時(shí)間：2023-12-26 10:37:10
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì); 風(fēng)險(xiǎn)管理; 角色定位
自20世紀(jì)90年代起,西方許多大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門開始對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)估與監(jiān)督,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的安全性、效率性和效果性?？v觀近十幾年的發(fā)展歷程可發(fā)現(xiàn),兩者之間互相融合,存在著密不可分的關(guān)系。
一、二者互動(dòng)交融關(guān)系形成的現(xiàn)實(shí)背景
當(dāng)今世界,風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在、無處不在,隨著時(shí)代的發(fā)展,企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)變得廣泛而復(fù)雜。企業(yè)必須謹(jǐn)慎地識(shí)別各種潛在風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,并在風(fēng)險(xiǎn)管理方案的制定、執(zhí)行、評(píng)估與監(jiān)督等方面進(jìn)行合理分工,以保證風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。而在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中又必然涉及多個(gè)部門的溝通和協(xié)調(diào),這就需要一個(gè)超然、獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)予以保障。內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中的超然地位以及獨(dú)立評(píng)估和監(jiān)督的特殊職能,正好滿足了這一要求。因此,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理必然要將內(nèi)部審計(jì)納入自身體系。
隨著企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的增加,風(fēng)險(xiǎn)管理成為了企業(yè)管理的核心。由此,內(nèi)部審計(jì)也借機(jī)及時(shí)進(jìn)行了自身的重新定位,改變了過去只是作為企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督者的定位,將自身的目標(biāo)確定為向企業(yè)提供保證和咨詢服務(wù),評(píng)估和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序。這樣,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)兩者各自不同的發(fā)展路線逐漸接近并找到了交點(diǎn)。
二、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的互動(dòng)關(guān)系
(一)內(nèi)部審計(jì)定義中包含有風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容
內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生到現(xiàn)在已經(jīng)歷了幾個(gè)世紀(jì),每個(gè)時(shí)期內(nèi)部審計(jì)的概念都有不同的內(nèi)涵和外延。國際上,內(nèi)部審計(jì)已有7次定義,至今仍在不斷變化,內(nèi)部審計(jì)定義的發(fā)展在內(nèi)部審計(jì)史上具有重要意義。
風(fēng)險(xiǎn)管理改變著內(nèi)部審計(jì)的定義,也就同時(shí)改變了內(nèi)部審計(jì)的職能和在企業(yè)中的價(jià)值。1993年版《標(biāo)準(zhǔn)》的序言中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的表述是:在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng),并作為對(duì)該企業(yè)的控制及經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)。而2001年版對(duì)內(nèi)部審計(jì)是如下表述的:內(nèi)部審計(jì)是采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高它們的效率,幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這個(gè)定義與1993年的定義相比較最明顯的變化在于將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理,比舊定義中提及的控制及經(jīng)營活動(dòng)要更為廣泛和深入。只有在風(fēng)險(xiǎn)管理框架中實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)才能稱之為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。顯然,將“評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理”作為內(nèi)部審計(jì)的重要工作領(lǐng)域,是內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展,擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域,拓展了內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重新定位,修訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,重整內(nèi)部審計(jì)流程,提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量等提出了較高的要求。
(二)風(fēng)險(xiǎn)管理賦予了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中新的地位和作用
為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用,內(nèi)部審計(jì)總是在不斷尋找新的對(duì)企業(yè)十分重要的領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)的廣泛存在,使企業(yè)經(jīng)理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)空前重視,為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入,將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)極其重要的角色,并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新高度。正因如此,內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)組織――國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)軍這一領(lǐng)域,把風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計(jì)的定義。
三、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)上的一致性
風(fēng)險(xiǎn)管理的定義指出:“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的,應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門的,用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的,為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程?！憋L(fēng)險(xiǎn)管理就是通過對(duì)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、估測、評(píng)價(jià),準(zhǔn)確把握各種不確定性,采取恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部方法,以便用最低的成本獲得最高的安全保障,將損失降至最低水平。風(fēng)險(xiǎn)管理通過測試、評(píng)價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)因素來降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率和造成的損失,直接服務(wù)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。
而在內(nèi)部審計(jì)新定義中,已明確指出內(nèi)部審計(jì)的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)營效率。IIA在2001年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中,對(duì)“增加價(jià)值”一詞作了如下解釋:“機(jī)構(gòu)的設(shè)立,是為了其所有者、其他利益方、顧客和客戶創(chuàng)造價(jià)值和謀取利益……內(nèi)部審計(jì)是在收集資料、認(rèn)識(shí)并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過程中,對(duì)經(jīng)營與改良時(shí)機(jī)產(chǎn)生了深刻的見解,這些見解可能會(huì)對(duì)機(jī)構(gòu)帶來諸多利益。這些有價(jià)值的信息可以咨詢、建議、書面報(bào)告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來,所有這些得傳達(dá)給相應(yīng)的經(jīng)營管理人員。”根據(jù)這一解釋,增加價(jià)值的目標(biāo)應(yīng)由企業(yè)的各個(gè)職能部門來共同完成,而內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的職能部門之一,也應(yīng)該努力增加企業(yè)的價(jià)值;同時(shí),內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)過收集資料、識(shí)別并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過程之后,對(duì)企業(yè)管理層及其他職能部門的見解更為深刻,而且這些見解是富有價(jià)值的,而企業(yè)管理者采納、利用這些有價(jià)值的信息后,一方面可以借此消除各種減值因素,包括風(fēng)險(xiǎn)因素、控制漏洞、治理缺陷等;另一方面可以將這些有價(jià)值的信息應(yīng)用于經(jīng)營管理活動(dòng),從而達(dá)到使企業(yè)增值的目的。從這個(gè)意義上來說,風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)在其目標(biāo)上是相一致的。
上述種種使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)逐漸形成了你中有我、我中有你、相互依存、聯(lián)動(dòng)發(fā)展的緊密關(guān)系。眾多企業(yè)在制定本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方案時(shí),將內(nèi)部審計(jì)列為風(fēng)險(xiǎn)管理的一道重要防線,由內(nèi)部審計(jì)對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)控;有的企業(yè)還特意安排內(nèi)部審計(jì)直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理方案的制定和執(zhí)行全過程,以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的突出作用。與此同時(shí),內(nèi)部審計(jì)也將風(fēng)險(xiǎn)管理作為“為組織增加價(jià)值”的重要手段。
四、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色定位
COSO在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》中的“職能和責(zé)任”章節(jié),闡明各管理層在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位和職責(zé),并指出組織里的每個(gè)人對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理都有責(zé)任。首席執(zhí)行官承擔(dān)最終責(zé)任,其他管理人員支持全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念,促使組織在風(fēng)險(xiǎn)容量內(nèi)經(jīng)營,并在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域里負(fù)責(zé)將風(fēng)險(xiǎn)降低到相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度內(nèi)。首席風(fēng)險(xiǎn)官、首席財(cái)務(wù)官、內(nèi)部審計(jì)及其他人員通常承擔(dān)關(guān)鍵的支持性責(zé)任。組織的其他人員負(fù)責(zé)按照制定的指令和協(xié)議執(zhí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。這明確表明,內(nèi)部審計(jì)對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的建立并沒有基本責(zé)任,這是高級(jí)管理層的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)人員的重要角色是,幫助管理層和審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督、檢查、評(píng)估、報(bào)告、建議全面風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性。
IIA2001年頒布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則,其實(shí)務(wù)公告――“內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用”指出,風(fēng)險(xiǎn)管理是管理人員的關(guān)鍵職責(zé),內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該通過檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性并提出改進(jìn)建議來協(xié)助管理人員和審計(jì)委員會(huì)的工作。管理層和委員會(huì)負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程,以咨詢顧問身份開展工作的內(nèi)部審計(jì)人員可以協(xié)助機(jī)構(gòu)確定、評(píng)價(jià)并實(shí)施針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理方法和控制措施。
在充分考慮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性的基礎(chǔ)上,結(jié)合相關(guān)法規(guī)、報(bào)告的觀點(diǎn),可以看出:對(duì)整個(gè)組織的可持續(xù)發(fā)展能力,對(duì)所有者、利益相關(guān)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和普通公眾負(fù)責(zé)的是企業(yè)管理層,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)立足于協(xié)助、幫助管理層和審計(jì)委員會(huì)履行風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé),主要職責(zé)是對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行評(píng)價(jià),認(rèn)定并評(píng)價(jià)管理的充分性與有效性,向管理層和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告情況并提出改進(jìn)管理的建議,以此保證風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。因此,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中首要的角色是監(jiān)督者,包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的評(píng)估和保證服務(wù)、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性的保證服務(wù)、對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的評(píng)估和對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估。按IIA的標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)種類可以劃分為保證服務(wù)和咨詢服務(wù),前者是一種獨(dú)立評(píng)價(jià)的活動(dòng),后者是提供建議及咨詢的活動(dòng)。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中,內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征并不發(fā)生改變,因而它可以擔(dān)任的角色也是基于這兩種服務(wù)衍生而來的。除了作為監(jiān)督者所提供的保證服務(wù)外,內(nèi)部審計(jì)還可提供咨詢服務(wù),包括促進(jìn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)、加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告、保持和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)管理框架、支持建立風(fēng)險(xiǎn)管理、參與制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略等。與此相適應(yīng),內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了咨詢者、協(xié)調(diào)者、建議者的角色。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 劉德運(yùn).內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)[M].北京:中國經(jīng)濟(jì)出版社,2006(6):25.
關(guān)鍵詞：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部審計(jì) 關(guān)系
隨著市場競爭的日益激烈，特別是經(jīng)濟(jì)全球化程度的加深，企業(yè)所面臨的市場競爭環(huán)境更加激烈，企業(yè)運(yùn)營過程中面臨著大量的風(fēng)險(xiǎn)：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，這些潛在風(fēng)險(xiǎn)逐漸成為企業(yè)深入發(fā)展和提高競爭力的制約要素，風(fēng)險(xiǎn)管理越來越受到企業(yè)的重視。如何對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和控制是企業(yè)管理者面臨的主要問題。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況的審查和評(píng)定提供了依據(jù)，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中起到了重要作用。
一、風(fēng)險(xiǎn)管理的概念
風(fēng)險(xiǎn)管理是一種特殊的，涉及多層次、多方面的企業(yè)管理職能。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理通過對(duì)影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，采用科學(xué)合理的管理方法對(duì)其進(jìn)行有效地管理和控制，將其影響控制在可接受范圍內(nèi)，從而合理的保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此，我們可以認(rèn)識(shí)到，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理一種管理方法，是一個(gè)包括風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以及風(fēng)險(xiǎn)控制的系統(tǒng)的過程，其目的在于幫助管理者有效地應(yīng)對(duì)不確定性以及由此帶來的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益或者社會(huì)效益。
二、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部具有監(jiān)督和評(píng)價(jià)功能的部門，它通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)以及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是必然的結(jié)果。
（一）內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是其自身發(fā)展的需要
國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新進(jìn)行了定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@一定義把風(fēng)險(xiǎn)管理寫入了內(nèi)部審計(jì)的范疇，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的咨詢師，由于它了解企業(yè)的發(fā)展方向，能夠有效的幫助企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和管理。內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理使之成為企業(yè)發(fā)展中的一個(gè)重要角色，在企業(yè)的管理中也占據(jù)著不可替代的重要地位。
（二）內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)完善內(nèi)部控制的需要
由于市場經(jīng)濟(jì)的全球化以及國際化的發(fā)展越來越迅速，企業(yè)面臨著日益增加的風(fēng)險(xiǎn)，有效的降低風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)和前提。作為企業(yè)中存在于管理部門之外的獨(dú)立部門，內(nèi)部審計(jì)具有能夠縱觀全局的視角。內(nèi)部審計(jì)從影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制制度、執(zhí)行力度以及控制薄弱環(huán)節(jié)等方面作出客觀公正的評(píng)價(jià)和認(rèn)定。所以，從發(fā)展趨勢來看，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一種方法、一種手段，而風(fēng)險(xiǎn)管理則是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)新的內(nèi)容、一個(gè)新的領(lǐng)域。
三、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)管理的方式
內(nèi)部審計(jì)通過自身具有的以下職能參與到企業(yè)日常經(jīng)營管理之中：
（一）評(píng)價(jià)職能
內(nèi)部審計(jì)從企業(yè)的根本利益和實(shí)際情況出發(fā)，通過對(duì)企業(yè)管理過程進(jìn)行充分和有效的調(diào)查、評(píng)估，不僅要針對(duì)管理事項(xiàng)合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)政策的遵循性進(jìn)行評(píng)價(jià)，還需要對(duì)企業(yè)目標(biāo)、企業(yè)戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)作出客觀的識(shí)別和評(píng)定。
（二）監(jiān)督職能
內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)存在的缺陷和漏洞，產(chǎn)生的偏差和失誤，發(fā)現(xiàn)的損害公司利益的行為，可以及時(shí)的予以制止、糾正和查處，促使企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門依法經(jīng)營，堵塞漏洞，提高效益。
（三）參謀職能
內(nèi)部審計(jì)對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)存在的問題，依據(jù)有關(guān)政策、法規(guī)和經(jīng)驗(yàn)，向單位領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)方面提出相應(yīng)的審計(jì)建議，提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，為企業(yè)管理層的決策提供可靠的參考依據(jù)。目前，內(nèi)部審計(jì)的建議已經(jīng)變得更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)控制等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)得到有效的預(yù)防和控制。
（四）咨詢職能
內(nèi)部審計(jì)可以利用其對(duì)企業(yè)情況熟悉、了解政策法規(guī)和具有綜合知識(shí)等特點(diǎn)為被審單位的相關(guān)內(nèi)容提供咨詢服務(wù)，使得內(nèi)部審計(jì)由原來的監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普?、協(xié)調(diào)者、參與者和服務(wù)者。
四、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中起到的作用
（一）內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮反饋?zhàn)饔?，?duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理起到預(yù)警的作用
內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中起到反饋的作用，能夠有效的對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行預(yù)警。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)于未來發(fā)展而言的，與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及決策規(guī)劃都有直接的關(guān)聯(lián)。因此，以風(fēng)險(xiǎn)管理和控制為核心的內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)事后的反饋提前到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前進(jìn)行預(yù)警，從而實(shí)現(xiàn)更高效率的風(fēng)險(xiǎn)控制。另外，內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能也能充分利用其主觀能動(dòng)性，幫助企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行控制、改進(jìn)和完善。
（二）內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制策略進(jìn)行指導(dǎo)
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制中的再控制，企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)以及自身所能夠承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍，來制定內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的焦點(diǎn)在于對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加以強(qiáng)調(diào)，并對(duì)企業(yè)進(jìn)行的具體的風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增加。但是，企業(yè)過度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制或者控制力度不足都很容易造成舞弊行為的發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)通過長期的對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略和各種決策進(jìn)行指導(dǎo)，通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理長期計(jì)劃和短期任務(wù)的調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的指導(dǎo)作用。
（三）內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行客觀的審查和評(píng)定
企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)具有感染性、傳遞性和破壞性等特點(diǎn)。由一個(gè)部門的疏忽而造成的風(fēng)險(xiǎn)后果往往會(huì)對(duì)企業(yè)的其他部門產(chǎn)生消極的影響，嚴(yán)重的甚至能夠?qū)е抡麄€(gè)企業(yè)都處于癱瘓狀態(tài)。因此，風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制需要從企業(yè)的各個(gè)方面進(jìn)行考慮。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)營中，很多部門由于其自身的局限性而不能掌控全局。內(nèi)部審計(jì)部門由于不參與企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，因此它能夠很好的統(tǒng)籌全局，從客觀的角度對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨識(shí)，提醒管理部門及時(shí)采取風(fēng)險(xiǎn)控制措施。
（四）內(nèi)部審計(jì)有利于企業(yè)治理和管理現(xiàn)狀的改善
日益加劇的市場競爭使得企業(yè)更加重視對(duì)企業(yè)的整治和管理，以增強(qiáng)自身的競爭力，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)不僅能對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性和有效性提供參考依據(jù)，還能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理提出意見和建議，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有積極地促進(jìn)作用。
五、總結(jié)
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，需要以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，內(nèi)部控制審計(jì)主要是以影響和控制企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種內(nèi)部控制制度為依據(jù)確定審計(jì)項(xiàng)目，以企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制制度的建設(shè)和執(zhí)行情況為檢點(diǎn)，認(rèn)定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中存在的缺陷，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系建立的合理性、完整性及實(shí)施的有效性，并提出恰當(dāng)?shù)耐晟坪徒∪珒?nèi)部控制體系建議。
總的來說，內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制是市場環(huán)境因素和其自身的因素決定的，具有一定的客觀性和必然性。從目前的發(fā)展?fàn)顩r來看，我國在風(fēng)險(xiǎn)管理上的研究還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方發(fā)達(dá)國家，我國政府部門也缺乏相應(yīng)的政策或者規(guī)章制度的制定，導(dǎo)致一些企業(yè)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理力度不夠，風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力下降，甚至在風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)可能面臨倒閉的危險(xiǎn)。因此各個(gè)企業(yè)都要充分利用內(nèi)部審計(jì)的職能作用，積極加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制，提高企業(yè)自身的競爭力，以使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗的地位。
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關(guān)鍵詞：金融企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理
Abstract: As one kind of independent, objective monitoring and evaluation activities, internal audit in financial enterprise's development has very important significance. This paper trough described the modern internal audit in financial enterprise risk management's roles, to the internal audit in the risk management of China's financial enterprises in the status and direction of development.
Key words: financial enterprises; internal audit; risk management
中圖分類號(hào)：E232.6
1．金融企業(yè)審計(jì)概述
隨著國家對(duì)國有資產(chǎn)監(jiān)管制度的日趨完善，各地方政府更加重視資產(chǎn)管理，以及不斷健全的公司治理結(jié)構(gòu)，使得金融企業(yè)的審計(jì)工作越來越被重視，審計(jì)的方法也不斷更新。
1.1金融企業(yè)審計(jì)的基本對(duì)象
按照《金融企業(yè)績效評(píng)價(jià)辦法》的分類標(biāo)準(zhǔn)，我國的金融企業(yè)主要包括四種類型，第一，執(zhí)業(yè)需要取得銀行業(yè)務(wù)許可證的各類銀行及企業(yè)；第二，執(zhí)業(yè)需要取得保險(xiǎn)業(yè)務(wù)許可證的各類保險(xiǎn)企業(yè)；第三，執(zhí)業(yè)需要取得證券業(yè)務(wù)許可證的各類企業(yè)；第四，從事金融相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)。這四類企業(yè)也就是金融審計(jì)的對(duì)象。
1.2金融企業(yè)審計(jì)的主要類型
總體來看，當(dāng)前金融企業(yè)的審計(jì)包括內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是指金融企業(yè)通過在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，通過獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)行為對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)的方法有很多，但總體來看主要包括審查、復(fù)核、盤點(diǎn)、測試與抽樣、評(píng)價(jià)等，對(duì)于一個(gè)管理規(guī)范的金融企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)是不可或缺的一個(gè)部分。外部審計(jì)是指外部審計(jì)機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)金融企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告等進(jìn)行審計(jì)，并提供相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，對(duì)有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況等做出客觀公正的評(píng)價(jià)。外部審計(jì)的方法主要是外部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過審查金融企業(yè)原始賬簿、抽查會(huì)計(jì)憑證等，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。
1.3我國金融企業(yè)審計(jì)的發(fā)展趨勢
總體來看，當(dāng)前國家對(duì)金融企業(yè)審計(jì)的重視程度不斷提升，頒布了《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》、《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)外部審計(jì)監(jiān)管指引》、《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》等法規(guī)制度，并對(duì)制度執(zhí)行過程中的一些問題做出了相應(yīng)的制度安排，如頒布了《金融企業(yè)選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所招標(biāo)管理辦法（試行）》，這些制度的頒布實(shí)施，將使得金融企業(yè)審計(jì)走向規(guī)范化。而對(duì)于金融企業(yè)自身而言，隨著其理念的更新，目前已經(jīng)將審計(jì)工作擺在更加突出的位置，這將推動(dòng)金融企業(yè)審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展。
2．內(nèi)部審計(jì)在金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有著緊密的聯(lián)系, 內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)信息溝通和監(jiān)控檢查的重要措施, 與風(fēng)險(xiǎn)管理密不可分。在現(xiàn)代金融業(yè)經(jīng)營管理中, 隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化, 各種風(fēng)險(xiǎn)因素增多, 內(nèi)部審計(jì)工作在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)等方面將發(fā)揮更加積極作用, 同時(shí), 內(nèi)部審計(jì)也被賦予了更多的職責(zé)和使命。
2.1內(nèi)部審計(jì)在金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的識(shí)別和檢查作用
內(nèi)部審計(jì)人員可以通過分析環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)的變化, 檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否已經(jīng)更新, 是否能控制新的風(fēng)險(xiǎn); 還可以通過后續(xù)跟蹤管理層對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題以及對(duì)例外事項(xiàng)的整改情況, 檢查新采取的控制措施是否奏效, 將分析結(jié)果和建議提交給管理層以便評(píng)估和改進(jìn)控制措施。內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用自己在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn), 從獨(dú)立、客觀的角度發(fā)現(xiàn)問題為管理層和審計(jì)委員會(huì)提供有價(jià)值的信息, 從而提高公司整體的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
2.2內(nèi)部審計(jì)在金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的管理與協(xié)調(diào)作用
在金融業(yè)的組織架構(gòu)中, 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般都處在金融業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置, 正是由于這種特殊的位置使得內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)金融業(yè)長期風(fēng)險(xiǎn)策略和各種戰(zhàn)略決策的協(xié)調(diào)人。內(nèi)部審計(jì)可以客觀地從企業(yè)全局的角度進(jìn)行分析和管理風(fēng)險(xiǎn); 可以從金融業(yè)的利益和實(shí)際情況出發(fā), 清醒地識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn),提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議, 調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。內(nèi)部審計(jì)人員通過評(píng)價(jià)報(bào)告系統(tǒng)證明風(fēng)險(xiǎn)信息被準(zhǔn)確、及時(shí)地傳遞給相關(guān)人員, 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可以向董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)傳遞風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理的信息, 而內(nèi)部審計(jì)職能的設(shè)立對(duì)債權(quán)人和其他外部利益相關(guān)者來說也是公司具備有效的風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)證明。在監(jiān)控活動(dòng)中, 公司要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控,通過對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的監(jiān)控和定期檢查結(jié)果以及意外事項(xiàng)處理結(jié)果的評(píng)價(jià), 確認(rèn)公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理是一直有效的還是控制系統(tǒng)存在一定的問題。內(nèi)部審計(jì)人員從公司整體利益的角度出發(fā)積極參與公司的風(fēng)險(xiǎn)管理, 有效地與相關(guān)部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào) , 這些工作得到了公司領(lǐng)導(dǎo)層的高度贊賞, 內(nèi)部審計(jì)在全公司的地位也得到了大大提高。
2.3內(nèi)部審計(jì)在金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的顧問與咨詢作用
由于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本組織的情況了解的比較全面, 也比較深入, 對(duì)提供咨詢服務(wù)工作有著獨(dú)特的優(yōu)勢。內(nèi)部審計(jì)可以通過評(píng)估并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的方法, 幫助組織解決風(fēng)險(xiǎn)問題; 通過咨詢工作積極協(xié)助金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的建立。在改善管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理流程的效果和效率方面, 內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助管理層和審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和提出建議。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于管理部門, 其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見可以直接報(bào)給董事會(huì), 這會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)意見的重視程度。內(nèi)部審計(jì)人員由于特有的獨(dú)立地位, 可以從客觀的角度分析風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)條件、通過科學(xué)的計(jì)算方法來評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn), 提供專業(yè)意見。內(nèi)部審計(jì)的顧問與咨詢作用的及時(shí)發(fā)揮往往能幫助企業(yè)化解極大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
2.4內(nèi)部審計(jì)在金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的報(bào)告防范作用
審計(jì)發(fā)現(xiàn)如何傳遞, 審計(jì)成果如何利用, 舞弊風(fēng)險(xiǎn)如何防范, 這都將直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督體系中的價(jià)值和作用。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制和改進(jìn)組織機(jī)構(gòu)的效果方面要發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)作用。首先,內(nèi)部審計(jì)要與相關(guān)部門進(jìn)行溝通, 對(duì)重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)要按清晰傳遞的線路進(jìn)行報(bào)告,對(duì)監(jiān)督檢查結(jié)果的落實(shí)情況要進(jìn)行跟蹤并報(bào)告, 使風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)得到控制和防范; 其次,內(nèi)部審計(jì)可以通過評(píng)估相關(guān)控制的充分性和有效性來協(xié)助防止舞弊, 可以利用其自身的優(yōu)勢在倡導(dǎo)良好的道德文明建設(shè)方面發(fā)揮更大的作用。
3.強(qiáng)化金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施效果的有效途徑
伴隨近年來審計(jì)體制改革深入推進(jìn)，金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、重要性、權(quán)威性日益增強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)及建設(shè)職能越發(fā)顯現(xiàn)，從實(shí)際操作角度講，金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不斷深化、提升水平的重要舉措在于：
1）革新理念，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以審計(jì)創(chuàng)新為動(dòng)力，以創(chuàng)造價(jià)值為核心，完善內(nèi)部審計(jì)功能與目標(biāo)。提升金融企業(yè)經(jīng)營管理能力、更好更快實(shí)現(xiàn)金融企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)。在工作對(duì)象上，內(nèi)部審計(jì)必須從傳統(tǒng)的判斷對(duì)錯(cuò)、查詢錯(cuò)弊等內(nèi)容向解決經(jīng)營管理矛盾問題、發(fā)現(xiàn)并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、覺察并抓住機(jī)遇等內(nèi)容轉(zhuǎn)變，同時(shí)還要擅長綜合分析診斷、積極尋找對(duì)策、主動(dòng)求證解決方案，既要履行監(jiān)督職能，又要做管理層的智囊團(tuán)和參謀長，以創(chuàng)造性的工作狀態(tài)提高內(nèi)部審計(jì)的層次和價(jià)值。
2）改進(jìn)策略，致力于建設(shè)性的經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)。首先要完善審計(jì)報(bào)告、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，向企業(yè)管理層、決策性傳遞高質(zhì)量的金融營運(yùn)優(yōu)質(zhì)信息，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作聲譽(yù)、 形象，在創(chuàng)新審計(jì)工作的同時(shí)，提升內(nèi)部審計(jì)建議價(jià)值含量。其次要拓展審計(jì)領(lǐng)域、開發(fā)審計(jì)項(xiàng)目，著眼于改善內(nèi)部審計(jì)方法和操作程序，本著看重事實(shí)、依據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)的原則，以管理風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，將內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)設(shè)定為分析問題產(chǎn)生的原因、解決問題的可能性與有效措施，開展經(jīng)營績效、網(wǎng)絡(luò)安全市場營銷、業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險(xiǎn)控制等新型審計(jì)項(xiàng)目，為企業(yè)管理層決策提供更好的咨詢信息。
【關(guān)鍵詞】 廣西高校 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部審計(jì) 分析
隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和高等教育改革的不斷深入發(fā)展，廣西高校的生存發(fā)展環(huán)境發(fā)生了變化，體制結(jié)構(gòu)、經(jīng)費(fèi)來源、校際競爭、辦學(xué)主體等各方面都展現(xiàn)了新的特點(diǎn)。日益復(fù)雜的外在及內(nèi)在環(huán)境使廣西各高校辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)越來越突出，想要高校持續(xù)健康發(fā)展，必須有效的管理和控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。作為廣西高校專門監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)的職能部門，廣西高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著十分重要的作用。
一、高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的概念界定
國家教育部于1985年12月31日《國家教育委員會(huì)關(guān)于直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，到現(xiàn)在將近30年。在此期間，很多高校也先后設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，在高校的建設(shè)發(fā)展過程中發(fā)揮了一定的作用。2004年1月1日開始實(shí)施《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，2005年5月1日《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》頒布，這些條文都要求內(nèi)部審計(jì)必須涉足本單位的風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域。但是，從全國高校的總體情況來看，關(guān)于高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方面的研究和實(shí)踐，仍然處于起步階段；廣西高校對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的研究和實(shí)踐，更是當(dāng)前所面臨的一個(gè)全新領(lǐng)域。
廣西高校近年來發(fā)展迅速，大量建設(shè)資金的投入不可避免地帶來各種風(fēng)險(xiǎn)，如何有效開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)體系，是值得廣西高校內(nèi)部審計(jì)部門思考和研究的課題。高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的最終目的是為了改善高校風(fēng)險(xiǎn)管理的水平，應(yīng)用系統(tǒng)和規(guī)范的方式方法，對(duì)學(xué)校的管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)其評(píng)價(jià)，提出整改的意見，幫助高校實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。所以，選擇高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為研究課題，有著重要的意義和價(jià)值。
二、廣西高校管理的風(fēng)險(xiǎn)類型
1、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
它是指教學(xué)、科研方面的原因給高校的辦學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)效益帶來的風(fēng)險(xiǎn)。（1）教學(xué)、科研風(fēng)險(xiǎn)。在高校進(jìn)行教學(xué)、科研過程中，制定某一教學(xué)科研目標(biāo)，組織教學(xué)科研資源（如教學(xué)科研人才、資金、設(shè)備和信息等），都有可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。（2）儀器設(shè)備、圖書教材等采購過程風(fēng)險(xiǎn)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，高校在采購儀器設(shè)備、圖書教材等過程中，有可能發(fā)生價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)等。（3）人事風(fēng)險(xiǎn)。人的因素是最不可預(yù)見的因素，對(duì)于高校的生存和發(fā)展，人員素質(zhì)起到?jīng)Q定性的作用。教學(xué)科研人員素質(zhì)決定了一個(gè)高校的專業(yè)水平和學(xué)術(shù)結(jié)構(gòu)，行政管理人員素質(zhì)決定了一個(gè)高校管理工作的效率和效果。執(zhí)行人的道德和行為會(huì)使其執(zhí)行的業(yè)務(wù)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
是指由于貸款而給高校財(cái)務(wù)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政撥款及學(xué)費(fèi)收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高校提高辦學(xué)層次、擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模的需求，因此必然會(huì)通過多種渠道籌集資金。而借款需要償還本金支付利息，一旦債務(wù)到期無力償還，高校財(cái)務(wù)就會(huì)陷入困境。
3、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
是指會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)管理的不確定性給高校及其他有關(guān)方面帶來的風(fēng)險(xiǎn)。（1）會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)。是指會(huì)計(jì)信息在生產(chǎn)、傳遞、流通和使用過程中，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)生偏移，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。原始憑證數(shù)據(jù)的初始錄入帶來的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)過記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿單向、等量地傳播至?xí)?jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況又會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在流通和使用的過程中發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。（2）會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的制度、規(guī)則存在缺陷，內(nèi)部控制系統(tǒng)未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失實(shí)；或是會(huì)計(jì)從業(yè)人員因?qū)ψ陨砝娴淖非蠖`背職業(yè)道德原則，提供虛假的會(huì)計(jì)信息、進(jìn)行不實(shí)的會(huì)計(jì)處理，以上這些都會(huì)使會(huì)計(jì)管理產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
4、國有資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)
是指對(duì)國有資產(chǎn)管理的認(rèn)識(shí)不清晰，職責(zé)不清，缺少相應(yīng)的規(guī)章制度所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。目前仍有些高校存在固定資產(chǎn)管理制度不完善，在房屋建筑、設(shè)備等固定資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目完成后，沒能及時(shí)進(jìn)行竣工決算和辦理固定資產(chǎn)驗(yàn)收登記入賬手續(xù)。資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，也沒有能及時(shí)辦理相關(guān)的審核報(bào)廢手續(xù)。這就容易造成了固定資產(chǎn)的帳帳、帳卡、帳實(shí)不符等風(fēng)險(xiǎn)。此外，教學(xué)、科研用的低值易耗品的采購和管理、往來賬務(wù)清理等方面也存在一定的管理風(fēng)險(xiǎn)
5、基建投資風(fēng)險(xiǎn)
是指新建、擴(kuò)建的基建項(xiàng)目，由于對(duì)項(xiàng)目優(yōu)化設(shè)計(jì)、籌資方式、工程質(zhì)量等方面的忽視，影響了基建投資的整體效果。（1）投資立項(xiàng)決策的風(fēng)險(xiǎn)。沒有根據(jù)自身的發(fā)展規(guī)劃和市場要求，進(jìn)行充分的調(diào)查研究和技術(shù)論證，從而產(chǎn)生不合理的決策，導(dǎo)致了投資的立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。（2）項(xiàng)目前期準(zhǔn)備不足產(chǎn)生的管理風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)項(xiàng)目前期工作包括編制可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、安全和環(huán)評(píng)報(bào)告、城市規(guī)劃審批等。如果前期工作沒有完成就貿(mào)然開工建設(shè)，將不能對(duì)所投資的項(xiàng)目面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析，就有可能給學(xué)校帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)損失。
6、法律風(fēng)險(xiǎn)
是指由于高校在對(duì)外民事活動(dòng)和內(nèi)部管理活動(dòng)中，依法承擔(dān)民事責(zé)任所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。如目前廣西的各高校與大學(xué)生之間沒有簽訂契約，缺乏合同保障，一旦學(xué)生在校期間發(fā)生意外事故，導(dǎo)致傷亡，學(xué)校將面臨法律的糾紛；另外如簽訂了不合理的合同等，學(xué)校也有可能承擔(dān)責(zé)任。
三、廣西高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的研究背景
自1999年開始，我國在高校的招生、教學(xué)等多方面逐步進(jìn)行了改革。至2005年，全國普通高校的數(shù)量比改革前增加了738所，招生數(shù)量增加396.1萬人，在校學(xué)生數(shù)量增加1220.9萬人，標(biāo)志著我國高等教育進(jìn)入快速發(fā)展階段。在此背景下，廣西高校的規(guī)模迅速擴(kuò)張，
師生數(shù)量大幅增加，廣西各高校在人才、科研、資源等領(lǐng)域的競爭不斷加劇。相比之下，各高校應(yīng)對(duì)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)顯得十分匱乏，缺少現(xiàn)代高校管理所必須的資產(chǎn)所有制、經(jīng)營機(jī)制以及運(yùn)行體制，高校管理者的觀念、素養(yǎng)、能力等也達(dá)不到要求，這就加劇了高校自主管理的風(fēng)險(xiǎn)。另外，由于受經(jīng)費(fèi)投入不足及傳統(tǒng)辦學(xué)思路的影響，高?！爸劐X輕物、重采購輕管理”的慣性思維依然普遍存在，加上高校內(nèi)部控制的制度還不夠完善，執(zhí)行力不足，對(duì)投資、采購、基建等重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏有效控制，有可能會(huì)導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗、會(huì)計(jì)信息不實(shí)、國有資產(chǎn)流失等風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
四、高校風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
近年來，廣西高校不斷深化教育改革，學(xué)校規(guī)模、招生人數(shù)等都有了較大的發(fā)展。伴隨著高?？焖侔l(fā)展而來的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的越發(fā)頻繁，高校管理的風(fēng)險(xiǎn)和難度也隨之增大。為了讓改革與穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展，就必須加強(qiáng)自身的管理和風(fēng)險(xiǎn)的控制，合理制定風(fēng)險(xiǎn)管理的方案，確保風(fēng)險(xiǎn)管理的正確執(zhí)行。這個(gè)過程就需要有內(nèi)部審計(jì)這樣的一個(gè)機(jī)構(gòu)來溝通和協(xié)調(diào)各管理部門，及時(shí)給予管理部門合理的建議。
1、風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要職責(zé)
高校內(nèi)部審計(jì)的最終目的是改善高校風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，幫助高校實(shí)現(xiàn)其制定的目標(biāo)。以風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為主的內(nèi)部審計(jì)，從被動(dòng)查找問題轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)提出解決問題的建議，使內(nèi)部審計(jì)的作用更具有前瞻性，能夠更合理的幫助高校提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率，促進(jìn)了高校風(fēng)險(xiǎn)管理流程的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。由此可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要職責(zé)。
2、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)功能的拓展
風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是運(yùn)用系統(tǒng)的方法和措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程進(jìn)行檢查，對(duì)其有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并有針對(duì)性地提出建議的一項(xiàng)工作。高等教育領(lǐng)域的市場化逐步提高，高校的內(nèi)部審計(jì)除了過去單一的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能外，還要對(duì)學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，使其在高校中的作用得到了重新定位，工作的內(nèi)容得到延伸，把審計(jì)工作推向了更高的層次。因此，開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)功能的一種拓展。
3、內(nèi)部審計(jì)為風(fēng)險(xiǎn)管理提出改進(jìn)措施
內(nèi)部審計(jì)可以為高校的風(fēng)險(xiǎn)管理手段提出改進(jìn)的措施。首先，內(nèi)部審計(jì)根據(jù)學(xué)校的內(nèi)部及外部環(huán)境，分析可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的審計(jì)策略，通過加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測試與監(jiān)控，努力把風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)。其次，通過內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)，分析風(fēng)險(xiǎn)控制程序的合理性，判斷其是否有效，能否滿足學(xué)校對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，檢查在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中是否存在欠缺，以促進(jìn)高校加強(qiáng)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理能力，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的目的。
4、內(nèi)部審計(jì)在高校風(fēng)險(xiǎn)管理中具有獨(dú)特優(yōu)勢
高校內(nèi)部審計(jì)在高校的管理中，具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢，具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面。
第一，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常接觸高校的日常管理工作，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校管理工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，高校內(nèi)部的審計(jì)人員通過對(duì)關(guān)鍵、重要的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域保持長時(shí)間連續(xù)性的關(guān)注，有利于對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)管理措施執(zhí)行的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，對(duì)于存在的不足提出改進(jìn)意見并做出相應(yīng)調(diào)整，以達(dá)到防范和有效控制風(fēng)險(xiǎn)的作用。
第二，內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校有著更強(qiáng)的責(zé)任感和義務(wù)感，有利于加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)高校目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為高校的重要組成部分，學(xué)校的整體利益與其休戚相關(guān)，對(duì)高校的風(fēng)險(xiǎn)防范有著更為強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感。因此，作為內(nèi)部審計(jì)部門必然會(huì)積極主動(dòng)的協(xié)助學(xué)校防范風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)管理，協(xié)助高校實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。
五、結(jié)語
風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的引入，通過科學(xué)檢測、監(jiān)控、評(píng)價(jià)等手段有效防范、化解學(xué)校各項(xiàng)管理工作中的風(fēng)險(xiǎn)，防止資源的浪費(fèi)和損失，幫助學(xué)校提升各項(xiàng)管理工作的質(zhì)量和效率。廣西高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)明確自身定位，將審計(jì)關(guān)口前移，充分發(fā)掘自身優(yōu)勢，利用先進(jìn)的管理思想和技術(shù)手段，促進(jìn)整體管理效率和經(jīng)營效果的提升，為實(shí)現(xiàn)廣西高校風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)提供保證。
（注：本文系“廣西教育科學(xué)”十二五”規(guī)劃”2013年度廣西教育財(cái)務(wù)管理研究專項(xiàng)課題”《廣西高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)調(diào)查與研究》成果之一，課題編號(hào)：2013ZCW005。）
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論文摘要：目前，我國內(nèi)部審計(jì)一般尚未與公司治理相結(jié)合，成為公司治理的有機(jī)部分．對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理也不夠關(guān)注。為此，要逐步完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)外部和內(nèi)部的委托關(guān)系．培養(yǎng)管理者的競爭意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，形成內(nèi)部審計(jì)的需求市場，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。筆者就風(fēng)險(xiǎn)管理下公司治理與內(nèi)部審計(jì)的整合方面等內(nèi)容進(jìn)行了探討。
1風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理的核心
1.1風(fēng)險(xiǎn)管理的概念
風(fēng)險(xiǎn)管理是指識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，其核心是將沒有預(yù)計(jì)到的未來事項(xiàng)的影響控制在最低程度。首先，風(fēng)險(xiǎn)管理要求在組織中發(fā)現(xiàn)那些高風(fēng)險(xiǎn)暴露的領(lǐng)域，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)暴露點(diǎn)的識(shí)別要通過對(duì)組織的分析進(jìn)行，這種分析既包括審計(jì)人員客觀的測試，也包括主觀的判斷。其次，將分析的結(jié)果與認(rèn)為可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平相比較;最后，實(shí)施必要的變革，使組織的風(fēng)險(xiǎn)暴露水平與其所設(shè)定的目標(biāo)相一致。
1.2公司治理的概念
公司治理從狹義的角度進(jìn)行理解，是指所有者主要是股東對(duì)經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制。即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。若從廣義角度進(jìn)行理解，是指包含法律、文化等在內(nèi)的有關(guān)企業(yè)控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套制度安排，其決定企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
從主要功能上來說，公司治理的范圍可以包括:股東、董事會(huì)—決策者;管理階層—執(zhí)行者;審計(jì)人員(包括內(nèi)部審計(jì)人員及外部審計(jì)人員)—監(jiān)督者;其他利益關(guān)系人(例如:顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人及員工等)—影響者等。從這個(gè)角度來講，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在公司治理中占有一席之地。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)處于公司內(nèi)部，對(duì)于公司內(nèi)部控制、管理經(jīng)營活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理都有透徹深人的了解，與外部審計(jì)人員相比，內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理發(fā)揮的作用在層面上更為深人，在范圍上更為廣泛。
1.3公司治理的核心是風(fēng)險(xiǎn)管理
公司治理是組織應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略反應(yīng)，其職責(zé)核心就是確保有效的風(fēng)險(xiǎn)管理方案的適當(dāng)性，因此公司治理中包含一些戰(zhàn)略性的風(fēng)險(xiǎn)管理的因素。例如，公司董事會(huì)所設(shè)定的公司經(jīng)營管理基調(diào)是風(fēng)險(xiǎn)偏好型或是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避型;再如公司高層管理當(dāng)局(CEO)在經(jīng)營風(fēng)格、理念、管理哲學(xué)中包含的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度等。這些戰(zhàn)略性風(fēng)險(xiǎn)管理因素就是公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理的交、匯點(diǎn)。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理的核心。
2內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理密不可分
2.1內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系日趨緊密
在決定內(nèi)部控制政策，并在此基礎(chǔ)上評(píng)估特定環(huán)境中內(nèi)部控制的構(gòu)成時(shí)，董事會(huì)應(yīng)對(duì)諸多風(fēng)險(xiǎn)管理同題進(jìn)行深人思考。例如，公司面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度;公司可承受風(fēng)險(xiǎn)的程度和類型;風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性;公司減少事故的能力及對(duì)已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的影響;實(shí)施特殊風(fēng)險(xiǎn)控制的成本，以及從相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理中獲取的利益。執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制政策是管理層的職責(zé).在履行其職責(zé)的過程中.管理層應(yīng)確認(rèn)、評(píng)價(jià)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并執(zhí)行董事會(huì)所設(shè)計(jì)、運(yùn)行的內(nèi)部控制政策。
2.2風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)
隨著風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的觀念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過程。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中的關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不僅是測試控制，而且包括確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)中，控制仍然重要，但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，才是內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。
內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用，主要有以下幾方面:
(1)能夠從客觀的、全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱性等特征，即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而會(huì)傳遞到其他部門，最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得他們可以從全局的客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。
(2)控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。由于內(nèi)部審計(jì)部門處于企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理與各職能部門之間，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對(duì)長期計(jì)劃與短期計(jì)劃的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。
(3)內(nèi)部審計(jì)部門的建議更易引起重視。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見可以直接上報(bào)給董事會(huì)，這會(huì)加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門意見的重視程度。
3內(nèi)部審計(jì)對(duì)健全公司治理結(jié)構(gòu)的意義
內(nèi)部審計(jì)是在公司權(quán)力部門的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國家相關(guān)法律、行政法規(guī)以及公司的規(guī)章制度，獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)公司及所屬單位(含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、效益、效率及內(nèi)部控制健全有效的行為。在公司經(jīng)營管理工作中，內(nèi)部審計(jì)主要發(fā)揮著維護(hù)內(nèi)部控制、支持業(yè)務(wù)創(chuàng)新、輔助領(lǐng)導(dǎo)決策等重要作用。
站在公司治理的角度看，內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制的主要手段，在平衡不對(duì)稱信息，使合同有效執(zhí)行和促進(jìn)股東與經(jīng)理人利益最大化等方面發(fā)揮著不可替代的重要作用，是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。主要表現(xiàn)在:
(1)內(nèi)審部門的隸屬關(guān)系體現(xiàn)所有權(quán)監(jiān)督的性質(zhì)，通過審計(jì)協(xié)助所有者平衡不對(duì)稱信息，使合同有效執(zhí)行。
審計(jì)產(chǎn)生的前提是兩權(quán)分離條件下(即財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離)，財(cái)產(chǎn)所有者為保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)可靠而建立的監(jiān)督機(jī)制。在現(xiàn)代授權(quán)經(jīng)營管理體制中，由于內(nèi)審部門大都采取董事會(huì)(監(jiān)事會(huì))直接領(lǐng)導(dǎo)或者是董事會(huì)(監(jiān)事會(huì))和經(jīng)營管理層雙重領(lǐng)導(dǎo)的模式，使內(nèi)審部門具有所有權(quán)監(jiān)督的性質(zhì)，決定了其接受所有者授權(quán)對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)的現(xiàn)實(shí)關(guān)系。
因此，為確保受托方充分履行受托責(zé)任.如實(shí)報(bào)告經(jīng)營信息.就需要有專門的機(jī)構(gòu)對(duì)其經(jīng)營履約情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，而內(nèi)部審計(jì)由于熟悉公司政策和內(nèi)部體系，并擁有專業(yè)知識(shí)的優(yōu)勢，通過稽核檢查，可以協(xié)助所有者平衡不對(duì)稱信息，評(píng)價(jià)履約責(zé)任，為委托合同的有效執(zhí)行提供必要的條件。
(2)內(nèi)部審計(jì)不僅是所有者進(jìn)行監(jiān)督的有效手段，也是經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績報(bào)告的重要鑒證方式，為激勵(lì)和考核經(jīng)營者能力提供必要的依據(jù)。
企業(yè)經(jīng)營者能否獲得企業(yè)所有者給予的報(bào)酬，取決于經(jīng)營者的綜合管理能力和實(shí)際經(jīng)營效果。企業(yè)經(jīng)營者為向企業(yè)所有者證明其經(jīng)營能力，獲得所有者的信任，就必須定期向企業(yè)所有者匯報(bào)其工作成果，傳遞經(jīng)營管理信息。而內(nèi)部審計(jì)的存在就為經(jīng)營者的業(yè)績報(bào)告提供鑒證幫助，為經(jīng)營者迎接企業(yè)所有者的激勵(lì)與考核提供必要的依據(jù)。
公司治理的實(shí)踐證明，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求已不僅僅是資本所有者單方面的需求，而且是資本所有者與經(jīng)營者的共同意愿，主要目的就是維護(hù)公司治理結(jié)構(gòu)的有效運(yùn)行，并服務(wù)于治理結(jié)構(gòu)下各權(quán)利相關(guān)者的利益最大化。需要特別指出的是，不論是監(jiān)督手段，還是鑒證手段，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果都是體現(xiàn)治理結(jié)構(gòu)下恰當(dāng)?shù)臋?quán)利分配關(guān)系和相關(guān)利益各方的利益平衡和約束，達(dá)到多贏的效果。
4在風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)下，公司治理與內(nèi)部審計(jì)的整合
美國COSO報(bào)告委員會(huì)于2001年起著手進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究，并力圖建立一個(gè)類似于內(nèi)部控制框架的、具有理論與實(shí)踐意義的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，其在為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究項(xiàng)目制定的目標(biāo)中明確指出::風(fēng)險(xiǎn)管理框架必須和內(nèi)部控制框架相協(xié)調(diào)，把控制目標(biāo)的建立嵌人到某種形式的風(fēng)險(xiǎn)管理過程中去。而在內(nèi)部控制方面，將領(lǐng)域擴(kuò)展到控制環(huán)境等“軟控制”要素上時(shí)，就決定了公司治理與內(nèi)部控制的相互交匯。內(nèi)部控制為組織的經(jīng)營目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)及遵循性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，同樣為公司治理機(jī)制的運(yùn)行提供了保障。良好的內(nèi)部控制有助于完善契約，減輕信息不對(duì)稱的影響，并對(duì)人形成一定的控制約束.因此從一定程度上說內(nèi)部控制與公司治理的相關(guān)內(nèi)容可以整合一致。而作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，也不可避免地在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，與公司治理的目標(biāo)交匯。
關(guān)鍵字：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；有效途徑；防范措施
一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因及職能定位
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種具備不可避免性、廣泛性、潛伏性、持久性、偶然性、可控可測性的更其趨向于對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制經(jīng)營的評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。究其產(chǎn)生原因主要涵蓋客觀和主觀兩方面，客觀原因體現(xiàn)為被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部不協(xié)調(diào)、審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化拓展引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部審計(jì)具體事項(xiàng)難以細(xì)節(jié)面面俱到統(tǒng)籌兼顧、內(nèi)部控制體系不完善無有效執(zhí)行力度；主觀原因體現(xiàn)在未嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行、審計(jì)程序紊亂、決議層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)層次不齊、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量把控過松。不同企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能定位不同，華西能源工業(yè)股份公司（以下簡稱“華西”）作為制造業(yè)的領(lǐng)頭羊，有規(guī)范的自主組織生產(chǎn)經(jīng)營套路，屋企人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、利潤分配制度都依照國家行政標(biāo)準(zhǔn)制定實(shí)施，尤其內(nèi)部審計(jì)制度有專職審計(jì)人員監(jiān)督華西財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。以往國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)僅基于委托-理論即評(píng)價(jià)職能來定義，而華西內(nèi)部審計(jì)職能有重新概念，包括監(jiān)督職能、評(píng)價(jià)職能、咨詢職能三方面，最終治理目標(biāo)是將公司整體效益最大化為核心進(jìn)行。
二、內(nèi)部審計(jì)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理的有效途徑及框架模型
（一）內(nèi)部審計(jì)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理的有效途徑
風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在于預(yù)估、評(píng)價(jià)所有訴訟風(fēng)險(xiǎn)、重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，具體涵蓋財(cái)務(wù)報(bào)表層次、認(rèn)定層次等方面。首先，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)程序開展，是周轉(zhuǎn)于企業(yè)、部門、事業(yè)單位、分公司四基點(diǎn)，并且總體流程為有效風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)執(zhí)行力效果高層管理風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告匯總董事會(huì)商量確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)制定及傳達(dá)核實(shí)有無遺漏，繼而有效內(nèi)部控制。再次，風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)是90年代末新出現(xiàn)的審計(jì)方法，較之風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)更納入戰(zhàn)略目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)容忍度、管理層監(jiān)控計(jì)量三種為審計(jì)計(jì)劃的編制工作。然后，控制自我評(píng)估（CSA）在西方使用更為廣泛，因其基本特征是由管理層與員工共同進(jìn)行，且以結(jié)構(gòu)化方式開展自我評(píng)估來關(guān)注業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)和控制成效。基本上是從軟控制評(píng)價(jià)、控制環(huán)境、預(yù)測控制風(fēng)險(xiǎn)開展內(nèi)控評(píng)價(jià)改革。接而，咨詢管理為受委托后會(huì)提供相關(guān)資訊服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)人員有一定技能和專業(yè)素養(yǎng)才可提供咨詢服務(wù)。最后，協(xié)調(diào)管理是由于風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略、評(píng)估、分析并不是獨(dú)立的，它需要彼此滲透，比如內(nèi)部審計(jì)師對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)設(shè)計(jì)，才能合理分配審計(jì)資源，接而基于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)由專業(yè)人員擔(dān)任咨詢，并將相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)情況整合來助于審計(jì)師識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。
（二）內(nèi)部審計(jì)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理的框架模型
內(nèi)部審計(jì)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理的框架模型有5個(gè)子系統(tǒng)，是戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、抽樣技術(shù)的結(jié)合。整體可分為三個(gè)，關(guān)于高層風(fēng)險(xiǎn)管理框架模型是站在高級(jí)管理者層面定位的，由于華西的運(yùn)營必須有較強(qiáng)的針對(duì)性目標(biāo)，才能順利拓展業(yè)務(wù)，其中對(duì)職員、成本、系統(tǒng)、預(yù)算都能按部就班達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)方可利于戰(zhàn)略執(zhí)行，且對(duì)員工適當(dāng)放權(quán)，形成巴塞爾協(xié)議中的“高級(jí)管理者應(yīng)負(fù)責(zé)執(zhí)行委員會(huì)比準(zhǔn)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理框架”。關(guān)于戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元的風(fēng)險(xiǎn)管理框架模型，此部分基于占據(jù)積極的利益相關(guān)者，包括股東、董事會(huì)、執(zhí)股員工等，戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)都是值得注意問題，這關(guān)系到華西制定目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，會(huì)影響整個(gè)組織運(yùn)行，戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元的風(fēng)險(xiǎn)管理框架模型需要上述4類風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于職能部門的風(fēng)險(xiǎn)管理框架模型，考慮到風(fēng)險(xiǎn)容量的本質(zhì)在于組織與利益相關(guān)者的非書面合約，那么華西職能部門需要充分介入控制風(fēng)險(xiǎn)，核心價(jià)值，企業(yè)文化，畢竟硬指標(biāo)和軟指標(biāo)完成離不開風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培養(yǎng)以及華西文化的驅(qū)動(dòng)作用。
（三）基于華西能源內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理防范措施
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是當(dāng)企業(yè)面臨市場開放、法規(guī)解禁、產(chǎn)品創(chuàng)新，均使變化波動(dòng)程度提高，連帶增加經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)性。良好的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理有助于降低決策錯(cuò)誤之幾率、避免損失之可能、相對(duì)提高企業(yè)本身之附加價(jià)值。一個(gè)完善現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理具備全面性、一致性、關(guān)聯(lián)性、集權(quán)性、互通性、創(chuàng)新性。華西內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行微觀預(yù)測控制，更重要的是帶領(lǐng)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)中拽住發(fā)展機(jī)遇。華西整體指揮系統(tǒng)和子系統(tǒng)需要有良好溝通渠道，并在內(nèi)部建立軍事化的管理信念，借鑒國內(nèi)外成功企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)也大膽發(fā)散思維。
1.獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)并建立完整法規(guī)制度
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理可以依據(jù)權(quán)利適度分離原則劃分層次，最高決策層明確指出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)閾值，即企業(yè)所能承受風(fēng)險(xiǎn)的最大值，一般是指財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的臨界點(diǎn)，確立管理?xiàng)l框。其次經(jīng)營層建立相互制約均衡的委員會(huì)，相互監(jiān)督并嚴(yán)格執(zhí)行管理政策，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)由專門檢測和分析部門。華西內(nèi)部審計(jì)需要有完整的法規(guī)制度，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是局限性的，對(duì)國家和單位持負(fù)責(zé)態(tài)度，沒有政府行政法律支持是難以實(shí)現(xiàn)平衡的。獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)則由于過于復(fù)雜工作屬性，容易出現(xiàn)各種問題，不是只以查錯(cuò)糾弊的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，現(xiàn)代華西規(guī)模的擴(kuò)大對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出更高要求，故而獨(dú)立出來，會(huì)有全面高效的提高。
2.健全審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及規(guī)避轉(zhuǎn)移
我國1996年頒布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、2000年修訂《會(huì)計(jì)法》到2001年以后陸續(xù)的內(nèi)部控制規(guī)范性文件，昭示我國開始關(guān)注內(nèi)部控制。財(cái)政部2007年重新內(nèi)部控制基本規(guī)范和17項(xiàng)具體規(guī)范的征求意見稿，明確建立、完善企業(yè)內(nèi)部控制的緊迫性和必要性。規(guī)避是控制風(fēng)險(xiǎn)最常用手段，基本上企業(yè)處于被動(dòng)狀態(tài)，即采取躲閃、回避或放棄方法來消除風(fēng)險(xiǎn)的危害，盡量避免給企業(yè)帶來耗損。對(duì)我國企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差是導(dǎo)致企業(yè)陷入經(jīng)營與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)火索。華西同樣應(yīng)具備相關(guān)手段培養(yǎng)高層管理和員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，且有專門的規(guī)避轉(zhuǎn)移手段來調(diào)控內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)語
文章通過對(duì)華西內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理分析、控制、防范進(jìn)行研究，深入探討我國國情下企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)方案，帶動(dòng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的防御性、平衡性職能，也充分展示風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培養(yǎng)的迫切性。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)遵循四大原則：穩(wěn)定性、適應(yīng)性、合理性、低成本高收益。華西能源股份有限公司成員同樣要求不斷學(xué)習(xí)進(jìn)步，力求在風(fēng)險(xiǎn)中取得主動(dòng)權(quán)，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)員的分析能力與獨(dú)立判斷能力。選擇投資項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)加強(qiáng)對(duì)其預(yù)測分析及管理，準(zhǔn)確利用風(fēng)險(xiǎn)管理方案實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)、改善經(jīng)營、增加價(jià)值的優(yōu)質(zhì)利益?？傃灾瑑?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制需要系統(tǒng)策劃，也離不開人力、物力、財(cái)力的支持。牢記風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，啟動(dòng)預(yù)警方案，將風(fēng)險(xiǎn)變?yōu)闄C(jī)遇，華西能源股份公司才能立足社會(huì)，為自己謀福祉。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理 協(xié)同效應(yīng)
隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)范程度的提高和各個(gè)行業(yè)監(jiān)管力度的加強(qiáng),內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理等工作受到了越來越多的重視,國資委有《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》,許多行業(yè)都先后了行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理指引,可見監(jiān)管部門對(duì)此的重視。而就世界范圍而言,美國《薩班斯――奧克利斯法案》頒布、COSO框架體系建立,也都是對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的加強(qiáng)。那么,什么是內(nèi)部審計(jì),什么是風(fēng)險(xiǎn)管理,兩者的關(guān)系如何, 兩者結(jié)合的意義有哪些,本文將就這些方面作進(jìn)一步探討,并在此基礎(chǔ)上研究企業(yè)如何發(fā)揮兩者的協(xié)同效應(yīng)。
■一、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
要理順內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系,首先要清楚內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理的概念。所謂內(nèi)部審計(jì),國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中將內(nèi)部審計(jì)定義為一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng),其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率,采用系統(tǒng)化、現(xiàn)代化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善,從而幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和員工共同參與,應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門,用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng),并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。它參與到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)之中,是一個(gè)過程,是實(shí)現(xiàn)結(jié)果的一種方式。與傳統(tǒng)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理相比,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略導(dǎo)向,覆蓋了組織所有的管理層次和管理領(lǐng)域,方法也更為結(jié)構(gòu)化和規(guī)范化。
內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)、董事會(huì)以及高層管理人員被稱為有效公司治理的四大基石。內(nèi)部審計(jì)師的作用是檢查、評(píng)估和分析組織的風(fēng)險(xiǎn),審查公司對(duì)法律法規(guī)的遵守情況,促進(jìn)公司在風(fēng)險(xiǎn)管理、治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部控制等方面的提高,向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及高層管理人員負(fù)責(zé)提供保證――風(fēng)險(xiǎn)已被分散、公司治理是有效的、內(nèi)部控制是健全的。內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)內(nèi)部信息使用者為中心,聚焦于控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等關(guān)鍵問題,通過幫助組織管理風(fēng)險(xiǎn)和提高管理效率,來增加組織的價(jià)值和改善公司的經(jīng)營。因此,內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)、檢察、報(bào)告和改進(jìn)等任務(wù),是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可或缺的組成部分。就世界范圍看,風(fēng)險(xiǎn)管理已成為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。IIA早就把評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容,其1999年制定的內(nèi)部審計(jì)定義將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制、公司治理并列作為內(nèi)部審計(jì)的工作對(duì)象,2001年修改的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》明確要求內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理過程。
■二、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合的意義
國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)多年來一直積極倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理,它認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)為組織提供價(jià)值的兩個(gè)非常重要的途徑是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制框架的有效性提供保證服務(wù)。
內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合是將風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象,打破了原來的內(nèi)部審計(jì)只關(guān)心內(nèi)部控制有效性的局面,在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上,對(duì)企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析。從另一個(gè)角度來講,內(nèi)部審計(jì)更加注重企業(yè)的未來,從影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā),就內(nèi)部控制是否健全、關(guān)鍵的控制點(diǎn)是否有效控制薄弱的環(huán)節(jié)以及改進(jìn)措施是否有效提出認(rèn)定,來評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度。以風(fēng)險(xiǎn)為對(duì)象的審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上又進(jìn)了一步。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)就是在風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上審計(jì)主體通過對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等工作的審計(jì),側(cè)重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行鑒證。
內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理不僅為內(nèi)部審計(jì)自身提供了發(fā)展契機(jī),而且作為企業(yè)內(nèi)的一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng),內(nèi)部審計(jì)是公司治理必要和有價(jià)值的組成部分,能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用,無論是內(nèi)部審計(jì)還是風(fēng)險(xiǎn)管理都能從雙方的整合中提高效率,創(chuàng)造價(jià)值。
■三、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色和地位
國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在2004年發(fā)表的《內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色》意見書中指出:內(nèi)部審計(jì)關(guān)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心角色是就組織風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性向董事會(huì)提供客觀保證,以幫助確信關(guān)鍵企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)被正確管理及內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行。因此,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理架中首要角色是監(jiān)督者,包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的評(píng)估和保證服務(wù),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性的保證服務(wù),對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的評(píng)估和對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估。
按國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)種類可以分為保證服務(wù)和咨詢服務(wù),前者是一種獨(dú)立評(píng)價(jià)的活動(dòng),后者是提供建議及咨詢的活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)為整個(gè)組織成員以及組織以外的所有利益相關(guān)主體服務(wù),其信息服務(wù)對(duì)象的需求依其所處的位置、環(huán)境及掌握信息的不同而不同。總體來講,處于信息劣勢的服務(wù)對(duì)象希望內(nèi)部審計(jì)為其提供保證服務(wù),處于信息優(yōu)勢的服務(wù)對(duì)象則更希望內(nèi)部審計(jì)為其提供咨詢服務(wù)。其中,保證服務(wù)是指為了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部控制或公司的治理過程提供一個(gè)獨(dú)立的評(píng)價(jià)而對(duì)證物進(jìn)行的客觀的檢驗(yàn);咨詢服務(wù)是咨詢性的以及與委托人服務(wù)相關(guān)的活動(dòng),其性質(zhì)和范圍是與委托人達(dá)成一致意見,目的是增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中,內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征并不發(fā)生改變,因而它可以擔(dān)任的角色也是基于這兩種服務(wù)衍生的。除了作為監(jiān)督者所提供的保證服務(wù)之外,內(nèi)部審計(jì)還提供咨詢服務(wù),包括促進(jìn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng),加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告、保持和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)管理框架、支持建立風(fēng)險(xiǎn)管理、參與制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略等。與此相適應(yīng),內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了咨詢者、協(xié)調(diào)者、建議者角色。
內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色不是一成不變的,而是一個(gè)逐步變化和延續(xù)發(fā)展過程。在組織缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理程序的情況下,內(nèi)部審計(jì)可以向管理層提出建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議;在組織實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的初期,內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮更大的協(xié)調(diào)作用,甚至直接擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理;而當(dāng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理逐步成熟,運(yùn)作穩(wěn)定以后,內(nèi)部審計(jì)就從建議者、協(xié)調(diào)者轉(zhuǎn)化為監(jiān)督者和咨詢者。內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系也會(huì)影響其在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色,報(bào)告關(guān)系層次越高,獨(dú)立性越強(qiáng),內(nèi)部審計(jì)就越能夠從全局和戰(zhàn)略角度參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理;反之,則從局部和流程角度參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。
■四、企業(yè)如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)同效應(yīng)
按照審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中的有關(guān)規(guī)定以及法人治理的有關(guān)要求,內(nèi)部審計(jì)要相對(duì)獨(dú)立。因此,通常情況下,內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于公司經(jīng)營管理層,在業(yè)務(wù)上直接向董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)匯報(bào),但這并不等于內(nèi)部審計(jì)部門與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理相脫節(jié),事實(shí)上,如果內(nèi)部審計(jì)能夠充分利用風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)信息,最大限度發(fā)揮與企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)同效用,無論是審計(jì)計(jì)劃的制定還是審計(jì)范圍的確定都將更具有針對(duì)性,審計(jì)的效果也會(huì)更好。那么,如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)同效應(yīng)呢?
1、以企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ),進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類,合理分配審計(jì)資源
企業(yè)在不同時(shí)期,其戰(zhàn)略目標(biāo)是不同的,風(fēng)險(xiǎn)分布、風(fēng)險(xiǎn)偏好以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略都相應(yīng)有所差異,保險(xiǎn)企業(yè)亦如此。作為內(nèi)審部門參與風(fēng)險(xiǎn)管理,應(yīng)以公司整體的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ),分析公司當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分布,了解公司當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和風(fēng)險(xiǎn)承受能力,并對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類,有針對(duì)性地制定審計(jì)計(jì)劃,分配審計(jì)資源。同時(shí),作為一個(gè)全國性的保險(xiǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)部門,在參與風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)候,要清楚不同層級(jí)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)分布是不同的,在總公司層面,主要是決策風(fēng)險(xiǎn),在分公司層面,主要是控制風(fēng)險(xiǎn),在中心支公司及以下機(jī)構(gòu),主要是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
2、充分獲取風(fēng)險(xiǎn)管理部門的意見,按風(fēng)險(xiǎn)管理的要求開展內(nèi)部審計(jì)
風(fēng)險(xiǎn)管理部門是風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)部門,其對(duì)于公司風(fēng)險(xiǎn)分布的了解最全面、最準(zhǔn)確,內(nèi)審部門應(yīng)主動(dòng)與風(fēng)險(xiǎn)管理部門溝通,了解目前公司風(fēng)險(xiǎn)管理的基本情況,以及其對(duì)于目前公司風(fēng)險(xiǎn)的看法和意見,并要求其對(duì)待定的審計(jì)項(xiàng)目提出有針對(duì)性的建議。同時(shí),由于目前大部分公司風(fēng)險(xiǎn)管理都還比較薄弱,無論是人員配備、人員的專業(yè)能力,還是公司的重視程度都還不夠,風(fēng)險(xiǎn)管理部門也要依賴內(nèi)審部門通過現(xiàn)場審計(jì)來驗(yàn)證、評(píng)價(jià)其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析的合理性、有效性。因此,對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理部門提出的審計(jì)要求,內(nèi)審部門在條件允許的情況下,應(yīng)及時(shí)予以合理安排。
3、與風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行信息共享
毫無疑問,內(nèi)部審計(jì)部門與風(fēng)險(xiǎn)管理部門是掌握公司風(fēng)險(xiǎn)信息最全面、最準(zhǔn)確的兩個(gè)部門,但掌握的情況卻又有所區(qū)別。風(fēng)險(xiǎn)管理部門是在既定的風(fēng)險(xiǎn)承受能力和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的基礎(chǔ)上,注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)整體情況的識(shí)別、評(píng)價(jià)和分析,并對(duì)出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)提出可行的解決方案。因此,無論是其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)報(bào)告還是其風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告,著眼點(diǎn)都是一個(gè)組織單位(全系統(tǒng)、分公司、甚至中心支公司)整體風(fēng)險(xiǎn)是否在合理、可控的范圍內(nèi)。而內(nèi)審部門是通過必要的審計(jì)程序、有針對(duì)性的審計(jì)方法對(duì)公司經(jīng)營過程的記錄、結(jié)果等進(jìn)行驗(yàn)證、核對(duì)、測試,以了解其合規(guī)性、合理性和發(fā)現(xiàn)其是否存在風(fēng)險(xiǎn),因此,內(nèi)審部門對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的了解更具體、更有說服力。因此,如果內(nèi)審部門能與風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行信息共享,實(shí)現(xiàn)整體與具體的結(jié)合,則對(duì)于提高風(fēng)險(xiǎn)管理的水平和風(fēng)險(xiǎn)信息的有效性都具有重要意義。
4、利用自身優(yōu)勢,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)整合
(一)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。
內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過系統(tǒng)規(guī)范的方法來評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。新定義將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理。明確指出風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是順應(yīng)形勢發(fā)展、適應(yīng)環(huán)境變化、應(yīng)對(duì)職業(yè)危機(jī)、促進(jìn)自身發(fā)的一種全新的審計(jì)理念，其取代傳統(tǒng)的審計(jì)模式已是必然。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的必然要求，是內(nèi)部審計(jì)自身生存、發(fā)展的需要。
(二)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)。
從事任何一項(xiàng)挑戰(zhàn)性的工作，都會(huì)存在著風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作也不例外。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見帶來的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)圍繞風(fēng)險(xiǎn)開展的審計(jì)，在制定計(jì)劃、實(shí)施業(yè)務(wù)、報(bào)告結(jié)果以及后續(xù)審計(jì)的全過程活動(dòng)中，風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)非常重要的決定因素。由于存在人員素質(zhì)以及制度不完善等原因，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。
二、內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。二者之間存在相互依存，聯(lián)動(dòng)發(fā)展的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)全面參與公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理，除關(guān)注內(nèi)部控制之外，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是否有效和公司治理結(jié)構(gòu)是否健全，即通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督來促進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。同時(shí)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也有利于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
(一)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。
風(fēng)險(xiǎn)管理是通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、估計(jì)、駕馭、監(jiān)控等一系列活動(dòng)來防范風(fēng)險(xiǎn)的管理工作。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系，主要包括規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)管理部門、內(nèi)部審計(jì)部門及其他有關(guān)職能部室、業(yè)務(wù)單位的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)及其職責(zé)。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中自我監(jiān)督、自我約束、自我控制的需要。內(nèi)部審計(jì)人員如果要更加注重審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，終將延伸到企業(yè)戰(zhàn)略決策的層面，因而，從客觀上來說，內(nèi)部審計(jì)責(zé)任有所增大。企業(yè)要想進(jìn)一步加強(qiáng)管理，必然要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望增大。因而，作為企業(yè)管理的監(jiān)督機(jī)制之一的內(nèi)部審計(jì)如何在防止企業(yè)舞弊問題中發(fā)揮重要作用，實(shí)質(zhì)上就是一個(gè)企業(yè)管理的問題。
(二)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面擁有的獨(dú)特優(yōu)勢。
作為企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理方面擁有不可替代的獨(dú)特優(yōu)勢。一是通過日常審計(jì)了解企業(yè)整體運(yùn)營情況和各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的運(yùn)作狀況，內(nèi)部審計(jì)能夠更加準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)到存在的風(fēng)險(xiǎn)，可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估;二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員構(gòu)成來自企業(yè)內(nèi)部，大家的根本利益同企業(yè)的發(fā)展與興衰是息息相關(guān)的，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)防范好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、更好實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的責(zé)任感，必然會(huì)激發(fā)其通過努力工作促使企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);三是內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員，可以通過檢查幫助企業(yè)解決風(fēng)險(xiǎn)問題，通過咨詢服務(wù)協(xié)助企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，通過集合企業(yè)內(nèi)外資源，協(xié)助管理層改善管理流程的效果和效率。因此，內(nèi)部審計(jì)能夠積極主動(dòng)、多角度、全方位地評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)助管理層降低風(fēng)險(xiǎn)水平，從而確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(三)內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的最后一道防線。
