時(shí)間：2023-09-25 15:59:38
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關(guān)鍵詞:企業(yè)會(huì)計(jì);預(yù)算會(huì)計(jì);核算基礎(chǔ);會(huì)計(jì)目標(biāo)
中圖分類號(hào):F2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1003-949X(2010)-05-0032-002
一、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的比較
1.會(huì)計(jì)目標(biāo)的比較
企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)不再是滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要,而是滿足投資者的信息需要成為企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的首要出發(fā)點(diǎn),將投資者作為企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息首要使用者,凸現(xiàn)了投資者的地位,體現(xiàn)了保護(hù)投資者利益的要求,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。
2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的比較
企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)作為我國會(huì)計(jì)體系的兩大分支,它們遵循的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求有較大共性,即都必須遵循可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、及時(shí)性、重要性。但是由于二者核算主體和核算目的不同,它們又遵循自己特有的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。作為為以營利為目的的企業(yè)服務(wù)的企業(yè)會(huì)計(jì),準(zhǔn)確核算企業(yè)每一會(huì)計(jì)期間的利潤自然是其首要任務(wù),企業(yè)會(huì)計(jì)還遵循一個(gè)與確認(rèn)利潤有關(guān)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求:謹(jǐn)慎性;實(shí)質(zhì)重于形式。預(yù)算會(huì)計(jì)還遵循兩個(gè)與預(yù)算的執(zhí)行情況有關(guān)的信息質(zhì)量要求:統(tǒng)一性;專款專用。
3.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的比較
企業(yè)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制(中央總預(yù)算會(huì)計(jì)的個(gè)別事項(xiàng)和事業(yè)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)核算中可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制)。收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)的是貨幣資金的實(shí)收實(shí)付,是以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為確認(rèn)收入和支出的依據(jù)。因此,收付實(shí)現(xiàn)制既不記錄非現(xiàn)金交易事項(xiàng)對(duì)政府資產(chǎn)和負(fù)債的影響,也不區(qū)分資本性支出和經(jīng)營性支出。所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出來進(jìn)行核算,相應(yīng)的債權(quán)、債務(wù)也沒有合理的確認(rèn),這必然會(huì)導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)信息不完整。而這些隱性負(fù)債夸大了政府可支配的財(cái)政資源,必然使得預(yù)算會(huì)計(jì)信息不能完整地反映政府的財(cái)政狀況,無法有效分析政府資金運(yùn)用效果,導(dǎo)致政府的財(cái)政決策和預(yù)算控制失去可靠的基礎(chǔ)。
4.會(huì)計(jì)要素的比較
企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素主要有兩點(diǎn)區(qū)別:第一,從數(shù)量上看企業(yè)會(huì)計(jì)有六個(gè)會(huì)計(jì)要素,而預(yù)算會(huì)計(jì)只有五個(gè)會(huì)計(jì)要素,不對(duì)“利潤”要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。第二,從名稱上看兩者的區(qū)別主要是“所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)要素與“凈資產(chǎn)”會(huì)計(jì)要素。企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行的增值歸投資者所有,由投資者按出資比例分配,故稱所有者權(quán)益;預(yù)算會(huì)計(jì)不以盈利作為目的,稱其為凈資產(chǎn)。企業(yè)的所有者權(quán)益類科目包括“實(shí)收資本(股本) ”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤”、“利潤分配”等科目。而在預(yù)算會(huì)計(jì)中,《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定事業(yè)單位的凈資產(chǎn)類科目應(yīng)設(shè)置“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“結(jié)余分配”等科目。企業(yè)會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的核算、反映和監(jiān)督,故有費(fèi)用和利潤分配兩類會(huì)計(jì)要素;預(yù)算會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)分配及社會(huì)消費(fèi)環(huán)節(jié)的核算、反映和監(jiān)督,其支出具有消耗性與不可補(bǔ)償?shù)奶攸c(diǎn),其收入和支出是直線型的,收入轉(zhuǎn)向支出即終結(jié),沒有收支循環(huán)的過程,無需核算成本費(fèi)用和利潤。
5.會(huì)計(jì)信息披露的比較
第一,報(bào)表結(jié)構(gòu)的比較。企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表是按“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的,三類科目的“期末數(shù)”所反映的都是結(jié)轉(zhuǎn)后的余額,是靜態(tài)報(bào)表;預(yù)算會(huì)計(jì)年終轉(zhuǎn)帳前的資產(chǎn)負(fù)債表是按“資產(chǎn)+支出 =負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的,資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三類科目的“期末數(shù)”所反映的是期末余額,是靜態(tài)資料,支出和收入兩類科目的期末數(shù)是“本年累計(jì)發(fā)生額”,是動(dòng)態(tài)資料。
第二,報(bào)告內(nèi)容的比較。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說明書等組成。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和應(yīng)披露的相關(guān)信息,財(cái)務(wù)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注組成。而預(yù)算會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告是按照財(cái)政部門和上級(jí)單位下達(dá)的有關(guān)決算編審規(guī)定編制的,披露的信息相對(duì)簡(jiǎn)單,核算內(nèi)容也不夠充分。
二、改進(jìn)和完善預(yù)算會(huì)計(jì)的必要性
1.從政府職能的轉(zhuǎn)變看預(yù)算會(huì)計(jì)改革的必要性
我國政府職能轉(zhuǎn)換主要體現(xiàn)了:一是強(qiáng)調(diào)政府是人民的政府,政府受人民的委托,用人民的資金,管理國家各項(xiàng)事務(wù)(包括各項(xiàng)國有資產(chǎn)和財(cái)政性資金),為人民提供公共服務(wù);二是政府應(yīng)該為人民當(dāng)好家、理好財(cái),政府應(yīng)當(dāng)接受人民的監(jiān)督和評(píng)價(jià),其中包括對(duì)政府國有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財(cái)政性資金管理的監(jiān)督;三是在市場(chǎng)力量逐步增強(qiáng)、法制逐步完善和政府職能逐步轉(zhuǎn)換的情況下,人民與政府之間應(yīng)該構(gòu)建起委托與受托之間的關(guān)系,政府負(fù)有公共受托責(zé)任;四是政府的職能逐步走向服務(wù)型、管理型、績(jī)效型。
2.從財(cái)政管理體制改革看預(yù)算會(huì)計(jì)改革的必要性
在公共財(cái)政體制下,要保證財(cái)政資金使用的有效性和財(cái)政管理的公開、公平、透明,要考察部門預(yù)算的合理性及其執(zhí)行效果、政府采購成本的公允性,對(duì)財(cái)政資金實(shí)施有效監(jiān)控等,都需要相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息作支撐。與此同時(shí),政府出于向納稅人、國債購買者和投資者等政府資金的提供者提供有效信息的需要,出于監(jiān)控財(cái)政資金的使用和加強(qiáng)政府自身資產(chǎn)和負(fù)債管理的需要,也同樣要建立與之相適應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。
3.從政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度建設(shè)看預(yù)算會(huì)計(jì)改革的必要性
隨著我國政府開始推行問責(zé)制、對(duì)財(cái)政資金的使用進(jìn)行追蹤問效,政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系也逐步建立起來。而要建立起科學(xué)、合理的政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系,離不開預(yù)算會(huì)計(jì)的改革和政府財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息。因此,建立有效的政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系也需要相應(yīng)的完善預(yù)算會(huì)計(jì)制度做保障。
三、改進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的建議
1.明確預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)
預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的起點(diǎn)應(yīng)是確定會(huì)計(jì)目標(biāo),可將“全面受托責(zé)任”引入預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo),以決策有用觀為主體,結(jié)合受托責(zé)任觀綜合確定目標(biāo)。如果將“全面受托責(zé)任”引入預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)則有助于完善預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容,有利于提供高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量,有利于使用者評(píng)價(jià)政府整體財(cái)務(wù)狀況和政府績(jī)效,滿足實(shí)際使用人和潛在使用人的需求,從而幫助政府有效履行其公共治理的職能。
2.逐步推行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)
推行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的方式應(yīng)是逐步的,然后加大推行的力度和范圍,充分學(xué)習(xí)和借鑒國際經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成功模式,結(jié)合預(yù)算會(huì)計(jì)的環(huán)境和實(shí)際情況,找到一條適合中國自己的道路。在我國預(yù)算會(huì)計(jì)改革的初期,我們可以考慮借鑒德法模式采用修訂的收付實(shí)現(xiàn)制,即首先確認(rèn)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款,實(shí)現(xiàn)收入和支出在各個(gè)期間的平衡,明確政府當(dāng)期的受托責(zé)任履行情況。但財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算單位的年終結(jié)余資金、應(yīng)償還的內(nèi)外債務(wù)、政府間上解支出及補(bǔ)助支出等會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制;行政事業(yè)單位對(duì)欠發(fā)工資、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、需要分期攤銷的大宗服務(wù)消耗或購買性支出等會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
3.拓寬預(yù)算會(huì)計(jì)要素
借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn),可將現(xiàn)行設(shè)置的五個(gè)會(huì)計(jì)要素變更為六大會(huì)計(jì)要素,相應(yīng)增加“結(jié)余”要素,預(yù)算會(huì)計(jì)中的“結(jié)余”雖不同于利潤,但也是收入支出配比的結(jié)果,也在一定程度上表明單位運(yùn)用資金的成績(jī),它具有實(shí)質(zhì)性含義,同時(shí)改變資產(chǎn)負(fù)債表與收入支出表的設(shè)計(jì)依據(jù)。確定預(yù)算會(huì)計(jì)要素時(shí)還可突出我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn),將“凈資產(chǎn)”改為“基金”,這樣,就可以彌補(bǔ)“凈資產(chǎn)”不能表明事物本質(zhì)以及會(huì)計(jì)報(bào)表等式與國際上的做法嚴(yán)重不相符的缺陷。美國政府和非營利組織采用“基金、結(jié)余”要素的成功經(jīng)驗(yàn),我們可以借鑒。
4.完善預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容
預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)是一個(gè)完整的體系,對(duì)目前核算內(nèi)容的不全面應(yīng)該根據(jù)財(cái)政體制的改革與政府職能的轉(zhuǎn)換同步盡快完善。比如,按照政府職能轉(zhuǎn)換的要求,針對(duì)現(xiàn)行政府產(chǎn)權(quán)無法用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表達(dá)的事實(shí),盡快將政府產(chǎn)權(quán)納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算,可以分別從存量和增量?jī)刹糠诌M(jìn)行核算,核算政府產(chǎn)權(quán)時(shí),對(duì)涉及財(cái)政收支的事項(xiàng),還要進(jìn)行收支核算;針對(duì)現(xiàn)有的社保資金管理中存在的問題,急需將社會(huì)保險(xiǎn)基金納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行相對(duì)獨(dú)立的核算,收支進(jìn)行配比,單獨(dú)反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)信息,無論是繳存國庫的還是繳存財(cái)政專戶的社會(huì)保險(xiǎn)基金,都作為收入核算,撥出作支出核算,更應(yīng)將社會(huì)保險(xiǎn)基金的收繳、撥付納入國庫單一帳戶體系。當(dāng)然社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)營機(jī)構(gòu)的資金運(yùn)行,仍按《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行具體核算,財(cái)政部門不能代替。
5.健全預(yù)算會(huì)計(jì)信息體系
首先,科學(xué)設(shè)計(jì)報(bào)表體系。在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中可通過預(yù)算收入明細(xì)表、預(yù)算支出明細(xì)表等附表對(duì)外披露信息;行政單位會(huì)計(jì)可披露收支結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)表、經(jīng)費(fèi)收支明細(xì)表、基建收支明細(xì)表、基本數(shù)字表等附表。事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)披露收支結(jié)余分配表、事業(yè)收支明細(xì)表、經(jīng)營收支明細(xì)表、基本數(shù)字表等附表。在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中增加政府運(yùn)營表、資本性支出表、產(chǎn)出與業(yè)績(jī)分析表等報(bào)表,將現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)變?yōu)轫槕?yīng)公共績(jī)效管理潮流的,以披露國家預(yù)算執(zhí)行信息為重點(diǎn),并能全面地反映政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營成本和運(yùn)營績(jī)效的綜合性財(cái)務(wù)報(bào)告。其次,多途徑、多渠道的披露預(yù)算會(huì)計(jì)信息。預(yù)算會(huì)計(jì)的信息體系不應(yīng)該僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表,還應(yīng)該通過多渠道、多途徑的進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露,不僅要通過人大公布預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算和決算,還要通過網(wǎng)絡(luò)、電視、平面媒體等傳播途徑公布預(yù)算會(huì)計(jì)信息。
參考文獻(xiàn):
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一、我國預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀
1.我國預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
我國預(yù)算會(huì)計(jì)主要有兩個(gè)特點(diǎn)：首先是，我國的預(yù)算會(huì)計(jì)基本不進(jìn)行成本的結(jié)算。這是因?yàn)槠浣?jīng)營不是以營利為目的的，所以不計(jì)盈虧，所以就不進(jìn)行成本的核算。其次是，我國的預(yù)算會(huì)計(jì)中的資金來源多樣化，自然來源的渠道也就多。因?yàn)椋咝У慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)比較多，資金除了財(cái)政支持、科研項(xiàng)目收入、專項(xiàng)撥款等，還會(huì)開展各種專業(yè)的培訓(xùn)工作，部分的研究項(xiàng)目還會(huì)和企業(yè)合作投入社會(huì)，實(shí)現(xiàn)其社會(huì)價(jià)值。這些都增加了收入。最后是，采用的制度是收付實(shí)現(xiàn)制度。
二、我國預(yù)算會(huì)計(jì)的核算和要素
預(yù)算會(huì)計(jì)主要包括五大要素：負(fù)債、收入、凈資產(chǎn)、資產(chǎn)、支出。其中資產(chǎn)負(fù)債表包括其中的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債三部分；收入支出表包括收入和支出兩個(gè)要素。會(huì)計(jì)計(jì)算的恒等式為：支出+資產(chǎn)=收入+負(fù)債+凈資產(chǎn)。
1.負(fù)債的核算
負(fù)債包括，借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、其他應(yīng)付款項(xiàng)等各種應(yīng)繳納的款項(xiàng)。負(fù)債款項(xiàng)的管理需要把控好負(fù)債的規(guī)模，并及時(shí)的解決債權(quán)和債務(wù)，并且要按照相關(guān)額規(guī)定辦理好各種負(fù)債款項(xiàng)的結(jié)算，不可以長(zhǎng)期掛賬。負(fù)債門類主要有：應(yīng)繳納的稅金、應(yīng)該繳納的財(cái)政專付款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)該繳納的預(yù)算款、借入款項(xiàng)、代管款項(xiàng)等等。
2.資產(chǎn)核算
資產(chǎn)是能夠以貨幣來計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，主要包括債權(quán)、財(cái)產(chǎn)和其他的權(quán)利。資產(chǎn)的分類科目主要有：對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)等等。在流動(dòng)資產(chǎn)中沒有價(jià)值低而極易損耗的產(chǎn)品、沒有壞賬準(zhǔn)備，而上述情況一旦發(fā)生，所有的費(fèi)用均列為支出；對(duì)外投資也部分短期投資和長(zhǎng)期投資。
3.凈資產(chǎn)的核算
凈資產(chǎn)是指所擁有的資產(chǎn)凈額，在計(jì)算是會(huì)計(jì)主體減去負(fù)債金額。凈資產(chǎn)分為結(jié)余類和基金類兩大部分。基金類主要包括專用資金、事業(yè)資金和固定資金；結(jié)余類主要包括專項(xiàng)結(jié)余、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。
4.收入結(jié)算
其中的教育經(jīng)費(fèi)撥款、其他的教育經(jīng)費(fèi)撥款是用來核算事業(yè)單位按照核定的經(jīng)費(fèi)和預(yù)算而受到財(cái)政部門撥入的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。其中的撥入轉(zhuǎn)款是用于計(jì)算上級(jí)部門和財(cái)政部門的指定用途款項(xiàng)；教育事業(yè)款項(xiàng)是用來計(jì)算學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等的；科研項(xiàng)目收入是用來核算教育事業(yè)單位的科研項(xiàng)目收入的。
5.支持核算
支出是各種資產(chǎn)的損失和耗費(fèi)。支出科目主要包括科研經(jīng)費(fèi)的支出、經(jīng)營的支出、事業(yè)的支出等等。
三、我國預(yù)算會(huì)計(jì)的變革
1.政府采購制度下的變革
隨著國家對(duì)教育投入的不斷增加，對(duì)采購方面的不斷關(guān)注，政府采購已經(jīng)成為管理的一個(gè)重要方面。政府采購制度的出臺(tái)給預(yù)算會(huì)計(jì)帶來了新的變化。在政府的采購結(jié)束后，財(cái)政部門會(huì)直接把這些資金直接投入到采購中心。而后，財(cái)政部分會(huì)根據(jù)驗(yàn)收單、財(cái)政撥款入項(xiàng)通知以及合同和發(fā)票等有關(guān)的票據(jù)進(jìn)行相關(guān)的處理。
2.國庫單一賬戶制度下的變革
國庫單一賬戶是指國家財(cái)政部門在人民銀行開立一個(gè)國庫的存款賬戶，所有的支出和收入，包括預(yù)算內(nèi)的和預(yù)算外的都通過這一個(gè)賬戶來運(yùn)行，各個(gè)單位和部門的支出也直接從這一賬戶支付給個(gè)人或者貨物提供商和勞動(dòng)者。這一制度同樣給預(yù)算會(huì)計(jì)管理帶來了新的變化。在核算時(shí)，實(shí)現(xiàn)了電子化的支出和收入的業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)支出和收入。
3.部門預(yù)算會(huì)計(jì)制度下的變革
我國對(duì)部門預(yù)算會(huì)計(jì)制度的不斷變革，準(zhǔn)確的反映了各個(gè)部門的預(yù)算的變化情況，克服了之前出現(xiàn)的各個(gè)部門的預(yù)算交叉、層層代編和脫節(jié)的現(xiàn)象。部門預(yù)算會(huì)計(jì)的改革將逐漸以一級(jí)政府部門為核心開核算整個(gè)政府的財(cái)務(wù)狀況。
財(cái)政體制改革與經(jīng)濟(jì)體制改革相輔相成，財(cái)政體制改革的每一步都與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、企業(yè)生產(chǎn)、居民消費(fèi)息息相關(guān)。財(cái)政改革在穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的過程中發(fā)揮著重要作用。政府預(yù)算制度改革是整個(gè)財(cái)政體制改革的重頭戲，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和公共財(cái)政體制需求的必然結(jié)果。從1998年起，我國開始進(jìn)行預(yù)算管理制度改革，部門預(yù)算、收支兩條線和國庫集中支付、政府采購形成了我國預(yù)算管理改革的主線，目前我國預(yù)算體制改革的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面。
1.1完善現(xiàn)行部門預(yù)算制度
部門預(yù)算制度是國家財(cái)政預(yù)算管理的基本形式，通過編制預(yù)算將財(cái)政性資金、單位收支納入統(tǒng)一管理，收入預(yù)算采用標(biāo)準(zhǔn)收入法編制，支出預(yù)算采用零基預(yù)算法編制。
1.2普遍采用國庫單一賬戶體系
以財(cái)政部門為主體建立下屬單位的國庫單一賬戶，通過國庫單一賬戶集中反映單位財(cái)政資金的收支情況。單位收入通過銀行直接繳入國庫或財(cái)政專戶，支出則通過國庫單一賬戶直接支付或授權(quán)支付向個(gè)人、用款單位或商品供應(yīng)商支付資金。
1.3實(shí)行政府采購制度
進(jìn)一步規(guī)范政府集中采購與分散采購相結(jié)合的采購機(jī)制，實(shí)現(xiàn)公開招標(biāo)與非公開招標(biāo)、委托采購與自行采購相結(jié)合。
1.4完善預(yù)算技術(shù)保障體系
建立健全政府預(yù)算收支分類體系，提高預(yù)算管理信息化水平，提高會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。預(yù)算管理改革措施的不斷深化對(duì)現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)體系提出了新的要求，本文基于預(yù)算執(zhí)行周期的視角對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行改進(jìn)，以期望提高預(yù)算會(huì)計(jì)信息含量，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行的全面反映。
2基于預(yù)算執(zhí)行周期的會(huì)計(jì)核算體系的必要性
2.1有利于更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)
預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)是全面、真實(shí)地核算和反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的全程、全面監(jiān)督，確保預(yù)算執(zhí)行按照預(yù)算計(jì)劃，強(qiáng)化預(yù)算管理水平。預(yù)算會(huì)計(jì)為了全面反映預(yù)算及其執(zhí)行情況，需要針對(duì)預(yù)算執(zhí)行周期不同階段的內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，正確劃分預(yù)算執(zhí)行的階段和根據(jù)不同階段的特點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算更有利于實(shí)現(xiàn)上述預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)。
2.2提高預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性、合理性
按照預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算能夠滿足審計(jì)、行政管理及預(yù)算單位內(nèi)部管理的需要，從而有效地避免預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差、錯(cuò)誤，提高預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性和合理性。(1)保障預(yù)算收支執(zhí)行。按照預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算使得預(yù)算執(zhí)行的分階段信息更加詳細(xì)，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)之間的差額，并根據(jù)差額確定原因，督促相關(guān)單位完成項(xiàng)目收支業(yè)務(wù)。(2)加強(qiáng)合同管理和項(xiàng)目管理。以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)將合同(或協(xié)議)、項(xiàng)目管理納入到會(huì)計(jì)核算體系，將支出承諾、核實(shí)及付款與合同簽訂、合同履行、結(jié)算等預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)相對(duì)應(yīng)，提供有關(guān)合同、項(xiàng)目執(zhí)行的完整會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)化合同及項(xiàng)目管理。(3)加強(qiáng)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理。這里所說的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)包括支付風(fēng)險(xiǎn)和貸款擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)等。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)不能提供具有前瞻性的信息，而這類信息正是風(fēng)險(xiǎn)管理最需要的信息。基于預(yù)算執(zhí)行周期的預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容向上延伸至預(yù)算批準(zhǔn)，向后延伸至合同管理和財(cái)政資金報(bào)告，使得會(huì)計(jì)確認(rèn)和記錄的時(shí)間跨度變大，核算范圍拓寬，進(jìn)而為財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和防范提供更多的有用信息。(4)為預(yù)算編制和調(diào)整提供更有用的信息。預(yù)算編制需要參考以前年度的收支信息，以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)提供了有關(guān)項(xiàng)目的全部收支情況，更全面地反映項(xiàng)目結(jié)余信息，有利于為以后年度的預(yù)算編制提供參考。
3基于預(yù)算執(zhí)行周期的預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建
3.1收付實(shí)現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制
目前，有關(guān)預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以收付實(shí)現(xiàn)制還是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的討論并沒有一致意見。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)存在諸多缺陷，而全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的條件尚不成熟，預(yù)算執(zhí)行周期的核算和收付可以采用“修正的收付實(shí)現(xiàn)制”作為基礎(chǔ)，從而揚(yáng)長(zhǎng)避短，更好地服務(wù)于預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.2會(huì)計(jì)要素的設(shè)置
會(huì)計(jì)要素是有關(guān)會(huì)計(jì)核算對(duì)象最基本的分類，預(yù)算會(huì)計(jì)要素應(yīng)當(dāng)可以作為會(huì)計(jì)主表的主體結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)要素之間滿足勾稽關(guān)系，能夠進(jìn)一步細(xì)化為具體的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目用以進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。基于以上標(biāo)準(zhǔn)，修正的收付實(shí)現(xiàn)制在政府預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“二元結(jié)構(gòu)”的會(huì)計(jì)要素。其中，政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個(gè)會(huì)計(jì)要素，并按照預(yù)算周期不同階段設(shè)置會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目和會(huì)計(jì)賬戶。而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素。同時(shí)，考慮到總預(yù)算會(huì)計(jì)及單位預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，可以將上述賬戶進(jìn)一步合并為六個(gè)會(huì)計(jì)要素，即：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余六個(gè)要素。為了與總預(yù)算會(huì)計(jì)保持協(xié)調(diào)，并減少單位預(yù)算會(huì)計(jì)的工作量，本文建議采用六要素模式。
3.3會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理
3.3.1預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的進(jìn)一步分類。在確立了“二元結(jié)構(gòu)”的會(huì)計(jì)要素后，下一步需要細(xì)化預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，即進(jìn)一步確定對(duì)應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶。在預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶同時(shí)存在的情況下，如何協(xié)調(diào)使用預(yù)算賬戶和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶是進(jìn)行核算的關(guān)鍵。一種方法是將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別設(shè)置，獨(dú)立核算；另一種方法是設(shè)置同一套包含預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶的會(huì)計(jì)賬戶體系。以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系采用第二種方法，即采用一套會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行核算。根據(jù)上述分析，本文將討論以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算體系，在不同階段的賬戶設(shè)置情況。(1)預(yù)算批準(zhǔn)階段。預(yù)算獲得權(quán)力機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，設(shè)置“計(jì)劃收入”核算批準(zhǔn)的預(yù)算金額“，核定支出”核算批準(zhǔn)的支出金額“，計(jì)劃結(jié)余”反映上述兩項(xiàng)的結(jié)余。(2)承諾階段。在合同簽訂或協(xié)議簽訂時(shí)，設(shè)置“承諾支出”和“承諾支出準(zhǔn)備”賬戶，反映商品或服務(wù)的訂購情況，進(jìn)行借貸記賬業(yè)務(wù)。(3)核實(shí)階段。在驗(yàn)收入庫或接受服務(wù)后，通過“應(yīng)計(jì)收入”和“應(yīng)計(jì)支出”賬戶反映已經(jīng)確認(rèn)的由預(yù)算單位享有或承擔(dān)的未來收入或未來支出。(4)結(jié)算階段。設(shè)置“實(shí)際收入”反映單位實(shí)際收到的金額，設(shè)置“實(shí)際支出”反映單位實(shí)際支付的金額，設(shè)置“實(shí)際結(jié)余”反映收支相抵后的余額。3.3.2預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理(1)預(yù)算審批階段預(yù)算單位按照批準(zhǔn)的收入計(jì)劃借記“計(jì)劃收入”，按照核定的撥款數(shù)量貸記“核定支出”，兩者之差在“計(jì)劃結(jié)余”核算。(2)在預(yù)算收入周期的核實(shí)階段，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)計(jì)收入”。(3)預(yù)算單位與客戶簽訂合同或訂單時(shí)，借記“承諾支出”，貸記“承諾支出準(zhǔn)備”。(4)在購進(jìn)商品、接受勞務(wù)后，驗(yàn)收入庫并收到付款憑證時(shí)，借記“應(yīng)計(jì)支出”，貸記“承諾支出”。(5)向商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者支付款項(xiàng)時(shí)，需要結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)計(jì)支出”。按照實(shí)際支付給商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者的金額，借記“實(shí)際支出”，貸記“銀行存款”等科目。上述會(huì)計(jì)處理需要根據(jù)涉及的支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算并在明細(xì)科目中進(jìn)行核算和記錄。(6)期末結(jié)轉(zhuǎn)處理。預(yù)算收支相關(guān)的科目應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)清零，這與預(yù)算編制要求的零基預(yù)算的要求相符合。
3.4會(huì)計(jì)報(bào)告及披露
1、會(huì)計(jì)對(duì)象不同預(yù)算會(huì)計(jì)以預(yù)算資金及其運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，以預(yù)算年度為會(huì)計(jì)期間，確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告當(dāng)年的預(yù)算收支及結(jié)果。現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)以政府單位為會(huì)計(jì)主體，除了包括預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)象外，還包括整個(gè)預(yù)算資金的連續(xù)運(yùn)動(dòng)及累積結(jié)果，將國有資產(chǎn)及政府的債權(quán)、債務(wù)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)也作為政府會(huì)計(jì)對(duì)象。
2、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不同歷史上，世界各國的預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)都是采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，近年來，隨著預(yù)算體制改革和對(duì)政府會(huì)計(jì)信息需求的不斷擴(kuò)大，權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)逐漸成為各國政府會(huì)計(jì)的主流和改革方向。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的大部分國家已進(jìn)行了政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)改革，改革后采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)分為三種：修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制、修正的收付實(shí)現(xiàn)制以及完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。Z的第34號(hào)準(zhǔn)則公告則要求政府會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告視角采用雙重形式的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：政府整體報(bào)告、企業(yè)基金使用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，政務(wù)基金使用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定，除事業(yè)單位經(jīng)營性收支活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，一般都采用收付實(shí)現(xiàn)制。對(duì)預(yù)算收支業(yè)務(wù)，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，有其優(yōu)點(diǎn)，但政府會(huì)計(jì)，由于其會(huì)計(jì)對(duì)象擴(kuò)展、會(huì)計(jì)目標(biāo)擴(kuò)大，為了客觀、真實(shí)地反映政府財(cái)務(wù)活動(dòng)及其財(cái)務(wù)狀況，保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不應(yīng)采用單一的收付實(shí)現(xiàn)制，而應(yīng)采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制，即在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
3、會(huì)計(jì)模式不同由于政府會(huì)計(jì)資金來源的特殊性，在其使用上，往往要限定用途，即通過預(yù)算限定。因此，為更好地體現(xiàn)專款專用原則，現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)應(yīng)從傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)模式擴(kuò)展為基金會(huì)計(jì)模式。我國應(yīng)逐步建立起具有中國特色的基金會(huì)計(jì)模式。
4、會(huì)計(jì)要素不同我國預(yù)算會(huì)計(jì)有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)要素，這種劃分體現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別，基本上符合國際慣例。但與Z規(guī)定的政府會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步比較后，發(fā)現(xiàn)兩者之間還是存在以下差異：首先，資產(chǎn)定義方面不同：Z 對(duì)資產(chǎn)定義的內(nèi)涵是一種財(cái)務(wù)資源，我國則將其定義為一種經(jīng)濟(jì)資源。其次，Z為了區(qū)分各年度的財(cái)務(wù)受托責(zé)任，將基金資產(chǎn)(負(fù)債)與固定資產(chǎn)(長(zhǎng)期負(fù)債)分開處理，我國并未進(jìn)行區(qū)分。中美兩國政府會(huì)計(jì)要素差異具體。
5、財(cái)務(wù)報(bào)告不同首先是財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)不同，現(xiàn)將中美政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的區(qū)別進(jìn)行比較(具體見表2)。傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)提供預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，是為政府部門、各級(jí)人大服務(wù)的;現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)提供政府財(cái)務(wù)報(bào)告，政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)全面反映政府財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、與受托責(zé)任相關(guān)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息。其次是財(cái)務(wù)報(bào)告的組成和具體內(nèi)容不同，政府財(cái)務(wù)報(bào)告要復(fù)雜得多。最后是政府財(cái)務(wù)報(bào)告由于其使用者的廣泛，為證明其客觀公允性，一般需要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告鑒定，而傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)是不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)鑒定的。長(zhǎng)期以來，我們強(qiáng)調(diào)預(yù)算會(huì)計(jì)是預(yù)算管理的工具，預(yù)算會(huì)計(jì)主要為加強(qiáng)預(yù)算管理提供有關(guān)信息資料。由于預(yù)算分期，預(yù)算管理的重心主要在于預(yù)算當(dāng)期的財(cái)務(wù)收支，預(yù)算會(huì)計(jì)也就自然把核算的重點(diǎn)放在當(dāng)期預(yù)算收支執(zhí)行情況及結(jié)果方面。從另一個(gè)方面看，會(huì)計(jì)理論界也沒有對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系作深入的研究。作者認(rèn)為，應(yīng)從政府財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的角度重新構(gòu)建我國的政府會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)作為預(yù)算執(zhí)行會(huì)計(jì)融合在政府會(huì)計(jì)之中。
關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；績(jī)效管理
隨著2011年的“三公經(jīng)費(fèi)”及2015年10月“天價(jià)U盤”事件的曝出，政府部門財(cái)政資金的使用效率越來越受到社會(huì)的關(guān)注，作為反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)如何既能反映政府財(cái)政收支情況，又能反映政府財(cái)政資金的使用效果成了亟待解決的問題。基于政府會(huì)計(jì)改革的迫切要求，2015年10月23日財(cái)政部頒布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱《基本準(zhǔn)則》）。《基本準(zhǔn)則》對(duì)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、政府會(huì)計(jì)要素、政府會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)以及政府會(huì)計(jì)報(bào)告等方面進(jìn)行了科學(xué)地規(guī)范與統(tǒng)一，從制度層面上保障了政府會(huì)計(jì)既能滿足預(yù)算管理的需要，又能達(dá)到績(jī)效管理的要求。下面筆者將從預(yù)算管理和績(jī)效管理這兩條線出發(fā)，對(duì)《基本準(zhǔn)則》的內(nèi)容作簡(jiǎn)要解析。
一、預(yù)算管理要求下的《基本準(zhǔn)則》
政府預(yù)算是政府在每一個(gè)財(cái)政年度的財(cái)政收支安排計(jì)劃，而預(yù)算管理則是反映和監(jiān)督各級(jí)政府、各部門以及各單位的財(cái)政資金的來源和使用情況。為了滿足管理預(yù)算收支的要求，《基本準(zhǔn)則》建立了一套包含會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)報(bào)告等在內(nèi)的預(yù)算會(huì)計(jì)理論體系。
（一）政府預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)
會(huì)計(jì)目標(biāo)是設(shè)計(jì)政府會(huì)計(jì)概念框架的核心，是建立政府會(huì)計(jì)規(guī)范體系的基點(diǎn)，是推行政府會(huì)計(jì)改革的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)（北京市預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)《政府會(huì)計(jì)課題組》，2006）。因此，只有先明確政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，才能對(duì)政府的公共活動(dòng)開展有效的會(huì)計(jì)工作。根據(jù)社會(huì)契約理論，國家權(quán)力來源于公民權(quán)力的讓渡，并且公民是國家財(cái)政資源的主要提供者，因此政府與公民之間形成了一種委托關(guān)系，即政府作為公民權(quán)利與資源的受托人，應(yīng)當(dāng)履行公共受托責(zé)任，公民作為政府財(cái)政資金的供給者，有權(quán)利了解資金的使用情況。政府預(yù)算會(huì)計(jì)就是對(duì)預(yù)算收支執(zhí)行情況進(jìn)行反映和監(jiān)督以解除政府的公共受托責(zé)任。
因此，《基本準(zhǔn)則》在第一章總則第五條中明確規(guī)定，決算報(bào)告的目標(biāo)是向決算報(bào)告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果。
（二）政府預(yù)算會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
一般地，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的指標(biāo)，所以，政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要根據(jù)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)加以確定，才能真實(shí)反映政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（陳志斌，2012）。政府預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行披露以解除政府的公共受托責(zé)任，由于政府掌握著預(yù)算信息披露的主動(dòng)權(quán)，而公民在獲取信息時(shí)處于弱勢(shì)地位，所以政府提供的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量很容易縱。當(dāng)信息不對(duì)稱時(shí)，公民對(duì)政府披露的財(cái)務(wù)信息的可信度保持懷疑，在社會(huì)輿論的壓力下，政府披露的預(yù)算信息不能只流于形式，應(yīng)當(dāng)更加注重信息的真實(shí)可靠，才能夠滿足公民的信息需求，從而有效地解除政府的公共受托責(zé)任。因此政府預(yù)算會(huì)計(jì)更加強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。
（三）政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素
政府會(huì)計(jì)要素是對(duì)政府會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的基本分類，也是實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體內(nèi)容（陳志斌，2012）。財(cái)政資金的主要來源是稅收，公民作為資金的主要提供者，有權(quán)利了解資金的使用情況，為滿足公民需求，政府預(yù)算會(huì)計(jì)需對(duì)財(cái)政資金的收支進(jìn)行科學(xué)的記錄、計(jì)量和報(bào)告。政府預(yù)算的執(zhí)行主要涉及現(xiàn)金的流動(dòng)情況，最終形成的決算報(bào)告也是對(duì)各會(huì)計(jì)主體的實(shí)際現(xiàn)金收支信息的反映。所以預(yù)算會(huì)計(jì)要素的設(shè)置要體現(xiàn)各會(huì)計(jì)主體在運(yùn)行過程中的實(shí)際現(xiàn)金流動(dòng)情況，便于控制各會(huì)計(jì)主體的資金來源及使用情況。
因此《基本準(zhǔn)則》在第二章第十八條明確規(guī)定，政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。
（四）政府預(yù)算會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)
記賬基礎(chǔ)是決定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否納入核算體系，以及如何納入的重要理論基礎(chǔ)，主要包括收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。其中收付實(shí)現(xiàn)制是將實(shí)際收到或支付的現(xiàn)金確認(rèn)為本期的收入或支出，不區(qū)分該項(xiàng)收付款業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)歸屬期間。因?yàn)檫@項(xiàng)支出已經(jīng)發(fā)生，并且占用了與購買該項(xiàng)資產(chǎn)同等的資金量。政府預(yù)算會(huì)計(jì)是對(duì)政府主體的實(shí)際預(yù)算收支情況進(jìn)行反映和監(jiān)督，主要關(guān)注實(shí)際的現(xiàn)金流動(dòng)情況，因而只有建立在收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)上，才能達(dá)到預(yù)算管理目的。
因此《基本準(zhǔn)則》在總則第三條中明確規(guī)定，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。
（五）決算報(bào)告
政府會(huì)計(jì)報(bào)告是政府會(huì)計(jì)主體披露其會(huì)計(jì)信息的媒介，是利益相關(guān)者了解政府受托責(zé)任履行情況的窗口。政府決算報(bào)告是政府預(yù)算會(huì)計(jì)的最終產(chǎn)品，政府預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程（預(yù)算收支）和結(jié)果（預(yù)算結(jié)余）信息按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求，在確保預(yù)算信息真實(shí)可靠的情況下進(jìn)行記錄和計(jì)量，最后將其以決算報(bào)表的形式呈現(xiàn)出來，全面反映了政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行情況。將決算報(bào)告與政府預(yù)算進(jìn)行比較，可以比較計(jì)劃與實(shí)際執(zhí)行的差別，借此來評(píng)價(jià)預(yù)算管理的績(jī)效，并為下一年的預(yù)算編制提供參考。
二、績(jī)效管理要求下的《基本準(zhǔn)則》
“財(cái)務(wù)”中的“財(cái)”指資產(chǎn)，既包括貨幣資金，又包括各種實(shí)物資產(chǎn)，而“物”是指管理、經(jīng)營，即財(cái)務(wù)是對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的資源進(jìn)行管理和監(jiān)督，并對(duì)管理的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，這就將績(jī)效管理的概念引入政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。為了滿足績(jī)效管理的要求，《基本準(zhǔn)則》建立了一套包含會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)報(bào)告等在內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。
（一）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)
會(huì)計(jì)主體在管理和經(jīng)營各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的過程中，需要對(duì)管理的結(jié)果進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，從而發(fā)現(xiàn)管理的不足之處，以此提出改進(jìn)措施。政府與公民之間、政府內(nèi)部都存在委托關(guān)系，其中社會(huì)公眾作為公共資源的主要提供者，需要借助政府披露的財(cái)務(wù)信息來評(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)資源的利用效率；上級(jí)政府為了進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)，需要借下級(jí)政府披露的財(cái)務(wù)信息對(duì)其財(cái)務(wù)管理的效率作出判斷；財(cái)政部門作為財(cái)政資金的撥付機(jī)構(gòu)，為了考核各級(jí)政府部門、單位的資金利用狀況，也需借助各會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表來做出分析和決策。因此，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是“決策有用觀”，即提供有利于信息使用者進(jìn)行Q策的相關(guān)信息。
所以，《基本準(zhǔn)則》在第一章總則第五條中明確指出：財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映政府會(huì)計(jì)主體公共受托責(zé)任履行情況。
（二）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求應(yīng)當(dāng)致力于為實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)而服務(wù)，而不同信息使用者利用政府財(cái)務(wù)信息的目的不同，如公民使用政府財(cái)務(wù)報(bào)表是為了評(píng)價(jià)政府公共資源的使用與配置情況；上級(jí)政府希望借此來評(píng)價(jià)和考核下級(jí)政府的業(yè)績(jī)；監(jiān)督機(jī)構(gòu)利用它是為了評(píng)價(jià)政府會(huì)計(jì)主體有無違法亂紀(jì)行為等。因而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)滿足他們的不同信息需求，提供與他們進(jìn)行決策相關(guān)的信息。因此，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在信息質(zhì)量要求上更加強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，使利益相關(guān)者據(jù)此做出有效決策。
（三）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素
績(jī)效管理不僅對(duì)我國政府會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)資源進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)也對(duì)政府會(huì)計(jì)主體的運(yùn)行成本進(jìn)行控制。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)各會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的過程中，既要注重其資產(chǎn)負(fù)債的結(jié)構(gòu)，從而更好地預(yù)防財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，又要關(guān)注其實(shí)際的運(yùn)行成本和現(xiàn)金流量信息，從而更好地開展績(jī)效評(píng)價(jià)工作。
會(huì)計(jì)要素可以將政府財(cái)務(wù)信息進(jìn)行清晰地分類，增強(qiáng)政府財(cái)務(wù)信息的可理解性，為了有效反映以上各類信息，《基本準(zhǔn)則》在第四章第二十六條中明確規(guī)定政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，為全面反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等奠定了基礎(chǔ)，有利于績(jī)效管理工作的開展。
（四）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)
績(jī)效管理要求政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)政府的資源消耗進(jìn)行全面合理的披露，只有將政府的運(yùn)行成本進(jìn)行完整地確認(rèn)，才能科學(xué)地評(píng)價(jià)政府的管理效率。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求下，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以收入和費(fèi)用在其權(quán)利和責(zé)任實(shí)際發(fā)生時(shí)為標(biāo)志進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也有利于保證資產(chǎn)和負(fù)債的準(zhǔn)確性。另外，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對(duì)政府固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這既可以防止高估政府會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)價(jià)值，又能全面反映政府的運(yùn)行成本，使信息使用者對(duì)政府績(jī)效作出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。
因此，《基本準(zhǔn)則》在第一章總則第三條中明確提出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。
（五）政府財(cái)務(wù)報(bào)告
政府財(cái)務(wù)報(bào)告是政府會(huì)計(jì)的最終產(chǎn)品。為了達(dá)到績(jī)效管理目的，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)加工和輸出的信息應(yīng)既能滿足公民監(jiān)督和評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任履行情況（資產(chǎn)的配置效率）的需要，又能滿足政府內(nèi)部對(duì)財(cái)產(chǎn)使用效率（運(yùn)行成本）進(jìn)行評(píng)價(jià)的需要。
因此，《基本試頡誹岢穌府財(cái)務(wù)報(bào)表包括反映政府資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表、反映政府運(yùn)行情況的收入費(fèi)用表以及揭示政府會(huì)計(jì)主體現(xiàn)金流動(dòng)情況的現(xiàn)金流量表等，另外將一些難以用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表示，但是又與信息使用者進(jìn)行決策相關(guān)的信息在附注中反映，從而為利益相關(guān)者進(jìn)行決策提供完整的財(cái)務(wù)信息。
三、結(jié)語
《基本準(zhǔn)則》的頒布標(biāo)志著我國政府會(huì)計(jì)改革取得了突破性的進(jìn)展，它建立了包括預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的更加全面的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)。政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既適當(dāng)分離又相互協(xié)調(diào)，兩者在政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)以及會(huì)計(jì)報(bào)告方面適當(dāng)分離，各有側(cè)重點(diǎn)，政府預(yù)算會(huì)計(jì)是為預(yù)算管理而服務(wù)，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為績(jī)效管理而服務(wù)。同時(shí)兩者又相互協(xié)調(diào)，使得政府會(huì)計(jì)既能夠提供反映政府預(yù)算的執(zhí)行情況的信息，又能提供反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況、運(yùn)行成本和現(xiàn)金流動(dòng)情況的信息，從而能夠有效實(shí)現(xiàn)解除政府公共受托責(zé)任和使用財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效決策的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
[1]《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》.
[2]北京市預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)《政府會(huì)計(jì)課題組》.關(guān)于建立中國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究報(bào)告[J].會(huì)計(jì)研究，2006.
一、資產(chǎn)負(fù)債表要素
在資產(chǎn)負(fù)債表三個(gè)要素資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)中，資產(chǎn)、負(fù)債是所在組織（營利組織一企業(yè)、非營利組織一財(cái)政、行政和事業(yè)單位）共有的會(huì)計(jì)要素，而凈資產(chǎn)是預(yù)算會(huì)計(jì)有的。它們之間的關(guān)系等式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。在預(yù)算會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)（企業(yè)會(huì)計(jì)中稱為所有者權(quán)益）三個(gè)要素有著不同于在企業(yè)會(huì)計(jì)中的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)如下：
第一，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)通常不使用“擁有或控制”這一企業(yè)會(huì)計(jì)常用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而使用“占用或使用”這一標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)資產(chǎn)。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的資產(chǎn)具有取得的無償性和使用的非經(jīng)營性或非盈利性的特點(diǎn)（除開事業(yè)單位的附屬企業(yè)和已納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位），特別是行政單位的資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業(yè)務(wù)收入去購買。
第二，預(yù)算會(huì)計(jì)中資產(chǎn)有限定性和非限定性之分。資產(chǎn)的限定性，是指資產(chǎn)的提供者（包括撥款人和贈(zèng)與人）對(duì)所提供的資產(chǎn)規(guī)定一定的限制，撥款人和贈(zèng)與人通常是以通過法規(guī)、行政命令或協(xié)議等方式對(duì)其所提供的資產(chǎn)附加限制，接受資產(chǎn)的非營利組織必須給予以遵守。從時(shí)間角度看，限定性有暫時(shí)性限定和永久性限定之分。與此相對(duì)應(yīng)，其他資產(chǎn)可歸為非限定性資產(chǎn)。資產(chǎn)的限定性是非營利組織區(qū)別于營利組織的一個(gè)獨(dú)特方面。
第三，非營利組織的負(fù)債主要表現(xiàn)為流動(dòng)負(fù)債。如財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債主要表現(xiàn)為高信用的國債以及因財(cái)政周轉(zhuǎn)金的融通而形成的借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金和因體制結(jié)算而形成的與上級(jí)往來等流動(dòng)負(fù)債；由于國家規(guī)定行政事業(yè)單位都不得以發(fā)行債券的方式來籌集長(zhǎng)期資金，同時(shí)銀行也一般只對(duì)其提供短期借款而基本上很少提供長(zhǎng)期貨款，所以行政事業(yè)單位的負(fù)債主要是流動(dòng)負(fù)債。因而非營利組織基本不存在資本結(jié)構(gòu)問題及利用杠桿作用問題，但是這卻是以盈利為目的的經(jīng)營性組織-企業(yè)必須考慮的問題。
第四，預(yù)算會(huì)計(jì)中資產(chǎn)與負(fù)債的差額采用“凈資產(chǎn)”稱謂，這與國際通行的用法一致。企業(yè)會(huì)計(jì)中與之相對(duì)的概念是“所有者權(quán)益”，它是各種投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)；同時(shí)，它也是與債權(quán)人權(quán)益相聯(lián)系的概念，它們共同構(gòu)成“權(quán)益”概念。顯然預(yù)算會(huì)計(jì)中的這個(gè)差額沒有上述明確的所有者權(quán)益特征。因而在預(yù)算會(huì)計(jì)中采用“凈資產(chǎn)”命名以區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)的“所有者權(quán)益”命名是很有必要的，也是非常合適的。
具體地說，與企業(yè)所有者權(quán)益相比較，非營利組織的凈資產(chǎn)要素，具有以下基本特征：
1、非營利組織不存在現(xiàn)實(shí)的所有者，其凈資產(chǎn)不體現(xiàn)企業(yè)那樣的所有者權(quán)益。
2、出資者，如撥款人、捐款人，是非營利組織凈資產(chǎn)名義上的所有者，他們不要求出售、轉(zhuǎn)讓或索償其所提供的資財(cái)，也不要求憑借其所提供的資財(cái)獲得經(jīng)濟(jì)上的利益。
3、實(shí)際上，非營利組織由于不以營利為目的，客觀上也無法為其資財(cái)?shù)奶峁┱邘斫?jīng)濟(jì)上的利益。
4、現(xiàn)實(shí)中，非營利組織的一些資財(cái)提供者通常對(duì)其所提供資財(cái)?shù)氖褂谩⒕S持規(guī)定某些限定，即非營利組織的某些凈資產(chǎn)具有限定性。同資產(chǎn)的限定性一樣，對(duì)凈資產(chǎn)的限定也可分為暫時(shí)性限定與永久性限定。
二、收入支出表要素
預(yù)算會(huì)計(jì)中收入支出表的等式關(guān)系為：收入－支出＝結(jié)余。其中，收入要素與營利組織的收入要素有著顯著的差別，而支出要素是其特有的，“結(jié)余”沒有作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素。具體分析如下；
第一，非營利組織的收入具有以下特殊性：
從性質(zhì)看，非營利組織取得的收入是為了補(bǔ)償支出，而不是為了營利；提品或勞務(wù)等活動(dòng)的價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不完全按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值規(guī)律來決定，甚至無償提供或免費(fèi)服務(wù)。即非營利組織就其所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)通常取得較低的收入或者甚至不取得收入；政府撥款一方面是為非營組織的存續(xù)發(fā)展，另一方面含有補(bǔ)貼性質(zhì)。即有些撥款屬于對(duì)低價(jià)格、低收費(fèi)服務(wù)的一種彌補(bǔ)。從口徑看，非營利組織的收入是大口徑的而完全不同于營利組織小口徑收入概念。非營利組織的收入不僅包括業(yè)務(wù)收入，還包括投資利益、利息收入、捐贈(zèng)收入和政府性的各類撥款等。
從限定看，非營利組織的收入有限定性與非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人關(guān)于這筆款項(xiàng)有規(guī)定的使用要求或期限，那么這筆接受的捐贈(zèng)收入就屬于限定性的收入。
第二，非營利組織的支出要素在設(shè)計(jì)上，需要與收入要素相配合。同時(shí)支出與企業(yè)會(huì)計(jì)的費(fèi)用相比在許多方面有特殊性。
從功能和目的看，非營利組織的支出有著財(cái)政資金再分配以及按照預(yù)算向所屬單位撥出經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)。
從口徑看，與收入的大口徑相一致，非營利組織的支出也是大口徑的。非營利組織的支出不僅包括費(fèi)用性支出（狹義費(fèi)用），還包括資本性支出。
從限定看，與限定收入與非限定性收入的區(qū)分相一致，非營利組織的支出也可分為限定性支出和非限定性支出，這也是資財(cái)提供者的規(guī)定要求使然。
從確認(rèn)看，非營利組織的支出的確認(rèn)有的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的采用收付實(shí)現(xiàn)制。而費(fèi)用的確認(rèn)基本采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
從成本核算看，非營利組織的產(chǎn)品、勞務(wù)、項(xiàng)目等，需要單獨(dú)核算成本的，可以另外單獨(dú)核算處理，這并不否認(rèn)支出要素的內(nèi)涵與外延。
第三，結(jié)余是非營利組織在一定期間收入與支出相抵后的差額。由于非營利組織不以營利為目的，其收入與支出的確認(rèn)口徑與企業(yè)收入與費(fèi)用的確認(rèn)口徑有著明顯的差別。非營利組織的結(jié)余與企業(yè)利潤相比，有著明顯的特殊性，主要表現(xiàn)如下：
1、非營利組織的收入與支出通常也有差額，這個(gè)差額并不表現(xiàn)為利潤（或虧損），而表現(xiàn)為結(jié)余（或負(fù)結(jié)余）。但非營利組織并不追求這個(gè)余額，而是客觀以予以反映，以提供有用的會(huì)計(jì)信息。
2、在性質(zhì)上，非營組織的結(jié)余表現(xiàn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)，其屬性為凈資產(chǎn)，而企業(yè)的利潤表現(xiàn)為所有者權(quán)益的變動(dòng)。
3、企業(yè)利潤存在分配問題并且（正）利潤必須履行納稅義務(wù)。非營利組織的結(jié)余一般不存在分配問題。非營利組織正結(jié)余不需履行納稅義務(wù)，負(fù)結(jié)余實(shí)質(zhì)上是對(duì)凈資產(chǎn)的沖減。
4、非營利組織的結(jié)余沒有明確的方向性，而企業(yè)利潤表現(xiàn)為貸方余額。
5、非營利組織的結(jié)余有限定性與非限定性只分。限定性結(jié)余是限定性收入與限定性支出相抵后的結(jié)余，非限定性結(jié)余是非限定性收入與非限定性支出相抵后的結(jié)余。
正因?yàn)槿绱耍Y(jié)余是否作為非營利組織的一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素，存在不同觀點(diǎn)。
贊成把結(jié)余作為一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素的觀點(diǎn)認(rèn)為，如同企業(yè)會(huì)計(jì)的收入、費(fèi)用和利潤三要素構(gòu)成企業(yè)“損益表”的基礎(chǔ)一樣，收入、支出和結(jié)余三要素構(gòu)成了預(yù)算會(huì)計(jì)的第二等式：收入－支出＝結(jié)余，可以作為“收入支出表”的基礎(chǔ)，以系統(tǒng)完整地反映非營利組織的收支情況及其結(jié)果。而且關(guān)心非營利組織收支情況及其結(jié)果的會(huì)計(jì)信息使用者，也當(dāng)然希望能提供有關(guān)結(jié)余的信息。超級(jí)秘書網(wǎng)
不贊成把結(jié)余作為一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素的觀點(diǎn)認(rèn)為，其一，結(jié)余的本質(zhì)屬性為凈資產(chǎn)，其作為獨(dú)立要素的經(jīng)濟(jì)意義不大。其二，對(duì)非營利組織來說，重要的是年度預(yù)算的執(zhí)行情況。結(jié)余作為一個(gè)要素，平時(shí)無法反映出收支結(jié)余情況的真實(shí)結(jié)果，即沒有實(shí)際的內(nèi)容。其三，結(jié)余作為預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，有很大的不確定性，可能有，也可能沒有；可能是貸方余額，也可能是借方余額。那么連余額的方向性都無法確定，作為要素是不合適的。
當(dāng)然，最終結(jié)余沒有作為獨(dú)立要素。而實(shí)際上，不將結(jié)余作為獨(dú)立會(huì)計(jì)要素并不影響預(yù)算收支以及結(jié)余的核算和對(duì)預(yù)算執(zhí)行的檢查分析。
三、結(jié)束語
預(yù)算會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支之一，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在政府和事業(yè)單位等非營利組織中的運(yùn)用。但與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，預(yù)算會(huì)計(jì)有著諸多明顯的特殊性。從最基本的理論問題出發(fā)，探討預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)報(bào)告等的基本理論是非常必要的。本文對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)要素這一基本理論問題進(jìn)行了初步探討，并對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)要素具有的特殊性做出了較全面的分析研究，目的在于拋磚引玉，引起會(huì)計(jì)理論工作者對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)基本理論的關(guān)注與重視。
[參考文獻(xiàn)]
l、中華人民共和國財(cái)政部：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，1997年、1998年開始實(shí)施
2、荊新：非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架，北京，清華大學(xué)出版社，1997
［關(guān)鍵詞］ 企業(yè)會(huì)計(jì) 預(yù)算會(huì)計(jì) 區(qū)別
一、我國兩大會(huì)計(jì)體系的概況
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括兩大類，即營利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和非營利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。營利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)即企業(yè)會(huì)計(jì)，非營利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)即預(yù)算會(huì)計(jì)。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，企業(yè)會(huì)計(jì)是以企業(yè)為主體的會(huì)計(jì)體系，以其經(jīng)營資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，是一種提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的管理活動(dòng)。與政府及非營利組織不同，企業(yè)的創(chuàng)立和存在，其基本的目的是獲取經(jīng)營利潤。因此，作為企業(yè)管理重要組成部分的企業(yè)會(huì)計(jì)，主要是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其獲取利潤的目的服務(wù)的。
在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，預(yù)算會(huì)計(jì)是以各級(jí)政府部門、行政單位和各類非營利組織為主體的會(huì)計(jì)體系，政府與非營利組織會(huì)計(jì)不以營利為目的，一般不直接生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品，其目的是通過各自的業(yè)務(wù)（服務(wù)）活動(dòng)，為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)則是以政府預(yù)算和單位預(yù)算管理為中心，以國家經(jīng)濟(jì)和人民社會(huì)事業(yè)發(fā)展為目的，以預(yù)算收支核算為重心，用于核算社會(huì)再生產(chǎn)過程中屬于分配領(lǐng)域中的各級(jí)政府部門、行政單位、非營利組織預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)過程和結(jié)果的會(huì)計(jì)活動(dòng)。
二、具體分析我國兩大會(huì)計(jì)體系異同
1.發(fā)展背景
20世紀(jì)90年代我國改革開放和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)蓬勃發(fā)展，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與發(fā)展,企業(yè)投資主體的多元化,投資者對(duì)資本保全的要求程度與日俱增，同時(shí)，為向政府、投資者和債權(quán)人提供可理解的通用會(huì)計(jì)信息，滿足不同信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，于1993年進(jìn)行了大規(guī)模的會(huì)計(jì)制度改革，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度(13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度)并實(shí)施。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定實(shí)施等,使我國初步建立起了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系，促進(jìn)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立與進(jìn)一步完善。
20世紀(jì)50年代我國預(yù)算會(huì)計(jì)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的模式下誕生。1998年1月1日起全面施行《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》從此我國預(yù)算會(huì)計(jì)擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的模式，走上了建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，具有中國特色、科學(xué)規(guī)范的預(yù)算會(huì)計(jì)模式的道路。
2.會(huì)計(jì)涵義
會(huì)計(jì)的主體和客體不同。會(huì)計(jì)行為的客體是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，會(huì)計(jì)的客體實(shí)質(zhì)上是資金的運(yùn)動(dòng)。雖然企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)活動(dòng)都是圍繞資金的運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的，但是由于各單位在國民經(jīng)濟(jì)中所處的地位和作用不同，他們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和所應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)不一樣，因而價(jià)值運(yùn)動(dòng)的具體內(nèi)容和表現(xiàn)形式也不相同。企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)對(duì)象是從事企業(yè)經(jīng)營資金的運(yùn)動(dòng)；預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)象是預(yù)算撥款和預(yù)算支出的資金運(yùn)動(dòng)。
會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)恒等式不同。企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤；預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出。既使相同名稱的會(huì)計(jì)要素，其內(nèi)容在預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)上也存在較大差異。企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)。
會(huì)計(jì)原則不同。謹(jǐn)慎性原則，預(yù)算會(huì)計(jì)不設(shè)這一原則；企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)行配比原則，而預(yù)算會(huì)計(jì)沒有；權(quán)責(zé)發(fā)生制：企業(yè)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記帳基礎(chǔ)，而預(yù)算會(huì)計(jì)中只有事業(yè)單位執(zhí)行此原則，其他則實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制；企業(yè)會(huì)計(jì)以歷史成本計(jì)價(jià)；事業(yè)單位以此計(jì)價(jià)，行政單位和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)無此原則；事業(yè)單位執(zhí)行專款專用原則，而企業(yè)單位則不同
3.會(huì)計(jì)核算及特殊性
會(huì)計(jì)核算是以貨幣為主要量度，對(duì)企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或預(yù)算執(zhí)行的過程與結(jié)果進(jìn)行連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，形成一系列財(cái)務(wù)、成本、成本指標(biāo)，據(jù)以考核經(jīng)營目標(biāo)或計(jì)劃的完成情況，為經(jīng)營決策的制定和國民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的綜合平衡提供可靠的信息和資料。
在我國企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)大多采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；預(yù)算會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)大多采用收付實(shí)現(xiàn)制原則（除事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算原則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則）。
企業(yè)會(huì)計(jì)是以某一企業(yè)為主體，核算內(nèi)容只能是本企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，一切與本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都應(yīng)歸屬于對(duì)方的核算內(nèi)容，不屬于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算；預(yù)算會(huì)計(jì)是以整個(gè)國家預(yù)算執(zhí)行為中心來組織核算，既要核算非物質(zhì)生產(chǎn)部門的預(yù)算收支情況，也要核算物質(zhì)生產(chǎn)部門的經(jīng)濟(jì)效益和利稅上繳情況。
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算過程包括供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)過程，每一過程都涉及收付兩方面，核算過程復(fù)雜；預(yù)算會(huì)計(jì)的核算過程只包括預(yù)算收入和預(yù)算支出兩方面，沒有生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，核算過程相對(duì)簡(jiǎn)單。
企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容為企業(yè)在進(jìn)行商品經(jīng)營活動(dòng)過程中所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源包括：款項(xiàng)和有價(jià)證券的收，財(cái)物的收發(fā)、增減和使用，債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，資本、基金的增減，收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算，財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理等需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。預(yù)算會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容為：預(yù)算資金籌集、使用和結(jié)存狀況的三個(gè)階段進(jìn)行記賬、算賬和報(bào)賬。具體核算內(nèi)容是由兩個(gè)部分和三個(gè)不同性質(zhì)的分支組成。兩個(gè)部分是指財(cái)政總會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)。其中，財(cái)政總會(huì)計(jì)是財(cái)政部門記錄、計(jì)算、反映國家預(yù)算收入、支出和結(jié)果全面情況的核算內(nèi)容；行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)則是以國家預(yù)算支出安排到行政部門和事業(yè)單位的那部分資金為核算內(nèi)容。
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算目的是通過核算，使企業(yè)以最少的資金成本，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益；預(yù)算會(huì)計(jì)核算目的在于體現(xiàn)預(yù)算收支政策的執(zhí)行情況，而不在于營利。
另外，在預(yù)算會(huì)計(jì)中，固定資產(chǎn)一般與固定基金相對(duì)應(yīng)，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；對(duì)外投資與投資基金相對(duì)應(yīng)；專用基金專款專用；不實(shí)行成本核算，即使有成本核算，也是內(nèi)部成本核算；一般沒有損益的核算。在企業(yè)會(huì)計(jì)中，固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊；實(shí)行成本核算。
4.會(huì)計(jì)科目
企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目分為五大類：資產(chǎn)類，負(fù)債類，共同類，所有者權(quán)益類，成本類，損益類。
預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目分為五大類：資產(chǎn)類，負(fù)債類，凈資產(chǎn)類，收入類，支出類。而預(yù)算會(huì)計(jì)又分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目，行政單位會(huì)計(jì)科目，事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目。這三類會(huì)計(jì)科目的具體科目根據(jù)其單位性質(zhì)名稱也有所不同。
5.會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容
企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容包括：資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)報(bào)表說明書。
預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表，收入支出表，基建投資表，附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說明書。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì) 企業(yè)會(huì)計(jì) 預(yù)算會(huì)計(jì) 區(qū)別
一、我國會(huì)計(jì)中的兩大分支
隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)的體系及其分支也在這一過程中隨之形成，其主要作用是幫助人們管理日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)。會(huì)計(jì)按照具體的適用范圍和核算對(duì)象可以分為兩類：一類是企業(yè)會(huì)計(jì)，另一類是非企業(yè)會(huì)計(jì)，即預(yù)算會(huì)計(jì)。企業(yè)會(huì)計(jì)主要適用的范圍包括：農(nóng)、工、商、交和金融等企業(yè)單位，并用以監(jiān)督和反映社會(huì)再生產(chǎn)過程中的流通領(lǐng)域、生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營資金的活動(dòng)情況。預(yù)算會(huì)計(jì)其具體適用范圍包括：政府的財(cái)政機(jī)關(guān)、行政單位、事業(yè)單位等，用以監(jiān)督和反映社會(huì)再生產(chǎn)過程中社會(huì)福利領(lǐng)域、分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)領(lǐng)域等的政府財(cái)政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的情況。事業(yè)單位一般不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，位于上層建筑領(lǐng)域，其主要是從事各種為人民生活和社會(huì)生產(chǎn)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，在社會(huì)的再生產(chǎn)過程中具有相當(dāng)重要的作用。企業(yè)單位和事業(yè)單位最主要的區(qū)別在于是否具有物質(zhì)生產(chǎn)及經(jīng)營方面的職能。事業(yè)單位在進(jìn)行各種社會(huì)性、公益性活動(dòng)時(shí)，一般都是由單位或個(gè)人進(jìn)行出資，并且投入的這部分資金是不要求回報(bào)的，就算個(gè)別單位或個(gè)人終止時(shí)，資金基本上也不會(huì)收回，他們?cè)跇I(yè)務(wù)活動(dòng)中大部分都是無償提供服務(wù)的，雖然也有收費(fèi)的，但卻并不是足額補(bǔ)償，其中的大部分資金通常都是由國家財(cái)政部門提供的。所以說事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要是以社會(huì)效益為目的，所有的會(huì)計(jì)工作也都是圍繞著社會(huì)效益展開的，如計(jì)量、記錄、報(bào)告等。
二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別
基于上述對(duì)我國會(huì)計(jì)兩大分支的簡(jiǎn)要介紹，可以看出事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為預(yù)算會(huì)計(jì)的分支，具有預(yù)算會(huì)計(jì)非營利性質(zhì)這一共同性，這與企業(yè)會(huì)計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別，加之部分事業(yè)單位具有一定生產(chǎn)性、營利性，所以，只有在理解和掌握事業(yè)單位會(huì)計(jì)總體特征的基礎(chǔ)上，才能讓我們正確認(rèn)識(shí)其與企業(yè)會(huì)計(jì)的之間區(qū)別。
(一)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的區(qū)別
我國預(yù)算會(huì)計(jì)可以采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，事業(yè)單位作為預(yù)算會(huì)計(jì)的分支可以根據(jù)單位的實(shí)際情況，采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于我國事業(yè)單位可以在進(jìn)行專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和輔助活動(dòng)之外，允許開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)，所以，在大部分非營利性的事業(yè)單位會(huì)計(jì)中均采用收付實(shí)現(xiàn)制，而對(duì)于具有一定營利性的事業(yè)單位，其非營利收支采用收付實(shí)現(xiàn)制，營利性收支則可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
企業(yè)會(huì)計(jì)只能以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
(二)會(huì)計(jì)要素構(gòu)成的區(qū)別
由于事業(yè)單位與企業(yè)在運(yùn)行方式、運(yùn)行結(jié)果上存在本質(zhì)區(qū)別，所以兩者在會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成上也存在差異。事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素主要分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、支出五大類，而企業(yè)會(huì)計(jì)要素則分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大類。由于兩者的資產(chǎn)和負(fù)債在本質(zhì)上基本趨同，所以，下面僅對(duì)其他要素的區(qū)別進(jìn)行分析。
1.凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益。事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指預(yù)算會(huì)計(jì)所特有的、產(chǎn)權(quán)單一的政府與非盈利組織擁有的資產(chǎn)凈值。與事業(yè)單位凈資產(chǎn)所相對(duì)應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)要素是所有者權(quán)益，它是指投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)所享有的權(quán)益。
2.收入、支出(費(fèi)用)。事業(yè)單位的收入是指本單位依法從國家財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位取得的非償還性資金，其資金的主要來源為財(cái)政撥款；而企業(yè)的收入是指在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中形成的、能夠?qū)е滤姓邫?quán)益增加且與所有者資本投入無關(guān)的資金流入，其資金的主要來源為企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中而產(chǎn)生的。
事業(yè)單位的支出是指用于開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和基本建設(shè)項(xiàng)目所發(fā)生的資金消耗，其目的是為了耗費(fèi)。而企業(yè)的費(fèi)用是指企業(yè)為了日常經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的資金流出，其目的是為了取得收入，獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。
3.利潤。利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所取得的經(jīng)營成果。利潤是企業(yè)特有的會(huì)計(jì)要素，是根據(jù)企業(yè)自身具有
營利性質(zhì)而設(shè)置的要素，而事業(yè)單位屬于非盈利組織，所有沒有這一會(huì)計(jì)要素。
(三)會(huì)計(jì)等式的區(qū)別
企業(yè)的會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，該等式屬于凈態(tài)等式，其主要反映的是企業(yè)資產(chǎn)的歸屬、會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量等關(guān)系，同時(shí)也表明了企業(yè)與所有者都是各自獨(dú)立存在的，該式為企業(yè)會(huì)計(jì)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)提供了重要的理論依據(jù)；事業(yè)單位的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入，該式則屬于動(dòng)態(tài)等式，主要反映了單位在具體業(yè)務(wù)工作中凈資產(chǎn)的增值和收支結(jié)余情況。由于事業(yè)單位的主要資金來源來自于上級(jí)單位或財(cái)政部門下?lián)艿目铐?xiàng)，所以需對(duì)各項(xiàng)資金的耗費(fèi)情況進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，以免造成國有資產(chǎn)柳生，因此，必須采用動(dòng)態(tài)的等式，事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的編制也是以該等式作為主要依據(jù)。
(四)會(huì)計(jì)核算方法與內(nèi)容的區(qū)別
首先，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上和會(huì)計(jì)核算方法上存在諸多差別，兩者相比較而言，企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置更為細(xì)化和全面，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置較為簡(jiǎn)單、數(shù)量也相對(duì)較少；其次，兩者在某些相同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算事項(xiàng)上，其核算方法不同，如對(duì)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法就存在較大區(qū)別；再次，在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容上，事業(yè)單位不實(shí)行成本核算，即使存在營利性業(yè)務(wù)，必須實(shí)行成本核算的，也只是進(jìn)行內(nèi)部成本核算。
結(jié)論：
總而言之，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)之間存在諸多差異，隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，企業(yè)會(huì)計(jì)得到了逐步完善，事業(yè)單位會(huì)計(jì)的改革也勢(shì)在必行。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展角度來看，兩者之間差異會(huì)逐步縮小，但是可能完全達(dá)成一致，兩者的本質(zhì)差異性是無法消除的。
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