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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇長期股權(quán)投資方法轉(zhuǎn)換，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
【關(guān)鍵詞】 長期股權(quán)投資； 核算方法； 轉(zhuǎn)換
引 言
所謂長期股權(quán)投資，即通過投資而擁有被投資單位的股權(quán)份額，進而根據(jù)所占股份份額分享公司經(jīng)營收益和承擔公司虧損責任的一種投資方式。區(qū)別于其他金融資產(chǎn)，持有長期股權(quán)投資份額的目的并非通過短期買賣交易獲益，而是在于長期持有，除股票投資外，其他長期股權(quán)投資是不能參與買賣交易的。因此，相對其他金融資產(chǎn)而言，長期股權(quán)投資的風險也相對較大，作為一種廣泛存在的金融資產(chǎn)，長期股權(quán)投資在不同的情況下，其會計核算也會有所區(qū)別，會計核算方法需要根據(jù)實際情況的變化而動態(tài)地進行調(diào)整，長期股權(quán)投資會計核算方法的調(diào)整是一項復(fù)雜而具有挑戰(zhàn)性的工作，對此進行研究對進一步推動相關(guān)會計實務(wù)工作的開展和運用具有積極的現(xiàn)實意義。
一、長期股權(quán)投資核算方法的確定
成本法是指投資按成本計價的方法，顧名思義，權(quán)益法則指按投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)量進行計算。長期股權(quán)投資成本法核算主要基于以下兩種情況，一是能夠在實質(zhì)上控制被投資單位；二是投資企業(yè)對被投資單位的影響力較小，不存在共同控制或重大影響的情況，并且這種投資報價也并非公共獲得的，如沒有市場報價，無法及時有效地獲得公允價值等。對于長期股權(quán)投資會計核算來說，成本法和權(quán)益法的選擇，不是以持股比例作為唯一判斷標準，而是應(yīng)該考慮共同控制、重大影響等因素。在不考慮其他因素的情況下，如果持股比例介于20%至50%之間，應(yīng)采用權(quán)益法進行核算，除此之外的情形則采用成本法核算，會計核算方式的確定，其中很明確的規(guī)則就是實質(zhì)重于形式，長期股權(quán)投資核算方法的確定也是如此。除了將持股比例作為判斷指標外，如果投資單位對被投資者實施控制或無重大影響，則采用成本法核算，否則采用權(quán)益法進行核算。然而，會計核算方法確定以后，也不是一成不變的，當持股比例發(fā)生變動，會計核算方法也會由權(quán)益法向成本法變動；反之亦是如此。
二、長期股權(quán)投資核算方法變更的原因分析
根據(jù)企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定，長期股權(quán)投資的核算方法主要有成本法和權(quán)益法兩種，由上文的分析，不難看出長期股權(quán)投資核算方法的確定，是由投資單位和被投資單位之間的關(guān)系所確定的。投資者和被投資者之間的身份變化、持股比例的增減變化，實質(zhì)上相互影響的變化，如從對被投資單位不具有共同控制和重大影響，隨著股份增持的變化而對被投資企業(yè)產(chǎn)生共同控制和重大影響，因減持股份而從控制變?yōu)榫哂兄卮笥绊懙龋@些都會引起長期股權(quán)投資核算方法的變更，本著實質(zhì)重于形式的需求，需要對長期股權(quán)投資會計核算方法進行動態(tài)的調(diào)整，以適應(yīng)會計實務(wù)的需要。
三、成本法轉(zhuǎn)向權(quán)益法轉(zhuǎn)換
長期股權(quán)投資核算方法由成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換，主要源自于兩種情況，分別是由追加投資和減少投資引起的，雖然都會導(dǎo)致由成本法核算向權(quán)益法核算方法的轉(zhuǎn)變，但從整個會計分錄的處理過程來看，還是有很大區(qū)別的，本文將對此做詳細的討論。
（一）追加投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)變
原持有的長期投資對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在日常交易的市場中不存在公共報價，其公允價值也不能通過方便快捷的手段進行確定時，采取成本法計價的會計核算方法。投資者如果追加投資比例，與被投資者的關(guān)系將發(fā)生變化，進而能對被投資者施以重大的影響和控制，會計核算方法需要變更為權(quán)益法，會計核算上對于原來持股的部分和新增加的部分也需要區(qū)別對待，采用不同的方法進行核算。
1.對于原持有股份的賬面余額部分，與被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值按持股比例進行計算的金額，兩者的計算結(jié)果并非完全一致，往往存在一定的差額。對此，如果前者大于后者，則無需對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整，直接按投資者所耗費投資成本的價值計算；反之，則需在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的基礎(chǔ)上同時調(diào)增留存收益。對于差額部分的會計處理為：
借：長期股權(quán)投資――成本
貸：盈余公積
利潤分配――未分配利潤
2.對于新增加的股權(quán)投資部分，需要按被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值和新增比例計算投資單位新增的投資份額，并與取得這部分新增投資耗費的成本進行比較，如果前者大于后者，則需調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，同時計入營業(yè)外收入。如果前者小于后者，即所耗費的成本大于新取得的長期股權(quán)投資份額，對此不需要做會計核算調(diào)整，超出的投資作價部分體現(xiàn)為商譽，其會計核算處理為：
借：長期股權(quán)投資――成本
貸：營業(yè)外收入
為了能夠更好地適應(yīng)和體現(xiàn)會計準則的一貫性原則，使不同時期的會計核算能夠更好地進行縱向比較，長期股權(quán)投資對于商譽和留存收益部分的計量和核算也應(yīng)保持前后一致，對于原持股比例對應(yīng)的商譽與新增股權(quán)投資對應(yīng)的商譽部分，應(yīng)加以綜合考慮，留存收益的核算與處理也應(yīng)如此，需要從整體上把握與整體投資相關(guān)聯(lián)的商譽及留存收益，并隨著交易的不斷進行而動態(tài)地調(diào)整和整合。
3.對于長期股權(quán)投資原來持股的部分，由于被投資單位凈資產(chǎn)可辨認公允價值是動態(tài)變化的，原持股的部分對應(yīng)的份額的會計核算處理也需要進行調(diào)整。
（1）在對應(yīng)的會計核算區(qū)間，如果被投資單位實現(xiàn)了凈損益，則需要對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整，屬于初始投資到新增投資區(qū)間的凈損益部分，則需按持股比例對應(yīng)的凈損益部分調(diào)整留存收益，其會計核算處理如下：
借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整
貸：盈余公積
利潤分配――未分配利潤
（2）若股份投資者享有被投資單位的凈損益部分，產(chǎn)生于新增加投資部分的投資期初至新增投資日之間，則應(yīng)將對應(yīng)損益部分計入當期損益，其會計處理如下：
借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整
貸：投資收益
（3）除上述兩種原因之外導(dǎo)致股權(quán)投資所占份額對應(yīng)公允價值變動的部分，應(yīng)計入資本公積，其會計處理如下：
借：長期股權(quán)投資
貸：資本公積――其他資本公積
（二）減少投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)變
長期股權(quán)投資核算方法由成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)變，除了追加投資外，處置股權(quán)投資也會導(dǎo)致核算方式的轉(zhuǎn)變，當對被投資單位的影響力由控制轉(zhuǎn)變?yōu)楣餐刂苹蛘呔哂兄卮笥绊憰r，按《企業(yè)會計準則――長期股權(quán)投資》部分條例的規(guī)定，應(yīng)采用權(quán)益法進行核算。針對減少投資引起的核算方法的轉(zhuǎn)變，在合并報表和個別報表上的會計處理也是不同的，本文以個別報表為主要研究對象，簡單介紹相關(guān)的會計處理過程。
處置部分股權(quán)后，剩余股權(quán)仍然能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施以共同控制或重大影響的，則需將核算方法調(diào)整為權(quán)益法，同時計算剩余比例股權(quán)份額對應(yīng)的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，并與剩余的長期股權(quán)投資成本進行比較，根據(jù)比較的結(jié)果進行不同的會計核算。
1.被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，作為核算的參考基準，如果原取得的剩余投資成本大于按所占股權(quán)比例對應(yīng)的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額，則無需進行會計調(diào)整處理。反之，則需對長期股權(quán)投資進行調(diào)整，調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。其會計核算如下：
借：長期股權(quán)投資――成本
貸：盈余公積
利潤分配――未分配利潤
2.原取得投資后到權(quán)益法核算這段時間，被投資單位取得的凈損益份額部分，對原來取得的股權(quán)投資后，到處置股權(quán)份額這段期間，被投資單位取得的凈損益（扣除現(xiàn)金股利和利潤）對應(yīng)股權(quán)份額應(yīng)享有的份額，對留存收益進行調(diào)整，會計處理如下：
借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整
貸：盈余公積
利潤分配――未分配利潤
因處置股權(quán)投資，投資者享有被投資單位凈損益中的份額，若該份額產(chǎn)生于處置當期期初至處置日之間，其會計處理為：
借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整
貸：投資收益
3.除上述原因外，由其他原因?qū)е碌膶Ρ煌顿Y單位所享份額對應(yīng)的所有權(quán)益變動，其會計核算處理應(yīng)同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和資本公積――其他資本公積。
四、權(quán)益法向成本法轉(zhuǎn)換
同成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換相似，由權(quán)益法向成本法核算方法的變更也是基于兩種情況，分別是增加股權(quán)投資和減少股權(quán)投資。為了同上文的討論相一致，本文研究和討論的對象也是個別財務(wù)報表，對于因企業(yè)合并引起的合并財務(wù)報表的討論不是本章的討論重點。
（一）通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并
因追加投資，導(dǎo)致對被投資單位的影響由共同控制和重大影響變更為控制時，其會計核算需由成本法變更為權(quán)益法，應(yīng)按如下的原則進行會計核算處理。
1.該項長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)由兩部分組成：購買日前持有的被投資單位股權(quán)投資的賬面價值，購買日新增加的投資成本。其中長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本的計算，針對三種不同的情況，應(yīng)區(qū)別對待處理。這三種情況分別是達到合并前的長期股權(quán)投資采用成本法核算、采用權(quán)益法核算和合并前劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
2.對于購買日之前持有的被投資單位的股權(quán)部分，如果涉及到其他綜合收益的處置的，也需要在處置的時候?qū)⑵渌C合收益的部分轉(zhuǎn)到當期投資收益里，初始投資成本則是以股權(quán)投資的賬面價值和新增投資成本之和計算。
（二）因收回部分投資導(dǎo)致持股比例下降
投資單位對被投資單位進行股權(quán)投資后，能對其施以共同控制或重大影響的，并且該長期股權(quán)投資存在活躍的市場報價或者公允價值能夠可靠計量的，則該長期股權(quán)投資采取權(quán)益法核算。在這種情況下，如果投資單位處置股權(quán)投資，導(dǎo)致上述采用權(quán)益法核算的條件不再成立時，則需要調(diào)整為成本法進行核算。
五、長期股權(quán)投資核算方法變更存在的不足及應(yīng)對措施
會計核算方法變更的不合理之處主要有以下兩個方面，即會計追溯調(diào)整不合理和會計處理不具有可比性原則。首先，會計核算方法的變更不符合會計政策變更的原則，會計政策變更是指對同樣的會計業(yè)務(wù)采納不同的會計政策，會計政策的變更需要符合以下兩個原則，即符合法律的需要，同時體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的原則，會計政策的變更能更加準確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。投資單位因追加或減少投資，而導(dǎo)致控制權(quán)的變更，進而影響會計核算方法的變更，不屬于會計政策的變更，不需要進行追溯調(diào)整。同時權(quán)益法的核算，視同一直以來就采納的會計處理政策，進行追溯調(diào)整也不符合權(quán)益法的核算原則。伴隨持股比例的增減變化，會計核算方法在成本法和權(quán)益法之間不斷變化，采納的是不同的核算思想和核算方法，在同一周期的前后邏輯也不一致，影響了會計核算的可比性原則。
通過上述分析，不難看出企業(yè)會計核算過程中，對于長期股權(quán)投資核算方法的采納是不斷地進行動態(tài)調(diào)整和變化，雖然在一定程度上滿足了現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營過程中會計核算的需要，但也存在一些問題，如無法進行追溯調(diào)整，會計核算不具有縱向的可比性。在此筆者的建議是，對于長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，追加（出售）投資前采用成本法，追加（出售）投資后采用權(quán)益法，無需進行追溯調(diào)整，簡單便于操作，也符合會計核算的可比性原則，當然，在具體的會計實務(wù)操作過程中還會不斷涌現(xiàn)出新的問題，需在以后進行不斷的完善。
結(jié) 語
長期股權(quán)投資核算方法的變更，一直以來都在股權(quán)投資的會計核算中具有非常廣泛的應(yīng)用，理論的發(fā)展推動相關(guān)會計實務(wù)的不斷深入和發(fā)展，而會計實務(wù)發(fā)展過程中不斷暴露的新問題進一步推進了相關(guān)理論研究的不斷深入。長期股權(quán)投資的核算，一直以來都是相關(guān)會計知識理論學習的難點，本文通過長期股權(quán)投資核算方法的確定、變更及其存在的問題展開了詳細的討論，并提出了一些積極的建議，即在成本法變更為權(quán)益法時，追加（出售）投資前采用成本法，追加（出售）投資后采用權(quán)益法。通過理論研究的不斷深入，旨在推進相關(guān)理論知識研究的基礎(chǔ)上進一步推進實踐工作的開展。
【參考文獻】
[1] 谷小倩.長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換會計處理[J]. 財會通訊，2010（4）.
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【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資；金融資產(chǎn)；轉(zhuǎn)換
一、前言
2014年3月財政部的《企業(yè)會計準則第2號一長期股權(quán)投資》中規(guī)定：投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進行后續(xù)核算：而投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資則采用成本法進行后續(xù)核算，即對長期股權(quán)投資的范圍進行了修訂，對在活躍市場中無報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資不再確認為長期股權(quán)投資，而是按《企業(yè)會計準則第22號一金融工具確認和計量》準則確認為金融資產(chǎn)。隨著準則的修訂，成本法核算范圍進一步縮小，由原來的“成本法與權(quán)益法”之間的相互轉(zhuǎn)換，新增了“權(quán)益法與金融資產(chǎn)”之間的轉(zhuǎn)換和“成本法與金融資產(chǎn)”之間的轉(zhuǎn)換，本文對此進行探討。
二、投資企業(yè)增加投資時的轉(zhuǎn)換情況
（一）可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
投資企業(yè)增加投資造成的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，原采用公允價值計量的金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算。
權(quán)益法下的初始投資成本一原金融資產(chǎn)公允價值+新增投資公允價值，計人“長期股權(quán)投資”，賬務(wù)處理如下：
借：長期股權(quán)投資
貸：可供出售金融資產(chǎn)
投資收益
借：其他綜合收益
貸：投資收益
如果初始投資成本大于追加投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；若小于，其差額計人當期營業(yè)外收入。
（二）可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法
非同一控制下，投資企業(yè)增加投資造成的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位構(gòu)成控制的，原采用公允價值計量的金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為成本法核算。
成本法下的初始投資成本一原金融資產(chǎn)公允價值+新增投資成本，計入“長期股權(quán)投資”，賬務(wù)處理如下：
借：長期股權(quán)投資
貸：可供出售金融資產(chǎn)
投資收益
借：其他綜合收益
貸：投資收益
可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法或成本法的賬務(wù)處理均可以理解為：將原有的可供出售金融資產(chǎn)處置后，購入對被投資單位施加重大影響、實施共同控制或者控制的股權(quán)份額。其中：“可供出售金融資產(chǎn)”按賬面余額轉(zhuǎn)出。
（三）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法
非同一控制下，投資企業(yè)增加投資造成的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位構(gòu)成控制的，原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)換為成本法核算。
成本法下的初始投資成本一原投資賬面價值+新增投資成本，計入“長期股權(quán)投資”，“其他綜合收益”和“資本公積”等到投資處置時再轉(zhuǎn)入“投資收益”。
1.追加投資時
借：長期股權(quán)投資
貸：銀行存款
2.原權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時
借：長期股權(quán)投資
貸：長期股權(quán)投資―投資成本
――損益調(diào)整
――其他綜合收益
三、投資企業(yè)減少投資時的轉(zhuǎn)換情況
（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
投資企業(yè)減少投資造成的對被投資單位不再具有控制權(quán)而具有共同控制、重大影響的，原采用成本法核算的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為采用權(quán)益法核算。賬務(wù)處理如下：
1.追溯認定剩余股份原投資時被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額。初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，不調(diào)整：若小于，其差額一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。相應(yīng)分錄如下：
借：長期股權(quán)投資
貸：盈余公積
利潤分配―未分配利潤
（備注：如果追溯的是當年的貸差，則應(yīng)貸記“營業(yè)外收入”）
2.追溯認定成本法核算期間被投資方盈虧的影響
對于購買日之后到喪失控制權(quán)之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益或投資收益。
3.追溯認定被投資方分紅的影響
借：盈余公積
利潤分配―未分配利潤
（備注：如果追溯的是當年的分紅影響，則應(yīng)借記“投資收益”）
貸：長期股權(quán)投資
4.追溯認定被投資方其他綜合收益或其他權(quán)益變動的影響
因被投資方其他綜合收益或其他所有者權(quán)益變動導(dǎo)致的長期股權(quán)投資價值調(diào)整，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當記入“其他綜合收益”或“資本公積一其他資本公積”，一般分錄如下：
借：長期股權(quán)投資―其他綜合收益
――其他權(quán)益變動
貸：其他綜合收益
資本公積一其他資本公積
（二）成本法轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)
投資企業(yè)減少投資造成的對被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響的，原采用成本法核算的長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)換為公允價值計量的金融資產(chǎn)。“可供出售金融資產(chǎn)”按公允價值入賬。賬務(wù)處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)
貸：長期股權(quán)投資
投資收益
成本法轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理可以理解為：將原有的長期股權(quán)投資處置后，購入對被投資單位施不具有重大影響、共同控制或者控制的股權(quán)份額。其中：“長期股權(quán)投資”按賬面余額轉(zhuǎn)出。
（三）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)
投資企業(yè)減少投資造成的對被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響的，原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)換為公允價值計量的金融資產(chǎn)。“可供出售金融資產(chǎn)”按公允價值入賬。賬務(wù)處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)
貸：長期股權(quán)投資
投資收益
借：其他綜合收益
貸：投資收益
借：資本公積―其他資本公積
貸：投資收益
關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資 后續(xù)計量 轉(zhuǎn)換 財務(wù)影響
在企業(yè)投資的過程中，長期股權(quán)投資具有重要意義的原因，是其決定著投資單位的利益，左右投資單位在進行投資過程中的話語權(quán)。權(quán)益法和成本法是長期股權(quán)投資的兩種后續(xù)計量方法，權(quán)益法的運用一般是在投資后，投資單位對被投資方的經(jīng)營方式和財務(wù)具有共同控制和重大影響；成本法的運用一般適用于投資單位無法對被投資方產(chǎn)生影響，不能和被投資方共同管理，投資的效益沒有可靠的數(shù)據(jù)驗證，在市場中沒有競爭力等情況。當然，在投資的過程中各種各樣的風險還會不停的改變著投資雙方的地位。長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換問題之所以會出現(xiàn)，是由于投資份額被投資企業(yè)所控制，用來獲取其在投資中的權(quán)益。如果在產(chǎn)生投資后，不能合理的進行長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換，就可能被投資方所利用，作為利益獲取的工具為自己謀利。因此，正確的長期股權(quán)投資后續(xù)計量轉(zhuǎn)換是十分重要的。
一、新準則下長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換
企業(yè)在投資期間，股權(quán)投資后續(xù)計量方法可能會因為各種各樣的因素發(fā)生改變，主要可以分為以下幾種情況：
（一）投資方持續(xù)投資以提升持股比例
若投資單位對無法得到被投資單位準確的市場價值數(shù)據(jù)、不具有控制、共同控制及重大影響的長期股權(quán)投資追加投資，并且對被投資方造成了重大的影響，則必須要改變長期股權(quán)投資計量方法為權(quán)益法來做出彌補，使雙方不必遭受到嚴重的損失。
對于投資方在投資之日起至追加投資當天這一段時間，被投資方享有該段期間內(nèi)的凈資產(chǎn)公允價值，而投資方在投資之日起至追加投資當天這段時間內(nèi)的凈損益則應(yīng)當算入整個的當期損益中。
（二）在處置部分投資時投資單位的持股比例下降
在某些特定的情況下，投資方會將原有的投資份額進行壓縮，導(dǎo)致話語權(quán)降低，致使無法控制被投資方時，此時，權(quán)益法就必須做為長期股權(quán)投資后續(xù)計量的方法來使用。
首先，被處置的投資部分應(yīng)按照比例終止原定的長期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，重新計算出當前投資部分在整體投資中的比例，整合出當前的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額（購買當日的公允價值在權(quán)益法下具單一性，可以不予以考慮所處置部分投資過程中被投資單位的凈資產(chǎn)價值），即可以不對其賬面價值進行調(diào)整。但當投資成本縮水，無法保證原有投資份額時，應(yīng)同時調(diào)整投資成本和留存收益。
二、對財務(wù)的主要影響
（一）給母公司帶來沖擊
基于新準則的規(guī)定，母公司在對子公司進行投資時，要使用成本法，而在合并財務(wù)報表之后則必須用權(quán)益法調(diào)整。這一變化并不影響財務(wù)報表的合并和編制，但是卻影響著眾多母公司，特別是個別控股型公司的財務(wù)報表。成本法和權(quán)益法所存在的最大的區(qū)別就是在投資收益方面的確認方式。權(quán)益法是對投資企業(yè)凈損益做出改變后確認投資的損失或盈利，以達到長期的價值；而成本法則不受到被投資企業(yè)過去盈利或虧損的影響，確認投資收益也是在得到股利之后。
當前，我國的上市公司中有一大部分的股利發(fā)放都達不到其實現(xiàn)的凈利潤。而改變了核算方法之后，如果子公司能夠一直保持盈利的狀態(tài)，母公司在對投資收益進行確認時依然運用成本法的話，相比于運用權(quán)益法來確認其資產(chǎn)總額和凈收益還有些許不足；但是如果子公司不能持續(xù)盈利反而一直虧損，這種情況則恰恰相反。這一變化，也使得母公司不得不對企業(yè)中原有財務(wù)指標作出相應(yīng)的調(diào)整。
（二）過去的財務(wù)政策被迫調(diào)整
1、對利潤分配做出改變
實務(wù)中，凈利潤才是對母公司進行利潤分配的基礎(chǔ)。運用成本法時，在子公司的利潤分配十分低下的前提下，經(jīng)營活動方面存在著收益不足等情況使得支出費用大于收益，新準則的規(guī)定還有可能導(dǎo)致母公司的留存收益無法達到預(yù)期的效果，不能按要求實行分紅制度。但是為了符合國家的要求，使資本市場的預(yù)定效果得到滿足，企業(yè)就必須對其當前在子公司中推行的利潤分配政策做出明確的調(diào)整。
2、 調(diào)整籌資策略
在新準則開始實施后，長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的選擇會在很大程度上改變公司的經(jīng)營狀況。公司的發(fā)展能力和償債能力等也會在原來的基礎(chǔ)上發(fā)生巨大變化。在新準則實施初期，與新準則存在利益關(guān)系的人必然會高度關(guān)注新準則的實施。因此，公司在面對這些債權(quán)人時不能慌亂，要耐心的進行解釋，并調(diào)整籌資方式、策略和規(guī)模。
三、結(jié)束語
長期股權(quán)投資對一個企業(yè)具有十分重要的意義，其作為企業(yè)的金融資產(chǎn)，能夠使其他的企業(yè)金融資產(chǎn)和企業(yè)長期股權(quán)投資得到區(qū)分，并且使會計處理的正確性得到會計準則和制度的認可。通過對國外企業(yè)在長期股權(quán)投資方面先進經(jīng)驗的不斷摸索，再結(jié)合我國企業(yè)當前的長期股權(quán)投資的現(xiàn)實狀況，會計準則委員會正在不斷的努力改進我國當前的長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法，以求在最大程度上達到最佳效果。當前在核算方面，長期股權(quán)投資的可理解性正在不斷的增強，也越來越切合實際，但是，還并不是最完整的體系，尚且需要進行不斷的探索，合理的運用會計信息使其為企業(yè)的發(fā)展添加動力。
參考文獻：
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[關(guān)鍵詞] 長期股權(quán)投資 成本法 權(quán)益法
成本法,當投資公司對被投資公司經(jīng)營活動無影響能力時采用的長期股權(quán)投資會計處理方法。即投資公司的長期股權(quán)投資賬戶,按原始取得成本入賬后,始終保持原資金額,不隨被投資公司的營業(yè)結(jié)果發(fā)生增減變動的一種會計處理方法。新準則規(guī)定對以下兩類長期權(quán)益性投資采用成本法核算:一是企業(yè)持有的對子公司的投資;二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。
權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計量,其后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變化對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。新準則規(guī)定,當投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時,長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算,但同時又規(guī)定,若投資業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的,被投資單位為其子公司,投資企業(yè)應(yīng)該將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍,合并財務(wù)報表時應(yīng)按照權(quán)益法進行調(diào)整。
一、長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算前提和方法
長期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時,應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進行處理:
1.持有的對被投資單位不具有共同控制、重大影響且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資,因追加投資導(dǎo)致持股比例上升,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频催_到控制的,由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時,應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及新增長期股權(quán)投資部分分別處理。
2.處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他方一起實施共同控制的情況下,首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資成本,然后再按照權(quán)益法的核算方法進行相應(yīng)處理。
二、權(quán)益法改為成本法的條件
1.企業(yè)會計準則中有明確規(guī)定的情況。《準則》第十四條規(guī)定,投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資,應(yīng)當改按成本法核算,并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。由此可見,當投資企業(yè)與被投資單位之間的關(guān)系由共同控制或重大影響變?yōu)椴辉倬哂泄餐刂苹蛑卮笥绊?此時投資企業(yè)對長期股權(quán)投資核算應(yīng)由權(quán)益法改為成本法。
2.企業(yè)會計準則中沒有明確規(guī)定但是可以推斷的情況。當投資企業(yè)與被投資單位的關(guān)系由共同控制或者重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系后,根據(jù)《準則》第五條的規(guī)定推斷,此時投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制,因此長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算。
三、長期股權(quán)投資中成本法改權(quán)益法的條件
我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定,企業(yè)因追加投資等原因,使得對被投資單位的投資份額增加,從而實現(xiàn)控制、共同控制,或者具有重大影響,對長期股權(quán)投資的會計核算方法就需要由成本法改為權(quán)益法,應(yīng)按會計政策變更的原則進行處理,采用追溯調(diào)整法。
1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法
(1)持股比例部分會計處理如下:①原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額,調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益;②原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分,屬于在此之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的,調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益,余部分調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積。
(2)新增持股比例部分新增的投資成本大于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;新增的投資成本小于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值,調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入應(yīng)說明的是,商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。
(3)對于原持有投資和追加投資環(huán)節(jié)產(chǎn)生的相當于商譽部分或者是營業(yè)外收入部分要綜合考慮:重點是兩次投資是確認不一致的情況,兩者金額要相互抵減,按照兩次投資商譽和營業(yè)外收入的金額相互抵銷后的凈額確定長期股權(quán)投資入賬價值。其中第一種類型是原投資成本與追加投資成本之和大于(或等于)投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之和,對于這一類型的追加投資,在由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時,長期股權(quán)投資按追加投資的實際成本確認,即借記“長期股權(quán)投資”,貸記“銀行存款”等。第二種類型是原投資成本與追加投資成本之和小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之和,在由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時,長期股權(quán)投資的入賬價值均為應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額減去已入賬的原投資成本,長期股權(quán)投資的入賬價值與追加投資成本的差額,如果是由原投資形成的,貸記“盈余公積”、“利潤分配――未分配利潤”,由追加投資形成的貸記“營業(yè)外收入”,原投資成本與追加投資成本都形成差額的,貸記“盈余公積”、“利潤分配――未分配利潤”、“營業(yè)外收入”。
2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法
(1)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資
(2)剩余持股比例部分會計處理如下:
①剩余的長期股權(quán)投資的成本(初始投資成本)大于按剩余持股比例計算的應(yīng)享有原取得投資時被投資單位辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;剩余長期股權(quán)投資的成本小于按剩余持股比例計算應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。
②對于原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額,調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益,其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額,調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積。
減少投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的,精髓在于初始投資和出售投資之間剩余投資部分對于應(yīng)該享有的被投資單位所有者權(quán)益的份額為基礎(chǔ)來進行追溯調(diào)整。資產(chǎn)評估增值部分構(gòu)成了可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變化但是不構(gòu)成所有者權(quán)益的賬面價值變化。因此在追溯調(diào)整的時候要特別注意對于凈損益的把握和對于資本公積的調(diào)整,而且在分析的時候不能直接找可辨認凈資產(chǎn)公允價值變化份額的有關(guān)數(shù)據(jù),只考慮所有者權(quán)益的變化。
最后,因為成本法的會計處理比較簡單,但投資公司無法在賬面上反映其在被投資公司股東權(quán)益中所占份額,所以成本法只適用于投資公司在被投資公司權(quán)益中所占份額不足以對被投資公司在被投資公司權(quán)益中所占份額不足以適用對被投資公司經(jīng)營決策、理賬決策等施加重大影響的情況,且被投資公司系非上市公司;若被投資公司為上市公司,則根據(jù)謹慎原則,應(yīng)采用成本與市價孰低法重新確定投資的賬面價值和投資收益。而采用權(quán)益法,能真實地反映投資公司在被投資公司權(quán)益中所占的實際份額,并可防止人為地操縱利潤,但由于投資公司與被投資公司畢竟是兩個獨立的法人,權(quán)益法的處理與法律現(xiàn)實相悖,所以國外一般在投資企業(yè)能對被投資企業(yè)的股利方針施加舉足輕重的影響時,才采用權(quán)益法。
綜上所述,需要在不同的情況下針對企業(yè)的具體情況對長期股權(quán)投資會計核算方法進行轉(zhuǎn)換。應(yīng)此在轉(zhuǎn)換時要注意以下兩點:
1.在追加投資前按成本法確認投資收益時,應(yīng)注意該投資收益僅限于獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分,作為投資企業(yè)成本的收回,沖減初始投資成本,具體處理時應(yīng)分投資年度和以后年度分別處理。
2.如果按成本法核算的時間跨度長,比方說五年、十年,然后再改按權(quán)益法處理,用以上方法來做調(diào)整分錄的話工作量就比較大。
參考文獻:
[1]胡亞洲:《長期股權(quán)投資核算成本法與權(quán)益法的比較》.《會計之友》,2006年第7期
【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資；成本法與權(quán)益法；相互轉(zhuǎn)換；會計處理
一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
長期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較該初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定是否需要對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整。
（一）因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法
在自成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算時，應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及新增長期股權(quán)投資兩部分分別處理。
1.原持股比例部分
（1）原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。
（2）對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至新增投資當期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對于新增投資當期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計入當期損益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當計入“資本公積—其他資本公積”。
2.新增持股比例部分
新增的投資成本大于應(yīng)享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；新增的投資成本小于應(yīng)享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值，調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入。
商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應(yīng)于投資整體有關(guān)。
［例1］A公司于2010年1月1日取得B公司10%股權(quán)，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為6000萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。
2011年1月1日，A公司又以1450萬元取得B公司20%的股權(quán)，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為7500萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。
由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整：
①對于原10%股權(quán)的成本500萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額600萬元（6000×10%）之間的差額100萬元，該部分差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。
借：長期股權(quán)投資
100
貸：盈余公積
10
利潤分配—未分配利潤 90
②對于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動（7500-6000）相對于原持股比例的部分150萬元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分100萬元（1000×10%），應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值的變動50萬元，應(yīng)當調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入資本公積（其他資本公積）。針對該部分投資的賬務(wù)處理為：
借：長期股權(quán)投資
150
貸：資本公積—其他資本公積50
盈余公積
10
利潤分配—未分配利潤 90
③2011年1月1日，A公司應(yīng)確認對B公司的長期股權(quán)投資。
借：長期股權(quán)投資
1450
貸：銀行存款
1450
對于新取得的股權(quán)，其成本為1450萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額1500萬元（7500×20%）之間的差額50萬元，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入。
借：長期股權(quán)投資
50
貸：營業(yè)外收入
50
④假設(shè)2011年1月1日支付1650萬元取得B公司20%的股權(quán)。
借：長期股權(quán)投資
1650
貸：銀行存款
1650
對于新取得的股權(quán)，其成本為1650萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額1500萬元（7500×20%）之間的差額150萬元屬于包含在長期股權(quán)投資中的商譽，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中確認留存收益100萬元，所以綜合考慮體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中商譽為50萬元。
借：盈余公積
10
利潤分配—未分配利潤 90
貸：長期股權(quán)投資
100
關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資；后續(xù)計量方法；合并報表處理
在會計核算工作構(gòu)建的過程中，長期股權(quán)投資是工作中的重點因素，伴隨新課程改革體現(xiàn)的優(yōu)化及創(chuàng)新發(fā)展，企業(yè)需要構(gòu)建可持續(xù)性的發(fā)展理念，通過對核算內(nèi)容的優(yōu)化，進行投資單位項目內(nèi)容的優(yōu)化控制，同時也應(yīng)該在活躍市場報價的基礎(chǔ)上，進行公允價值等權(quán)益性投資內(nèi)容的分析。在后續(xù)計量方法分析的過程中，需要對投資與權(quán)益性金融資產(chǎn)進行控制，維護企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
一、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的分析
（一）股權(quán)處置日投資單位中的個別報表處理
第一，在會計核算工作構(gòu)建的過程中，當處理了部分股權(quán)之后， 相關(guān)人員需要按照剩余的持股比例以及被投資單位的凈資產(chǎn)公允價值內(nèi)容的乘積分析，從而保證股權(quán)主體的合理確定。如果在股權(quán)報表價格分析中，發(fā)現(xiàn)了持股比例小于被投資單位凈資產(chǎn)公允價值，也就不需要對剩余的和長期股權(quán)進行成本的調(diào)整；反之，如果發(fā)現(xiàn)了持股比例大于被投資單位凈資產(chǎn)公允價值，就應(yīng)該按照特定的價值比例進行差額投資項目的調(diào)整，從而實現(xiàn)投資報表的穩(wěn)定處理。第二，對于被投資單位而言，在被投資單位的項目控制階段，需要對凈資產(chǎn)的公允價值進行變化內(nèi)容的分析，全面認識到投資項目單位的價值內(nèi)容。如果在權(quán)益項目比重分析的過程中，資金變動現(xiàn)象的出現(xiàn)主要是由于投資單位在比例問題分析的過程中，進行資本公積賬面價值的調(diào)整[1]。
（二）股權(quán)處置日投資單位的合并報表處理
在長期股權(quán)投資項目的后續(xù)工作處理中，剩余的股權(quán)資本應(yīng)該按照日處理進行價值項目的計量，當發(fā)現(xiàn)公允價值及賬面價值發(fā)生差異的現(xiàn)象，就應(yīng)該進行當期合并財務(wù)報表的留存收益。而且，在編制會計內(nèi)容記錄的過程中，需要借助長期性的股權(quán)投資價值，穩(wěn)定確立公允價值，同時，對于貸記長期股權(quán)投資內(nèi)容――賬面價值內(nèi)容而言，當兩者呈現(xiàn)差異問題時，應(yīng)該按照凈利潤的項目處置進行收益的分析。同時，在處理當期期初到處置日之間的會計賬務(wù)時，應(yīng)該在原有項目投資及股東權(quán)益抵消的基礎(chǔ)上，進行會計編著工作的合理確定，從而 為股權(quán)處置的日投資單位的報表合并提供穩(wěn)定支持[2]。
二、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的分析
（一）控制企業(yè)合并類型的項目處理
第一，在個別報表控制及行程的過程中，應(yīng)該在同一種控制狀態(tài)下，進行企業(yè)合并投資成本的調(diào)整，對于長期股權(quán)投資入賬的價值而言，其項目內(nèi)容的設(shè)計應(yīng)該被投資單位的所有價值進行項目比例的計算，并使持股權(quán)比例的計算現(xiàn)有穩(wěn)定的股權(quán)份額。同時，在對長期股權(quán)投資入賬機制及原本權(quán)益分析的過程中，應(yīng)該積極提高資本公積，從而實現(xiàn)留存收益項目控制的穩(wěn)定性。第二，進行日合并報表中項目控制的統(tǒng)一處理。首先，在合并日合并投資產(chǎn)負債問題編制分析的過程中，需要對合并前的子公司構(gòu)建科學化的收益項目內(nèi)容，而且也應(yīng)該在此基礎(chǔ)上，完成項目資本的有效轉(zhuǎn)移，在合并報表確定中，也應(yīng)該將母公司的股份，按照特定的比例進行子公司權(quán)益及賬面份額的余額抵消。第三，在同一控制狀態(tài)下的企業(yè)合并工作而言，需要將子公司負債的問題進行負債務(wù)問題的綜合分析，實現(xiàn)資金控偶孩子的穩(wěn)定性及合理性。在問題分析的過程中，通過對資產(chǎn)負債表中母公司報表內(nèi)容的分析，應(yīng)對不存在的內(nèi)容進行公司長期股權(quán)項目的投資，實現(xiàn)公司納入比較資產(chǎn)債務(wù)的資本抵消。
（二）合并日合并利潤表的內(nèi)容編制
對于合并日而言，在編制表設(shè)計的過程中，需要將母公司及子公司當年年初的合并內(nèi)容進行利潤表的分析，從而也可以在此基礎(chǔ)上進行個別現(xiàn)金流量表的納入及合并，因此，在現(xiàn)階段流量表確定的基礎(chǔ)上，應(yīng)該對個別報表中的控制因素進行項目的后處理。對于個別報表中的控制機制而言，如果在資源控制之后形成了非同一控制狀態(tài)下的企業(yè)合并，需要在增加新投資成本的基礎(chǔ)上，進行資源因素的有效控制，同時也會在此基礎(chǔ)上對子公司長期取關(guān)投資的賬面價值進行綜合性的分析。與此同時，在合并日合并利潤表編制的過程中，購買日合并報表應(yīng)該實現(xiàn)資源控制的合并處理。因此，在整個過程中應(yīng)該做到以下幾點內(nèi)容：第一，在原權(quán)益資源控制的過程中，應(yīng)該設(shè)計長期性的股權(quán)投資賬面價值，并在此基礎(chǔ)上進行公允價值之間的差額分析，并在購買日合并報表確定的基礎(chǔ)上，進行差額投資收益項目的穩(wěn)定設(shè)計。第二，在購買日原投資公允價值新增投資公允價值分析的過程中，應(yīng)該將其作為公允價值份額比例的系統(tǒng)性比較，從而保證合并表中損益金額設(shè)計的穩(wěn)定性[3]。
三、結(jié)束語
總而言之，伴隨長期股權(quán)投資準則的修訂分析，準則項目的核算范圍逐漸縮小，導(dǎo)致股權(quán)投資賬務(wù)發(fā)生了系統(tǒng)性的轉(zhuǎn)變。而且，在這種企業(yè)持股比例增減問題及核算項目分析的基礎(chǔ)上，應(yīng)該進行投資產(chǎn)業(yè)的合理確定，有效分析股權(quán)投資后續(xù)計量方法的變更因素，減少項目混淆對會計核算造成制約，從而為企業(yè)項目核算制度優(yōu)化提供穩(wěn)定支持，實現(xiàn)會計核算工作中長期股權(quán)投資后續(xù)計算方法的合理提升。
參考文獻：
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[2]吳朝陽.長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法轉(zhuǎn)換及合并報表處理[J].財會學習，2015，18：198.
摘要：2014年3月財政部印發(fā)了修訂后的《企業(yè)會計準則第2號――長期股權(quán)投資》，自2014年7月1日起施行。與原會計準則相比較，新準則變化很大。本文主要論述了長期股權(quán)投資準則修訂的五大主要內(nèi)容。
關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資 初始成本 所有者權(quán)益變動 個別財務(wù)報表 合并財務(wù)報表
修訂后的《企業(yè)會計準則第2號――長期股權(quán)投資》，與原準則相比較，其內(nèi)容發(fā)生了重大變化，主要體現(xiàn)在五個方面：一是長期股權(quán)投資的范圍；二是同一控制下企業(yè)合并中取得的長期股權(quán)投資的初始成本計量；三是關(guān)于投資企業(yè)應(yīng)享有被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動的會計處理；四是關(guān)于按個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表分別就有關(guān)交易事項進行會計處理；五是吸收整合了企業(yè)會計準則解釋及年報通知的相關(guān)內(nèi)容。筆者就上述內(nèi)容進行具體分析，探究長期股權(quán)投資準則的實質(zhì)變化。
一、長期股權(quán)投資的范圍
原準則規(guī)定，長期股權(quán)投資包括：（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位產(chǎn)生重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；（4）投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。
修訂后的準則規(guī)定：本準則所稱長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。具體包括：（1）對子公司投資；（2）對合營企業(yè)投資；（3）對聯(lián)營企業(yè)投資。
顯然修訂后的長期股權(quán)投資的范圍縮小，將原長期股權(quán)投資中的第四部分“投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資”排除在長期股權(quán)投資的范圍之外，明確其應(yīng)按《企業(yè)會計準則第22號――金融工具的確認和計量》進行會計處理，一般應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。主要原因有：一是從股權(quán)投資的持有意圖或獲利模式來分析，企業(yè)的金融資產(chǎn)一般為短期持有，通過資本利得實現(xiàn)其收益；企業(yè)的長期股權(quán)投資，一般持有期較長，對被投資方具有不同程度的影響力，通過參與被投資方的決策從而實現(xiàn)回報。因此，該類股權(quán)投資與金融資產(chǎn)具有同質(zhì)性，將其排除在長期股權(quán)投資之外，通常劃分為可供出售金融資產(chǎn)。二是2014年1月財政部了《企業(yè)會計準則第39號――公允價值計量》，明確了不同條件下可以采用不同的估值技術(shù)方法對資產(chǎn)的公允價值進行計量，從而使該類股權(quán)投資的公允價值能夠取得，這就為將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)提供了可能。
另外，在此需要說明的是：盡管本準則修訂前后長期股權(quán)投資均包括對子公司投資、對合營企業(yè)投資和對聯(lián)營企業(yè)投資，但是投資方與被投資方關(guān)系的判斷上均有其微妙的變化。比如，母子公司的判斷，根據(jù)修訂后的《企業(yè)會計準則第33號――合并財務(wù)報表》進行職業(yè)判斷；再比如，對合營企業(yè)的判斷，根據(jù)新的《企業(yè)會計準則第40號――合營安排》來認定。
二、同一控制下企業(yè)合并中取得的長期股權(quán)投資的初始成本計量
根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》的規(guī)定，企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并按是否受同一方控制分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并；企業(yè)合并按合并形式分為控股合并、吸收合并和新設(shè)合并。企業(yè)合并中形成長期股權(quán)投資的合并一定是控股合并。非同一控制下企業(yè)合并中形成長期股權(quán)投資，其初始成本與修訂前比較沒有發(fā)生變化，而同一控制下企業(yè)合并中形成長期股權(quán)投資，其初始成本與修訂前比較發(fā)生了重大變化。
原準則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
修訂后的準則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
從以上規(guī)定可以看出：修訂后的同一控制下企業(yè)合并中取得的長期股權(quán)投資，其初始成本應(yīng)當在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額來確定；而修訂前的同一控制下企業(yè)合并中取得的長期股權(quán)投資，其初始成本應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額來計量。這樣修訂的原因是：同一控制下的企業(yè)合并，在合并前和合并后均受相同一方的控制，合并方和被合并方均是最終控制方的子公司，合并方從母公司取得被合并方的股權(quán)投資，在初始計量時站在企業(yè)集團的角度來分析更為恰當。
三、投資企業(yè)應(yīng)享有被投資方其他所有者權(quán)益（除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外）變動的會計處理
長期股權(quán)投資的后續(xù)計量有成本法和權(quán)益法，母公司對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法，對合營企業(yè)和對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法。原準則及解釋中明確規(guī)定：被投資方實現(xiàn)利潤或者發(fā)生虧損，投資方應(yīng)按其享有的份額確認投資收益（損失）；被投資方宣告分派利潤，投資方應(yīng)按其享有的份額確認應(yīng)收股利并沖減長期股權(quán)投資；被投資方其他綜合收益發(fā)生變動，投資方應(yīng)按其享有的份額確認其他綜合收益。但是，除了上述因素外，其他原因?qū)е卤煌顿Y方的所有者權(quán)益發(fā)生變動的，比如被投資方增資所形成的資本（股本）溢價、被投資方發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換債券中包含的權(quán)益成分，并未做出明確規(guī)定。其實，國際財務(wù)報告準則也并未對此問題做出明確規(guī)定。2012年底，國際會計準則理事會了《權(quán)益法――投資企業(yè)應(yīng)享有被投資方其他所有者權(quán)益變動（征求意見稿）》，在該文件中提出了相關(guān)解決方案，即其他權(quán)益變動應(yīng)在權(quán)益中予以確認，且在終止權(quán)益法核算時轉(zhuǎn)入當期損益。但是，2014年5月國際會計準則理事會決定停止該項目，這樣一來，關(guān)于該問題的會計處理仍然不明確。
在我國實務(wù)中，關(guān)于投資企業(yè)應(yīng)享有被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動的會計處理，有兩種觀點，一種觀點認為，投資方按其分享的份額應(yīng)計入所有者權(quán)益，另一種觀點認為，投資方按其分享的份額應(yīng)計入損益。本次準則修訂時，采納了第一種觀點，投資企業(yè)按其享有的份額計入所有者權(quán)益中。其主要理由有：一是如果計入損益會影響會計信息使用者對投資方盈利能力的誤判，不利于其做出科學的決策；二是國際會計準則理事會畢竟已經(jīng)傾向性意見，這種做法是目前較為恰當?shù)默F(xiàn)實選擇。
被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資方發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換債券中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資方增資導(dǎo)致投資方持股比例變動等。投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入資本公積（其他資本公積），并在備查簿中予以登記，投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當期投資收益；對剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時，將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當期投資收益。
四、關(guān)于按個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表分別就有關(guān)交易事項進行會計處理
原準則中并未就個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表，分別就有關(guān)交易事項進行會計處理做出規(guī)定。個別財務(wù)報表反映一個企業(yè)作為獨立法人主體特定日期財務(wù)狀況、一定期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件，在一定程度上需要考慮國家相關(guān)法律、法規(guī)的要求，比如公司法中注冊資本管理、利潤分配的強制性要求，再比如企業(yè)所得稅法中以法人單位作為納稅義務(wù)人等，個別財務(wù)報表作為一個企業(yè)的法定財務(wù)報表，應(yīng)該反映這個企業(yè)相關(guān)交易、事項的實際情況。因此，個別財務(wù)報表在一定程度上對相關(guān)交易事項的處理應(yīng)與合并財務(wù)報表區(qū)別開來。比如，企業(yè)因部分處置股權(quán)而喪失對被投資方的控制權(quán)時，根據(jù)合并財務(wù)報表的規(guī)定，在合并財務(wù)報表中，剩余股權(quán)應(yīng)當按照喪失控制權(quán)之日的公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入合并報表中的投資收益；但是，在個別財務(wù)報表中，企業(yè)對剩余股權(quán)按權(quán)益法進行追溯調(diào)整，而不按公允價值計量，也不確認與之相關(guān)的損益。
五、吸收整合了企業(yè)會計準則解釋及年報通知的相關(guān)內(nèi)容
自2007年企業(yè)會計準則實施以來，財政部為了規(guī)范一些新出現(xiàn)交易事項的核算和年度財務(wù)報告的編制，又陸續(xù)了企業(yè)會計準則解釋1號至6號、《關(guān)于執(zhí)行會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知》。這些規(guī)范性文件中，存在大量的與長期股權(quán)投資有關(guān)的規(guī)定。在本次新準則修訂過程中，將這些零散的規(guī)定進行吸收整合，主要包括以下具體內(nèi)容：
（一）在權(quán)益法下，投資方在確認投資收益時，應(yīng)將投資方與合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益進行抵銷。企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當采用權(quán)益法核算，在按持股比例等計算確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔被投資單位的凈損益時，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益。投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當按照上述原則進行抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益。在會計處理時，具體分為順流交易和逆流交易。
（二）成本法下投資收益的確認。采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。
（三）企業(yè)合并中取得長期股權(quán)投資的相關(guān)費用不再計入其成本中。無論是同一控制下的企業(yè)合并中，還是非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益；購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費用，應(yīng)當計入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認金額。
（四）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換。企業(yè)的股權(quán)投資可以劃分為以公允價值計量的金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的后續(xù)計量又有成本法和權(quán)益法。由于投資方增持或者減持被投資方的股份等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y方的控制、共同控制、重大影響發(fā)生變化的，就需要將股權(quán)投資在金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資之間進行重分類或者將長期股權(quán)投資在成本法與權(quán)益法之間進行轉(zhuǎn)換。修訂后準則將這一部分內(nèi)容細化了，方便了會計人員實務(wù)操作。Z
長期股權(quán)投資；計量基礎(chǔ)；計稅基礎(chǔ)；暫時性差異；遞延所得稅
[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1009-9646（2011）08-0048-02
一、長期股權(quán)投資初始計量引起的暫時性差異
1.長期股權(quán)投資初始投資成本的確定
我國《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》（CAS20），將企業(yè)合并分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并，對同一控制下的企業(yè)合并，采用權(quán)益結(jié)合法確定合并成本；對非同一控制下的合并采用購買法確定合并成本。與企業(yè)合并方式相對應(yīng)，我國《企業(yè)會計準則第2號――長期股權(quán)投資》（CAS2）將長期股權(quán)投資分為企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和其他方式取得的長期股權(quán)投資；企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資又分為同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資；同一控制下的合并方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)以享擁有的被投資方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為初始投資成本；非同一控制下的合并方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)以作為支付對價而付出的的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，加上合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用作為投資成本；非同一控制下的合并方式取得的長期股權(quán)投資，如果長期股權(quán)投資成本小于被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，還需要調(diào)增長期股權(quán)投資成本，以保證投資成本與所享有的被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額的一致性；以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)以作為對價而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，加上合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用作為投資成本。
2.長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)
按照我國所得稅法及其實施條例，長期股權(quán)投資應(yīng)當按照投資性資產(chǎn)的規(guī)定確定計稅基礎(chǔ)。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（簡稱條例）第七十一條規(guī)定，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為投資資產(chǎn)成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。
3.長期股權(quán)投初始計量引起的暫時性差異
以合并方式取得的長期股權(quán)投資，如果屬于同一控制下的企業(yè)合并，其計稅基礎(chǔ)（付出資產(chǎn)的公允價值）與計量基礎(chǔ)（擁有的被投資方凈資產(chǎn)賬面價值的份額）不同，形成暫時性差異，應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債；如果屬于非同一控制下的企業(yè)合并，其計稅基礎(chǔ)（付出資產(chǎn)的公允價值）與投資成本（擁有的被投資方凈資產(chǎn)公允價值的份額）也不同，但是因為企業(yè)合并具有報表合并需求，如果計稅基礎(chǔ)小于投資成本，應(yīng)當調(diào)增投資成本到與計稅基礎(chǔ)一致。所以，非同一控制下取得的長期股權(quán)投資只能出現(xiàn)應(yīng)納稅暫時性差異，只需要確認遞延所得稅負債。
其他方式取得的長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)（付出資產(chǎn)的公允價值）與投資成本（付出資產(chǎn)的公允價值）一致，不存在暫時性差異，不需要確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。
二、長期股權(quán)投資后續(xù)計量引起的暫時性差異
1.長期股權(quán)投資后續(xù)計量引起的的暫時性差異
（1）成本法引起的暫時性差異。根據(jù)CAS2的規(guī)定，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制，或者投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響、并且在市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當采用成本法核算。采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當按照初始投資成本計價，投資成本不因被投資方凈資產(chǎn)的變動而變動。所以，按成本法計量的長期股權(quán)投資不會引起暫時性差異。但是，當控制下的成本法轉(zhuǎn)換為非控制下的成本法時，則可能會引起暫時性差異。
（2）權(quán)益法引起的暫時性差異。根據(jù)CAS2的規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算。在權(quán)益法下，為了體現(xiàn)投資方對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的“一體化”關(guān)系，必須要保證長期股權(quán)投資成本與所擁有的被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額的一致性。所以，首先要對長期股權(quán)投資的初始成本進行調(diào)整，如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額的（表明被投資方有商譽存在），不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；當長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有的被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額的，則應(yīng)當調(diào)增長期股權(quán)投資成本。其次，在長期股權(quán)投資持有期間，還要根據(jù)被投資方凈資產(chǎn)公允價值的變動調(diào)整投資成本，即當被投資方實現(xiàn)凈利潤時，按持股比例調(diào)增長期股權(quán)投資（損益調(diào)整），當被投資單位宣告發(fā)放股利或者發(fā)生凈虧損時，則作相反的調(diào)整；被投資方因凈利潤以外的原因引起凈資產(chǎn)增加時，投資方按持股比例調(diào)增長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動）。所以，按權(quán)益法計量的長期股權(quán)投資通常會引起暫時性差異，應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。
3.長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法變更引起的暫時性差異
（1）成本法變更為權(quán)益法后，長期股權(quán)投資的暫時性差異。長期股權(quán)投資由成本法變更為權(quán)益法，如果是由減資原因引起的，即從控制轉(zhuǎn)為共同控制或重大影響，而且原控制屬于同一控制下的控制，首先需要將剩余投資的成本調(diào)整為取得該項投資時付出資產(chǎn)（對價）的公允價值，然后，再將調(diào)整后的投資成本與按照剩余持股比例計算的被投資方凈資產(chǎn)公允價值的份額進行比較，如果前者小于后者，則調(diào)增長期股權(quán)投資成本。前一次調(diào)整消除了暫時性差異，而后一次調(diào)整則又出現(xiàn)了暫時性差異，因而仍然需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。如果原控制屬于非同一控制下控制，因為方法變更前后，長期股權(quán)投資均是按照擁有的被投資方凈資產(chǎn)公允價值的份額計量的，與付出資產(chǎn)的公允價值（計稅基礎(chǔ)）不同，也需要確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。
長期股權(quán)投資由成本法變更為權(quán)益法，如果是由于增資原因引起的，原有投資是按照付出資產(chǎn)的公允價值計量的，變更為權(quán)益法后，要求原有和新增長期股權(quán)投資均按照所擁有的被投資方凈資產(chǎn)公價值的份額計量，因而也與計稅基礎(chǔ)不同，因而也需要確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。
（2）權(quán)益法變更為成本法后，長期股權(quán)投資的暫時性差異。長期股權(quán)投資由權(quán)益法變更為成本法，如果是由于增資原因引起，即由共同控制或重大影響上升為控制，并且構(gòu)成同一控制下的企業(yè)合并，原權(quán)益法下的長期股權(quán)投資還需要重新按照擁有的被投資方凈資產(chǎn)賬面價值的份額計量，仍然與計稅基礎(chǔ)存在差異；如果增資構(gòu)成了非同一控制下的企業(yè)合并，則長期股權(quán)投資要按照擁有的被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額計量，也與計稅基礎(chǔ)存在差異。
長期股權(quán)投資由權(quán)益法變更為成本法，如果是由于減資原因引起，即投資方對被投資方由共同或重大影響下降為非重大影響，剩余長期股權(quán)投資的成本需要調(diào)整為付出資產(chǎn)的公允價值，調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)不存在暫時性差異。
（3）非重大影響下的成本法變更為控制下的成本法后，長期股權(quán)投資的暫時性差異。非控制下的成本法變更為控制下的成本法，必然是由增資引起的。由于出現(xiàn)了合并要求，需要把原投資成本由付出資產(chǎn)的公允價值調(diào)整為擁有的被投資方凈資產(chǎn)公允價值的份額，調(diào)整后的長期股權(quán)投資成本與計稅基礎(chǔ)存在差異，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。但是，如果因為減資，控制下的成本法變更為非重大影響下的成本法，不管剩余投資原來是在同一控制下合并中取得的，還是在非同一控制下合并中取得的，均需要將其投資成本還原為取得該投資所付出資產(chǎn)的公允價值。長期股權(quán)投資成本經(jīng)還原后，與計稅基礎(chǔ)一致，因而不存在暫時性差異。
4.長期股權(quán)投資減值引起的暫時性差異
CAS2規(guī)定，采用成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當按照CAS2規(guī)定處理；其他長期股權(quán)投資的減值則按照CAS8規(guī)定處理。《條例》第五十六條規(guī)定：企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。因而計提減值后的長期股權(quán)投資的賬面價值低于計稅基礎(chǔ)，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。
三、結(jié)束語
長期股權(quán)投資計量基礎(chǔ)取決于計量環(huán)境，即投資戰(zhàn)略意圖和對被投資方的影響能力。增資或減資，表明長期股權(quán)投資的戰(zhàn)略意圖、對被投資方的控制能力發(fā)生了變化，這就需要對計量基礎(chǔ)進行調(diào)整，以適應(yīng)新的計量環(huán)境。如果長期股權(quán)投資能夠?qū)Ρ煌顿Y方施加重大影響，需要根據(jù)被投資方權(quán)益的變化調(diào)整投資成本；如果被投資方經(jīng)營和財務(wù)狀況的惡化，還要對長期股權(quán)投資計提減值等，這一切都會使長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。可見，所得稅會計處理的關(guān)鍵是理清長期股權(quán)投資成本的變化的原因和規(guī)律。
[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）.2007年12月6日.
