時(shí)間：2023-09-07 09:19:16
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇實(shí)踐理論研究，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
來自加拿大和美國(guó)、意大利的四位學(xué)者的演講構(gòu)成為一個(gè)較完整的單元，具有一定的體系性。國(guó)際藝術(shù)與文化管理協(xié)會(huì)（AIMAC）主席弗朗索瓦?科爾伯特先生通過六個(gè)維度。即市場(chǎng)營(yíng)銷導(dǎo)向、顧客服務(wù)理念、體驗(yàn)型營(yíng)銷、藝術(shù)體驗(yàn)者的動(dòng)機(jī)分析和顧客再次消費(fèi)的意圖情感、參與度和滿意度等后消費(fèi)行為的分析，以及文化體驗(yàn)與消費(fèi)者共同創(chuàng)作的互動(dòng)性，闡述了藝術(shù)市場(chǎng)營(yíng)銷與消費(fèi)體驗(yàn)的關(guān)系。他特別把目前國(guó)際學(xué)者的代表性的觀點(diǎn)進(jìn)行了綜合評(píng)述，提出了三個(gè)概念，即美學(xué)體驗(yàn)、服務(wù)體驗(yàn)與消費(fèi)體驗(yàn)，并提出了市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)與驅(qū)動(dòng)市場(chǎng)的理念。
意大利米蘭BOCCONI大學(xué)公共與非盈利管理教授阿里克斯。圖里尼以BOCCONI經(jīng)驗(yàn)為視角產(chǎn)出公共政策制訂的三種理念，其一，第一手資料公共決策是多層次性，不僅僅是政府決策的層面，而且也是文化組織的決策層面，特別是有可能是項(xiàng)目決策的層次；其二，基于第一手資料公共決策，他提出了三個(gè)類型，一是創(chuàng)新性的決策，二是互動(dòng)性決策，三是情感吸引的決策；其三，他使用實(shí)驗(yàn)的方法，為提取第一手資料提供了很重要的基礎(chǔ)。
來自耶魯大學(xué)戲劇學(xué)院的維多利亞?諾蘭教授和紐約戲劇發(fā)展基金發(fā)展總監(jiān)安?特萊茨是美國(guó)著名的藝術(shù)管理專家，她們圍繞美國(guó)當(dāng)代戲劇藝術(shù)能力狀況進(jìn)行研究，通過問題假設(shè)和調(diào)研，既設(shè)置了六個(gè)能力的一般性的關(guān)照，同時(shí)叉涉及如何論證和確認(rèn)這六個(gè)能力的狀況，并且探索解決這些問題的方法。
國(guó)外藝術(shù)管理的專家的研究，首先表現(xiàn)出視野的開闊，既有宏觀的國(guó)家層面的政策研究，也有微觀的實(shí)際運(yùn)行與操作的研究，既有縱向研究，也有橫向研究；其次是研究方法具有多樣性。把藝術(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、大眾心理學(xué)等有機(jī)結(jié)合為一體；又次，能夠超越單一的研究角度，上升到一個(gè)綜合的、全面把握的角度。
來自國(guó)內(nèi)40余所院校及出版社、文化企業(yè)的學(xué)者環(huán)繞跨文化語(yǔ)境下的藝術(shù)管理這一核心命題展開演講和深入的研討，其中又分為四個(gè)方面的內(nèi)容。
第一，跨文化語(yǔ)境下中國(guó)藝術(shù)管理的宏觀審視。涉及這一命題演講的學(xué)者從國(guó)內(nèi)外藝術(shù)管理的發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢(shì)出發(fā)，高屋建瓴地分析藝術(shù)管理理論研究與社會(huì)實(shí)踐的種種現(xiàn)象和問題。提出了自己的見解。
上海戲劇學(xué)院黃昌勇教授從對(duì)我國(guó)藝術(shù)管理專業(yè)學(xué)科建設(shè)梳理開始，基于中西比較的視角、藝術(shù)管理體系的構(gòu)建、方法論的自覺以及實(shí)踐與理論相結(jié)合等。提出了“一個(gè)基本判斷”、“三個(gè)發(fā)展維度”、“三大問題”的總體觀察。上海交通大學(xué)胡惠林教授認(rèn)為，跨文化本身是流動(dòng)的。虛擬空間的形成加快了藝術(shù)流動(dòng)的速度，形成藝術(shù)的多元化和多樣性；藝術(shù)管理具有現(xiàn)代性與社會(huì)性，其制度創(chuàng)新值得研究；藝術(shù)具有意識(shí)形態(tài)性，并非專指政治意識(shí)形態(tài)，而是一種價(jià)值體系。北京師范大學(xué)周星教授指出，應(yīng)當(dāng)科學(xué)辨析宏觀藝術(shù)管理和微觀藝術(shù)管理的關(guān)系，重視對(duì)藝術(shù)活動(dòng)客觀規(guī)律的掌控。不能把藝術(shù)管理者等同于行政管理，應(yīng)當(dāng)從行政管理的模式和理念里面超越出來；要確立藝術(shù)管理的基本理念，科學(xué)設(shè)置藝術(shù)管理學(xué)科；要充分認(rèn)識(shí)藝術(shù)管理人才的特有品質(zhì)，重視該類人才培養(yǎng)的特殊規(guī)律。濟(jì)南大學(xué)江奔東教授強(qiáng)調(diào)，藝術(shù)與文化管理，需要重視文化規(guī)制的問題，要有制衡效果的標(biāo)準(zhǔn)，各機(jī)構(gòu)職責(zé)劃分是否清楚，規(guī)制出臺(tái)的政策是否合理；內(nèi)容規(guī)制應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)全人類共同價(jià)值，即先進(jìn)文化的標(biāo)準(zhǔn)；文化產(chǎn)業(yè)規(guī)制需要有立法實(shí)施和統(tǒng)一的完整性；面對(duì)文化規(guī)制，需要科學(xué)地掌控政府、文化企業(yè)和文化消費(fèi)者三者之間的博弈。山東藝術(shù)學(xué)院田川流教授深入論述了宏觀藝術(shù)管理與圍觀藝術(shù)管理的關(guān)系。二者在管理的特征、管理主體與客體、管理使命和方式等方面有較大的不同；二者是制導(dǎo)被制導(dǎo)的關(guān)系，又是相互協(xié)同的關(guān)系：二者會(huì)出現(xiàn)一些沖突與摩擦，應(yīng)在文化建設(shè)實(shí)踐中不斷磨合與化解，使之產(chǎn)生更大的活力。上海師范大學(xué)方華從社會(huì)學(xué)與文化研究領(lǐng)域切入研究藝術(shù)管理的狀況，這一過程所體現(xiàn)的社會(huì)文化現(xiàn)象早已引起社會(huì)學(xué)家和文化研究者的關(guān)注。上海師范大學(xué)劉素華作了中美國(guó)家藝術(shù)基金的比較研究，指出美國(guó)國(guó)家藝術(shù)基金五十年興衰表明多元文化與共同價(jià)值的協(xié)調(diào)是國(guó)家文化治理中的棘手問題，而中國(guó)國(guó)家藝術(shù)基金如何在價(jià)值認(rèn)同的框架中激發(fā)文化活力，既是其直面的挑戰(zhàn)，也是其肩負(fù)的使命。
第二，跨文化語(yǔ)境下的藝術(shù)管理的發(fā)展趨向。較多學(xué)者針對(duì)藝術(shù)管理某個(gè)方面的現(xiàn)狀與問題，予以深入的剖析，許多觀點(diǎn)具有深刻的創(chuàng)見。天津音樂學(xué)院張蓓荔教授認(rèn)為跨文化傳播要確立科學(xué)的理念和標(biāo)準(zhǔn)，尋找相同的精神內(nèi)涵與情感共鳴；要凝聚政府、企業(yè)、社會(huì)組織和個(gè)人多方力量構(gòu)成全方位、多層次的傳播格局，用好交流貿(mào)易等多種方式；要科學(xué)設(shè)計(jì)項(xiàng)目、制定合理的指標(biāo)、突出重點(diǎn)、分階段、分批次推進(jìn)，突出品牌戰(zhàn)略，市場(chǎng)戰(zhàn)略，合作戰(zhàn)略和媒體戰(zhàn)略。山東藝術(shù)學(xué)院李丕字教授針對(duì)我國(guó)政府大力推行的“一帶一路”戰(zhàn)略，指出要跳出舊有的“內(nèi)向型研究”的局限，以開放的心態(tài)開拓“外向型研究”，充分發(fā)揮雙向視域研究的互補(bǔ)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)積極開展中外合作研究，真正做到知己知彼、互學(xué)互鑒，互利共贏。中國(guó)文聯(lián)出版社朱慶社長(zhǎng)講述了基于互聯(lián)網(wǎng)的藝術(shù)資源管理。中國(guó)文聯(lián)出版社建立的“中國(guó)文學(xué)藝術(shù)+互聯(lián)網(wǎng)”這一平臺(tái)要為每一位藝術(shù)家或藝術(shù)學(xué)家免費(fèi)做唯一個(gè)人的官網(wǎng)，精準(zhǔn)和廣泛地傳播交流學(xué)術(shù)成果。他認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代應(yīng)當(dāng)拓展藝術(shù)管理的視野，建立宏大的藝術(shù)資源庫(kù)和藝術(shù)交流的巨大平臺(tái)，這正是科學(xué)管理的體現(xiàn)。湖北大學(xué)藝術(shù)學(xué)院張建軍教授切人中國(guó)外流文物的回歸這一命題，認(rèn)為具有跨文化交流的意義，其間既有不同文化碰撞，也有相互的認(rèn)同。為了實(shí)現(xiàn)更多文物的回歸，應(yīng)當(dāng)審時(shí)度勢(shì)，調(diào)動(dòng)政府、民間各方面的力量，加大科學(xué)管理與運(yùn)籌的力度，實(shí)施行之有效的舉措。四川音樂學(xué)院廖勇教授探討了員工與組織、組織內(nèi)各部門和組織與外部環(huán)境的相互依存關(guān)系，提出構(gòu)建一個(gè)有利于組織高效運(yùn)作的內(nèi)外管理生態(tài)是現(xiàn)代管理的關(guān)鍵，而遵照相應(yīng)的組織制度設(shè)計(jì)和管理生態(tài)模式進(jìn)行秩序井然的有效管理，則為管理的生態(tài)法則。
第三，跨文化語(yǔ)境下的藝術(shù)創(chuàng)意、生產(chǎn)與營(yíng)銷。該課題涉及到藝術(shù)管理具體運(yùn)作的諸多問題，從創(chuàng)意與策劃、生產(chǎn)與運(yùn)營(yíng)到傳播與營(yíng)銷，引發(fā)了眾多學(xué)者的關(guān)注。
南京藝術(shù)學(xué)院夏燕靖教授提出了“時(shí)尚何以先覺、先行和先倡”的命題，認(rèn)為三個(gè)“先”字在市場(chǎng)有一種先導(dǎo)的作用。用這種辦法，把時(shí)尚的前沿和信息傳遞給大家，由此從內(nèi)心對(duì)時(shí)尚取得一種共鳴。對(duì)時(shí)尚開發(fā)可歸納為四個(gè)特點(diǎn)，即時(shí)尚和經(jīng)濟(jì)一體化；消費(fèi)的符號(hào)也就是炫耀性的消費(fèi)；時(shí)尚產(chǎn)業(yè)全球同步進(jìn)行中，其周期大大縮小；有高附加值，也有高風(fēng)險(xiǎn)。廣西藝術(shù)學(xué)院何清新教授運(yùn)用民族志研究方法，認(rèn)為基于族流的對(duì)歌文化，隱含著藝術(shù)傳播的人與人之間的情感想象力。云南藝術(shù)學(xué)院藝術(shù)文化學(xué)院侯云峰教授以該院創(chuàng)作體驗(yàn)話劇《問心》的經(jīng)驗(yàn)，闡釋了作為藝術(shù)管理類專業(yè)在管理實(shí)踐中的探索和經(jīng)驗(yàn)，是一種基于微觀的和實(shí)證性的研究。濟(jì)南大學(xué)王玉副教授楊楊分析了中國(guó)演藝產(chǎn)業(yè)在建設(shè)中遇到的收益不確定性較強(qiáng)和資產(chǎn)的可抵押性較弱兩方面存在的風(fēng)險(xiǎn)。為使風(fēng)險(xiǎn)在可控范圍之內(nèi)：一要從風(fēng)險(xiǎn)的來源角度準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；二要采取模糊綜合評(píng)判法，通過選取因素集、因素加權(quán)、備擇評(píng)語(yǔ)、確定評(píng)判矩陣四個(gè)步驟科學(xué)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，為風(fēng)險(xiǎn)處理措施的選擇提供依據(jù)。上海戲劇學(xué)院黃海認(rèn)為，藝術(shù)家個(gè)人品牌具有重要的意義和特點(diǎn)，具有共性的藝術(shù)家個(gè)人品牌經(jīng)營(yíng)策略，包括確立個(gè)人品牌核心價(jià)值、滿足藝術(shù)消費(fèi)受眾需要、原創(chuàng)性策略、達(dá)成溝通、事件營(yíng)銷、建立個(gè)人品牌形象、建立共同品牌。山東藝術(shù)學(xué)院李冬梅副教授指出，在電視真人秀節(jié)目制作中應(yīng)把媒體融合作為目標(biāo)原則，通過目標(biāo)管理和任務(wù)分解，實(shí)現(xiàn)攝像、舞美和后期制作的創(chuàng)新，提升節(jié)目的影響力。遼寧科技大學(xué)藝術(shù)學(xué)院李囝副教授指出，管理團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)將決定藝術(shù)表演團(tuán)體的整體水平。靈活高效的內(nèi)部管理機(jī)制、多樣化的融資渠道、符合市場(chǎng)要求的營(yíng)銷策略以及與時(shí)代同步的創(chuàng)新手段都是藝術(shù)表演團(tuán)體生存和發(fā)展的保證。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論；實(shí)踐基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)環(huán)境
Abstract:Inaccountantreformsintheprocess,wealwaysfacelikethissomequestions:Howdoesaccountantadaptthestateeconomysystem''''stransformation,howtoestablishconformstosocialistcountriesmarketeconomyrequestaccountantthesystem,whatfunctionsuchaccountantshouldthesystemhaveandthestructure,howtotreatWestaccountingtheoryresearchresultsandsoon,speciallyitisnoteworthythatalongwithaccountingtheoryresearch''''sthorough,theWestalsodaybydayreceivestheattentionaboutaccountingtheory''''ssupplyanddemandquestion''''sresearchresults.Becauseourcountryisalsoatthesocialisminitialstageatpresent,thesocialresourceisnotveryalsosufficient,intheaccountingtheoryresearcharea,mustpayattentiontothecostbenefitespeciallythecontrastquestionaswellasthesupplyanddemandbalancedquestion.
keyword:Accountingtheory;Practicefoundation;Accountantgoal;Accountantenvironment
1關(guān)于會(huì)計(jì)理論的一般認(rèn)識(shí)
會(huì)計(jì)理論一詞雖然廣泛應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)多年，但尚無標(biāo)準(zhǔn)的定義。在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中，對(duì)會(huì)計(jì)理論的含義有許多不同的理解。
但筆者認(rèn)為，瓦芡和齊默爾曼作為當(dāng)代實(shí)證會(huì)計(jì)理論的代表人物，對(duì)會(huì)計(jì)理論提出的意見是符合當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流的。他們認(rèn)為：“會(huì)計(jì)理論的目標(biāo)是解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。”“解釋”是指為觀察到的提供理由，“預(yù)測(cè)”則是指會(huì)計(jì)理論應(yīng)能夠預(yù)測(cè)未觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象。未觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象未必就是未來現(xiàn)象，它們包括那些已經(jīng)發(fā)生，但與其有關(guān)的系統(tǒng)性證據(jù)尚未從數(shù)據(jù)中收集到的現(xiàn)象。因此，在他們看來，假設(shè)和通過數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證構(gòu)成了發(fā)展會(huì)計(jì)理論的基本前提。
2會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)
關(guān)于會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，目前尚存在爭(zhēng)議。爭(zhēng)議的焦點(diǎn)在于會(huì)計(jì)理論的研究應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)環(huán)境還是以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為其邏輯起點(diǎn)，也就是眾所周知的會(huì)計(jì)環(huán)境論和會(huì)計(jì)目標(biāo)論之爭(zhēng)。由于二者都有說服力，針對(duì)其相持不下的情況，又有會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)目標(biāo)結(jié)合論。以下作者試圖進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。
長(zhǎng)期以來，由于歷史和語(yǔ)言等方面的原因，美國(guó)的會(huì)計(jì)研究對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)產(chǎn)生了重要影響。然而，兩國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的差別在某些場(chǎng)合卻往往忽視。美國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)，市場(chǎng)完全監(jiān)管嚴(yán)格，稅制完善且管理手段強(qiáng)硬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)得以充分發(fā)展且有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖月蓹C(jī)制，資訊系統(tǒng)完善且高效，相比之下，我國(guó)尚處于社會(huì)主義初級(jí)階段，社會(huì)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展之中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)建立，但尚需調(diào)整與完善。資本市場(chǎng)還處于成長(zhǎng)的初期，市場(chǎng)監(jiān)管手段和稅收征管以及稅制的完善尚需要時(shí)日，審計(jì)環(huán)境和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律不容樂觀，資訊條件不夠理想。由此可見，不同環(huán)境下的會(huì)計(jì)理論研究的前提條件顯然是不同的，所以進(jìn)行我國(guó)會(huì)計(jì)理論方面的研究，應(yīng)當(dāng)以我國(guó)會(huì)計(jì)所處的環(huán)境為基礎(chǔ)，實(shí)事求是地研究和解決本國(guó)的問題。當(dāng)然，借鑒他國(guó)的研究成果和經(jīng)驗(yàn)也是不可缺少的。
雖然會(huì)計(jì)理論的研究成果中存在諸多具有共性的成份，但并非所有在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境下被特定會(huì)計(jì)實(shí)踐證明了的會(huì)計(jì)理論研究成果都具普遍意義。因此，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境論作為會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)進(jìn)行反思。
此外，雙重受托責(zé)任也應(yīng)運(yùn)而生。雙重受托責(zé)任觀認(rèn)為現(xiàn)代會(huì)計(jì)在“受托—受托”的關(guān)系中的責(zé)任是雙重的，既包括對(duì)受托資源的安全完整、充分運(yùn)用和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的責(zé)任，也包括對(duì)員工的福利、消費(fèi)者所購(gòu)買的產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、政府的稅收、公眾的就業(yè)、社會(huì)公益事業(yè)、生態(tài)環(huán)境的保護(hù)等方面的社會(huì)責(zé)任。
筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)論是受制于特定的企業(yè)組織形式和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制的。在產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息使用者主要是通過運(yùn)用會(huì)計(jì)信息來考察受托者對(duì)托付財(cái)產(chǎn)或資源的管理和經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行情況。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，特別在資本市場(chǎng)有效的動(dòng)作情況下會(huì)計(jì)信息使用者不但仍然關(guān)注受托資源的經(jīng)營(yíng)情況，而且由于他們處于一個(gè)相對(duì)發(fā)達(dá)的市場(chǎng)條件下，隨時(shí)可以通過資本市場(chǎng)間接地對(duì)其所托付的資源進(jìn)行調(diào)配，社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制和資本市場(chǎng)本身也確實(shí)充當(dāng)著優(yōu)化資源配置的作用，因而使得會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的作用日益重要。不言而喻，決策有用觀應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被普遍認(rèn)可的情況下才得以成立。只有當(dāng)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)充分分離之后，企業(yè)外部利益關(guān)系集團(tuán)的力量足以制約財(cái)務(wù)信息的公允呈報(bào)，決策有用觀才能夠確立。因此，即使在同一歷史時(shí)期、相同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景條件下，對(duì)于上市公司和國(guó)有企業(yè)以及私營(yíng)企業(yè)而言，決策有用觀和經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀的側(cè)重點(diǎn)也未必相同。正如我們所熟知的：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和呈報(bào)的重要方面進(jìn)行規(guī)范，而不顧及次要的方面。同理，大多數(shù)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也主要用來規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)行為。因此會(huì)計(jì)目標(biāo)倚重決策有用觀是可以理解和易于接受的。
綜上所述，從會(huì)計(jì)理論體系本身來說，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論聯(lián)系實(shí)際的邏輯起點(diǎn)，它基于特定的會(huì)計(jì)環(huán)境，對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和原則具有統(tǒng)駕作用。從實(shí)務(wù)方面看，它指導(dǎo)特定會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立并引導(dǎo)其運(yùn)行，從而構(gòu)成會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。
3關(guān)于發(fā)展會(huì)計(jì)理論的方法和實(shí)踐性問題
20世紀(jì)60年代以來，實(shí)證會(huì)計(jì)理論逐步發(fā)展是西方會(huì)計(jì)理論研究的主流。我國(guó)應(yīng)用實(shí)證方法進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的條件尚未完全具備。這首先是由于我國(guó)會(huì)計(jì)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境持續(xù)發(fā)生著重大變化：經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變使會(huì)計(jì)的作用發(fā)生了根本性變化。多種經(jīng)濟(jì)成分的并存致使財(cái)務(wù)信息使用者的群體發(fā)生了重要的變化，企業(yè)相對(duì)地位的確立導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息呈報(bào)的企業(yè)導(dǎo)向，會(huì)計(jì)人員身份的轉(zhuǎn)變致使會(huì)計(jì)信息編報(bào)立刻發(fā)生了微妙乃至深刻的變化。其次，由于20年來我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范始終處于變動(dòng)之中，盡管這種變動(dòng)的程度和頻率不盡均衡，但相對(duì)而言，較大規(guī)范的變動(dòng)至少應(yīng)當(dāng)包括1993年會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)制和1997年以來具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和實(shí)施。這樣的制度變遷，不可避免地會(huì)導(dǎo)致相關(guān)年度財(cái)務(wù)信息較為嚴(yán)重不可比，因而在一定程度上影響分析結(jié)果的可靠性，如果考慮到1994年稅制改革，和匯率并軌因素的影響，會(huì)計(jì)信息的不可比程度是不言而喻的。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，會(huì)計(jì)規(guī)范的兩次大的變動(dòng)與我國(guó)證券市場(chǎng)的培育和發(fā)展基本上是同步的。因此，在當(dāng)前，以對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析為依據(jù)的研究成果的可信度是值得考慮的。所以，我國(guó)當(dāng)前和今后幾年的會(huì)計(jì)理論研究勢(shì)必仍然無法以統(tǒng)計(jì)和建立模型等研究方法為主，而傳統(tǒng)的研究方法仍將居于主流地位。
因此，有必要對(duì)傳統(tǒng)研究方法進(jìn)行再認(rèn)識(shí)。分析我國(guó)會(huì)計(jì)研究的傳統(tǒng)方法，很難證明其等同于規(guī)范方法。換言之，規(guī)范研究方法與傳統(tǒng)方法并不是相互重合的概念。二者充其量只不過是交叉的概念。在我們以往所進(jìn)行的研究中，我們自覺不自覺的部分采用某些實(shí)證研究方法。眾所周知，實(shí)證研究方法既包括當(dāng)前十分流行的統(tǒng)計(jì)分析和“建模”，也包括諸如問卷調(diào)查、實(shí)地調(diào)查、訪談、案例研究、實(shí)驗(yàn)室模擬研究、實(shí)地試驗(yàn)等方法。因此，以往的研究中所采用的實(shí)地調(diào)查方法、解剖麻雀的方法、較為簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)分析方法、蹲點(diǎn)實(shí)驗(yàn)等方法應(yīng)當(dāng)屬于客觀的以實(shí)踐為基礎(chǔ)的或稱之為以經(jīng)驗(yàn)為根據(jù)的方法，也可認(rèn)為是實(shí)證研究方法。
隨著實(shí)證研究的興起，規(guī)范研究受到日益普遍的批評(píng)。規(guī)范研究的根本缺陷在于其所基于的假設(shè)通常在性質(zhì)上是主觀的，因而無法在結(jié)論上獲得普遍的共識(shí)。盡管如此，對(duì)于諸如會(huì)計(jì)理論框架，財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及確認(rèn)與計(jì)量等重大理論問題的研究仍然主要地采用規(guī)范研究方法。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，研究人員的主觀隨意性不僅表現(xiàn)在規(guī)范研究的過程中，而且也出現(xiàn)在實(shí)證研究的若干階段。正如瓦芡和齊默爾曼在他們的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》中所指出的：“研究人員在建立會(huì)計(jì)理論的過程中必然帶有主觀隨意性。研究課題的選擇與理論模式的建立都會(huì)受到研究人員自身價(jià)值觀的影響”。
在批評(píng)規(guī)范研究時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)研究方法的科學(xué)性和研究命題的學(xué)術(shù)性加以區(qū)別，從而克服所謂純學(xué)術(shù)研究的思想。無論是規(guī)范研究還是實(shí)證研究，實(shí)際上都不是所謂純學(xué)術(shù)的研究，因此強(qiáng)調(diào)理論研究的實(shí)踐基礎(chǔ)，并不意味著否定規(guī)范研究方法。
4我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的實(shí)踐基礎(chǔ)
改革開放20年來，我國(guó)會(huì)計(jì)論壇日益繁榮，然而，改革開放初期對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)理論的引進(jìn)和評(píng)價(jià)，畢竟只是我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究撥亂反正過程中的一個(gè)不可或缺的環(huán)節(jié)，并非不可突破的既定模式。借用他山之石，是為了攻克本山之玉。借鑒并非為了借鑒本身，而是為了對(duì)照以便取長(zhǎng)補(bǔ)短或吸取教訓(xùn)。
中國(guó)的國(guó)情決定了中國(guó)的會(huì)計(jì)特用的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。這個(gè)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及其運(yùn)行狀況和優(yōu)化方法，需要由我們自己實(shí)事求是地去探索，實(shí)實(shí)在在地研究，把中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)作為他國(guó)研究的許多成果試驗(yàn)田的做法實(shí)不足取。
同時(shí)，由于實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的許多成果基于經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科學(xué)的新興學(xué)派的觀點(diǎn)，而這些學(xué)派及其觀點(diǎn)在其本學(xué)科領(lǐng)域中往往仍然存在爭(zhēng)議，因此，當(dāng)會(huì)計(jì)理論研究者對(duì)其所借用的相關(guān)學(xué)科的研究成果未能全面而深刻地把握時(shí)，這種借用顯然是危險(xiǎn)的。同時(shí)，由于新興經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的某些假設(shè)，例如理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)基于資本主義社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，未必符合我國(guó)社會(huì)和文化現(xiàn)實(shí)，盲目借用顯然是有害的。
當(dāng)前，我國(guó)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，正處于一個(gè)非常重要的變革時(shí)期。在這樣一個(gè)時(shí)期，不僅會(huì)計(jì)目標(biāo)需要明確，而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的目標(biāo)及其相關(guān)問題也亟待明確。財(cái)務(wù)信息的供給與需求問題、成本與效益問題、財(cái)務(wù)信息提供的責(zé)任問題、財(cái)務(wù)信息使用者的權(quán)益保障問題、財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)證的法律責(zé)任、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益和經(jīng)濟(jì)利益問題，會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)信息提供者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相互牽制配合問題，會(huì)計(jì)職業(yè)操守和自律問題、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量以及披露的一系列具體問題等等都有待于我們?nèi)ヌ剿鳌?/p>
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)環(huán)境
1 關(guān)于會(huì)計(jì)理論的一般認(rèn)識(shí)
會(huì)計(jì)理論一詞雖然廣泛應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)多年，但尚無標(biāo)準(zhǔn)的定義。在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中，對(duì)會(huì)計(jì)理論的含義有許多不同的理解。
但筆者認(rèn)為，瓦芡和齊默爾曼作為當(dāng)代實(shí)證會(huì)計(jì)理論的代表人物，對(duì)會(huì)計(jì)理論提出的意見是符合當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流的。他們認(rèn)為：“會(huì)計(jì)理論的目標(biāo)是解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。”“解釋”是指為觀察到的提供理由，“預(yù)測(cè)”則是指會(huì)計(jì)理論應(yīng)能夠預(yù)測(cè)未觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象。未觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象未必就是未來現(xiàn)象，它們包括那些已經(jīng)發(fā)生，但與其有關(guān)的系統(tǒng)性證據(jù)尚未從數(shù)據(jù)中收集到的現(xiàn)象。因此，在他們看來，假設(shè)和通過數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證構(gòu)成了發(fā)展會(huì)計(jì)理論的基本前提。
2 關(guān)于發(fā)展會(huì)計(jì)理論的方法和實(shí)踐性問題
20世紀(jì)60年代以來，實(shí)證會(huì)計(jì)理論逐步發(fā)展是西方會(huì)計(jì)理論研究的主流。我國(guó)應(yīng)用實(shí)證方法進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的條件尚未完全具備。這首先是由于我國(guó)會(huì)計(jì)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境持續(xù)發(fā)生著重大變化：經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變使會(huì)計(jì)的作用發(fā)生了根本性變化。多種經(jīng)濟(jì)成分的并存致使財(cái)務(wù)信息使用者的群體發(fā)生了重要的變化，企業(yè)相對(duì)地位的確立導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息呈報(bào)的企業(yè)導(dǎo)向，會(huì)計(jì)人員身份的轉(zhuǎn)變致使會(huì)計(jì)信息編報(bào)立刻發(fā)生了微妙乃至深刻的變化。其次，由于20年來我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范始終處于變動(dòng)之中，盡管這種變動(dòng)的程度和頻率不盡均衡，但相對(duì)而言，較大規(guī)范的變動(dòng)至少應(yīng)當(dāng)包括1993年會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)制和1997年以來具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和實(shí)施。這樣的制度變遷，不可避免地會(huì)導(dǎo)致相關(guān)年度財(cái)務(wù)信息較為嚴(yán)重不可比，因而在一定程度上影響分析結(jié)果的可靠性，如果考慮到1994年稅制改革，和匯率并軌因素的影響，會(huì)計(jì)信息的不可比程度是不言而喻的。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，會(huì)計(jì)規(guī)范的兩次大的變動(dòng)與我國(guó)證券市場(chǎng)的培育和發(fā)展基本上是同步的。因此，在當(dāng)前，以對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析為依據(jù)的研究成果的可信度是值得考慮的。所以，我國(guó)當(dāng)前和今后幾年的會(huì)計(jì)理論研究勢(shì)必仍然無法以統(tǒng)計(jì)和建立模型等研究方法為主，而傳統(tǒng)的研究方法仍將居于主流地位。
因此，有必要對(duì)傳統(tǒng)研究方法進(jìn)行再認(rèn)識(shí)。分析我國(guó)會(huì)計(jì)研究的傳統(tǒng)方法，很難證明其等同于規(guī)范方法。換言之，規(guī)范研究方法與傳統(tǒng)方法并不是相互重合的概念。二者充其量只不過是交叉的概念。在我們以往所進(jìn)行的研究中，我們自覺不自覺的部分采用某些實(shí)證研究方法。眾所周知，實(shí)證研究方法既包括當(dāng)前十分流行的統(tǒng)計(jì)分析和“建模”，也包括諸如問卷調(diào)查、實(shí)地調(diào)查、訪談、案例研究、實(shí)驗(yàn)室模擬研究、實(shí)地試驗(yàn)等方法。因此，以往的研究中所采用的實(shí)地調(diào)查方法、解剖麻雀的方法、較為簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)分析方法、蹲點(diǎn)實(shí)驗(yàn)等方法應(yīng)當(dāng)屬于客觀的以實(shí)踐為基礎(chǔ)的或稱之為以經(jīng)驗(yàn)為根據(jù)的方法，也可認(rèn)為是實(shí)證研究方法。
隨著實(shí)證研究的興起，規(guī)范研究受到日益普遍的批評(píng)。規(guī)范研究的根本缺陷在于其所基于的假設(shè)通常在性質(zhì)上是主觀的，因而無法在結(jié)論上獲得普遍的共識(shí)。盡管如此，對(duì)于諸如會(huì)計(jì)理論框架，財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及確認(rèn)與計(jì)量等重大理論問題的研究仍然主要地采用規(guī)范研究方法。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，研究人員的主觀隨意性不僅表現(xiàn)在規(guī)范研究的過程中，而且也出現(xiàn)在實(shí)證研究的若干階段。正如瓦芡和齊默爾曼在他們的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》中所指出的：“研究人員在建立會(huì)計(jì)理論的過程中必然帶有主觀隨意性。研究課題的選擇與理論模式的建立都會(huì)受到研究人員自身價(jià)值觀的影響”。
在批評(píng)規(guī)范研究時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)研究方法的科學(xué)性和研究命題的學(xué)術(shù)性加以區(qū)別，從而克服所謂純學(xué)術(shù)研究的思想。無論是規(guī)范研究還是實(shí)證研究，實(shí)際上都不是所謂純學(xué)術(shù)的研究，因此強(qiáng)調(diào)理論研究的實(shí)踐基礎(chǔ)，并不意味著否定規(guī)范研究方法。
3 會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)
關(guān)于會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，目前尚存在爭(zhēng)議。爭(zhēng)議的焦點(diǎn)在于會(huì)計(jì)理論的研究應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)環(huán)境還是以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為其邏輯起點(diǎn)，也就是眾所周知的會(huì)計(jì)環(huán)境論和會(huì)計(jì)目標(biāo)論之爭(zhēng)。由于二者都有說服力，針對(duì)其相持不下的情況，又有會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)目標(biāo)結(jié)合論。以下作者試圖進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。
長(zhǎng)期以來，由于歷史和語(yǔ)言等方面的原因，美國(guó)的會(huì)計(jì)研究對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)產(chǎn)生了重要影響。然而，兩國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的差別在某些場(chǎng)合卻往往忽視。美國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)，市場(chǎng)完全監(jiān)管嚴(yán)格，稅制完善且管理手段強(qiáng)硬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)得以充分發(fā)展且有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖月蓹C(jī)制，資訊系統(tǒng)完善且高效，相比之下，我國(guó)尚處于社會(huì)主義初級(jí)階段，社會(huì)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展之中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)建立，但尚需調(diào)整與完善。資本市場(chǎng)還處于成長(zhǎng)的初期，市場(chǎng)監(jiān)管手段和稅收征管以及稅制的完善尚需要時(shí)日，審計(jì)環(huán)境和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律不容樂觀，資訊條件不夠理想。由此可見，不同環(huán)境下的會(huì)計(jì)理論研究的前提條件顯然是不同的，所以進(jìn)行我國(guó)會(huì)計(jì)理論方面的研究，應(yīng)當(dāng)以我國(guó)會(huì)計(jì)所處的環(huán)境為基礎(chǔ)，實(shí)事求是地研究和解決本國(guó)的問題。當(dāng)然，借鑒他國(guó)的研究成果和經(jīng)驗(yàn)也是不可缺少的。
雖然會(huì)計(jì)理論的研究成果中存在諸多具有共性的成份，但并非所有在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境下被特定會(huì)計(jì)實(shí)踐證明了的會(huì)計(jì)理論研究成果都具普遍意義。因此，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境論作為會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)進(jìn)行反思。
此外，雙重受托責(zé)任也應(yīng)運(yùn)而生。雙重受托責(zé)任觀認(rèn)為現(xiàn)代會(huì)計(jì)在“受托—受托”的關(guān)系中的責(zé)任是雙重的，既包括對(duì)受托資源的安全完整、充分運(yùn)用和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的責(zé)任，也包括對(duì)員工的福利、消費(fèi)者所購(gòu)買的產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、政府的稅收、公眾的就業(yè)、社會(huì)公益事業(yè)、生態(tài)環(huán)境的保護(hù)等方面的社會(huì)責(zé)任。
筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)論是受制于特定的企業(yè)組織形式和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制的。在產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息使用者主要是通過運(yùn)用會(huì)計(jì)信息來考察受托者對(duì)托付財(cái)產(chǎn)或資源的管理和經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行情況。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，特別在資本市場(chǎng)有效的動(dòng)作情況下會(huì)計(jì)信息使用者不但仍然關(guān)注受托資源的經(jīng)營(yíng)情況，而且由于他們處于一個(gè)相對(duì)發(fā)達(dá)的市場(chǎng)條件下，隨時(shí)可以通過資本市場(chǎng)間接地對(duì)其所托付的資源進(jìn)行調(diào)配，社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制和資本市場(chǎng)本身也確實(shí)充當(dāng)著優(yōu)化資源配置的作用，因而使得會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的作用日益重要。不言而喻，決策有用觀應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被普遍認(rèn)可的情況下才得以成立。只有當(dāng)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)充分分離之后，企業(yè)外部利益關(guān)系集團(tuán)的力量足以制約財(cái)務(wù)信息的公允呈報(bào)，決策有用觀才能夠確立。因此，即使在同一歷史時(shí)期、相同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景條件下，對(duì)于上市公司和國(guó)有企業(yè)以及私營(yíng)企業(yè)而言，決策有用觀和經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀的側(cè)重點(diǎn)也未必相同。正如我們所熟知的：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和呈報(bào)的重要方面進(jìn)行規(guī)范，而不顧及次要的方面。同理，大多數(shù)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也主要用來規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)行為。因此會(huì)計(jì)目標(biāo)倚重決策有用觀是可以理解和易于接受的。
綜上所述，從會(huì)計(jì)理論體系本身來說，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論聯(lián)系實(shí)際的邏輯起點(diǎn)，它基于特定的會(huì)計(jì)環(huán)境，對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和原則具有統(tǒng)駕作用。從實(shí)務(wù)方面看，它指導(dǎo)特定會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立并引導(dǎo)其運(yùn)行，從而構(gòu)成會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。
4 我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的實(shí)踐基礎(chǔ)
改革開放20年來，我國(guó)會(huì)計(jì)論壇日益繁榮，然而，改革開放初期對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)理論的引進(jìn)和評(píng)價(jià)，畢竟只是我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究撥亂反正過程中的一個(gè)不可或缺的環(huán)節(jié)，并非不可突破的既定模式。借用他山之石，是為了攻克本山之玉。借鑒并非為了借鑒本身，而是為了對(duì)照以便取長(zhǎng)補(bǔ)短或吸取教訓(xùn)。中國(guó)的國(guó)情決定了中國(guó)的會(huì)計(jì)特用的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。這個(gè)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及其運(yùn)行狀況和優(yōu)化方法，需要由我們自己實(shí)事求是地去探索，實(shí)實(shí)在在地研究，把中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)作為他國(guó)研究的許多成果試驗(yàn)田的做法實(shí)不足取。
同時(shí)，由于實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的許多成果基于經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科學(xué)的新興學(xué)派的觀點(diǎn)，而這些學(xué)派及其觀點(diǎn)在其本學(xué)科領(lǐng)域中往往仍然存在爭(zhēng)議，因此，當(dāng)會(huì)計(jì)理論研究者對(duì)其所借用的相關(guān)學(xué)科的研究成果未能全面而深刻地把握時(shí)，這種借用顯然是危險(xiǎn)的。同時(shí)，由于新興經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的某些假設(shè)，例如理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)基于資本主義社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，未必符合我國(guó)社會(huì)和文化現(xiàn)實(shí)，盲目借用顯然是有害的。
當(dāng)前，我國(guó)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，正處于一個(gè)非常重要的變革時(shí)期。在這樣一個(gè)時(shí)期，不僅會(huì)計(jì)目標(biāo)需要明確，而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的目標(biāo)及其相關(guān)問題也亟待明確。財(cái)務(wù)信息的供給與需求問題、成本與效益問題、財(cái)務(wù)信息提供的責(zé)任問題、財(cái)務(wù)信息使用者的權(quán)益保障問題、財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)證的法律責(zé)任、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益和經(jīng)濟(jì)利益問題，會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)信息提供者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相互牽制配合問題，會(huì)計(jì)職業(yè)操守和自律問題、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量以及披露的一系列具體問題等等都有待于我們?nèi)ヌ剿鳌?/p>
【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；營(yíng)銷體系；構(gòu)建
在醫(yī)院服務(wù)管理中對(duì)營(yíng)銷體系的構(gòu)建，有利于醫(yī)院長(zhǎng)足的發(fā)展，當(dāng)前有許多學(xué)者在醫(yī)院營(yíng)銷這一方面作了相關(guān)的理論研究和實(shí)踐探討，但也存在一些問題亟待改進(jìn)。因此筆者對(duì)國(guó)內(nèi)有關(guān)醫(yī)院營(yíng)銷的研究進(jìn)行了探究和梳理。
一、醫(yī)院營(yíng)銷的理論研究
通過對(duì)醫(yī)院營(yíng)銷相關(guān)理論的探討，可以加快醫(yī)院營(yíng)銷本土化進(jìn)程。孟慶陽(yáng)等指出：“任何一種具有重要價(jià)值的思想理論，都是一定時(shí)代和歷史條件的產(chǎn)物，即都有其借以產(chǎn)生的源和流。”于是，孟慶陽(yáng)等（2004）提出醫(yī)院營(yíng)銷“源”論，所謂“源”就是在一定的社會(huì)發(fā)展和歷史時(shí)期所需要的理論和實(shí)踐，以及在這種條件下所需要的發(fā)展觀。孟慶陽(yáng)等對(duì)醫(yī)院營(yíng)銷的“源”：即“三論”―――三維論、蛋糕論和競(jìng)爭(zhēng)論進(jìn)行了分析。作為醫(yī)院營(yíng)銷理論而言，需要相關(guān)研究人員和醫(yī)護(hù)工作人員深刻地領(lǐng)悟到醫(yī)院的發(fā)展不是單單靠管理者來掌握醫(yī)院的發(fā)展決策，更需要每個(gè)人員參與到其中，以自己為一份子，將營(yíng)銷的理論和中心思想牢牢地記在心中，并付諸于實(shí)踐行動(dòng)中。在各個(gè)崗位要以醫(yī)院的發(fā)展為主導(dǎo)核心，以及病人的滿意度為根本出發(fā)點(diǎn)，在醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理過程中，積極地發(fā)揮應(yīng)有的職能，有益于今后醫(yī)院營(yíng)銷理論的發(fā)展、完善和創(chuàng)新。于是，張洪才（2004）提出醫(yī)院營(yíng)銷的“流”論，認(rèn)為醫(yī)院營(yíng)銷理論的“流”主要體現(xiàn)在五個(gè)方面：傳統(tǒng)市場(chǎng)營(yíng)銷理論、現(xiàn)代市場(chǎng)營(yíng)銷理論、服務(wù)營(yíng)銷理論、整合營(yíng)銷理論和醫(yī)院營(yíng)銷理論早期研究成果。另外，針對(duì)不同類型的醫(yī)院，要采取不同的營(yíng)銷模式，因?yàn)椴煌t(yī)院所依賴的病人群體有所不同，不同特色的醫(yī)院所面對(duì)的也是相對(duì)的群體，如果營(yíng)銷理論和實(shí)踐不能有機(jī)地結(jié)合，就會(huì)喪失一定的病人群體，從而影響到醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理與發(fā)展，同時(shí)對(duì)這些適應(yīng)自己的營(yíng)銷模式要在不斷地發(fā)展中進(jìn)行探索和完善，讓營(yíng)銷模式能夠與醫(yī)院的發(fā)展更加協(xié)調(diào)。徐學(xué)虎等（2003）在《現(xiàn)代公立醫(yī)院營(yíng)銷觀》中，提出在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)逐漸開放，外資和民營(yíng)醫(yī)院逐漸建立，合作醫(yī)療制度不斷發(fā)展，社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)不斷推進(jìn)，公立醫(yī)院必須通過更新經(jīng)營(yíng)觀念和調(diào)整策略來尋求一種適合我國(guó)醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)的最佳經(jīng)營(yíng)方式。汪慧等（2008）通過SWOT分析，運(yùn)用 7Ps營(yíng)銷組合模式，提出民營(yíng)醫(yī)院必須對(duì)醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品、醫(yī)療服務(wù)價(jià)格、市場(chǎng)定位、醫(yī)院形象樹立、衛(wèi)生服務(wù)人員培養(yǎng)、醫(yī)療環(huán)境構(gòu)建、服務(wù)過程完善七個(gè)方面進(jìn)行組合，不斷擴(kuò)展?fàn)I銷渠道，提高民營(yíng)醫(yī)院的影響力，從而在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的醫(yī)療市場(chǎng)中占有一席之地。醫(yī)院的發(fā)展離不開各個(gè)崗位的醫(yī)護(hù)人員和管理者的付出，醫(yī)院的營(yíng)銷包含在各個(gè)細(xì)節(jié)環(huán)節(jié)中，醫(yī)生要以醫(yī)德、服務(wù)理念為準(zhǔn)則，護(hù)理人員要有愛病人、以醫(yī)院為家的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，管理者要以每一位醫(yī)護(hù)人員和病人為中心，深刻地認(rèn)識(shí)到醫(yī)院與病人之中的關(guān)系，要從營(yíng)銷的角度來發(fā)展。
二、醫(yī)院營(yíng)銷的實(shí)踐探討
醫(yī)院引入營(yíng)銷以來，由于醫(yī)院市場(chǎng)營(yíng)銷意識(shí)還處在初級(jí)階段，加之醫(yī)療行業(yè)的特殊性，對(duì)于醫(yī)院營(yíng)銷的實(shí)踐探索還處在一個(gè)學(xué)習(xí)階段。目前醫(yī)院在營(yíng)銷方面普遍存在：對(duì)醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)重視度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)觀念陳舊；缺乏現(xiàn)代營(yíng)銷戰(zhàn)略，對(duì)醫(yī)療服務(wù)的謀劃不到位等。吳俊（2004）認(rèn)為，營(yíng)銷觀念沒有轉(zhuǎn)變，醫(yī)院營(yíng)銷管理人才缺乏，許多醫(yī)院沒有自己的營(yíng)銷戰(zhàn)略，營(yíng)銷方法單一，開拓新市場(chǎng)能力不強(qiáng)是當(dāng)前醫(yī)院營(yíng)銷中的主要問題。聶紹芳（2008）認(rèn)為，我國(guó)醫(yī)院營(yíng)銷行為中存在的主要問題有：第一，營(yíng)銷意識(shí)淡薄，營(yíng)銷觀念滯后；第二，營(yíng)銷組織不健全，營(yíng)銷人才缺乏；第三，市場(chǎng)調(diào)研不科學(xué)，信息反饋不到位；第四，醫(yī)療服務(wù)同質(zhì)化，市場(chǎng)開拓能力較弱；第五，醫(yī)藥費(fèi)用虛高，醫(yī)療服務(wù)定價(jià)不合理；第六，營(yíng)銷手段單一，宣傳力度不夠；第七，醫(yī)療誠(chéng)信缺失，過度推銷現(xiàn)象嚴(yán)重，這些問題都影響和制約著醫(yī)院的發(fā)展。
針對(duì)這些問題，很多學(xué)者提出了一些對(duì)策。張英（2003）認(rèn)為我國(guó)醫(yī)院現(xiàn)階段主要應(yīng)該普及市場(chǎng)營(yíng)銷知識(shí)，加快市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)人才的培養(yǎng)，逐步開展規(guī)范化的市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)，讓就醫(yī)的患者在優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)中得到健康的保證，同時(shí)也切實(shí)讓醫(yī)院、員工、就醫(yī)的患者獲得他們應(yīng)得的利益。聶紹芳（2008）同時(shí)指出，提高醫(yī)院營(yíng)銷管理水平，一是要樹立營(yíng)銷意識(shí)，更新營(yíng)銷觀念；二是要建立健全專職營(yíng)銷組織，積極培養(yǎng)和引進(jìn)營(yíng)銷專業(yè)人才；三是要充分發(fā)揮營(yíng)銷部門的主導(dǎo)作用，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院營(yíng)銷手段和營(yíng)銷主體的有效整合；四是要加強(qiáng)誠(chéng)信教育，完善管理機(jī)制，遏制過度醫(yī)療推銷行為。張靈機(jī)（2007）指出，作為縣級(jí)婦幼保健院，應(yīng)鎖定其專業(yè)特色優(yōu)勢(shì)，以保健為中心，將臨床與保健相結(jié)合。顏理海、鄭衛(wèi)（2010）以安徽醫(yī)科大學(xué)第二附屬醫(yī)院營(yíng)銷成果為例，探討了醫(yī)院的營(yíng)銷管理與實(shí)踐。體現(xiàn)在五個(gè)方面：一是重視營(yíng)銷思想，培養(yǎng)全員營(yíng)銷意識(shí)；二是找準(zhǔn)市場(chǎng)定位，確立適合醫(yī)院發(fā)展的品牌戰(zhàn)略；三是多渠道拓展市場(chǎng)（包括：定點(diǎn)服務(wù)、協(xié)作、支援幫扶）；四是做好內(nèi)外宣傳（包括院報(bào)與櫥窗宣傳、網(wǎng)絡(luò)宣傳、社會(huì)活動(dòng)、媒體宣傳）；五是重視內(nèi)部營(yíng)銷。肖燕等（2007）提出在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，借鑒顧客讓渡價(jià)值理論來探討醫(yī)院的營(yíng)銷策略具有重要的戰(zhàn)略意義。在正確理解顧客讓渡價(jià)值理論的基礎(chǔ)上，通過采取提高顧客價(jià)值，降低顧客成本的多種醫(yī)院營(yíng)銷策略來提高醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量和患者的忠誠(chéng)度，最終達(dá)到提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的，走出一條優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理之路。
綜上所述，當(dāng)前隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善和發(fā)展，傳統(tǒng)的醫(yī)院營(yíng)銷模式已經(jīng)無法滿足當(dāng)前醫(yī)院的發(fā)展需要和病人的要求，要改變這種現(xiàn)狀，就需要采取有效的營(yíng)銷理論，在價(jià)格營(yíng)銷、服務(wù)營(yíng)銷和整合營(yíng)銷各種理論的組合下進(jìn)行改革。通過對(duì)以上的分析，本文深刻地認(rèn)識(shí)到，醫(yī)院的發(fā)展離不開各個(gè)層面的工作，通過對(duì)醫(yī)院的營(yíng)銷模式的構(gòu)建，能夠?qū)⑨t(yī)院的發(fā)展與醫(yī)護(hù)人員的工作職能以及病人的滿意度聯(lián)系在一起，以服務(wù)營(yíng)銷的模式下探索出一條適合醫(yī)院發(fā)展的營(yíng)銷模式，是本文的宗旨所在，也是醫(yī)院管理者要思考和重視的問題。
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關(guān)鍵詞：中藥制藥工程；質(zhì)量控制；工藝規(guī)范化；技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化；裝備標(biāo)準(zhǔn)化
一、中藥制藥工程研究現(xiàn)狀和需要注意的一些問題
1、中藥制藥工程核心
（一）來自歷史的原因，我國(guó)中藥工業(yè)還是仿造化工、食品、輕工和機(jī)械行業(yè)等的技術(shù)和設(shè)備，缺少專業(yè)的工業(yè)研究，技術(shù)裝備和中試放大的科學(xué)技術(shù)平臺(tái)，出現(xiàn)工藝與技術(shù)裝備滯后，產(chǎn)品不穩(wěn)定和高投入，低產(chǎn)出的尷尬僵局，嚴(yán)重制約中藥產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。中藥制藥工程研究是中藥產(chǎn)業(yè)鏈的重要技術(shù)之一。所以中藥制藥工程是研究中藥工業(yè)生產(chǎn)制作過程規(guī)律和解決單元工程技術(shù)問題的科學(xué)，中藥制藥工程技術(shù)研究核心內(nèi)容總結(jié)一下幾點(diǎn)：1質(zhì)量可控性研究分析。中藥的有效成分與無效成分的分離純化的定性和定量。2工藝規(guī)范化研究。認(rèn)真分析最佳工藝參數(shù)、制定生產(chǎn)工藝流程化。3裝備標(biāo)準(zhǔn)化研究。展開工程技術(shù)，進(jìn)行工程和裝備設(shè)計(jì)。
（二）中藥制藥工程技術(shù)的進(jìn)程發(fā)展
1加入世貿(mào)后中藥產(chǎn)業(yè)經(jīng)受著嚴(yán)格考驗(yàn)。建國(guó)以來中藥產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平發(fā)生了很大的變革，走過了中藥機(jī)械化、中藥工業(yè)化、和90年代的中藥現(xiàn)代化的三個(gè)發(fā)展時(shí)期。因?yàn)樵S多原因制約，中藥產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化理論研究和生產(chǎn)實(shí)踐還處在探索階段。我國(guó)中藥工業(yè)總量偏小、大型企業(yè)少、工藝技術(shù)滯后技術(shù)裝備和計(jì)算經(jīng)濟(jì)指標(biāo)低、成本高、缺少成套自控工藝裝備。據(jù)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；全國(guó)中藥生產(chǎn)企業(yè)總數(shù)為1127家，工業(yè)總量為534.02億元，工業(yè)銷售產(chǎn)值為498.52億元，其中獨(dú)立核算大型企業(yè)為107家，工業(yè)總產(chǎn)值為229.84億元；中成藥年銷量超過500萬(wàn)元的品種有384個(gè)，包括5000萬(wàn)元的有82個(gè)。超過1億是41個(gè)，這就說明，中國(guó)中藥工業(yè)產(chǎn)值總量具有潛力。上升空間還很大。因制藥工程的工藝裝備是確保中藥工業(yè)產(chǎn)值的必要條件。
2分析2001年全國(guó)中藥企業(yè)結(jié)構(gòu)：因大型中藥企業(yè)只占9%但是產(chǎn)值的42%、銷售額為45%、出口創(chuàng)匯為50%；全國(guó)中藥企業(yè)生產(chǎn)值總量偏小，生產(chǎn)小企業(yè)比較分散，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)發(fā)展不快。
3分析2005年到2015年中藥工業(yè)產(chǎn)值和新增能力預(yù)測(cè)結(jié)果：
中藥工業(yè)發(fā)展速度按照行業(yè)的15%和16%的增長(zhǎng)能力計(jì)算，其工業(yè)總產(chǎn)值為984億元，=40～45%；新增藥材生產(chǎn)能力12.3萬(wàn)噸和159.3萬(wàn)噸，為工業(yè)裝備的發(fā)展提供了市場(chǎng)空間。
（三）中藥制藥工程技術(shù)和國(guó)際的距離
中醫(yī)藥是我國(guó)在自然科學(xué)領(lǐng)域里擁有優(yōu)勢(shì)的特殊行業(yè)，也是國(guó)際市場(chǎng)最有優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)力的行業(yè)。因?yàn)槲覈?guó)制藥技術(shù)水平還比較滯后，削弱了中藥進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。日本的漢方制劑和韓國(guó)的傳統(tǒng)藥物都來自中國(guó)，因?yàn)樗麄冎匾暚F(xiàn)代工藝工程技術(shù)的研究和開利用，漢方藥和天然植物藥生產(chǎn)達(dá)到了國(guó)際先進(jìn)的工程技術(shù)水平。也為我們的中藥產(chǎn)業(yè)提出了考驗(yàn)和鞭策。因此，研究推廣先進(jìn)的工程技術(shù)就成為中藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重中之重的問題亟待解決。也為我們中藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展空間提供了方向。
（四）中藥制藥工程發(fā)展的核心技術(shù)
中藥制藥工程是保證中藥現(xiàn)代化發(fā)展的基礎(chǔ)，是利用現(xiàn)代工程技術(shù)方法手段，達(dá)到實(shí)現(xiàn)中藥產(chǎn)業(yè)化的目的。中藥行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要國(guó)家對(duì)中藥產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)導(dǎo)向、基礎(chǔ)研究、資源配置、風(fēng)險(xiǎn)基金的建立以及中藥產(chǎn)業(yè)本身工程技術(shù)水平、中藥現(xiàn)代化是系統(tǒng)工程，按照中藥生產(chǎn)通用性和相關(guān)性的特點(diǎn)，中藥制藥工程研究范圍是中藥材預(yù)處理單元，中藥提取單元、濃縮分離單元、干燥單元制劑單元等五個(gè)單元。按照工程學(xué)分類的五個(gè)部分，其中，中藥工藝規(guī)范化工藝裝備標(biāo)準(zhǔn)研究，是行業(yè)發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)，需要提高，因?yàn)樗峭苿?dòng)產(chǎn)業(yè)化規(guī)模的前提。
二、中藥制藥工程技術(shù)研究重大進(jìn)程
中藥制藥工程單元數(shù)學(xué)模型設(shè)計(jì)與應(yīng)用是中藥工藝規(guī)范化與工藝標(biāo)準(zhǔn)化研究的基礎(chǔ)，是技術(shù)進(jìn)步的標(biāo)志。中藥工藝來自生產(chǎn)實(shí)踐，是中藥生產(chǎn)過程中長(zhǎng)期客觀規(guī)律的總結(jié)。
（一）中藥逆流多級(jí)浸取工藝與工業(yè)設(shè)計(jì)原則
原理是合理運(yùn)用固液兩相的濃度梯度差，逐步把藥材中有效成分?jǐn)U散到起始濃度相對(duì)較低的套提溶液中，浸取工藝過程技術(shù)參數(shù)的溶質(zhì)量、藥材表面積、擴(kuò)散時(shí)間、擴(kuò)散系數(shù)和濃度梯度的關(guān)系ds=D.F.dc/dx.dt表示，原理是溶質(zhì)在藥材細(xì)胞溶出的瞬間過程，是經(jīng)過對(duì)溶出的數(shù)學(xué)模型微化后的變化率。
（二）中藥多效濃縮工藝研究和工業(yè)設(shè)計(jì)
三效濃縮蒸發(fā)工藝的原理，是在單效蒸發(fā)基礎(chǔ)之上，在真空條件下，把蒸發(fā)過程中一效和二效產(chǎn)生的二次蒸汽逐步進(jìn)入二效和三效蒸發(fā)器的原理的設(shè)計(jì)工藝。三效蒸發(fā)流程為加熱蒸汽和材料液的流向應(yīng)喲逆流式工藝。
（三）中藥噴霧干燥工藝分析研究和工業(yè)設(shè)計(jì)
中藥噴霧干燥由于受熱時(shí)間短，適用熱敏性藥物。噴成粉末或顆粒狀溶解度更好，在實(shí)際生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)物料粘度高，制約了應(yīng)喲范圍。當(dāng)下中藥工程干燥系統(tǒng)的動(dòng)力學(xué)數(shù)據(jù)還缺少準(zhǔn)確測(cè)定，不能全部靠理論數(shù)據(jù)來解決。對(duì)不一樣藥品種，設(shè)計(jì)關(guān)鍵工藝參數(shù)需要現(xiàn)場(chǎng)工藝試車的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行調(diào)整，確保安全生產(chǎn)。含蛋白質(zhì)類大分子化合物容易凝固變性。減少粘壁辦法可按照品種特性，調(diào)整有關(guān)工藝參數(shù)。
三、完善本土國(guó)際化的中藥制藥工程技術(shù)平臺(tái)具有時(shí)代意義
完善中國(guó)本土特色的國(guó)際先進(jìn)的制藥工程技術(shù)平臺(tái)。研究探索中藥制藥工程技術(shù)理論和生產(chǎn)實(shí)踐，是業(yè)內(nèi)人士的重中之重的首要任務(wù)。
（一）探索一條具有中國(guó)特色的自主技術(shù)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新的中藥制藥工程技術(shù)平臺(tái)。
針對(duì)中藥生產(chǎn)工藝的多樣性，在長(zhǎng)期生產(chǎn)實(shí)踐的基礎(chǔ)上采用多終端模塊式新組合工藝，是新型中藥工藝生產(chǎn)目標(biāo)。按照終端產(chǎn)物的各種要求，安排各單元模塊的組合。保證傳統(tǒng)中藥二次開發(fā)和標(biāo)準(zhǔn)提取物研制配套實(shí)驗(yàn)和設(shè)計(jì)生產(chǎn)工藝裝備線。中藥制藥工程技術(shù)單元主要有1工業(yè)膜分離技術(shù)，膜分離技術(shù)可在原生物體系環(huán)境下完成物質(zhì)分離，能高效濃縮集產(chǎn)物。微慮、超濾、反滲透和納濾都能為中藥工業(yè)采用。但是膜分離的預(yù)處理工藝很關(guān)鍵。這一工業(yè)技術(shù)算基本成熟，能為中藥液的無熱源濃縮。采用中藥一二類新藥和中藥注射劑的生產(chǎn)。
（二）新微粉化技術(shù)
微粉化技術(shù)對(duì)藥材細(xì)胞進(jìn)行超細(xì)粉碎，提高生物的利用度，我國(guó)百余種藥材進(jìn)行了超細(xì)粉碎，噴霧干也能達(dá)到好效果。我國(guó)也有此類霧化器，像這樣生產(chǎn)的中藥細(xì)粉比藥材超細(xì)粉碎的微粉純度高許多。
（三）新二氧化碳的超臨界萃取技術(shù)
這個(gè)技術(shù)的工業(yè)化生產(chǎn)已經(jīng)成熟，超臨界萃取在中藥行業(yè)采用主要是發(fā)揮提取，和萃取中藥脂溶性成分。我國(guó)研究結(jié)構(gòu)一對(duì)100個(gè)中藥品種展開了提取研究，超臨界萃取用于開發(fā)一、二類新藥所要求的高純度中藥有效成分提供了有效工藝裝備和技術(shù)。運(yùn)用中試參數(shù)和產(chǎn)品特性，選取中藥專用的超臨界萃取工業(yè)裝備。
新工業(yè)色譜分離技術(shù)是獲取高純度中藥有效組成的又一種分離技術(shù)，分離原理是吸附劑對(duì)不同吸附性能的化學(xué)物質(zhì)的吸附―解吸―再吸附。因?yàn)楣I(yè)色譜分離當(dāng)下在世界上也具有成熟的工業(yè)裝置，為中藥工業(yè)裝備標(biāo)準(zhǔn)化應(yīng)用提供基礎(chǔ)。
（四）新大孔樹脂吸附分離技術(shù)
采用大孔樹脂內(nèi)部的孔隙選擇吸附相應(yīng)分子直徑的制藥成分，用于中藥提取物純化、分離的目的。
（五）新利用微波、超聲、輔助萃取技術(shù)
這個(gè)技術(shù)能使中藥成分更快更多的滲出。
（六）新指紋圖譜技術(shù)
應(yīng)用指紋圖譜技術(shù)進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)控是中藥現(xiàn)代化和國(guó)際化發(fā)展方向。中藥制藥工程技術(shù)和科學(xué)建設(shè)在全國(guó)得到推廣應(yīng)用。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，中藥制藥工程是專業(yè)工程學(xué)，任務(wù)是解決行業(yè)傳統(tǒng)技術(shù)落后的技術(shù)問題。這些需要工程專家和藥學(xué)專家需要研究的難題。只有通過學(xué)術(shù)交流和廣泛開展產(chǎn)學(xué)研合作。才能不斷深化完善中藥制藥工業(yè)工程理論研究和生產(chǎn)實(shí)踐。
關(guān)鍵詞：高校專業(yè)實(shí)踐教學(xué) 理論研究 畢業(yè)論文
中圖分類號(hào)：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2015）08（c）-0038-02
目前來看，對(duì)實(shí)踐的解釋有諸多的說法：從英文Practice，即實(shí)踐看，有“實(shí)行”、“練習(xí)”、“應(yīng)用”、“實(shí)習(xí)”等含義。從存在論角度來解釋，馬克思認(rèn)為，實(shí)踐就是感性對(duì)象性活動(dòng)。[1]人類社會(huì)向前發(fā)展的基礎(chǔ)和動(dòng)力來自于實(shí)踐，實(shí)踐也就是整個(gè)人類社會(huì)客觀過程的高級(jí)形式。從構(gòu)成內(nèi)容看，實(shí)踐分三個(gè)方面：實(shí)踐主體、實(shí)踐客體及實(shí)踐手段，其中，實(shí)踐主體是從事實(shí)踐活動(dòng)以及認(rèn)識(shí)活動(dòng)的個(gè)人或組織，而實(shí)踐客體則指實(shí)踐主體在其實(shí)踐活動(dòng)中所作用的對(duì)象。實(shí)踐主體為了一定的目標(biāo)，通過一定的中介和手段讓自己與實(shí)踐客體之間發(fā)生相互作用。因此，實(shí)踐活動(dòng)必然使得實(shí)踐主客體之間存在一定的作用：實(shí)踐主體對(duì)實(shí)踐客體的能動(dòng)作用，實(shí)踐客體反過來也制約著實(shí)踐主體；從基本形式看，實(shí)踐有兩種：一種是改變自然的實(shí)踐活動(dòng)，如生產(chǎn)、流通、服務(wù)、消費(fèi)等，其目的是以此自然滿足人們物質(zhì)生活的需要；另種是以調(diào)整或者改革人與人之間社會(huì)關(guān)系的活動(dòng)，包括政治、軍事、科學(xué)技術(shù)、文化、教育、社會(huì)管理和社會(huì)交往等活動(dòng)。
實(shí)踐是萬(wàn)物的創(chuàng)造者，實(shí)踐創(chuàng)造了我們?nèi)祟愘囈陨娴默F(xiàn)實(shí)環(huán)境，創(chuàng)造出了城市鄉(xiāng)村、山川大地和生靈物種，而且通過實(shí)踐人類創(chuàng)造出了新的客體，甚至創(chuàng)造出了新的主體。從廣義上說，只要人（實(shí)踐主體）活著，實(shí)踐就存在著，實(shí)踐就一定在進(jìn)行中。盡管在許多時(shí)候，人類的實(shí)踐活動(dòng)是在人們無意識(shí)或下意識(shí)或不由自主地、甚至是被迫地進(jìn)行著。可以說，一切人類的實(shí)踐活動(dòng)都不是孤立存在的，而那些因?qū)嵺`活動(dòng)所帶來的意想不到的實(shí)踐結(jié)果卻是人類打開其未知世界大門的鑰匙。
1 專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的涵義
如前所述，實(shí)踐是人類改造大自然和社會(huì)有意識(shí)的活動(dòng)，而“實(shí)踐教學(xué)”又是怎樣的活動(dòng)？縱觀現(xiàn)代高等教育理論術(shù)語(yǔ)，對(duì)實(shí)踐教學(xué)的解釋尚無準(zhǔn)確的說法，到是《教育大辭典》從描述實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)角度認(rèn)為，實(shí)踐教學(xué)指的是相對(duì)于理論教學(xué)而言的諸多種教學(xué)活動(dòng)的總稱。例如，實(shí)驗(yàn)、工程設(shè)計(jì)和測(cè)繪、實(shí)習(xí)、社會(huì)調(diào)查等。[2]但這種解釋沒能揭示出實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)涵。多年來，諸多學(xué)者、專家對(duì)實(shí)踐教學(xué)的涵義曾提出各種不同的闡釋。從實(shí)踐教學(xué)基本特征角度看，有學(xué)者和專家指出：與理論教學(xué)聯(lián)系緊密，實(shí)踐教學(xué)是在教師指導(dǎo)下，學(xué)生通過實(shí)際操作，以此獲得感性知識(shí)、訓(xùn)練基本技能，綜合素質(zhì)得以提高的一系列組合的教學(xué)活動(dòng)。[3]此定義明確了實(shí)踐教學(xué)的最基本的特征為實(shí)際操作，即實(shí)踐教學(xué)的最主要的特點(diǎn)是實(shí)踐性。從實(shí)踐教學(xué)的形式角度看，有學(xué)者認(rèn)為實(shí)踐教學(xué)就是一種教學(xué)形式或方式，也就是說實(shí)踐教學(xué)是在生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)或?qū)嶒?yàn)室，在教師指導(dǎo)下，以學(xué)生自我學(xué)習(xí)和自作為主，根據(jù)生產(chǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)驗(yàn)任務(wù)的要求，通過邊學(xué)邊干，從而得到感性知識(shí)及基本技能，讓學(xué)生綜合實(shí)踐能力得以提高的教學(xué)形式。從實(shí)踐教學(xué)的組成內(nèi)容看，有的學(xué)者提出實(shí)踐教學(xué)是整個(gè)教學(xué)活動(dòng)的一個(gè)組成部分，是有計(jì)劃、有目的地組織學(xué)生通過現(xiàn)場(chǎng)觀察、試驗(yàn)操作來掌握專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)所要求的相關(guān)理論知識(shí)和工藝技能之教學(xué)活動(dòng)。[4]如此種種，學(xué)者專家們從不同視角對(duì)實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)涵進(jìn)行了分析界定，為我們科學(xué)認(rèn)識(shí)高校專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)涵起到了積極的借鑒作用。一般認(rèn)為，實(shí)踐教學(xué)的概念與理論教學(xué)相對(duì)應(yīng)。實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)涵可以理解為：配合和結(jié)合相關(guān)理論教學(xué)，為培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力以及實(shí)施專業(yè)技能訓(xùn)練、培養(yǎng)和提高學(xué)生實(shí)際動(dòng)手能力而設(shè)置的有別于一般理論教學(xué)的以學(xué)生參與為主、教師輔導(dǎo)為輔的一種教學(xué)形式。
高等院校的專業(yè)實(shí)踐教學(xué)一般認(rèn)為是高校根據(jù)各自院校的各個(gè)專業(yè)所指定的培養(yǎng)目標(biāo)，依照各專業(yè)課程教學(xué)大綱的要求，組織大學(xué)生通過多種形式的基本技能訓(xùn)練、實(shí)踐能力培養(yǎng)和分析處理問題綜合能力開發(fā)以達(dá)到獲得感性知識(shí)之教學(xué)目的的多種教學(xué)形式的統(tǒng)稱。實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)一般包括有多種技能訓(xùn)練、科學(xué)實(shí)驗(yàn)操作、課程內(nèi)容實(shí)習(xí)、認(rèn)識(shí)環(huán)節(jié)實(shí)習(xí)、金工生產(chǎn)實(shí)習(xí)、工程項(xiàng)目訓(xùn)練、課程項(xiàng)目設(shè)計(jì)、畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文），以及軍訓(xùn)、勞動(dòng)鍛煉和公益勞動(dòng)、考察和參觀實(shí)習(xí)、社會(huì)調(diào)查等。綜合來看，高校的專業(yè)實(shí)踐教學(xué)是以培養(yǎng)提高大學(xué)生專業(yè)實(shí)踐水平和綜合素質(zhì)能力為目標(biāo)，有別于高校專業(yè)理論教學(xué)，采用多種形式的教學(xué)方式。
2 專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的基本特征
通過對(duì)比分析，相對(duì)于理論教學(xué)而言，高校專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的基本特征如下。
（1）實(shí)際操作性。有別于理論教學(xué)，大學(xué)生開展動(dòng)腦、動(dòng)手的實(shí)際操作活動(dòng)，也就是包括動(dòng)手的實(shí)際操作活動(dòng)，又包括動(dòng)腦的創(chuàng)意實(shí)際活動(dòng)是實(shí)踐教學(xué)的本質(zhì)特征。高校專業(yè)實(shí)踐教學(xué)常常是圍繞特定的問題開展深入探討，無論是文科，還是理工科等高校專業(yè)的課程都應(yīng)該是如此。特別是像工商管理這樣的高校文科類專業(yè)課程，更需要大學(xué)生針對(duì)所學(xué)知識(shí)邏輯所產(chǎn)生的疑問和難點(diǎn)、指導(dǎo)教師所設(shè)置的學(xué)術(shù)問題和科研課題、以及現(xiàn)實(shí)所遇到的學(xué)習(xí)困境等方面，采用正確的、科學(xué)的、可行的研究方法來解決上述一系列的問題，從而最終形成大學(xué)生自己的獨(dú)立見解。例如，教育部明確地將高校畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）作為大學(xué)生實(shí)踐教學(xué)的主要環(huán)節(jié)，因此在這個(gè)環(huán)境中，大學(xué)生需要將其思維高度集中，通過經(jīng)歷較高水準(zhǔn)的科研訓(xùn)練，以及大學(xué)生自己觀察、動(dòng)手寫作、以及親身體驗(yàn)等等一系列現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際活動(dòng)，可以實(shí)現(xiàn)大學(xué)生們用感官親自接觸客體，由此獲得感性認(rèn)識(shí)和感性知識(shí)，從而使得大學(xué)生們比較容易地達(dá)到較好掌握相關(guān)實(shí)務(wù)技能的效果，讓其實(shí)實(shí)在在地感受到一些有效的分析、解決和處理問題的方法，并且對(duì)所學(xué)知識(shí)和技能進(jìn)行實(shí)際運(yùn)用，進(jìn)而積累一些調(diào)查研究經(jīng)驗(yàn)，豐富和提升實(shí)踐知識(shí)，最終達(dá)到拓展大學(xué)生綜合素質(zhì)和能力目的。例如，畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）活動(dòng)就是高校的一種專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的典型代表。
（2）學(xué)生參與性。從高校實(shí)踐教學(xué)要求看，大學(xué)生在實(shí)踐教學(xué)中的主體作用是非常突出的。與理論教學(xué)不同，高校實(shí)踐教學(xué)常常采用類似小組/小班教學(xué)或個(gè)別教學(xué)等形式，大學(xué)生小組/小班或個(gè)人可以高效地利用所提供的實(shí)驗(yàn)室、工廠、企事業(yè)和政府機(jī)關(guān)單位等多種環(huán)境條件，主動(dòng)地、或是合作或是獨(dú)立地開展各種需要的實(shí)際操作活動(dòng)，從而獲得感悟認(rèn)識(shí)和感悟知識(shí)，使大學(xué)生們?cè)谶@些實(shí)踐活動(dòng)中因自己主動(dòng)參與而得到鍛煉和能力的提高。
（3）教學(xué)完整性。主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是高校實(shí)踐教學(xué)多數(shù)都是由一系列自成整套體系的包括實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)、實(shí)踐教學(xué)形式、實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容、實(shí)踐教學(xué)流程、實(shí)踐教學(xué)條件和保障等等元素組成的；二是高校實(shí)踐教學(xué)要求一方面要努力發(fā)展大學(xué)生的專業(yè)技能、問題處理能力和社會(huì)適應(yīng)能力，另一方面要注重培養(yǎng)大學(xué)生進(jìn)入社會(huì)所需要的職業(yè)應(yīng)變能力，以便他們可以隨環(huán)境變化及時(shí)調(diào)試其思想與行為――這樣可以對(duì)大學(xué)生開展完整的全方位綜合能力的培養(yǎng)；三是高校實(shí)踐教學(xué)能夠?qū)Υ髮W(xué)生進(jìn)行敬業(yè)意識(shí)、質(zhì)量意識(shí)、安全意識(shí)等職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，還能夠培養(yǎng)鍛煉大學(xué)生職業(yè)情感、職業(yè)意志和職場(chǎng)協(xié)作精神，讓大學(xué)生們具備相對(duì)完整的職場(chǎng)作風(fēng)。
（4）活動(dòng)系統(tǒng)性。實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)作為高校系統(tǒng)的整個(gè)教學(xué)活動(dòng)一部分，貫穿于高校人才培養(yǎng)的全過程。作為培養(yǎng)大學(xué)生全面且綜合能力的一種重要途徑，實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)從課程設(shè)計(jì)、各類專業(yè)實(shí)訓(xùn)、實(shí)驗(yàn)，到社會(huì)實(shí)踐、畢業(yè)實(shí)習(xí)、畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文），讓大學(xué)生經(jīng)過了這些種種地連續(xù)不間斷的系統(tǒng)訓(xùn)練學(xué)習(xí)―― 一個(gè)系統(tǒng)工程。由此這樣的根據(jù)大學(xué)生成長(zhǎng)需求和能力水平，在不同時(shí)期合理安排實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容、步驟和長(zhǎng)短時(shí)間，由低向高、從簡(jiǎn)到繁、先局部后整體，呈現(xiàn)出階段性和層次性，由此逐步積累、深化，讓高校的實(shí)踐教學(xué)成為一個(gè)完整的系統(tǒng)。
（5）形式多樣性。通過多年的努力，我國(guó)高校實(shí)踐教學(xué)的形式為多種多樣的，例如，教學(xué)實(shí)驗(yàn)、實(shí)習(xí)、實(shí)訓(xùn)、工程測(cè)繪、調(diào)查報(bào)告和論文、設(shè)計(jì)、創(chuàng)作、社會(huì)調(diào)查與實(shí)踐、學(xué)科競(jìng)賽與科技創(chuàng)新活動(dòng)、社團(tuán)科技文體活動(dòng)等。另外，類型和層次各異的高校以及不同專業(yè)所開展的實(shí)踐教學(xué)必然有其特有的形式和組合。
（6）物資支撐性。實(shí)踐教學(xué)的開展需要場(chǎng)地、儀器設(shè)備、實(shí)訓(xùn)軟件和實(shí)訓(xùn)平臺(tái)、實(shí)踐教材和指導(dǎo)書、各種實(shí)驗(yàn)室和實(shí)習(xí)基地等等。因此，高校實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)的順利開展必須獲得相應(yīng)的物資支持，依附相對(duì)完善的物資條件。
3 高校實(shí)踐教學(xué)與專業(yè)理論教學(xué)的關(guān)系
高校實(shí)踐教學(xué)與專業(yè)理論教學(xué)在思維和操作等多方面存在著較大差異（見表1）。
盡管在性質(zhì)上、功能上、形式上具有較大的差別，高校的專業(yè)理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)并不是兩種相對(duì)立的教學(xué)體系。這是因?yàn)椋皇莾烧呔歉咝Ｍ暾慕虒W(xué)體系中的一個(gè)部分，其中任何一種教學(xué)缺失了或有缺陷問題，則高校整個(gè)教學(xué)體系將會(huì)失效或運(yùn)轉(zhuǎn)不良，高校教學(xué)效果和教學(xué)質(zhì)量必將受到嚴(yán)重影響。高校要培養(yǎng)有知識(shí)、強(qiáng)能力和高素質(zhì)的當(dāng)代社會(huì)需要的復(fù)合型人才，則理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)二者缺一不可，需互為補(bǔ)充。二是專業(yè)理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)兩者自身就存在著密不可分的內(nèi)在聯(lián)系，專業(yè)理論知識(shí)為實(shí)踐教學(xué)提供著必不可少的指導(dǎo)，也為實(shí)踐中的各種現(xiàn)象給出合乎邏輯的解釋和說明；實(shí)踐教學(xué)則對(duì)鞏固和加深專業(yè)理論知識(shí)的理解和其價(jià)值的認(rèn)識(shí)有很大的幫助，并且還為新理論創(chuàng)造輸送必要的經(jīng)驗(yàn)素材和靈感。因此，從實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)涵看，高校的實(shí)踐教學(xué)是與專業(yè)理論教學(xué)相輔相成的統(tǒng)一體，是建立在較為系統(tǒng)的專業(yè)理論教學(xué)基礎(chǔ)上，檢驗(yàn)理論教學(xué)、豐富理論教學(xué)，彌補(bǔ)理論教學(xué)環(huán)節(jié)中不足的感性認(rèn)識(shí)，促進(jìn)大學(xué)生對(duì)理論知識(shí)的鞏固和再次理解，鍛煉大學(xué)生的實(shí)踐能力的一種教學(xué)[5]。可以說，高校的實(shí)踐教學(xué)是專業(yè)理論課程教學(xué)的延續(xù)、補(bǔ)充、拓展和深化，它在高校教育教學(xué)體系中獨(dú)立于理論教學(xué)，但又與之互為補(bǔ)充、相輔相成、不可分割，兩者共同構(gòu)成高校完整的教學(xué)體系。
另外，高校的現(xiàn)代教學(xué)所需要的專業(yè)理論教學(xué)活動(dòng)本身就是實(shí)踐性很強(qiáng)的活動(dòng)。專業(yè)理論的教與學(xué)的根本目的是為了專業(yè)理論的應(yīng)用以及理論的發(fā)展。而要突出這些目的，就需要根據(jù)專業(yè)理論教學(xué)實(shí)踐活動(dòng)的構(gòu)成要素（主體、目的、手段、客體、結(jié)果）來設(shè)計(jì)其教學(xué)活動(dòng)，即在教學(xué)的主體、目的、手段、客體和結(jié)果方面，努力讓教師和學(xué)生達(dá)到高度一致。一旦做到這些，專業(yè)理論教學(xué)也就具備了實(shí)踐的一般特征，成為一種實(shí)踐性的活動(dòng)[6]。
所以，高校的專業(yè)理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)之間具有相互加強(qiáng)和補(bǔ)充的關(guān)系，兩種教學(xué)的好壞會(huì)相互影響和作用。因而專業(yè)理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)一體化的高校人才培養(yǎng)模式是當(dāng)前高校培養(yǎng)應(yīng)用型人才的主要途徑，成為高校的現(xiàn)代教學(xué)特性。
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關(guān)鍵詞： 后現(xiàn)代知識(shí)觀 教師實(shí)踐知識(shí) 內(nèi)涵 基本特征
一、研究問題的定位
要真正把教師實(shí)踐知識(shí)這個(gè)問題闡述清楚，離不開對(duì)知識(shí)觀的研究定位。筆者認(rèn)為，只有后現(xiàn)代知識(shí)觀才能給教師實(shí)踐知識(shí)提供合法化的“生存土壤”。
（一）后現(xiàn)代知識(shí)觀分析
什么是知識(shí)，知識(shí)具有怎樣的性質(zhì)？在哲學(xué)上，這被稱之為知識(shí)觀的問題。現(xiàn)代知識(shí)觀是一種追求科學(xué)性、客觀性和實(shí)證性，把科學(xué)等同于真理的知識(shí)觀，它沿襲柏拉圖的知識(shí)定義，即知識(shí)是一種確證了的、真實(shí)的信念，知識(shí)是超越社會(huì)與個(gè)體條件限制的普遍真理。它主張衡量知識(shí)是否具有真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)在于認(rèn)識(shí)對(duì)象是否客觀、中立，知識(shí)是否科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)在于是否采用實(shí)驗(yàn)、實(shí)證、歸納的研究方法。
隨著哲學(xué)的不斷發(fā)展，后現(xiàn)代主義崛起，對(duì)現(xiàn)代知識(shí)觀作了深刻分析和深層次批判。后現(xiàn)代知識(shí)觀不再簡(jiǎn)單強(qiáng)調(diào)知識(shí)的實(shí)證性，而認(rèn)為知識(shí)具有可證偽性；知識(shí)不再是真理，而強(qiáng)調(diào)知識(shí)的文化性、境域性；知識(shí)不再是對(duì)認(rèn)識(shí)對(duì)象的“鏡式”反映，而是由認(rèn)識(shí)者的認(rèn)識(shí)能力、興趣等所選擇和建構(gòu)的結(jié)果。與現(xiàn)代知識(shí)觀相比，后現(xiàn)代知識(shí)狀況發(fā)生了巨大的轉(zhuǎn)變，突出表現(xiàn)在：
1.從客觀、公共的知識(shí)觀到個(gè)體性的知識(shí)觀。
后現(xiàn)代主義放棄了對(duì)客觀性的追求，認(rèn)為知識(shí)不再是對(duì)現(xiàn)實(shí)純粹、客觀的反映，而是人們對(duì)客觀世界的一種假設(shè)和解釋，它隨著人們認(rèn)識(shí)程度的深入而不斷改變，不斷出現(xiàn)新的假設(shè)和解釋。知識(shí)離不開個(gè)體的交往和實(shí)踐活動(dòng)，也離不開個(gè)體的個(gè)性特征，不同的人出于不同的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)、不同的認(rèn)識(shí)立場(chǎng)，對(duì)同一事物的理解也是各不相同的。因此，知識(shí)具有個(gè)體性。后現(xiàn)代哲學(xué)家波蘭尼充分認(rèn)識(shí)到了這一點(diǎn)，他認(rèn)為，知識(shí)都是關(guān)涉到個(gè)人的，在科學(xué)研究中，科學(xué)家的個(gè)體性介入是科學(xué)知識(shí)不可或缺的、邏輯上必要的組成部分。
2.從普遍性的知識(shí)觀到情境性的知識(shí)觀。
現(xiàn)代知識(shí)觀認(rèn)為，知識(shí)是客觀的、普遍性的，知識(shí)的應(yīng)用不受其產(chǎn)生的時(shí)間、地域等因素的影響。后現(xiàn)代知識(shí)觀則認(rèn)為，知識(shí)是情境性的，任何知識(shí)都存在于一定的時(shí)間、空間、理論方式、價(jià)值體系等因素之中，所有的知識(shí)只具有局部的、不確定的或境域特性，這些都不會(huì)對(duì)知識(shí)的形成造成干擾，反而是知識(shí)形成的前提，知識(shí)只有在具體情境下才是有用的。
（二）后現(xiàn)代知識(shí)觀對(duì)教師知識(shí)研究的啟示
后現(xiàn)代知識(shí)觀不再承認(rèn)權(quán)威的存在，而是將知識(shí)和人的生活實(shí)際相聯(lián)系。在后現(xiàn)代知識(shí)觀的影響下，人類個(gè)體的認(rèn)識(shí)經(jīng)驗(yàn)被當(dāng)作“知識(shí)”對(duì)待，人們對(duì)教師知識(shí)的界定已經(jīng)不再是純粹的學(xué)科知識(shí)，研究者們開始注意在教師的經(jīng)驗(yàn)和行動(dòng)中表現(xiàn)出來的知識(shí)，強(qiáng)調(diào)教師個(gè)人的情感、意志、態(tài)度、價(jià)值觀等因素在教師實(shí)踐知識(shí)的形成中的積極意義。
本研究就是建立在這一知識(shí)觀之上，認(rèn)為教師在教育教學(xué)活動(dòng)中不應(yīng)是被動(dòng)的，教師知識(shí)也絕不是“由研究者給教師的知識(shí)”。教師擁有一套自己的知識(shí)體系，這些知識(shí)既有抽象、客觀的成分，又有具體、實(shí)踐的成分，但更多的是后者。它來源于教師的教育實(shí)踐活動(dòng)與教育現(xiàn)場(chǎng)，是教師對(duì)教育經(jīng)驗(yàn)理論的轉(zhuǎn)化和深化，是理論與實(shí)踐、經(jīng)歷的融合。
二、教師實(shí)踐知識(shí)
（一）相關(guān)概念研究
綜合國(guó)內(nèi)外已有的研究，雖然教師實(shí)踐知識(shí)的研究歷史并不長(zhǎng)，但研究成果甚為豐富。由于研究者研究背景的差異，分析視角和強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)的不同，因此，所使用的研究概念也就不盡相同：教師緘默知識(shí)、教師個(gè)人知識(shí)、教師個(gè)人實(shí)踐理論、教師個(gè)人實(shí)踐知識(shí)……這種現(xiàn)象一方面表明了問題的復(fù)雜性和見解的多樣，對(duì)于長(zhǎng)期以來受到研究者忽視的教師實(shí)踐知識(shí)來說，是可喜的，另一方面缺少統(tǒng)一的術(shù)語(yǔ)，使得在交流上存在明顯的障礙。正如克蘭迪寧所言，使用不同的詞語(yǔ)的人們事實(shí)上常常指稱相同的東西，這些不同的定義阻礙了進(jìn)一步的建設(shè)性對(duì)話，所以有必要厘清教師實(shí)踐知識(shí)的一些相關(guān)概念。
1.教師緘默知識(shí)。
“真正的知識(shí)應(yīng)是明確的、客觀的、超然的、非個(gè)體的”“凡是知道的就一定能言說，不能說出來的就不是真正的知道”，這是17世紀(jì)科學(xué)革命以來形成的“完全明確的知識(shí)理想”。針對(duì)此，波蘭尼于1958年在《人的研究》一書中第一次明確提出了“緘默知識(shí)”的概念。他認(rèn)為：“人類有兩種知識(shí)。通常所說的知識(shí)是用書面文字或地圖、公式來表達(dá)的，這只是知識(shí)的一種形式。還有一種知識(shí)是不能系統(tǒng)表達(dá)的，例如我們有關(guān)自己行為的某種知識(shí)。如果我們將前一種知識(shí)稱為顯性知識(shí)的話，那么我們就可以將后一種知識(shí)稱為緘默知識(shí)。”例如，我們可以從成千上萬(wàn)張臉中認(rèn)出我們認(rèn)識(shí)的一張臉，但是通常我們卻說不出來是如何認(rèn)出這張臉的。波蘭尼由此提出了一個(gè)經(jīng)典的論點(diǎn)：“我們所認(rèn)識(shí)的多于我們所能告訴的。”
波蘭尼不僅證明了緘默知識(shí)的存在，而且對(duì)其特點(diǎn)進(jìn)行了描述。第一，緘默知識(shí)是一種不能用語(yǔ)言、文字或符號(hào)進(jìn)行邏輯說明的非邏輯知識(shí)，它嵌于實(shí)踐活動(dòng)之中，只能在行動(dòng)中被察覺、被意會(huì)；第二，由于緘默知識(shí)是一種連知識(shí)的接受者、擁有者和使用者也不能清晰表達(dá)的知識(shí)，因而不能通過培訓(xùn)等正規(guī)形式加以傳遞；第三，緘默知識(shí)是人們通過感官或直覺獲得的，不能通過理性加以批判反思。在此基礎(chǔ)上，我們可以將緘默知識(shí)理解為：通過行為表現(xiàn)的、不能加以描述的、不能正規(guī)傳遞和反思，我們平時(shí)意識(shí)不到但又深刻影響我們行為的知識(shí)。
不僅在日常生活中存在著緘默知識(shí)，教師對(duì)于自己的教育教學(xué)工作也有一定的緘默知識(shí)，我們稱之為“教師緘默知識(shí)”。教師緘默知識(shí)可能不在教師清晰的意識(shí)范圍之內(nèi)，也無法清楚地表達(dá)或理性地加以反思，但它在不知不覺中支配著教師的言行。
2.教師個(gè)人實(shí)踐理論。
教師個(gè)人實(shí)踐理論的含義基本等同于教師個(gè)人所樹立的教育觀念，指教師對(duì)學(xué)校教育、教育目的、教與學(xué)、學(xué)生、學(xué)科、自己的角色和責(zé)任等觀點(diǎn)。教師個(gè)人實(shí)踐理論一旦形成便非常牢固，受外界影響較小，不易改變。因此，教師個(gè)人實(shí)踐理論又可稱為“教師個(gè)人關(guān)于教育的實(shí)踐理論”，是由個(gè)人無數(shù)的教育觀念組成，但并不等同于教育觀念，相比而言，它更強(qiáng)調(diào)個(gè)體性、實(shí)踐性。它是指在教育教學(xué)實(shí)踐中形成的為教師個(gè)人所享用的關(guān)于教育諸方面的認(rèn)識(shí)成果，是教師真正信奉的，在教師的教育教學(xué)實(shí)踐活動(dòng)中體現(xiàn)出來的教育觀念，是與所謂的宏大理論相對(duì)的“小理論”，具有個(gè)體性、實(shí)踐性、情境性等特點(diǎn)，直接影響著教師的教學(xué)觀念，進(jìn)而決定著教師的行為。
3.教師個(gè)人實(shí)踐知識(shí)。
加拿大學(xué)者康納利和克蘭迪寧在關(guān)于教師個(gè)人實(shí)踐知識(shí)的研究中進(jìn)行了長(zhǎng)達(dá)二十幾年的合作，是研究教師個(gè)人實(shí)踐知識(shí)的中堅(jiān)力量。他們采用經(jīng)驗(yàn)哲學(xué)的方法，把教師個(gè)人實(shí)踐知識(shí)看成是經(jīng)驗(yàn)性的，蘊(yùn)含在對(duì)教師生活的記敘中，因此，對(duì)教師個(gè)人實(shí)踐知識(shí)的最好理解就是對(duì)它的敘述，以故事的方式來認(rèn)識(shí)教師的生活。康納利和克蘭迪寧對(duì)幾名教師進(jìn)行數(shù)年的人種志觀察和敘事化探究，在與教師共同建構(gòu)的故事中了解他們的個(gè)人實(shí)踐知識(shí)。他們認(rèn)為，教師個(gè)人實(shí)踐知識(shí)“是一種由情境形成的知識(shí)，是當(dāng)我們?cè)诮?jīng)歷自己的故事，復(fù)述和通過反思再經(jīng)歷那些故事時(shí)而去建構(gòu)和再建構(gòu)的知識(shí)”。他們還創(chuàng)造性地運(yùn)用了一系列用于表征教師個(gè)人實(shí)踐知識(shí)的術(shù)語(yǔ)，如形象、信念、隱喻、慣例、周期、節(jié)律、個(gè)人哲學(xué)、實(shí)踐原則和敘述連貫性等，形成了一種探討教師個(gè)人實(shí)踐知識(shí)的新方法。
總的來說，康納利和克蘭迪寧將研究落實(shí)到了教師每日的工作實(shí)踐中，對(duì)教師生活經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行描述，注重教師對(duì)工作實(shí)際情景的理解，呈現(xiàn)了真正存在于教師頭腦中的知識(shí)。他們強(qiáng)調(diào)教量個(gè)人實(shí)踐知識(shí)的經(jīng)驗(yàn)性，教師個(gè)人實(shí)踐知識(shí)是教師通過以往每天的課堂活動(dòng)的經(jīng)驗(yàn)而形成的對(duì)各種教育問題的看法與主張，它聯(lián)結(jié)著教師的過去（經(jīng)驗(yàn)）、現(xiàn)在（當(dāng)前對(duì)教育的看法與主張）和未來（以現(xiàn)有的知識(shí)體系為基礎(chǔ)對(duì)未來行動(dòng)的預(yù)期與決定）。教師個(gè)體的實(shí)踐知識(shí)“構(gòu)成了一個(gè)人的存在的所有經(jīng)驗(yàn)知識(shí)，它的意義來自一個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)歷史――包括專業(yè)和個(gè)人歷史――并為其所理解”。因此，個(gè)人性、實(shí)踐性、經(jīng)驗(yàn)性便構(gòu)成了該知識(shí)的三個(gè)主要特性。
（二）教師實(shí)踐知識(shí)的內(nèi)涵
筆者從知識(shí)的來源出發(fā)，將知識(shí)劃分為實(shí)踐知識(shí)和理論知識(shí)。對(duì)比以上“教師緘默知識(shí)”、“教師個(gè)人實(shí)踐理論”、“教師個(gè)實(shí)踐知識(shí)”等概念，筆者傾向于使用“教師實(shí)踐知識(shí)”這一相對(duì)來說較為寬泛的概念。主要原因有：首先，“知識(shí)”這一概念要比“理論”寬泛得多，不僅指書本知識(shí)或一些可以言說的客觀知識(shí)，而且包括認(rèn)識(shí)、理解、解釋、看法、觀點(diǎn)等主觀知識(shí)。其次，教師實(shí)踐知識(shí)不完全是個(gè)人的，還蘊(yùn)含著一定的共同性。教師實(shí)踐知識(shí)中有一部分是可以由教師說出來與其他教師分享的。最后，雖然教師實(shí)踐知識(shí)的許多內(nèi)容無法言說，但可意會(huì)、可交流，而這些與實(shí)踐是密不可分的。因此，使用“教師實(shí)踐知識(shí)”這一概念更能反映其復(fù)雜性、豐富性和包容性。
基于以上對(duì)教師實(shí)踐知識(shí)的相關(guān)研究，筆者認(rèn)為，教師實(shí)踐知識(shí)是“教師真正信奉的，并在其教育教學(xué)中實(shí)際使用和（或）表現(xiàn)出來的對(duì)教育教學(xué)的認(rèn)識(shí)”。具體來說，教師實(shí)踐知識(shí)是教師在生活世界中，主觀的現(xiàn)實(shí)認(rèn)定與需求，融合其自身的生活經(jīng)驗(yàn)和個(gè)人所賦予的經(jīng)驗(yàn)意義，以自己的語(yǔ)言建構(gòu)出來的運(yùn)用于具體的教學(xué)實(shí)踐的知識(shí)，它不是別人直接灌輸?shù)模墙處煂?duì)自身實(shí)踐的反思和積累，其中，既有教師的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，又有情境知識(shí)；既有教師的個(gè)人實(shí)踐愿望和對(duì)教育教學(xué)的經(jīng)驗(yàn)探索，又有教師個(gè)人的自我思考和感悟，在一定程度上，反映了教師過去的經(jīng)驗(yàn)、現(xiàn)在的表現(xiàn)，寓示著其將來可能的行為。它既來源于教育教學(xué)實(shí)踐又對(duì)教育教學(xué)起作用。
（三）教師實(shí)踐知識(shí)的基本特性
1.實(shí)踐性。
就知識(shí)的來源和形成而言，實(shí)踐是孕育教師實(shí)踐知識(shí)的沃土。教師實(shí)踐知識(shí)是教師在實(shí)踐活動(dòng)（包括教育教學(xué)實(shí)踐、日常生活實(shí)踐和學(xué)習(xí)實(shí)踐等）中形成的思想、觀念和行為傾向。這種知識(shí)一旦形成，便直接服務(wù)于教師的教育教學(xué)實(shí)踐活動(dòng)，支配著教師的教育教學(xué)行為。總之，教師實(shí)踐知識(shí)既是在實(shí)踐中建構(gòu)的，又是關(guān)于實(shí)踐的，最后還指向?qū)嵺`，在實(shí)踐中揭示、檢驗(yàn)和修正，具有鮮明的實(shí)踐旨趣。
2.緘默性。
教師實(shí)踐知識(shí)在很大程度上是依靠教師個(gè)人生活經(jīng)驗(yàn)和教學(xué)實(shí)踐所獲得的感悟與直覺。它存在于教師的觀念之中，以隱性的方式在教學(xué)活動(dòng)中發(fā)揮作用，往往表現(xiàn)為教師面對(duì)教育教學(xué)場(chǎng)景時(shí)的無意識(shí)思考或直覺反應(yīng)。對(duì)于教師來說，往往難以清晰地意識(shí)到它的存在，即使能夠意識(shí)到，也難以運(yùn)用語(yǔ)言、文字將此清晰、正確地陳述出來傳遞給他人，或者說很難找到恰當(dāng)?shù)恼Z(yǔ)言對(duì)此進(jìn)行描述。人們常說的“只可意會(huì)，不可言傳”，強(qiáng)調(diào)的正是教師實(shí)踐知識(shí)的“緘默性”這一特性。
3.個(gè)人性。
教師實(shí)踐知識(shí)是教師個(gè)人在日常教學(xué)中通過體驗(yàn)、感悟、思考和實(shí)踐等方式逐步形成的。這一知識(shí)蘊(yùn)含了教師的思想、情感、態(tài)度、意志、信念等，是教師個(gè)人教育生活的寫照，從形成起就打上了教師個(gè)人的“烙印”。最直觀的表現(xiàn)就是，在我們?nèi)粘Ｋ佑|到的教育實(shí)踐中，面對(duì)相似或相同的教育問題時(shí)，不同的教師由于年齡、成長(zhǎng)經(jīng)歷、生活背景等的差異，其處理方式也因人而異。總之，教師實(shí)踐知識(shí)只能是實(shí)踐中的個(gè)人性知識(shí)，具有高度的個(gè)人色彩。教師個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)和獨(dú)特感受決定了他的“實(shí)踐知識(shí)”的狀況。
4.情景性。
“人們?cè)诓煌沫h(huán)境中說不同的事情，也做不同的事情；不同的環(huán)境顯示出與情境有關(guān)的經(jīng)驗(yàn)的不同方面”。教師實(shí)踐知識(shí)是一種源于實(shí)踐的知識(shí)，明顯具有情景性這一特性。艾爾貝茲曾就這一特性明確提出，教師實(shí)踐知識(shí)“是由一定的實(shí)踐情景塑造的，也為這一實(shí)踐情景服務(wù)，教師實(shí)踐知識(shí)具有教師情景的行動(dòng)和決策取向的屬性，并在一定程度上，將教師知識(shí)理解為教師對(duì)該情景反應(yīng)的一個(gè)函數(shù)”。它是以特定年級(jí)、特定教師、特定學(xué)生、特定教材為對(duì)象（內(nèi)容）而形成的特定情景中的知識(shí)，離不開個(gè)體與情景的對(duì)話。同時(shí)，情景性也意味著變化性，教師實(shí)踐知識(shí)在具體的實(shí)踐情景中支撐著教師個(gè)人的行為，要求教師在具體的教學(xué)情景中隨機(jī)應(yīng)變，根據(jù)不同的教學(xué)條件、教育對(duì)象和教育問題，采取不同的適合特定情景的行為和方法。
5.綜合性。
教師實(shí)踐知識(shí)是一個(gè)較復(fù)雜的系統(tǒng)，整合了許多領(lǐng)域的知識(shí)，覆蓋面廣，具有較強(qiáng)的綜合性，是教師“對(duì)特定問題和任務(wù)情景的一種直覺或綜合把握”，是一種整合多種知識(shí)的集合體，既包含有轉(zhuǎn)化為個(gè)人的公共教育知識(shí)，又包含有教師自身的體驗(yàn)和來自日常生活的知識(shí)；既有教師個(gè)人理智的成分，又有非理性（感情、價(jià)值觀、審美觀等）的成分。
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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論；實(shí)踐基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)環(huán)境
abstract: in accountant reforms in the process, we always face like this some questions: how does accountant adapt the state economy system's transformation, how to establish conforms to socialist countries market economy request accountant the system, what function such accountant should the system have and the structure, how to treat west accounting theory research results and so on, specially it is noteworthy that along with accounting theory research's thorough, the west also day by day receives the attention about accounting theory's supply and demand question's research results. because our country is also at the socialism initial stage at present, the social resource is not very also sufficient, in the accounting theory research area, must pay attention to the cost benefit especially the contrast question as well as the supply and demand balanced question.
key word: accounting theory; practice foundation; accountant goal; accountant environment
1 關(guān)于會(huì)計(jì)理論的一般認(rèn)識(shí)
會(huì)計(jì)理論一詞雖然廣泛應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)多年，但尚無標(biāo)準(zhǔn)的定義。在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中，對(duì)會(huì)計(jì)理論的含義有許多不同的理解。
但筆者認(rèn)為，瓦芡和齊默爾曼作為當(dāng)代實(shí)證會(huì)計(jì)理論的代表人物，對(duì)會(huì)計(jì)理論提出的意見是符合當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流的。他們認(rèn)為：“會(huì)計(jì)理論的目標(biāo)是解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。”“解釋”是指為觀察到的提供理由，“預(yù)測(cè)”則是指會(huì)計(jì)理論應(yīng)能夠預(yù)測(cè)未觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象。未觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象未必就是未來現(xiàn)象，它們包括那些已經(jīng)發(fā)生，但與其有關(guān)的系統(tǒng)性證據(jù)尚未從數(shù)據(jù)中收集到的現(xiàn)象。因此，在他們看來，假設(shè)和通過數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證構(gòu)成了發(fā)展會(huì)計(jì)理論的基本前提。
2 會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)
關(guān)于會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，目前尚存在爭(zhēng)議。爭(zhēng)議的焦點(diǎn)在于會(huì)計(jì)理論的研究應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)環(huán)境還是以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為其邏輯起點(diǎn)，也就是眾所周知的會(huì)計(jì)環(huán)境論和會(huì)計(jì)目標(biāo)論之爭(zhēng)。由于二者都有說服力，針對(duì)其相持不下的情況，又有會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)目標(biāo)結(jié)合論。以下作者試圖進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。
長(zhǎng)期以來，由于歷史和語(yǔ)言等方面的原因，美國(guó)的會(huì)計(jì)研究對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)產(chǎn)生了重要影響。然而，兩國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的差別在某些場(chǎng)合卻往往忽視。美國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)，市場(chǎng)完全監(jiān)管嚴(yán)格，稅制完善且管理手段強(qiáng)硬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)得以充分發(fā)展且有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖月蓹C(jī)制，資訊系統(tǒng)完善且高效，相比之下，我國(guó)尚處于社會(huì)主義初級(jí)階段，社會(huì)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展之中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)建立，但尚需調(diào)整與完善。資本市場(chǎng)還處于成長(zhǎng)的初期，市場(chǎng)監(jiān)管手段和稅收征管以及稅制的完善尚需要時(shí)日，審計(jì)環(huán)境和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律不容樂觀，資訊條件不夠理想。由此可見，不同環(huán)境下的會(huì)計(jì)理論研究的前提條件顯然是不同的，所以進(jìn)行我國(guó)會(huì)計(jì)理論方面的研究，應(yīng)當(dāng)以我國(guó)會(huì)計(jì)所處的環(huán)境為基礎(chǔ)，實(shí)事求是地研究和解決本國(guó)的問題。當(dāng)然，借鑒他國(guó)的研究成果和經(jīng)驗(yàn)也是不可缺少的。
雖然會(huì)計(jì)理論的研究成果中存在諸多具有共性的成份，但并非所有在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境下被特定會(huì)計(jì)實(shí)踐證明了的會(huì)計(jì)理論研究成果都具普遍意義。因此，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境論作為會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)進(jìn)行反思。
此外，雙重受托責(zé)任也應(yīng)運(yùn)而生。雙重受托責(zé)任觀認(rèn)為現(xiàn)代會(huì)計(jì)在“受托—受托”的關(guān)系中的責(zé)任是雙重的，既包括對(duì)受托資源的安全完整、充分運(yùn)用和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的責(zé)任，也包括對(duì)員工的福利、消費(fèi)者所購(gòu)買的產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、政府的稅收、公眾的就業(yè)、社會(huì)公益事業(yè)、生態(tài)環(huán)境的保護(hù)等方面的社會(huì)責(zé)任。
筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)論是受制于特定的企業(yè)組織形式和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制的。在產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息使用者主要是通過運(yùn)用會(huì)計(jì)信息來考察受托者對(duì)托付財(cái)產(chǎn)或資源的管理和經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行情況。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，特別在資本市場(chǎng)有效的動(dòng)作情況下會(huì)計(jì)信息使用者不但仍然關(guān)注受托資源的經(jīng)營(yíng)情況，而且由于他們處于一個(gè)相對(duì)發(fā)達(dá)的市場(chǎng)條件下，隨時(shí)可以通過資本市場(chǎng)間接地對(duì)其所托付的資源進(jìn)行調(diào)配，社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制和資本市場(chǎng)本身也確實(shí)充當(dāng)著優(yōu)化資源配置的作用，因而使得會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的作用日益重要。不言而喻，決策有用觀應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被普遍認(rèn)可的情況下才得以成立。只有當(dāng)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)充分分離之后，企業(yè)外部利益關(guān)系集團(tuán)的力量足以制約財(cái)務(wù)信息的公允呈報(bào)，決策有用觀才能夠確立。因此，即使在同一歷史時(shí)期、相同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景條件下，對(duì)于上市公司和國(guó)有企業(yè)以及私營(yíng)企業(yè)而言，決策有用觀和經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀的側(cè)重點(diǎn)也未必相同。正如我們所熟知的：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和呈報(bào)的重要方面進(jìn)行規(guī)范，而不顧及次要的方面。同理，大多數(shù)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也主要用來規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)行為。因此會(huì)計(jì)目標(biāo)倚重決策有用觀是可以理解和易于接受的。
綜上所述，從會(huì)計(jì)理論體系本身來說，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論聯(lián)系實(shí)際的邏輯起點(diǎn)，它基于特定的會(huì)計(jì)環(huán)境，對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和原則具有統(tǒng)駕作用。從實(shí)務(wù)方面看，它指導(dǎo)特定會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立并引導(dǎo)其運(yùn)行，從而構(gòu)成會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。
3 關(guān)于發(fā)展會(huì)計(jì)理論的方法和實(shí)踐性問題
20世紀(jì)60年代以來，實(shí)證會(huì)計(jì)理論逐步發(fā)展是西方會(huì)計(jì)理論研究的主流。我國(guó)應(yīng)用實(shí)證方法進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的條件尚未完全具備。這首先是由于我國(guó)會(huì)計(jì)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境持續(xù)發(fā)生著重大變化：經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變使會(huì)計(jì)的作用發(fā)生了根本性變化。多種經(jīng)濟(jì)成分的并存致使財(cái)務(wù)信息使用者的群體發(fā)生了重要的變化，企業(yè)相對(duì)地位的確立導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息呈報(bào)的企業(yè)導(dǎo)向，會(huì)計(jì)人員身份的轉(zhuǎn)變致使會(huì)計(jì)信息編報(bào)立刻發(fā)生了微妙乃至深刻的變化。其次，由于20年來我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范始終處于變動(dòng)之中，盡管這種變動(dòng)的程度和頻率不盡均衡，但相對(duì)而言，較大規(guī)范的變動(dòng)至少應(yīng)當(dāng)包括1993年會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)制和1997年以來具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和實(shí)施。這樣的制度變遷，不可避免地會(huì)導(dǎo)致相關(guān)年度財(cái)務(wù)信息較為嚴(yán)重不可比，因而在一定程度上影響分析結(jié)果的可靠性，如果考慮到1994年稅制改革，和匯率并軌因素的影響，會(huì)計(jì)信息的不可比程度是不言而喻的。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，會(huì)計(jì)規(guī)范的兩次大的變動(dòng)與我國(guó)證券市場(chǎng)的培育和發(fā)展基本上是同步的。因此，在當(dāng)前，以對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析為依據(jù)的研究成果的可信度是值得考慮的。所以，我國(guó)當(dāng)前和今后幾年的會(huì)計(jì)理論研究勢(shì)必仍然無法以統(tǒng)計(jì)和建立模型等研究方法為主，而傳統(tǒng)的研究方法仍將居于主流地位。
因此，有必要對(duì)傳統(tǒng)研究方法進(jìn)行再認(rèn)識(shí)。分析我國(guó)會(huì)計(jì)研究的傳統(tǒng)方法，很難證明其等同于規(guī)范方法。換言之，規(guī)范研究方法與傳統(tǒng)方法并不是相互重合的概念。二者充其量只不過是交叉的概念。在我們以往所進(jìn)行的研究中，我們自覺不自覺的部分采用某些實(shí)證研究方法。眾所周知，實(shí)證研究方法既包括當(dāng)前十分流行的統(tǒng)計(jì)分析和“建模”，也包括諸如問卷調(diào)查、實(shí)地調(diào)查、訪談、案例研究、實(shí)驗(yàn)室模擬研究、實(shí)地試驗(yàn)等方法。因此，以往的研究中所采用的實(shí)地調(diào)查方法、解剖麻雀的方法、較為簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)分析方法、蹲點(diǎn)實(shí)驗(yàn)等方法應(yīng)當(dāng)屬于客觀的以實(shí)踐為基礎(chǔ)的或稱之為以經(jīng)驗(yàn)為根據(jù)的方法，也可認(rèn)為是實(shí)證研究方法。
隨著實(shí)證研究的興起，規(guī)范研究受到日益普遍的批評(píng)。規(guī)范研究的根本缺陷在于其所基于的假設(shè)通常在性質(zhì)上是主觀的，因而無法在結(jié)論上獲得普遍的共識(shí)。盡管如此，對(duì)于諸如會(huì)計(jì)理論框架，財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及確認(rèn)與計(jì)量等重大理論問題的研究仍然主要地采用規(guī)范研究方法。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，研究人員的主觀隨意性不僅表現(xiàn)在規(guī)范研究的過程中，而且也出現(xiàn)在實(shí)證研究的若干階段。正如瓦芡和齊默爾曼在他們的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》中所指出的：“研究人員在建立會(huì)計(jì)理論的過程中必然帶有主觀隨意性。研究課題的選擇與理論模式的建立都會(huì)受到研究人員自身價(jià)值觀的影響”。
在批評(píng)規(guī)范研究時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)研究方法的科學(xué)性和研究命題的學(xué)術(shù)性加以區(qū)別，從而克服所謂純學(xué)術(shù)研究的思想。無論是規(guī)范研究還是實(shí)證研究，實(shí)際上都不是所謂純學(xué)術(shù)的研究，因此強(qiáng)調(diào)理論研究的實(shí)踐基礎(chǔ)，并不意味著否定規(guī)范研究方法。
4 我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的實(shí)踐基礎(chǔ)
改革開放20年來，我國(guó)會(huì)計(jì)論壇日益繁榮，然而，改革開放初期對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)理論的引進(jìn)和評(píng)價(jià)，畢竟只是我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究撥亂反正過程中的一個(gè)不可或缺的環(huán)節(jié)，并非不可突破的既定模式。借用他山之石，是為了攻克本山之玉。借鑒并非為了借鑒本身，而是為了對(duì)照以便取長(zhǎng)補(bǔ)短或吸取教訓(xùn)。
中國(guó)的國(guó)情決定了中國(guó)的會(huì)計(jì)特用的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。這個(gè)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及其運(yùn)行狀況和優(yōu)化方法，需要由我們自己實(shí)事求是地去探索，實(shí)實(shí)在在地研究，把中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)作為他國(guó)研究的許多成果試驗(yàn)田的做法實(shí)不足取。
同時(shí)，由于實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的許多成果基于經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科學(xué)的新興學(xué)派的觀點(diǎn)，而這些學(xué)派及其觀點(diǎn)在其本學(xué)科領(lǐng)域中往往仍然存在爭(zhēng)議，因此，當(dāng)會(huì)計(jì)理論研究者對(duì)其所借用的相關(guān)學(xué)科的研究成果未能全面而深刻地把握時(shí)，這種借用顯然是危險(xiǎn)的。同時(shí)，由于新興經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的某些假設(shè)，例如理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)基于資本主義社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，未必符合我國(guó)社會(huì)和文化現(xiàn)實(shí)，盲目借用顯然是有害的。
當(dāng)前，我國(guó)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，正處于一個(gè)非常重要的變革時(shí)期。在這樣一個(gè)時(shí)期，不僅會(huì)計(jì)目標(biāo)需要明確，而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的目標(biāo)及其相關(guān)問題也亟待明確。財(cái)務(wù)信息的供給與需求問題、成本與效益問題、財(cái)務(wù)信息提供的責(zé)任問題、財(cái)務(wù)信息使用者的權(quán)益保障問題、財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)證的法律責(zé)任、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益和經(jīng)濟(jì)利益問題，會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)信息提供者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相互牽制配合問題，會(huì)計(jì)職業(yè)操守和自律問題、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量以及披露的一系列具體問題等等都有待于我們?nèi)ヌ剿鳌?/p>
