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關(guān)鍵詞：資產(chǎn)保全；管理信息系統(tǒng)；Web Logic；SQL Server 2005
中圖分類號(hào)：G434 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1007-9599 (2011) 11-0000-02
Assets Preservation Management Information System Design and Implementation
Zhang Yaxin
(Beijing Information Technology College,Information Engineering Department of Information Management Office,Beijing100018,China)
Abstract:APMIS id based on the bank management,using the technology of JSP plus Servlet plus JavaBean to design.The system is very helpful to the bank management about the bad property,and it can offer the effective means about supervise.Up to now,the software’s basic function has been realized and has been used successfully.
Keywords:Assets Preservation;MIS;Web Logic;SQL Server 2005
一、引言
銀行資產(chǎn)保全部門的工作目標(biāo)是對(duì)已出現(xiàn)或即將出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)，運(yùn)用各種手段，實(shí)施保護(hù)性或前瞻性措施，使國有經(jīng)濟(jì)資源得到優(yōu)化配置，從而盤活化解不良資產(chǎn)，降低不良資產(chǎn)損失，提高資產(chǎn)質(zhì)量。銀行資產(chǎn)保全管理信息系統(tǒng)（以下簡稱APMIS）的目標(biāo)是：建設(shè)一個(gè)基于網(wǎng)絡(luò)的銀行資產(chǎn)保全業(yè)務(wù)綜合信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)分行內(nèi)部、分行與支行資產(chǎn)保全部門之間資產(chǎn)保全工作的業(yè)務(wù)輔助、經(jīng)驗(yàn)交流與業(yè)務(wù)合作，以及資產(chǎn)保全業(yè)務(wù)信息的查詢、分析、采集、更新、維護(hù)、備案，建立靈活的指標(biāo)體系、項(xiàng)目進(jìn)度管理體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目的實(shí)時(shí)監(jiān)控和管理。
具體實(shí)現(xiàn)目標(biāo)：（1）建立一個(gè)涵蓋資產(chǎn)保全業(yè)務(wù)處理所有過程的管理信息系統(tǒng)，完成不良資產(chǎn)從接收、日常管理、初次處置、中間處置和最終處置的資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)管理。（2）構(gòu)建一個(gè)統(tǒng)一的信息、交流平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各資產(chǎn)管理部門的信息共享、經(jīng)驗(yàn)交流以及業(yè)務(wù)合作。（3）建立滿足各級(jí)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制所需的指標(biāo)體系、統(tǒng)一申報(bào)流程及申報(bào)格式，縮短申報(bào)過程降低不必要的重復(fù)性工作量。（4）建立報(bào)表系統(tǒng)，滿足各級(jí)資產(chǎn)保全管理部門統(tǒng)計(jì)、分析的需要。針對(duì)不同類型的操作人員（如行長、經(jīng)理、經(jīng)辦員等等），系統(tǒng)應(yīng)提供個(gè)性化的、方便友好的界面。（5）建立靈活可配置的指標(biāo)體系，增強(qiáng)系統(tǒng)的適應(yīng)性。建立項(xiàng)目的進(jìn)度管理體系，增強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度的監(jiān)控和管理。二、需求概述
根據(jù)業(yè)務(wù)總體流程可以將系統(tǒng)劃分成以下幾個(gè)功能模塊：不良資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)接收、基礎(chǔ)管理及調(diào)查分析、制定處置方案、組織實(shí)施、處置結(jié)果的處理（正常轉(zhuǎn)出、其他原因轉(zhuǎn)出和銷戶）、系統(tǒng)管理、綜合經(jīng)營計(jì)劃及報(bào)表處理。其中，組織實(shí)施過程中還可以分成清收、法律訴訟、盤活及重組、不良拆借及證券回購、金融債權(quán)管理、抵債資產(chǎn)和呆賬核銷等幾個(gè)功能模塊[1]。
以上每一個(gè)部分的功能簡要描述如下。
1.不良資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)接收：記錄資產(chǎn)保全部接收的不良資產(chǎn)信息，提取、錄入相關(guān)數(shù)據(jù)信息、檔案信息；
2.基礎(chǔ)管理及調(diào)查分析：對(duì)不良資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)查分析、分類管理；
3.制定處置方案：不良資產(chǎn)處置方式的起草、審批過程管理；
4.組織實(shí)施：清收、法律訴訟、盤活及重組、不良拆借及證券回購、金融債權(quán)管理和呆賬核銷等處置方式的過程管理；
5.處置結(jié)果的處理：盤活轉(zhuǎn)為正常的資產(chǎn)轉(zhuǎn)出、其他原因轉(zhuǎn)出、清收結(jié)束資產(chǎn)銷戶；
6.系統(tǒng)管理：用戶管理、權(quán)限管理、系統(tǒng)參數(shù)配置、系統(tǒng)流程配置、用戶操作日志管理；
7.綜合經(jīng)營計(jì)劃及報(bào)表處理：各級(jí)行資產(chǎn)保全部綜合經(jīng)營計(jì)劃的管理、分配以及下達(dá)，需上報(bào)的各種報(bào)表的匯總、填寫、上報(bào)。
三、總體設(shè)計(jì)
該系統(tǒng)是基于銀行管理的需求而提出的資產(chǎn)保全管理信息系統(tǒng)。系統(tǒng)的產(chǎn)生需要一定的環(huán)境配置，良好的數(shù)據(jù)庫設(shè)計(jì)基礎(chǔ)，基于B/S模型，利用JSP+Servlet+Java Bean設(shè)計(jì)并實(shí)現(xiàn)的實(shí)際應(yīng)用系統(tǒng)。
圖1.總體結(jié)構(gòu)圖
（一）該系統(tǒng)具備以下幾個(gè)特點(diǎn)
1.（基于Web應(yīng)用，采用B/S模式開發(fā)，便于系統(tǒng)推廣和維護(hù)。系統(tǒng)基于Web設(shè)計(jì)，采用B/S模式體系結(jié)構(gòu)，數(shù)據(jù)庫服務(wù)器和應(yīng)用服務(wù)器統(tǒng)一由總行數(shù)據(jù)中心管理，各級(jí)單位只需要IE瀏覽器即可操作。具有簡單、成本低、易升級(jí)、可擴(kuò)充、不受站點(diǎn)空間限制等特點(diǎn)。
2.操作簡便。系統(tǒng)的設(shè)計(jì)符合日常操作規(guī)范，界面友好清晰，功能完備實(shí)用，簡單易學(xué)，管理人員即使沒有較高的專業(yè)技術(shù)水平也可以輕松使用。
3.安全可靠。使用本系統(tǒng)的用戶必須首先登錄，從而提高了系統(tǒng)的可管理性和安全性。另外系統(tǒng)采用基于角色訪問控制的權(quán)限管理方法，根據(jù)不同的用戶級(jí)別，分配不同的角色，具備不同的權(quán)限。系統(tǒng)管理員不能查詢其他用戶的密碼，但可以直接修改用戶密碼。用戶在進(jìn)入系統(tǒng)時(shí)，需要輸入用戶名、密碼進(jìn)行身份驗(yàn)證，系統(tǒng)核對(duì)數(shù)據(jù)庫中保存的用戶名、密碼，保存在數(shù)據(jù)庫中的密碼為經(jīng)加密的密文格式。用戶可以對(duì)自己的密碼進(jìn)行修改。
（二）系統(tǒng)應(yīng)用的主要技術(shù)
1.JSP技術(shù)。JSP提供了一個(gè)被嵌入HTML的Java語言片段，達(dá)到與服務(wù)器交互的目的。由于JSP頁面的內(nèi)置腳本語言是基于Java程序設(shè)計(jì)語言的，而且所有的JSP頁面都被編譯成為Java Servlet，JSP頁面就具有Java技術(shù)的所有好處，包括健壯的存儲(chǔ)管理和安全性。
關(guān)鍵詞:資產(chǎn)計(jì)價(jià);會(huì)計(jì)盈利;資產(chǎn)評(píng)估
中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
一、資產(chǎn)計(jì)價(jià)與資產(chǎn)評(píng)估
資產(chǎn)計(jì)價(jià)與資產(chǎn)評(píng)估有著彼此間的聯(lián)系,但又有著顯著區(qū)別。首先,資產(chǎn)評(píng)估強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)評(píng)估時(shí)點(diǎn)的市場價(jià)值,所以在會(huì)計(jì)師選用重置成本、現(xiàn)值等標(biāo)準(zhǔn)作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)時(shí),資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)論就可以作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的依據(jù)。同樣,資產(chǎn)評(píng)估中所依據(jù)的許多數(shù)據(jù)資料都來自于企業(yè)的會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)報(bào)告,所以沒有了資產(chǎn)計(jì)價(jià)形成的會(huì)計(jì)資料,資產(chǎn)評(píng)估就成為了無本之木、無水之源;其次,雖然資產(chǎn)計(jì)價(jià)與資產(chǎn)評(píng)估有著上述的聯(lián)系,但不能簡單地認(rèn)為資產(chǎn)評(píng)估就是從資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,這二者之間也是有區(qū)別的,它們在計(jì)價(jià)原則、計(jì)價(jià)目的、資產(chǎn)涵蓋范圍上都有著顯著的區(qū)別。例如,自創(chuàng)無形資產(chǎn)等視作資產(chǎn),在資產(chǎn)計(jì)價(jià)中卻不將其納入資產(chǎn)。同樣的,資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)將企業(yè)的一些設(shè)備、折舊費(fèi)用等視作資產(chǎn)的一部分,但資產(chǎn)評(píng)估會(huì)將過時(shí)的設(shè)備的價(jià)值視為零。所以,不能武斷地就將資產(chǎn)計(jì)價(jià)與資產(chǎn)評(píng)估混為一談。
二、資本保全目標(biāo)對(duì)資產(chǎn)計(jì)量模式的重要意義
區(qū)別了資產(chǎn)評(píng)估后,我們可以更清楚地界定到底何為資產(chǎn)計(jì)價(jià)。因?yàn)橘Y產(chǎn)和損益計(jì)量被認(rèn)為是資產(chǎn)計(jì)價(jià)中十分重要的兩個(gè)方面,而資本保全理論對(duì)二者均有著重要的影響。資本保全的核心思想是經(jīng)濟(jì)學(xué)的真實(shí)權(quán)益理論,資本保全理論就是將這一核心思想體現(xiàn)到會(huì)計(jì)事務(wù)中去,要求企業(yè)計(jì)算損益之時(shí),以不侵蝕資本為條件。
資本保全理論對(duì)資產(chǎn)計(jì)量的重大影響是通過會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇來實(shí)現(xiàn)的。資本保全有兩種不同的保全觀:一是財(cái)務(wù)資本保全;二是實(shí)物成本保全。企業(yè)不同的資產(chǎn)保全概念的運(yùn)用,就表現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)表中不同會(huì)計(jì)模式的運(yùn)用,進(jìn)而表現(xiàn)出不同程度的相關(guān)性和可靠性。
三、以投資性房地產(chǎn)為例進(jìn)行具體分析
投資性房地產(chǎn)是指為了賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括已出租的土地所有權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)或者已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)有成本模式及公允價(jià)值模式兩種計(jì)量方式。下面分別分析在兩種不同的計(jì)量模式下,企業(yè)的會(huì)計(jì)盈利會(huì)受到什么樣的影響。
1、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。成本模式計(jì)量下,企業(yè)采用了資產(chǎn)的雙重計(jì)價(jià),即糅合了歷史成本與現(xiàn)實(shí)價(jià)值。期初的歷史成本包括取得資產(chǎn)時(shí)的一切合理的、必要的支出,隨后按期計(jì)提折舊或攤銷,降低了資產(chǎn)的賬面價(jià)值,同時(shí)提高了企業(yè)的費(fèi)用,自然也就降低了企業(yè)的利潤。這些計(jì)價(jià)方法都保證了資產(chǎn)計(jì)價(jià)相關(guān)性。資產(chǎn)負(fù)債表日,要對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行減值測試,并在減值確實(shí)發(fā)生時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備,將資產(chǎn)的賬面價(jià)值統(tǒng)一于現(xiàn)實(shí)價(jià)值,這樣就保證了資產(chǎn)計(jì)價(jià)的可靠性。同時(shí),計(jì)提減值準(zhǔn)備,減少了資產(chǎn)賬面價(jià)值,增加了利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”科目,減少了利潤總額。但已計(jì)提的減值準(zhǔn)備在價(jià)值恢復(fù)時(shí)也不得轉(zhuǎn)回,一定程度上降低了可靠性,但阻止了企業(yè)通過調(diào)節(jié)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的行為。
另外,稅法上并不承認(rèn)資產(chǎn)的減值損失,且企業(yè)采用的折舊(攤銷)方式與稅法規(guī)定的方式不同時(shí),都會(huì)產(chǎn)生所得稅上的差異。折舊(攤銷)方式的不同就會(huì)帶來兩種形式的所得稅差異,會(huì)計(jì)上的折舊(攤銷)額大于稅法規(guī)定時(shí),會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債,增加當(dāng)期所得稅費(fèi)用;小于稅法規(guī)定時(shí)情況則相反。但是,由于所得稅率的影響,所得稅費(fèi)用的影響程度肯定小于減值或折舊(攤銷)差異帶來的影響。
2、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。企業(yè)只有在存在確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的,才允許采用公允價(jià)值計(jì)量模式。外購或自行建造的采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),同樣按照取得時(shí)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。但在后續(xù)計(jì)量中,不再對(duì)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
公允價(jià)值計(jì)量模式下,企業(yè)采用了實(shí)物保全的資產(chǎn)保全概念。當(dāng)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí),投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值就要進(jìn)行調(diào)整,且不會(huì)通過計(jì)提折舊(攤銷)或減值準(zhǔn)備的方式來降低資產(chǎn)賬面價(jià)值、增加費(fèi)用。只是通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目記錄公允價(jià)值的變動(dòng),同樣的,稅法中并不承認(rèn)投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值隨公允價(jià)值變動(dòng)的數(shù)額,由此也就帶來了所得稅差異。當(dāng)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值上升時(shí),利潤表中該“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目數(shù)額增加,利潤總額隨之增加,此時(shí)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債,增加當(dāng)期所得稅費(fèi)用;反之亦然。這樣所得稅費(fèi)用與利潤總額同步增加或減少就抵減了一部分由于公允價(jià)值的變動(dòng)而對(duì)凈利潤帶來的影響。
3、采用新準(zhǔn)則后,由成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r(jià)值模式。雖然新準(zhǔn)則中依然以成本模式為主導(dǎo),但仍鼓勵(lì)那些開發(fā)區(qū)類企業(yè),尤其是那些希望通過租金收入獲得長期收益以增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力的上市公司,由于它們更符合采用公允價(jià)值模式的前提,即所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場,企業(yè)也能夠從該市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理估計(jì)。企業(yè)一旦選擇公允價(jià)值模式,就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)采用公允模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益。
也就是說,投資性房地產(chǎn)的上市公司將對(duì)其相關(guān)資產(chǎn)重新估值,由此帶來的是賬面凈資產(chǎn)的大幅增加,使得相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更能反映近年來房地產(chǎn)的增值情況。另外,上市公司可以通過賺取租金,或持有房地產(chǎn)等待其增值獲取利潤。一旦投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值提升,上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表將體現(xiàn)這一利潤,這必然會(huì)帶動(dòng)利潤的上漲,進(jìn)而帶來每股收益的增加、影響地產(chǎn)股的股價(jià)表現(xiàn)。
總之,會(huì)計(jì)計(jì)量在會(huì)計(jì)模式中占有十分重要的地位,進(jìn)行正確合理的會(huì)計(jì)計(jì)量自然要求我們要清晰的界定資產(chǎn)計(jì)價(jià),選擇適當(dāng)?shù)那曳掀髽I(yè)發(fā)展目標(biāo)的資產(chǎn)保全概念,由此選擇不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式,形成不同的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法,勢必會(huì)在成本、費(fèi)用的計(jì)量上存在差異,反映到利潤表中就形成了對(duì)利潤總額進(jìn)而對(duì)凈利潤的影響。
(作者單位:威海市水務(wù)集團(tuán)有限公司)
主要參考文獻(xiàn):
[1]王軍會(huì).穩(wěn)健原則及其應(yīng)用研究[D].天津財(cái)經(jīng)學(xué)院,2000.
關(guān)鍵詞：資本保全；收益
中圖分類號(hào)：F8文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）12-0229-02
1 資本保全理論概述
資本保全從靜態(tài)看是保持投入資本的完整無缺，它要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，成本補(bǔ)償和利潤分配要保持資本的完整性，保證權(quán)益不受侵蝕。企業(yè)收益的計(jì)量，都應(yīng)以不侵蝕原投入資本為前提，只有在原資本已得到維持（保全）或成本已經(jīng)彌補(bǔ)之后，才能確認(rèn)收益。即：本期凈收益＝期末凈資產(chǎn)十本期派發(fā)給業(yè)主的款項(xiàng)一期初凈資產(chǎn)一本期業(yè)主新投資。式中“期初凈資產(chǎn)”即期初業(yè)益，它是要求保全的對(duì)象。
從動(dòng)態(tài)的角度看，資本保全還包括利潤分配中企業(yè)留存收益的保全。企業(yè)留存收益，包括資本公積、盈余公積和未分配利潤，是下一個(gè)會(huì)計(jì)期間必須保全的凈資產(chǎn)的一部分，也就是在確認(rèn)下一會(huì)計(jì)期的收益時(shí)，要以維持它的完整性為前提。當(dāng)然，在特殊情況下，企業(yè)留存收益也可用于分配，但往往受到法律限制，如必須保持法定公積一定比例等。實(shí)際上，企業(yè)留存收益的保全是確定下一期間經(jīng)營收益的基礎(chǔ)。
資本保全又可以分為財(cái)務(wù)資本保全和實(shí)物資本保全兩種概念。財(cái)務(wù)資本保全觀點(diǎn)，是將資本視為一種財(cái)務(wù)現(xiàn)象，認(rèn)為資本保全意味著在扣除本期的所有者分配和所有者出資后，期末凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)（或貨幣）金額必須大于期初凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)（或貨幣）金額，才算取得利潤。
實(shí)物資本保全觀點(diǎn)，是將資本視為一種實(shí)物現(xiàn)象。資本保全意味著在扣除本期的所有者分配和所有者出資后，企業(yè)的期末實(shí)物生產(chǎn)能力（或營運(yùn)能力，或企業(yè)達(dá)到期末實(shí)物生產(chǎn)能力所需的資源或資金），必須大于期初實(shí)物生產(chǎn)能力，才算取得利潤。
兩種資本保全概念的主要區(qū)別在于企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)格變動(dòng)影響的處理。兩種資本保全概念都需要借用貨幣尺度表示，這是它們的相同點(diǎn)。
2 經(jīng)濟(jì)收益與會(huì)計(jì)收益
在一般意義上，收益概念起源于經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)• 斯密1890年在《國民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》中將收益定義為“財(cái)富的增加”。而后，其他一些古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家，特別是艾爾弗雷德•馬歇爾將亞當(dāng)•斯密的收益概念具體化并引入企業(yè)，他們區(qū)分了固定資本和流動(dòng)資本，并把實(shí)體資本和增值（收益）加以區(qū)分．還提出收人必須是已實(shí)現(xiàn)的20世紀(jì)初，美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家歐文•費(fèi)雪進(jìn)一步發(fā)展了經(jīng)濟(jì)收益理論，提出了三種不同形態(tài)的收益即：精神收益．實(shí)際收益和貨幣收益。其中，精神收益是指人的心理需要的滿足；實(shí)際收益是指經(jīng)濟(jì)財(cái)富的增加；貨幣收益是指增加資產(chǎn)的貨幣價(jià)值。以上三種形態(tài)的收益中，精神收益是無法計(jì)量的，因?yàn)槿藗兊男睦硇枰臐M足包含有很大程度的主觀和精神因素；而貨幣收益則是非常容易計(jì)量的，但它不考慮貨幣價(jià)值的變化，所以，經(jīng)濟(jì)學(xué)家僅著重于研究實(shí)際收益或真實(shí)收益對(duì)經(jīng)濟(jì)收益概念最完整的闡述是l946年諾貝爾獎(jiǎng)獲得者R•希克斯在其所著的《價(jià)值與資本》中下的定義。希克斯提出了兩種收益概念：事前收益，即“一個(gè)人在某一時(shí)期可能消費(fèi)的數(shù)額，并且他在期末的狀況保持與期初一樣好”；事后收益，即一定時(shí)期內(nèi)，消費(fèi)額與資本增值或貶值之和或之差 希克斯的收益概念雖然定義的是個(gè)人收益，但企業(yè)收益也可以此定義來加以解釋，因此，這個(gè)收益概念獲得了廣泛的認(rèn)可，現(xiàn)在仍在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中占支配地位，并對(duì)會(huì)計(jì)的收益理論產(chǎn)生很大的影響。然而值得注意的是，事前收益和事后收益都是基于不同時(shí)點(diǎn)的未來預(yù)期收益的估計(jì)，這種估計(jì)包含著較高的主觀性概括而言，經(jīng)濟(jì)收益是建立在實(shí)物資本保持基礎(chǔ)之上的，它強(qiáng)調(diào)收益是企業(yè)所有財(cái)富的增加，是在實(shí)物資本得到保持的前提下，企業(yè)本期可以消費(fèi)的最大金額。
2.1 會(huì)計(jì)收益的概念
會(huì)計(jì)學(xué)上的收益概念稱為會(huì)計(jì)收益。根據(jù)傳統(tǒng)觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)收益是指來自企業(yè)期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用之間的差額。它具有如下幾個(gè)方面的特征：
（1）會(huì)計(jì)收益是根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所獲得的銷售收入，減去為實(shí)際銷售收入所支出的成本得出的。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既包括外部交易，也包括內(nèi)部交易。與外界的業(yè)務(wù)活動(dòng)使企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債發(fā)生轉(zhuǎn)移，由于它通常是直接的貨幣收支，因而其量度一般也是確切的。企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)之使用或轉(zhuǎn)移，由于是非直接的貨幣收支，因而其量度通常并不確切。按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀點(diǎn)，市場價(jià)格或預(yù)期價(jià)格發(fā)生變化而引起的價(jià)值變動(dòng)不包括在內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移之列。當(dāng)發(fā)生交易時(shí)，舊資產(chǎn)的價(jià)格通常轉(zhuǎn)移到新資產(chǎn)中，這便是計(jì)量收益的交易法。交易法自然而然地會(huì)推導(dǎo)出在銷售或交易時(shí)確定收益這一程序以及會(huì)計(jì)中成本轉(zhuǎn)移慣例。
（2）會(huì)計(jì)收益是建立在會(huì)計(jì)分期的假設(shè)之上的，它指的是某一特定期間企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果。早期的會(huì)計(jì)收益是根據(jù)現(xiàn)金收付制來計(jì)算的，而現(xiàn)代的會(huì)計(jì)收益則是按權(quán)責(zé)發(fā)生制劃分當(dāng)期收入和費(fèi)用，在進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)呐浔群笥?jì)算出來的。不過，以現(xiàn)金制確定的收益更易于被使用者所接受。
（3）計(jì)算會(huì)計(jì)收益的成本是以歷史成本計(jì)列的。由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中企業(yè)的資產(chǎn)是按歷史成本計(jì)價(jià)的，以交易法推導(dǎo)的已消耗成本自然就是歷史成本的轉(zhuǎn)移，因而作為確定收益一項(xiàng)重要因素之一的成本也是歷史成本。
（4）會(huì)計(jì)收益的確定要遵循收益確認(rèn)的原則。現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和法律對(duì)收益的意見仍然是：只有在與資產(chǎn)價(jià)值增加相關(guān)條件得到滿足以后，才能產(chǎn)生收益。收益和增值必須能夠客觀計(jì)量，而且是確定或不可改變的，還必須通過一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)來加以證實(shí)。也就是說，會(huì)計(jì)收益的確定要依據(jù)以下兩項(xiàng)原則：收益確定的實(shí)現(xiàn)原則和收益確定的穩(wěn)健原則。根據(jù)收益確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則，企業(yè)收益應(yīng)劃分為營業(yè)收益和持產(chǎn)收益。營業(yè)收益的確定必須在商品或勞務(wù)銷售等關(guān)鍵性事項(xiàng)發(fā)生以后，而持產(chǎn)收益是指持有資產(chǎn)的已實(shí)現(xiàn)收益，因物價(jià)變動(dòng)引起的未實(shí)現(xiàn)
收益則不予以確認(rèn)。根據(jù)收益確定的穩(wěn)健原則，當(dāng)企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種會(huì)計(jì)方法可資選擇時(shí)，應(yīng)選擇最不會(huì)高估收益的方法，它包括不應(yīng)高估收入和不應(yīng)低估費(fèi)用兩個(gè)方面。
2.2 經(jīng)濟(jì)收益與會(huì)計(jì)收益的比較
（1）經(jīng)濟(jì)收益可以較準(zhǔn)確地反映企業(yè)收益的本質(zhì)― ― 財(cái)富的增加；會(huì)計(jì)收益更多地依賴人為設(shè)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量模式，包含很多選擇、分析、判斷和估計(jì)程序，較多地關(guān)注形式和名義，強(qiáng)調(diào)符合特定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。
（2）經(jīng)濟(jì)收益不僅包括已實(shí)現(xiàn)收益，還包括未實(shí)現(xiàn)收益，可以完整反映企業(yè)收益信息的全貌；會(huì)計(jì)收益更強(qiáng)調(diào)經(jīng)營活動(dòng)，強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)、應(yīng)計(jì)、配比、歷史等概念，不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益。
（3）經(jīng)濟(jì)收益更強(qiáng)調(diào)資本保全，原資本（期初資本）必須得到保全，成本耗費(fèi)得到充分補(bǔ)償后，超過期初資本的部分，才能確認(rèn)為收益；在通貨膨脹較為嚴(yán)重時(shí)。會(huì)計(jì)收益雖然可使財(cái)務(wù)資本得到保全，但卻不能體現(xiàn)實(shí)物資本的保全。
3 資本保全與收益之間的聯(lián)系
資本保全理論對(duì)收益計(jì)量具有決定性影響作用，這是不容懷疑的。從資本保全理論形成之初，資本保全問題便是與收益問題緊密聯(lián)系在一起的。資本保全的核心思想是經(jīng)濟(jì)學(xué)的真實(shí)權(quán)益理論，資本保全理論就是將這一核心思想體現(xiàn)到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中去，要求企業(yè)計(jì)量收益之時(shí)，以不侵蝕資本為條件。在物價(jià)變動(dòng)不顯著時(shí)，財(cái)務(wù)資本與實(shí)物資本基本一致，堅(jiān)持歷史成本下的財(cái)務(wù)資本保全便足以使企業(yè)的收益計(jì)量真實(shí)可靠，不致侵蝕資本。而在物價(jià)顯著變動(dòng)時(shí)，財(cái)務(wù)資本與實(shí)物資本相背離，對(duì)資本保全觀的選擇便成為會(huì)計(jì)界爭論的焦點(diǎn)。不同的資本保全觀對(duì)收益計(jì)量產(chǎn)生重大影響，二者在收益計(jì)量中的最大分歧在于對(duì)持產(chǎn)利得或損失的確認(rèn)。
選用財(cái)務(wù)資本保全觀，收益是以貨幣表示的凈資產(chǎn)的增加，無論是來源于非資本性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還是來源于環(huán)境變動(dòng)的影響，只要導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加，均可確認(rèn)為收益。因此，各種資產(chǎn)的持產(chǎn)利得也被確認(rèn)為收益。而選用實(shí)物資本保全觀，收益被認(rèn)為是實(shí)物生產(chǎn)能力的增量，由于環(huán)境變動(dòng)影響而產(chǎn)生的持產(chǎn)利得不被確認(rèn)為收益計(jì)入收益表，而是將其作為資本調(diào)整或準(zhǔn)備，即作為維持原有生產(chǎn)能力因素計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。
從財(cái)務(wù)資本保全分析，實(shí)物資本保全是從收益中挖走一塊補(bǔ)充資本；從實(shí)物資本保全分析，財(cái)務(wù)資本保全是從資本中挖走一塊列作收益。筆者認(rèn)為：會(huì)計(jì)核算的收益應(yīng)理解為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的收益，由于環(huán)境變動(dòng)造成的利得或損失應(yīng)直接歸屬為資本調(diào)整，也就是說選擇實(shí)物資本保全更為合理。然而，實(shí)物資本保全現(xiàn)在運(yùn)用于實(shí)務(wù)時(shí)，尚有許多困難。因此，財(cái)務(wù)資本保全觀仍占主要地位，這對(duì)如何更好地計(jì)量收益仍是一個(gè)主要障礙。但盡管如此，選擇不同資本保全觀，對(duì)收益計(jì)量的影響可見一斑。
【關(guān)鍵詞】資本閑置 資本保全 資本增值 資本折舊 內(nèi)部控制
投資人投資建立企業(yè)的目的是要使資本增值,即使企業(yè)價(jià)值最大化。為此,投資人將企業(yè)委托經(jīng)營者經(jīng)營,通過經(jīng)營和管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目的。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,可能出現(xiàn)所有者與經(jīng)營者目標(biāo)不一致,因此,投資人對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理即成為必要。
1 投資人財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)
1.1確保資本保全是投資人財(cái)務(wù)管理的首要目標(biāo)。投資人投資建立企業(yè)的原始資本只有在能夠保證其安全和完整的條件下投資人才愿意建立企業(yè),以解決投資人資本閑置和社會(huì)就業(yè)等問題。投資人資本保全包括三個(gè)方面。
1.1.1投資人投出資本必須是在安全法律保障和可以控制的相關(guān)人員管理的條件下,才會(huì)建立企業(yè)并選擇經(jīng)營者經(jīng)營。因此,確保資本安全。
1.1.2投資人資本的保全不僅表現(xiàn)在投資人投入原始資本本身價(jià)值的保全,同時(shí)也包括了投資人投入原始資本最基本的增值。這種增值通過是以國庫券的利率來計(jì)量。
1.1.3投資人投入資本保全的實(shí)現(xiàn)具有時(shí)間性。投資人從投入資本到收回投資并取得增值是一個(gè)時(shí)間過程。因此,投資人在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的期間內(nèi)應(yīng)當(dāng)能夠通過折舊或紅利等方式取得投入原始資本價(jià)值抽獎(jiǎng)和無風(fēng)險(xiǎn)收益。
1.2實(shí)現(xiàn)資本增值是投資人財(cái)務(wù)管理的終極目標(biāo)。投資人投資建立企業(yè)的根本目的不僅在于資本保全,其終極目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)資本的增值。資本增值包括這樣三個(gè)方面:
1.2.1資本有形增值,即投資人投資建立企業(yè)帶來的超過原始資本和無風(fēng)險(xiǎn)收益之外能夠確認(rèn)和計(jì)量的價(jià)值。資本有形增值通常可以通過數(shù)學(xué)的方式加以確認(rèn)和計(jì)量,計(jì)算出它的具體價(jià)值額。
1.2.2資本的無形增值,即投資人投資建立企業(yè)所創(chuàng)造無形資產(chǎn)所帶來的價(jià)值(如商譽(yù)、品牌價(jià)值等)。資本無形增值通常可以由社會(huì)公認(rèn)權(quán)威機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估確認(rèn),而其實(shí)際價(jià)值一般須通過交易才能實(shí)現(xiàn)。
1.2.3其他方面的利益,如企業(yè)的社會(huì)榮譽(yù)、投資人本人的社會(huì)聲譽(yù)及知名度等。這種利益也應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資人資本增值之內(nèi),只是它的計(jì)量和確認(rèn)難度更大,但確是客觀存在的。
2 投資人財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容
投資人財(cái)務(wù)管理的基本原則是既不能干預(yù)生產(chǎn)經(jīng)營,又必須維護(hù)投資人的資本權(quán)益,實(shí)現(xiàn)資本保全和增值。投資人財(cái)務(wù)管理的具體內(nèi)容可因投資人的要求,經(jīng)營者的素質(zhì)以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境等現(xiàn)實(shí)情況有所不同。主要包括以下幾方面。
2.1明確資本保全和增值的責(zé)任目標(biāo)和考核辦法。投資人選聘合格的經(jīng)營者實(shí)際上就是以是否能使資本得到保全和增值為前提的。一旦經(jīng)營者選聘完成,投資人就應(yīng)當(dāng)以資本保全和增值為核心,明確相應(yīng)的出資人就應(yīng)當(dāng)以資本促使和增值為核心,明確相應(yīng)的資本保全和增值目標(biāo),建立相應(yīng)的指標(biāo)考核體系。使經(jīng)營者圍繞這些指標(biāo)展開經(jīng)營工作。在此基礎(chǔ)上建立以資本增值為核心的考評(píng)辦法。明確獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)并與經(jīng)營業(yè)績掛鉤,使經(jīng)營者業(yè)績能夠得到正確、合理的評(píng)價(jià),以激勵(lì)機(jī)制促使經(jīng)營者維護(hù)投資人的利益,同時(shí)實(shí)現(xiàn)其自身的價(jià)值。
2.2確定投資方向和決策程序。企業(yè)對(duì)外投資意味著投資資本的位移,這種位移移改變了投資人原來的預(yù)期,而且還帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)。
2.3建立必須的內(nèi)部控制,加強(qiáng)成本費(fèi)用管理。為確保投資人資本保全和增值,建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制是投資人和經(jīng)營者共同需要,內(nèi)部控制能幫助投資人了解企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)行程序、管理制度、業(yè)務(wù)處理方法等經(jīng)營過程中的基本運(yùn)行狀況,再借助企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告等資料便能較為清晰地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展趨勢。成本費(fèi)用的增加會(huì)直接減少利潤,從而減少投資人的資本收益。。
2.4約束資產(chǎn)的使用,決定收益分配政策,經(jīng)營權(quán)是由財(cái)產(chǎn)權(quán)派生出來的,經(jīng)營者使用資產(chǎn)必須符合投資人的利益,與企業(yè)目標(biāo)相一致。若變更資產(chǎn)的用途,從而影響投資人的利益。因此,投資人對(duì)于重大資產(chǎn)的使用必須進(jìn)行約束,以保證資本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),投資人法定享有收益分配權(quán),投資人決定分配收益政策應(yīng)當(dāng)兼顧企業(yè)的近期和長遠(yuǎn)利益,還要兼顧企業(yè)員工、經(jīng)營者的利益,以保持企業(yè)持續(xù)的發(fā)展能力。
2.5修理選擇會(huì)計(jì)政策,建立財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量,而會(huì)計(jì)要素能否正確確認(rèn)和計(jì)量直接影響企業(yè)資產(chǎn)和利潤的多少,影響企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量,對(duì)投資人的決策具有重大的影響。
3 投資人財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
投資人財(cái)務(wù)管理是一種戰(zhàn)略管理,是對(duì)投資企業(yè)重大決策和重大財(cái)務(wù)活動(dòng)的約束,具有間斷性。投資人財(cái)務(wù)管理目標(biāo)可以通過以下三個(gè)途徑實(shí)現(xiàn)。
3.1設(shè)定經(jīng)營者的職業(yè)水準(zhǔn)和基本組織要素。經(jīng)營者的職業(yè)水準(zhǔn)和基本素質(zhì)在一定程序上決定了投資人財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。經(jīng)營者的職業(yè)水準(zhǔn)主要包括:(1)對(duì)出資人財(cái)務(wù)目標(biāo)的理解以及忠實(shí)程度。(2)經(jīng)營所必須的知識(shí)和技能。(3)組織管理與人際溝通能力。(4)職業(yè)道德觀念。企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)介財(cái)務(wù)管理的具體實(shí)施者應(yīng)由投資人選定。
3.2確定基本管理制度和內(nèi)部控制系統(tǒng)。基本管理制度包括:(1)組織機(jī)構(gòu)制度。(2)基本會(huì)計(jì)政策。(3)財(cái)務(wù)管理制度。(4)內(nèi)部牽制稽核制度。(5)決策程序制度等。在建立基本管理制度的基礎(chǔ)上,投資人應(yīng)引導(dǎo)經(jīng)營者建立內(nèi)部控制系統(tǒng),并確定主要的內(nèi)部控制系統(tǒng),確保企業(yè)高效、有序地運(yùn)行,確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠,不使投資人資本或權(quán)益流失。
【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)模式
2006年2月15日財(cái)政部會(huì)計(jì)司頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，新準(zhǔn)則38項(xiàng)內(nèi)容中有17項(xiàng)涉及公允價(jià)值。新準(zhǔn)則的頒布清晰地表明我國對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量已經(jīng)采取了廣泛采用的態(tài)度，公允價(jià)值的廣泛使用是我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的重要標(biāo)志之一。
一、公允價(jià)值計(jì)量屬性相關(guān)理論介紹
（一）公允價(jià)值的定義
FASB和IASB都對(duì)公允價(jià)值給出定義，最新一次的定義體現(xiàn)在FASB的一份征求意見稿《公允價(jià)值計(jì)量》中。在該征求意見稿中，公允價(jià)值被定義為：在知情的、不相關(guān)的、有交易意愿的各方之間進(jìn)行現(xiàn)行交易中使用的資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格。計(jì)量公允價(jià)值的目標(biāo)是當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債不存在真實(shí)交易的情況下來估計(jì)其價(jià)格。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)公允價(jià)值這樣定義：公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。
（二）公允價(jià)值計(jì)量屬性與其他計(jì)量屬性之間的關(guān)系
公允價(jià)值相對(duì)于歷史成本而言，具有很強(qiáng)的時(shí)間概念，也就是說，某項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債在過去環(huán)境下的公允價(jià)值在現(xiàn)在環(huán)境下就可能是歷史成本；而某項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債在當(dāng)前環(huán)境下的公允價(jià)值卻可能是未來環(huán)境下的歷史成本。在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債不存在活躍市場的報(bào)價(jià)或者不存在同類或者類似資產(chǎn)的活躍市場報(bào)價(jià)時(shí)，需要采用估值技術(shù)來確定相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值。而在采用估值技術(shù)估計(jì)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，現(xiàn)值計(jì)量往往是比較普遍的一種估值方法，在這種情況下，公允價(jià)值就是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的。
（三）公允價(jià)值計(jì)量屬性的優(yōu)缺點(diǎn)
多數(shù)學(xué)者將公允價(jià)值計(jì)量屬性的優(yōu)越性歸納為4個(gè)方面：①公允價(jià)值符合決策有用觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)。②公允價(jià)值能夠真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。③符合配比原則。④公允價(jià)值計(jì)量提供的會(huì)計(jì)信息更具相關(guān)性。
而關(guān)于公允價(jià)值的缺點(diǎn)，國內(nèi)外也有很多相關(guān)的研究。例如，徐培紅認(rèn)為：①信息質(zhì)量的可靠性難以保證。②公允價(jià)值的實(shí)際操作難以保證。③公允價(jià)值計(jì)量可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)性。總體來講，理論界對(duì)公允價(jià)值的懷疑主要是針對(duì)公允價(jià)值的可靠性低和不確定性高，公允價(jià)值計(jì)量屬性的可操作性難度大，公允價(jià)值給利潤操縱提供了空間這幾個(gè)方面。
應(yīng)該說公允價(jià)值作為新的計(jì)量屬性，在很多方面有其自身的優(yōu)越性，為信息使用者提供更具有決策相關(guān)性的信息，但是由于其應(yīng)用還處在逐漸完善階段，還有很多的困難需要去克服，因而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)遵循了謹(jǐn)慎性的原則。
二、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式
20世紀(jì)50年代以后，西方各國出現(xiàn)的持續(xù)通貨膨脹已使歷史成本會(huì)計(jì)難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在此情況下，迫切需要企業(yè)提供有關(guān)物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)企業(yè)影響方面的會(huì)計(jì)資料，以消除劇烈的物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響。這種需要迫使有些國家采取措施，以新的會(huì)計(jì)處理方式，為會(huì)計(jì)信息的使用者提供與決策相關(guān)的信息。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)就是在這種情況下產(chǎn)生的。
（一）物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)
物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)是指利用一定的物價(jià)資料，對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)模式作出調(diào)整修正，以反映或消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響所采用的會(huì)計(jì)程序和方法。而物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是資本保全理論。資本保全理論有財(cái)務(wù)資本保全和實(shí)物資本保全兩個(gè)方面。
1.財(cái)務(wù)資本保全
財(cái)務(wù)資本保全是指在扣除本期所有者分配、所有者出資后，期末凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)金額必須大于期初凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)金額，才算實(shí)現(xiàn)利潤。財(cái)務(wù)資本保全的計(jì)量可以采用名義貨幣單位或固定購買力單位。
2.實(shí)物資本保全
根據(jù)實(shí)物資本保全的概念，在扣除本期的所有者分配和所有者出資后，企業(yè)的期末實(shí)物生產(chǎn)能力必須大于期初的實(shí)物生產(chǎn)能力，才算實(shí)現(xiàn)利潤。根據(jù)實(shí)物生產(chǎn)能力定義的資本的資本保全概念，利潤表示實(shí)物資本在本期內(nèi)的增加。所有影響企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)格變動(dòng)，在計(jì)量企業(yè)實(shí)物生產(chǎn)能力時(shí)，都應(yīng)當(dāng)作為資本保全調(diào)整，即作為產(chǎn)權(quán)的一部分，而不是作為利潤。在實(shí)際應(yīng)用中，實(shí)物資本保全又分為按實(shí)際重置成本計(jì)價(jià)和按分類物價(jià)指數(shù)計(jì)價(jià)兩種方式，不同計(jì)價(jià)方式的選擇仍影響著本期收益的確定。
（二）物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的計(jì)量模式
1.一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)
一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式也叫歷史成本／不變幣值模式，它是以傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，采用一般物價(jià)指數(shù)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，統(tǒng)一調(diào)整為按本期期末或本期平均幣值貨幣反映的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，借以反映和消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)報(bào)表影響的會(huì)計(jì)模式。一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式是物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展的初始階段。但也應(yīng)注意，由于一般物價(jià)指數(shù)與個(gè)別物價(jià)指數(shù)存在區(qū)別，在進(jìn)行報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整時(shí)，若使用的一般物價(jià)指數(shù)與本企業(yè)資產(chǎn)價(jià)格指數(shù)變動(dòng)水平不盡一致，一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的作用就難以真正發(fā)揮。
2.現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)
在理解商品生產(chǎn)中生產(chǎn)要素的價(jià)值補(bǔ)償方面，存在著兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為要補(bǔ)償?shù)氖峭度胭Y本的原始價(jià)值；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為要補(bǔ)償?shù)氖撬牡纳a(chǎn)要素的實(shí)物量。這兩種觀點(diǎn)其實(shí)也就是物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)——資本保全理論的兩個(gè)方面。在原始價(jià)值補(bǔ)償觀點(diǎn)下我們提出了一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)。如果我們在會(huì)計(jì)中計(jì)量資產(chǎn)的重置成本，則是堅(jiān)持了實(shí)物補(bǔ)償觀點(diǎn)，現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)就是在實(shí)物補(bǔ)償觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上提出來的。
現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)模式是用資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本替代歷史成本，用名義貨幣為計(jì)價(jià)貨幣，反映和消除在通貨膨脹條件下個(gè)別物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的會(huì)計(jì)程序和方法。與一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)相比，現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)雖未改變會(huì)計(jì)的計(jì)量單位，但卻改變了以歷史成本表現(xiàn)的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。按這種方法，企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表須將記錄的資產(chǎn)等，用重置成本或可變現(xiàn)凈值與現(xiàn)值二者間的較高者表示，因此，其調(diào)整的范圍要更大一些。
由于這種會(huì)計(jì)模式所反映和消除的是個(gè)別物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況的影響，因而曾被廣泛采用。但是，其不考慮一般物價(jià)水平的變化情況，因此難以對(duì)貨幣性資產(chǎn)的持有損益進(jìn)行核算。
3.現(xiàn)時(shí)成本/不變幣值會(huì)計(jì)
現(xiàn)時(shí)成本/不變幣值會(huì)計(jì)是將一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)和現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn)結(jié)合起來而形成的，從而全面消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告影響的會(huì)計(jì)程序和方法。對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等要素的計(jì)量，既要考慮一般物價(jià)水平變動(dòng)的影響，又要考慮這些要素本身價(jià)格變動(dòng)的影響。一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)僅僅考慮幣值變動(dòng)的影響，采用此模式會(huì)使計(jì)量和報(bào)告的結(jié)果與實(shí)際狀況相差甚遠(yuǎn)；而如果僅僅考慮個(gè)別物價(jià)變動(dòng)，如現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)，則是忽視了一般物價(jià)水平的變動(dòng)。現(xiàn)時(shí)成本/不變幣值會(huì)計(jì)謀求會(huì)計(jì)計(jì)量單位和計(jì)量屬性的雙重改變，目的在于全面反映并消除劇烈物價(jià)變動(dòng)給傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息帶來的綜合影響，從而更為有效地達(dá)到消除物價(jià)變動(dòng)影響的目的，提供更為真實(shí)的會(huì)計(jì)資料。
三、公允價(jià)值計(jì)量與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的關(guān)系
（一）從公允價(jià)值優(yōu)缺點(diǎn)角度看
公允價(jià)值計(jì)量屬性的優(yōu)點(diǎn)之一在于給會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，而物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的目的就是反映和消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，為會(huì)計(jì)信息的使用者提供與決策相關(guān)的信息。所以兩者從會(huì)計(jì)目標(biāo)角度來看是一致的。
另外，公允價(jià)值能夠真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營成果，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)——資本保全理論，通俗來講就是“保本”，保證初始投入成本的安全完整。只有保證初始資本的安全完整，才能正確計(jì)算企業(yè)的凈收益。其目的是為了真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。公允價(jià)值與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)在此方面也是一致的。
（二）從物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的角度看
1.與一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的關(guān)系
一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)改變了會(huì)計(jì)的計(jì)量單位，未改變計(jì)量屬性來反映一般物價(jià)水平。而公允價(jià)值卻改變了傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量屬性，反映個(gè)別物價(jià)變動(dòng)，兩者在此方面是有差異的。當(dāng)一般物價(jià)指數(shù)與個(gè)別物價(jià)指數(shù)存在差別時(shí)，公允價(jià)值此時(shí)就能起到很好的輔助作用。
2.與現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的關(guān)系
現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)對(duì)計(jì)量屬性進(jìn)行了改進(jìn)，用重置成本或可變現(xiàn)凈值與現(xiàn)值二者間較高者表示，這一改進(jìn)與公允價(jià)值有相似之處。本文前面也提到了公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系，應(yīng)該說在某種條件下，公允價(jià)值可以與之相互替代。
3.與現(xiàn)行成本/不變幣值的關(guān)系
結(jié)合前兩種計(jì)量模式，公允價(jià)值在物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)中起到了部分作用，但是公允價(jià)值不能完全替代物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。
從上述分析可以發(fā)現(xiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的重新引入有其合理性。作為一種復(fù)合型的計(jì)量屬性，在一定程度上對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)起到了輔助作用。但是，我們也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，公允價(jià)值本身也存在著不足，還處于不成熟的階段，在運(yùn)用的時(shí)候應(yīng)該更加謹(jǐn)慎小心，使其能更好地發(fā)揮其本身的優(yōu)點(diǎn)。
主要參考文獻(xiàn)
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目前，隨著國有商業(yè)銀行“抓降”攻堅(jiān)戰(zhàn)的不斷深入和持久進(jìn)行，“抓降”難度越來越大，許多困難和障礙亟待研究解決。
一是處置政策上應(yīng)有所突破
對(duì)于商業(yè)銀行在處置不良資產(chǎn)實(shí)際中遇到的諸如能否套用資產(chǎn)管理公司有關(guān)優(yōu)惠政策、不良資產(chǎn)如何科學(xué)地評(píng)估定價(jià)、處置不良資產(chǎn)的損失補(bǔ)償?shù)葐栴}需要突破政策，在政策上予以配套和支持。另外各種稅費(fèi)過重,也是造成兩呆貸款保全難的主要原因,銀行信貸資產(chǎn)保全的性質(zhì)與其他普通經(jīng)濟(jì)行為的性質(zhì)是完全不同的,因此,國家從維護(hù)銀行正當(dāng)權(quán)益的角度,應(yīng)減免銀行在信貸保全過程中的各種稅費(fèi)。
二是有關(guān)法律法規(guī)及制度需進(jìn)一步健全
商業(yè)銀行不良資產(chǎn)的經(jīng)營、盤活和處置是一項(xiàng)法律性很強(qiáng)的系統(tǒng)工程，其中要涉及到包括《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《民法》、《破產(chǎn)法》、《稅法》等在內(nèi)的多部法律法規(guī)。目前商業(yè)銀行在盤活處置不良資產(chǎn)中遇到的諸如商業(yè)銀行參與資產(chǎn)重組的法律地位，企業(yè)兼并重組的法律規(guī)定、銀行債務(wù)減免的規(guī)定，擔(dān)保物和抵押物的評(píng)[范文為文秘站 作者原創(chuàng)作品-轉(zhuǎn)載請(qǐng)加*文秘站 外部鏈接！注：]估、登記、變現(xiàn)及會(huì)計(jì)核算制度等，有關(guān)法律法規(guī)、制度沒有明確，或者說存在空白和不完善之處，有待進(jìn)一步地健全。
三是處置手段和激勵(lì)約束機(jī)制需要?jiǎng)?chuàng)新
目前商業(yè)銀行在處置不良資產(chǎn)的手段上主要以催收、法律訴訟、以物抵債、呆壞帳核銷等傳統(tǒng)手段為主。諸如債轉(zhuǎn)股、資產(chǎn)證券化、包裝上市、打包出售等有效手段，由于受多種因素的限制，尚不具備條件，有待進(jìn)一步創(chuàng)新。應(yīng)堅(jiān)持“三個(gè)有利于”原則，即只要有利于保全銀行資產(chǎn)，有利于降低風(fēng)險(xiǎn)、減少損失，有利于提高貸款本息收回的各種保全盤活方法、手段均可采用。在激勵(lì)約束機(jī)制方面，必須建立科學(xué)有效的專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)約束政策，以區(qū)別于其他業(yè)務(wù)部門和優(yōu)良貸款經(jīng)營行，應(yīng)建立信貸人員清收“三定一掛”機(jī)制，即定戶數(shù)、定金額、定時(shí)限，將員工的收入與不良資產(chǎn)清收盤活實(shí)績掛起鉤來，打破大鍋飯。第一、建立科學(xué)的盤活不良資產(chǎn)激勵(lì)機(jī)制。不僅要實(shí)行經(jīng)營效益、資產(chǎn)質(zhì)量同工資總額掛鉤分配的質(zhì)量效益工資制,理順權(quán)利與責(zé)任、利益與風(fēng)險(xiǎn)、動(dòng)力與壓力間的相互關(guān)系,而且要制定專門的不良資產(chǎn)清收獎(jiǎng)勵(lì)辦法,對(duì)那些在清收工作中取得突出成績的人員,敢于在物質(zhì)上給予重獎(jiǎng),敢于在待遇上打破常規(guī)。通過有效的競爭激勵(lì)機(jī)制,調(diào)動(dòng)信貸人員和全行上下清收盤活不良資產(chǎn)的工作積極性。第二、建立嚴(yán)格的責(zé)任人追究制度。依據(jù)相關(guān)金融政策以及規(guī)章辦法,明確行長、主管信貸行長以及信貸人員的具體工作和應(yīng)承擔(dān)的工作責(zé)任,特別是對(duì)違規(guī)操作、違章放貸、監(jiān)督不力造成債權(quán)喪失等嚴(yán)重事件要從嚴(yán)從重處理;對(duì)一線信貸人員及管理人員制定工作計(jì)效和工資、獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合目標(biāo)責(zé)任制,通過嚴(yán)格的追究制約束相關(guān)人員,實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)有信貸資產(chǎn)的有效管理。
四是行政干預(yù)障礙需要突破。目前在涉及金融借貸案件中，由于政府行政保護(hù)，部分企業(yè)即使有履行能力也對(duì)金融債務(wù)往往采取推、托、躲、賴的方式。對(duì)此銀行應(yīng)主動(dòng)協(xié)調(diào)政府，密切關(guān)注企業(yè)改制動(dòng)態(tài)，做到以大局為重，有理、有節(jié)、據(jù)理力爭，從而能動(dòng)地保護(hù)銀行債權(quán)。
五是市場瓶頸障礙需要突破。目前，我國市場社會(huì)化、信息共享化程度不高，因而基層銀行在依法收貸中獲取的房地產(chǎn)、設(shè)備等資產(chǎn)被再三擱置。而在這個(gè)過程中，或由于更新?lián)Q代，或由于自身折舊等等，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值逐漸下跌，結(jié)果是信貸資產(chǎn)受損。要突破這種障礙，除了要關(guān)注市場動(dòng)態(tài)，市場信息外，各家銀行要以科技為手段，以信息經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，結(jié)合收貸的成本、效果，建立多層次、覆蓋廣闊的收貸信息網(wǎng)，突破市場的制約。
六是收貸范圍障礙需要突破。目前，多數(shù)銀行在收貸過程中局限于傳統(tǒng)的觀念，偏重于收現(xiàn)金或房地產(chǎn)、設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)，而忽視目前企業(yè)在市場上日益多樣化的其他資產(chǎn)，如股息、股權(quán)、商標(biāo)等等。一般說，銀行的企業(yè)大多是經(jīng)營不善或暫時(shí)陷入困境的七企業(yè)，如果偏重貨幣資金，不僅有很大的局限性，而且也不現(xiàn)實(shí)。所以在收貸中，應(yīng)以保全信貸自從資產(chǎn)為根本宗旨，以市場變現(xiàn)難易程度為標(biāo)準(zhǔn)，以收取貨幣資金為上策，兼顧實(shí)物資產(chǎn)，票據(jù)、無形資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等，實(shí)現(xiàn)清資、活資，提高效率。
財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于2007年1月1日起在上市公司中開始執(zhí)行,目前對(duì)上市商業(yè)銀行賬面利潤影響最大的,仍然是金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要的特色是強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提規(guī)則的全面改革,說明傳統(tǒng)的五級(jí)分類體系已經(jīng)不再是唯一的風(fēng)險(xiǎn)界定標(biāo)準(zhǔn)。
隨著中國的加入世貿(mào)組織承諾逐步兌現(xiàn),中國銀行業(yè)融入全球競爭的步伐加快,在新巴塞爾協(xié)議的框架下,提高對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制水平,成為中國銀行業(yè)當(dāng)務(wù)之急。
一、清算價(jià)值管理的必要性
在銀行授信規(guī)模不斷擴(kuò)大的情況下,要實(shí)現(xiàn)8%的最低資本要求,一方面是降低授信資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn),即降低分母金額或避免分母金額的快速上升,另一方面是充實(shí)銀行資本,即提高分子金額或避免分子金額快速下降。因此,減少貸款的核銷對(duì)于實(shí)現(xiàn)最低資本要求是相當(dāng)關(guān)鍵的,而要做到這一點(diǎn),最直接的方法是加強(qiáng)不良資產(chǎn)管理。由于五級(jí)分類方法比較粗獷,難以完全反映風(fēng)險(xiǎn)信息,故有必要對(duì)許多正常和關(guān)注類貸款實(shí)施清算價(jià)值管理,而不僅限于后三類。
(一)不良資產(chǎn)的潛在性
商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理體系注重債權(quán)的經(jīng)營性現(xiàn)金流價(jià)值,或者說經(jīng)營價(jià)值,只有貸款按五級(jí)分類體系形成不良時(shí)才開始注重清算價(jià)值,這導(dǎo)致了商業(yè)銀行的資產(chǎn)保全工作往往產(chǎn)生嚴(yán)重的滯后性。即當(dāng)企業(yè)現(xiàn)金流發(fā)生枯竭時(shí)才力圖通過清算、重組等方式實(shí)施資產(chǎn)保全,債權(quán)人利益往往遭受損害。從中國銀行業(yè)資產(chǎn)保全工作的特點(diǎn)來看,其時(shí)效性的特點(diǎn)非常強(qiáng),比其他債權(quán)人早一步發(fā)現(xiàn)貸款風(fēng)險(xiǎn),早一步實(shí)施清收保全措施,有時(shí)候甚至比多幾項(xiàng)抵押物還要管用。
事實(shí)上,當(dāng)貸款形成不良以后,企業(yè)的經(jīng)營狀況能否改善,已經(jīng)不是商業(yè)銀行最為關(guān)心的事情了,清算是銀行的第一選擇。所以需盡早發(fā)現(xiàn)并處理潛在的不良資產(chǎn),即對(duì)商業(yè)銀行的非不良貸款部分測算其清算價(jià)值。通過這種測算,我們可以進(jìn)一步了解對(duì)某個(gè)客戶實(shí)施退出的成本及風(fēng)險(xiǎn),為快速?zèng)Q策做好準(zhǔn)備。
(二)司法保護(hù)的缺乏
中國司法缺乏對(duì)債權(quán)人的保護(hù)力度,銀行業(yè)需要不斷地付出各項(xiàng)成本來適應(yīng)司法環(huán)境。首先,現(xiàn)階段我國的《公司法》主要側(cè)重以股東為中心的公司治理結(jié)構(gòu),缺乏對(duì)債權(quán)人的有效保護(hù),債權(quán)人要獲取企業(yè)信息,基本上必須取得企業(yè)的合作。其次,信用體系不健全,債務(wù)人逃廢銀行債務(wù)受到的懲罰也相當(dāng)有限,公司的“有限責(zé)任”制可以說被發(fā)揮到了最大的限度,許多逃廢銀行債務(wù)的行為都缺乏相應(yīng)的法律約束。最后,對(duì)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)司法追索的力度弱,使得債務(wù)人擁有充分的動(dòng)機(jī)逃廢銀行債務(wù)。
基于中國司法缺乏對(duì)債權(quán)人的保護(hù)力度這樣一個(gè)現(xiàn)實(shí),建立一套基于債權(quán)清算價(jià)值預(yù)計(jì)的管理模式就顯得尤為重要了。在目前的司法環(huán)境下,清算價(jià)值管理是商業(yè)銀行在司法保護(hù)不力的情況下實(shí)施的自我保護(hù),是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的完善。
(三)資產(chǎn)保全的事后性
資產(chǎn)保全管理本應(yīng)作為商業(yè)銀行授信資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心環(huán)節(jié)之一,但事實(shí)上在中國的銀行業(yè)一直作為一種不良資產(chǎn)處置手段的集合,僅僅是對(duì)現(xiàn)金流已經(jīng)產(chǎn)生重大問題的債務(wù)人實(shí)施各種手段以降低損失,無法起到其在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中以債權(quán)的清算價(jià)值為核心進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)控制的功能。資產(chǎn)保全僅僅是一種反饋控制,強(qiáng)調(diào)事后糾偏。而對(duì)于清算價(jià)值的測算是在事前和事中對(duì)現(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要補(bǔ)充,其所側(cè)重的不是對(duì)債務(wù)人違約概率的估計(jì),而是一旦違約發(fā)生,銀行將會(huì)承擔(dān)多大的風(fēng)險(xiǎn),可能的損失會(huì)有多少?以中國目前的銀行業(yè)信貸資產(chǎn)狀況來說,具有現(xiàn)實(shí)意義。
二、清算價(jià)值計(jì)算的基本方法
債權(quán)清算價(jià)值的預(yù)計(jì)使用的主要方法是假設(shè)清算法。所謂假設(shè)清算法,是指假設(shè)于評(píng)估基準(zhǔn)日按照法定程序?qū)鶆?wù)企業(yè)和第三方進(jìn)行清算的評(píng)估方法。基于企業(yè)的整體資產(chǎn),按照企業(yè)清算過程中的償債順序,分析銀行債權(quán)在某一時(shí)點(diǎn)從債務(wù)人所能獲得的受償程度。這種評(píng)估方式主要評(píng)價(jià)的是企業(yè)可供清算資產(chǎn)的公允價(jià)值,而基本上不考慮企業(yè)的整體獲利能力,以及資產(chǎn)本身的獲利能力,所以在一般的情況下,比較適用于還款意愿較差或者經(jīng)營難以維持的企業(yè)。在我國,由于信用體系的不健全,以及上文提到的一些其他原因,擴(kuò)大假設(shè)清算法的使用范圍就存在很大的意義。
假設(shè)清算法的評(píng)估程序:
(一)對(duì)債務(wù)企業(yè)有效資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)評(píng)估,評(píng)估資產(chǎn)范圍為企業(yè)全部資產(chǎn),并對(duì)企業(yè)或有債權(quán)、企業(yè)轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)進(jìn)行分析。
(二)對(duì)債務(wù)企業(yè)有效債務(wù)進(jìn)行審計(jì)清查。
(三)如被評(píng)估債權(quán)存在有效擔(dān)保,應(yīng)對(duì)提供保證企業(yè)的還貸能力進(jìn)行分析。
(四)假設(shè)清償順序:根據(jù)相關(guān)法律和企業(yè)性質(zhì),確定企業(yè)財(cái)產(chǎn)清算分配順序。
(五)根據(jù)債權(quán)的清償順序,計(jì)算債權(quán)價(jià)值。
上述的假設(shè)清算法的評(píng)估程序?yàn)橐话阈猿绦?在實(shí)踐中,需要結(jié)合司法過程的相關(guān)規(guī)定和慣例,主要有以下幾個(gè)方面:
(一)司法執(zhí)行中存在的財(cái)產(chǎn)追索問題
民法適用“誰主張、誰舉證”的原則,對(duì)于企業(yè)非法的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移,由于司法調(diào)查和執(zhí)行的力度非常弱,存在舉證困難的問題。對(duì)于擔(dān)保企業(yè),上述問題表現(xiàn)得更加明顯。
(二)司法執(zhí)行中的債權(quán)分配問題
在審計(jì)過程中,按照相關(guān)法律和規(guī)定確定的企業(yè)財(cái)產(chǎn)清算分配順序,在很多司法實(shí)踐過程中并不能完全得到順利地實(shí)施。
(三)司法執(zhí)行中的資產(chǎn)處置問題
法院處置資產(chǎn)的主要方式就是公開拍賣,形式上做到了公開、公平、公證,但是這種拍賣在很大程度上存在著信息不對(duì)稱的問題。事實(shí)上,法院處置的大多數(shù)資產(chǎn)都是在進(jìn)行了多次拍賣、甚至變賣后成交的,可見在假設(shè)清算法的審計(jì)中,對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行的評(píng)估,也很有可能在司法處置過程中產(chǎn)生大量的縮水。
(四)司法執(zhí)行的時(shí)間問題
根據(jù)我國人民法院的相關(guān)規(guī)定:如果沒有特殊情況,一般執(zhí)行案件應(yīng)該在6個(gè)月以內(nèi)結(jié)案。但從實(shí)際情況來看,很少有執(zhí)行期低于6個(gè)月的執(zhí)行案件,大部分執(zhí)行案件的時(shí)間跨度都在一年以上,有的甚至在三年以上。主要原因在于法院對(duì)債務(wù)人的執(zhí)行力度太低,地方政府干涉,法院本身的工作效率較低,以及債務(wù)人行賄,等等。由于時(shí)間跨度較長,需要考慮資產(chǎn)價(jià)值變化的問題,同時(shí)也需要對(duì)逾期變現(xiàn)價(jià)值進(jìn)行折現(xiàn)。
因此,司法實(shí)踐問題對(duì)假設(shè)清算法的審計(jì)結(jié)果將產(chǎn)生很大影響,有時(shí)候具有決定性的作用,這就涉及到對(duì)審計(jì)結(jié)論的修正。
三、基于清算價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)管理
使用假設(shè)清算法計(jì)算債權(quán)的公允價(jià)值是清算價(jià)值管理的基礎(chǔ)。該管理模式應(yīng)該貫穿于整個(gè)貸款管理過程的始終,清算價(jià)值報(bào)告應(yīng)該作為貸后管理報(bào)告的一個(gè)重要組成部分,對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值定期實(shí)施全面的監(jiān)控。定期、合理地使用假設(shè)清算法,基于企業(yè)的整體資產(chǎn),按照企業(yè)清算過程中的償債順序,結(jié)合實(shí)際情況,分析銀行債權(quán)在某一時(shí)點(diǎn)從債務(wù)人所能獲得的受償程度,同時(shí)與債權(quán)的現(xiàn)金流價(jià)值相互比較,做好對(duì)貸款的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)控制。在具體的工作中,應(yīng)注重以下幾個(gè)方面:
首先,是貸款風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)控制,這是基于清算價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)管理模式的核心內(nèi)容。通過對(duì)清算價(jià)值的計(jì)算,特別是對(duì)清算價(jià)值變化情況的監(jiān)控,全面地掌握債務(wù)人的資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值,其最終目的是為決策作依據(jù)。
在現(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理體系中,對(duì)于新增授信客戶,最需要關(guān)注的無疑是其經(jīng)營性現(xiàn)金流量的穩(wěn)定性,但同樣不能忽視其資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)負(fù)債的有效性、資產(chǎn)的流動(dòng)性等指標(biāo)。事實(shí)上,如果可以合理地計(jì)算,清算價(jià)值是一個(gè)實(shí)用性很強(qiáng)的綜合指標(biāo),對(duì)新增授信具有較強(qiáng)的參考作用。
對(duì)于存量授信客戶,清算價(jià)值同樣具有重要的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)控制作用。例如:我們可以按季度為周期對(duì)債權(quán)的清算價(jià)值進(jìn)行計(jì)算,對(duì)清算價(jià)值的變化趨勢進(jìn)行監(jiān)控。企業(yè)的一項(xiàng)投資,一項(xiàng)重大的關(guān)聯(lián)交易,一項(xiàng)對(duì)外擔(dān)保等等行為,并不一定就會(huì)立即對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流以及財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響,但卻很有可能對(duì)企業(yè)實(shí)施立即清算的公允價(jià)值產(chǎn)生重大影響,掌控清算價(jià)值的變化,具有重要的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)控制功能,對(duì)于清算價(jià)值迅速下降的授信客戶,分析其原因,考慮是否及時(shí)采取保全措施,維護(hù)銀行資產(chǎn)的安全。
以清算價(jià)值作為貸后管理以及貸款轉(zhuǎn)貸的重要參考依據(jù),在存量授信客戶策略制定和實(shí)施過程中發(fā)揮其重要作用。中國經(jīng)濟(jì)在過去三十年呈現(xiàn)高速發(fā)展的態(tài)勢,企業(yè)具有較強(qiáng)的高財(cái)務(wù)杠桿運(yùn)作傾向,短期貸款通過不斷轉(zhuǎn)貸的形式可以實(shí)現(xiàn)長期使用,所不同的是每次貸款到期銀行和授信客戶之間都會(huì)存在一輪博弈。銀行在轉(zhuǎn)貸過程中追加各種抵押物和貸款擔(dān)保,或者干脆對(duì)主體實(shí)施重組,都是常見的現(xiàn)象,其目的就在于降低風(fēng)險(xiǎn),特別針對(duì)中國的民營企業(yè),銀行相對(duì)顯得更加謹(jǐn)慎。清楚企業(yè)的清算價(jià)值,不僅可以為轉(zhuǎn)貸、壓縮等決策提供依據(jù),還可以使銀行在協(xié)商、博弈的過程中占據(jù)先機(jī)。準(zhǔn)確地計(jì)算清算價(jià)值是進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平的基礎(chǔ),而反過來長期實(shí)施這一管理過程,才能保證清算價(jià)值的公允性,兩者可以說是相輔相成的。
其次,清算價(jià)值管理應(yīng)該與商業(yè)銀行責(zé)任人追究制度相結(jié)合,完善內(nèi)部管理程序。商業(yè)銀行的責(zé)任追究制度,從形式上來看是一種事后的反饋控制,但實(shí)際上其最終的目的還是在于促使商業(yè)銀行貸款管理人員履行風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)。清算價(jià)值管理與責(zé)任人追究制度存在相互促進(jìn)、相互融合的關(guān)系。一方面,最終貸款形成損失,需要啟動(dòng)責(zé)任追究程序,在這個(gè)過程中,每期的清算價(jià)值報(bào)告可以作為一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。如果在貸款的管理過程中,清算價(jià)值報(bào)告所顯示的價(jià)值和最終的處置結(jié)果基本相符,且相關(guān)管理人員在認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)后采取了必要的措施,那就說明清算價(jià)值報(bào)告的準(zhǔn)確性程度較高,且損失的發(fā)生并非由于該階段的管理存在漏洞所導(dǎo)致。反之,如果清算價(jià)值報(bào)告所顯示的價(jià)值和最終的處置結(jié)果大相徑庭,或者雖然清算報(bào)告顯示極有可能形成大量損失而沒有采取有效措施,則說明清算價(jià)值報(bào)告的準(zhǔn)確性較低,貸款管理存在漏洞,需要進(jìn)一步追查原因以認(rèn)定相關(guān)責(zé)任。清算價(jià)值報(bào)告促使責(zé)任認(rèn)定從事后懲罰機(jī)制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑翱刂茩C(jī)制。另一方面,由于責(zé)任追究制度的存在,使得貸款的管理人員必須嚴(yán)格、認(rèn)真地計(jì)算清算價(jià)值,保證清算價(jià)值的公允性,促進(jìn)清算價(jià)值管理的開展。
第三,涉及到司法實(shí)踐中的一個(gè)具體規(guī)定,即不安抗辯權(quán)在資產(chǎn)保全過程當(dāng)中的使用。當(dāng)債務(wù)人發(fā)生了某些重大事項(xiàng),使得債權(quán)人有理由相信基于此重大事項(xiàng),債務(wù)人有可能無法履行其還款義務(wù),債權(quán)人有權(quán)向法院申請(qǐng)借款合同提前到期。在我國的司法實(shí)踐和銀行業(yè)的資產(chǎn)保全工作中,這一規(guī)定的使用其實(shí)并不廣泛,銀行在一般情況下是等待債權(quán)到期再實(shí)施相應(yīng)的法律措施,這就給了債務(wù)人相對(duì)較長的時(shí)間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。深入地清算價(jià)值計(jì)算可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大資產(chǎn)交易、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、負(fù)債變化的情況,為商業(yè)銀行行使不安抗辯權(quán)提供了更多的條件。
清算價(jià)值管理需要監(jiān)管部門積極參與,人民銀行征信系統(tǒng)實(shí)施更為強(qiáng)有力的信息披露,保護(hù)債權(quán)人利益,維護(hù)金融安全。同時(shí)加強(qiáng)銀行業(yè)協(xié)作,維護(hù)群體利益。
一、基本情況
截止2012年末，桃源縣聯(lián)社有機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)45個(gè)，各項(xiàng)貸款戶數(shù)67015戶、貸款金額222740.15萬元，其中喪失訴訟時(shí)效貸款戶數(shù)占比多，金額大。喪失訴訟時(shí)效貸款居高難下，直接影響了信用社信貸質(zhì)量和結(jié)構(gòu)的改善與提高，給信用社債權(quán)維護(hù)工作帶來了相當(dāng)難度，也阻礙了組建農(nóng)村商業(yè)銀行的步伐。
二、喪失訴訟時(shí)效貸款的形成原因
（一）外部原因
1、不良貸款普遍金額小、筆數(shù)多，涉及的借款人、擔(dān)保人眾多且多為流動(dòng)性強(qiáng)的農(nóng)戶，催收難。主要表現(xiàn)為：一是不少農(nóng)戶外出務(wù)工，致使信貸人員在送達(dá)逾期貸款催收通知書時(shí)無人簽收，又沒采取措施進(jìn)行補(bǔ)救，導(dǎo)致部分貸款喪失訴訟時(shí)效；二是個(gè)別借款戶因經(jīng)營失敗，無法歸還貸款而舉家外遷，有意逃避信用社債務(wù)；三是外地商戶在本地發(fā)展找不到合適的擔(dān)保，自身又無法提供有效的資產(chǎn)做抵押，在信用社借款后一旦經(jīng)營不善便會(huì)“溜之大吉”，使信用社催收無門。
2、司法機(jī)關(guān)面臨工作量大、人手不足的問題。如桃源縣人民法院一共在職在編人員128人，管轄全縣18個(gè)鎮(zhèn)22個(gè)鄉(xiāng)，98萬人口的法律訴訟。當(dāng)發(fā)生多筆不良貸款需要強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)，法院方面往往執(zhí)行意愿不足，配合不順暢，使得不良貸款訴訟時(shí)效保全與清收難度加大。
（二）內(nèi)部原因
1、責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，管理素質(zhì)不高。個(gè)別信貸員對(duì)不良貸款訴訟時(shí)效保全工作馬虎了事，缺乏責(zé)任心；不少信貸員注重清收短期易收回不良貸款，忽視清理難度較大的不良貸款；新手信貸員對(duì)信貸工作不夠熟悉，訴訟時(shí)效等法律知識(shí)不足，無法有效管理不良貸款；個(gè)別信貸崗位信貸員頻繁調(diào)動(dòng)，對(duì)不良貸款的管理不能及時(shí)到位。
2、工作方法簡單，清收積極性差。在保全不良貸款的訴訟時(shí)效方法上，大多數(shù)信貸員只是下發(fā)催收通知書，主張債權(quán)的方式機(jī)械、單一，缺少創(chuàng)新意識(shí)。若遇到的“釘子戶、逃債戶”，信貸員僅在催收記錄上做“拒簽”記錄，懷著“盡職免責(zé)”的心理，缺乏做進(jìn)一步工作的動(dòng)力，無法達(dá)到保全訴訟時(shí)效的目的。
3、貸前調(diào)查不實(shí)，貸后檢查不落實(shí)。部分信用社在發(fā)放貸款前未作深入調(diào)查，憑主觀判斷評(píng)定信用等級(jí)，建檔、評(píng)級(jí)、授信等工作走形式主義；貸款發(fā)放后檢查不到位，有的檢查走過場，對(duì)可能出現(xiàn)的信貸風(fēng)險(xiǎn)未及時(shí)采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施，甚至存在對(duì)還款能力差的貸款戶棄而不管的現(xiàn)象，導(dǎo)致訴訟時(shí)效喪失。
4、考核機(jī)制不健全，目標(biāo)不明確。聯(lián)社管理措施不到位，缺乏細(xì)化的制度規(guī)范，在對(duì)內(nèi)管理上，對(duì)貸款質(zhì)量的考核只停留在形態(tài)管理上，對(duì)不良貸款產(chǎn)生后的貸款訴訟時(shí)效管理卻未實(shí)施相應(yīng)的考核。考核的目標(biāo)導(dǎo)向性在確保貸款訴訟時(shí)效上沒有充分發(fā)揮出來，致使信貸管理人員沒有把工作精力放在此項(xiàng)工作上。
三、建議及對(duì)策
（一）強(qiáng)化全員法律意識(shí)，提高對(duì)訴訟時(shí)效的認(rèn)識(shí)
組織員工認(rèn)真學(xué)習(xí)《民法》、《民事訴訟法》、《公司法》、《合同法》、《物權(quán)法》等相關(guān)法律法規(guī)，增加員工的法律知識(shí)，提高依法維護(hù)債權(quán)的意識(shí)和能力。糾正信貸員對(duì)有關(guān)訴訟時(shí)效問題的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，提高其運(yùn)用法律知識(shí)和法律手段延續(xù)訴訟時(shí)效期限、保全不良貸款債權(quán)的能力。
（二）加強(qiáng)信貸員的交流，提高保全債權(quán)的工作能力
著力通過同行的交流、先進(jìn)工作者的經(jīng)驗(yàn)交流，大力宣傳清收攻堅(jiān)工作中的典型，并著重對(duì)一些保全訴訟時(shí)效的好方法、好做法進(jìn)行推廣，對(duì)“釘子戶、逃債戶”要探討有效的自救措施，營造良好的清收攻堅(jiān)氛圍，不斷提高信貸員的責(zé)任意識(shí)，在相互交流中提高工作能力。
（三）創(chuàng)新工作方式，不拘一格保全資產(chǎn)
對(duì)已經(jīng)超訴訟時(shí)效的貸款，要在認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上，采取靈活機(jī)動(dòng)的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)，延續(xù)和保全貸款訴訟時(shí)效。一是在尋求同情和理解的基礎(chǔ)上，讓借款人、保證人制定還款計(jì)劃或重簽還款協(xié)議。二是通過郵政特快傳遞送達(dá)“催收貸款通知書”，讓借款人在專門印制的印有“簽收即表明x年x月x日的貸款重新確認(rèn)”字樣的回執(zhí)上簽字，視為對(duì)貸款的重新確認(rèn)。三是通過公安局經(jīng)偵大隊(duì)協(xié)助清收，全面記錄催收貸款的時(shí)間、地點(diǎn)、人員等情況，取得借款人在催收記錄上的有效簽證確認(rèn)。四是主動(dòng)制造訴訟時(shí)效中斷、中止的各種條件，如催收時(shí)間要環(huán)環(huán)相扣，采取公證送達(dá)方式中斷貸款訴訟時(shí)效，采用錄音、錄像等法律認(rèn)可的證據(jù)保全訴訟時(shí)效等。五是規(guī)范填寫催收單證，應(yīng)每半年簽發(fā)一次，確保時(shí)效有效接續(xù)；簽訂還款協(xié)議，借款人、保證人、債權(quán)人各執(zhí)一份，不得出現(xiàn)空白內(nèi)容，視同借款合同重新簽訂履行；已經(jīng)形成不良的，借款人在還款、還息時(shí)，要求其在還款憑證、結(jié)息單背面簽字，以避免出現(xiàn)不必要的糾紛和麻煩。
（四）健全檢查監(jiān)督制度，加強(qiáng)貸后管理
要通過聯(lián)社相關(guān)職能部門的各項(xiàng)稽核檢查對(duì)至檢查日失去訴訟時(shí)效的貸款在稽核審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行批注，要求信用社落實(shí)整改措施，限期整改到位，并通過風(fēng)險(xiǎn)管理部進(jìn)行督促和督導(dǎo)，有效保全信貸資產(chǎn)。同時(shí)信貸員必須端正態(tài)度、轉(zhuǎn)變作風(fēng)，嚴(yán)格執(zhí)行貸后管理制度。
（五）建立專項(xiàng)考核制度，落實(shí)管理責(zé)任
要建立失去訴訟時(shí)效動(dòng)態(tài)臺(tái)賬，真實(shí)反映失去訴訟時(shí)效貸款情況，出臺(tái)訴訟時(shí)效貸款管理專項(xiàng)考核制度，對(duì)訴訟時(shí)效恢復(fù)考核力度進(jìn)一步加強(qiáng)，不僅僅是經(jīng)濟(jì)處罰，還可以停權(quán)、停崗收貸處罰。
