時(shí)間：2023-09-26 15:10:26
緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇國(guó)家審計(jì)的基本職能，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞：審計(jì) 創(chuàng)新 職能
1 審計(jì)基本職能和內(nèi)涵功能
審計(jì)的基本職能包括監(jiān)督職能、評(píng)價(jià)職能、鑒證職能，這三項(xiàng)職能是相互聯(lián)系，共同作用的。首先我們必須要明確這三項(xiàng)職能準(zhǔn)確的概念和含義。
監(jiān)督職能是指審計(jì)依法監(jiān)察和監(jiān)督被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沿著合法、合規(guī)、合理和有效的正常軌道上進(jìn)行;評(píng)價(jià)職能是指審計(jì)通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核檢查，以及充分的調(diào)查研究和分析，掌握確鑿的證據(jù)，對(duì)照一定的依據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出客觀公正的評(píng)價(jià);鑒證職能是指通過(guò)審核檢查，確定被審計(jì)單位反映和說(shuō)明其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料和其他真實(shí)性，從而做出鑒定，確認(rèn)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的某一方面或某一經(jīng)濟(jì)事實(shí)的合法性、合規(guī)性、合理性和有效性，并提出局面證明，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
以上三項(xiàng)功能比較容易理解，恰恰被大多數(shù)人所忽略的是審計(jì)的內(nèi)涵功能，包括促進(jìn)、制約、反映、鑒證和服務(wù)功能。隨著審計(jì)工作的不斷發(fā)展，目前審計(jì)工作更多的是向企業(yè)綜合性的服務(wù)職能發(fā)展，只有企業(yè)完善了管理制度，實(shí)現(xiàn)良好的職能部門(mén)溝通體系，審計(jì)工作尤其是內(nèi)部審計(jì)工作的效應(yīng)就會(huì)突顯，從而為企業(yè)管理者提供準(zhǔn)確的審計(jì)建議。
促進(jìn)功能，即通過(guò)審計(jì)工作，從宏觀上促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理的加強(qiáng)，從微觀上促進(jìn)企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益;制約功能，國(guó)家審計(jì)部門(mén)對(duì)妨礙國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，阻礙改革開(kāi)展的一些因素進(jìn)行制約;反映功能，審計(jì)部門(mén)將體制改革中有關(guān)宏觀控制、微觀體制中存在的新情況、新問(wèn)題，及時(shí)向上級(jí)部門(mén)反映、提供準(zhǔn)確信息，尤其是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理來(lái)說(shuō)，審計(jì)部門(mén)是站在客觀、公正的角度，對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事件發(fā)表意見(jiàn)，同時(shí)接受被審計(jì)單位的監(jiān)督，形成一種互相監(jiān)督，真實(shí)反映事項(xiàng)的體制;鑒證功能，隨著改革的深化，各種新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，為了維護(hù)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的合法權(quán)益，審計(jì)部門(mén)在監(jiān)督的同時(shí)，以鑒證的形式，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和管理措施，以促進(jìn)其提高自我發(fā)展的能力;服務(wù)功能，審計(jì)工作所秉承的管理辦法和政策指導(dǎo)，完全是在國(guó)家宏觀調(diào)控體制下展開(kāi)的。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可缺少的部分，不可能跳出國(guó)家政策管理的圈子，只有審計(jì)人員的真實(shí)反映，才能夠減少、杜絕政策性錯(cuò)誤的出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展。
2 審計(jì)創(chuàng)新的涵義及其必要性
審計(jì)創(chuàng)新主要是通過(guò)審計(jì)部門(mén)、審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)需要，創(chuàng)造新的、較之以往更為有效的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，達(dá)到在統(tǒng)一的總體目標(biāo)下的各個(gè)不同發(fā)展時(shí)期要達(dá)到的目的。
前國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華指出，所謂審計(jì)創(chuàng)新，就是要適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展和審計(jì)工作自身發(fā)展的要求，不斷研究新情況，解決新問(wèn)題，采取新舉措，推動(dòng)審計(jì)工作與時(shí)俱進(jìn)。審計(jì)創(chuàng)新包括審計(jì)理論創(chuàng)新、審計(jì)體制創(chuàng)新、審計(jì)內(nèi)容創(chuàng)新、審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新以及審計(jì)管理創(chuàng)新等。其核心是審計(jì)觀念、審計(jì)思維方式的創(chuàng)新。同樣也適用于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員和審計(jì)部門(mén)。
加入WT0后，我國(guó)全方位地置身于世界經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，不管是國(guó)家審計(jì)，還是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，都是由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)邁進(jìn)的重要階段，審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的高層次監(jiān)督，也必將面臨經(jīng)濟(jì)全球化的全新挑戰(zhàn)，尤其是現(xiàn)代化管理系統(tǒng)的實(shí)施，對(duì)于審計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力的要求會(huì)更高。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)正處于發(fā)展的重要時(shí)期，審計(jì)工作也處于從傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)加快發(fā)展的轉(zhuǎn)型期。為此，如何應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)外新形勢(shì)、新任務(wù)，這是擺在審計(jì)工作者面前的新課題，惟一的選擇就是要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員自我加壓、自主創(chuàng)新，在創(chuàng)新中加快發(fā)展。
3 審計(jì)人員如何強(qiáng)化審計(jì)創(chuàng)新
作為審計(jì)人員，如何進(jìn)行審計(jì)工作的創(chuàng)新，在我認(rèn)為，必須從以下三個(gè)方面入手：
3.1 要樹(shù)立創(chuàng)新審計(jì)精神和理念。理念決定思路，思路決定出路。審計(jì)人員要自覺(jué)擯棄那些與時(shí)代要求不相適應(yīng)的舊的思想、觀念、思路和做法對(duì)審計(jì)工作的束縛，積極適應(yīng)形勢(shì)需要，及時(shí)掌握國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和企業(yè)內(nèi)部管理制度發(fā)展?fàn)顩r。同時(shí)，創(chuàng)新是促使審計(jì)人員保持旺盛的進(jìn)取精神，不斷的推進(jìn)審計(jì)成果優(yōu)質(zhì)化進(jìn)程。審計(jì)人員要形成有創(chuàng)意的審計(jì)思路、選擇做成有創(chuàng)意的審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)信息和審計(jì)報(bào)告等等，這要經(jīng)過(guò)“擠壓摩擦”創(chuàng)造過(guò)程，創(chuàng)新就是積累與拼搏的結(jié)果。只有這樣，才能正確地確立新時(shí)期的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)重點(diǎn)等，才能有效地搞好審計(jì)工作。
審計(jì)環(huán)境是指審計(jì)所處周?chē)纳鐣?huì)情況和條件。同其他任何事物一樣，審計(jì)的職能、審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)的程序和方法、審計(jì)的地位和作用都統(tǒng)一在一定時(shí)空下的審計(jì)環(huán)境中。
對(duì)于審計(jì)環(huán)境的概念，應(yīng)從以下方面理解：首先，審計(jì)環(huán)境是一種氛圍，它存在于審計(jì)的周?chē)瑢徲?jì)活動(dòng)一旦停止或結(jié)束，這種氛圍便隨之消失。其次，審計(jì)環(huán)境具有差異性和發(fā)展性，不同時(shí)代，不同國(guó)家的審計(jì)有著不同的審計(jì)環(huán)境；同一時(shí)代，同一國(guó)家，因?qū)徲?jì)主體、審計(jì)內(nèi)容和方式的不同，以及被審計(jì)單位情況不一，審計(jì)環(huán)境也有很大區(qū)別；某項(xiàng)審計(jì)的過(guò)程之中，審計(jì)環(huán)境也會(huì)不時(shí)發(fā)生變化。審計(jì)環(huán)境主要包括以下幾個(gè)方面：
（1）審計(jì)的社會(huì)政治環(huán)境。社會(huì)政治環(huán)境主要指統(tǒng)治階級(jí)的政治主張及其推行的政治路線。審計(jì)（主要指國(guó)家審計(jì)）作為上層建筑的重要組成部分，盡管是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，但本質(zhì)上是為維護(hù)國(guó)家的政治主張服務(wù)的。
（2）審計(jì)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要是指社會(huì)生產(chǎn)方式及其經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度。審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，因此，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)的發(fā)展具有最直接的影響。
（3）審計(jì)的社會(huì)法制環(huán)境。社會(huì)法制環(huán)境是指一定社會(huì)形態(tài)的社會(huì)法制狀況。審計(jì)不是一般的社會(huì)公證組織，其基本職能是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，帶有某種強(qiáng)制性，如果沒(méi)有法律的規(guī)定約束，就很難履行職責(zé)，也很難樹(shù)立起權(quán)威來(lái)。
政治、經(jīng)濟(jì)、法制環(huán)境，從根本上決定了審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。但審計(jì)對(duì)社會(huì)環(huán)境可以產(chǎn)生一定的反作用力。不論是資本主義國(guó)家的審計(jì)，還是社會(huì)主義國(guó)家的審計(jì)，對(duì)維護(hù)國(guó)家的政治穩(wěn)定，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，都起到了巨大的不可取代的作用。
2.審計(jì)環(huán)境存在的問(wèn)題
2.1審計(jì)機(jī)關(guān)服從主體遇到瓶頸
由于我國(guó)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)機(jī)關(guān)行政上隸屬地方政府在工作中，除了服從上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)外，有時(shí)不免要按地方長(zhǎng)官的“意志”行事，違心地改變審計(jì)程序和審計(jì)結(jié)論，減弱審計(jì)執(zhí)法的力度，搞一些內(nèi)部平衡或地方保護(hù)，使審計(jì)獨(dú)立性、公正性受到損害。我國(guó)《審計(jì)法》規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)責(zé)任所必需的經(jīng)費(fèi)由同級(jí)政府的財(cái)政保證。但由于審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)政部門(mén)是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，審計(jì)經(jīng)費(fèi)由同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批，勢(shì)必會(huì)影響并制約審計(jì)工作，難以保證審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政部門(mén)發(fā)揮監(jiān)督作用。
2.2法律體制給審計(jì)工作增加風(fēng)險(xiǎn)
在新舊體制交替時(shí)期有些政策、規(guī)章相互抵觸、碰撞，新法與舊法，大法與小法之間存在差異甚至是矛盾；改革開(kāi)放以來(lái)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中新情況、新問(wèn)題層出不窮，現(xiàn)行法律法規(guī)與實(shí)際情況可能相悖。這些都使得審計(jì)無(wú)法可依、有法難依，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.3行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的不確定性
從外部環(huán)境看未來(lái)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定因素不斷增加，如汽車(chē)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈；國(guó)有企業(yè)改革與改制涉及到衍生經(jīng)濟(jì)、無(wú)形資產(chǎn)管理、人力資源管理、非財(cái)務(wù)報(bào)表信息等新的領(lǐng)域。從內(nèi)部環(huán)境看，公司領(lǐng)導(dǎo)高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)部門(mén)提出了更高要求。
3.改善審計(jì)環(huán)境的對(duì)策
3.1政府提升對(duì)審計(jì)工作的重要性
首先，要充實(shí)審計(jì)力量。在下達(dá)的行政編制總數(shù)內(nèi)，適當(dāng)增加審計(jì)機(jī)關(guān)人員編制，逐步解決審計(jì)人員編制不足的問(wèn)題。要優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，充實(shí)一線審計(jì)人員。其次，各有關(guān)部門(mén)要支持審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要開(kāi)展形式多樣的教育培訓(xùn)，既要有以更新知識(shí)為主的新知識(shí)、新法規(guī)、新制度的培訓(xùn)；又要有以提高審計(jì)人員工作技能為目的的技能培訓(xùn)。逐步實(shí)行審計(jì)職業(yè)資格準(zhǔn)入制度，引導(dǎo)審計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。加強(qiáng)審計(jì)人員的組織協(xié)調(diào)能力、調(diào)查研究能力、綜合分析能力和自學(xué)能力，能適應(yīng)各種新環(huán)境，解決新問(wèn)題。引進(jìn)一批高學(xué)歷、高水平的審計(jì)人才，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍。最后，要建立和完善審計(jì)經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制。將審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)列入本級(jí)財(cái)政預(yù)算，確保審計(jì)工作正常開(kāi)展。
3.2培養(yǎng)和強(qiáng)化審計(jì)職業(yè)思維
國(guó)家審計(jì)是一種專(zhuān)家行為，具有自己的職業(yè)化模式。因此，培養(yǎng)和提倡審計(jì)職業(yè)思維對(duì)于國(guó)家審計(jì)的發(fā)展具有重要的作用。如果審計(jì)思維只停留在行政性的慣性思維，僵化而缺乏創(chuàng)新，將嚴(yán)重制約國(guó)家審計(jì)職能的深化，影響到和諧審計(jì)環(huán)境的營(yíng)造。審計(jì)職業(yè)思維是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中所形成的審計(jì)職業(yè)特有的邏輯推理去觀察、認(rèn)識(shí)和判斷客觀事物的模式結(jié)構(gòu)。其分為基本職業(yè)思維和創(chuàng)新職業(yè)思維。基本職業(yè)思維表現(xiàn)為審計(jì)的真實(shí)性、合法性、公正性、效率性，創(chuàng)新職業(yè)思維是在基本職業(yè)思維的基礎(chǔ)上具有審計(jì)職業(yè)特質(zhì)的人員的思維結(jié)構(gòu)，表現(xiàn)為多維性、側(cè)向性和逆向性等。
3.3改變和改善國(guó)家審計(jì)人員的思維路徑
以建設(shè)性審計(jì)理念引領(lǐng)審計(jì)工作，能夠促進(jìn)審計(jì)人員從宏觀和全局的角度去考慮問(wèn)題，從而提出有效的政策性建議，提升國(guó)家審計(jì)結(jié)果質(zhì)量，充分實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)職能。
3.4完善審計(jì)法律體系
完善審計(jì)法律體系，把提高審計(jì)執(zhí)法質(zhì)量為保證審計(jì)執(zhí)法效率和準(zhǔn)確性，增強(qiáng)可操作性，有關(guān)的監(jiān)督內(nèi)容和監(jiān)督條款應(yīng)盡量具體和細(xì)化。加強(qiáng)審計(jì)法制建設(shè)，結(jié)合審計(jì)實(shí)踐不斷細(xì)化和完善審計(jì)準(zhǔn)則；完善審計(jì)復(fù)核和審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)審制度；將審計(jì)執(zhí)法、審計(jì)績(jī)效和審計(jì)紀(jì)律融為一體。
[關(guān)鍵詞]高校審計(jì) 主體職能 附屬職能審計(jì)責(zé)任 審計(jì)現(xiàn)狀
一、高校審計(jì)的職能
高校審計(jì)是指高等學(xué)校內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依照國(guó)家、教育行政管理部門(mén)、審計(jì)行政管理部門(mén)、學(xué)校等制定的法律、法規(guī)、政策、規(guī)章、制度等標(biāo)準(zhǔn)，采用專(zhuān)門(mén)的程序和方法，對(duì)本校的財(cái)務(wù)收支及其策、規(guī)章、制度等標(biāo)準(zhǔn)，采用專(zhuān)門(mén)的程序和方法，對(duì)本校的財(cái)務(wù)收支及其見(jiàn)，以加強(qiáng)管理。提高效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。高校審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一種形式。
1．監(jiān)督職能
高校審計(jì)的主體職能包括監(jiān)督職能和管理職能，其中監(jiān)督職能是基本職能。審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，監(jiān)督職能是審計(jì)的最基本職能。國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都具有監(jiān)督的職能，但這三者的監(jiān)督方式、監(jiān)督力度都不相同。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，并且高等學(xué)校的審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)高校及所屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性實(shí)行獨(dú)立地監(jiān)督，所以，監(jiān)督職能應(yīng)該是高校審計(jì)的最基本和最主要的職能。
2．管理職能
高校審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)，首先是高等學(xué)校內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分，發(fā)揮控制與監(jiān)督作用。現(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，效益觀念的增強(qiáng)，投資主體的拓展，學(xué)校規(guī)模的擴(kuò)大，校園經(jīng)濟(jì)的壯大，高校審計(jì)在實(shí)施控制與監(jiān)督的同時(shí)，利用其人才優(yōu)勢(shì)，信息優(yōu)勢(shì)，更多地圍繞改善管理，提高效益的目標(biāo)開(kāi)展工作，逐步發(fā)展成為高等學(xué)校管理系統(tǒng)的一個(gè)重要方面。為學(xué)校管理服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，已經(jīng)成為高校審計(jì)的一個(gè)重要方面。除了取決于學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的管理觀念外，在很大程度上還取決于審計(jì)人員本身，包括敬業(yè)精神和業(yè)務(wù)水平。
二、目前高校審計(jì)的現(xiàn)狀與發(fā)展的思路創(chuàng)新
審計(jì)力量不足。當(dāng)前高校普遍存在內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全、人員缺少現(xiàn)象。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，一部分高校合署辦公，由1至2名工作人員；有的高校雖設(shè)有，也只是象征性地配置了兩三名審計(jì)人員，在職的審計(jì)人崗或“轉(zhuǎn)業(yè)”到審計(jì)部設(shè)置專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)工作的專(zhuān)職內(nèi)審計(jì)人這項(xiàng)工作，素質(zhì)參差不齊。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作重要程度認(rèn)識(shí)不足。高校在配置審計(jì)工作人員時(shí)把關(guān)不嚴(yán)，把一些沒(méi)有審計(jì)能力的人安排在審計(jì)部門(mén)，致使審計(jì)手段落后、工作效率低下，當(dāng)前很多高校還是使用過(guò)去傳統(tǒng)的審計(jì)方法，靠審計(jì)人員手工計(jì)算核對(duì)數(shù)據(jù)的對(duì)錯(cuò)。這種傳統(tǒng)的審計(jì)方法不僅勞動(dòng)強(qiáng)度大，而且時(shí)間長(zhǎng)、效率低、易出錯(cuò)，已經(jīng)不能適應(yīng)高校快速發(fā)展的形勢(shì)需要。
強(qiáng)化審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和參與督促高校黨政主要負(fù)責(zé)人充分重視審計(jì)工作。國(guó)家審計(jì)部門(mén)依照審計(jì)法律法規(guī)加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)國(guó)家教育行政主管部高校審計(jì)工作納入高校黨政負(fù)責(zé)人考核重要內(nèi)容，制定詳細(xì)的考核辦法，實(shí)行審計(jì)工作的問(wèn)責(zé)制、一票否決制。廣泛征集審計(jì)線索。省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、高校審計(jì)部門(mén)應(yīng)在高校內(nèi)外廣泛宣傳審計(jì)工作，擴(kuò)大高校審計(jì)線索來(lái)源途徑。改革現(xiàn)行審計(jì)主體，改變目前高校審計(jì)部門(mén)人員孤軍奮戰(zhàn)的狀況，引入“內(nèi)部審計(jì)外部化”的機(jī)制，發(fā)揮國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的強(qiáng)制性、權(quán)威性職能，形成以高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)三種力量組合的審計(jì)機(jī)構(gòu)、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)三種力量組合的“審計(jì)主體”。充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)高校實(shí)際情況了解全面、真實(shí)的優(yōu)勢(shì)。充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性較強(qiáng)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富、人員素質(zhì)整體較高的優(yōu)勢(shì)。
三、創(chuàng)新審計(jì)工作思路
國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家審計(jì)規(guī)劃或計(jì)劃高校審計(jì)部門(mén)、社會(huì)各方面反映的信息等制定審計(jì)計(jì)劃，召集注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入高校審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)中的詢(xún)證、計(jì)算、實(shí)際盤(pán)點(diǎn)等具體審計(jì)工作，高校內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)復(fù)核確認(rèn)，審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)終審并出具審計(jì)意見(jiàn)，公布審計(jì)報(bào)告。高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)審計(jì)報(bào)告的監(jiān)督、執(zhí)行和反饋等后續(xù)審計(jì)。
1.增加審計(jì)經(jīng)費(fèi)，提高審計(jì)工作物質(zhì)基礎(chǔ)條件，建立審計(jì)經(jīng)費(fèi)的保障和正常增長(zhǎng)機(jī)制。在學(xué)校年度預(yù)算統(tǒng)籌安排各項(xiàng)工作時(shí)充分考慮對(duì)其審計(jì)工作的經(jīng)費(fèi)安排。
2.強(qiáng)化高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。高校審計(jì)中除基建審計(jì)等專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)之外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是重要組成部分，以下幾方面作為審計(jì)重點(diǎn)，能控制經(jīng)費(fèi)、預(yù)防腐敗、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、健全制度。①對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。其主要內(nèi)容：是否根據(jù)《預(yù)算法》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》合理編制學(xué)校預(yù)算并對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行有效控制與管理，努力增收節(jié)支，提高資金使用效益；是否按國(guó)家有關(guān)規(guī)定組織各項(xiàng)收入，并及時(shí)足額入賬等。②對(duì)設(shè)備管理部門(mén)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。其重點(diǎn)在于：學(xué)校各類(lèi)資產(chǎn)狀況是否安全完整；公用經(jīng)費(fèi)和專(zhuān)用經(jīng)費(fèi)的使用是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、學(xué)校財(cái)務(wù)制度和預(yù)算規(guī)定，設(shè)備費(fèi)分配方案是否合理，設(shè)備的使用效益如何。③對(duì)基建規(guī)劃處行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。其重點(diǎn)在于：基建項(xiàng)目是否納入計(jì)劃管理，基建投資是否報(bào)經(jīng)主管部門(mén)審批，有無(wú)自行改變?cè)鷾?zhǔn)建設(shè)項(xiàng)目或擴(kuò)大建設(shè)面積；基建工程和大宗物資設(shè)備采購(gòu)是否按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)，手續(xù)是否完備，經(jīng)辦的經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議是否合法有效，執(zhí)行情況如何等等情況。
建立評(píng)價(jià)體系，優(yōu)化審計(jì)成果在高校審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事實(shí)，及時(shí)移交司法部門(mén)。發(fā)現(xiàn)的弄虛作假、虛報(bào)瞞報(bào)、惡意欺瞞等事實(shí)，如實(shí)記錄其人事檔報(bào)、惡意欺瞞等事實(shí)，如實(shí)記錄其人事檔案，有不良記錄的個(gè)人將從此不作選拔和任用，杜絕“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象。高校教育行政主管部門(mén)健全高校審計(jì)工作評(píng)價(jià)體系，把高校審計(jì)反映的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益作為重要依據(jù)。審計(jì)評(píng)價(jià)可采取定性分析與定量分析相結(jié)合的方法。社會(huì)效益方面可以采取問(wèn)卷調(diào)查方式，獲取師生員工對(duì)審計(jì)結(jié)果的滿(mǎn)意度，將群眾的滿(mǎn)意度作為衡量審計(jì)工作的一桿標(biāo)尺；經(jīng)濟(jì)效益方面可以采取對(duì)被審項(xiàng)目和社會(huì)同類(lèi)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行對(duì)比，從中找出問(wèn)題進(jìn)行分析，對(duì)發(fā)現(xiàn)具有傾向性的問(wèn)題，提出意見(jiàn)和建議等。要將高校審計(jì)結(jié)果列入高校主要負(fù)人業(yè)績(jī)考查內(nèi)容，維護(hù)高校發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和根本利益。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：國(guó)家治理；國(guó)家審計(jì)；內(nèi)涵
本文為河北省審計(jì)廳重點(diǎn)課題《國(guó)家審計(jì)推動(dòng)完善國(guó)家治理的路徑研究》（課題編號(hào)：201307）的階段性研究成果
中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
原標(biāo)題：基于“國(guó)家治理”視角的國(guó)家審計(jì)內(nèi)涵分析
收錄日期：2014年3月3日
一、國(guó)家治理的概念
“治理”有管理、統(tǒng)治之義。任何組織都需要治理，并建立有效的治理機(jī)構(gòu)，國(guó)家作為一個(gè)龐大且復(fù)雜的組織，同樣離不開(kāi)治理。國(guó)家治理不是指單純國(guó)家機(jī)構(gòu)運(yùn)行系統(tǒng)的權(quán)力劃分，而是國(guó)家機(jī)關(guān)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，通過(guò)一定的制度安排和體制設(shè)置，協(xié)同市場(chǎng)和公民，共同管理社會(huì)公共事務(wù)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)和諧發(fā)展的過(guò)程。核心是以新的方式和方法進(jìn)行社會(huì)資源和代價(jià)的分配，解決好誰(shuí)得到什么，何時(shí)得到和如何得到的問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家和社會(huì)協(xié)調(diào)良性發(fā)展。國(guó)家治理的最終目的是通過(guò)政府、市場(chǎng)與社會(huì)的相互協(xié)調(diào)，以管理和促進(jìn)資源的有效配置，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、全面、均衡發(fā)展，從而滿(mǎn)足社會(huì)成員的需求。
隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展和深刻變革，民主與法制建設(shè)深入發(fā)展，公眾維權(quán)意識(shí)日益增強(qiáng)，從立法到公共政策的制定、實(shí)施、監(jiān)督、反饋再到社會(huì)管理，公眾越來(lái)越廣泛地參與到國(guó)家治理中。現(xiàn)階段，國(guó)家治理的主要特征有以下四方面：
1、國(guó)家治理的主體具有多元性。國(guó)家治理的主體，以政府為主，又包括了公民、其他非政府組織等第三部門(mén)。國(guó)家及社會(huì)事務(wù)的管理不只由政府負(fù)責(zé)，更多的社會(huì)主體以不同的方式參與其中，并在不同層面發(fā)揮著作用。
2、國(guó)家治理的機(jī)制具有復(fù)雜性。國(guó)家治理的機(jī)制，既包括政府管理協(xié)調(diào)、市場(chǎng)配置、公民社會(huì)自治，又包括中央和地方、區(qū)域間的互動(dòng)。
3、國(guó)家治理強(qiáng)調(diào)公平和民主。從國(guó)家治理的理念而言，強(qiáng)調(diào)了責(zé)任、透明、民主、合法性和公平公正；從國(guó)家治理的目標(biāo)而言，強(qiáng)調(diào)社會(huì)公平正義，和諧穩(wěn)定，國(guó)家繁榮發(fā)展，人民利益獲得保障和提高。
4、國(guó)家治理的范圍以促民生和社會(huì)發(fā)展為主。當(dāng)代的國(guó)家治理，淡化了國(guó)家的階級(jí)統(tǒng)治職能，強(qiáng)調(diào)國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和民生福利等社會(huì)公共事務(wù)方面職能。
二、國(guó)家審計(jì)的內(nèi)涵
《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》中對(duì)審計(jì)的定義是：審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。可見(jiàn)，審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，在經(jīng)濟(jì)生活中，按照實(shí)施審計(jì)的主體不同，可以分為國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三種，在不同的領(lǐng)域發(fā)揮各自的職能。
1、國(guó)家審計(jì)的概念。國(guó)家審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員在社會(huì)公眾的廣泛參與之下，依據(jù)有關(guān)方針、政策、法規(guī)和制度，對(duì)各級(jí)政府、國(guó)有企事業(yè)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)宏觀調(diào)控、保障國(guó)家安全的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和服務(wù)活動(dòng)。
2、國(guó)家審計(jì)的職能。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是國(guó)家政權(quán)的組成部分，屬于上層建筑，是國(guó)家政治結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。它代表國(guó)家依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，監(jiān)督檢查各級(jí)政府及其部門(mén)的財(cái)政收支及公共資金的收支運(yùn)用情況。因此，國(guó)家審計(jì)的基本職能是監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法檢查被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否按授權(quán)或既定目標(biāo)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無(wú)弄虛作假、違法違規(guī)、損失浪費(fèi)行為，并督促其采取措施加以改進(jìn)，促使其依法行政、依法管理、依法經(jīng)營(yíng)。監(jiān)督的權(quán)限主要包括以下方面：要求報(bào)送資料權(quán)；檢查權(quán)；調(diào)查取證權(quán)；行政強(qiáng)制措施權(quán)；提請(qǐng)協(xié)助權(quán)；移送權(quán)；處理處罰權(quán)；通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果權(quán)。
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家審計(jì)的職能也在不斷深化，由“監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行”發(fā)展到了“國(guó)家治理”的層次，這就要求國(guó)家審計(jì)除了履行監(jiān)督職能這一基本職能之外，還要對(duì)某些管理職能履行情況作出評(píng)價(jià)，如被審計(jì)單位內(nèi)部管理制度是否健全、有效、經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣等，并提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的建議，比如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政府績(jī)效審計(jì)等，從而發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在權(quán)力運(yùn)行監(jiān)控、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、腐敗治理等國(guó)家治理方面應(yīng)有的作用。
三、國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理的關(guān)系
國(guó)家治理是特定政體下的統(tǒng)治手段，國(guó)家審計(jì)必須在國(guó)家治理的大框架下運(yùn)行，必須服從于國(guó)家治理的大局，同時(shí)國(guó)家審計(jì)職能發(fā)揮得好壞從一定程度上也決定了國(guó)家治理的效果。所以，國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理是相互依存，相互促進(jìn)的關(guān)系，在最終發(fā)展上具有一致性，兩者之間的關(guān)系具體體現(xiàn)以下三方面：
從國(guó)家治理的發(fā)展歷程來(lái)看，國(guó)家治理的需求決定了國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理系統(tǒng)中的監(jiān)督控制系統(tǒng)，國(guó)家治理的目標(biāo)決定了國(guó)家審計(jì)的方向。
從審計(jì)的發(fā)展歷程來(lái)看，國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展源于國(guó)家治理，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分，國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中有著重要的地位和作用。
從國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的作用來(lái)看，國(guó)家審計(jì)參與國(guó)家治理的內(nèi)在動(dòng)因是基于公共受托責(zé)任，國(guó)家審計(jì)通過(guò)發(fā)現(xiàn)并促進(jìn)問(wèn)題整改，保障各項(xiàng)治理措施落到實(shí)處，有效發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，對(duì)改善國(guó)家治理具有重要意義。
主要參考文獻(xiàn)：
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審計(jì)的基本職能包括監(jiān)督職能、評(píng)價(jià)名職能、鑒證職能，這三項(xiàng)職能是相互聯(lián)系，共同作用的。
首先我們必須要明確這三項(xiàng)職能準(zhǔn)確的概念和含義。監(jiān)督職能是指審計(jì)依法監(jiān)察和監(jiān)督被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沿著合法、合規(guī)、合理和有效的正常軌道上進(jìn)行；評(píng)價(jià)職能是指審計(jì)通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核檢查，以及充分的調(diào)查研究和分析，掌握確鑿的證據(jù)，對(duì)照一定的依據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出客觀公正的評(píng)價(jià)；鑒證職能是指通過(guò)審核檢查，確定被審計(jì)單位反映和說(shuō)明其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料和其他真實(shí)性，從而做出鑒定，確認(rèn)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的某一方面或某一經(jīng)濟(jì)事實(shí)的合法性、合規(guī)性、合理性和有效性，并提出局面證明，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
以上三項(xiàng)功能比較容易理解，恰恰被大多數(shù)人所忽略的是審計(jì)的內(nèi)涵功能，包括促進(jìn)、制約、反映、鑒證和服務(wù)功能。隨著審計(jì)工作的不斷發(fā)展，目前審計(jì)工作更多的是向企業(yè)綜合性的服務(wù)職能發(fā)展，只有企業(yè)完善了管理制度，實(shí)現(xiàn)良好的職能部門(mén)溝通體系，審計(jì)工作尤其是內(nèi)部審計(jì)工作的效應(yīng)就會(huì)突顯，從而為企業(yè)管理者提供準(zhǔn)確的審計(jì)建議。
促進(jìn)功能，即通過(guò)審計(jì)工作，從宏觀上促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理的加強(qiáng)，從微觀上促進(jìn)企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益；制約功能，國(guó)家審計(jì)部門(mén)對(duì)妨礙國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，阻礙改革開(kāi)展的一些因素進(jìn)行制約；反映功能，審計(jì)部門(mén)將體制改革中有關(guān)宏觀控制、微觀體制中存在的新情況、新問(wèn)題，及時(shí)向上級(jí)部門(mén)反映、提供準(zhǔn)確信息，尤其是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理來(lái)說(shuō)，審計(jì)部門(mén)是站在客觀、公正的角度，對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事件發(fā)表意見(jiàn)，同時(shí)接受被審計(jì)單位的監(jiān)督，形成一種互相監(jiān)督，真實(shí)反映事項(xiàng)的體制；鑒證功能，隨著改革的深化，各種新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，為了維護(hù)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的合法權(quán)益，審計(jì)部門(mén)在監(jiān)督的同時(shí)，以鑒證的形式，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和管理措施，以促進(jìn)其提高自我發(fā)展的能力；服務(wù)功能，審計(jì)工作所秉承的管理辦法和政策指導(dǎo)，完全是在國(guó)家宏觀調(diào)控體制下展開(kāi)的。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可缺少的部分，不可能跳出國(guó)家政策管理的圈子，只有審計(jì)人員的真實(shí)反映，才能夠減少、杜絕政策性錯(cuò)誤的出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展。
二、審計(jì)創(chuàng)新的涵義及其必要性
審計(jì)創(chuàng)新主要是通過(guò)審計(jì)部門(mén)、審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)需要，創(chuàng)造新的、較之以往更為有效的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，達(dá)到在統(tǒng)一的總體目標(biāo)下的各個(gè)不同發(fā)展時(shí)期要達(dá)到的目的。前國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華指出，所謂審計(jì)創(chuàng)新，就是要適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展和審計(jì)工作自身發(fā)展的要求，不斷研究新情況，解決新問(wèn)題，采取新舉措，推動(dòng)審計(jì)工作與時(shí)俱進(jìn)。
審計(jì)創(chuàng)新包括審計(jì)理論創(chuàng)新、審計(jì)體制創(chuàng)新、審計(jì)內(nèi)容創(chuàng)新、審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新以及審計(jì)管理創(chuàng)新等。其核心是審計(jì)觀念、審計(jì)思維方式的創(chuàng)新。同樣也適用于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員和審計(jì)部門(mén)。
加入WT0后，我國(guó)全方位地置身于世界經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，不管是國(guó)家審計(jì)，還是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，都是由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)邁進(jìn)的重要階段，審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的高層次監(jiān)督，也必將面臨經(jīng)濟(jì)全球化的全新挑戰(zhàn)，尤其是現(xiàn)代化管理系統(tǒng)的實(shí)施，對(duì)于審計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力的要求會(huì)更高。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)正處于發(fā)展的重要時(shí)期，審計(jì)工作也處于從傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)加快發(fā)展的轉(zhuǎn)型期。為此，如何應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)外新形勢(shì)、新任務(wù)，這是擺在審計(jì)工作者面前的新課題，惟一的選擇就是要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員自我加壓、自主創(chuàng)新，在創(chuàng)新中加快發(fā)展。
三、審計(jì)人員如何強(qiáng)化審計(jì)創(chuàng)新
作為審計(jì)人員，如何進(jìn)行審計(jì)工作的創(chuàng)新，在我認(rèn)為，必須從以下三個(gè)方面入手：首先，要樹(shù)立創(chuàng)新審計(jì)精神和理念。理念決定思路，思路決定出路。審計(jì)人員要自覺(jué)擯棄那些與時(shí)代要求不相適應(yīng)的舊的思想、觀念、思路和做法對(duì)審計(jì)工作的束縛，積極適應(yīng)形勢(shì)需要，及時(shí)掌握國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和企業(yè)內(nèi)部管理制度發(fā)展?fàn)顩r。同時(shí)，創(chuàng)新是促使審計(jì)人員保持旺盛的進(jìn)取精神，不斷的推進(jìn)審計(jì)成果優(yōu)質(zhì)化進(jìn)程。審計(jì)人員要形成有創(chuàng)意的審計(jì)思路、選擇做成有創(chuàng)意的審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)信息和審計(jì)報(bào)告等等，這要經(jīng)過(guò)“擠壓摩擦”創(chuàng)造過(guò)程，創(chuàng)新就是積累與拼搏的結(jié)果。只有這樣，才能正確地確立新時(shí)期的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)重點(diǎn)等，才能有效地搞好審計(jì)工作。
其次，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)創(chuàng)新，抓住主要環(huán)節(jié)，講求成果價(jià)值。實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果優(yōu)質(zhì)化需要的創(chuàng)新要同履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)緊密相連。因此，制定創(chuàng)新與創(chuàng)優(yōu)目標(biāo)必須緊密結(jié)合，創(chuàng)新要滿(mǎn)足切實(shí)可行和價(jià)值可取兩方面要求。切實(shí)可行，是審計(jì)人員創(chuàng)新應(yīng)在自己本職、熟悉、有積累的業(yè)務(wù)、事項(xiàng)范圍內(nèi)進(jìn)行；價(jià)值可取，是創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)應(yīng)考慮取得的成果是否有助于查處大案要案、確認(rèn)大是大非，是否直取現(xiàn)行制度規(guī)定不足、針對(duì)機(jī)制體制缺陷，是否可以解決組織管理、技術(shù)業(yè)務(wù)和效益等方面的問(wèn)題，以及是否可以開(kāi)拓思路、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、擴(kuò)大審計(jì)影響和服務(wù)大局等等。審計(jì)實(shí)踐是使理論創(chuàng)新與實(shí)踐創(chuàng)新相協(xié)調(diào)、審計(jì)管理創(chuàng)新與審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新相促進(jìn)、審計(jì)內(nèi)容創(chuàng)新與審計(jì)方法創(chuàng)新相配套、審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相配合、真實(shí)合法性審計(jì)與效益審計(jì)相輝映的基礎(chǔ)。
因此，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)中開(kāi)展創(chuàng)新應(yīng)抓住兩個(gè)主要環(huán)節(jié)：一是創(chuàng)造性地開(kāi)展審前調(diào)查，切實(shí)搞好審前調(diào)查，使審計(jì)實(shí)施方案制訂能夠符合實(shí)際，從而把握審計(jì)工作重點(diǎn)和規(guī)律，能夠不斷激發(fā)審計(jì)實(shí)施中創(chuàng)新的靈感和動(dòng)力，為實(shí)施審計(jì)創(chuàng)新打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
二是要善于抓住審計(jì)項(xiàng)目中影響審計(jì)工作發(fā)展和成果的關(guān)鍵問(wèn)題與切入點(diǎn)，進(jìn)行重點(diǎn)突破和創(chuàng)新。
再次，努力學(xué)習(xí)，更新審計(jì)知識(shí)、方法和手段，推進(jìn)審計(jì)理論和審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新。只有努力學(xué)習(xí)，才能引發(fā)思考；只有深入思考，才能進(jìn)行創(chuàng)新。
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代知識(shí)更新的頻繁性和審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容、目標(biāo)、重點(diǎn)等的變化，作為知識(shí)的一個(gè)重要組成部分的審計(jì)知識(shí)更新已是刻不容緩的事情。
審計(jì)人員必須努力學(xué)習(xí)和熟悉財(cái)稅、金融、國(guó)企、投資、土地和社會(huì)事業(yè)制度等知識(shí)和改革的基本思路；以及深入研究國(guó)內(nèi)外審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。
與時(shí)俱進(jìn)，努力學(xué)習(xí)和掌握效益審計(jì)、IT知識(shí)與技能，掌握人力資源會(huì)計(jì)和信息資源會(huì)計(jì)等新的審計(jì)知識(shí)，同時(shí)還應(yīng)熟悉企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)與營(yíng)銷(xiāo)管理等有關(guān)的知識(shí)，通過(guò)知識(shí)更新來(lái)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，創(chuàng)新性地開(kāi)展審計(jì)工作。
推廣先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法，是當(dāng)今信息化社會(huì)對(duì)審計(jì)工作發(fā)展的必然要求，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的變化要求審計(jì)方法必須不斷創(chuàng)新。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#
隨著會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)無(wú)紙化和網(wǎng)絡(luò)化的普及，審計(jì)方法也必然由對(duì)會(huì)計(jì)資料的詳細(xì)檢查轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣方法，由傳統(tǒng)的手工方法轉(zhuǎn)變?yōu)榕c計(jì)算機(jī)文件處理特點(diǎn)相適應(yīng)的數(shù)據(jù)文件測(cè)試方法。
如：程序流程圖、實(shí)際或模擬數(shù)據(jù)文件法等將成為主要的審計(jì)方法，并借助于對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的評(píng)價(jià)結(jié)果來(lái)確定審計(jì)的重點(diǎn)、范圍和方法。這就要求每個(gè)審計(jì)人員打破常規(guī)，善于運(yùn)用立體思維、系統(tǒng)思維、發(fā)散思維，科學(xué)推理，抓住先機(jī)和重點(diǎn)。
四、審計(jì)創(chuàng)新需要注意的幾個(gè)問(wèn)題
審計(jì)人員在實(shí)踐審計(jì)創(chuàng)新工作中，應(yīng)注意克服以下三個(gè)方面：一是克服對(duì)審計(jì)創(chuàng)新的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，避免審計(jì)創(chuàng)新的隨意性和盲目性。創(chuàng)新不是憑空想象，它必須根植于深厚的實(shí)踐基礎(chǔ)。創(chuàng)新是在調(diào)查論證的基礎(chǔ)上，敲定審計(jì)實(shí)施總盤(pán)和方向，打造審計(jì)精品。
而不是脫離客觀實(shí)際、違背客觀規(guī)律盲干和違規(guī)操作，必須做到嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、依法審計(jì)。
二是要避免脫離審計(jì)工作任務(wù)的創(chuàng)新。創(chuàng)新就是做好本職工作、提高完成規(guī)定任務(wù)的水平，是在完成規(guī)定審計(jì)任務(wù)基礎(chǔ)上的創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)，創(chuàng)造實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果優(yōu)質(zhì)化的工作環(huán)境，形成審計(jì)高質(zhì)量的成果。
[關(guān)鍵詞]國(guó)家審計(jì) 審計(jì)制度 制度改進(jìn)
國(guó)家審計(jì)制度自建立以來(lái)，為國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員履行審計(jì)職責(zé)、開(kāi)展審計(jì)工作，提供了基本的制度保障與行動(dòng)指南，但伴隨著審計(jì)活動(dòng)的日益繁重、審計(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，現(xiàn)行審計(jì)制度與審計(jì)實(shí)踐之間出現(xiàn)了一些不相適應(yīng)的地方，需要審計(jì)部門(mén)和人員認(rèn)真梳理，并探求改進(jìn)的方法與途徑。
一、國(guó)家審計(jì)制度的現(xiàn)狀分析
1、在法律層面上存在硬傷
首先，現(xiàn)行國(guó)家審計(jì)制度中，對(duì)于審計(jì)處理處罰的相關(guān)內(nèi)容還不是特別明確，這樣就使得審計(jì)報(bào)告缺乏應(yīng)有的法律強(qiáng)度，并使得審計(jì)機(jī)關(guān)和人員缺少應(yīng)有的威信和地位，不利于審計(jì)工作全面高效地展開(kāi)。其次，現(xiàn)行審計(jì)制度中即有的審計(jì)法規(guī)與其上位、下位法律之間存在一些沖突和不一致的地方。這就導(dǎo)致在審計(jì)執(zhí)行方面，有時(shí)難以有效履行。再次，對(duì)于審計(jì)部門(mén)與人員的相關(guān)法律權(quán)力與責(zé)任，缺乏明晰的界定。這就造成了一些審計(jì)人員在審計(jì)執(zhí)法過(guò)程中濫用權(quán)力或應(yīng)有權(quán)力無(wú)法得到保障的情況出現(xiàn)，形成一些不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、在管理體制上存在弊端
首先，在現(xiàn)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制下，審計(jì)部門(mén)在經(jīng)費(fèi)、人事任免等諸多方面均受制于上級(jí)行政主管部門(mén)，這就使得在審計(jì)對(duì)象確定、審計(jì)方式方法選擇等諸多方面，難以按照審計(jì)部門(mén)自身意愿進(jìn)行。其次，在機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員配置方面，與日益繁重的審計(jì)任務(wù)相比，顯得有些力不從心。再次，在審計(jì)管轄范圍上，現(xiàn)行管理體制下，既有交叉重復(fù)審計(jì)管轄的現(xiàn)象，又有審計(jì)真空區(qū)的出現(xiàn)。
3、在績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域缺乏建樹(shù)
績(jī)效審計(jì)作為一種新興的審計(jì)模式，在國(guó)外已經(jīng)相當(dāng)成熟，并逐步取代傳統(tǒng)的審計(jì)模式。在我國(guó)，由于其起步較晚，在實(shí)務(wù)工作中還沒(méi)有全面地展開(kāi)，主要成果還僅僅停留在理論研究階段。尤其是在廣大審計(jì)工作者的思想意識(shí)上，還沒(méi)有足夠的重視起這一審計(jì)模式，關(guān)于績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)也嚴(yán)重滯后，這在一定程度上又進(jìn)一步阻礙了績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。
二、原因分析
國(guó)家審計(jì)制度的現(xiàn)狀是客觀存在的，無(wú)需贅述，這里應(yīng)該著力探討造成這一現(xiàn)象的深層次原因，只有把原因分析透徹，才能正確解釋現(xiàn)狀如何產(chǎn)生，從而有針對(duì)性地尋求解決路徑。總體來(lái)看，造成國(guó)家審計(jì)制度現(xiàn)有困境的原因主要有以下幾點(diǎn)。
1、由現(xiàn)階段我國(guó)基本國(guó)情所決定
現(xiàn)行國(guó)家審計(jì)制度之所以存在諸多弊端，主要是由雙重領(lǐng)導(dǎo)體制所造成的，而我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制則是由行政型審計(jì)體制所決定的。雖然從世界上四種主要審計(jì)體制模式來(lái)看，立法型、司法型和獨(dú)立型審計(jì)模式更能保證審計(jì)工作開(kāi)展的獨(dú)立性與權(quán)威性，但是結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情來(lái)分析，現(xiàn)階段無(wú)論是在物質(zhì)條件、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)還是公眾接受程度上，都無(wú)法達(dá)到實(shí)行上述三種體制模式的基本要求，只有選擇行政型審計(jì)模式既能滿(mǎn)足國(guó)家各方對(duì)審計(jì)的基本需求，又比較符合國(guó)家現(xiàn)實(shí)客觀條件，是綜合多種因素權(quán)衡考量的最終選擇，具有較高的科學(xué)性與可行性，同時(shí)也具有一定的現(xiàn)實(shí)必然性。在這種情況下，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制必然要按照雙重領(lǐng)導(dǎo)并以政府權(quán)力機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主的模式進(jìn)行設(shè)定，在法律層面、管理體制等方面就不可避免地會(huì)存在各種弊端和缺陷。
2、長(zhǎng)期歷史積淀使社會(huì)各方對(duì)審計(jì)工作定位存在認(rèn)識(shí)偏差
從審計(jì)職能的本質(zhì)屬性來(lái)看，它是審計(jì)活動(dòng)本身所固有的，現(xiàn)階段審計(jì)職能發(fā)揮之所以不夠全面，主要是因?yàn)樯鐣?huì)各方?jīng)]有真正全面認(rèn)識(shí)審計(jì)職能。我國(guó)審計(jì)史綿延數(shù)千年。從歷代審計(jì)的職能定位來(lái)看，它主要是作為統(tǒng)治集團(tuán)加強(qiáng)對(duì)各級(jí)財(cái)政收支監(jiān)督和對(duì)各級(jí)官員履職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)的工具，這種思維定式經(jīng)過(guò)幾千年的歷史積淀，對(duì)社會(huì)各方在現(xiàn)行國(guó)家審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)上形成非常深刻的影響。在這種情況下，社會(huì)各界往往仍是只專(zhuān)注于審計(jì)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)等基本職能，而沒(méi)有打破慣性思維，去針對(duì)不同的審計(jì)組織，并結(jié)合其具體實(shí)際情況來(lái)探求它們更為全面的職能范疇與發(fā)揮途徑，在這種認(rèn)識(shí)偏差之下國(guó)家審計(jì)職能的發(fā)揮自然受到影響與制約。
3、國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展快于審計(jì)職責(zé)權(quán)限的完善速度
現(xiàn)行國(guó)家審計(jì)制度于20世紀(jì)80年代逐步建立完善，當(dāng)時(shí)國(guó)家處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制之下，審計(jì)主要職責(zé)是查出企業(yè)各種違法違規(guī)問(wèn)題，審計(jì)權(quán)限也是圍繞如何保證審計(jì)職責(zé)的履行來(lái)設(shè)定的。時(shí)至今日，我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境已發(fā)生巨大變化，民主政治氛圍日益濃厚，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日趨完善，對(duì)國(guó)家審計(jì)的需求更多源自于加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約與監(jiān)督以及如何更好地為全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展而服務(wù)，這就使得審計(jì)對(duì)象更多的聚焦于有權(quán)力分配和使用國(guó)家資源的政府行政部門(mén)，而現(xiàn)有審計(jì)職責(zé)無(wú)論在深度還是廣度上都難以滿(mǎn)足上述現(xiàn)實(shí)需求，現(xiàn)有審計(jì)權(quán)限也無(wú)法為各種審計(jì)活動(dòng)的有效開(kāi)展提供保障，從而導(dǎo)致相關(guān)審計(jì)職權(quán)不對(duì)等以及缺乏法律依據(jù)的情況逐步顯現(xiàn)出來(lái)。
三、解決對(duì)策
1、創(chuàng)新審計(jì)觀念
一是在認(rèn)清國(guó)家審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的基礎(chǔ)上積極推進(jìn)審計(jì)職權(quán)拓展。隨著審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展成熟，審計(jì)工作將不再只是簡(jiǎn)單的注重?cái)?shù)量和規(guī)模，轉(zhuǎn)而更為關(guān)注審計(jì)的整體效能與質(zhì)量，更為關(guān)注經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一些重要環(huán)節(jié)：一是在認(rèn)真搞好真實(shí)合法審計(jì)的同時(shí)更加注重向績(jī)效審計(jì)的方向發(fā)展；二是在深入開(kāi)展財(cái)務(wù)管理審計(jì)的同時(shí)繼續(xù)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展。通過(guò)對(duì)審計(jì)工作發(fā)展趨勢(shì)的正確把握，可以使審計(jì)工作切實(shí)向著上述領(lǐng)域不斷予以關(guān)注和重視，這就為審計(jì)職責(zé)向著上述方向拓展起到了積極的推動(dòng)作用，而審計(jì)職責(zé)的拓展又在客觀上促進(jìn)了相關(guān)審計(jì)權(quán)限的擴(kuò)充，從而為審計(jì)制度創(chuàng)新奠定了良好的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。
二是在堅(jiān)持審計(jì)高層次監(jiān)督地位的基礎(chǔ)上著力改變現(xiàn)行領(lǐng)導(dǎo)體制。審計(jì)部門(mén)是綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，審計(jì)監(jiān)督是高層次的監(jiān)督，審計(jì)部門(mén)應(yīng)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行各個(gè)環(huán)節(jié)的全面審查，發(fā)現(xiàn)具有傾向性、普遍性和宏觀價(jià)值的問(wèn)題，經(jīng)過(guò)綜合分析提出加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的審計(jì)建議，為國(guó)家進(jìn)行宏觀決策提供依據(jù)，從而使得各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作在整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中所發(fā)揮的重要作用，進(jìn)而對(duì)審計(jì)體制創(chuàng)新過(guò)程中提升隸屬關(guān)系、改變現(xiàn)行領(lǐng)導(dǎo)體制等具體內(nèi)容給予充分的理解與支持。
三是在強(qiáng)化審計(jì)服務(wù)意識(shí)的基礎(chǔ)上深入推動(dòng)審計(jì)職能的多元化。首先，要深入了解被審計(jì)單位的實(shí)際情況，進(jìn)而針對(duì)當(dāng)前形勢(shì)特點(diǎn)，為其找出問(wèn)題根源并制定具體的整改措施，突出審計(jì)的服務(wù)職能。其次，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)予以認(rèn)真地檢查驗(yàn)證，確保相關(guān)數(shù)據(jù)資料的真實(shí)準(zhǔn)確，突出審計(jì)的檢驗(yàn)職能。再次，應(yīng)強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)單位總體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的控制與把握，使其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照既定的目標(biāo)穩(wěn)步推進(jìn)，突出審計(jì)的調(diào)控職能。只有在保證審計(jì)基本職能的前提下，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能的多元化，才能有效地消除部分單位和個(gè)人對(duì)審計(jì)工作的誤解和偏見(jiàn)，從反感和回避審計(jì)變成歡迎和主動(dòng)接受
審計(jì)，為審計(jì)制度創(chuàng)新構(gòu)建良好的群眾基礎(chǔ)與氛圍。
2、豐富審計(jì)理論
理論是實(shí)踐的先導(dǎo)，要保證審計(jì)制度改進(jìn)的順利進(jìn)行，需要對(duì)審計(jì)理論進(jìn)行相應(yīng)的創(chuàng)新，從而在理論上保證審計(jì)制度的科學(xué)性與合理性。首先，在審計(jì)理論的研究?jī)?nèi)容上要更加側(cè)重于對(duì)審計(jì)制度各構(gòu)成要素及相互關(guān)系的研究，必須圍繞這些內(nèi)容加強(qiáng)理論研究，以適時(shí)指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。其次，要對(duì)審計(jì)理論研究方法進(jìn)行創(chuàng)新。為更好地研究審計(jì)制度改進(jìn)問(wèn)題，審計(jì)理論研究方法必須在實(shí)證分析和規(guī)范分析的基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用定量分析、定性分析和對(duì)比分析方法，并在研究過(guò)程中引入宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和博弈理論，對(duì)審計(jì)制度創(chuàng)新的供給與需求、成本與收益以及新舊審計(jì)體制效率的定性定量對(duì)比提供理論上的支持與幫助。
3、改革審計(jì)技術(shù)方法
審計(jì)制度創(chuàng)新的一個(gè)重要衡量標(biāo)準(zhǔn)就是新制度的運(yùn)行效率是否得到了顯著提高，這一方面取決于制度新框架的各構(gòu)成要素是否充分發(fā)揮了各自的功用，另一方面也需要得到審計(jì)技術(shù)方法的有力支持。只有審計(jì)技術(shù)方法跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科技進(jìn)步的步伐，審計(jì)才能生存下去，審計(jì)制度改進(jìn)的效率才能更加充分地體現(xiàn)出來(lái)。一是要大力推進(jìn)審計(jì)自動(dòng)化，計(jì)算機(jī)審計(jì)替代傳統(tǒng)手工審計(jì)的程度越高，各級(jí)審計(jì)部門(mén)面臨的人少事多的矛盾就越能加以緩解，審計(jì)制度改進(jìn)方案中關(guān)于人員編制與機(jī)構(gòu)設(shè)置的調(diào)整，才能更好地從審計(jì)事業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要出發(fā)進(jìn)行設(shè)計(jì)，而不必過(guò)多考慮現(xiàn)行人員機(jī)構(gòu)編制下的種種制約。二是要積極推進(jìn)新的審計(jì)方法在審計(jì)實(shí)務(wù)中的推廣與普及，在進(jìn)行賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上，更加注重對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，從而進(jìn)一步提高審計(jì)工作的效率與質(zhì)量，只有這樣，審計(jì)制度創(chuàng)新方案中所涉及到的機(jī)構(gòu)設(shè)置變更、組織體系調(diào)整才能經(jīng)得起實(shí)踐工作效果的檢驗(yàn)，得到廣泛的支持與認(rèn)可。
4、完善審計(jì)法規(guī)制度
首先，要依據(jù)審計(jì)制度改進(jìn)的具體內(nèi)容抓好相關(guān)法規(guī)制度的制定：第一，應(yīng)對(duì)各級(jí)審計(jì)部門(mén)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、編制規(guī)模、領(lǐng)導(dǎo)體制、業(yè)務(wù)流程以及審計(jì)干部的任免與調(diào)配等內(nèi)容制定相關(guān)的法律法規(guī)予以明確。第二，應(yīng)借鑒國(guó)內(nèi)外審計(jì)派出機(jī)構(gòu)法規(guī)制度的有益經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建一個(gè)較為完備的審計(jì)派出機(jī)構(gòu)法規(guī)制度體系，具體來(lái)說(shuō)：應(yīng)制定審計(jì)派出機(jī)構(gòu)的基本管理規(guī)定，對(duì)其領(lǐng)導(dǎo)體制、管轄范圍及人員配置等問(wèn)題以法規(guī)的形式予以明確；應(yīng)對(duì)審計(jì)派出機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)具體工作程序進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)定，針對(duì)不同類(lèi)型的審計(jì)對(duì)象及審計(jì)任務(wù)，詳細(xì)規(guī)定其具體的審計(jì)方式方法與程序步驟；應(yīng)制定審計(jì)派出機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果與質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)與控制。第三，應(yīng)針對(duì)新增加的審計(jì)職責(zé)權(quán)限和審計(jì)職能搞好配套法規(guī)制度的補(bǔ)建工作。例如應(yīng)針對(duì)審計(jì)部門(mén)行使司法權(quán)限的時(shí)機(jī)、條件、范圍和程度，以法律法規(guī)的形式予以明確，這樣一方面可以保證審計(jì)部門(mén)行使權(quán)限有法可依，名正言順；另～方面，也可以對(duì)審計(jì)人員的具體行為加以規(guī)范，防止出現(xiàn)濫用司法權(quán)力的情況。
[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)職能會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)部控制制度
會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一,它是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下如何進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督也成為會(huì)計(jì)界關(guān)注的熱點(diǎn)。本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容、作用,現(xiàn)行條件下會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題的闡述,以期對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、建立現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度做出粗淺的探討。
一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容及作用
1.會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容會(huì)計(jì)的基本職能是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量保證。會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體內(nèi)容包括：
(1)對(duì)憑證、賬簿的監(jiān)督審核。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)原始憑證實(shí)施審核和監(jiān)督,不僅要對(duì)各種憑證的真實(shí)性、合理性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行監(jiān)督。還應(yīng)按照會(huì)計(jì)規(guī)范的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行監(jiān)督，從源頭上控制財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。
(2)對(duì)實(shí)物、款項(xiàng)的監(jiān)督。要求會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)實(shí)物、款項(xiàng)方面進(jìn)行監(jiān)督，督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)的清查制度。劃分責(zé)任歸屬，使會(huì)計(jì)主體的財(cái)產(chǎn)完整、安全。
(3)對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行計(jì)算監(jiān)督，對(duì)審批手續(xù)不完整的財(cái)務(wù)收支予以退回，要求補(bǔ)充、更正。對(duì)于不合法規(guī)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行抵制；對(duì)于嚴(yán)重違反國(guó)家利益和社會(huì)公共利益的財(cái)務(wù)收支應(yīng)報(bào)告給財(cái)務(wù)主體利害關(guān)系人知曉。
(4)配合搞好國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。各企事業(yè)單位要依法接受財(cái)政、稅務(wù)和工商管理等部門(mén)的監(jiān)督以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督,真實(shí)地提供會(huì)計(jì)原始憑證、會(huì)計(jì)賬簿資料、財(cái)務(wù)報(bào)表以及其它相關(guān)的會(huì)計(jì)資料和有關(guān)情況,不能拒絕、隱匿、謊報(bào)上述情況;不得指使或使用威逼、利誘等手段要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。
2.會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。會(huì)計(jì)監(jiān)督在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督中起著不可忽視的作用。會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要作用主要表現(xiàn)為：
(1)有利于維護(hù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)。財(cái)經(jīng)法規(guī)是一切經(jīng)濟(jì)單位從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須遵循的基本準(zhǔn)繩和依據(jù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠確保各企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遵守國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失，提高經(jīng)濟(jì)效益。
(2)有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理。會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)管理的一種重要手段，它是以促進(jìn)各企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，以達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的目的。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問(wèn)題的分析
在企業(yè)內(nèi)部由于受到個(gè)人利益的影響，使單位內(nèi)部監(jiān)督缺乏力度，監(jiān)督部門(mén)受到企業(yè)利益的制約使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督產(chǎn)生一系列問(wèn)題：
1.會(huì)計(jì)監(jiān)督難以保證所有者利益。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下，經(jīng)營(yíng)者的指令與所有者的權(quán)益發(fā)生沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員受雇于該企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者有著利益關(guān)系，會(huì)計(jì)人員必然以經(jīng)營(yíng)者的指令為主，以取悅于領(lǐng)導(dǎo)來(lái)保證自己的利益，因此損害所有者利益的事情時(shí)有發(fā)生就不難理解了。
2.企業(yè)內(nèi)部控制制度失調(diào)。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。很多企業(yè)根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制，還有企業(yè)雖然建立了相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制但卻不能有效執(zhí)行，這些制度形同虛設(shè)。導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度混亂，現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
3.企業(yè)負(fù)責(zé)人缺乏應(yīng)有的法制觀念。企業(yè)負(fù)責(zé)人缺乏應(yīng)有的法制觀念阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，部分企業(yè)管理者為了追求短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造會(huì)計(jì)憑證，弄虛作假，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，致使會(huì)計(jì)工作不能行使其監(jiān)督職能。
4.會(huì)計(jì)人員管理體制不健全。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體操作者,直接受聘于企業(yè)負(fù)責(zé)人,并對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，其自身利益與企業(yè)負(fù)責(zé)人有直接的依附關(guān)系在實(shí)際工作中會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立性，不能有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。
會(huì)計(jì)人員道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)也是參差不齊。有的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平低下不能發(fā)揮其會(huì)計(jì)監(jiān)督作用;更有些會(huì)計(jì)人員屈從于上級(jí)的意志,參與甚至偽造虛假的會(huì)計(jì)信息。
會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德滑坡是會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的根本原因之一。在實(shí)際工作會(huì)計(jì)人員沒(méi)有基本的法律意識(shí),缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德和敬業(yè)精神,在工作中不負(fù)責(zé)任。這些都造成了會(huì)計(jì)人員素質(zhì)下降,會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化。
三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策
對(duì)于上述我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問(wèn)題的分析,我們可以看出要想我國(guó)的經(jīng)濟(jì)繼續(xù)有長(zhǎng)足的發(fā)展,繼續(xù)在當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中迎接各種考驗(yàn)就必須解決會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的種種問(wèn)題,來(lái)保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序進(jìn)行,建立良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。針對(duì)這些問(wèn)題我們應(yīng)該從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)的職能:
1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。各單位首先必須建立和完善內(nèi)部控制制度；其次在實(shí)際工作嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度；另外必須建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，企業(yè)內(nèi)部要單獨(dú)設(shè)立審計(jì)部門(mén)，保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
2.加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)。加快法律體系建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障，也是強(qiáng)化國(guó)家和社會(huì)監(jiān)督的重要保證,建立健全各項(xiàng)法律法規(guī),為國(guó)家執(zhí)法部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造良好的環(huán)境,加強(qiáng)監(jiān)督職能。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督職能 職能弱化 方案
一、 會(huì)計(jì)監(jiān)督職能實(shí)施的現(xiàn)狀
國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境中，經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出多種經(jīng)濟(jì)形式和利益主體的格局，種格局一方面調(diào)動(dòng)了不同部門(mén)、單位和企業(yè)的積極性，促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)事業(yè)的發(fā)展，一方面也引發(fā)了一些深層次的管理矛盾。表現(xiàn)門(mén)和單位受局部利益或個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)，違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響了投資人、債權(quán)人及社會(huì)公眾的利益，同時(shí)也阻礙了國(guó)家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。這些問(wèn)題如不解決，勢(shì)必對(duì)經(jīng)濟(jì)體制的深化改革和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響，而解決這些問(wèn)題的有效途徑之一就是進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督。
1、會(huì)計(jì)的基本職能
會(huì)計(jì)的監(jiān)督內(nèi)容是會(huì)計(jì)的職能之一，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)工作己發(fā)生了很大變化，會(huì)計(jì)涉及的范圍不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)處理也日趨復(fù)雜，投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾等對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效、范圍、質(zhì)量的要求越來(lái)越高。
2、企業(yè)制度下規(guī)范會(huì)計(jì)行為
企業(yè)制度下如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督己成會(huì)計(jì)界熱衷討論的焦點(diǎn)。為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督己成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中一項(xiàng)重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)具有監(jiān)督的職能，這在我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中已被廣為認(rèn)同、接受。
二、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的原因
1、監(jiān)督體系的失控，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)難以發(fā)揮監(jiān)督職能
企事業(yè)單位是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基層機(jī)構(gòu)，也是會(huì)計(jì)的執(zhí)行者。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，企事業(yè)單位獨(dú)立性越來(lái)越強(qiáng)，這時(shí)雖然有的單位內(nèi)部監(jiān)督體系健全，但在這一監(jiān)督體系的運(yùn)行中，一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、領(lǐng)導(dǎo)者獨(dú)斷專(zhuān)行，進(jìn)行甚至違法亂紀(jì)坑害國(guó)家和社會(huì)公共利益的活動(dòng)。在一些經(jīng)濟(jì)案件中，必然有些企業(yè)會(huì)計(jì)人員知曉或參與，但由于會(huì)計(jì)人員的雙重身份使其向集體利益傾斜，單位領(lǐng)導(dǎo)的打擊報(bào)復(fù)使其不能依法辦事，從而放棄會(huì)計(jì)監(jiān)督。強(qiáng)調(diào)以人為本的和諧內(nèi)控，應(yīng)重點(diǎn)把握兩個(gè)度。一是如何把握授權(quán)的度。權(quán)力授予也要講究“度”的限制，不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤。二是如何提高被控對(duì)象的受控度。有效的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)在所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的所有個(gè)人實(shí)施全方位控制。
2、社會(huì)監(jiān)督不利造成監(jiān)督弱化
新《會(huì)計(jì)法》構(gòu)建了單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督及社會(huì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式。當(dāng)前不僅國(guó)家監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督弱化，而且社會(huì)監(jiān)督不力。完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管，我們應(yīng)調(diào)整中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職能，由政府制訂或頒布各項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)管制度，由獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)督查處和評(píng)價(jià)懲戒注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量，各級(jí)注協(xié)除代行財(cái)政部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理職能外，其主要職責(zé)是服務(wù)、協(xié)調(diào)和日常的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。
3、單位內(nèi)部控制制度不健全
企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能就難以發(fā)揮作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下委托經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，為維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整建立健全內(nèi)部控制制度是很必要的。但有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，尤其缺乏各種監(jiān)督制度，連起碼的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員也不設(shè)置，有時(shí)連簡(jiǎn)單的內(nèi)部牽制制度也不要。隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，作業(yè)人員技術(shù)要求較高，操作單一化，相關(guān)的內(nèi)部控制制度難以落實(shí)，違紀(jì)違規(guī)行為呈現(xiàn)出智能化特征，會(huì)計(jì)監(jiān)督難上加難。
4、法制環(huán)境和法規(guī)不健全
法制觀念淡薄是我國(guó)公民的普遍現(xiàn)象，在多數(shù)人的意識(shí)中只有《刑法》才是法，而對(duì)違反了《會(huì)計(jì)法》卻并不以為然。這樣的意識(shí)必然造成財(cái)會(huì)人員有意或無(wú)意的違法。并且由于監(jiān)督機(jī)制不健全，一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、領(lǐng)導(dǎo)者無(wú)視法律屢有越權(quán)行為，企業(yè)會(huì)計(jì)人員雖有監(jiān)督職能，卻無(wú)力監(jiān)督。執(zhí)法不嚴(yán)也是造成會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因。
5、 會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)低下
會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題根本是人的問(wèn)題。人們的行為既要受法的規(guī)范，也要受道德的規(guī)范。會(huì)計(jì)信息失真，其實(shí)質(zhì)是：一部分人受益是以大部分人利益受損，尤其以國(guó)家利益受損為代價(jià)。
三、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能方案
1、內(nèi)外審計(jì)結(jié)合，簡(jiǎn)歷注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督體系。
內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是基礎(chǔ)，國(guó)家審計(jì)是主體，民間審計(jì)是補(bǔ)充，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所同時(shí)并存的體系結(jié)構(gòu)，已經(jīng)與現(xiàn)代企業(yè)制度不相適應(yīng)，應(yīng)當(dāng)建立起以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。
2、接軌國(guó)際，強(qiáng)化民間監(jiān)督參與
在國(guó)家管理制度中，與國(guó)際接軌，由國(guó)家授權(quán)民間職業(yè)團(tuán)體直接領(lǐng)導(dǎo)和管理會(huì)計(jì)工作，脫離政府的直接管理，從根本上理順政會(huì)關(guān)系，以確保“公正性”。在企業(yè)財(cái)會(huì)工作中，要使會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員成為公眾的人，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。為了達(dá)此目的，應(yīng)該由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)審計(jì)一切業(yè)務(wù)，符合社會(huì)各界要求對(duì)財(cái)務(wù)信息的鑒證應(yīng)無(wú)任何立場(chǎng)偏向的原則。
3. 建立完善審計(jì)舉報(bào)制度
為改變目前會(huì)計(jì)集中核算沒(méi)有統(tǒng)一的法律法規(guī)規(guī)定的現(xiàn)狀作出積極的貢獻(xiàn)。建立完善審計(jì)舉報(bào)制度，增加信息獲取渠道，更加廣泛地獲取審計(jì)線索。為審計(jì)監(jiān)督和其他監(jiān)督提供更多更準(zhǔn)確的信息。制定條款明晰、切實(shí)可行、卓有成效的責(zé)任追究制度，以制度來(lái)約束和制止不利方面，以制度來(lái)促進(jìn)相關(guān)事業(yè)的發(fā)展，充分發(fā)揮制度的制約和保障機(jī)制作用。
參考文獻(xiàn)：
