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中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2013）26-0100-04
稅收籌劃，是企業在稅收法律法規的許可范圍內，以追求企業整體效益最大化為目的，通過對生產、經營、投資、理財等經濟活動的事先策劃和安排，盡可能地節約稅款，以獲得最大稅收收益的管理活動。中小企業從事生產經營活動，依法納稅是其應盡的義務，同時，依法進行納稅籌劃也是其應享的權利。企業稅收籌劃不僅是一種節稅行為，也是企業財務管理活動的一個重要組成部分。在企業經營業績不變的前提下，通過稅收籌劃達到合法節約稅款支出，稅收繳納的減少會增加企業的稅后收益，納稅籌劃加之正確的財務管理是實現經濟利益最大的有利措施。
一、中小企業稅務籌劃與財務管理存在的問題
（一）稅務籌劃與財務管理的知識
稅收是國家取得的收入，是從事社會管理的物質基礎。在我國，國家90%以上的收入均來自稅收，國家用于國防建設、國民教育，社會保障方面的支出均來自于稅收收入。在理解稅收的概念時，重點理解以下幾點：一是征稅的主體是國家，除了國家之外，任何機構和團體都無權征稅；二是國家征稅依據的是其政治權力，這種政治權力凌駕于財產權利之上，沒有國家的政治權力為依托，征稅就無法實現；三是征稅的基本目的是滿足國家的財政需要，以實現其進行階級統治和滿足社會公共需要的職能；四是稅收具有無償性和固定性的形式特征。稅法是指有權的國家機關制定的，有關調整稅收分配過程中形成的權利義務關系的法律規范總和。稅法有廣義和狹義之分。從廣義上講，稅法是各種稅收法律規范的總和，從狹義上講，稅法指是經過國家最高權力機關正式立法的稅收法律，如我國的個人所得稅法、稅收征收管理法等[2]。
稅收籌劃的主體是具有納稅義務的單位和個人。在稅收籌劃過程中，措施必須是科學的，以及在稅法規定的范圍內，并符合立法精神前提下通過對經營、投資、理財活動的精心安排，才能達到目的。稅收籌劃的結果是獲得節稅收益，只有滿足這三個條件，才能說是稅收籌劃。所以，偷稅盡管也能達到稅款的節省，由于手段是違法，不屬于稅收籌劃的范疇；不正當避稅由于違背國家的立法精神，也不屬于稅收籌劃的范疇。稅收是影響企業投資決策的一個重要因素，投資前進行細致合理的稅收籌劃，有利于企業正確決策投資，使企業的經營活動實現良性循環；有利于增加收益，提高企業競爭力和減輕稅負，實現利潤最大化。尤其是當兩個企業的成本結構和經營管理條件差不多時，通過稅收籌劃能夠增強企業的競爭能力。企業通過實施合理的稅收籌劃，可使其經營活動當期享受盈虧互抵優惠，在納稅期間減少納稅額，或通過合法手段加速折舊等會計方法，使其享受賦稅延期待遇，使企業在資金調度上更具有靈活性。
（二）稅務籌劃存在的問題
1.企業缺乏稅務知識
稅收籌劃目前并沒有被我國企業所普遍接受，原因有多方面，但稅務籌劃觀念陳舊是不可否認的事實。許多企業不理解它的真正意義，把稅務籌劃等同于偷稅、漏稅，認為稅收籌劃實質上就是偷稅、漏稅，這種認識是不對的。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠，并沒有把稅務籌劃的重要性提高到應有的程度，這也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。
2.企業稅務籌劃水平低下
企業稅務籌劃水平可以從深度上劃分為三個層次：初級籌劃立足于規避額外稅負；中級籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負差別，選擇最佳經營決策；而高級籌劃通過反映、申訴、呼吁等措施積極爭取對自身有利的稅務政策。從我國的現狀來看，中小企業稅務籌劃水平低下是不容置疑的。稅務籌劃是一項復雜、系統的專業性活動，有較大的難度。中小企業對稅務籌劃這種新的理財方法原理大都了解不透，使籌劃活動進行得過于簡單[4]。
3.稅務會計體系不完善
我國企業稅務會計體系的不完善首先表現在理論上，所謂理論指導實踐，一套完善的稅務會計理論能夠更好地指導企業稅務會計的管理實施。目前我國的稅收立法及相對滯后的相關配套制度成為制約稅務會計準則設立實施的主要障礙，從而難以適應信息技術引發的新現象和新形勢，進而導致企業稅務會計體系缺乏一個征管稅收可靠的稅法框架及對應的企業稅務會計理論體系，這些都對企業的稅務會計核算、監督、控制等帶來了挑戰性的難題。
（三）財務管理存在的問題
1.財務風險意識淡薄
如果企業財務風險意識淡薄，企業始終在高風險區運行。表現為：一是過度負債。企業要發展，就不可避免地要負債經營，充分利用財務杠桿的作用。但一些企業不顧成本，不考慮自身的償還能力，千方百計從銀行獲取貸款。二是短債長投。在國家實行較強的宏觀調控力度下，企業要獲得固定資產貸款比較困難。一些企業就采取變通的做法，擅自改變貸款用途，將短期借債用于投資回收期過長的長期項目投資，導致企業流動負債高于流動資產，使企業面臨極大的潛在支付危機。三是企業之間相互擔保。相同資產重復抵押，這不僅加大了銀行對企業財務狀況判斷的難度，也給財務監管帶來困難，造成整體負債率不斷抬高，企業經營成本和財務費用不斷加大，支付能力日漸脆弱。
2.財務控制薄弱
一是對現金管理不嚴，形成資金閑置或不足；二是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款周轉緩慢，資金回收困難；三是存貨控制薄弱，造成資金呆滯。很多企業月末存貨占用資金往往超過其營業額的數倍，資金周轉失靈；四是重錢不重物，資產流失。不少中小企業的管理者，對原材料、固定資產等的管理不到位，財務管理職責不明。
3.財務會計工作流程不規范
一是原始憑證、會計分錄、科目應用、賬冊設置以及財務收支等方面工作不規范，沒有形成嚴格的制度；二是會計報表的編制既不能充分反映企業的實際生產經營情況，又沒有完全按照國家有關法律法規的要求去做，導致會計信息的失真；三是企業沒有或無法建立內部審計部門，缺乏必要的財務監督機制。
二、中小企業稅務籌劃與財務管理的策略
（一）經營活動中的稅務籌劃
1.利用多樣的企業組織形式進行稅務籌劃
在市場經濟條件下，企業的組織形式呈現多樣化、復雜化的趨勢。按照財產組織形式的不同和法律責任權限，國際上通常把企業分為三類獨資企業、合伙企業和公司企業。在我國，從2000年1月1日起，個人獨資企業比照個體工商戶的生產、經營所得，只征收個人所得稅，稅率適用五級超額累進稅率。而合伙企業和個人投資企業相同，只繳納個人所得稅，不交企業所得稅。我國《公司法》規定，在我國境內設立的公司為有限責任公司和股份責任公司。無論是股份有限公司，還是有限責任公司或國有獨資公司，作為企業法人，公司企業要在相應地調整和扣除后的所得額基礎上，計算和繳納企業所得稅；而且，對于有限責任公司和股份責任公司，若自然人投資者收到股利或紅利，還必須繳納個人所得稅。前面提到我國稅法的相關規定可知，個人獨資企業、合伙企業和公司企業的稅務籌劃，關鍵在于是否要交企業所得稅[5]。
2.選擇不同的折舊方法進行稅務籌劃
由于折舊要計入產品成本或期間費用，直接關系到企業當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少。因此，折舊方法的選擇和計算就尤為重要。固定資產折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等，不同的方法對納稅人產生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數總和法等加速折舊法，可使得在資產使用前期提取的折舊較多，使得企業少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業的資金成本。
3.選擇存貨發出計價方法進行稅務籌劃
存貨計價方法不同，企業營業成本就不同，從而影響應稅利潤，進而影響所得稅。根據現行稅法規定，存貨計價可以采用先進先出法、加權平均法和移動平均法等不同方法。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。采用何種方法，應根據具體情況而定。在物價持續下降時，應選擇先進先出法來計價，可以使期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納稅所得，達到“節稅”目的；而在物價上下波動的情況下，宜選擇加權平均法或移動平均法，可以避免因各期利潤變動造成企業各期應稅所得上下波動而增加企業安排資金的難度[6]。
（二）籌資活動中的稅務籌劃
1.配置資本結構進行稅務籌劃
籌資作為一個相對獨立的行為過程，其對企業經營理財業績的影響主要是通過資本結構質量的變動而發生作用。研究籌資中的稅務籌劃策略時，應著重考慮兩個方面：資本結構的變動究竟是怎樣對企業業績與稅負產生影響的；企業應當如何組織資本結構的配置才能在有效節稅的同時，實現投資所有者稅后利益最大化目標。
若企業計劃籌集資本總額為6000萬元，現擬定了五種資本結構備選方案，如下表所示：擬定不同資本結構的備選方案。
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可見，由于B、C、D、E利用了負債融資，在其財務杠桿的作用下，可得出兩點結論。
第一，隨著負債比率的提高，節稅效果越好，充分體現出負債的杠桿效應。比如未使用負債的方案A與使用50%負債的方案B，相同的息稅前利潤之所以實際納稅負擔相差45萬元，原因就在于方案B的負債利息成本18 000元擋避了相應的應稅所得額，即影響應納稅額減少1 800 000×25%=45萬元。同理，由于方案C、D、E負債成本的應稅所得擋避額更大，故而節稅效果也就更加顯著。
第二，權益資本收益率及每股普通股收益額也并非總是與負債比率的升降正向相關，而是有一臨界點，過之則表現為反向杠桿效應，其中方案E便是如此。雖然方案E的節稅效應最大，但由于因此而導致了企業所有者權益資本收益水平的降低，即節稅的機會成本超過了其節稅的收益，因而導致了企業最終利益的損失。而方案C的節稅效應雖然不是最大，但其權益資本收益率和普通股每股收益卻是最大，對企業所有者權益的維護和增長最為有利。因此，從稅務籌劃的角度來看，該企業的資本結構應確定為方案C，即負債比率為2：1，此時的資本結構對企業財務目標的實現最為有利[7]。
因此，企業利用負債融資組織稅務籌劃，其有效的行為規范必須基于投資所有者權益的充分維護與不斷增長，在此前提下合理把握負債的規模、比率，控制負債的成本水平，在相對意義上實現理想的節稅效果。
2.利用租賃進行稅務籌劃
從納稅籌劃的角度看，租賃也是減輕稅負的重要方法。對承租人講經營租賃可獲取雙重好處：一是可以避免因長期擁有設備而承擔負擔和風險；二是可以在經營活動中以支付租金的方式沖減企業的利潤，減少稅基，從而減少應納稅額。企業也可以通過融資租賃迅速獲得所需資產，這樣做相當于獲得了一筆分期付款的貸款。而從稅收的角度看：一是租入的固定資產可以計提折舊，折舊計入成本費用，從而減少利潤，降低稅負，資產比用加速成本法在更短的壽命期內折舊完；二是支付的租金利息可按規定在所得稅前扣除，減少了納稅基數，降低稅負。
3.對銀行借款進行稅務籌劃
銀行借款利息可以稅前扣除，具有抵稅作用，如果企業能夠與銀行達成某種協議，由銀行提高借款利率，使企業計入成本的利息費用提高，可以降低企業的稅負。銀行也可以某種形式將獲得的高額利潤返還給企業或為企業提供更便利的貸款，達到節稅的目的。在銀行和企業之間有一定的關聯關系的前提下，雙方可以通過利潤的平均分攤減輕稅收負擔。考慮稅收因素，企業還可以選擇不同的還本付息方式來減輕稅負負擔，借助計算不同還本付息方案，對應納所得稅總額最小的方案優先考慮。
（三）投資活動中的稅務籌劃
1.企業利用稅收優惠進行稅務籌劃
我國的稅收優惠政策比較多，在利用稅收優惠進行稅務籌劃時應注意兩點：一是納稅人不得曲解稅收優惠政策條款，騙取稅收優惠。二是納稅人應充分了解優惠條款并按法定程序進行申請，避免因程序不當而失去應有的權益[8]。稅收優惠政策大體分為：一是稅率低，稅收優惠政策少，這樣能保證國家的稅收總量保持不減少；二是稅率高，稅收優惠政策較多。這也能夠確保國家稅收總量的完成，但存在著大量的稅收支出，我國現在的稅收政策屬于第二種。
2.充分利用投資區域的稅收差別進行稅務籌劃
分析稅收制度的區域導向型優惠，選擇稅收負擔輕的投資地點。我國現行企業所得稅制度規定，經濟特區、沿海開放城市、國務院批準的高新技術開發區的高新技術企業的所得稅率一般是15%，其他地區一般是25%，相差10%。我國西部大開發以來，在稅收方面出臺了不少優惠政策，比如對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業，在2001年到2010年期間，按15%的稅率繳納企業所得稅，低于25%的稅率，因而企業可以少交一部分稅額[9]。從國外看，有的國家或地區不征收所得稅，有的國家所得稅率高于我國或者低于我國。因此，投資地點不同，稅收負擔會有差別，最終影響到投資收益。
3.投資組織形式選擇中的稅務籌劃
現代企業對外投資可建立公司制企業或合伙制企業，不同的組織形式，稅收待遇都不同。對于公司制企業，依我國現行稅法規定，進行相應扣除和調整后的應納稅所得額的基礎上計算、繳納企業所得稅，如果向自然人投資者分配股利或紅利，還要代扣個人所得稅。而組建合伙制企業則不需要繳納企業所得稅，僅就各合伙人分得的收益征收個人所得稅。相比而言，公司制企業總體稅負高于合伙制企業。在稅務籌劃時，還需考慮企業的經營風險、經營規模、管理模式及籌資金額等因素，多方權衡后進而選擇企業的組織形式。
對于公司制企業，在對外直接投資選擇隸屬關系時又涉及子公司和分公司之間的選擇。若設立子公司，子公司與母公司分別為兩個資產相互獨立的法人，各自以自己獨立的財產承擔責任，子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，但作為獨立的法人，子公司可享受所在地政府提供的稅收優惠政策。若設立分公司，分公司沒有獨立的法人資格和獨立的財產，其經營活動所有后果由總公司承擔，分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤，從而減輕稅負，但其不能享受所在地的稅收優惠政策。在稅務籌劃時，可以通過子公司與分公司之間的轉換來實現減輕企業稅負的目的。一般來說，企業初創時風險較大，虧損的可能性較大，若選擇設立分公司，可使分公司開業的虧損抵減總公司的應納稅款，減輕稅負，而當公司經營活動開始盈利時，為保證充分享受其所在地的稅收優惠政策再改設子公司[10]。
（四）財務管理的策略
1.正確進行投資決策
應以對內投資方式為主。一是對新產品試制的投資；二是對技術設備更新改造的投資；三是人力資源的投資。分散資金投向，降低投資風險。中小企業在積累的資本達到了一定的規模后，可多元化經營，把雞蛋放在不同的籃子里，從而分散投資風險，提高資金的使用率，使資金運用產生最佳效果。規范項目投資程序。企業在資金、技術操作、管理能力等方面具備一定的實力之后，可以借鑒大型企業的普通做法，規范項目的投資程序，實行投資監理，對投資活動的各個階段做到精心設計和實施。
2.優化財務結構
優化財務結構是企業財務穩健的關鍵，其具體標志是綜合資金成本低，財務杠桿效益高，財務風險適度。企業應根據經營環境的變化，不斷通過增量調整和減量調整的手段確保財務結構的動態優化。企業財務結構管理的重點是對資本、負債、資產和投資等進行結構性調整，使其保持合理的比例。
3.提高企業財務成員的管理素質
目前，不少中小企業會計賬目不清，信息失真，財務管理混亂；企業設置賬外賬，造成虛虧實盈的假象等。究其原因：一是企業財務基礎薄弱，會計人員素質不高，又受制于領導無法行使自己的監督權；二是企業領導的法制觀念淡薄，忽視財務制度、財經紀律的嚴肅性和強制性。解決上述問題，需加強財會人員專業培訓和政治思想教育，增強財會人員的監督意識。
三、中小企業稅務籌劃與財務管理應注意的問題
（一）樹立企業正確的納稅意識
納稅籌劃是企業的一項基本權利，有特定界限，超越界限就不再是企業的權利，是違背企業的納稅義務，就不再合法，而是違法。而企業的權利和義務可以相互轉換：當稅法中存在的缺陷被糾正或不明確的地方被明確后，企業相應的籌劃權利就會轉換成納稅義務。當稅法或條例的某些條款或內容被重新解釋并明確其適用范圍后，納稅人就可能不再有享籌劃的權利；當稅法或條例中的某些特定內容被取消后，納稅籌劃的條件隨之消失，企業的籌劃權利就轉換為納稅義務。
（二）注重企業整體利益的最大化
稅務籌劃要有全局觀，要以整體觀念來看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳經濟決策。由于稅收籌劃是以實現企業整體利益最大化為目標，這就要求企業統籌考慮，既要考慮國家宏觀經濟政策，又要結合企業本身特定環境、經營目的來選擇，不能只注重某一納稅環節的個別稅負高低。稅務籌劃一定要和企業的整體利益聯系起來，這樣的稅務籌劃才是我們倡導的。
（三）注意稅務籌劃的風險
無論是從事稅收籌劃的專業人員還是接受籌劃的納稅人，都應當正視風險的客觀存在，并在企業的生產經營過程和涉稅事務中始終保持籌劃風險的警惕態度，建立有效的風險預警機制。因此，對于綜合性的、與企業全局關系較大的稅收籌劃業務，最好聘請稅收籌劃專業人士和稅務機構來運作，以進一步降低稅收籌劃的風險[11]。
（四）考慮資金的時間價值
資金的時間價值是財務管理中必須考慮的重要因素，延期納稅直接體現了資金的時間價值。若不考慮通脹因素，企業的經營環境未發生較大變化，在較長一段經營期內繳納的稅款總額不變下，只是適用會計政策的不同，各期交納稅款就會不同。如：存貨計價方法的不同，對財務狀況、盈虧情況會產生不同的影響，進而對當期的企業所得稅產生影響。但從較長時期看，企業多批存貨全部耗用，對企業這一期間的利潤總額和所得稅款總額并未有影響。可看出，稅收籌劃起到了延期納稅的作用。相當于企業得到了政府的一筆無息貸款，實現相應的財務利益。
（五）要服從于財務決策、重視運營資金管理過程
企業稅務籌劃不僅是一種節稅行為，也是現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。進行稅務籌劃要服從于財務管理的總體目標，服務于財務的決策過程。進行籌劃時應周密部署，統籌安排，注重個案分析，對稅務籌劃的預期收益與成本進行得失比較和效益分析，達到收益大于支出的預期效果。
企業的正常運轉必須要擁有適量的營運資金，把以資金管理為中心的財務管理作為加強企業經營管理的中心環節。首先，要樹立資金的增值意識和時間價值觀念，加強資產經營盤活資金，使企業的生產經營要素進一步優化組合，獲取最大經濟效益。其次，企業要求財會人員必須轉變觀念，積極參與企業的生產經營決策。把企業經營真正轉移到以資產經營為中心，轉移到以經濟效益為中心，實現規模效益，使企業資產保值增值。
四、結語
隨著市場經濟的發展，企業財務管理的重心也從重視核算和資金管理向重視財務分析對企業的決策、競爭與獲利能力方向的轉變。稅務籌劃作為企業財務管理中具有戰略性影響的策劃活動，越來越受到各界的重視。本文通過對國內稅務籌劃和財務管理的了解，對中小企業主要的經濟活動進行分析，得出以下結論。
在企業設立時，只要充分利用我國政策對不同企業形式組織在稅法上的差異，就可以合法地有效節稅。利用不同存貨計價方式的優勢，及在多種固定資產折舊方法中選擇適合方法，可以帶來更大的節稅效果。
在籌資過程中，企業可以確定合適的資本配置結構，以更好的節稅效應來實現企業價值最大化目的。充分利用國家在租賃和對銀行借款籌資方面的政策規定，采取合理合法的手段，以達到節稅的目的。在投資過程中，企業可以通過國家的稅收優惠以及不同行業、不同區域、不同投資方式之間的差異，進行稅務籌劃。在財務管理中，企業可以通過正確進行投資決策、優化財務結構和提高財務成員的管理素質等措施，提高財務管理水平和能力。
參考文獻：
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關鍵詞：納稅籌劃；企業財務管理；結合運用
一、納稅籌劃的概述
納稅籌劃，是指納稅人在遵守稅收政策與稅收法律的前提下，充分發揮稅收優惠或政策，對其企業經營活動，投資和利潤分配在財務管理方面進行科學合理的事先安排與籌劃，從而降低企業稅收成本，實現企業利潤最大化的一種財務管理活動。
納稅籌劃，從兩個方面解釋：（一）稅收視角：稅收存在某種程度上的不健全，不完善，國家會根據地理差進行制定稅收優惠政策來關注與帶動某個行業或者某個地區的發展，客觀上履予了納稅人空間選擇的余地；（二）企業視角，國家稅法的規定是明確的， 但是納稅人可以通過納稅籌劃的方法進行合理變通，節約企業的稅收成本，從而獲得較低的稅負。
二、納稅籌劃的應用
1.納稅籌劃與現代企業財務管理的聯系
納稅籌劃既是理財活動又是籌劃活動，始終圍繞企業財務管理的目標而進行的，符合企業財務管理的活動，納稅籌劃更加完美地與現代企業財務管理的結合與運用，使企業成本最低，利潤最大化。
稅收利益體現在兩個方面，（一）政府給予的稅收優惠政策；（二）是納稅期的遞延，在現代市場經濟體制稅收制度中，國家制定一系列稅收優惠措施，稅收優惠于特定納稅人的政策方案。納稅人在稅收法律允許的前提下，延遲納稅期的行為，但并沒有減少稅額，而實現了零成本的投資，而獲得的貨幣時間價值，取得的企業權益的最大化。這其中企業財務管理起到非常重要的作用，納稅籌劃要受約于企業財務管理制度范疇，它們之間是相輔相成的密不可分的聯系。合理降低納稅成本，服務于納稅人企業，實現企業價值最大化的經濟行為；它是現代市場經濟環境條件下的必然產物，是企業納稅人經營的最佳手段之一。
2.納稅籌劃在現代企業財務管理中的應用
納稅籌劃在現代企業財務管理中的應用主要體現在籌資方案決策、投資方案決策、生產經營過程、利潤投資分配的籌劃活動。
企業選擇籌劃決策的方式決定了企業預期的收益和稅負的高低，企業要做到對投資資金收益高、回報快、風險小，對企業的未來生存發展奠定了一定的基礎。企業必須通過計劃的投資活動，才能拓展實力、發展壯大。科學地考慮稅收在投資管理中對投資的影響，不可忽視企業財務管理的制度。所以，在不違反國家的稅收法律、法規以及相關政策下，不可逃避稅收的負擔，正確的積極進行納稅籌劃制度在財務管理活動中，不但會節約稅收獲得收益，還有效的促進國家經濟的快速發展，更好地發揮起社會賦予企業的責任，實現企業的社會價值。
納稅籌劃是在企業財務管理活動中的前期策劃、財務測算， 納稅籌劃在企業進行財務管理的過程中，應隨時對發生的情況進行跟進分析， 國家法律法規有變，稅法有修正要密切的關注其趨勢和內容，并對納稅籌劃方案在財務管理活動中作出相應調整，從而使納稅籌劃與企業財務管理制度更加科學、完美的結合與運用。
三.納稅籌劃在企業財務管理中的意義
1. 納稅籌劃對企業財務管理制度的影響
企業財務管理在企業中作為一個重要的系統，在經營活動各個領域中，環節中發揮著不可替代的作用，納稅籌劃作為企業財務管理中的一種工具，減少企業稅負，從而實現企業長期的發展，它們之間互相影響著對方。
納稅籌劃要跟隨財務決策過程，企業經營過程中要合理進行企業的納稅籌劃，成功的納稅籌劃對企業的投資、經營有著直接影響的。如果企業的納稅籌劃逃離了企業財務決策，就會直接或間接地影響到企業財務管理決策的科學合理性和可行性。
科學的納稅方案可以降低稅負，在企業投資活動中提高了效率，對實現企業資源的優化配置起到積極的作用，不合理的納稅方案會增加企業稅負，影響企業的發展，在評估納稅方案時，企業的財務管理人員就要進行科學合理的納稅籌劃活動，實現企業的利潤的最大化，優化企業的資本結構，在可控的企業風險的范圍內，更好地實現企業的財務管理目標，是離不開納稅籌劃的，企業財務管理目標的要點是要對企業長遠利益與短期利益進行綜合平衡，充分發揮企業納稅籌劃，從而實現企業綜合利益的最大化，在現代企業財務管理活動中納稅籌劃是企業實現目標的必然條件。
2.納稅籌劃提高企業的納稅意識
納稅籌劃不但能提高企業的納稅意人，還可以強化企業的法制觀念，有效的降低了企業的稅負，有效提高企業的利潤。
因此，在納稅籌劃方案制定時，應注意遵守相關法律制度、優惠政策的規定，不違法前提下，把握好籌劃尺度，避免籌劃不當而遭受風險、損失；要以零涉稅風險的目標下，進行避稅籌劃、節稅籌劃、轉嫁籌劃，在零風險范疇內內合理避稅，降低稅務負擔，獲得稅收上的優惠政策；納稅籌劃是企業財務管理工作中做出正確財務決策的一個重要手段，促進企業的良性發展，完善了企業財務管理制度，實現企業財務管理目標的結合與運用，構建現代化水平的財務管理制度。
要按照企業當時的實際經營情況，在納稅籌劃方案主面結合它們的綜合性與現實性，根據企業自身的發展選擇當下最適合的籌劃方案。因此，企業必須要加強合理的納稅意識，提高所有財務人員的整體素質，培養財務管理人員在納稅籌劃與財會、稅收等方面的完美結合，進一步提高納稅籌劃水平。
3.納稅籌劃提高了企業利潤最大化，降低稅負
（1）籌劃性。納稅籌劃的最終目標是企業為了實現合法節稅，提高企業未來發展效益。但企業在進行納稅籌劃的過程當中又必然會出現籌劃成本，所以企業財務的管理人員在進行納稅籌劃的時候，就必須要先將籌劃方案中的預期收入和預期成本支出進行一下對比，籌劃方案如果在預期收益大于其成本的前提下，才可以實施，否則將會造成一定損失。
（2） 目的性。納稅籌劃是企業財務管理有目的地對稅負進行科學合理的規劃的理財活動，納稅人追求的目標是在要減緩企業的稅負，實現利益的最大化。減少稅收中的投入獲得節稅方面的最優化，合理規劃節稅，無論是長期收益還是短期收益都要通過納稅籌劃使其減少到最小。
（3）合法性。企業財務管理充分做好納稅籌劃工作，企業財務管理工作中要對投資經營活動進行合理安排，制定科學的籌劃措施，在國家稅法允許的前提下，企業利用國家的給予的優惠政策從而有效的降低企業的稅負，實現企業的利潤最大化，進行科學的納稅籌劃，從而達到合理避稅實現企業經濟效益的最大化。
（4）專業性。納稅籌劃是在國家法律法規的規定下，納稅人依法對企業進行科學合理性的規劃，從而達到節稅為目的的一種含有強大的技術性的工作。這要求納稅籌劃者熟悉國家相關稅收政策的法律和法規，在不違反國家法律法規的范圍內，通過對財務活動進行科學管理，合理運用，以達到減少稅負的目的。
四、總結
在現代市場經濟體制下，納稅籌劃與企業財務管理的結合與運用，對完善現代企業財務決策、企業經營效益、實現企業財務管理目標產生至關重要的作用，納稅籌劃已經成為現代企業財務管理中的重要組成部分，對經濟環境要素和變量，發揮著正能量，企業應該科學合理地在經營活動中積極的運用納稅籌劃的作用，提升企業的經濟效益。（作者單位：遼寧遼展酒店資產管理有限公司）
參考文獻
[關鍵詞] 中小企業；納稅籌劃；財務管理；方法
在市場經濟條件下，中小企業要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要強化自身內部管理，降低經營成本，提高經濟效益。納稅籌劃(taxplaning)是指納稅人在法律規定的范圍內，通過對經營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優惠條件，選擇最優的納稅方案，以達到稅負最小化目標的納稅規劃。納稅籌劃是企業財務管理的一部分，其實質是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風險，以求企業經濟利益的最大化，具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征。納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進行的。中小企業進行稅收籌劃的方法是多種多樣的，它貫穿于企業財務管理活動的整個過程。現對中小企業在籌資、投資、經營三大方面的納稅籌劃略陳管見。
一、籌資過程中的納稅籌劃
籌集資金是企業開展經營活動的先決條件，企業可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金。一般來說，從納稅籌劃的角度分析，可將企業的籌資方式分為（1）負債性籌資（包括：向銀行及非金融機構的貸款或企業借款、企業內部籌資、發行債券等）（2）權益性籌資（包括企業自我積累、發行股票等）（3）其他籌資（租賃、賒購等）三種形式。[1]（p44）從納稅角度看，這些籌資方式產生的稅收后果有很大的差異，這就需要進行籌資決策。在籌資決策中進行納稅籌劃，有助于企業降低資金成本，優化資金結構，增加所有者收益。通常情況下，企業內部集資和企業之間拆借方式效果最好，金融機構貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內部集資和企業之間的拆借最容易使納稅利潤規模分散而降低。就企業發行股票和債券籌資而論，發行債券比發行股票更為有利。這是因為，發行債券所發生的手續費及利息支出，依照財務制度規定可以計入企業的在建工程或財務費用。財務費用作為抵稅項目可在稅前列支，企業也就可以少納所得稅。而發行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的，比發行債券要多納所得稅。另外，租賃已成為中小企業實現節稅籌劃的重要手段。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機器設備而承擔資金占用和經營風險，又可通過支付租金的方式，沖減企業的應稅所得額，減輕所得稅稅負。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理及其所需的投入，又可以獲得租金收入，此外租金收入按5%繳納營業稅，其稅收負擔比產品銷售收入繳納的增值稅低得多。因此，企業籌資時在不違反國家經濟政策的前提下，可通過稅收籌劃實現資金的籌措卻又節稅增資的目的。當然，應該注意到，在籌資決策的稅收籌劃中，有時稅收負擔的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只關注籌資中的所得稅，而必須以企業是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標準。[2]（p121）
二、投資過程中的納稅籌劃
稅負輕重，將對企業投資決策產生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點、投資方式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進行優化選擇。（1）就投資方向而言，國家為了優化產業結構，在立法時對鼓勵類和限制類行業制定了不同的稅收政策。可投資國家鼓勵類項目，借以享受稅收優惠政策，減輕稅負。（2）從投資地點來看，國家為了支持某些區域的發展，一定時期內對其實行政策傾斜，如對經濟特區及西部地區的稅收政策。根據不同的投資地點，也能充分利用稅收優惠，有很大的納稅籌劃空間。（3）從投資方式來看，企業投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產經營性資產的投資。如購置設備、興建工廠、開辦商店等。間接投資是指對股票或債券等金融資產的投資。稅法規定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業所得稅，購買企業債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風險較大。這就需要企業進行權衡。直接投資涉及的稅收問題更多，需面臨各種流轉稅、收益稅、財產稅和行為稅等。（4）從投資伙伴上來看，股份有限公司的營業利潤除征企業所得稅外，投資者分配的股息還需繳納個人所得稅，而合伙制企業的營業利潤不交納企業所得稅，只交所分收益的個人所得稅；外資企業中的緊密合作型企業，享受國家對外商投資企業的稅收優惠政策，而松散合作型企業，則部分享受外商投資企業的優惠政策；總公司所屬的分公司，因其不是獨立的法人，雖部分的承擔納稅義務，但不能享受地區的稅收優惠待遇，而子公司不僅可獨立的參與市場經濟活動，而且可以享受注冊地區的稅收優惠。[3]（p205）
由于企業的經營目的不同，應該根據自身的狀況，謹慎選擇投資方向、投資地點、投資方式及投資伙伴，已達到減輕稅負的目的。
三、經營過程中的納稅籌劃
經營過程中的納稅籌劃是依照國家制定的財務政策所允許的收入確認原則、成本核算方法、計算程序、費用分攤、利潤分配等一系列規定進行的內部核算活動。通過有效的納稅籌劃，使收入、成本、費用和利潤達到最佳值，實現減輕稅負的目的。但是，企業財務政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財務政策上要有前瞻性。
1、收入結算方式的選擇與納稅籌劃
主要是通過對取得收入的方式、時間、計算方法的選擇、控制，以達到節稅的目的。具體表現在銷售收入結算方式的選擇。企業銷售貨物有多種結算方式，不同的結算方式其納稅義務發生的時間不同。現行稅法規定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款的憑據，以將提貨單交給買方的當天結算；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，以按合同約定的收款日的當天結算；采取預收貨款方式銷售貨物，以貨物發出的當天結算；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，以發出貨物并辦妥托收手續的當天結算；委托其他納稅人代銷貨物，以收到代銷單位銷售的代銷清單的當天結算。這樣，通過銷售結算方式的選擇，控制收入確認和納稅義務發生時間，可以合理歸屬所得年度，從而達到減稅或延緩納稅的目的。[4]（p132）
2、存貨計價方法的選擇與納稅籌劃
存貨計價方法不同，企業營業成本就不同，從而影響應稅利潤，進而影響所得稅。根據現行稅法規定，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法和移動平均法等不同方法。不同的存貨計價方法對企業納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應根據具體情況而定。在物價持續上漲時，應選擇后進先出法對存貨計價，這種方法符合穩健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業所得稅負擔，增加稅后利潤；在物價持續下降時，應選擇先進先出法來計價，可以使期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納稅所得，達到“節稅”目的；而在物價上下波動的情況下，宜選擇加權平均法或移動平均法，可以避免因各期利潤變動造成企業各期應稅所得上下波動而增加企業安排資金的難度。
3、折舊方法的選擇與納稅籌劃
由于折舊要計入產品成本或期間費用，直接關系到企業當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少。因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數總和法等加速折舊法，可使得在資產使用前期提取的折舊較多，使得企業少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業的資金成本。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產原值、固定資產凈殘值和固定資產折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定，這樣企業便可以根據自己的具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限來計提折舊，以此達到節稅及企業的其他理財目的。對于處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。
4、成本列支、費用分攤的選擇與納稅籌劃
對費用列支，納稅籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，預計可能發生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。現行財務會計制度規定，費用應當按照權責發生制原則在確認有關收入的期間予以確認。費用攤銷時的確認，一般有三種方法：一是直接作為當期費用確認；二是按其與營業收入的關系加以確認；三是按一定的方法計算攤銷額予以確認。企業在計算成本時可以選擇與已有利的方法。同時已發生的費用應及時核銷入賬。如已發生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。對于能夠合理預計發生額的費用、損失，應采用預提方法計入費用，適當縮短以后年度需分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。對于限額列支的費用，如業務宣傳費業務、業務招待費等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內的部分充分列支。
5、資產減值準備項目的納稅籌劃
《企業會計制度》規定，企業可以提取的減值準備有八項，不得刻意多計提或計提不足。對于那些由于經營情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業績提升等原因引起相應準備的沖回，仍將按有關會計準則處理，并將沖回的準備計入當年的利潤。但目前稅法對各項準備允許扣除的數額并無具體的規定，在這種情況下，企業應及時地、靈活地計提各項準備從而增加計稅時的可扣除金額。[5]（p138）
納稅籌劃是一個企業走向成熟、理性的標志，是一個企業納稅意識不斷增強的表現，但由于它是一項系統性很強的工作，受到企業內部多種因素的影響和制約，需要企業的財務、供應和銷售、企業管理等多個部門之間的相互配合、相互協作。在企業納稅籌劃的過程中，一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，同時應加強與稅務部門的溝通和協調，并致力建立一種協調融洽、誠信互動的稅企關系。只有這樣才能有效地規避納稅籌劃風險，節約稅費支出，達到創造最大經濟利益的目的。
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【摘要】營業稅改增值稅是我國稅務制度的一項重要改革，本文以開灤集團國際物流有限責任公司為例，對營改增對物流企業的稅負影響和相關納稅籌劃管理工作進行了探討并提出了相應建議。
關鍵詞 營業稅改增值稅；物流企業；納稅籌劃管理
【作者簡介】閆玉榮，開灤集團國際物流有限責任公司財務部高級會計師。
營業稅改增值稅（簡稱“營改增”） 是我國稅務制度的一項重要改革，隨著它的逐步推廣實施，對相關企業的影響越來越明顯。物流企業在我國的經濟發展中具有重要地位，它是融合了運輸、倉儲、貨運以及中轉服務等內容的綜合性行業，作為營改增試點行業，受到營改增政策的影響。本文以開灤集團國際物流有限責任公司為例，對營改增對物流企業的稅負影響和相關納稅籌劃管理工作進行探討并提出相應建議。
一、國家推行營改增稅制改革的背景及改革意義
（一） 稅制改革背景
增值稅和營業稅都屬于流轉稅，是商品和勞務在流通過程中所要繳納的稅種。隨著經濟形勢的變化和發展，兩稅并行的缺陷與不合理性日益顯現，對我國經濟結構調整及稅收監管征收等方面造成了諸多不便。國家擬通過稅制改革，逐步把營業稅改為增值稅，僅對產品的增值部分征收稅款，減少重復納稅，達到實質降低企業稅負的目的。由于長期以來我國兩稅并存，造成以下一些問題。
1.影響增值稅完整抵扣。增值稅屬于價外稅，通過稅負轉嫁可以將稅款轉移到最終消費方，即上一個環節所繳納的增值稅，是下一個環節所抵扣的增值稅。兩稅并存對于繳納增值稅單位的企業，有時在經營環節取得了營業稅發票，由于營業稅發票不能抵扣，破壞了增值稅的完整抵扣鏈條，無疑加大了增值稅單位的稅收負擔。
2.造成營業稅重復征收。營業稅是按照企業所取得的營業額征收的一種稅，對于一些中間環節偏多的行業，每一道環節都征收營業稅，會形成重復征收，增加了企業的稅收負擔。
3.造成稅收征管困難。增值稅屬于國稅征收范圍，營業稅屬于地稅征收范圍。隨著企業經營模式的多樣化，對于勞務和貨物等混合經營業務，在實際納稅中難免有界定不清晰的地方，給國稅與地稅劃分征稅范圍造成了障礙，致使稅收征管困難。
4.影響產業國際競爭力。我國對第三產業主要征收營業稅，但在出口環節無法進行出口退稅，增加了稅收成本，降低了國際競爭力。
（二） 稅制改革內容
隨著營改增稅制改革試點成功啟動，營改增已涉及全國許多行業。2012年1月1日，營改增試點工作在上海啟動，交通運輸業和部分現代服務業改征增值稅，拉開了營改增試點地區和范圍的序幕。當年8 月，營改增試點范圍擴大至北京、天津等10個省、直轄市和計劃單列市。2013年8 月1 日，營改增范圍擴大到全國試行。2014年1 月1 日，鐵路運輸和郵政服務業也納入營改增試點。2014年6月1日，電信業納入營改增試點范圍。
此次稅制改革，在原有17%和13%兩檔增值稅率的基礎上新增了11%和6%兩檔新稅率。交通運輸業、建筑業適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。
（三） 稅制改革的重要意義
營改增是一項重要的結構性減稅政策，本次稅制改革對稅制長遠發展有著重要的意義。
1.降低企業稅負，增強發展能力。營改增政策實施的實質就是為了降低企業稅負，減少企業負擔，增強企業持續發展的后勁。
2.完善流轉稅制，消除重復征稅。營改增稅制改革有利于完善增值稅鏈條，如把那些與貨物密切相關的交通運輸業等服務行業劃入了增值稅征收范圍，增加了進項稅抵扣金額，減少了企業稅負。
3.完善稅收制度，促進產業發展。營改增稅制改革有利于推動第二產業和第三產業融合，培育發展新的經濟增長點。利用進項稅抵扣可有效減輕服務業的稅負，促進經濟發展，提高國際競爭力。
4.優化社會環境，提高設備更新速度。對于各行業來說，設備不及時更新會導致耗油量大、污染物排放量大，造成社會環境惡化。稅制改革后，企業新增固定資產可以抵扣增值進項稅，減少稅負。因此，營改增有利于企業進行技術改造和設備更新。
二、開灤集團國際物流有限責任公司在營改增中面臨的主要問題及原因分析
開灤集團國際物流有限責任公司涉及營業稅改征增值稅業務的單位有3家，分別是鐵路運輸分公司、汽車運輸分公司和港口儲運分公司。其中，港口儲運分公司所涉及的是現代服務業項下的物流輔助服務，適用稅率6%，營改增起點為2013年8月。汽車運輸分公司和鐵路運輸分公司所涉及的是交通運輸業項下的陸路運輸服務，適用稅率11%。汽車運輸分公司營改增起點為2013年8月，鐵路運輸公司營改增起點為2014年1月。通過營改增前期階段的試運行，上述3家改征增值稅后，稅負率比改征前均有所提高，如鐵路運輸分公司營改增前營業稅稅負率為3.36%，營改增后增值稅稅負率為5.72%， 上升幅度為70.24%；港口儲運分公司營改增前營業稅稅負率為3.36%，營改增后增值稅稅負率為3.57%，上升幅度為6.25%。造成稅負率上升的原因主要有以下幾個。
（一） 新稅制稅率偏高
營改增前，鐵路運輸分公司、港口儲運分公司分別按運輸收入和港口裝卸搬運碼頭服務收入交納營業稅，稅率為3%。營改增后，鐵路運輸分公司稅率為11%，港口儲運分公司稅率為6%。兩公司稅率與之前相比有了明顯提高，尤其是鐵路運輸分公司稅率從3%提高到11%，提高幅度較大，而且稅負短期內下降有一定困難。
（二） 可抵扣進項稅偏少
營改增后，鐵路運輸分公司和港口儲運分公司可抵扣的項目主要有燃油、修理費、材料費、港雜費、水電費等。其他在成本費用中占比較高的諸如人員工資薪酬、折舊費、租賃費、保險費、過路費等項目均不能抵扣。由于運輸工具購置成本高、使用年限長（尤其是機車、礦煤車等使用年限已達20 年以上），更新換代不是很頻繁。此外，兩公司基本已到了成熟期階段，非成長期階段需要投入大量設備，因而實際可以抵扣的固定資產進項稅很少，所以稅負增加（見圖1、圖2）。
（三） 取得合規扣稅憑證少
由于營業稅改征增值稅剛剛起步，有些業務人員對增值稅相關知識了解得不夠，有時可能能夠取得合規扣稅憑證，有時可能沒有取得，僅取得了普通發票或者收據，喪失了抵扣稅款的機會。
三、對營改增后物流企業的納稅籌劃管理與建議
從以上分析可以看出，稅改后企業稅負的高低主要取決于企業成本費用可抵扣率的高低。成本費用可抵扣率越高，稅改后企業的稅負就越低，反之稅負就越高。而物流企業普遍存在資產總額少、可抵扣進項稅額偏低、稅率偏高的問題。針對這些問題，作為企業財務管理人員，如何做好營改增后納稅籌劃管理以降低稅負，值得研究。筆者認為，應從以下幾個方面采取措施。
（一） 利用稅改契機，逐級反饋，爭取國家政策支持
一是爭取合理降低稅率。如對鐵路運輸分公司等產業新稅率提高幅度較大（提高了8%），但因客觀實際因素可抵扣成本較少的，應逐步降低稅率。二是盡早全面鋪開營改增試點范圍。針對目前部分行業已實行營改增，部分行業仍延續征收營業稅，實行稅改行業無法取得未稅改行業增值稅專用發票，影響稅負抵扣。如上述兩公司過路費、過橋費、保險費等項目目前無法取得增值稅進項發票。為實現平穩過渡，也可將上述暫不能取得增值稅發票的業務按行業平均水平測算應抵減比例，將這些項目的支出作為減計收入處理，減少銷項稅額。三是爭取政府或財政部門增值稅補貼政策。對營改增過程中因新老稅制轉換而產生的稅負增加情況，可據實向政府有關部門反饋，申請財政實施過渡性扶持政策，將國家結構性減稅落到實處。
（二） 加強成本管理，全面做好進項稅款抵扣工作
一是提高成本費用中可抵扣項目比例。雖然營改增是減稅政策，但是企業稅負能否真正下降還取決于能夠取得增值稅專用發票項目占成本的比重。如企業成本費用中大部分項目不能抵扣，會導致企業減稅的效果不明顯。因此，企業應加強日常成本管理，提高可抵扣成本的比例。二是加強宣傳，做好稅改培訓。增強業務人員日常索要增值稅發票的意識。據調查，鐵路運輸分公司與港口儲運分公司可抵扣項目應取盡取發票比率大約分別為90.63%和96.72%。應該說，兩公司在采購材料、日常購銷環節取得增值稅專用發票成績很好，但仍有上升空間。三是做好規劃，應結合銷項稅，綜合考慮安排進項稅抵扣節奏。一般來說，當企業有大量銷項稅額時，購入固定資產較合時宜，這樣可使進項稅額能夠及時抵扣。否則，就會有一部分進項稅不能及時抵扣。因此，要根據企業經營情況，合理安排內部投資規模。
（三） 研究納稅籌劃，充分利用國家稅收優惠政策
在本次營改增改革試點的同時，國家也相應出臺了一些配套優惠政策，如《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》中關于試點納稅人提供的國際貨物運輸服務可享受免征增值稅的政策。對此，若物流企業有國際貨物運輸服務項目，在服務公司與境外公司合作中可以研究如何通過合理渠道擴大貨物運輸服務項目，享受免征增值稅政策并實現整體稅負下降的效果。因此，財務管理人員只有學懂、吃透國家稅收優惠政策精神，才能做好稅務籌劃管理。
（四） 及時完成結算，合規做好日常稅務管理工作
一是及時取得增值稅進項專用發票并向稅務機關辦理認證手續。即在票據開具之日起180天內到稅務機關辦完認證，并在認證通過的當月，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。二是做好應稅事項與非應稅事項共同負擔進項稅額的應稅處理工作。對于既有增值稅業務又有非增值稅業務的，應合理劃分應稅項目與非應稅項目，準確計算，減少稅負。
納稅籌劃；企業；財務管理
所謂納稅籌劃指的是，納稅人在按照稅法及相關法規的要求基礎上，充分對法律法規進行分析，行使自身的相關權利，對企業相關的籌資、投資、經營等行為進行合理安排，從而得到最優的納稅方案，使自身的利益最大化的過程。從以上不難看出，納稅籌劃也屬于企業進行財務管理的一項重要活動，它是在企業財務管理這個大的環境下進行的，需要遵循企業整體財務管理的要求，為企業最終實現科學合理財務管理而進行的。
1.納稅籌劃在現代企業財務管理中的重要地位
企業開展納稅籌劃的最終目的就是在遵守相關法律的前提下，最大限度的減輕企業的稅收負擔，從而實現企業財務管理的合理高效。
在現代企業的財務管理中，實施納稅籌劃是企業的一項基本策略，在遵守國家法律法規的大前提下，合理的利用各種優惠政策，從而降低企業整體的經營成本，增加企業的利潤收入，使企業的資金流量達到一個科學合理的位置。最終將企業的稅收負擔降到最低，實現企業經濟利益的最大化，最終保證企業順利正常的發展壯大。企業稅收支出不同于其他的支出，稅收往往不能給企業帶來任何的經濟利益，所以對企業的經營成本有著重要的影響。尤其是在當前的市場條件下，企業的各種決策都必須要認真的考慮這一因素的影響，通過企業納稅籌劃，可以使企業有效的避免一些不必要的稅收負擔，權衡不同決策的不同影響情況下，選擇對企業最有利的發展策略。
2.現代企業財務管理中納稅籌劃常常出現的誤區
A.單純注重個別案例的研究，忽視整體的重要性
在當前許多企業中，往往只是針對某一個項目或者稅種進行籌劃，而忽略從整體的高度去看問題，最后的結果可想而知。還有的企業在進行納稅籌劃時，只是簡單的去模仿其他企業的一些方法，根本沒有從自身的實際情況出發，制定針對性的籌劃方案。此外，在進行納稅籌劃時，還應該對深層次的動因及原則進行具體研究，否則，只能夠完成表面上的文章，根本無法達到實際中的開展和推廣。
B.單純注重效益而忽略經營成本以及其中的風險
有些企業在進行納稅籌劃時，把注意力單純的放在了籌劃能夠帶來的收益上，從而忽視了籌劃付出的成本以及籌劃風險。單純從理論上來看，納稅籌劃可以針對所有的經濟活動，但是在實際操作過程中，需要對成本和收益進行分析，籌劃風險和經濟可行性都需要進行分析，所以，只有很好的處理好收益和成本之間的關系，才能夠順利的開展納稅籌劃。
C.注重表面納稅籌劃，忽視一些動態因素的影響
很多企業在確定納稅籌劃方案以后，簡單的按照方案進行機械的實施過程，對于實施中各種外部環境的變化以及政策的改變沒有引起足夠的重視，從而使原本的籌劃方案失去了它的效果。此外，方案實施過程中的執行情況也對整個籌劃方案有著重要的影響。
D.注重理論型的東西，而忽略了實際情況
在一些企業進行納稅籌劃時，對于自身的實際經營情況考慮不到位，簡單的圍繞各種法律法規進行籌劃方案的制定，從而使得整個方案的理論性充足，但在企業的實際實施過程中，缺乏可操作性。
3.現代企業財務管理中納稅籌劃的改進策略
A.根據國家法律法規進行納稅籌劃
例如說，在新企業所得稅法頒布實施后，基本稅率調整為25%，因此，企業可以根據這一實際情況，調整自身的納稅籌劃方法。對于稅率增加的企業來說，較早確認收入和延緩費用的方法可以明顯降低企業的稅收負擔。另外，我國的增值稅實施“消費型”政策以后，對于一些動產的購置，企業應該充分考慮時間影響，充分利用進項稅沖抵政策。企業所得稅在進行計算時，通常是利用營業利潤減去營業過程中的各項開支，最后乘以相應的稅率而來，在實際中，企業可以在營業過程中的各項開支中多下功夫，決不出現某一項遺漏的現象，結合企業實際選擇最利于企業自身的方案，從而減少稅收負擔。
B.利用融資方式借助財務杠桿開展納稅籌劃
企業融資的方式主要有兩種：一是權益方式融資，二是負債方式融資。從財務效益角度考慮，兩者的區別主要在于資本成本的差異，而所得稅的存在正是這種差異產生的主要原因之一，雖然新稅法的基本稅率33％降低到25％，但負債融資仍能夠獲得“稅收擋板”的好處。如果只考慮稅收負擔，不考慮企業的最佳資本結構和負債的財務風險，負債籌資所具有的優勢在于，企業的借款利息可以在稅前作為費用列支，有抵稅的效應，在一定程度上降低企業的資本成本。考慮到企業的最佳資本架構和負債的財務風險后，如何識別負債籌資方式與權益籌資方式的優越性以及不同規模的負債籌資的優缺點？這里以權益資本收益率來作為衡量標準。根據財務杠桿原理，只要企業利息稅前投資收益率高于負債成本率(稅前)，增加負債額度，提高負債的比重，就會帶來權益資金收益水平提高的效應。但是隨著負債比例的提高，企業權益的財務風險及負債籌資成本必然相應增加，以致負債的稅前成本超過了利息稅前投資收益率，權益資金收益率就會隨著負債額度提高而下降。因此，企業必須確定負債的總規模，將負債控制在一定的范圍內，即負債籌資所帶來的收益要能抵消由于負債籌資比重的增大所帶來的財務風險及籌資風險成本的增加。
C.企業分支機構的創建形成的所得稅納稅籌劃
在新的企業所得稅稅法頒布實施后，國家對企業所得稅的繳納方式進行了統一規定，企業以及取得收入的組織都是納稅人，對于那些不具備法人資格的營業單位應該進行匯總和計算所得稅。從這一層面上來講，企業在創建自己的分支機構時也要進行納稅籌劃，并且對分公司還是子公司以及其注冊地點進行必要的選擇。
D.會計政策的選擇有利于納稅籌劃
所謂會計政策主要是指，企業在進行會計核算時使用的基本原則和會計處理方法。企業在開展納稅籌劃時也要對會計政策的選擇進行必要的籌劃，會計政策中也存在很多方面可以實施納稅籌劃，比方說，存貨計價法、固定資產折舊法、收入確認等等方面。在當前，融資租賃是一種比較流行的實現納稅籌劃的方法，在融資租賃的各種費用中，承租方支付的手續費及安裝交付使用后的利息可以不被計入納稅部分，此外，對于租入設備的改良開銷，可以作為長期待攤費用在不短于五年時間內攤銷，如果是企業自身的設備只會增加納稅部分。因此從這兩方面來看，融資租賃更能夠很好的起到減輕稅收負擔的作用。
總之，稅收籌劃可以促使企業合理安排其經營管理活動，特別是財務管理活動，實現資源的有效配置，實現企業價值最大化或股東價值最大化的目標。因此，稅收籌劃不只是在稅負上避重就輕，更重要的是通過納稅方案的優化選擇，有利于合理利用自然資源，增強企業納稅意識，從而促進其社會目標的實現。
參考文獻
[1]陳 斌.納稅籌劃在企業財務管理中的應用之道.現代企業教育.2007.04
一、納稅籌劃的本質及內容
(一)納稅籌劃的本質
利用納稅籌劃降低稅負是最直接的方式，企業可以利用不同地區的不同稅收政策進行合理的投資規劃，由于各地的優惠不盡相同，所繳納的稅收也不一樣根據企業的經營特點和規模合理選擇投資地區，科學地經營管理，以減少稅負，最終使企業獲利。納稅籌劃能為企業合理地創造利潤并取得預期經濟效益，這是企業設計的一項手段，企業為了達到盈利目的，不管以何種形式的支出。對個人來說，納稅籌劃就是個人運用所學的知識，并根據相關法律，采用科學合理的方式減少稅負，并最終實現價值的最大化。社會經濟發展形勢和相關稅收政策的實施后，它產生于市場經濟條件下，是一種納稅人節流的最好途徑。
(二)納稅籌劃的內容
納稅籌劃有兩大內容，它包括個人所得稅和企業所得稅等稅種的納稅籌劃；另外也包括相關的公司或集團的運作經營方案和處理各項事務等咨詢內容。
二、納稅籌劃與財務管理的內在聯系
為了達到企業預定目標，企業加強管控自身價值形態和資金運作。因此，企業在制定納稅籌劃方案時，不能只考慮自身，追求更高的利潤，而應該把目標定的更高點，看相關方案能否給社會帶來效益。因為企業只有推動社會發展，企業才能獲得長遠的發展。納稅籌劃可以評定企業的財務管理目標，進而幫助企業進行合理的規劃。資本結構、成本費用、利潤分配方式籌資渠道和投資類型對于企業有著較大影響，也對企業產生一定的影響。在整個企業財務管理過程中納稅籌劃都會有所體現，企業納稅籌劃的方向被稅收政策確定了，一個可行的企業籌劃方案能幫助企業財務管理使之變得簡單，使整個財務管理流程透明清楚。有了不同的稅收，納稅籌劃能提高效益的資本利潤，籌資管理、投資管理、日常運營受納稅籌劃的影響。其中財務計劃受納稅籌劃的影響最為嚴重，原因是納稅籌劃調整和納稅籌劃結果可能帶來的變化在企業做財務計劃過程中要首先考慮到。納稅籌劃活動并不簡單，因此要利用有效的運行方案，將價值鏈管理方法用于企業財務管理，即對各個復雜的納稅籌劃步驟進行高效地處理。
三、納稅籌劃在企業財務管理過程中的作用
(一)在企業經營活動中的作用
當期的利潤在企業經營活動的過程中會受到當期的成本的影響，如此企業必須采取有效的方法來提高企業的存貨成本，這個增加了，利潤就可能降低，稅負就相應的降低了。在經營活動中進行納稅籌劃時，企業應該將企業的各種情況、因素加以綜合考慮，企業產品銷售采用不同的銷售結算方式，確定納稅義務發生的時間是不同的。相關納稅人可以采取統一結算的方式進行納稅。這樣企業可以通過順延稅款的方法提高自身的管理水平，最終促進企業的發展。
(二)在企業籌資活動中的作用
企業在進行融資和投資過程中，采納納稅籌劃的方案，讓企業的稅負在一定的程度上有所降低，并提高企業的效益。入股和借債是主要的融資方法，在納稅籌劃里他們有各自的內容和要求，要合理運用相關的法律法規，運用負債籌資達到減稅目的。負債籌資的提高，會導致權益籌資降低，這樣能夠促使企業稅負的減少。反之，企業負債籌資的提高，會增加企業的財務風險，使企業的稅負提高。
(三)在企業投資活動中的作用
企業可以根據自身的特點，在進行商業投資時，引入納稅籌劃，并且合理利用其優勢。在進行投資時，理智的選擇投資項目和科學地制定投資方案。這樣會在投資活動中減少企業的相關稅負。這樣做對企業是有利的。同時在不同的地區，企業可以咨詢當地的政策，將各地的投資政策作出比較，并理智的做出決策，這樣會由于地區不同而享受到不同的優惠政策。
(四)在企業收益分配中的作用
一個企業在剛剛成立時，國家會少收稅，企業可以根據相關的優惠政策進行科學的規劃和管理。同時企業可以根據企業的規模和盈利水平做出合理分配，并引入納稅籌劃。企業可以享受國家提供的節稅利益，加大對企業產品、技術的宣傳投人，這樣可以減少企業的成本，還能夠進行合理避稅，最終達到企業和國家雙贏的目的。
四、納稅籌劃實施的重要意義
(一)提高企業的納稅意識
一般來說，企業通常會采取兩種途徑來減輕企業的稅負，或是想方設法地逃稅，或是合理的避稅，讓自身的經濟利益能有較大的提升，采取這兩種方法來達到企業的目的。惡意逃稅，除了嚴重損害國家和政府的利益，還會增加企業的成本，加大經營風險。社會中的各界輿論也會譴責該企業，后果是嚴重影響了企業的形象和經營者業績的考核，還會嚴重制約著企業的發展。而納稅籌劃能夠增強企業的納稅意識，提高企業財務管理水平，還能使國家與企業共同實現利益。達到雙贏的效果，是一種合理避稅的行為。
(二)提高企業的財務管理水平
納稅籌劃是財務決策的重要組成部分。納稅籌劃，能夠減少企業的稅負，并且能夠調整企業財務活動中相關的業務，進而減少企業的成本，使利潤最大化。這樣就要求企業財務管理人員的業務水平要不斷提高。對企業的經營業務活動了如指掌并與有關部門有良好的溝通，使之在企業財務管理中起到重要的作用。
(三)優化企業的資源配置與結構
稅法，它的目的就是要增加國家的財政收人，對企業的資源配置與結構合理的調整，以達到企業發展的需要，這是從國家的角度來講的。在稅法上，規定著許多優惠的政策鼓勵企業的發展，企業的生產規模、范圍能擴大，還能夠提高其工藝、設備，歸功于此，推動企業持續、健康、平穩的發展，使企業實現利益最大化。
(四)增加國家的財政收入
從短期來看，企業進行納稅籌劃活動，可能（加兩個字）會降低國家的財政收人，但從長遠角度來看，會刺激國家財政收人，促使其收人不斷的增長。在國家的宏觀調控下，企業的稅負會因為企業的納稅籌劃活動而降低，但企業利潤未來會增長，它將是國家的財政重要的收入的一部分。
關鍵詞：稅務會計 納稅籌劃 理論 研究
一、稅務會計的理論研究
稅務會計是企業財務對稅務籌劃、納稅申報和稅金核算的一種系統性會計方式。稅務會計是管理會計和財務會計的自然延伸，是稅收法規的日益復雜化的自然產物。在我國，由于種種因素的影響，導致大部分企業中的稅務會計仍未建立起一個相對獨立的會計系統，未能從管理會計和財務會計中延伸出來。目前，我國的稅務會計理論還遠遠未達到成熟的階段，在稅務會計上還存在不少基本問題。以下就根據相關資料，對稅務會計的理論進行分析研究。
（一）稅務會計的目標
企業稅務會計的目標主要受到兩方面因素影響：國家稅法的總體目標；企業會計人員的會計理論、技術水平。其中，國家稅法的總體目標是通過法律手段促使全體社會人員平等納稅，從而保證國家財政收入。隨著稅務會計的發展，稅務會計的不能只是為了反映出納稅人的納稅情況，而應該提高稅務會計的水平，對稅務進行有效籌劃，以更好地實現經濟納稅。綜上所述，可以總結出稅務會計的目標稅務會計的目標是為納稅企業和稅務管理局提供有利于決策的信息，以對企業稅務會計的效果進行評價，從而使以后納稅管理工作的決策和籌劃更具質量和效率。
（二）稅務會計的職能
稅務會計的職能主要包括兩方面：
1、貫徹稅法
稅務會計是集會計核算和稅法于一身的特殊會計方式，因此在運用稅務會計對企業的經營、生產活動進行核算時，必須以稅法為根據，對企業賬務進行必要的調整。企業貫徹稅法，有利于增強社會的納稅意識。
2、稅務籌劃
在貫徹稅法的前提下，納稅企業分別通過對資金投入、經營生產、利潤分配和破產清算等方面的稅務籌劃，務求尋求找到更好的節稅方式，盡可能將企業的納稅成本降低，維護納稅企業的合法權益。
（三）稅務會計的環境因素
企業的外部環境因素，對于企業來說是不可控的因素，與稅務會計工作是密切相關的，在對稅務會計各影響因素中起決定性作用。雖然環境因素對企業來說是不可控制，但不代表可以忽視它的存在，為了保證稅務會計的合理性，我們在稅務會計時必須要把環境因素算進考慮因素中。其中對對稅務會計影響較大的環境因素主要有：
1、 經濟條件
經濟條件具有一定的穩定性，只有小部分經濟條件是變動比較頻繁的，如通脹率、稅率高低、經濟增長、供求關系等，其他經濟條件都能在一段時間內保持不變或變動較小。
2、法律制度
在市場經濟中，稅收產生的主體和客體的關系以及權利義務均受到法律制度，尤其是稅法的約束。在對法律制度有足夠重視的同時，也不可忽略行政規范的作用。
3、政府行為
政府行為無論大小，都具有強烈的權威性，對企業納稅決策的各個方面都有直接的影響。
（四）稅制會計與稅務結構
稅務會計的形式和內容主要由國家的稅法和稅制結構決定。稅制結構是指國家稅收體系的整體布局和總體結構，其結構受國家的經濟發展水平、產業結構以及經濟運行機制等條件所制約。稅制結構的類型根據國家開征稅種的數量和種類，可分為單一稅制和復合稅制，由于單一稅制僅僅是以一種稅種為對象設置稅制，制度缺乏彈性和實用性，難以滿足企業財政的實際需要，所以復合稅制受到各國廣泛使用。而常見的稅種主要分為以下兩類：按稅收的對象來分，有財產稅、商品稅、資源稅、所得稅、行為稅等；按稅負轉嫁與否來分，可分為直接稅和間接稅。直接稅是向個人或企業直接征收的，主要為所得稅，間接稅則是對商品或服務間接征收的，主要為增值稅。我國的稅制是以增值稅為主的復合稅制，因此要重視對增值稅會計的核算，但同時也絕不能忽視對其他稅收的會計質量，稅務會計的范圍應該盡可能囊括稅制結構中的每個稅種。
二、納稅籌劃的理論研究
納稅籌劃就是指通過對企業中的涉稅業務進行策劃，為達到節稅目而制作的一套納稅方案。以下就對現時的納稅籌劃理論進行分析研究。
（一）納稅籌劃績效分析
納稅籌劃的績效分析，廣義上是指通過對納稅籌劃的過程及其結果進行評價，找出對影響納稅籌劃的因素，分析納稅籌劃是否達到了預期目標，從而對納稅籌劃的操作過程進行有效的調整、改進。而狹義上的納稅籌劃績效分析，是指通過對影響納稅籌劃的因素進行定量和定性的分析，對已實施的納稅籌劃方案的實施效果進行評價分析，以便在日后更好地對納稅籌劃方案進行挑選。
（二）納稅籌劃的顯性成本與隱性成本
進行納稅籌劃的成本可分為顯性成本和隱性成本，其中顯性成本比較顯而易見，從企業的財務開資中直接體現出來。一般來說，顯性成本主要是指企業為研究、設定納稅籌劃方案的費用，除此之外還有對從事納稅籌劃的財務人員進行培訓的相關費用等。納稅籌劃的隱性成本，相對于顯性成本，成本體現不明顯，因此往往無法或難以被人們發現。隱性成本主要是指正常應稅項目與有稅收優惠的項目之間的稅前收益率的差距。
（三）企業納稅籌劃的風險及其防范
納稅籌劃的風險，簡單來說就是在納稅籌劃中存在因某種原因而導致失敗并要因此付出代價的機會。由于納稅籌劃的決策具有時效性，加上企業外部環境等因素的復雜多變，使納稅籌劃具有較大的不確定性，隱藏著一定的風險。納稅籌劃風險的形式表現幾種：意識形態風險，是指由于征收雙方對于納稅統籌的目標、效果等方面的認識不同所引起的風險，納稅籌劃應當具有合法性，但在實務操作中，納稅人往往對納稅籌劃抱有過高的期望值，有的時候將納稅籌劃與逃稅、漏稅、欠稅混為一談，納稅籌劃針對的是納稅人的生產經營行為或個人家庭的理財行為，籌劃方案的確定與具體實施都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入其中；經營性風險，主要是指企業生產經營過程中所面臨的由于管理、市場與技術變化等引起的種種風險，企業的生產經營活動必須符合所選稅收政策的要求，這些要求對企業某些經營活動造成約束，從而影響企業經營活動的靈活性，如果企業經營活動本身發生重大變化，那么相應的納稅籌劃勢必受到重要影響，很可能出現與原來預期相悖的結果，不僅沒有減輕企業的稅負，反而加重了企業的稅負；政策性風險，納稅籌劃建立在對現行及未來稅收政策的合理預期的基礎上，國家稅收政策或其他相關政策的變化勢必會對籌劃者納稅籌劃方案的選擇和確定產生重要影響，這種風險的產生主要是籌劃者對政策認識不足、理解不透、把握不準所致。籌劃者自認為實施的行為符合國家的政策精神，但實際上違反了國家的法律、法規。因此，為了適應市場經濟的發展，體現國家的產業政策，及時調整經濟結構。
納稅籌劃風險會給企業的經營和個人家庭理財帶來重大損失，所以對其進行防范與管理非常有必要，面對風險應當根據風險的類型及產生的原因，采取積極有效的措施，預防和減少風險的發生，從以下幾個方面進行防范和管理：樹立籌劃風險防范意識，建立有效的風險預警機制，充分利用現代先進的網絡技術，建立科學的納稅籌劃預警系統，對籌劃過程中潛在風險進行實時監控，納稅籌劃預警系統的設計應當包括國家稅收政策變化、企業銷售收入增減變化、企業利潤增減變化、企業重大事項進展及規劃調整等信息；隨時追蹤政策變化信息，及時、全面掌握國家宏觀經濟形勢動態變化，近年來，在稅制大框架不變的前提下，國家對稅收政策細則作出了很多調整，隨著稅法不斷完善，稅務機關稅務管理越來越精細規范，加大了納稅人進行納稅籌劃的難度，因此應對納稅籌劃方案保持適當的靈活性；統籌安排，綜合衡量，降低系統性風險，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業總體利益下降，如果有多種方案可供選擇，最優的方案應是使企業整體利益最大的方案，而非稅負最輕的方案，對于那些綜合性較強，與企業全局關系較大的納稅籌劃業務，應共同謀劃，以提高納稅籌劃的規范性和合理性降低籌劃風險。
三、結束語
本文通過對稅務會計和納稅籌劃的理論研究，目的是提高人們對稅務會計和納稅籌劃的重視，提高企業財務的稅務工作水平，從而提高稅務會計和納稅籌劃的質量，進一步提高與企業戰略的協調性，保證平等納稅的情況下幫助企業減低納稅上的開支，更好地達到節稅的目的。
參考文獻：
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關鍵詞：納稅籌劃風險
一、企業納稅籌劃人員應具備的素質
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用，是一項專業技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業實現稅收負擔最小，這也要求企業納稅籌劃人員必須具備專業的素質。一個優秀的納稅籌劃人員，不僅能制訂成功的籌劃方案，而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現在與主管稅務機關的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可，是一個十分重要的問題。籌劃人員應良好的具備職業道德，嚴格分清涉稅事項、涉稅環節合法與非法的界限，不得將違反稅收政策、法規的行為納入籌劃方案，從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途，給企業和個人帶來涉稅風險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門
在一般人看來，納稅籌劃是涉稅問題，理所當然是財務部門的事情。事實上，企業財務工作只是對企業經營成果進行正確核算與反映，很多具體業務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產經營入手，即在財務處理過程之前，有的甚至應該在業務發生之前，就要知道稅收對業務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例，納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成，提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施，在實施過程中由公司領導統一協調，工程、營銷、財務等部門密切配合。
因此，納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門，而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統一協調。企業要做好納稅籌劃，必須對業務流程進行規范，加強業務過程的稅收管理，加強各部門的通力協作，按照稅法的規定，結合生產經營業務進行操作，對各涉稅環節統籌規劃和控制。只有這樣，才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風險及防范
納稅籌劃風險指企業納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準，造成事實上的偷稅，從而受到稅務機關處罰；二是對有關稅收優惠政策的運用和執行不到位的風險；三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，形成稅收籌劃風險。例如在企業改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優惠，如果不能系統地理解，就很容易出現籌劃失敗的風險；四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險，企業主要應從以下方面進行風險防范：
1.加強稅收政策學習，提高納稅籌劃風險意識。企業納稅籌劃人員通過學習稅收政策，可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規定，那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環節。有了這種全面了解，才能預測出不同納稅方案的風險，并進行比較，優化選擇，進而作出對企業最有利的稅收決策。反之，如果對有關政策、法規不了解，就無法預測多種納稅方案，納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學習，可以提高風險意識，密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系，為企業增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業素質，還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質，否則就難以勝任該項工作。
3.企業管理層充分重視。作為企業管理層，應該高度重視納稅風險的管理，這不但要體現在制度上，更要體現在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的，其風險是客觀存在的。面對風險，企業領導者應時刻保持警惕，針對風險產生的原因，采取積極有效的措施，預防和減少風險的發生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業所處的經濟環境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢，會不斷地調整或改變，這就要求企業的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實際情況，不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案，適時更新籌劃內容，評價稅務籌劃的風險，采取措施回避、分散或轉嫁風險，比較風險與收益，使納稅籌劃在動態調整中為企業帶來收益。
5.搞好稅企關系，加強稅企聯系。由于稅法規定往往有一定的彈性幅度區間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務機關和稅務干部在執法中具有一定的“自由裁量權”，納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面，納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規定、正確應用財會知識，另一方面，隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法，經常與稅務機關保持友好聯系，使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點，或者使納稅籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可，從而避免納稅籌劃風險，取得應有的收益。
隨著納稅籌劃活動在企業經營活動中價值的體現，納稅籌劃風險應該受到更多的關注，因為企業只要有納稅籌劃活動，就存在納稅籌劃的風險。因此，企業在進行納稅籌劃時，一定要針對具體的問題具體分析，針對企業的風險情況制定切合實際的風險防范措施，為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻：
[1]國家稅務總局網站
