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關(guān)鍵詞： 尺度不變的特征變換； 顯著邊緣特征； 小波邊緣檢測(cè)； 度量函數(shù)； 隨機(jī)一致性檢驗(yàn)
中圖分類(lèi)號(hào)： TP391.41 文獻(xiàn)標(biāo)志碼： A
0引言
圖像配準(zhǔn)是圖像處理的基本問(wèn)題之一，是對(duì)具有相同場(chǎng)景的兩幅或多幅圖像在空間上進(jìn)行最佳匹配和疊加的過(guò)程，已被廣泛地應(yīng)用到遙感圖像分析、醫(yī)學(xué)診斷治療、工業(yè)缺陷檢測(cè)、機(jī)器視覺(jué)等諸多領(lǐng)域。
目前，圖像配準(zhǔn)算法主要分為基于灰度信息法、變換域法和基于特征法三大類(lèi) 于灰度信息的方法利用圖像灰度的統(tǒng)計(jì)信息來(lái)度量圖像的相似程度，實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)單，但其應(yīng)用范圍較窄，且計(jì)算量大。而基于特征的方法則克服了基于灰度信息法的許多缺點(diǎn)，以其優(yōu)越的性能，成為圖像配準(zhǔn)算法研究領(lǐng)域的熱點(diǎn)。該方法首先提取圖像中的顯著特征如角點(diǎn)、輪廓等，再利用特征之間的匹配關(guān)系建立圖像之間配準(zhǔn)映射關(guān)系，完成配準(zhǔn)過(guò)程，具有壓縮信息量、匹配快、靈活性高和精度高等優(yōu)點(diǎn)。
在基于特征的圖像配準(zhǔn)中，點(diǎn)特征是最常用到的特征之一。常用的點(diǎn)特征配準(zhǔn)算法主要有基于小波變換的邊緣點(diǎn)提取法、角點(diǎn)檢測(cè)法和興趣算子法。其中，興趣算子包括Harris[1]算子、Moravec[2]算子和尺度不變特征轉(zhuǎn)換（ScaleInvariantFeatureTransform，SIFT）[3]算子等。Lowe于2004年在總結(jié)了現(xiàn)有的基于不變量技術(shù)的特征檢測(cè)匹配方法的基礎(chǔ)上正式提出了基于尺度不變的特征變換即SIFT算法，該算法在尺度和視角變化下均具有良好的匹配效果[4]，是一種魯棒性很好的尺度不變的特征描述方法。在此算法的基礎(chǔ)上，國(guó)內(nèi)外學(xué)者作出了很多改進(jìn)，取得了很好的效果，如Ke等對(duì)歸一化的梯度塊進(jìn)行主成分分析，實(shí)現(xiàn)了對(duì)特征描述符的降維處理得到PCASIFT算法[5]，但該算法獲得的描述子的獨(dú)特性不及SIFT算子，且在快速圖像匹配中效果不佳。而Mikolajczy等提出的一種梯度位置方向直方圖（GradientLocationOrientationHistogram，GLOH）算法[6]，在極坐標(biāo)系中計(jì)算SIFT描述符，然后對(duì)其進(jìn)行主成分分析（PrincipalComponentsAnalysis，PCA）降維，提高了描述子的獨(dú)特性，但同時(shí)增加了計(jì)算的復(fù)雜性。此外，Bay等于2007年提出了另一種SIFT算法的改進(jìn)算法即SURF（SpeededUpRobustFeatures）算法[7]，其利用Hessian矩陣的快速檢測(cè)子提取興趣區(qū)域，再利用Harr小波的局部響應(yīng)建立描述子，由于該算法使用塊狀濾波和積分圖來(lái)進(jìn)行圖像濾波，提高了計(jì)算效率。
本文從圖像局部結(jié)構(gòu)輪廓入手，針對(duì)SIFT算法實(shí)現(xiàn)復(fù)雜、計(jì)算耗時(shí)長(zhǎng)和匹配精度不高等不足，提出基于局部顯著邊緣特征的快速圖像配準(zhǔn)算法，首先對(duì)圖像預(yù)處理，再對(duì)得到的圖像同時(shí)進(jìn)行SIFT特征點(diǎn)提取和小波邊緣提取，對(duì)處在小波邊緣上的SIFT特征點(diǎn)和處在區(qū)域內(nèi)的SIFT特征點(diǎn)分類(lèi)處理，篩選出具有顯著邊緣特征的特征點(diǎn)，再對(duì)其進(jìn)行精確配對(duì)，大大縮小了搜索空間，節(jié)省了時(shí)間，最后采用隨機(jī)一致性檢驗(yàn)（RANdomSAmpleConsensus，RANSAC）[8]算法消除誤匹配，更進(jìn)一步提高了配準(zhǔn)精度。
1算法設(shè)計(jì)
基于特征的圖像配準(zhǔn)是目前圖像配準(zhǔn)的主要方法，本文提出的基于局部顯著邊緣特征的快速圖像配準(zhǔn)算法的流程如圖1所示，其主要包括圖像預(yù)處理、特征提取、篩選顯著特征點(diǎn)和特征匹配等幾個(gè)步驟。
1.1圖像預(yù)處理
由于拍攝條件、光照變化等因素的影響，獲取的圖像往往存在失真或變形，直接的特征提取可能會(huì)影響到圖像配準(zhǔn)的精度。本文采用直方圖變換對(duì)圖像進(jìn)行對(duì)比度增強(qiáng)，突出圖像特征。
1.2特征點(diǎn)提取
SIFT特征匹配算法是一種高效的局部特征匹配算法，該算法主要包括特征檢測(cè)和特征匹配，其中，特征檢測(cè)包括尺度空間極值點(diǎn)檢測(cè)和特征點(diǎn)的精確定位兩部分。
1.5特征點(diǎn)匹配
對(duì)兩幅圖像分別應(yīng)用上述方法得到兩個(gè)特征點(diǎn)空間和相應(yīng)的特征向量，采用特征點(diǎn)的特征向量的歐氏距離作為特征點(diǎn)的相似性判定度量，對(duì)兩幅圖像進(jìn)行特征匹配。對(duì)提取得到的某個(gè)特征點(diǎn)，計(jì)算該特征點(diǎn)與另一幅圖像征點(diǎn)間歐氏距離最近和次近距離之間的比值，若比值小于給定的閾值，則該最近鄰點(diǎn)即為該特征點(diǎn)的匹配點(diǎn)。由于用上面匹配準(zhǔn)則匹配得到的特征點(diǎn)對(duì)之間存在誤匹配，用這些匹配點(diǎn)估計(jì)變換參數(shù)會(huì)存在很大的誤差，因此需要將其剔除，本文采用隨機(jī)抽樣一致性方法（RANSAC）來(lái)消除誤匹配點(diǎn)，取得了很好的效果。
3結(jié)語(yǔ)
本文提出的基于局部顯著邊緣特征的快速圖像配準(zhǔn)方法在繼承SIFT算法的尺度和旋轉(zhuǎn)不變性等優(yōu)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，采取保留顯著特征點(diǎn)的策略，利用較少優(yōu)良特征點(diǎn)獲得了高效、高精度的配準(zhǔn)。用加權(quán)后的shapecontext描述子保證了最佳的區(qū)別度，極大減少了誤匹配的發(fā)生，進(jìn)一步保證了配準(zhǔn)精度。本文算法在提取顯著特征點(diǎn)時(shí)是通過(guò)閾值實(shí)現(xiàn)的，而不同的閾值可以控制特征點(diǎn)的分布，如何利用特征點(diǎn)的分布規(guī)律去除無(wú)匹配區(qū)域，快速定位匹配區(qū)域是下一步研究的重點(diǎn)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：雨滴譜 粒徑 參數(shù)
中圖分類(lèi)號(hào)：TP39 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2016）11（b）-0179-02
在雨滴譜色斑圖像中，會(huì)有一些顆粒是2個(gè)或2個(gè)以上相互粘連的，而這種粘連情況就使圖像的分析產(chǎn)生困難。因此，當(dāng)處理這種存在粘連情況的圖像時(shí)，分割粘連是十分必要的。常見(jiàn)的分割方法較多，但在應(yīng)用中具有局限性，且其所需進(jìn)行的次數(shù)是通過(guò)人工經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定，進(jìn)而會(huì)造成一定誤差。在實(shí)踐過(guò)程中這些方法的效果都不是十分理想。針對(duì)這些局限，提出了一種利用邊界輪廓特征矢量的點(diǎn)積與叉積的性質(zhì)來(lái)分割粘連顆粒的方法。
1 分割點(diǎn)的確定
圖像中存在著多處粒子粘連的情況，取出兩個(gè)典型作為代表來(lái)討論，經(jīng)過(guò)區(qū)域選擇后得到一個(gè)子圖像。
1.1 近似多邊形
近似多邊形的取法如下：在實(shí)驗(yàn)過(guò)程中，選取連粘顆粒內(nèi)部邊界上最遠(yuǎn)的兩點(diǎn)，命名為a點(diǎn)和b點(diǎn)，然后連接a、b兩點(diǎn)，這樣一來(lái)，連顆粒的輪廓線(xiàn)被分為兩個(gè)部分，接下來(lái)在這兩個(gè)部分的輪廓線(xiàn)上尋找一個(gè)節(jié)點(diǎn)，使改點(diǎn)成為距離線(xiàn)段ab最遠(yuǎn)的點(diǎn)，命名為c點(diǎn)；下面開(kāi)始進(jìn)行計(jì)算：如果c點(diǎn)到的線(xiàn)段ab距離大于預(yù)先設(shè)定的閾值，則將c作為新的頂點(diǎn)插入a到b與之間，這樣便產(chǎn)生兩條新的線(xiàn)段，即線(xiàn)段ac和線(xiàn)段bc，我們運(yùn)用同樣的方法，在上述兩條新的線(xiàn)段繼續(xù)上述切分和決算。反之，線(xiàn)段ab為最終多邊形的一個(gè)邊，不再插入頂點(diǎn)。至此，輪廓線(xiàn)的一部分實(shí)驗(yàn)完成，對(duì)于輪廓線(xiàn)的另一部分也運(yùn)用此方法進(jìn)行操作和計(jì)算。
1.2 尋找凹點(diǎn)
此方法采用的兩個(gè)概念，如下所述。
1.2.1 失量點(diǎn)積
設(shè)兩個(gè)矢量P1（x1，y1），P2（x2，y2），它們的點(diǎn)積表示為：P1.，則P1，P2的夾角為：
1.2.2 矢量叉積
設(shè)兩個(gè)矢量P1（x1，y1），P2（x2，y2），它們的叉積可表示為：P1P2=x1×y2-x2×y1，叉積的一個(gè)非常重要的性質(zhì)就是可以通過(guò)它的符號(hào)來(lái)判斷兩矢量之間的順逆時(shí)針關(guān)系如下。
（1）P1P2>0時(shí)，那么P1在P2的順時(shí)針?lè)较颉?/p>
（2）P1P2
（3）P1P2=0時(shí)，那么P1與P2共線(xiàn)，但可能同向或反向。
根據(jù)以上性質(zhì)，來(lái)實(shí)現(xiàn)凹點(diǎn)的提取，沿著粘連顆粒的外輪廓的順時(shí)針?lè)较颍玫浇贫噙呅紊系?個(gè)點(diǎn)x、o、z，令向量P1=ox，向量P2=oz，則x、o、z夾角為
當(dāng)兩個(gè)雨滴顆粒出現(xiàn)粘連時(shí)，其粘連處會(huì)呈現(xiàn)出向內(nèi)凹陷的情況，進(jìn)而就會(huì)形成凹點(diǎn)。而其他輪廓線(xiàn)呈現(xiàn)外凸?fàn)睿纬赏裹c(diǎn)。從而得到在雨滴顆粒粘連處的附近會(huì)出現(xiàn)>π，而其他地方會(huì)出現(xiàn)
（1）P1×P2>0時(shí)，則P1在P2的順時(shí)針?lè)较颍?/p>
（2）P1×P2
由此，對(duì)于輪廓線(xiàn)近似得到的多邊形上的每個(gè)點(diǎn)o，在其附近前后各取一個(gè)點(diǎn)P1，P2，構(gòu)造成兩個(gè)矢量OP1和OP2，進(jìn)而計(jì)算出相應(yīng)的夾角，那么近似多邊形上的每個(gè)點(diǎn)o都會(huì)對(duì)應(yīng)一個(gè)相應(yīng)的夾角，如果
1.3 分割點(diǎn)的確定
設(shè)凹點(diǎn)處的夾角i，i=1，2，…，n。由式（3）知，i>π。通過(guò)觀(guān)察就會(huì)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)分割點(diǎn)的i越小，其凹陷程度越大，即當(dāng)i最小時(shí)，則是最佳的凹陷點(diǎn)。設(shè)分割點(diǎn)處夾角為imin，則可得式
依據(jù)式（4）進(jìn)行判定，提取最佳分割點(diǎn)。
2 分割線(xiàn)的確定
2.1 確定分割線(xiàn)的方法
當(dāng)兩個(gè)雨滴顆粒出現(xiàn)粘連時(shí)，會(huì)出現(xiàn)凹點(diǎn)，因此，分割粘連雨滴的分割點(diǎn)一定是多邊形上的一對(duì)凹點(diǎn)。當(dāng)計(jì)算出顆粒的二值圖像的近似多邊形后，提取出所有具有對(duì)面關(guān)系的凹點(diǎn)，即分割點(diǎn)進(jìn)行配對(duì)，行成潛在的成對(duì)分割點(diǎn)，將潛在的成對(duì)分割點(diǎn)連線(xiàn)，就形成潛在的分割線(xiàn)。
2.2 分割線(xiàn)的判定準(zhǔn)則
在粘連雨滴顆粒的一條潛在的分割線(xiàn)上選擇兩個(gè)端點(diǎn)并設(shè)置為s點(diǎn)和e點(diǎn)，記分割線(xiàn)se的長(zhǎng)度為
對(duì)于潛在分割線(xiàn)se，在圖像上近似圓形上應(yīng)該有一條通過(guò)s和e的弦s’e’，其長(zhǎng)度稱(chēng)櫸指釹se的理論長(zhǎng)度[5]，即：
潛在分割線(xiàn)se將圖像分割為X，Y兩個(gè)部分，設(shè)X和Y兩部分的面積為Ax和Ay，稱(chēng)其為分割后的面積。
首先，由于雨滴顆粒呈現(xiàn)外凸類(lèi)圓的形狀特征，所以，只要出現(xiàn)明顯內(nèi)陷或違反圓形的情況，就被認(rèn)為是粘連顆粒。如果成對(duì)分割點(diǎn)s、e構(gòu)成理想的分割線(xiàn)，則分割線(xiàn)se的長(zhǎng)度一定遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于該處的理論長(zhǎng)度s’e’，即
其次，正常的雨滴顆粒的尺寸都是處在一定范圍內(nèi)的，當(dāng)滿(mǎn)足Ax≥Ar∪Ay≥Ar條件時(shí)，其中Ay為顆粒的最小合理面積，通過(guò)這一判定條件，既可以避免出現(xiàn)將一個(gè)雨滴顆粒誤判，且分割成兩個(gè)小部分的情況，又可以實(shí)現(xiàn)剔除粘連在顆粒上的非雨滴顆粒部分。
最后，在完成所有的分割之后，我們應(yīng)該選擇最短的那條作為最理想的分割線(xiàn)。因?yàn)槠ヅ涑蓪?duì)的分割點(diǎn)間的距離越小，可能影響試驗(yàn)結(jié)果的干擾點(diǎn)就越少，計(jì)算結(jié)果就越準(zhǔn)確。
3 結(jié)語(yǔ)
為了驗(yàn)證該文的效果，以matlab為工具編寫(xiě)程序，對(duì)圖像進(jìn)行了仿真實(shí)驗(yàn)。雨滴顆粒是類(lèi)似圓形，如果雨滴顆粒出現(xiàn)粘連，那么粘連處就會(huì)出現(xiàn)凹陷情況。因此，該文提出了用近似多邊形法結(jié)合矢量點(diǎn)積與叉積的性質(zhì)相來(lái)識(shí)別和提取凹點(diǎn)，即分割點(diǎn)。再對(duì)凹點(diǎn)進(jìn)行配對(duì)連線(xiàn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)粘連的雨滴顆粒的分割的方法。該方法的優(yōu)點(diǎn)是可以較迅速地找到準(zhǔn)確的分割點(diǎn)，從而節(jié)省了時(shí)間。實(shí)驗(yàn)表明該方法確實(shí)可行且效果良好，達(dá)到了實(shí)驗(yàn)?zāi)康暮皖A(yù)期效果。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞： 快速行人檢測(cè)算法； HOG特征； 俯仰角修正； SVM
中圖分類(lèi)號(hào)： TN911.73?34 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1004?373X（2014）21?0062?04
Pedestrian quick detection algorithm based on with pitch angle corrected HOG features
CAO Qiao?hui， GE Wang?chen
（School of Electronics and Information Engineering， Tongji University， Shanghai 200092， China）
Abstract： Traditional HOG feature detection method has a preferable recognition rate for envisaging and side?looking pedestrians， but has a low recognition rate for overlooking pedestrians. An improved pedestrian quick detection algorithm is proposed in this paper， which is realized by converting HOG features in the detected images according to pitch angle and optimizing the SVM classifier training process. The testing result shows that the algorithm is better than the detection methods based on the traditional HOG features and has improved the detection veracity of pedestrians in the different pitch angle video images.
Keywords： pedestrian quick detection； HOG feature； pitch angle correction； SVM
0 引 言
目前在交通運(yùn)輸方面，針對(duì)行人以及客流的建模研究主要集中于對(duì)行人的步頻和長(zhǎng)度、行人安全、行人數(shù)目、行人跟蹤、公共服務(wù)設(shè)施服務(wù)時(shí)間等參數(shù)的研究[1]。在國(guó)內(nèi)，由于特殊的國(guó)情，研究集中在聚集客流、服務(wù)時(shí)間以及對(duì)行人安全方面的研究。
大部分公共場(chǎng)所的背景較為復(fù)雜，因此如果僅僅使用基于背景?前景分割的目標(biāo)分割技術(shù)，其性能會(huì)受到復(fù)雜背景的影響，其中包括將非人運(yùn)動(dòng)物體檢測(cè)為目標(biāo)或者將靜態(tài)目標(biāo)與背景融為一體導(dǎo)致漏檢。此外，監(jiān)控?cái)z像頭一般處于離地面較高的位置，其視角會(huì)發(fā)生一定的變化，基于模板或基于特征的檢測(cè)方式也會(huì)在魯棒性上受到一定的影響。
對(duì)于基于機(jī)器學(xué)習(xí)的行人檢測(cè)來(lái)說(shuō)，其中的一個(gè)重要問(wèn)題是如何選取一個(gè)信息量足夠大并且對(duì)光照、視角等具有魯棒性的本地特征，以便將前景中的行人和非行人分割開(kāi)來(lái)。由于Dalal和Triggs提出的HOG特征能夠比較準(zhǔn)確地描述行人，因此本文將采用HOG特征作為行人的主要特征。
本文對(duì)Dalal和Triggs的算法進(jìn)行了改進(jìn)，并且應(yīng)用在不同視角的公共場(chǎng)所視頻的行人檢測(cè)中。在檢測(cè)過(guò)程中，針對(duì)不同俯仰角，本文對(duì)檢測(cè)圖像的HOG特征進(jìn)行了轉(zhuǎn)換，使不同俯仰角視頻中的行人能夠被正確地檢測(cè)出來(lái)。
1 HOG特征及視角變化對(duì)其的影響
1.1 HOG特征
Dalal和Triggs于2006年提出了基于HOG的行人檢測(cè)算法[2]。與SIFT特征類(lèi)似，HOG也是采用圖像局部區(qū)域的梯度統(tǒng)計(jì)信息對(duì)圖像進(jìn)行描述。但是與SIFT不同的是，HOG并不只針對(duì)目標(biāo)區(qū)域內(nèi)的稀疏點(diǎn)進(jìn)行特征提取，而是一種密集特征，即HOG特征與目標(biāo)區(qū)域內(nèi)的所有點(diǎn)有關(guān)，因此通常HOG會(huì)以高維向量的方式表現(xiàn)。
HOG的主要思想是：在一幅圖像中，相對(duì)于使用顏色信息，本地物體或行人的外觀(guān)與形狀能夠更好地被梯度或者邊緣分布的直方圖描述。因此，Dalal和Triggs將圖像分為各個(gè)胞元（cells），計(jì)算胞元中每個(gè)像素的梯度；對(duì)檢測(cè)窗口（window）中的塊（block）進(jìn)行密集掃描，串聯(lián)起來(lái)得到一個(gè)高維向量；最后通過(guò)線(xiàn)性SVM分類(lèi)器對(duì)向量進(jìn)行分類(lèi)，以達(dá)到檢測(cè)物體的效果。
1.2 攝像機(jī)俯仰角對(duì)HOG特征的影響
對(duì)于大多數(shù)行人庫(kù)，如INRIA，MIT行人庫(kù)等，其訓(xùn)練樣本主要為側(cè)視角的行人[3]；而在實(shí)際應(yīng)用中，并不能夠保證攝像機(jī)的角度一定為側(cè)對(duì)行人的角度。如果不考慮視角變換而是將所有視角的行人圖片一起作為正樣本訓(xùn)練，則會(huì)影響到線(xiàn)性SVM分類(lèi)器的分類(lèi)性能。此外，對(duì)于特定視角的樣本采集會(huì)耗費(fèi)大量的時(shí)間，并且對(duì)場(chǎng)景的適應(yīng)性有限。因此研究視角的不同會(huì)帶來(lái)HOG特征的變化。
設(shè)置場(chǎng)景的攝像機(jī)的水平旋轉(zhuǎn)角為[α，]俯仰角為[β，]如圖1所示。下面將分別討論它們對(duì)梯度產(chǎn)生的影響。
圖1 攝像機(jī)視角不同對(duì)物體高度和寬度的影響
對(duì)于俯仰角[β，]其影響的是[y]方向的分量，若人體的高度為[H，][h1]是攝像機(jī)和水平面夾角為[β1]時(shí)人體在圖像上所成像的高度，[h2]是攝像機(jī)和水平面夾角為[β2]時(shí)人體在圖像上所成像的高度，則有：
[Cβ1，β2=h2h1=cosβ2cosβ1， -π2
[θ2x，y=arctantanθ1x，y?1Cβ1，β2] （2）
且梯度為：
[?f2（x，y）=?2f?x2+tan2θ1（x，y）??2f?x2] （3）
[?f2（x，y）=?2f?x2+tan2θ1（x，y）C（β1，β2）??2f?x2] （4）
[?f2x，y=?f1x，y?1+tan2θ1（x，y）C（β1，β2）1+tan2θ1（x，y）] （5）
同時(shí)對(duì)于掃描窗口的尺寸，有：
[w=C（α1，α2）?w] （6）
[h=C（β1，β2）?h] （7）
因此當(dāng)攝像機(jī)的水平和俯仰角度發(fā)生變化時(shí)，目標(biāo)圖像的梯度都會(huì)發(fā)生一定程度的變化。在實(shí)際檢測(cè)特征時(shí)，先對(duì)梯度進(jìn)行相應(yīng)的變換，再按普通HOG的方式進(jìn)行檢測(cè)。
2 快速人體檢測(cè)算法
2.1 訓(xùn)練過(guò)程
本算法使用的訓(xùn)練過(guò)程如圖2所示。
圖2 SVM分類(lèi)器完整訓(xùn)練流程
本算法采用INRIA行人數(shù)據(jù)集作為訓(xùn)練樣本庫(kù)，并加入一些自行采集到的行人數(shù)據(jù)。INRIA數(shù)據(jù)集中的圖像都為彩色圖像，正樣本的大小為96×160，負(fù)樣本的大小為320×240。本系統(tǒng)在RGB空間中提取HOG特征，在三個(gè)空間中分別計(jì)算這三個(gè)分量的梯度，選取幅值最大的作為該像素梯度；使用像素的cell計(jì)算9個(gè)方向上的梯度直方圖，并且將像素作為一個(gè)block進(jìn)行梯度直方圖歸一化[4]，如圖3所示。
圖3 對(duì)圖片的block進(jìn)行直方圖歸一化并計(jì)算梯度直方圖
在進(jìn)行SVM分類(lèi)時(shí)，本文采用SVM Light對(duì)正樣本和負(fù)樣本提取的HOG特征分類(lèi)，并且使用線(xiàn)性核SVM作為分類(lèi)器。一次分類(lèi)結(jié)束后，將得到的分類(lèi)器對(duì)所有源負(fù)樣本進(jìn)行密集掃描檢測(cè)。二次訓(xùn)練完成后，就得到了3 780維的SVM分類(lèi)器。
2.2 快速行人檢測(cè)算法
檢測(cè)的流程圖如圖4所示。
圖4 本文使用檢測(cè)算法的流程圖
在二次訓(xùn)練后得到3 780維的SVM分類(lèi)器后，使用此分類(lèi)器對(duì)圖像中的人體進(jìn)行檢測(cè)。在使用SVM對(duì)特征進(jìn)行分類(lèi)時(shí)，需要對(duì)視角進(jìn)行修正。考慮到攝像機(jī)的角度變化，本文中采用的掃描窗口大小由式（6）與式（7）決定，例如當(dāng)俯仰角為30°，水平角為15°時(shí)，窗口的大小為64×110；獲得窗口中的梯度后，使用式（5）對(duì)獲得的梯度進(jìn)行修正，并且使用線(xiàn)性插值對(duì)圖像邊緣的梯度進(jìn)行插值，使梯度圖像重新縮放至64×128大小；然后對(duì)這些梯度計(jì)算HOG特征，并使用SVM分類(lèi)器進(jìn)行分類(lèi)[5]。
檢測(cè)時(shí)采用密集掃描，并對(duì)檢測(cè)圖像進(jìn)行變化率為[σ=]1.10的多尺度變換[6]。因此，圖像中包含相同目標(biāo)的多個(gè)檢測(cè)窗口在SVM檢測(cè)時(shí)都會(huì)被檢測(cè)為目標(biāo)窗口；單個(gè)目標(biāo)可能會(huì)出現(xiàn)多個(gè)檢測(cè)窗口，對(duì)后續(xù)跟蹤造成困難。
為了使每個(gè)目標(biāo)僅被單個(gè)窗口包圍，需要對(duì)包圍窗口進(jìn)行合并。如果一個(gè)目標(biāo)窗口被另一個(gè)目標(biāo)窗口完全包含，那么認(rèn)為它們屬于同一個(gè)目標(biāo)；同時(shí)當(dāng)包圍窗口之間的重合面積大于70%時(shí)，也認(rèn)為它們屬于一個(gè)目標(biāo)。這里將被認(rèn)為屬于同一個(gè)目標(biāo)的包圍窗口定義為屬于同一類(lèi)。對(duì)于每張圖像，將所有的包圍窗口分為[N]類(lèi)，每個(gè)目標(biāo)帶有[n]個(gè)包圍窗口，并且引入一個(gè)閾值[T。]當(dāng)[N]類(lèi)中的包圍窗口數(shù)量[n]大于[T]時(shí)，將相同類(lèi)別的包圍盒作合并；包圍窗口數(shù)量小于[T]時(shí)，認(rèn)為這個(gè)類(lèi)屬于誤報(bào)，對(duì)其進(jìn)行過(guò)濾。經(jīng)過(guò)測(cè)試，使用閾值[T]為2的合并算法就能夠合并大部分的包圍盒，并且濾除一定的誤檢目標(biāo)。
3 實(shí)驗(yàn)結(jié)果及分析
本文分別采用PETS2006的稀疏客流密度視頻與PETS2009中的中客流密度的部分視頻對(duì)算法的識(shí)別率進(jìn)行測(cè)試，并且截取一部分對(duì)本文所使用的HOG特征進(jìn)行檢測(cè)。視頻的信息如表1所示。在測(cè)試時(shí)，記錄一幀中未檢測(cè)出的行人數(shù)量以及錯(cuò)誤檢測(cè)的目標(biāo)框數(shù)量。測(cè)試的結(jié)果如表2，表3所示。
表1 所使用的測(cè)試視頻信息
[視頻名稱(chēng)＼&俯仰角＼&視頻尺寸＼&幀數(shù)＼&總目標(biāo)數(shù)量＼&0601＼&β≈45°＼&360×288＼&700＼&471＼&0602＼&β≈45°＼&360×288＼&1 007＼&687＼&0901＼&β≈30°＼&768×576＼&794＼&3 099＼&0902＼&β≈0°＼&768×576＼&794＼&2 807＼&]
表2 普通HOG特征的測(cè)試結(jié)果
[視頻名稱(chēng)＼&幀數(shù)＼&總目標(biāo)數(shù)量＼&正確識(shí)別數(shù)＼&漏檢數(shù)＼&0601＼&700＼&471＼&428＼&43＼&0602＼&1 007＼&687＼&622＼&64＼&0901＼&794＼&3 099＼&2 914＼&185＼&0902＼&794＼&2 807＼&2 723＼&84＼&]
表3 視角轉(zhuǎn)換的HOG特征的測(cè)試結(jié)果
[視頻名稱(chēng)＼&幀數(shù)＼&總目標(biāo)數(shù)量＼&正確識(shí)別數(shù)＼&漏檢數(shù)＼&0601＼&700＼&471＼&448＼&23＼&0602＼&1 007＼&687＼&670＼&17＼&0901＼&794＼&3 099＼&3 006＼&93＼&0902＼&794＼&2 807＼&2 797＼&110＼&]
本文使用對(duì)數(shù)尺度下的DET（Detection Error Trade?off）曲線(xiàn)作為本文算法的準(zhǔn)確性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，即漏檢率（Miss Rate，MR）和誤檢率（False Postive Per Window，F(xiàn)FPW）曲線(xiàn)。本文的算法與Dalal的算法在俯仰角為0°，30°，45°的情況下的DET曲線(xiàn)分別如圖5所示。
從圖中可以看出，當(dāng)俯仰角為0°時(shí)，本文的算法與Dalal的算法在檢測(cè)率上沒(méi)有沒(méi)有很大的區(qū)別；當(dāng)俯仰角為30°時(shí)，本文的算法的漏檢率在時(shí)比Dalal的算法低了3%左右；當(dāng)俯仰角為45°時(shí)，本文算法的漏檢率比Dalal的算法低了5%左右。
圖5 本文算法與傳統(tǒng)算法的比較
本文提出的方法的性能較傳統(tǒng)方法有所改善。圖6顯示了本文提出的方法在不同視頻中的檢測(cè)效果。
4 結(jié) 語(yǔ)
針對(duì)傳統(tǒng)HOG特征對(duì)俯視行人的識(shí)別率不高的問(wèn)題，本文基于被檢測(cè)圖片的HOG特征進(jìn)行了俯仰角修正，并且對(duì)不同視角的公共場(chǎng)所視頻進(jìn)行了行人檢測(cè)測(cè)試。測(cè)試結(jié)果證明，本文提出的算法有效提高了HOG算法檢測(cè)的準(zhǔn)確性。
圖6 測(cè)試結(jié)果
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【關(guān)鍵詞】預(yù)算會(huì)計(jì)；部門(mén)預(yù)算；國(guó)庫(kù)集中支付；非營(yíng)利組織
我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展一直是在適應(yīng)國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理的需要，更好的反映政府有關(guān)單位受托責(zé)任。通過(guò)對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)、原則等方面的分析，我們?cè)陬A(yù)算會(huì)計(jì)體系、預(yù)算會(huì)計(jì)制度和預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告等方面應(yīng)該進(jìn)行改革。才能使我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)與國(guó)外政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)接軌；使我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理體制與目標(biāo)相適應(yīng)。
一、近年來(lái)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的成就及環(huán)境分析
1.1998年的預(yù)算會(huì)計(jì)改革，明確了預(yù)算會(huì)計(jì)在符合國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)政預(yù)算管理和行政事業(yè)單位內(nèi)部管理需求的基礎(chǔ)上，應(yīng)該具有的公共性、非營(yíng)利性和財(cái)政性的特點(diǎn)。是一次根本性的改革，在理論和實(shí)際上取得重大進(jìn)展。
2.近年來(lái)，隨著預(yù)算制度逐步完善，國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施，以及政府采購(gòu)制度的逐步推廣，預(yù)算會(huì)計(jì)的客觀(guān)環(huán)境及其核算發(fā)生了重大變化。隨著事業(yè)單位改制工作的穩(wěn)步推行等一系列重大改革，要求預(yù)算會(huì)計(jì)必將根據(jù)不同情況設(shè)計(jì)和制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)體系。
二、預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)一步改革的必然性
隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，預(yù)算會(huì)計(jì)需要進(jìn)一步改革。其原因有：一是與國(guó)外政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)接軌的需要，二是與財(cái)政預(yù)算管理制度改革的模式與目標(biāo)不適應(yīng)。主要因素是經(jīng)濟(jì)體制改革與財(cái)政預(yù)算改革對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)提出了新要求。
1.財(cái)政預(yù)算管理的變化
2000年起，部門(mén)預(yù)算經(jīng)過(guò)一系列的變革，將部門(mén)所有收支統(tǒng)一納入部門(mén)預(yù)算管理，實(shí)行了綜合預(yù)算。各部門(mén)的預(yù)算收入全額繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，實(shí)行收支兩條線(xiàn)管理。
2.財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)方式的變化
推行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付改革試行辦法后，財(cái)政撥款由國(guó)庫(kù)直達(dá)商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。按照《政府采購(gòu)法》的規(guī)定，財(cái)政撥付的政府采購(gòu)資金，直達(dá)供貨商。政府基本建設(shè)投資也不再通過(guò)建設(shè)銀行撥付，改由財(cái)政部門(mén)撥給主管部門(mén)或項(xiàng)目單位。
3.預(yù)算會(huì)計(jì)信息需求的變化
隨著民主及法制建設(shè)的加強(qiáng)，社會(huì)各界不僅要求政府提供公開(kāi)、公平、透明的收支預(yù)算執(zhí)行的信息，還關(guān)注政府的資產(chǎn)、負(fù)債以及資金使用效益的情況，以評(píng)價(jià)政府在使用公共資源方面的績(jī)效。
上述變化，要求現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度在核算內(nèi)容、資金流人與流出的確認(rèn)、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與使用、會(huì)計(jì)信息的披露等方面，進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整、充實(shí)、改革。
三、預(yù)算會(huì)計(jì)的改革
1998年1月1日起全面執(zhí)行《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》。隨著近年來(lái)財(cái)政管理體制改革的步伐加快，按公共財(cái)政理論設(shè)計(jì)的預(yù)算管理模式已開(kāi)始建立，預(yù)算編制等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預(yù)算會(huì)計(jì)的運(yùn)行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此預(yù)算會(huì)計(jì)又面臨著進(jìn)一步的改革。未來(lái)預(yù)算會(huì)計(jì)改革，主要應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行。
（一）預(yù)算會(huì)計(jì)體系的改革
現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系（狹義）包括：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)。但隨著預(yù)算管理制度的改革，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系將向“政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”發(fā)展。
1.政府會(huì)計(jì)
預(yù)算管理制度的改革，包括編制部門(mén)預(yù)算、實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)、建立政府采購(gòu)制度等，客觀(guān)上要求財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)合二為一，成為政府會(huì)計(jì)。
（1）編制部門(mén)預(yù)算。部門(mén)預(yù)算是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家普遍采用的預(yù)算編制方法，是由政府各部門(mén)編制，經(jīng)財(cái)政部門(mén)審核，反映部門(mén)所有收入和支出的預(yù)算。將各類(lèi)不同性質(zhì)的財(cái)政資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門(mén)。部門(mén)預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式，部門(mén)所有單位的各項(xiàng)資金，包括財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥款、財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥資金和其他收入，統(tǒng)一作為部門(mén)和單位的預(yù)算收入，統(tǒng)一由財(cái)政核定支出需求。
（2）推行國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度。部門(mén)預(yù)算編制后，如果沒(méi)有預(yù)算執(zhí)行制度的改革，其作用必然大打折扣。預(yù)算執(zhí)行改革最有效的方法是推行國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度。即按照政府預(yù)算級(jí)次，由財(cái)政在銀行開(kāi)設(shè)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)；所有的財(cái)政性資金逐步納入各級(jí)政府預(yù)算統(tǒng)一管理，財(cái)政收入直接繳入國(guó)庫(kù)；財(cái)政性支出均從國(guó)庫(kù)賬戶(hù)直接撥付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者。
（3）實(shí)行政府采購(gòu)制度。在財(cái)政支出預(yù)算管理改革中，政府采購(gòu)制度應(yīng)是一項(xiàng)重大的工程。政府采購(gòu)制度的實(shí)質(zhì)是將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和財(cái)政預(yù)算支出管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，一方面使政府可以得到價(jià)廉物美的商品和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)物有所值的基本目標(biāo)，另一方面使預(yù)算資金管理從價(jià)值形態(tài)延伸到實(shí)物形態(tài)，節(jié)約公共資金，提高資金使用效益。
2.非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)
事業(yè)單位會(huì)計(jì)向非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)靠攏，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)不僅包括事業(yè)單位，還包括民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及各種基金會(huì)等。
事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、各種基金會(huì)等這些組織不以營(yíng)利為目的，其目的在于按照財(cái)務(wù)資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務(wù)。因此，非營(yíng)利組織反映了他們的基本特征，其目標(biāo)著眼于社會(huì)效益。顯然，這些組織的會(huì)計(jì)稱(chēng)為”非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”就更能反映其本質(zhì)特征。
非營(yíng)利組織與政府部門(mén)的本質(zhì)特征相近，但還是有較大的差異。主要是它有自己的業(yè)務(wù)收入，而且相當(dāng)一部分非營(yíng)利組織可以做到收支相抵。因而，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)雖同屬非企業(yè)單位會(huì)計(jì)，但不能統(tǒng)稱(chēng)為政府會(huì)計(jì)，在制定會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)，將其統(tǒng)稱(chēng)為“政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”。
（二）預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革
由于預(yù)算管理制度的改革，使得現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的核算內(nèi)容、核算方法等需要進(jìn)一步改革，以適應(yīng)部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)、政府采購(gòu)等改革的要求。
1.部門(mén)預(yù)算要求反映部門(mén)所有的收人和支出，涵蓋所有的預(yù)算資金，因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會(huì)計(jì)，也應(yīng)以預(yù)算資金全貌為對(duì)象，應(yīng)不再有遺漏。其中，基建資金也應(yīng)和其他資金一樣一起編入部門(mén)預(yù)算。即部門(mén)預(yù)算應(yīng)當(dāng)涵蓋包括基建預(yù)算收支在內(nèi)的所有收支，真正反映綜合預(yù)算。然而，由于基本建設(shè)財(cái)務(wù)有一定的特殊性，在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中應(yīng)增加相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。細(xì)化預(yù)算編制到項(xiàng)目，也就是收支要重新適當(dāng)分類(lèi)。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目應(yīng)重新設(shè)計(jì)，明細(xì)核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。
2.國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的實(shí)行，改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序，將使現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)面臨又一次改革。現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的部門(mén)內(nèi)資金撥付等業(yè)務(wù)的發(fā)生及其會(huì)計(jì)核算都將發(fā)生根本性的改變。現(xiàn)行行政單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制將受到挑戰(zhàn)。總之，國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的推行，（下轉(zhuǎn)第216頁(yè)）（上接第213頁(yè)）對(duì)現(xiàn)行總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)的沖擊將是非常巨大的。
3.隨著政府采購(gòu)制度的展開(kāi)，政府采購(gòu)資金運(yùn)動(dòng)就成了預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)新的重要核算內(nèi)容。行政事業(yè)單位的許多采購(gòu)項(xiàng)目，既有財(cái)政預(yù)算資金，又有其他資金，這些采購(gòu)資金，應(yīng)集中到財(cái)政部門(mén)，由財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一支付。因此，也就產(chǎn)生了資金從預(yù)算單位（部門(mén)）向財(cái)政部門(mén)流動(dòng)的現(xiàn)象。另外，會(huì)造成預(yù)算單位收支過(guò)程中價(jià)值流轉(zhuǎn)和資金及實(shí)物流轉(zhuǎn)的脫節(jié)。政府采購(gòu)物品的價(jià)值按轉(zhuǎn)賬通知流入、流出單位，但貨幣資金卻不實(shí)際進(jìn)出單位。
（三）預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的改革
通過(guò)分析我國(guó)政府和行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和使用者、會(huì)計(jì)報(bào)表主表的設(shè)置、財(cái)務(wù)報(bào)告其他組成部分的法定化提出以下建議。
1.隨著財(cái)政預(yù)算管理的改革，人們對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)信息的要求日益提高，目前已顯露出許多不足之處：
（1）預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容不夠完整，提供的信息比較簡(jiǎn)單。
（2）預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)不夠科學(xué)，信息的可用性較差。
（3）體系不夠健全。
2.要建立全面的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，必須對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)。預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)應(yīng)該首先要保證做到財(cái)務(wù)報(bào)告能提供全面的、透明的受托責(zé)任履行情況的信息，逐漸轉(zhuǎn)而為經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。
3.主要從以下三個(gè)方面完善會(huì)計(jì)報(bào)表主表：
（1）改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容應(yīng)按照反映財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表這一定位來(lái)設(shè)定，政府資產(chǎn)負(fù)債表中要增列必要的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目；行政事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中要反映年末預(yù)撥給下級(jí)單位的來(lái)年經(jīng)費(fèi)和從上級(jí)單位預(yù)領(lǐng)的來(lái)年經(jīng)費(fèi)；事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項(xiàng)目，要按流動(dòng)性分類(lèi)。
（2）改進(jìn)收入支出表。此表要按各項(xiàng)支出及其資金來(lái)源對(duì)應(yīng)計(jì)列的原則編制。收入、支出等科目應(yīng)設(shè)置必要的二級(jí)和三級(jí)科目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附表中列示其明細(xì)數(shù)據(jù)。
（3）探索編制現(xiàn)金流量表。在有條件的大中型事業(yè)單位，可以研究如何試編現(xiàn)金流量表的問(wèn)題，按收付實(shí)現(xiàn)制原則列示貨幣資金的流入流出。設(shè)計(jì)思路：現(xiàn)金流量表的內(nèi)容可僅限于貨幣資金；可劃分為繳撥款項(xiàng)活動(dòng)，籌資、投資活動(dòng)，和業(yè)務(wù)活動(dòng)三部分。
（4）此外，還應(yīng)全面規(guī)劃會(huì)計(jì)報(bào)表附表，增加表外信息和非財(cái)務(wù)信息披露。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)定位；預(yù)算會(huì)計(jì)
建國(guó)以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)體系一直劃分為兩大類(lèi)，一是企業(yè)會(huì)計(jì)體系，二是預(yù)算會(huì)計(jì)體系。預(yù)算會(huì)計(jì)體系中包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。預(yù)算會(huì)計(jì)改革后，把事業(yè)單位會(huì)計(jì)同行政單位會(huì)計(jì)區(qū)分開(kāi)來(lái)，建立了單獨(dú)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和事業(yè)單位分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，這是預(yù)算會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)上的一個(gè)突破。在此情況下，有些人就產(chǎn)生了事業(yè)單位是否還屬于預(yù)算會(huì)計(jì)范疇的疑問(wèn)，有的還認(rèn)為事業(yè)單位會(huì)計(jì)法規(guī)制度的管理可以納入企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)制度的管理體系。事業(yè)單位會(huì)計(jì)的地位問(wèn)題，關(guān)系到事業(yè)單位會(huì)計(jì)的性質(zhì)、目標(biāo)和原則，也關(guān)系到其法規(guī)制度的實(shí)施，筆者認(rèn)為有進(jìn)一步加以明確的必要。
1會(huì)計(jì)的兩大分支
會(huì)計(jì)的體系及其分支，是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中形成的，是適應(yīng)人們管理財(cái)務(wù)活動(dòng)的需要而產(chǎn)生的。它反映著會(huì)計(jì)各個(gè)組成部分的內(nèi)在聯(lián)系和區(qū)別。從古到今，從我國(guó)到外國(guó)，會(huì)計(jì)歷來(lái)是按其適用范圍和核算對(duì)象分為企業(yè)會(huì)計(jì)和非企業(yè)會(huì)計(jì)的。企業(yè)會(huì)計(jì)是適用于農(nóng)、工、交、商、金融等企業(yè)單位的會(huì)計(jì)，是用以反映和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)、流通領(lǐng)域的企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金活動(dòng)的。再生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)、流通領(lǐng)域的企業(yè)，基本上屬于物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)，處于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)領(lǐng)域，這些部門(mén)中的企業(yè)從事各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提供社會(huì)必需的生產(chǎn)資料和生活資料并創(chuàng)造價(jià)值，在社會(huì)再生產(chǎn)中起著決定性的作用。非企業(yè)會(huì)計(jì)，即我們所說(shuō)的預(yù)算會(huì)計(jì)，適用于各級(jí)政府財(cái)政機(jī)關(guān)、行政單位和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)，用以反映和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)和社會(huì)福利領(lǐng)域的政府財(cái)政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的。作為非物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)的財(cái)政、行政、事業(yè)等單位，不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，處于上層建筑領(lǐng)域，它們從事各種業(yè)務(wù)活動(dòng)，為社會(huì)生產(chǎn)和人民生活服務(wù)，在社會(huì)再生產(chǎn)中同樣起著不可忽視的作用。企業(yè)和非企業(yè)的主要區(qū)別，就在于是否具有物質(zhì)生產(chǎn)方面的職能，是否具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性。企業(yè)會(huì)計(jì)同預(yù)算會(huì)計(jì)的主要區(qū)別，則在于是否追求資本的保值增值，是否具有營(yíng)利性。企業(yè)投資者投入資本以后，要求得到回報(bào)，企業(yè)終止時(shí)，投資者要收回原來(lái)投入的資本，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必須獲得盈利才能維持其生存和發(fā)展。所以，企業(yè)會(huì)計(jì)要以營(yíng)利為目的，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告都要圍繞著資本的保值增值、所有者權(quán)益而展開(kāi)。行政和事業(yè)單位進(jìn)行各種公務(wù)活動(dòng)，公益性、社會(huì)性業(yè)務(wù)活動(dòng)，其出資者投入資金以后，不要求得到回報(bào)，這些單位一般也不會(huì)終止，個(gè)別單位終止時(shí)出資者也不一定都收回資金，它們?cè)跇I(yè)務(wù)活動(dòng)中有的無(wú)償提供服務(wù)，有的雖有收費(fèi)但也并非足額補(bǔ)償，而是由國(guó)家財(cái)政提供全部或大部的資金。所以，預(yù)算會(huì)計(jì)要以社會(huì)效益為目的，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告都要圍繞著社會(huì)效益而展開(kāi)。非營(yíng)利性是預(yù)算會(huì)計(jì)區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性，也是預(yù)算會(huì)計(jì)各個(gè)組成部門(mén)的共同性。只有充分認(rèn)識(shí)這一特征，才能明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)必然歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)（非企業(yè)會(huì)計(jì)）的客觀(guān)依據(jù)。1996年2月我國(guó)財(cái)政部的“預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度改革要點(diǎn)”指出：“預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心的宏觀(guān)管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映和監(jiān)督中央和地方各級(jí)政府預(yù)算以及事業(yè)行政單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)，是我國(guó)兩大類(lèi)會(huì)計(jì)體系之一。”這一概括，為我們認(rèn)識(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的地位，建立預(yù)算會(huì)計(jì)法規(guī)制度的管理體制指出了明確的方向。
2事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特征
把事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為預(yù)算會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)分支而單獨(dú)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，是預(yù)算會(huì)計(jì)改革的一個(gè)創(chuàng)舉，它有助于適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展而加強(qiáng)單位內(nèi)部管理。之所以要確立事業(yè)單位會(huì)計(jì)的相對(duì)獨(dú)立會(huì)計(jì)分支地位，是因?yàn)檎J(rèn)識(shí)到在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)渡的過(guò)程中，事業(yè)單位會(huì)計(jì)發(fā)生了顯著的變化。現(xiàn)階段事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特征主要有以下幾項(xiàng)：一是事業(yè)單位除財(cái)政撥款外還有自己的事業(yè)收入。二是事業(yè)單位雖然以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為宗旨，但卻具有一定的經(jīng)營(yíng)性，并要實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算，其事業(yè)收入和事業(yè)支出大都與業(yè)務(wù)活動(dòng)相聯(lián)系，可通過(guò)擴(kuò)大服務(wù)規(guī)模、提高服務(wù)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支，爭(zhēng)取改善自身的運(yùn)營(yíng)條件。三是事業(yè)單位雖然不提供物質(zhì)產(chǎn)品，但向社會(huì)提供精神產(chǎn)品（即知識(shí)形態(tài)的產(chǎn)品）和勞務(wù)，它具有一定的生產(chǎn)性。科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生等各種事業(yè)單位，大都屬于第三產(chǎn)業(yè)中為提高科學(xué)文化水平和居民素質(zhì)服務(wù)的部門(mén)（有人把這種提供精神產(chǎn)品和勞務(wù)的行業(yè)稱(chēng)為第四產(chǎn)業(yè)）。這些部門(mén)在現(xiàn)代社會(huì)中占有重要的地位，社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展水平越高，智力勞動(dòng)和智力開(kāi)發(fā)的作用就越顯著，物質(zhì)產(chǎn)品再生產(chǎn)的發(fā)展就越依賴(lài)于精神產(chǎn)品再生產(chǎn)的發(fā)展。正是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特殊性，使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)成為預(yù)算會(huì)計(jì)中的一個(gè)單獨(dú)的分支。
筆者淺析事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特征，是為了按照其發(fā)展的客觀(guān)規(guī)律有效地執(zhí)行法規(guī)制度，使之更好地適應(yīng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的需要。但是，這決不意味著事業(yè)單位會(huì)計(jì)已經(jīng)企業(yè)化了，已經(jīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)的規(guī)則運(yùn)行了。這是因?yàn)椋旱谝唬覈?guó)目前的事業(yè)單位盡管資金來(lái)源渠道多樣化，但其絕大多數(shù)還是以國(guó)家財(cái)政撥款為主，其他資金來(lái)源為輔，完全不需要國(guó)家財(cái)政撥款的還是少數(shù)，有些單位雖然能做到日常收支相抵，但重大工程項(xiàng)目依然要依靠國(guó)家財(cái)政扶持。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)同國(guó)家財(cái)政資金之間存在著密不可分的關(guān)系，其財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算應(yīng)該受到國(guó)家預(yù)算管理部門(mén)的指導(dǎo)和約束，而且其會(huì)計(jì)法規(guī)制度的建設(shè)應(yīng)該與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的建設(shè)由同一部門(mén)進(jìn)行，使單位會(huì)計(jì)與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)很好地銜接起來(lái)。第二，事業(yè)單位的性質(zhì)及資金來(lái)源，決定了絕大多數(shù)事業(yè)單位的非營(yíng)利性，必須把社會(huì)效益放在第一位。水利、林業(yè)、科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生等事業(yè)單位提供的是公共產(chǎn)品，而追求利潤(rùn)必然會(huì)使其業(yè)務(wù)活動(dòng)走偏方向。這里還要說(shuō)明，一些單位雖然能夠?qū)崿F(xiàn)收支相抵后還有結(jié)余，但這是它們加強(qiáng)管理、量入為出的結(jié)果，絕不等于在主觀(guān)上就是以營(yíng)利為目的。把事業(yè)單位會(huì)計(jì)當(dāng)作預(yù)算會(huì)計(jì)體系中的一個(gè)分支來(lái)進(jìn)行法規(guī)制度建設(shè)，既照顧到事業(yè)單位內(nèi)部管理的需要，又維護(hù)了預(yù)算會(huì)計(jì)體系的統(tǒng)一性，這才是正確的選擇。
3事業(yè)單位會(huì)計(jì)的定位
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)定位；預(yù)算會(huì)計(jì)
中圖分類(lèi)號(hào)：F234 標(biāo)識(shí)碼：A
建國(guó)以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)體系一直劃分為兩大類(lèi)，一是會(huì)計(jì)體系，二是預(yù)算會(huì)計(jì)體系。預(yù)算會(huì)計(jì)體系中包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。預(yù)算會(huì)計(jì)改革后，把事業(yè)單位會(huì)計(jì)同行政單位會(huì)計(jì)區(qū)分開(kāi)來(lái)，建立了單獨(dú)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和事業(yè)單位分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，這是預(yù)算會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)上的一個(gè)突破。在此情況下，有些人就產(chǎn)生了事業(yè)單位是否還屬于預(yù)算會(huì)計(jì)范疇的疑問(wèn)，有的還認(rèn)為事業(yè)單位會(huì)計(jì)法規(guī)制度的管理可以納入企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)制度的管理體系。事業(yè)單位會(huì)計(jì)的地位問(wèn)題，關(guān)系到事業(yè)單位會(huì)計(jì)的性質(zhì)、目標(biāo)和原則，也關(guān)系到其法規(guī)制度的實(shí)施，筆者認(rèn)為有進(jìn)一步加以明確的必要。
1 會(huì)計(jì)的兩大分支
會(huì)計(jì)的體系及其分支，是在過(guò)程中形成的，是適應(yīng)人們管理財(cái)務(wù)活動(dòng)的需要而產(chǎn)生的。它反映著會(huì)計(jì)各個(gè)組成部分的內(nèi)在聯(lián)系和區(qū)別。從古到今，從我國(guó)到外國(guó)，會(huì)計(jì)歷來(lái)是按其適用范圍和核算對(duì)象分為企業(yè)會(huì)計(jì)和非企業(yè)會(huì)計(jì)的。企業(yè)會(huì)計(jì)是適用于農(nóng)、工、交、商、等企業(yè)單位的會(huì)計(jì)，是用以反映和監(jiān)督再生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)、流通領(lǐng)域的企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金活動(dòng)的。再生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)、流通領(lǐng)域的企業(yè)，基本上屬于物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)，處于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)領(lǐng)域，這些部門(mén)中的企業(yè)從事各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提供社會(huì)必需的生產(chǎn)資料和生活資料并創(chuàng)造價(jià)值，在社會(huì)再生產(chǎn)中起著決定性的作用。非企業(yè)會(huì)計(jì)，即我們所說(shuō)的預(yù)算會(huì)計(jì)，適用于各級(jí)政府財(cái)政機(jī)關(guān)、行政單位和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)，用以反映和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)和社會(huì)福利領(lǐng)域的政府財(cái)政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的。作為非物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)的財(cái)政、行政、事業(yè)等單位，不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，處于上層建筑領(lǐng)域，它們從事各種業(yè)務(wù)活動(dòng)，為社會(huì)生產(chǎn)和人民生活服務(wù)，在社會(huì)再生產(chǎn)中同樣起著不可忽視的作用。企業(yè)和非企業(yè)的主要區(qū)別，就在于是否具有物質(zhì)生產(chǎn)方面的職能，是否具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性。企業(yè)會(huì)計(jì)同預(yù)算會(huì)計(jì)的主要區(qū)別，則在于是否追求資本的保值增值，是否具有營(yíng)利性。企業(yè)投資者投入資本以后，要求得到回報(bào)，企業(yè)終止時(shí)，投資者要收回原來(lái)投入的資本，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必須獲得盈利才能維持其生存和發(fā)展。所以，企業(yè)會(huì)計(jì)要以營(yíng)利為目的，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告都要圍繞著資本的保值增值、所有者權(quán)益而展開(kāi)。行政和事業(yè)單位進(jìn)行各種公務(wù)活動(dòng)，公益性、社會(huì)性業(yè)務(wù)活動(dòng)，其出資者投入資金以后，不要求得到回報(bào)，這些單位一般也不會(huì)終止，個(gè)別單位終止時(shí)出資者也不一定都收回資金，它們?cè)跇I(yè)務(wù)活動(dòng)中有的無(wú)償提供服務(wù)，有的雖有收費(fèi)但也并非足額補(bǔ)償，而是由國(guó)家財(cái)政提供全部或大部的資金。所以，預(yù)算會(huì)計(jì)要以社會(huì)效益為目的，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告都要圍繞著社會(huì)效益而展開(kāi)。非營(yíng)利性是預(yù)算會(huì)計(jì)區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性，也是預(yù)算會(huì)計(jì)各個(gè)組成部門(mén)的共同性。只有充分認(rèn)識(shí)這一特征，才能明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)必然歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)（非企業(yè)會(huì)計(jì)）的客觀(guān)依據(jù)。1996年2月我國(guó)財(cái)政部的“預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度改革要點(diǎn)”指出：“預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心的宏觀(guān)管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映和監(jiān)督中央和地方各級(jí)政府預(yù)算以及事業(yè)行政單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)，是我國(guó)兩大類(lèi)會(huì)計(jì)體系之一。”這一概括，為我們認(rèn)識(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的地位，建立預(yù)算會(huì)計(jì)法規(guī)制度的管理體制指出了明確的方向。
2 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特征
把事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為預(yù)算會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)分支而單獨(dú)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，是預(yù)算會(huì)計(jì)改革的一個(gè)創(chuàng)舉，它有助于適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展而加強(qiáng)單位內(nèi)部管理。之所以要確立事業(yè)單位會(huì)計(jì)的相對(duì)獨(dú)立會(huì)計(jì)分支地位，是因?yàn)檎J(rèn)識(shí)到在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)渡的過(guò)程中，事業(yè)單位會(huì)計(jì)發(fā)生了顯著的變化。現(xiàn)階段事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特征主要有以下幾項(xiàng)：一是事業(yè)單位除財(cái)政撥款外還有自己的事業(yè)收入。二是事業(yè)單位雖然以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為宗旨，但卻具有一定的經(jīng)營(yíng)性，并要實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算，其事業(yè)收入和事業(yè)支出大都與業(yè)務(wù)活動(dòng)相聯(lián)系，可通過(guò)擴(kuò)大服務(wù)規(guī)模、提高服務(wù)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支，爭(zhēng)取改善自身的運(yùn)營(yíng)條件。三是事業(yè)單位雖然不提供物質(zhì)產(chǎn)品，但向社會(huì)提供精神產(chǎn)品（即知識(shí)形態(tài)的產(chǎn)品）和勞務(wù)，它具有一定的生產(chǎn)性。、、文化、衛(wèi)生等各種事業(yè)單位，大都屬于第三產(chǎn)業(yè)中為提高科學(xué)文化水平和居民素質(zhì)服務(wù)的部門(mén)（有人把這種提供精神產(chǎn)品和勞務(wù)的行業(yè)稱(chēng)為第四產(chǎn)業(yè)）。這些部門(mén)在社會(huì)中占有重要的地位，社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展水平越高，智力勞動(dòng)和智力開(kāi)發(fā)的作用就越顯著，物質(zhì)產(chǎn)品再生產(chǎn)的發(fā)展就越依賴(lài)于精神產(chǎn)品再生產(chǎn)的發(fā)展。正是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特殊性，使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)成為預(yù)算會(huì)計(jì)中的一個(gè)單獨(dú)的分支。
筆者淺析事業(yè)單位的特征，是為了按照其的客觀(guān)有效地執(zhí)行法規(guī)制度，使之更好地適應(yīng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的需要。但是，這決不意味著事業(yè)單位會(huì)計(jì)已經(jīng)化了，已經(jīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)的規(guī)則運(yùn)行了。這是因?yàn)椋旱谝唬覈?guó)的事業(yè)單位盡管資金來(lái)源渠道多樣化，但其絕大多數(shù)還是以國(guó)家財(cái)政撥款為主，其他資金來(lái)源為輔，完全不需要國(guó)家財(cái)政撥款的還是少數(shù)，有些單位雖然能做到日常收支相抵，但重大工程項(xiàng)目依然要依靠國(guó)家財(cái)政扶持。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)同國(guó)家財(cái)政資金之間存在著密不可分的關(guān)系，其財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算應(yīng)該受到國(guó)家預(yù)算管理部門(mén)的指導(dǎo)和約束，而且其會(huì)計(jì)法規(guī)制度的建設(shè)應(yīng)該與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的建設(shè)由同一部門(mén)進(jìn)行，使單位會(huì)計(jì)與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)很好地銜接起來(lái)。第二，事業(yè)單位的性質(zhì)及資金來(lái)源，決定了絕大多數(shù)事業(yè)單位的非營(yíng)利性，必須把效益放在第一位。水利、林業(yè)、、、文化、衛(wèi)生等事業(yè)單位提供的是公共產(chǎn)品，而追求利潤(rùn)必然會(huì)使其業(yè)務(wù)活動(dòng)走偏方向。這里還要說(shuō)明，一些單位雖然能夠?qū)崿F(xiàn)收支相抵后還有結(jié)余，但這是它們加強(qiáng)管理、量入為出的結(jié)果，絕不等于在主觀(guān)上就是以營(yíng)利為目的。把事業(yè)單位會(huì)計(jì)當(dāng)作預(yù)算會(huì)計(jì)體系中的一個(gè)分支來(lái)進(jìn)行法規(guī)制度建設(shè)，既照顧到事業(yè)單位內(nèi)部管理的需要，又維護(hù)了預(yù)算會(huì)計(jì)體系的統(tǒng)一性，這才是正確的選擇。
3 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的定位
一、預(yù)算會(huì)計(jì)體系的改革
現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系 (狹義)包括:財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)。但隨著預(yù)算管理制度的改革，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系將向"政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)"。
1．政府會(huì)計(jì)。預(yù)算管理制度的改革，包括編制部門(mén)預(yù)算、實(shí)行國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)、建立政府采購(gòu)制度等，客觀(guān)上要求財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)合二為一，成為政府會(huì)計(jì)。
(1)編制部門(mén)預(yù)算。部門(mén)預(yù)算是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家普遍采用的預(yù)算編制，是由政府各部門(mén)編制，經(jīng)財(cái)政部門(mén)審核后報(bào)議會(huì)審議通過(guò)，反映部門(mén)所有收入和支出的預(yù)算。即部門(mén)預(yù)算是一個(gè)涵蓋部門(mén)所有公共資源的完整預(yù)算。編制部門(mén)預(yù)算的基本要求是:將各類(lèi)不同性質(zhì)的財(cái)政資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門(mén)。部門(mén)預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式，部門(mén)所有單位的各項(xiàng)資金，包括財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥款、財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥資金和其他收入，統(tǒng)一作為部門(mén)和單位的預(yù)算收入，統(tǒng)一由財(cái)政核定支出需求。凡是直接與財(cái)政發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系的一級(jí)預(yù)算會(huì)計(jì)單位均作為預(yù)算管理的直接對(duì)象，如財(cái)政直接將行政單位預(yù)算編制并批復(fù)到這些單位 (行政單位是政府的職能部門(mén)，主管某一專(zhuān)業(yè)的行政事務(wù)。行政單位作為政府的延伸，政府預(yù)算中理應(yīng)包含行政單位預(yù)算)。按部門(mén)編制預(yù)算后，可以清晰地反映政府預(yù)算在各部門(mén)的分布，從而取消財(cái)政與部門(mén)的中間環(huán)節(jié)，克服單位預(yù)算交叉、脫節(jié)和層層代編的現(xiàn)象，并把部門(mén)預(yù)算作為獨(dú)立的政府預(yù)算法案匯編于本級(jí)總預(yù)算。隨著部門(mén)預(yù)算的編制，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)的改革將逐漸趨向于以一級(jí)政府為中心，核算整個(gè)政府的財(cái)務(wù)狀況，即編制一級(jí)政府的收支情況表。因此，客觀(guān)上要求將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)逐漸合二為一，成為政府會(huì)計(jì)。
(2)推行國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)制度。部門(mén)預(yù)算編制后，如果沒(méi)有預(yù)算執(zhí)行制度的改革，其作用必然大打折扣。預(yù)算執(zhí)行改革最有效的方法是推行國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)制度。建立我國(guó)國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)制度的基本框架是：按照政府預(yù)算級(jí)次，由財(cái)政在中國(guó)人民銀行開(kāi)設(shè)國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)；所有的財(cái)政性資金逐步納入各級(jí)政府預(yù)算統(tǒng)一管理，財(cái)政收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政指定的商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的單一帳戶(hù)，取消所有的過(guò)渡帳戶(hù)；財(cái)政性支出均從國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)直接撥付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者。
行政單位為了執(zhí)行國(guó)家機(jī)關(guān)工作任務(wù)所需要的資金，由各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)從本級(jí)政府預(yù)算集中的資金中分配和撥付。推行國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)制度后，財(cái)政部門(mén)不再將資金撥到行政單位，只需給各行政單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)及審批預(yù)算單位的月度用款計(jì)劃，在預(yù)算資金沒(méi)有撥付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者之前，始終保留在中國(guó)人民銀行的國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)上由財(cái)政部門(mén)直接管理。行政單位的人員工資由財(cái)政部門(mén)通過(guò)中國(guó)人民銀行--商業(yè)銀行--職工工資卡方式直接支何；行政單位的專(zhuān)項(xiàng)支出按預(yù)算指標(biāo)通過(guò)中國(guó)人民銀行--政府采購(gòu)--商品供應(yīng)商方式直接支付；行政單位的小額零星支出，通過(guò)中國(guó)人民銀行--商業(yè)銀行--行政單位備用金 (信用卡)方式支付。國(guó)庫(kù)集中支付雖然不改變各行政單位的預(yù)算數(shù)額，但其作用在于建立起了預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理機(jī)制。實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)后，由于各行政單位只是政府的組成部分，其所有的資金都是財(cái)政資金，都要通過(guò)國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)收付，其資金活動(dòng)已通過(guò)總預(yù)算會(huì)計(jì)反映，因此，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)相當(dāng)于總括和明細(xì)的關(guān)系，它們將合二為一共同構(gòu)成政府會(huì)計(jì)。
(3)實(shí)行政府采購(gòu)制度。在財(cái)政支出預(yù)算管理改革中，政府采購(gòu)制度應(yīng)是一項(xiàng)重大的工程。許多國(guó)家的實(shí)踐證明，政府采購(gòu)制度是強(qiáng)化財(cái)政支出管理的一種有效手段。政府采購(gòu)制度的實(shí)質(zhì)是將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和財(cái)政預(yù)算支出管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，一方面使政府可以得到價(jià)廉物美的商品和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)物有所值的基本目標(biāo)，另一方面使預(yù)算資金管理從價(jià)值形態(tài)延伸到實(shí)物形態(tài)，節(jié)約公共資金，提高資金使用效益。
實(shí)行政府采購(gòu)后，對(duì)于行政單位專(zhuān)項(xiàng)支出經(jīng)費(fèi)，財(cái)政部門(mén)不再簡(jiǎn)單地按照預(yù)算下?lián)芙?jīng)費(fèi)給行政單位，而應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的預(yù)算和采購(gòu)活動(dòng)的履約情況直接向供應(yīng)商撥付貨款，即財(cái)政對(duì)這部分支出采用直接付款方式。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)可以根據(jù)這部分支出數(shù)直接辦理決算。而行政單位應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門(mén)提供的付款憑證進(jìn)行資金核算，根據(jù)采購(gòu)品入庫(kù)情況入帳。這筆業(yè)務(wù)實(shí)際上是同一會(huì)計(jì)主體 (一級(jí)政府)下獲取貨物、工程和服務(wù)的行為。政府采購(gòu)制度的推行也要求財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)合二為一。
2．非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)向非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)靠攏，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)不僅包括事業(yè)單位，還包括民辦非單位、團(tuán)體及各種基金會(huì)等。
非營(yíng)利組織是指其經(jīng)營(yíng)目的在于社會(huì)利益而非某一個(gè)人或組織或所有股東的經(jīng)濟(jì)利益的組織，即不以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)組織。包括：事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及各種基金會(huì)等。如果用"事業(yè)單位"這個(gè)名稱(chēng)，顯然不能涵蓋所有的不屬于企業(yè)性質(zhì)的非營(yíng)利組織。我們通常所稱(chēng)的"會(huì)計(jì)"，應(yīng)是一個(gè)最大層次的概念，這個(gè)大概念的外延應(yīng)包括以取得利潤(rùn)為根本目的的"企業(yè)會(huì)計(jì)"和以非營(yíng)利為直接目的的"非企業(yè)單位會(huì)計(jì)"。即用 "排除法"將排除企業(yè)會(huì)計(jì)后的會(huì)計(jì)稱(chēng)為 "非企業(yè)單位會(huì)計(jì)"，而"非企業(yè)單位會(huì)計(jì)"又包括政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。如果除企業(yè)會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)外，都稱(chēng)為事業(yè)單位會(huì)計(jì)，那民辦非企業(yè)單位、各種社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)等又如何解釋?
事業(yè)單位、民辦非單位、團(tuán)體、各種基金會(huì)等與企業(yè)相比，盡管在許多方面都具有相同或相似之處，但它們與企業(yè)之間的區(qū)別仍相當(dāng)明顯，即這些組織不以營(yíng)利為目的。從行為的觀(guān)點(diǎn)看，任何一項(xiàng)活動(dòng)都有其目的性，行為的目的不同，決定著它們行為方式、程序和控制模式也不一樣。無(wú)論是企業(yè)，還是這些組織，它們都是從事一項(xiàng)具體的社會(huì)活動(dòng)，但是它們活動(dòng)的目的是不同的。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的是為了獲取盡可能多的利潤(rùn)，使投資者得到盡可能多的投資回報(bào)。而事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、各種基金會(huì)等在向社會(huì)公眾提供管理或服務(wù)時(shí)，并不追求收益，其目的在于按照財(cái)務(wù)資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務(wù)。因此，非營(yíng)利反映了事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、各種基金會(huì)等的基本特征，其目標(biāo)著眼于社會(huì)效益。顯然，這些組織的稱(chēng)為"非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)"就更能反映其本質(zhì)特征。
非營(yíng)利組織與政府部門(mén)的本質(zhì)特征相近，但還是有較大的差異。主要是它有自己的業(yè)務(wù)收入，而且相當(dāng)一部分非營(yíng)利組織可以做到收支相抵。如一般事業(yè)單位除了財(cái)政資金外，還有其他性質(zhì)的資金，這部分資金的收支不需通過(guò)國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)。各種基金會(huì)更是如此，其會(huì)計(jì)系統(tǒng)的獨(dú)立性相對(duì)較強(qiáng)，因而在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)科目、核算上有較大的不同，只是由于它與政府會(huì)計(jì)有共同的非營(yíng)利性的特征，因而，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)雖同屬非企業(yè)單位會(huì)計(jì)，但不能統(tǒng)稱(chēng)為政府會(huì)計(jì)，在制定會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)，將其統(tǒng)稱(chēng)為"政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)"。
二、預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革
由于預(yù)算管理制度的改革，使得現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的核算、核算方法等需要進(jìn)一步改革，以適應(yīng)部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)、政府采購(gòu)等改革的要求。
1．部門(mén)預(yù)算要求反映部門(mén)所有的收人和支出，涵蓋所有的預(yù)算資金，因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會(huì)計(jì)，也應(yīng)以預(yù)算資金全貌為對(duì)象，應(yīng)不再有遺漏。其中，基建資金也應(yīng)和其他資金一樣一起編入部門(mén)預(yù)算。即部門(mén)預(yù)算應(yīng)當(dāng)涵蓋包括基建預(yù)算收支在內(nèi)的所有收支，真正反映綜合預(yù)算。然而，由于基本建設(shè)財(cái)務(wù)有一定的特殊性，在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中應(yīng)增加相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。細(xì)化預(yù)算編制到項(xiàng)目，也就是收支要重新適當(dāng)分類(lèi)。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目應(yīng)重新設(shè)計(jì)，明細(xì)核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。零基預(yù)算即預(yù)算一切從零開(kāi)始，各類(lèi)支出取消"基數(shù)加增長(zhǎng)"的預(yù)算編制方法，按照預(yù)算年度所有因素和事項(xiàng)的輕重緩急程度重新測(cè)算每一科目和款項(xiàng)的支出需求。因此，采用零基預(yù)算方法，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求，預(yù)算會(huì)計(jì)不僅要提供收支流量方面的信息，還要提供資產(chǎn)存量方面的信息，從而對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了新的要求。
2．國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)制度的實(shí)行，改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序，所以，將使現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)面臨又一次改革。現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到財(cái)政收入、總預(yù)算會(huì)計(jì)向行政單位撥出經(jīng)費(fèi)、行政單位收到總預(yù)算會(huì)計(jì)撥人經(jīng)費(fèi)、行政單位向財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)上繳預(yù)算內(nèi)外收入、行政單位向下級(jí)行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)等業(yè)務(wù)的發(fā)生及其會(huì)計(jì)核算都將發(fā)生根本性的改變。現(xiàn)行行政單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制將受到挑戰(zhàn)。例如，行政單位的工資將由財(cái)政通過(guò)人民銀行--商業(yè)銀行--職工工資卡方式直接支付，此時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)撥款數(shù)做一筆支出。而行政單位在現(xiàn)行制度下，既要做一筆收入又要做一筆支出，這樣做實(shí)際上不符合收付實(shí)現(xiàn)制原則。如果財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)合成政府會(huì)計(jì)，那又要在政府會(huì)計(jì)的支出總帳上記一筆，同時(shí)在某一個(gè)支出明細(xì)帳 (行政單位)上記一筆，不會(huì)動(dòng)搖會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。總之，國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)制度的推行，對(duì)現(xiàn)行總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)的沖擊將是非常巨大的。
一、預(yù)算會(huì)計(jì)體系的改革
現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系(狹義)包括:財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)。但隨著預(yù)算管理制度的改革，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系將向"政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)"發(fā)展。
1．政府會(huì)計(jì)。預(yù)算管理制度的改革，包括編制部門(mén)預(yù)算、實(shí)行國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)、建立政府采購(gòu)制度等，客觀(guān)上要求財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)合二為一，成為政府會(huì)計(jì)。
(1)編制部門(mén)預(yù)算。部門(mén)預(yù)算是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家普遍采用的預(yù)算編制方法，是由政府各部門(mén)編制，經(jīng)財(cái)政部門(mén)審核后報(bào)議會(huì)審議通過(guò)，反映部門(mén)所有收入和支出的預(yù)算。即部門(mén)預(yù)算是一個(gè)涵蓋部門(mén)所有公共資源的完整預(yù)算。編制部門(mén)預(yù)算的基本要求是:將各類(lèi)不同性質(zhì)的財(cái)政資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門(mén)。部門(mén)預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式，部門(mén)所有單位的各項(xiàng)資金，包括財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥款、財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥資金和其他收入，統(tǒng)一作為部門(mén)和單位的預(yù)算收入，統(tǒng)一由財(cái)政核定支出需求。凡是直接與財(cái)政發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系的一級(jí)預(yù)算會(huì)計(jì)單位均作為預(yù)算管理的直接對(duì)象，如財(cái)政直接將行政單位預(yù)算編制并批復(fù)到這些單位(行政單位是政府的職能部門(mén)，主管某一專(zhuān)業(yè)的行政事務(wù)。行政單位作為政府的延伸，政府預(yù)算中理應(yīng)包含行政單位預(yù)算)。按部門(mén)編制預(yù)算后，可以清晰地反映政府預(yù)算在各部門(mén)的分布，從而取消財(cái)政與部門(mén)的中間環(huán)節(jié)，克服單位預(yù)算交叉、脫節(jié)和層層代編的現(xiàn)象，并把部門(mén)預(yù)算作為獨(dú)立的政府預(yù)算法案匯編于本級(jí)總預(yù)算。隨著部門(mén)預(yù)算的編制，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)的改革將逐漸趨向于以一級(jí)政府為中心，核算整個(gè)政府的財(cái)務(wù)狀況，即編制一級(jí)政府的收支情況表。因此，客觀(guān)上要求將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)逐漸合二為一，成為政府會(huì)計(jì)。
(2)推行國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)制度。部門(mén)預(yù)算編制后，如果沒(méi)有預(yù)算執(zhí)行制度的改革，其作用必然大打折扣。預(yù)算執(zhí)行改革最有效的方法是推行國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)制度。建立我國(guó)國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)制度的基本框架是：按照政府預(yù)算級(jí)次，由財(cái)政在中國(guó)人民銀行開(kāi)設(shè)國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)；所有的財(cái)政性資金逐步納入各級(jí)政府預(yù)算統(tǒng)一管理，財(cái)政收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政指定的商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的單一帳戶(hù)，取消所有的過(guò)渡帳戶(hù)；財(cái)政性支出均從國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)直接撥付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者。
行政單位為了執(zhí)行國(guó)家機(jī)關(guān)工作任務(wù)所需要的資金，由各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)從本級(jí)政府預(yù)算集中的資金中分配和撥付。推行國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)制度后，財(cái)政部門(mén)不再將資金撥到行政單位，只需給各行政單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)及審批預(yù)算單位的月度用款計(jì)劃，在預(yù)算資金沒(méi)有撥付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者之前，始終保留在中國(guó)人民銀行的國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)上由財(cái)政部門(mén)直接管理。行政單位的人員工資由財(cái)政部門(mén)通過(guò)中國(guó)人民銀行--商業(yè)銀行--職工工資卡方式直接支何；行政單位的專(zhuān)項(xiàng)支出按預(yù)算指標(biāo)通過(guò)中國(guó)人民銀行--政府采購(gòu)--商品供應(yīng)商方式直接支付；行政單位的小額零星支出，通過(guò)中國(guó)人民銀行--商業(yè)銀行--行政單位備用金(信用卡)方式支付。國(guó)庫(kù)集中支付雖然不改變各行政單位的預(yù)算數(shù)額，但其作用在于建立起了預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理機(jī)制。實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)后，由于各行政單位只是政府的組成部分，其所有的資金都是財(cái)政資金，都要通過(guò)國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)收付，其資金活動(dòng)已通過(guò)總預(yù)算會(huì)計(jì)反映，因此，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)相當(dāng)于總括和明細(xì)的關(guān)系，它們將合二為一共同構(gòu)成政府會(huì)計(jì)。
(3)實(shí)行政府采購(gòu)制度。在財(cái)政支出預(yù)算管理改革中，政府采購(gòu)制度應(yīng)是一項(xiàng)重大的工程。許多國(guó)家的實(shí)踐證明，現(xiàn)代政府采購(gòu)制度是強(qiáng)化財(cái)政支出管理的一種有效手段。政府采購(gòu)制度的實(shí)質(zhì)是將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和財(cái)政預(yù)算支出管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，一方面使政府可以得到價(jià)廉物美的商品和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)物有所值的基本目標(biāo)，另一方面使預(yù)算資金管理從價(jià)值形態(tài)延伸到實(shí)物形態(tài)，節(jié)約公共資金，提高資金使用效益。
實(shí)行政府采購(gòu)后，對(duì)于行政單位專(zhuān)項(xiàng)支出經(jīng)費(fèi)，財(cái)政部門(mén)不再簡(jiǎn)單地按照預(yù)算下?lián)芙?jīng)費(fèi)給行政單位，而應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的預(yù)算和采購(gòu)活動(dòng)的履約情況直接向供應(yīng)商撥付貨款，即財(cái)政對(duì)這部分支出采用直接付款方式。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)可以根據(jù)這部分支出數(shù)直接辦理決算。而行政單位應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門(mén)提供的付款憑證進(jìn)行資金核算，根據(jù)采購(gòu)品入庫(kù)情況入帳。這筆業(yè)務(wù)實(shí)際上是同一會(huì)計(jì)主體(一級(jí)政府)下獲取貨物、工程和服務(wù)的行為。政府采購(gòu)制度的推行也要求財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)合二為一。
2．非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)向非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)靠攏，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)不僅包括事業(yè)單位，還包括民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及各種基金會(huì)等。
非營(yíng)利組織是指其經(jīng)營(yíng)目的在于社會(huì)利益而非某一個(gè)人或組織或所有股東的經(jīng)濟(jì)利益的組織，即不以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)組織。包括：事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及各種基金會(huì)等。如果用"事業(yè)單位"這個(gè)名稱(chēng)，顯然不能涵蓋所有的不屬于企業(yè)性質(zhì)的非營(yíng)利組織。我們通常所稱(chēng)的"會(huì)計(jì)"，應(yīng)是一個(gè)最大層次的概念，這個(gè)大概念的外延應(yīng)包括以取得利潤(rùn)為根本目的的"企業(yè)會(huì)計(jì)"和以非營(yíng)利為直接目的的"非企業(yè)單位會(huì)計(jì)"。即用"排除法"將排除企業(yè)會(huì)計(jì)后的會(huì)計(jì)稱(chēng)為"非企業(yè)單位會(huì)計(jì)"，而"非企業(yè)單位會(huì)計(jì)"又包括政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。如果除企業(yè)會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)外，都稱(chēng)為事業(yè)單位會(huì)計(jì)，那民辦非企業(yè)單位、各種社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)等又如何解釋?
事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、各種基金會(huì)等與企業(yè)相比，盡管在許多方面都具有相同或相似之處，但它們與企業(yè)之間的區(qū)別仍相當(dāng)明顯，即這些組織不以營(yíng)利為目的。從行為科學(xué)的觀(guān)點(diǎn)看，任何一項(xiàng)活動(dòng)都有其目的性，行為的目的不同，決定著它們行為方式、程序和控制模式也不一樣。無(wú)論是企業(yè)，還是這些組織，它們都是從事一項(xiàng)具體的社會(huì)活動(dòng)，但是它們活動(dòng)的目的是不同的。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的是為了獲取盡可能多的利潤(rùn)，使投資者得到盡可能多的投資回報(bào)。而事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、各種基金會(huì)等在向社會(huì)公眾提供管理或服務(wù)時(shí)，并不追求收益，其目的在于按照財(cái)務(wù)資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務(wù)。因此，非營(yíng)利反映了事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、各種基金會(huì)等的基本特征，其目標(biāo)著眼于社會(huì)效益。顯然，這些組織的會(huì)計(jì)稱(chēng)為"非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)"就更能反映其本質(zhì)特征。
非營(yíng)利組織與政府部門(mén)的本質(zhì)特征相近，但還是有較大的差異。主要是它有自己的業(yè)務(wù)收入，而且相當(dāng)一部分非營(yíng)利組織可以做到收支相抵。如一般事業(yè)單位除了財(cái)政資金外，還有其他性質(zhì)的資金，這部分資金的收支不需通過(guò)國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)。各種基金會(huì)更是如此，其會(huì)計(jì)系統(tǒng)的獨(dú)立性相對(duì)較強(qiáng)，因而在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)科目、核算方法上有較大的不同，只是由于它與政府會(huì)計(jì)有共同的非營(yíng)利性的特征，因而，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)雖同屬非企業(yè)單位會(huì)計(jì)，但不能統(tǒng)稱(chēng)為政府會(huì)計(jì)，在制定會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)，將其統(tǒng)稱(chēng)為"政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)"。
二、預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革
由于預(yù)算管理制度的改革，使得現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的核算內(nèi)容、核算方法等需要進(jìn)一步改革，以適應(yīng)部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)、政府采購(gòu)等改革的要求。
1．部門(mén)預(yù)算要求反映部門(mén)所有的收人和支出，涵蓋所有的預(yù)算資金，因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會(huì)計(jì)，也應(yīng)以預(yù)算資金全貌為對(duì)象，應(yīng)不再有遺漏。其中，基建資金也應(yīng)和其他資金一樣一起編入部門(mén)預(yù)算。即部門(mén)預(yù)算應(yīng)當(dāng)涵蓋包括基建預(yù)算收支在內(nèi)的所有收支，真正反映綜合預(yù)算。然而，由于基本建設(shè)財(cái)務(wù)有一定的特殊性，在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中應(yīng)增加相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。細(xì)化預(yù)算編制到項(xiàng)目，也就是收支要重新適當(dāng)分類(lèi)。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目應(yīng)重新設(shè)計(jì)，明細(xì)核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。零基預(yù)算即預(yù)算一切從零開(kāi)始，各類(lèi)支出取消"基數(shù)加增長(zhǎng)"的預(yù)算編制方法，按照預(yù)算年度所有因素和事項(xiàng)的輕重緩急程度重新測(cè)算每一科目和款項(xiàng)的支出需求。因此，采用零基預(yù)算方法，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求，預(yù)算會(huì)計(jì)不僅要提供收支流量方面的信息，還要提供資產(chǎn)存量方面的信息，從而對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了新的要求。
2．國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)制度的實(shí)行，改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序，所以，將使現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)面臨又一次改革。現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到財(cái)政收入、總預(yù)算會(huì)計(jì)向行政單位撥出經(jīng)費(fèi)、行政單位收到總預(yù)算會(huì)計(jì)撥人經(jīng)費(fèi)、行政單位向財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)上繳預(yù)算內(nèi)外收入、行政單位向下級(jí)行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)等業(yè)務(wù)的發(fā)生及其會(huì)計(jì)核算都將發(fā)生根本性的改變。現(xiàn)行行政單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制將受到挑戰(zhàn)。例如，行政單位的工資將由財(cái)政通過(guò)人民銀行--商業(yè)銀行--職工工資卡方式直接支付，此時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)撥款數(shù)做一筆支出。而行政單位在現(xiàn)行制度下，既要做一筆收入又要做一筆支出，這樣做實(shí)際上不符合收付實(shí)現(xiàn)制原則。如果財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)合成政府會(huì)計(jì)，那又要在政府會(huì)計(jì)的支出總帳上記一筆，同時(shí)在某一個(gè)支出明細(xì)帳(行政單位)上記一筆，不會(huì)動(dòng)搖會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。總之，國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)制度的推行，對(duì)現(xiàn)行總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)的沖擊將是非常巨大的。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)
