內(nèi)，大面積地統(tǒng)一、完善環(huán)境報(bào)告模式，使其具體化、系統(tǒng)化披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息并不可行，相對(duì)更好的辦法是以局部作為切入點(diǎn)，分步驟進(jìn)行。分析中石化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式可知，其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式相對(duì)滯后，這是同其行業(yè)屬性以及領(lǐng)先地位相悖的。而披露模式的選擇又同企業(yè)的行業(yè)屬性與地位密切相關(guān)，披露模式越恰當(dāng)，越有利于其才未來(lái)的良性發(fā)展。鑒于此，中石化不妨先以報(bào)表為基礎(chǔ)在環(huán)境信息披露的過(guò)程中增設(shè)相關(guān)與環(huán)境會(huì)計(jì)的項(xiàng)目，也就是選擇補(bǔ)充的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，而后再編制獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告予以過(guò)渡。補(bǔ)充的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告主要借由表內(nèi)披露以及表外披露兩種形式體現(xiàn)其環(huán)境會(huì)計(jì)信息。表內(nèi)披露是基于現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表增加環(huán)境會(huì)計(jì)科目體現(xiàn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息；表外披露是把報(bào)表未曾體現(xiàn)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在報(bào)表附注、公司公告以及招股說(shuō)明書(shū)等地方。
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會(huì)計(jì)信息的披露是企業(yè)對(duì)外披露的重要內(nèi)容之一，其質(zhì)量對(duì)投資者的投資判斷產(chǎn)生重要影響。在資本市場(chǎng)發(fā)展過(guò)程中，投資者通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量對(duì)企業(yè)的未來(lái)收益進(jìn)行預(yù)測(cè)，同時(shí)預(yù)測(cè)自身投資可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。如果不能獲取足夠的有效信息，對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)就無(wú)法做出正確判斷，此時(shí)，投資者會(huì)要求企業(yè)增加對(duì)其的回報(bào)率，從而使企業(yè)面臨較高的權(quán)益資本成本。所以，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量與權(quán)益資本成本之間存在著密切的關(guān)系，企業(yè)是否可以通過(guò)提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量來(lái)降低權(quán)益資本成本，是具有研究?jī)r(jià)值的學(xué)術(shù)課題。
二、會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量與權(quán)益資本成本
（一）會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量
會(huì)計(jì)信息披露是指公司以公開(kāi)報(bào)告的形式，將可能對(duì)信息使用者產(chǎn)生直接或間接影響的重要信息提供給使用者。會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量有狹義和廣義兩方面含義，狹義的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量只包涵會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量。廣義的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不僅包含會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的高低，而且還反映企業(yè)披露行為質(zhì)量的高低。綜上，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量與信息披露的準(zhǔn)確性、完整性和可靠性有關(guān)，同時(shí)受披露對(duì)象之間公正性和公平性的影響。
作為上市公司，信息披露一般采用兩種方式。第一，根據(jù)披露信息的性質(zhì)可分為自愿性信息披露和強(qiáng)制性信息披露，這種分類(lèi)方式是信息披露的主要分類(lèi)方式；自愿性信息披露是指公司主動(dòng)將信息披露給相關(guān)公眾媒體或其他主體的行為；強(qiáng)制性信息披露是指公司在相關(guān)法規(guī)政策的約束下，按照規(guī)定進(jìn)行信息披露的行為，主要包括公司財(cái)務(wù)信息、重要交易記錄等與投資者決策相關(guān)聯(lián)的重要內(nèi)容。自愿性信息披露與強(qiáng)制性信息披露相比，對(duì)降低信息不對(duì)稱(chēng)程度具有更加顯著的作用，因此更加有益于權(quán)益資本成本的降低。第二，根據(jù)信息披露的階段可分為初次信息披露和持續(xù)信息披露。初次信息披露是指公司第一次對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露；持續(xù)信息披露是指公司定期進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露或者進(jìn)行臨時(shí)性的信息報(bào)告。公司進(jìn)行初次信息披露時(shí)，由于存在較大的信息不對(duì)稱(chēng)程度，可能會(huì)提高權(quán)益資本成本，但當(dāng)公司由初次信息披露過(guò)渡到持續(xù)信息披露時(shí)，會(huì)大幅度降低信息不對(duì)稱(chēng)程度，從而降低了權(quán)益資本成本。
（二）權(quán)益資本成本
權(quán)益資本成本是公司通過(guò)股票交易和融資過(guò)程需要支付的成本或代價(jià)，它等值于當(dāng)前股權(quán)收益率加上投資者股權(quán)融資收益率。其具體內(nèi)涵包括以下內(nèi)容：
張瑤，郭雪萌（2015）指出對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，股權(quán)融資收益率是投資者必要的回報(bào)率，即公司必須向投資者支付的最低投資回報(bào)率。所以，權(quán)益資本成本的高低是由投資者決定的，公司沒(méi)有控制權(quán)和決定權(quán)。
王藝霖（2014）指出權(quán)益資本成本雖是投資者的一種回報(bào)率，但并不是投資時(shí)立即可以獲得的，必須在未來(lái)才能得到，因此，權(quán)益資本成本是對(duì)未來(lái)收益的預(yù)期計(jì)算。
王玲（2013）指出投資者向公司投入資金，公司對(duì)資金的運(yùn)作和管理存在一定風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者則是投資者，因此，權(quán)益資本成本在一定程度上反映了投資者進(jìn)行投資是存在的風(fēng)險(xiǎn)。
李偉，徐翼（2015）指出對(duì)于公司而言，權(quán)益資本成本是公司在未來(lái)所要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因此更加關(guān)注股權(quán)收益；對(duì)投資者而言，權(quán)益資本成本不僅僅是實(shí)際得到利益的體現(xiàn)，同時(shí)也體現(xiàn)了公司的投資機(jī)會(huì)成本。
（三）會(huì)計(jì)信息披露對(duì)權(quán)益資本成本的作用機(jī)制
權(quán)益資本成本的高低對(duì)公司股票價(jià)格產(chǎn)生了重要的影響，依據(jù)公司價(jià)值評(píng)估的股權(quán)現(xiàn)金流量模型，股權(quán)價(jià)值是依據(jù)權(quán)益資本成本為折現(xiàn)率對(duì)公司未來(lái)權(quán)益現(xiàn)金流量折現(xiàn)的價(jià)值。由此可以看出，當(dāng)股權(quán)現(xiàn)金流不變，權(quán)益資本成本與股權(quán)價(jià)值成反比關(guān)系，即權(quán)益資本成本越低，股權(quán)價(jià)值越大，價(jià)格圍繞價(jià)值波動(dòng)，具體體現(xiàn)為股票價(jià)格較高。因此，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量影響著公司的股票價(jià)格，而公司股票價(jià)格與權(quán)益資本成本具有密切關(guān)系，那么會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量同樣對(duì)著權(quán)益資本成本產(chǎn)生一定影響。
1.會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量對(duì)股票流動(dòng)性的影響
倘若公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量較高，會(huì)降低公司與投資者間信息不匹配的程度，促使投資者提高股票投資意愿，公司股票的需求量得到提高。同時(shí)也降低了投資者間信息不匹配程度，股票的買(mǎi)賣(mài)雙方在同一時(shí)刻對(duì)股票價(jià)格的估計(jì)值相差較小，從而買(mǎi)賣(mài)交易更容易完成，股票的流動(dòng)性隨之增高。有些投資者進(jìn)行短線(xiàn)投資，股票流動(dòng)性對(duì)其投資判斷起著重要作用，股票流動(dòng)性越高投資者的交易成本越低，進(jìn)而提高了股票的需求量，需求量的提高又進(jìn)一步提高了股票流動(dòng)性，最終實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)發(fā)展。因此，公司提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，可以提高其股票流動(dòng)性，從而增加自身股票需求量，股票價(jià)格隨之上漲，進(jìn)而降低公司權(quán)益資本成本。
2.會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量對(duì)預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的影響
一般情況下，投資者會(huì)根據(jù)公司會(huì)計(jì)信息的披露程度推測(cè)其投資的股票在未來(lái)收益的函數(shù)分布情況。權(quán)益資本成本是投資者期望的回報(bào)率，是其預(yù)測(cè)的一種報(bào)酬，影響因素很多，而最重要的影響因素就是投資者預(yù)測(cè)收益時(shí)的不確定性，也就是預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的可靠性、真實(shí)性和及時(shí)性都影響著預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的高低，信息披露越全面、越可靠、越及時(shí)，投資者進(jìn)行投資收益預(yù)測(cè)的不確定性越小，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)也就越小。因此，公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量直接影響了投資者的預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，決定了投資者的回報(bào)率，即公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量越高，投資者預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)越低，公司的權(quán)益資本成本也就越低。
3.會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量對(duì)披露成本的影響
披露成本是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用，包括加工成本、信息獲取成本、競(jìng)爭(zhēng)成本、管理成本等。提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量可以降低信息不對(duì)稱(chēng)程度，但是，在給投資者提供有力幫助的同時(shí)，也會(huì)給公司帶來(lái)一些潛在的披露成本。首先，公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量越高、越及時(shí)，競(jìng)爭(zhēng)公司對(duì)其財(cái)務(wù)信息的了解和分析越全面，同時(shí)作出的對(duì)策就越準(zhǔn)確，公司可能面臨的競(jìng)爭(zhēng)越激烈。其次，公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量越高，供應(yīng)商對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀態(tài)、還款能力和材料需求情況等等了解更全面，使得公司在商業(yè)談判中沒(méi)有優(yōu)勢(shì)地位，削弱了公司對(duì)成交價(jià)格的發(fā)言權(quán)。因此，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量對(duì)公司產(chǎn)生一定負(fù)面影響，可能使其股票價(jià)格下跌，導(dǎo)致公司承擔(dān)較高的權(quán)益資本成本。
三、會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量與權(quán)益資本成本實(shí)證關(guān)系
（一）會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量與權(quán)益資本成本呈U型關(guān)系
根據(jù)研究資料顯示（李宏泰2014），當(dāng)公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量較高時(shí)，會(huì)一定程度上降低公司的信息不對(duì)稱(chēng)程度，進(jìn)而股票流動(dòng)性得到提高，增加了股票需求量，進(jìn)而降低了資者的未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，最終使公司的權(quán)益資本成本得到降低。然而，如果公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量提高到某一界限，根據(jù)深圳證券交易所的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，的確提高了會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，可是公司的信息披露成本卻在增加，特別是潛在成本，導(dǎo)致公司內(nèi)在價(jià)值降低，而公司權(quán)益資本成本也將提高。因此，兩種不同程度的影響力制約著企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量和權(quán)益資本成本的關(guān)系。倘若公司的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量過(guò)低，投資者無(wú)法全面了解公司信息，投資意愿較低；倘若提高公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，投資者了解信息更加全面，對(duì)公司印象良好，有助于投資者降低投資預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，投資欲望增強(qiáng)，增加了公司股票流動(dòng)性，公司的獲利將有所上升；但公司會(huì)計(jì)披露質(zhì)量超出某一界限時(shí)，投資者對(duì)信息的關(guān)注度沒(méi)有明顯上升，進(jìn)而對(duì)股票流動(dòng)性沒(méi)有太大影響，公司反而承擔(dān)較高的披露成本，增加了公司權(quán)益資本成本。因此，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量與權(quán)益資本成本呈U型關(guān)系。
（二）盈余信息披露質(zhì)量與權(quán)益資本成本呈負(fù)相關(guān)關(guān)系
盈余是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及結(jié)果的重要指標(biāo)，盈余信息披露質(zhì)量是指公司將會(huì)計(jì)收益與其盈利的現(xiàn)金流量進(jìn)行公開(kāi)披露的趨同程度。許多研究學(xué)者認(rèn)為盈余信息披露質(zhì)量是十分重要的，對(duì)投資者的各項(xiàng)投資決策產(chǎn)生一定程度的影響。盈余信息不僅體現(xiàn)公司的營(yíng)業(yè)情況，而且對(duì)公司未來(lái)的發(fā)展起到重要的預(yù)測(cè)作用。第一，盈余信息披露質(zhì)量較高，可以大幅度降低信息不對(duì)稱(chēng)程度，公司具有較高的股票流動(dòng)性和信息公開(kāi)性，公司承擔(dān)的成本較低。第二，較高的盈余信息披露質(zhì)量，可以有效降低投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)，其原因是投資者根據(jù)公司的歷史信息對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，所以盈余信息披露質(zhì)量越高，投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)越低。第三，提高盈余信息披露質(zhì)量可以有效減少信息溢價(jià)，進(jìn)而使公司權(quán)益資本成本降低。綜上，盈余信息披露質(zhì)量高，有助于降低投資者對(duì)投資收益的不確定性，增強(qiáng)其投資意愿，對(duì)權(quán)益回報(bào)率較低，進(jìn)而降低了公司的權(quán)益資本成本。
四、如何權(quán)衡會(huì)計(jì)信息披露與權(quán)益資本成本關(guān)系
（一）加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)
加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)是提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的重要途徑，對(duì)公司信息披露的決策起著推動(dòng)作用。首先，應(yīng)該逐步修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，擴(kuò)大信息披露的范圍，對(duì)必須披露的項(xiàng)目作出明確規(guī)定，這是提高信息披露質(zhì)量的有效方式。比如一些重要的表內(nèi)數(shù)據(jù)，要求必須有與之相匹配的表外詳細(xì)披露。并且，根據(jù)公司涉及行業(yè)的不同，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)該制定差異化的行業(yè)信息披露標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)應(yīng)該引入一些有效的公允價(jià)值計(jì)量模式，進(jìn)一步提高未來(lái)信息預(yù)測(cè)的確定性。其次，應(yīng)盡可能減少公司會(huì)計(jì)信息的數(shù)字性規(guī)定，可以引導(dǎo)公司多做長(zhǎng)遠(yuǎn)性分析和潛力性分析等，而不再是單憑公司凈利潤(rùn)和會(huì)計(jì)盈余指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)公司發(fā)展情況，從而使公司重視自身潛在價(jià)值，為公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的提升奠定基礎(chǔ)。最后，進(jìn)一步改進(jìn)深圳證券交易所的考評(píng)制度，逐漸實(shí)行評(píng)分制度，對(duì)公司各項(xiàng)指標(biāo)分項(xiàng)評(píng)分，按總得分的高低排名，有助于提高公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)信息披露不合格或未進(jìn)行信息披露的公司的懲罰力度。
（二）提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量
公司應(yīng)該增強(qiáng)信息披露自覺(jué)意識(shí)，這是提高公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的有效途徑，從而促進(jìn)資本市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展，保障投資者的投資收益，投資意愿隨之增加，促使公司收益增加。首先，公司應(yīng)該提高內(nèi)部治理水平，優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。公司應(yīng)該逐步改善內(nèi)部一股獨(dú)大的現(xiàn)象，保護(hù)中小股東的權(quán)益，因此，公司對(duì)獨(dú)立董事的選擇應(yīng)該注重個(gè)人能力和社會(huì)聲譽(yù)，并建立與之相匹配的激勵(lì)機(jī)制，這樣才能有利于營(yíng)造完善的公司內(nèi)部治理環(huán)境，間接提高公司自覺(jué)信息披露意識(shí)。其次，公司應(yīng)該建立健全、系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施，有利于公司實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化以及實(shí)現(xiàn)公司更高的發(fā)展目標(biāo)。通過(guò)健全的規(guī)章制度，可以有效避免相關(guān)人員的舞弊行為，同時(shí)加強(qiáng)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，確保公司內(nèi)部會(huì)計(jì)工作可以獨(dú)立開(kāi)展，具有公平性和公正性，從而間接提高公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。
（三）優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)
公司的內(nèi)部資本結(jié)構(gòu)情況可以通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債率反映，而資產(chǎn)負(fù)債率越低，公司權(quán)益資本成本越低，因此公司可以通過(guò)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)來(lái)降低權(quán)益資本成本。對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)負(fù)債率越高，投資風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)投資者的保障越小；但是降低公司資產(chǎn)負(fù)債率，不利于公司開(kāi)展各項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)，提高資產(chǎn)負(fù)債率，投資者投資意愿會(huì)降低，公司將面臨籌資困難的局面。因此，公司要合理優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況、財(cái)務(wù)情況、現(xiàn)有資本結(jié)構(gòu)以及投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)等多項(xiàng)因素，制定適合自身發(fā)展的資產(chǎn)負(fù)債率，建立合理的資本結(jié)構(gòu)。公司進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化，合理調(diào)整債務(wù)與權(quán)益的比率，可以充分利用財(cái)務(wù)杠桿效益進(jìn)而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）加大社會(huì)審計(jì)監(jiān)督力度
社會(huì)審計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量的高低與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作質(zhì)量密不可分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督力度對(duì)公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量起到了決定性作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要恪盡職守，防止公司進(jìn)行錯(cuò)誤信息披露進(jìn)而誤導(dǎo)投資者。因此，需要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作質(zhì)量。首先，需要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)技能水平。審計(jì)工作質(zhì)量的高低與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)技能水平有著很大關(guān)系，目前，資本市場(chǎng)發(fā)展日益激烈，交易項(xiàng)目不斷更新，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷完善，這些都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)和操作技能，同時(shí)積極參加技能培訓(xùn)，才能保證審計(jì)工作有較高的質(zhì)量。其次，應(yīng)該不斷加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育。職業(yè)道德對(duì)審計(jì)工作有著重要的影響作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有良好的職業(yè)道德，其鑒定的結(jié)果也會(huì)得到社會(huì)的認(rèn)可，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該重視自身職業(yè)道德水平的提高。這樣才能加大社會(huì)審計(jì)監(jiān)督力度，真正提高公司會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)
資本市場(chǎng)環(huán)境下的信息披露，不僅有助于公司的管理者向股東報(bào)告受托責(zé)任的履行情況，而且為資本市場(chǎng)中的利益相關(guān)者提供決策所需的信息。高質(zhì)量的信息披露，是利益相關(guān)者順利行使權(quán)利和履行義務(wù)的基礎(chǔ)，也是資本市場(chǎng)健康發(fā)展的基石。什么才是高質(zhì)量的信息披露呢?回答這個(gè)問(wèn)題，必須明確哪些因素會(huì)影響信息披露的質(zhì)量，哪些方面是信息披露的質(zhì)量特征，然后確定信息披露質(zhì)量的評(píng)價(jià)角度。
一、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的先導(dǎo)因素
在會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程中會(huì)涉及3個(gè)主要方面，信息披露的制度、行為和結(jié)果。信息披露制度會(huì)對(duì)其結(jié)果進(jìn)行約束，信息披露行為直接導(dǎo)致不同的披露結(jié)果。由此，信息披露在制度和行為上的質(zhì)量高低會(huì)影響信息披露結(jié)果的質(zhì)量。所以，對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的評(píng)價(jià)，應(yīng)以對(duì)信息披露制度和行為的質(zhì)量考察為先導(dǎo)。
信息披露制度的質(zhì)量特征應(yīng)包括前沿度和適用度。前沿度，是指與信息披露制度相關(guān)的金融和會(huì)計(jì)等理論的發(fā)展程度，表現(xiàn)為相關(guān)理論研究是否能夠預(yù)見(jiàn)可能的實(shí)務(wù)狀況，并及時(shí)滿(mǎn)足實(shí)務(wù)需要。適用度，是指信息披露制度與實(shí)務(wù)的匹配程度和對(duì)實(shí)務(wù)的包容程度，表現(xiàn)為信息披露制度是否能夠在實(shí)務(wù)發(fā)生重大變化時(shí)做出及時(shí)更新，并在一定期間內(nèi)保持穩(wěn)定。信息披露制度的前沿度和適用度越強(qiáng)，信息披露制度的質(zhì)量就會(huì)越高。
信息披露行為的質(zhì)量主要取決于會(huì)計(jì)信息提供者的職業(yè)素養(yǎng)和能力，其質(zhì)量特征包括遵循度、靈活度和知識(shí)度。遵循度，是指會(huì)計(jì)信息提供者對(duì)信息披露制度的遵循和符合程度。靈活度，是指會(huì)計(jì)信息提供者對(duì)披露要求之外的有價(jià)值信息的敏感程度和處理能力等。知識(shí)度，是指會(huì)計(jì)信息提供者對(duì)信息披露知識(shí)的儲(chǔ)備程度，表現(xiàn)為相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才的知識(shí)結(jié)構(gòu)、經(jīng)驗(yàn)積累等。在信息披露過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息提供者的知識(shí)度、遵循度和靈活度越高，信息披露行為的質(zhì)量就會(huì)越高。
信息披露制度和行為的質(zhì)量狀況會(huì)被傳導(dǎo)并轉(zhuǎn)化為信息披露結(jié)果的質(zhì)量。信息披露的結(jié)果，即公開(kāi)的會(huì)計(jì)信息。這些會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量水平的綜合反映。只有完成對(duì)會(huì)計(jì)信息披露結(jié)果――會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量考察，才能獲得對(duì)信息披露質(zhì)量總水平的最終評(píng)價(jià)。
二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征
如果信息披露的結(jié)果讓受托責(zé)任和決策有用目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)成為可能，它們就應(yīng)具備某些基本的質(zhì)量特征。很多會(huì)計(jì)文獻(xiàn)和相關(guān)法律對(duì)這些質(zhì)量特征進(jìn)行了明確的規(guī)范和充分的表述。
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1980年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第2號(hào)《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量層次展開(kāi)說(shuō)明，列示了許多會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征及其關(guān)系。其中包括一般約束條件(信息的成本效益)、信息使用者層面的質(zhì)量(可理解性)、決策層面的首要質(zhì)量(相關(guān)性：由預(yù)測(cè)價(jià)值或反饋價(jià)值、及時(shí)性構(gòu)成，以及可靠性：由可驗(yàn)證性、中立性和如實(shí)表述構(gòu)成)、決策層面的次級(jí)質(zhì)量(可比性，包含一致性)以及會(huì)計(jì)確認(rèn)的底線(xiàn)(重要性)。該文獻(xiàn)認(rèn)為會(huì)計(jì)質(zhì)量無(wú)論如何分層，信息的決策有用性最為重要；在不降低信息有用性的前提下，各質(zhì)量特征的相對(duì)權(quán)重以及相互權(quán)衡產(chǎn)生的調(diào)節(jié)變化，都需要具體情境具體分析。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1989年了《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》。該文獻(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征部分闡述了四個(gè)會(huì)計(jì)信息有用的特征：可理解性，相關(guān)性，可靠性和可比性。可理解程度受到會(huì)計(jì)信息列報(bào)的方式和信息使用者理解能力的影響。相關(guān)性要求會(huì)計(jì)信息具有預(yù)測(cè)或者證實(shí)價(jià)值。可靠性要求會(huì)計(jì)信息如實(shí)表述(包含實(shí)質(zhì)重于形式)、中立、準(zhǔn)確完整且體現(xiàn)出不確定環(huán)境下應(yīng)有的謹(jǐn)慎。可比性要求不同會(huì)計(jì)期間和不同會(huì)計(jì)主體之間的信息可比，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)政策的披露。該文獻(xiàn)還認(rèn)為考慮其他質(zhì)量特征之前應(yīng)評(píng)判會(huì)計(jì)信息的重要性；及時(shí)性是獲取相關(guān)信息的前提，但是可能損害可靠性；成本效益權(quán)衡是一般約束條件而不是質(zhì)量特征；各質(zhì)量特征之間應(yīng)保持適當(dāng)?shù)钠胶狻Ｓ?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1999年了《財(cái)務(wù)報(bào)告原則說(shuō)明》，其中第三章闡述了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的表述是相似的。
我國(guó)財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第二章提出了會(huì)信息質(zhì)量要求，第12條至第19條分別闡述的質(zhì)量特征包括會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠和內(nèi)容完整、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。該文獻(xiàn)沒(méi)有進(jìn)一步說(shuō)明各質(zhì)量特征之間的關(guān)系，但是從闡述的次序中可以感受到各質(zhì)量特征的相對(duì)重要性。
會(huì)計(jì)信息披露還會(huì)受到證券法規(guī)的制約。我國(guó)證券法對(duì)披露的信息質(zhì)量提出的要求是：“發(fā)行人、上市公司依法披露的信息，必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏”。證券市場(chǎng)的虛假陳述包括虛假記載、誤導(dǎo)性陳述、重大遺漏和不正當(dāng)披露信息的行為。證券法律界定的虛假陳述行為會(huì)導(dǎo)致信息的不真實(shí)，其對(duì)信息披露真實(shí)性的界定范圍比會(huì)計(jì)文獻(xiàn)闡述的真實(shí)性寬泛。其中，誤導(dǎo)性陳述的類(lèi)型包括語(yǔ)義多解型、語(yǔ)言難解型和半真半假型，與會(huì)計(jì)信息的可理解性有關(guān)；重大遺漏的類(lèi)型包括故意遺漏(隱瞞)和過(guò)失遺漏(疏漏)，而疏漏與會(huì)計(jì)信息的完整性有關(guān)；不正當(dāng)披露信息的行為中未在適當(dāng)期限內(nèi)公開(kāi)披露應(yīng)當(dāng)披露的信息行為，與會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性有關(guān)。
綜合上述文獻(xiàn)的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征包括相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。美國(guó)、英國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。我國(guó)基本準(zhǔn)則更重視會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠和內(nèi)容完整。其中，各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)可靠性?xún)?nèi)涵的詮釋有些差別，涉及的主要特征為真實(shí)(如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)重于形式、可驗(yàn)證)、正確、完整、中立和謹(jǐn)慎。
三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要特征的評(píng)價(jià)角度
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征為多角度評(píng)價(jià)信息披露質(zhì)量提供了依據(jù)。然而，實(shí)施評(píng)價(jià)前，需要確定主要質(zhì)量特征的評(píng)價(jià)可行性，并細(xì)化每一種質(zhì)量特征的評(píng)價(jià)角度。
(一)可理解性的評(píng)價(jià)
可理解性的考察以信息使用者具備基本的信息解讀能力為前提，需要從制度和行為的角度，對(duì)信息披露結(jié)果的形式和語(yǔ)言進(jìn)行比較。同時(shí)，可理解性是偏重于信息接收層面的質(zhì)量，信息的可理解程度離不開(kāi)信息使用者的認(rèn)可，所以在考察可理解性時(shí)不能忽視對(duì)決策者的調(diào)研，但是合理界定基本的信息解讀能力和選取具備此種能力的決策者群體是調(diào)研成功的關(guān)鍵。
(二)相關(guān)性的評(píng)價(jià)
相關(guān)性表現(xiàn)為決策者可以利用信息披露的結(jié)果，預(yù)測(cè)公司某財(cái)務(wù)指標(biāo)或某方面能力的變動(dòng)趨勢(shì)，
證實(shí)或更IEP,經(jīng)過(guò)去的判斷。一方面，信息的相關(guān)程度與信息披露制度的前沿度和適用度有很高的關(guān)聯(lián)，需要站在理論的高度進(jìn)行規(guī)范分析。另一方面，每類(lèi)決策者，甚至同類(lèi)決策者中的每一位，都有不同的信息需求和獨(dú)立的思維判斷。在這一點(diǎn)上，相關(guān)性類(lèi)似于可理解性，可以被視作信息接收層面的質(zhì)量特征。作為研究者，可以從決策者的角度出發(fā)，通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷，選擇恰當(dāng)?shù)臎Q策者群體，統(tǒng)計(jì)分析信息的相關(guān)程度。此外，及時(shí)性有助于確定信息的相關(guān)程度，可以分析信息披露結(jié)果中的披露頻次等指標(biāo)并進(jìn)行直接評(píng)價(jià)。
(三)可靠性的評(píng)價(jià)
可靠性的表現(xiàn)具有多面性，包括真實(shí)性，正確性，完整性，中立性和謹(jǐn)慎性。可靠性被視作偏于信息提供層面的質(zhì)量特征。研究者能夠獨(dú)立于信息使用者，就信息披露結(jié)果本身展開(kāi)分析，對(duì)信息的可靠程度做出判斷。
信息的可靠程度與信息披露制度的前沿度和適用度有很高的關(guān)聯(lián)，需要討論理論和制度發(fā)展的影響。比如，真實(shí)性會(huì)涉及對(duì)某類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行正確認(rèn)識(shí)的程度；謹(jǐn)慎性和中立性會(huì)涉及是否存在足夠的會(huì)計(jì)政策選擇空間，帶來(lái)披露結(jié)果上的差異。
在現(xiàn)行制度之下，評(píng)判正確性需要分析非故意的重大錯(cuò)誤信息發(fā)生的程度；評(píng)判完整性需要分析非故意的重要信息的缺失程度；評(píng)判真實(shí)性需要分析重大信息被主觀造假的程度，其中包含了對(duì)重要信息的故意漏報(bào)。這三個(gè)特征都是以信息披露制度為準(zhǔn)繩，考察會(huì)計(jì)信息披露對(duì)現(xiàn)行制度的遵循度。
謹(jǐn)慎性和中立性不適合直接以信息披露制度作為標(biāo)桿來(lái)判斷。在現(xiàn)行制度之下，評(píng)判謹(jǐn)慎性需要分析不確定條件下謹(jǐn)慎披露信息的合理程度，單一公司的謹(jǐn)慎程度需要在同類(lèi)公司間定位，某段期間信息披露整體上的謹(jǐn)慎程度需要在不同時(shí)間段落間定位。會(huì)計(jì)信息的中立性要求公司避免僅僅為達(dá)到某個(gè)預(yù)定的結(jié)果來(lái)選擇某種會(huì)計(jì)政策或做出某種對(duì)應(yīng)的披露。盡管很難依據(jù)某些指標(biāo)判斷信息的中立性程度，但是會(huì)計(jì)信息不具備了真實(shí)性或謹(jǐn)慎性特征，其中立性也會(huì)被破壞，也就是說(shuō)，可以依據(jù)會(huì)計(jì)信息在真實(shí)和謹(jǐn)慎方面的表現(xiàn)，推斷會(huì)計(jì)信息的中立程度。當(dāng)然，研究者也可從信息使用者的調(diào)查中獲取支持其判斷的證據(jù)。
(四)可比性的評(píng)價(jià)
可比性也可被視作偏于信息提供層面的質(zhì)量，可以獨(dú)立于信息使用者，就信息披露結(jié)果本身判斷信息的可比程度。評(píng)價(jià)可比性的基本方法，是比較不同公司之間或同一公司前后各期之間對(duì)同類(lèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和披露狀況，考察會(huì)計(jì)政策的變化情況及其披露。當(dāng)然，研究者也可從信息使用者的調(diào)查中，獲取支持其判斷的證據(jù)。
四、建立會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的評(píng)價(jià)空間
如果會(huì)計(jì)信息主要質(zhì)量特征被視為評(píng)價(jià)平面的緯度，我們可以刻畫(huà)出評(píng)價(jià)平面的經(jīng)度，將會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的評(píng)價(jià)歸總為一個(gè)基本點(diǎn)和四個(gè)方面。
一個(gè)基本點(diǎn)是指在現(xiàn)行制度下對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性評(píng)價(jià)，就是對(duì)重大信息被主觀造假程度的評(píng)價(jià)。真實(shí)性代表著信息披露質(zhì)量的底線(xiàn)，因?yàn)閷?duì)不真實(shí)信息再做進(jìn)一步的質(zhì)量評(píng)價(jià)毫無(wú)意義。
四個(gè)方面是對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的深度、廣度、速度和表達(dá)方面的評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)信息披露的深度評(píng)價(jià)，主要探討會(huì)計(jì)理論現(xiàn)狀對(duì)信息披露質(zhì)量的作用，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)信息披露的影響。會(huì)計(jì)信息披露的廣度評(píng)價(jià)，主要分析信息披露行為之下信息披露范圍的狀態(tài)，包括對(duì)信息披露范圍的確定以及遵循度的考察，還有法定范圍之外的披露對(duì)信息披露質(zhì)量的作用。會(huì)計(jì)信息披露的速度評(píng)價(jià)，是從會(huì)計(jì)理論到現(xiàn)行實(shí)務(wù)角度來(lái)考察信息披露的時(shí)間間隔長(zhǎng)短對(duì)信息披露質(zhì)量的作用。會(huì)計(jì)信息披露的表達(dá)評(píng)價(jià)，專(zhuān)注于從會(huì)計(jì)理論到現(xiàn)行實(shí)務(wù)角度驗(yàn)證和討論信息披露中的術(shù)語(yǔ)使用和語(yǔ)言表達(dá)對(duì)信息披露質(zhì)量的影響。
在評(píng)價(jià)平面確立的基礎(chǔ)上，樹(shù)立標(biāo)桿來(lái)明確研究的對(duì)象，如針對(duì)具體的會(huì)計(jì)項(xiàng)目信息或總體的會(huì)計(jì)信息，在披露質(zhì)量方面的總水平或某一方面質(zhì)量水平，由此建立起會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的評(píng)價(jià)空間，拓展和深化會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的評(píng)價(jià)研究。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]2005年10月27日的《中華人民共和國(guó)證券法》，第三章證券交易中第三節(jié)持續(xù)信息公開(kāi)的第63條規(guī)定.
