時(shí)間：2023-08-01 09:22:56
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經(jīng)濟(jì)建設(shè)速度的不斷加快，在促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的同時(shí)也給投資過(guò)程帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)，一些不確定的因素越來(lái)越多，比如房屋的租金、售價(jià)、成本等，這些因素都會(huì)對(duì)投資的利潤(rùn)產(chǎn)生影響。筆者針對(duì)房地產(chǎn)投資中一些不確定的因素進(jìn)行分析，僅供參考。
關(guān)鍵詞：
房地產(chǎn)投資；不確定性；分析
1影響房地產(chǎn)投資的不確定因素
不確定因素指的是一些預(yù)料不到的變化因素，具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)內(nèi)容：
1.1建設(shè)成本
建設(shè)成本包括施工所用原材料價(jià)格和人工的費(fèi)用，其在變動(dòng)時(shí)都會(huì)影響建筑的施工成本，但是對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，這都要看其承包時(shí)的合同規(guī)定，如果其是以固定總價(jià)的形式規(guī)定的，成本發(fā)生變動(dòng)的影響就要承包商自己來(lái)承擔(dān)，而投資者不會(huì)受到任何的影響，如果合同上是以具體的形式來(lái)呈現(xiàn)的，在發(fā)生變動(dòng)時(shí)的損失就要由投資者來(lái)承擔(dān)。
1.2售價(jià)和租金
價(jià)格變動(dòng)對(duì)于投資者的影響是較大的，在房地產(chǎn)市場(chǎng)中，價(jià)格是一個(gè)非常容易受到變化的因素，因?yàn)橛绊憙r(jià)格發(fā)生變動(dòng)的因素有很多。
1.3開(kāi)始周期
房地產(chǎn)的開(kāi)始周期對(duì)投資者的收益也有較大的影響，這種影響一般是通過(guò)利息費(fèi)用、銷售的價(jià)格等因素來(lái)發(fā)生變化的，如果開(kāi)始的周期過(guò)長(zhǎng)就會(huì)使得貸款的利息相應(yīng)的提高，而政策的因素以及市場(chǎng)的需求等因素會(huì)使得銷售的價(jià)格下降，近而使得投資者受到嚴(yán)重的虧損。一般影響開(kāi)始周期變動(dòng)的原因主要集中在三個(gè)階段，第一階段就是準(zhǔn)備階段，在這個(gè)過(guò)程中投資者需要進(jìn)行征地、拆遷、補(bǔ)償、制定方案、提請(qǐng)相關(guān)部門審批等工作，其中如果任何一個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生變動(dòng)，都會(huì)導(dǎo)致開(kāi)始周期的延長(zhǎng)[1]。第二個(gè)階段就是施工階段，房地產(chǎn)的施工受天氣狀況的影響比較大，所以在這一過(guò)程中可能會(huì)受到天氣、設(shè)計(jì)誤差、以及以下地質(zhì)條件等的影響。第三階段就是租售的階段，這一過(guò)程主要以社會(huì)的經(jīng)濟(jì)狀況以及市場(chǎng)的需求有關(guān)，如果經(jīng)濟(jì)不景氣，就會(huì)影響人們的購(gòu)買力，就會(huì)增加租售的時(shí)間。
1.4利率
房地產(chǎn)投資商的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源就是向銀行貸款，在銀行的利率發(fā)生變化時(shí)也會(huì)增加借款的成本，近而使得投資商的經(jīng)濟(jì)效益受到影響。
2盈虧的平衡分析
盈虧的平衡分析與一本利平衡分析和損益平衡分析是一個(gè)意思，都是對(duì)項(xiàng)目的規(guī)模、成本以及銷售所得收入的全面綜合性分析的方法，這種方法被廣泛應(yīng)用于成本管理、方案確定、經(jīng)營(yíng)分析等方面，盈虧平衡分析的主要宗旨就是把投資活動(dòng)的盈虧平衡點(diǎn)確定好，投資者可以根據(jù)平衡點(diǎn)來(lái)分析項(xiàng)目的盈虧界線，近而可以有效地控制好投資的風(fēng)險(xiǎn)。
2.1對(duì)線性盈虧的平衡分析
線性盈虧平衡分析的對(duì)象主要是收入、利潤(rùn)、以及成本等，通過(guò)其呈現(xiàn)的線性關(guān)系進(jìn)行分析，這一分析主要是利用于對(duì)可變成本和固定成本的確定。固定成本指的是在工程項(xiàng)目中不會(huì)由于產(chǎn)量的變化而使成本發(fā)生改變，可變成本指的是成本會(huì)隨著產(chǎn)量的變化而發(fā)生變化，二者是一種線性的關(guān)系，在成本分析時(shí)，必須要把二者相結(jié)合來(lái)進(jìn)行分析，具體的劃分方法主要有以下幾種。在確定固定成本和可變成本時(shí)，要根據(jù)項(xiàng)目的構(gòu)成來(lái)對(duì)成本進(jìn)行劃分，然后進(jìn)行匯總，近而確定出總的固定成本和可變成本，如果把房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目作為變量，固定成本就包括固定資產(chǎn)的折舊、土地購(gòu)置的費(fèi)用等，可變成本就包括項(xiàng)目的規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)用、基礎(chǔ)設(shè)施的費(fèi)用等等，但是在實(shí)際投資的過(guò)程中，用這種方法很難把固定成本和可變成本劃分出來(lái)，還是要依靠項(xiàng)目的評(píng)估經(jīng)驗(yàn)。
2.2線性盈虧平衡圖
對(duì)于線性盈虧平衡分析，產(chǎn)量、固定成本、可變成本、銷售收入、利潤(rùn)之間有圖1所示的關(guān)系。在以收入和支出為縱軸、產(chǎn)量或銷售量為橫軸的坐標(biāo)上，按正常年份的產(chǎn)量畫(huà)出同定成本線和可變成本線，按固定成本和可變成本之和為總成本畫(huà)出總成本線，然后按生產(chǎn)年份的產(chǎn)量或銷售量與單價(jià)畫(huà)出銷售收入線，兩條直線的交叉點(diǎn)即為盈可平衡點(diǎn)。從盈虧平衡圖上可以看出，平衡點(diǎn)的總成本和總收入相等，如果產(chǎn)量超過(guò)平衡點(diǎn)的產(chǎn)量，項(xiàng)目有盈利；若低于此點(diǎn)，項(xiàng)目就虧損。所以平衡點(diǎn)的值越小，項(xiàng)目盈利的機(jī)會(huì)就越大，虧損的風(fēng)險(xiǎn)就越小[2]。（1）盈虧平衡線。上述所介紹的方法都只有一個(gè)不確定性因素，若同時(shí)有兩個(gè)或兩個(gè)以上不確定性因素，就不能應(yīng)用盈子平衡點(diǎn)的方法，而必須用盈虧平衡線的概念加以解決。下面通過(guò)實(shí)例介紹這種方法。（2）盈虧平衡分析的應(yīng)用。盈虧平衡分析也可以用于兩個(gè)方案的優(yōu)劣比較與分析。在項(xiàng)目投資分析中，當(dāng)有兩個(gè)或兩個(gè)以上方案時(shí)，若分析的目的是找到各方案的優(yōu)劣范圍，則可首先確定某一分析指標(biāo)(如有收入時(shí)，可以是利潤(rùn)；當(dāng)各方案收入相等時(shí)．可以是成本)，然后將這一分析指標(biāo)用同一變量表示，即確定分析指標(biāo)的函數(shù)式；再令方案的分析指標(biāo)函數(shù)式相等，便可以求出該變量的某一特定值，此特定值叫做方案的優(yōu)劣平衡點(diǎn)(或盈虧平衡點(diǎn))。
3敏感性分析
3.1確定影響因素
影響項(xiàng)目效果的因素很多，在確定哪種因素作為分析影響因素時(shí)要注意：（1）預(yù)計(jì)在可能的變動(dòng)范圍內(nèi)，該因素的變動(dòng)會(huì)比較強(qiáng)烈地影響方案的經(jīng)濟(jì)效果指標(biāo)；（2）對(duì)在確定性經(jīng)濟(jì)分析中采用的該因素?cái)?shù)據(jù)的準(zhǔn)確性把握不大。對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而言，主要敏感性因素有投資額、建設(shè)周期和租售期、建筑面積和租售面積、租金和售價(jià)、利率等。
3.2確定分析指標(biāo)
作為敏感性分析的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)一般要和財(cái)務(wù)評(píng)估中的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)一致。常用的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)有利潤(rùn)、利潤(rùn)率、利稅率、內(nèi)部收益率和投資回收期等。
3.3分析判斷變動(dòng)效果
計(jì)算各不確定因素在可能的變動(dòng)范圍內(nèi)發(fā)生不同幅度變動(dòng)所導(dǎo)致的項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效果指標(biāo)的變動(dòng)效果，建立起一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，并用圖或表的形式表示出來(lái)。
3.4確定敏感因素，對(duì)方案的承受能力作出判斷
敏感性分析在一定程度上就各種不確定因素的變動(dòng)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的影響做了定量描述。這有助于決策者了解項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)情況以及尋求對(duì)策。
4結(jié)束語(yǔ)
雖然我國(guó)的房地產(chǎn)行業(yè)在近年來(lái)的發(fā)展速度很快，但是由于市場(chǎng)需求的不斷變化，一些不確定因素對(duì)于投資者的影響還是很大的，所以必須要重視對(duì)投資不確定因素的分析。
參考文獻(xiàn)：
[1]岳井峰.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)投資項(xiàng)目不確定性分析應(yīng)用研究[J].山西建筑，2014（33）.
關(guān)鍵詞：量本利分析；成本；利潤(rùn)；項(xiàng)目管理
中圖分類號(hào)：TL372+.3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、量本利分析的概念
量本利分析，全稱數(shù)量、成本、利潤(rùn)分析，又稱損益平衡點(diǎn)分析和保本分析，用于研究?jī)r(jià)格、單位變動(dòng)和固定成本總額等因素之間的關(guān)系。量本利是用于對(duì)成本、利潤(rùn)及相應(yīng)的業(yè)務(wù)量進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制和核算的一種定量方法。
二、建設(shè)工程項(xiàng)目管理中的量本利分析
建設(shè)工程項(xiàng)目管理的量本利的量，不同于傳統(tǒng)量本利分析中的單件工業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量或銷售數(shù)量，它是指一個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目的建筑面積或建筑體積(S)。對(duì)于特定的建設(shè)工程項(xiàng)目，由于建筑產(chǎn)品具有的“期貨交易”特征，所以其生產(chǎn)量即是銷售量，并且固定不變。量本量本利分析是在成本劃分為固定成本和變動(dòng)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，所以進(jìn)行量本利分析首先應(yīng)從成本狀態(tài)人手，即把成本按其與產(chǎn)銷量的關(guān)系分解為固定成本和變動(dòng)成本。在建設(shè)工程項(xiàng)目管理中，可以把成本按是否隨工程規(guī)模大小而變化劃分為固定成本(F)和變動(dòng)成本(V)，而確定F和V時(shí)往往比較困難，這是由于目前的建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)成本類科目中難以確定一個(gè)項(xiàng)目成本的固定成本的構(gòu)成，而且價(jià)格的變化也使得歷史資料的計(jì)算口徑不同。價(jià)格不同的結(jié)構(gòu)類型的建設(shè)工程項(xiàng)目其單位面積的價(jià)格是不相同的，但在同一時(shí)間建設(shè)的工程項(xiàng)目，同一結(jié)構(gòu)類型，同一地區(qū)的建設(shè)工程項(xiàng)目的單位面積價(jià)格是基本接近的。因此在建設(shè)項(xiàng)目的量本利分析上可以按工程結(jié)構(gòu)類型建立相應(yīng)的盈虧分析圖和量本利分析模型。單項(xiàng)價(jià)格可按實(shí)際歷史數(shù)據(jù)資料并按物價(jià)上漲指數(shù)修正，或者和計(jì)算成本一樣建立回歸方程求解。
三、傳統(tǒng)量本利分析與建設(shè)工程項(xiàng)目量本利分析的對(duì)比
傳統(tǒng)的量本利分析模型中，經(jīng)營(yíng)者根據(jù)既定的企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)來(lái)進(jìn)行盈虧平衡分析，而在建設(shè)工程項(xiàng)目管理的量本利分析系統(tǒng)模型中，由于各個(gè)項(xiàng)目的規(guī)模不同，所以就無(wú)法確定一個(gè)統(tǒng)一的目標(biāo)利潤(rùn)。但同結(jié)構(gòu)類型、同時(shí)間施工、同樣的管理模式的建設(shè)工程項(xiàng)目的單位面積利潤(rùn)是基本接近的，因此可采用單位目標(biāo)利潤(rùn)來(lái)進(jìn)行分析。
與傳統(tǒng)的量本利分析方法不同的是：建筑業(yè)企業(yè)在建立了自己的各種結(jié)構(gòu)類型建設(shè)工程項(xiàng)目的盈虧分析圖之后，對(duì)于特定的建設(shè)工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，其量（建筑面積）是固定的，成本、投標(biāo)價(jià)是變化的。
四、量本利分析在建設(shè)工程項(xiàng)目管理中的應(yīng)用分析
假設(shè)某種類型的建設(shè)工程項(xiàng)目固定成本為F，單位面積變動(dòng)成本為V，單位面積合同造價(jià)為P，項(xiàng)目的面積為S，則該類型項(xiàng)目的總成本函數(shù)為TC =F+V*S，合同總價(jià)函數(shù)TP=P*S，項(xiàng)目總利潤(rùn)函數(shù)TI=TP -TC=(P-V)*S-F，在盈虧平衡點(diǎn)上TI=O。
保本規(guī)模分析：由于固定成本的作用，即使排除所有人為主觀因索的影響，也不能說(shuō)企業(yè)承建所有的項(xiàng)目都是有利的。利用規(guī)模分析模型可以確定各種類型項(xiàng)目的承建保本規(guī)模，保本規(guī)模盈虧平衡分析。根據(jù)盈虧平衡點(diǎn)的定義T1 = (P - V)*S -F=O，其他條件不變，則：項(xiàng)目保本規(guī)模Sb= F/(P - V)。在固定成本、變動(dòng)成本和單位造價(jià)不變的情況下，只是當(dāng)項(xiàng)目的規(guī)模達(dá)到Sb，時(shí)，承建才有利。
在項(xiàng)目投標(biāo)決策過(guò)程中，往往需要項(xiàng)目的保本單價(jià)或總價(jià)數(shù)據(jù)。利用保本單價(jià)盈虧分析模型可以確定項(xiàng)目的保本單價(jià)和總價(jià)。根據(jù)盈虧平衡點(diǎn)的定義，設(shè)其他條件（F，V和S）不變，則，項(xiàng)目保本合同單價(jià)Pb =（F+V*S）/S，項(xiàng)目保本合同總價(jià) TRb=F+V*S
無(wú)論是投標(biāo)階段還是建設(shè)階段，對(duì)既定的項(xiàng)目規(guī)模和合同價(jià)，項(xiàng)目建設(shè)的成本界限是一個(gè)重要的決策指標(biāo)，它對(duì)貧析建設(shè)工程項(xiàng)目承受風(fēng)險(xiǎn)的能力很有作用。最大成本分析模型，根據(jù)盈虧平衡點(diǎn)的定義，設(shè)其他條件(F，S，P)不變，則保本單位面積最大變動(dòng)成本Vb=（p*S -F）/S，保本最大總成本TCb=P*S。
在建設(shè)工程項(xiàng)目決策過(guò)程中，經(jīng)常需要考驗(yàn)價(jià)格、變動(dòng)成本和固定成本等因素的變化，例如，為了中標(biāo)適當(dāng)降級(jí)投標(biāo)價(jià)等。對(duì)于決策者來(lái)說(shuō)，就需要了解這些因素的變動(dòng)對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益的影響結(jié)果。衡量項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的主要指標(biāo)是項(xiàng)目的利潤(rùn)。項(xiàng)目利潤(rùn)函數(shù)為：TI=(P-V) *S -F。對(duì)于特定的項(xiàng)目，其規(guī)模S是固定的，因此項(xiàng)目的利潤(rùn)主要是受單位面積合同單價(jià)P、單位面積變動(dòng)成本V和固定成本 F的影響。
由上式可看出，價(jià)格變動(dòng)、變動(dòng)成本、固定成本的影響分析，價(jià)格單位P提高，利潤(rùn)增加，反之，則利潤(rùn)下降。但提高價(jià)格會(huì)涉及到是否能夠中標(biāo)的問(wèn)題，為了中標(biāo)，建筑業(yè)企業(yè)往往會(huì)適當(dāng)降低價(jià)格。因此若想通過(guò)提高價(jià)格增加利潤(rùn)，必須考慮企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的地位，包括企業(yè)信譽(yù)和技術(shù)力量等 。確定一個(gè)合適的價(jià)格增加方法幅度；而若需降低價(jià)格，則考慮其對(duì)利潤(rùn)的影響程度。單位面積變動(dòng)成本V增加，利潤(rùn)將會(huì)下降；反之，則利潤(rùn)增加。在施工項(xiàng)目管理中，往往通過(guò)減少變動(dòng)成本支出提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)利益，例如，節(jié)約材料、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和設(shè)備機(jī)具的使用率等 。建立可以確定成本節(jié)約幅度對(duì)利潤(rùn)影響的大小。固定成本V增加，利潤(rùn)將會(huì)減少，反之，利潤(rùn)則會(huì)增加。建設(shè)工程 項(xiàng)目的固定成本主要是由建筑業(yè)企業(yè)行為所決定的，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，固定成本 中的一些選擇性成本項(xiàng)目如技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)等呈增加趨勢(shì)。因此，需要確定固定成本的變動(dòng)對(duì)項(xiàng)目利潤(rùn)的影響。
【關(guān)鍵詞】量本利；工程投標(biāo)；應(yīng)用；盈虧平衡點(diǎn)
0.引言
面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)多變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，建筑企業(yè)如何在投標(biāo)時(shí)給出具有一定競(jìng)爭(zhēng)力的報(bào)價(jià)，在既定利潤(rùn)條件下順利中標(biāo)，是建筑企業(yè)非常關(guān)心的問(wèn)題。在下文中，筆者將以多年的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，采用量本利模型計(jì)算項(xiàng)目投標(biāo)中的盈虧臨界點(diǎn)、分析成本等因素，以指導(dǎo)建筑企業(yè)制定投標(biāo)報(bào)價(jià)。
1.量本利分析法概述
1.1量本利分析法
量本利模型主要分析成本、業(yè)務(wù)量以及利潤(rùn)三者之間的關(guān)系，其以變動(dòng)成本計(jì)算模式為基礎(chǔ)，將固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系采用數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖示表達(dá)。如果，量本利模型不考慮利息和所得稅，則其可簡(jiǎn)單地表示為：
利潤(rùn)=銷量×銷售單價(jià)-銷量×單位變動(dòng)成本-固定成本
1.2量本利分析的主要內(nèi)容
量本利分析的主要內(nèi)容包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本性態(tài)、盈虧臨界以及影響利潤(rùn)的各因素的變動(dòng)分析和敏感分析。
1.2.1成本性態(tài)分析
固定成本和變動(dòng)成本是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的兩種基本成本形態(tài)。其中，固定成本不受業(yè)務(wù)量變化的影響，可在一定期間保持相對(duì)地穩(wěn)定；而變動(dòng)成本則與業(yè)務(wù)總額及業(yè)務(wù)量呈正比例變化的成本。
1.2.2盈虧臨界分析
盈虧臨界分析是量本利模型分析的核心內(nèi)容。盈虧臨界點(diǎn)可以有效評(píng)價(jià)目前企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的狀況。簡(jiǎn)單地說(shuō)，盈虧臨界點(diǎn)主要描述在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，當(dāng)邊際貢獻(xiàn)恰好與固定成本相等時(shí)，企業(yè)或者工程項(xiàng)目處于既不盈利又不虧損的狀態(tài)。用量本利公式可以表示如下：
利潤(rùn)=銷量×銷售單價(jià)-銷量×單位變動(dòng)成本-固定成本=0
在盈虧臨界點(diǎn)的分析過(guò)程中，通常會(huì)采用兩個(gè)參考量：安全邊際率和安全邊際。這兩個(gè)參考量主要是用于衡量生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安全性指標(biāo)。安全邊際主要表示在正常銷售額大于盈虧臨界點(diǎn)時(shí)銷售額的差額；而安全邊際率則為安全邊際和正常銷售額的比值，該指標(biāo)主要作為進(jìn)一步描述和比較不同企業(yè)或行業(yè)間經(jīng)營(yíng)狀況。
2.量本利分析在工程投標(biāo)中的應(yīng)用
量本利模型應(yīng)用于工程投標(biāo)，主要是測(cè)算項(xiàng)目的盈虧平衡點(diǎn)，從而指導(dǎo)建筑企業(yè)進(jìn)行合理報(bào)價(jià)，使建筑企業(yè)在整個(gè)投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中處于優(yōu)勢(shì)。
2.1工程的量本利因素特征
由于在整個(gè)工程施工過(guò)程中，成本、施工量、施工價(jià)格以及利潤(rùn)之間的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，不同因素間的關(guān)系并不是線性變化。因此，為了在工程投標(biāo)過(guò)程中有效地引入量本利分析模型，本文在適當(dāng)范圍內(nèi)對(duì)部分關(guān)系進(jìn)行基本假設(shè)。
2.1.1施工量
在項(xiàng)目施工的成本管理過(guò)程中，采用量本利模型分析的施工量主要為施工項(xiàng)目的建筑面積或體積（S），可將其視為銷售量，并且固定不變。
2.1.2施工成本
工程項(xiàng)目的總成本（C）是因變量的回歸方程，即C=C1+C2×S。C1（固定成本）和C2（變動(dòng)成本）可采用最小二乘法計(jì)算，即建筑面積和固定成本確定，而擬合總成本和變動(dòng)成本之間的關(guān)系。
2.1.3施工單價(jià)
由于在建筑行業(yè)中，不同類型的工程項(xiàng)目，其單位造價(jià)成本有很大差異。因此，在采用量本利模型分析過(guò)程中可根據(jù)工程結(jié)構(gòu)類型建立合適的量本利分析模型。根據(jù)工程項(xiàng)目的單位平方價(jià)格（P）可以建立方程如下：
項(xiàng)目保本規(guī)模S=；
項(xiàng)目保本合同價(jià)Y=S.P=.P。
2.2量本利分析的實(shí)際應(yīng)用
在實(shí)際的工程項(xiàng)目成本管理過(guò)程中，可采用量本利分析模型預(yù)測(cè)工程項(xiàng)目的目標(biāo)成本，并評(píng)價(jià)固定成本和變動(dòng)成本的變化對(duì)目標(biāo)成本的影響程度，以此合理確定成本控制的區(qū)間，并據(jù)此制定有效的、具有競(jìng)爭(zhēng)力的工程投標(biāo)報(bào)價(jià)策略。下文將具體分析量本利模型在工程項(xiàng)目成本管理中的應(yīng)用。
2.2.1模型建立與盈虧平衡點(diǎn)分析
假設(shè)A建筑企業(yè)2011年度框架結(jié)構(gòu)工程的合同單方造價(jià)為700元/m2，且工程項(xiàng)目的固定成本為270000元。根據(jù)總成本與固定成本、變動(dòng)成本之間的擬合關(guān)系（最小二乘法求得），轉(zhuǎn)化為項(xiàng)目單位平方變動(dòng)成本為400元。根據(jù)上述情況可建立該建筑公司在2011年度的框架結(jié)構(gòu)工程盈虧平衡分析模型如下所示：
項(xiàng)目保本規(guī)模S===900（m2）
項(xiàng)目保本合同價(jià)Y=S.P=.P=900×700=630000（元）
從上述計(jì)算結(jié)果來(lái)看，A建筑公司盈虧平衡的項(xiàng)目保本規(guī)模為900m2，即實(shí)際投標(biāo)項(xiàng)目不可低于900m2。同時(shí)，A公司的項(xiàng)目保本合同價(jià)不能小于630000元，因此，其盈虧臨界點(diǎn)為630000元。
2.2.2預(yù)測(cè)目標(biāo)成本和利潤(rùn)
假設(shè)該建筑公司欲承建某處綜合樓施工項(xiàng)目，該施工項(xiàng)目主要為框架結(jié)構(gòu)，總面積規(guī)模為1100m2。借助量本利分析模型可詳細(xì)分析該建設(shè)項(xiàng)目的目標(biāo)成本、投標(biāo)總價(jià)和利潤(rùn)等因素。
目標(biāo)成本C=C+C=270000+400×1100=710000（元）
可接受的投標(biāo)總價(jià)Y=P.S=700×1100=770000（元）
可達(dá)到的利潤(rùn)T=Y-C=770000-710000=60000（元）
2.2.3對(duì)影響目標(biāo)成本因素的分析
根據(jù)以上提供的項(xiàng)目資料，可以計(jì)算得知該建筑項(xiàng)目目標(biāo)成本為710000元，其中，固定成本（C1）為270000元，變動(dòng)成本（C2）為440000元。在下面的內(nèi)容中，本文將分析固定成本和變動(dòng)成本動(dòng)態(tài)變化對(duì)目標(biāo)成本造成的影響。
（1）變動(dòng)成本對(duì)目標(biāo)成本的影響：
假設(shè)單位平方的變動(dòng)成本變化率為α，則目標(biāo)成本C=C1+C2×（1+α）×S。因此，當(dāng)單位變動(dòng)成本降低2%，也即α=-2%，
目標(biāo)成本可以表示為：C=270000+400×（1-2%）×1100=701200（元）；
目標(biāo)成本降低C=710000-701200=8800（元）；
目標(biāo)成本降低率R=（710000-701200）/710000=1.24%。
若單位平方變動(dòng)成本提高2%，即α=2%，則目標(biāo)成本可表示為：
C=270000+400×（1+2%）×1100=718800（元）；
因此，其目標(biāo)成本增加C=718800-710000=8800（元）。
（2）固定成本對(duì)目標(biāo)成本的影響。
假設(shè)固定成本變化率為β，因此目標(biāo)成本可以示為：目標(biāo)成本C=C1×（1+β）+C2×S。若固定成本降低2%，也即β=-2%，根據(jù)以上數(shù)據(jù)和資料，A公司的目標(biāo)成本為：
C=270000×（1-2%）+400×1100=704600（元）；
即，目標(biāo)成本降低C=710000-704600=5400（元）；目標(biāo)成本降低率R=（710000-704600）/710000=0.76%。
若固定成本提高2%，即β=2%，則目標(biāo)成本為：
C=270000×（1+2%）+400×1100=715400（元）；
即，目標(biāo)成本增加C=715400-710000=5400元。
從上述的計(jì)算過(guò)程可很容易發(fā)現(xiàn)，如果企業(yè)想更快捷地獲取效益，可努力地降低變動(dòng)成本，從變動(dòng)成本將更容易獲取效益。
（3）根據(jù)量本利分析制定投標(biāo)報(bào)價(jià)。
根據(jù)上述計(jì)算可知，如果變動(dòng)成本降低2%，則由上可知目標(biāo)成本為701200元，所以，如果A企業(yè)在保持利潤(rùn)不變的要求下競(jìng)標(biāo)，則可將投標(biāo)價(jià)從期初的770000元調(diào)整為：
Y=701200+60000=761200（元）。
相反，當(dāng)可預(yù)知變動(dòng)成本將增加2%，則可在利潤(rùn)保持穩(wěn)定的條件下將投標(biāo)價(jià)770000元調(diào)整為：
Y=718800+60000=778800（元）
3.結(jié)束語(yǔ)
采用量本利模型分析和計(jì)算工程項(xiàng)目的盈虧臨界點(diǎn)，可使企業(yè)在保持一定利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，分析和調(diào)整各項(xiàng)成本因素，從而制定出最適宜的投標(biāo)報(bào)價(jià)。
【參考文獻(xiàn)】
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[關(guān)鍵詞]建設(shè)項(xiàng)目；可行性研究；工程造價(jià)
建設(shè)項(xiàng)目可行性研究是選擇和決定投資行動(dòng)方案的重要過(guò)程，是對(duì)擬建項(xiàng)目的必要性和可行性進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證及對(duì)不同建設(shè)方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)比選做出判斷和決定的過(guò)程，是項(xiàng)目決策的重要一環(huán)。目前建設(shè)領(lǐng)域普遍存在“輕決策，重建設(shè)”、“輕經(jīng)濟(jì)，重技術(shù)”等現(xiàn)象，直到建設(shè)過(guò)程中或項(xiàng)目已建成才暴露出經(jīng)濟(jì)效益低下、造價(jià)失控、技術(shù)缺陷及市場(chǎng)預(yù)期判斷失誤等災(zāi)難性問(wèn)題，補(bǔ)救的代價(jià)無(wú)疑是巨大的，在在此情況下，合理地控制工程造價(jià)已經(jīng)毫無(wú)意義了，為此建設(shè)項(xiàng)目決策階段可行性研究的工程分析及工程造價(jià)控制是必須的，是保障決策正確性和避免決策失誤的重要手段。
1.建設(shè)項(xiàng)目可行性研究階段的定義及主要工作內(nèi)容
建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告是建設(shè)單位在從事建設(shè)項(xiàng)目投資活動(dòng)之前，由專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)市場(chǎng)、收益、技術(shù)、法規(guī)等項(xiàng)目影響因素進(jìn)行具體調(diào)查、研究、分析，確定有利和不利的因素，分析項(xiàng)目必要性、項(xiàng)目是否可行，評(píng)估項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，為項(xiàng)目投資主體提供決策支持意見(jiàn)或申請(qǐng)項(xiàng)目主管部門批復(fù)的文件。
在進(jìn)行可行性研究階段的工作中，工程經(jīng)濟(jì)分析和造價(jià)控制的主要工作體現(xiàn)在論證建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)可行性、建設(shè)項(xiàng)目市場(chǎng)需求分析、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)分析、項(xiàng)目財(cái)務(wù)收益分析上，最終敘述研究報(bào)告中各部分的主要問(wèn)題和研究結(jié)論，并對(duì)項(xiàng)目的可行與否提出最終建議，為可行性研究的審批提供參考依據(jù)。
2.建設(shè)項(xiàng)目工程經(jīng)濟(jì)分析造價(jià)控制
2.1建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)地點(diǎn)及規(guī)模的經(jīng)濟(jì)分析
在建設(shè)項(xiàng)目可行性研究階段，需要采用工程經(jīng)濟(jì)分析方法，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)地質(zhì)、市場(chǎng)因素、技術(shù)因素及環(huán)境因素進(jìn)行比較和評(píng)估分析。以輸變電工程建設(shè)為例，根據(jù)《中國(guó)南方電網(wǎng)35～110千伏配電網(wǎng)項(xiàng)目可行性研究?jī)?nèi)容深度規(guī)定》：可行性研究工作重點(diǎn)是從技術(shù)經(jīng)濟(jì)上論證項(xiàng)目建設(shè)的必要性和可行性，確定系統(tǒng)方案、工程建設(shè)規(guī)模、最佳投產(chǎn)時(shí)間；選擇并推薦合理的變電站站址和相關(guān)的線路路徑方案，避免后續(xù)工作中出現(xiàn)顛覆性因素；提出項(xiàng)目的主要技術(shù)原則和工程設(shè)想；合理評(píng)估項(xiàng)目建設(shè)投資的經(jīng)濟(jì)性和可行性。可行性研究報(bào)告主要由電力系統(tǒng)、系統(tǒng)通信、變電站站址及工程設(shè)想、線路路徑及工程設(shè)想、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能降損、抗災(zāi)減災(zāi)分析、投資估算及經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)等幾部分內(nèi)容組成，并可根據(jù)工程項(xiàng)目具體情況作相應(yīng)增減。
在進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)分析的時(shí)候，通常使用盈虧平衡法和平均成本法這兩種方法做總體效益比較。盈虧平衡法：是運(yùn)用量、本、利之間關(guān)系的理論，對(duì)產(chǎn)品投入的可行性進(jìn)行論證的方法。盈虧平衡分析法又稱量本利分析法。它是研究生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)一種產(chǎn)品達(dá)到不盈不虧時(shí)的產(chǎn)量或收入的決策問(wèn)題。這個(gè)不盈不虧的平衡點(diǎn)稱為盈虧平衡點(diǎn)。顯然，生產(chǎn)量（或銷售量）低于這個(gè)產(chǎn)量時(shí)，則發(fā)生虧損；超過(guò)這個(gè)產(chǎn)量（銷量）時(shí)，則獲得盈利。隨著產(chǎn)量的增加，總成本與銷售額隨著增加，當(dāng)?shù)竭_(dá)平衡點(diǎn)E1時(shí)，總成本等于銷售額即成本等于收入，此時(shí)不盈利也不虧損，此點(diǎn)對(duì)應(yīng)的產(chǎn)量Q0即為平衡點(diǎn)產(chǎn)量；銷售額S0即為平衡點(diǎn)銷售額。同時(shí)，以E1點(diǎn)為界線點(diǎn)，形成虧損和盈利兩個(gè)區(qū)域。此模型中的總成本是由固定成本和可變成本構(gòu)成的。按照是以平衡產(chǎn)量Q0還是以平衡點(diǎn)銷售額S0作為分析依據(jù)，可將盈虧平衡分析法劃分為盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)量（銷量）法和盈虧平衡點(diǎn)銷售額法。
平均成本法是總成本除總產(chǎn)量的值，它可作為訂定售價(jià)的依據(jù)，也可做為管制成本的參考。平均成本一般是隨產(chǎn)量的增減而做反方向的變動(dòng)，即產(chǎn)量增加時(shí)，平均成本就降低了，此乃由于平均固定成本隨產(chǎn)量的增加而降低之故。另外，大規(guī)模的生產(chǎn)，由于資源的充分運(yùn)用及大批量訂購(gòu)與采購(gòu)的因素，有時(shí)也可以降低平均變動(dòng)成本。例如充分運(yùn)用工廠的人工產(chǎn)能頁(yè)使平均人工成本降低，大批量采購(gòu)原物料，而使平均原物料成本降低等。此種利益乃由于生產(chǎn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)所形成的。
如圖：
2.2建設(shè)項(xiàng)目技術(shù)及設(shè)備方案的經(jīng)濟(jì)比較分析
部分大中型工業(yè)項(xiàng)目，除了對(duì)項(xiàng)目總體投資進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析以外，還需要對(duì)項(xiàng)目自身的技術(shù)條件及設(shè)備選型方案等進(jìn)行工程經(jīng)濟(jì)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)的分析，從生產(chǎn)線和設(shè)備的先進(jìn)和適用性、安全可靠性、經(jīng)濟(jì)合理性進(jìn)行一系列的比選。在進(jìn)行這類方案比選的時(shí)候，通常采用NPV分析法和價(jià)值工程分析法。NPV（凈現(xiàn)值）是在項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)，按行業(yè)基準(zhǔn)折現(xiàn)率或其他設(shè)定的折現(xiàn)率計(jì)算的各年凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值的代數(shù)和，是評(píng)價(jià)項(xiàng)目盈利能力的重要指標(biāo)和方法，數(shù)學(xué)表達(dá)式：
NPV=∑（CI-CO）×（1+i）∧（-t）
凈現(xiàn)值法就是按凈現(xiàn)值大小來(lái)評(píng)價(jià)方案優(yōu)劣的一種方法。凈現(xiàn)值大于零則方案可行，且凈現(xiàn)值越大，方案越優(yōu)，投資效益越好。
價(jià)值工程又稱為價(jià)值分析是一門新興的管理技術(shù)，是降低成本提高經(jīng)濟(jì)效益的有效方法。所謂價(jià)值工程，指的都是通過(guò)集體智慧和有組織的活動(dòng)對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行功能分析，使目標(biāo)以最低的總成本，可靠地實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或服務(wù)的必要功能，從而提高產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值。數(shù)學(xué)表達(dá)式：V=F/C 其數(shù)學(xué)意義為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品可靠的、必要的功能所需要的最低成本。價(jià)值工程主要思想是通過(guò)對(duì)選定研究對(duì)象的功能及費(fèi)用進(jìn)行深入分析，對(duì)研究對(duì)象的每一個(gè)功能及其產(chǎn)生的成本進(jìn)行詳細(xì)分類，運(yùn)用一定的技術(shù)手段識(shí)別必要功能、不必要功能、多余功能及不必要成本，再對(duì)功能成本重新組合，剔除不必要功能和成本，從而提高對(duì)象的價(jià)值。其中V1說(shuō)明可能存在不必要或多余功能；V=1說(shuō)明功能與成本相當(dāng)匹配，方案可行。
3.建設(shè)項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)分析存在問(wèn)題及解決措施
3.1投資估算精度控制不足
部分可行性研究方案的技術(shù)分析中，對(duì)于投資估算的精度控制不足。以輸變電工程為例，部分可行性研究方案中對(duì)于選址選線的確定未獲得相關(guān)的國(guó)土、規(guī)劃部門的同意，部分是處于國(guó)土規(guī)劃調(diào)整變動(dòng)的范圍內(nèi)，到了初步設(shè)計(jì)階段時(shí)出現(xiàn)顛覆性變化或者較大的變動(dòng)，進(jìn)而導(dǎo)致投資的大幅度增加，使投資估算測(cè)算失去意義。
從工程造價(jià)控制的基本原理上來(lái)看，所謂控制就是指行為主體為保證在變化的條件下實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，按照事先擬定的計(jì)劃和標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)采用各種方法，對(duì)被控對(duì)象在實(shí)施中發(fā)生的各種實(shí)際值與計(jì)劃值進(jìn)行對(duì)比、檢查、監(jiān)督、引導(dǎo)和糾正的過(guò)程。控制包括三個(gè)步驟：即確定目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、檢查實(shí)施狀態(tài)和糾正偏差。造價(jià)控制分為三個(gè)階段：即事前控制、事中控制和事后控制。三個(gè)階段應(yīng)以事前控制為主，即在項(xiàng)目投入階段就開(kāi)始，可以起到事半功倍作用。控制要素包括人力、物力、財(cái)力、信息、技術(shù)、組織和時(shí)間等。
3.2投資經(jīng)濟(jì)方案分析及評(píng)價(jià)過(guò)于理想化
部分投資經(jīng)濟(jì)方案的分析流于形式，評(píng)價(jià)過(guò)于理想化，缺少風(fēng)險(xiǎn)管控及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。比如說(shuō)中國(guó)南方電網(wǎng)公司在進(jìn)行某個(gè)國(guó)外水電站投資方案分析時(shí)，未能預(yù)料人民幣大幅升值帶來(lái)的匯率損失，雖然考慮了匯率風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，但是卻大大延長(zhǎng)了投資回收周期，經(jīng)濟(jì)方案分析無(wú)法反應(yīng)建設(shè)及投資實(shí)際情況。
在建設(shè)項(xiàng)目可行性研究階段的工程經(jīng)濟(jì)分析及造價(jià)控制是指工程從前期策劃、可行性研究、方案論證、設(shè)計(jì)招標(biāo)等各個(gè)管理環(huán)節(jié)對(duì)造價(jià)實(shí)施控制，使各階段的造價(jià)控制在計(jì)劃范圍以內(nèi)。在不同階段工程造價(jià)所占的比例不同，據(jù)有關(guān)資料分析，投資決策階段對(duì)整個(gè)項(xiàng)目造價(jià)的影響為75%～95%，起著決定性的影響。因此建設(shè)項(xiàng)目可行性研究階段的經(jīng)濟(jì)分析應(yīng)遵循市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制的運(yùn)行，優(yōu)化配置資源，合理使用投資，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行充分摸底，以取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益和投資效益組合，形成統(tǒng)一、開(kāi)放、協(xié)調(diào)、有序的工程經(jīng)濟(jì)分析體系，制定和完善項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)規(guī)則。
3.3項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析指數(shù)單一
部分建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析中，財(cái)務(wù)分析指數(shù)單一，造價(jià)目標(biāo)控制不得力。在進(jìn)行可研階段的造價(jià)控制時(shí)，首先要確定各種目標(biāo)值，以便在建設(shè)實(shí)施過(guò)程中階段性地收集完成目標(biāo)的實(shí)際數(shù)據(jù)，將實(shí)際數(shù)據(jù)與計(jì)劃值比較，若出現(xiàn)較大偏差時(shí)采取糾正措施，以確保目標(biāo)值的實(shí)現(xiàn)。在投資決策階段、設(shè)計(jì)階段、建設(shè)工程發(fā)包階段把建設(shè)工程造價(jià)控制在批準(zhǔn)的造價(jià)限額以內(nèi)，隨時(shí)糾正發(fā)生的偏差，以保證管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以求合理使用人力、物力、財(cái)力，取得較好的投資效益和社會(huì)效益。要有效地控制工程造價(jià)，應(yīng)從組織、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、合同與信息管理等多方面采取措施，其中，技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合是控制工程造價(jià)最為有效的手段。要通過(guò)技術(shù)比較、經(jīng)濟(jì)分析和效果評(píng)價(jià)，正確處理技術(shù)先進(jìn)與經(jīng)濟(jì)合理兩者之間的對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系，力求在技術(shù)先進(jìn)條件下的經(jīng)濟(jì)合理，在經(jīng)濟(jì)合理基礎(chǔ)上的技術(shù)先進(jìn)，把控制工程造價(jià)觀念滲透到設(shè)計(jì)和施工措施中去。再次，要立足于事先控制，即主動(dòng)控制，以盡可能地減少以至避免目標(biāo)值與實(shí)際值的偏離。也就是說(shuō)，工程造價(jià)控制不僅要反映投資決策，反映設(shè)計(jì)、發(fā)包和施工被動(dòng)地控制，更要主動(dòng)地影響投資決策，影響設(shè)計(jì)、發(fā)包和施工，主動(dòng)地控制。
4.結(jié)束語(yǔ)
建設(shè)項(xiàng)目可行性研究階段的工程造價(jià)控制，就是使用科學(xué)的方法在做好成本計(jì)劃的基礎(chǔ)，為編制科學(xué)、合理的成本控制目標(biāo)提供依據(jù)，用投資估算價(jià)控制設(shè)計(jì)方案的選擇和初步設(shè)計(jì)概算造價(jià)；用概算造價(jià)控制技術(shù)設(shè)計(jì)和修正概算造價(jià)；用概算造價(jià)或修正概算造價(jià)要強(qiáng)調(diào)的是有效控制項(xiàng)目投資。因此要采用技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的控制手段，重視設(shè)計(jì)多方案選擇，嚴(yán)格審查監(jiān)督前期設(shè)計(jì)過(guò)程，深入技術(shù)領(lǐng)域研究節(jié)約投資的可能。
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摘要：本文從高校預(yù)算管理、成本管理、績(jī)效評(píng)價(jià)三個(gè)方面列舉了管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，提出管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行推廣使用時(shí)需注意的問(wèn)題，包括提高高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解水平，尋求政策支持；高校管理會(huì)計(jì)理論不完善，各指標(biāo)的確認(rèn)需要大量的理論依據(jù)；建立案例庫(kù)，培養(yǎng)專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員；建立強(qiáng)大的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)管理 成本管理
014年10月，財(cái)政部出臺(tái)了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)[2014]27號(hào)），加快了管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用。為進(jìn)一步貫徹落實(shí)指導(dǎo)意見(jiàn)，2015年財(cái)政部下發(fā)了《管理會(huì)計(jì)基本指引（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱征求意見(jiàn)稿），要求企業(yè)和行政事業(yè)單位加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于高校財(cái)務(wù)管理勢(shì)在必行。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用不僅可以推動(dòng)高校財(cái)務(wù)管理由傳統(tǒng)的事后記錄、分析、總結(jié)的模式逐步向事前預(yù)測(cè)、決策、過(guò)程控制的新型模式轉(zhuǎn)變，還能不斷提高高校財(cái)務(wù)管理水平，同時(shí)降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
一、管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用
征求意見(jiàn)稿明確指出：管理會(huì)計(jì)工具方法在行政事業(yè)單位主要應(yīng)用于以下領(lǐng)域：預(yù)算管理、成本管理、績(jī)效管理等。因此管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中也應(yīng)該主要應(yīng)用于這三個(gè)領(lǐng)域。
（一）高校預(yù)算管理方面。高校財(cái)務(wù)制度改革的一個(gè)核心內(nèi)容就是預(yù)算。長(zhǎng)期以來(lái)高校預(yù)算存在以下問(wèn)題：第一，預(yù)算管理意識(shí)淡薄。第二，預(yù)算編制方法不科學(xué)，預(yù)算編制內(nèi)容不全面、質(zhì)量不高。第三，預(yù)算管理重申報(bào)輕管理。將管理會(huì)計(jì)的理論方法應(yīng)用于高校預(yù)算管理對(duì)于高校加強(qiáng)預(yù)算準(zhǔn)確性，確保預(yù)算的執(zhí)行效果將起到一定作用。
零基預(yù)算是管理會(huì)計(jì)中一個(gè)十分重要的預(yù)算編制方法。高校也應(yīng)進(jìn)行以零為編制基礎(chǔ)的全面預(yù)算，分別進(jìn)行收入預(yù)算和支出預(yù)算。收入預(yù)算主要包括國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助收入、教育事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位上繳收入等。支出預(yù)算包括教育事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位的補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出等。部門預(yù)算編制程序大致分為以下三個(gè)步驟：（1）各部門根據(jù)學(xué)校預(yù)算的總目標(biāo)和本部門分管的具體預(yù)算目標(biāo)，確定費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目，并詳細(xì)說(shuō)明每一費(fèi)用項(xiàng)目的性質(zhì)、用途和必要性，以及開(kāi)支的具體數(shù)額。（2）對(duì)每一費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行成本-效益分析。效益分為經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，對(duì)于高校來(lái)說(shuō)應(yīng)該以社會(huì)效益為主、經(jīng)濟(jì)效益為輔，據(jù)此確定各費(fèi)用項(xiàng)目的重要程度和開(kāi)支先后順序。（3）將預(yù)算期實(shí)際可運(yùn)用的資金按照各費(fèi)用項(xiàng)目的先后順序，在各項(xiàng)目之間進(jìn)行擇優(yōu)分配。在分配資金時(shí)要做到保證重點(diǎn)、兼顧一般。需注意的是：在編制高校預(yù)算時(shí)應(yīng)認(rèn)真分析總結(jié)上一年度的收支預(yù)算執(zhí)行情況，以學(xué)校的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r為依據(jù)，對(duì)日常支出、重點(diǎn)項(xiàng)目支出、偶發(fā)支出等進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)測(cè)和論證，以確保資金的分配合理，盡量避免浪費(fèi)的同時(shí)還要充分考慮預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中不可預(yù)測(cè)的變化因素，留有使用空間，避免周轉(zhuǎn)困難。更重要的是在不斷的探索中形成科學(xué)的預(yù)算機(jī)制，加強(qiáng)預(yù)算管理體制建設(shè)，使收支更加規(guī)范，使預(yù)算更加準(zhǔn)確、預(yù)算執(zhí)行更加嚴(yán)格、預(yù)算評(píng)價(jià)體系更加完善。
（二）高校成本管理方面。我國(guó)高校的所有者和主要投資者是國(guó)家，國(guó)家無(wú)償提供資金給高校使用，高校不需要償還國(guó)家投入的資金，不核算成本和盈虧。因此，成本管理是高校財(cái)務(wù)管理最為欠缺的一個(gè)環(huán)節(jié)。如今隨著高等教育體制改革的不斷推進(jìn)，要健全以政府投入為主、多渠道籌集教育經(jīng)費(fèi)的體制，使高校逐漸進(jìn)入市場(chǎng)成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體。在這一前提下如何合理使用教育經(jīng)費(fèi)、提高資金使用效率成為各高校面臨的新課題。管理會(huì)計(jì)學(xué)中有很多關(guān)于成本管理的方法，其中本-量-利分析應(yīng)用比較廣泛，即在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步研究數(shù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系，包括盈虧平衡分析、保利分析、敏感性分析和本-量-利分析的擴(kuò)展四部分。因?yàn)楦咝２灰誀I(yíng)利為目的，因此應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行盈虧平衡分析。具體分析如下：
1.高校本-量-利分析的基本假設(shè)。（1）高校的全部成本都能合理地劃分為固定成本和變動(dòng)成本。變動(dòng)成本隨招生數(shù)量的變化呈正比例變化，單位變動(dòng)成本保持不變，固定成本總額在招生數(shù)量的相關(guān)范圍內(nèi)保持不變。（2）高校招收學(xué)生的結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。即本科生、碩士研究生、博士研究生、委培生、成教生等各類學(xué)生所占比重不變，同比例增減。
2.高校成本性態(tài)分析。（1）固定成本：是指在一定時(shí)期和一定限度內(nèi)不隨學(xué)生數(shù)量變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)用總額。如：教職工工資（含離退休職工）、福利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、房屋建筑物、教學(xué)設(shè)備的折舊等。（2）變動(dòng)成本：是指在一定時(shí)期和一定限度內(nèi)隨學(xué)生數(shù)量變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)用總額。主要是指學(xué)生事務(wù)支出，包括獎(jiǎng)助學(xué)金、醫(yī)藥費(fèi)、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)、研究生業(yè)務(wù)及答辯費(fèi)、各院校本科生研究生經(jīng)費(fèi)等。
3.高校收入的構(gòu)成分析。高校的收入來(lái)源比較多樣，不同于企業(yè)的“單價(jià)×數(shù)量”的單一收入來(lái)源，因此要分析招生數(shù)量對(duì)收入的影響。高校收入可分為固定收入和變動(dòng)收入。固定收入主要包括科研收入、經(jīng)營(yíng)收入、捐贈(zèng)收入等；變動(dòng)收入主要是指生均撥款、學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等。
4.用公式法確定高校招生的盈虧平衡點(diǎn)。利潤(rùn)OI=收入-支出=（固定收入+變動(dòng)收入）-（固定成本+變動(dòng)成本）=（固定收入FI+生均變動(dòng)收入VI×招生人數(shù)Q）-（固定支出FC+生均變動(dòng)成本VC×招生人數(shù)Q）=（FI-FC）+（VI-VC）×Q。當(dāng)OI=0時(shí)，達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)，計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)的招生人數(shù)QBEP：
（FI-FC）+（VI-VC）×QBEP=0
關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；營(yíng)銷；策略
Abstract：After the rapid development in the past ten years, the basic pattern of the construction industry in our country has already formed. The difference of various ownerships and different scale enterprise business model will become more obvious, its business scope boundary contour will gradually clear, enterprises of all types of market division of labour will gradually clear, enterprise class distinction clear. Construction enterprises must start from the brand construction, make good use of talents and the innovation of science and technology and so on several aspects, accelerating the development of construction enterprises.
Key words: construction enterprises; Marketing; strategy.
中圖分類號(hào)：F279.23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2095-2104(2013)
2011年至2012年,我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入改革開(kāi)放以來(lái)的第二個(gè)調(diào)整型增長(zhǎng)期,深刻的結(jié)構(gòu)調(diào)整過(guò)程才剛剛開(kāi)始。預(yù)計(jì)2013年GDP增長(zhǎng)7.5%左右，物價(jià)增幅繼續(xù)放慢，但結(jié)構(gòu)調(diào)整過(guò)程將有所加快，即呈現(xiàn)“增長(zhǎng)放慢、結(jié)構(gòu)調(diào)整加快”的新型發(fā)展特征。宏觀經(jīng)濟(jì)政策將繼續(xù)保持“一穩(wěn)一積極”的總基調(diào)。未來(lái)幾年，經(jīng)濟(jì)均處于調(diào)整期，增長(zhǎng)放慢但結(jié)構(gòu)調(diào)整過(guò)程會(huì)加快，這是未來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新特征。
今后幾年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)估計(jì)在6%～8%運(yùn)行，CPI和PPI的增長(zhǎng)也會(huì)較慢，這將使許多產(chǎn)業(yè)和企業(yè)效益繼續(xù)惡化,意味著結(jié)構(gòu)調(diào)整的動(dòng)力增強(qiáng)。預(yù)計(jì)2013～2015年將是許多企業(yè)兼并重組的大好時(shí)機(jī)，許多落后的產(chǎn)能將被淘汰，效益差的企業(yè)將會(huì)破產(chǎn)或被兼并，打破行政壟斷，進(jìn)一步深化國(guó)企改革，加快國(guó)有資本從競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)(包括戰(zhàn)略性競(jìng)爭(zhēng)行業(yè))退出，鼓勵(lì)民營(yíng)資本加大對(duì)戰(zhàn)略性競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)投資，使民營(yíng)資本做大做強(qiáng)，成為創(chuàng)造產(chǎn)業(yè)新優(yōu)勢(shì)的重要力量。
經(jīng)過(guò)近十年來(lái)的飛速發(fā)展，我國(guó)建筑行業(yè)的基本格局已經(jīng)形成。各類所有制和不同規(guī)模企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式的差異性將表現(xiàn)得更為明顯,大型民營(yíng)建筑施工企業(yè)將加速推進(jìn)多元化的經(jīng)營(yíng)方式，以經(jīng)營(yíng)和股份結(jié)構(gòu)調(diào)整為核心，非建筑業(yè)產(chǎn)值將在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中逐步占有主要地位；中小型民營(yíng)建筑施工企業(yè)仍將以延續(xù)目前的經(jīng)營(yíng)方式為主，力爭(zhēng)擴(kuò)大產(chǎn)值規(guī)模并獲得更高一級(jí)別的資質(zhì)，同時(shí)聚焦專業(yè)細(xì)分化以求占有局部的優(yōu)勢(shì)；大型國(guó)有建筑施工企業(yè)仍將維持目前的發(fā)展方向，以建筑業(yè)為基本發(fā)展領(lǐng)域，進(jìn)一步鞏固在各自專業(yè)領(lǐng)域的壟斷地位，朝更加專業(yè)化高技術(shù)化的方向發(fā)展；而以地方國(guó)有為主的中小型建筑施工企業(yè)，在強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)壓力下，其經(jīng)營(yíng)方式將不得不向民營(yíng)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式靠攏。
基于未來(lái)的環(huán)境和發(fā)展趨勢(shì)，建筑施工企業(yè)在2013年及隨后的2-3年里，該如何明確各自的發(fā)展思路呢？筆者認(rèn)為，建筑企業(yè)須從以下幾方面入手，加速建筑施工企業(yè)良性快速發(fā)展。
一、品牌建設(shè)是建筑施工企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷的關(guān)鍵。
建筑企業(yè)的品牌意識(shí)包括：一是品牌的理性意識(shí)。它包括對(duì)建筑施工企業(yè)施工水平、管理水平、營(yíng)銷水平、科技水平、競(jìng)爭(zhēng)能力的全面體現(xiàn)，這是進(jìn)入市場(chǎng)的通行證。同時(shí)，品牌也是建筑企業(yè)通過(guò)工程、產(chǎn)品或客戶服務(wù)給予業(yè)主或客戶的一項(xiàng)重要承諾，作為聯(lián)系建筑企業(yè)與業(yè)主、與客戶的無(wú)形紐帶，品牌在一定程度上代表著市場(chǎng)的權(quán)力和商業(yè)利潤(rùn)，決定著建筑企業(yè)的發(fā)展的方向。二是品牌的市場(chǎng)意識(shí)。動(dòng)態(tài)的市場(chǎng)，變化的業(yè)主，很難使建筑企業(yè)與各行各業(yè)的業(yè)主進(jìn)行更為詳細(xì)的互相了解。建筑工程也不是社會(huì)大眾消費(fèi)的固定產(chǎn)品，因其工程項(xiàng)目投入大，工期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)高，不可能象工業(yè)產(chǎn)品一樣，用一個(gè)試試，先干一個(gè)看看。建筑企業(yè)要想得到市場(chǎng)和用戶認(rèn)可，品牌就成為客戶進(jìn)行判斷和確定是否合作、以及如何合作的重要因素。三是品牌的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。品牌就是信譽(yù)，就是形象，就是占有率，就是市場(chǎng)。四是品牌的資產(chǎn)意識(shí)。目前，中國(guó)建筑企業(yè)品牌化發(fā)展剛剛起步，近年來(lái)人們已經(jīng)把品牌當(dāng)作戰(zhàn)略資源，當(dāng)作影響生產(chǎn)力的重要因素，當(dāng)作企業(yè)的重要資產(chǎn)，這個(gè)資產(chǎn)是無(wú)形的，它包括品牌的知名度、品牌影響力、客戶對(duì)品牌的認(rèn)同度等。
二、探尋適合企業(yè)自身發(fā)展之路。
管理既是一門藝術(shù)，也是一門科學(xué)，管理理念不存在地方差異，但每個(gè)企業(yè)的發(fā)展都不會(huì)一樣。管理有許多固定的程序模式，但事實(shí)上真正的管理是無(wú)定律的，要想使企業(yè)發(fā)展壯大，必須把管理的科學(xué)與藝術(shù)職能相結(jié)合，做到科學(xué)管理，合作雙贏，同時(shí)要正確處理公司與項(xiàng)目部之間共同發(fā)展的辯證關(guān)系，走適合自己企業(yè)發(fā)展的特色之路。目前，由于一方面受世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，國(guó)際國(guó)內(nèi)金融環(huán)境發(fā)生了重大變化，引發(fā)一系列的社會(huì)投資變化，可能會(huì)影響國(guó)家對(duì)建筑行業(yè)的投資力度；另一方面，從企業(yè)自身的生存發(fā)展以及經(jīng)營(yíng)模式來(lái)看，企業(yè)需要對(duì)自身進(jìn)行把脈，找到企業(yè)生存的主動(dòng)脈，需要企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況，通過(guò)科學(xué)的調(diào)研及實(shí)踐，才能得出正確的方向。
在建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，建筑企業(yè)走哪條路適合發(fā)展，是否走這條路，怎么走，能走多遠(yuǎn)，是受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律以及企業(yè)所面臨的社會(huì)環(huán)境所決定的，不會(huì)以個(gè)人的意志為轉(zhuǎn)移，只有探索出能適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境、符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)營(yíng)方式，企業(yè)才能在惡劣的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存發(fā)展壯大。
三、把握好施工企業(yè)的盈虧平衡點(diǎn)，找準(zhǔn)企業(yè)的生存拐點(diǎn)。
【關(guān)鍵詞】市政供水工程；經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)；評(píng)價(jià)指標(biāo)
新疆維吾爾自治區(qū)地處中國(guó)西北邊陲，屬于典型內(nèi)陸干旱區(qū)，許多地區(qū)發(fā)展滯后，依然存在飲水困難，供水范圍不足，水質(zhì)不達(dá)標(biāo)等各種問(wèn)題，雖然國(guó)家一直很重視這些地區(qū)社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，給予資金人力等各方面的支持，但是改變基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)狀并非一朝一夕。在國(guó)家和地方大力支持新疆各地方基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的背景下，在設(shè)計(jì)院工作十余年來(lái)，也參與編制了不少新疆各地州的市政供水項(xiàng)目的投資估算及經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)工作，有些淺薄認(rèn)識(shí)，以此共同探討。
建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的目的在于最大限度的以較省的投資、較短的時(shí)間、較少的投入獲得最大的產(chǎn)出效益。為適應(yīng)市政公用設(shè)施建設(shè)發(fā)展的需要，根據(jù)2006年國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、建設(shè)部的《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》（第三版）結(jié)合市政項(xiàng)目的特點(diǎn)，有關(guān)部門制定了《市政公用設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》，這就為我們更好的工作提供了參照依據(jù)。
1.市政項(xiàng)目及經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的特點(diǎn)
1.1市政項(xiàng)目的主要特征表現(xiàn)為公用性、公益性、自然壟斷性、服務(wù)網(wǎng)絡(luò)性以及政府主導(dǎo)性。
1.2市政項(xiàng)目的產(chǎn)品和服務(wù)均為城市居民生活必需，價(jià)格彈性較小，需求相對(duì)穩(wěn)定，并長(zhǎng)期隨著經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展而不斷增長(zhǎng)。項(xiàng)目現(xiàn)金流穩(wěn)定，投資回報(bào)長(zhǎng)期穩(wěn)定，但投資巨大、資本沉淀性強(qiáng)、收益率較低、投資回收期長(zhǎng)。
1.3市政項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)不應(yīng)追求項(xiàng)目的盈利性，重在考察項(xiàng)目的生存能力、成本和社會(huì)目標(biāo)。
1.4市政項(xiàng)目既要滿足當(dāng)前市政公用設(shè)施的近期需要，又要考慮中長(zhǎng)期發(fā)展的經(jīng)濟(jì)合理性；既要考慮當(dāng)前市政公用設(shè)施服務(wù)的實(shí)際情況，也要考慮長(zhǎng)期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革與改革趨勢(shì)。
1.5政府是市政公用事業(yè)的責(zé)任主體，負(fù)責(zé)行業(yè)和價(jià)格監(jiān)管、對(duì)市政建設(shè)進(jìn)行引導(dǎo)和調(diào)控，現(xiàn)階段，政府投資在城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中起主導(dǎo)作用。
2.供水項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容和方法
2.1項(xiàng)目特點(diǎn)
供水項(xiàng)目是由一系列的構(gòu)筑物和輸配水管網(wǎng)組成，工程內(nèi)容一般包括取水構(gòu)筑物、水處理構(gòu)筑物、泵站、輸水管渠和管網(wǎng)。
供水項(xiàng)目是收費(fèi)的市政項(xiàng)目，有收費(fèi)機(jī)制，具有潛在的盈利能力，在收費(fèi)水平不能滿足投資回收和補(bǔ)償運(yùn)行成本時(shí)，可以通過(guò)政府適當(dāng)補(bǔ)貼維持運(yùn)營(yíng)。
2.2評(píng)價(jià)內(nèi)容與側(cè)重點(diǎn)
供水工程是收費(fèi)的市政項(xiàng)目，經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)主要包括財(cái)務(wù)分析、經(jīng)濟(jì)費(fèi)用效益分析、不確定性分析與風(fēng)險(xiǎn)分析。
供水項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)以財(cái)務(wù)生存能力分析為重點(diǎn)，在國(guó)家現(xiàn)行財(cái)稅制度和價(jià)格體系條件下，計(jì)算項(xiàng)目的財(cái)務(wù)效益和費(fèi)用，分析項(xiàng)目的生存能力、償債能力和潛在的盈利能力，評(píng)價(jià)項(xiàng)目在財(cái)務(wù)上的可行性。
2.2.1計(jì)算期
項(xiàng)目計(jì)算期包括建設(shè)期和運(yùn)營(yíng)期。建設(shè)期應(yīng)參照項(xiàng)目建設(shè)的合理工期或項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度計(jì)劃合理確定；供水工程運(yùn)營(yíng)期一般可采用20年。
2.2.2評(píng)價(jià)參數(shù)
在現(xiàn)階段，供水行業(yè)財(cái)務(wù)基準(zhǔn)收益率（融資前稅前）的參考值為6%，其他參數(shù)可由評(píng)價(jià)人員根據(jù)項(xiàng)目的具體情況測(cè)定，如水廠項(xiàng)目綜合折舊年限可為20-22年，管網(wǎng)綜合折舊可為30年，固定資產(chǎn)凈殘值可為3%-5%，無(wú)形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的攤銷按無(wú)形資產(chǎn)不超過(guò)10年、其他資產(chǎn)不短于5年分期平均攤銷，年修理費(fèi)為固定資產(chǎn)原值的2%-2.5%。
2.2.3費(fèi)用估算
①投資估算
建設(shè)投資
建設(shè)項(xiàng)目總投資包括建設(shè)投資、建設(shè)期利息及流動(dòng)資金之和。工程費(fèi)用是依據(jù)國(guó)家有關(guān)部委和項(xiàng)目所在地造價(jià)管理部門所頒布的供水項(xiàng)目投資估算指標(biāo)和概預(yù)算定額、項(xiàng)目所在地當(dāng)時(shí)的主要材料信息價(jià)格等相關(guān)文件編制。工程建設(shè)其他費(fèi)用依據(jù)《市政工程投資估算編制辦法》的相關(guān)規(guī)定計(jì)取。
流動(dòng)資金
流動(dòng)資金是指運(yùn)營(yíng)期內(nèi)長(zhǎng)期占用并周轉(zhuǎn)使用的營(yíng)運(yùn)資金，可以按照擴(kuò)大指標(biāo)估算法或分項(xiàng)詳細(xì)估算法。
建設(shè)期利息
建設(shè)期利息包括銀行借款和其他債務(wù)資金的利息，以及其他融資費(fèi)用。
②成本費(fèi)用估算
供水項(xiàng)目的總成本費(fèi)用采用生產(chǎn)要素估算法進(jìn)行估算，具體內(nèi)容包括水資源費(fèi)、原水費(fèi)、原材料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)、修理費(fèi)、其他費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。經(jīng)營(yíng)成本包括其中的水資源費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、原材料費(fèi)、職工薪酬、修理費(fèi)和其他費(fèi)用。
③稅金估算
供水項(xiàng)目應(yīng)依法繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅和地方性稅費(fèi)。供水項(xiàng)目適用增值稅低稅率6%；城市維護(hù)建設(shè)稅采用差別稅率，分別是7%、5%、1%；教育費(fèi)附加一般為3%，所得稅按照國(guó)家規(guī)定為25%，存在有減免規(guī)定的，按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
2.2.4財(cái)務(wù)分析
財(cái)務(wù)分析是從城市供水新設(shè)法人或承擔(dān)項(xiàng)目融資、財(cái)務(wù)上自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營(yíng)的既有法人角度出發(fā)，在現(xiàn)行國(guó)家財(cái)務(wù)稅收制度、市場(chǎng)價(jià)格體系、建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)服務(wù)能力和預(yù)計(jì)的運(yùn)營(yíng)模式下等條件下，評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的生存能力、償債能力和盈利能力。
供水項(xiàng)目的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)是通過(guò)財(cái)務(wù)分析報(bào)表得出，主要報(bào)表有項(xiàng)目投資現(xiàn)金流量表、項(xiàng)目資本金現(xiàn)金流量表、投資各方現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)與利潤(rùn)分配表、財(cái)務(wù)計(jì)劃現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表、借款還本付息計(jì)劃表，通過(guò)以上財(cái)務(wù)分析報(bào)表，可以得到投資財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率、凈現(xiàn)值、投資回收期、資本金財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率、各方財(cái)務(wù)收益率、總投資收益率、項(xiàng)目資本金凈利潤(rùn)率資產(chǎn)負(fù)債率償債備付率和借款償還期。
2.2.5不確定性分析與風(fēng)險(xiǎn)分析
項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)所采用的數(shù)據(jù)，大部分來(lái)自預(yù)測(cè)和估算，有一定程度的不確定性。為了分析不確定因素對(duì)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的影響，需要進(jìn)行不確定性分析，以預(yù)測(cè)項(xiàng)目可能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，確定項(xiàng)目在財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)上的可靠性。
不確定性分析包括盈虧平衡分析和敏感性分析。盈虧平衡分析只適用于財(cái)務(wù)分析，敏感性分析可同時(shí)用于財(cái)務(wù)分析和經(jīng)濟(jì)費(fèi)用效益分析。
①盈虧平衡分析
盈虧平衡分析是通過(guò)計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)，分析擬建項(xiàng)目對(duì)市場(chǎng)需求變化的適應(yīng)能力。盈虧平衡點(diǎn)BEP即項(xiàng)目的盈利與虧損的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，在該點(diǎn)處，營(yíng)業(yè)收入等于生產(chǎn)成本，項(xiàng)目剛好盈虧平衡。盈虧平衡點(diǎn)計(jì)算公式為：
BEP=×100%
在坐標(biāo)系中，橫坐標(biāo)表示產(chǎn)量或生產(chǎn)能力利用率（%），縱坐標(biāo)表示營(yíng)業(yè)收入和總成本費(fèi)用（包括固定成本和可變成本）畫(huà)出收益與成本曲線，求出交點(diǎn)，此交點(diǎn)即為盈虧平衡點(diǎn)，然后得出盈虧平衡圖。
②敏感性分析
敏感性分析是通過(guò)分析，預(yù)測(cè)項(xiàng)目主要投入產(chǎn)出因素發(fā)生變化時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的影響，通過(guò)計(jì)算敏感度系數(shù)和臨界點(diǎn)，找出敏感因素，并確定其影響程度。在供水項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中，常采用單因素敏感性分析，變動(dòng)因素通常為售水價(jià)格、經(jīng)營(yíng)成本和建設(shè)投資，一般各指標(biāo)的浮動(dòng)幅度為±5%，±10%，±15%，， ±20%，據(jù)此得出敏感性分析表和敏感性分析圖。
③風(fēng)險(xiǎn)分析
供水項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)是指在項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中由于存在一些不確定性因素導(dǎo)致項(xiàng)目偏離預(yù)期功能和效果的各種可能性。風(fēng)險(xiǎn)分析是一項(xiàng)綜合性分析，應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)因素識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)防范措施上的基礎(chǔ)上，對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果做出經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，得出結(jié)論和規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。
在完成以上工作后，就可以得到供水工程稅前及稅后財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率、投資回收期等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，當(dāng)稅后財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率高于行業(yè)基準(zhǔn)收益率，稅后投資回收期低于行業(yè)基準(zhǔn)投資回收期，投資利潤(rùn)率和投資利稅率均高于行業(yè)基準(zhǔn)利率，說(shuō)明該項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)上是可行的。在不確定分析中，在不確定因素的作用下各經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)基本滿足要求，盈虧平衡點(diǎn)低于70%，說(shuō)明項(xiàng)目的抗風(fēng)險(xiǎn)能力較強(qiáng)，確實(shí)經(jīng)濟(jì)可行。
參考文獻(xiàn)：
[1] 《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》（第三版）中國(guó)計(jì)劃出版社2006.
關(guān)鍵詞：本量利分析；創(chuàng)佳公司；保本點(diǎn)
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
原標(biāo)題：本量利分析法在小微型建材制造企業(yè)中的應(yīng)用――以桓仁縣CJ有限科技發(fā)展公司為例
收錄日期：2016年11月15日
一、引言
作為會(huì)計(jì)學(xué)的分支，管理會(huì)計(jì)的主要目的就是幫助企業(yè)更加高效的提升經(jīng)濟(jì)利益，從而促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，而本量利分析方法作為分析企業(yè)成本、質(zhì)量、利潤(rùn)等關(guān)系的重要分析方法，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中得到了大量的運(yùn)用。本文正是利用本量利這種關(guān)系，以創(chuàng)佳公司為例進(jìn)行成本、產(chǎn)量和利潤(rùn)關(guān)系分析，從而看出企業(yè)存在的問(wèn)題，并及時(shí)制定措施提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
二、本量利分析原理
（一）本量利分析概念。所謂本量利分析，簡(jiǎn)單來(lái)講就是成本-產(chǎn)量或銷量-利潤(rùn)三者關(guān)系的分析。其內(nèi)在的理論就是運(yùn)用數(shù)學(xué)的計(jì)算研究成本、銷量以及利潤(rùn)三者之間的內(nèi)在關(guān)系。企業(yè)可以通過(guò)這種方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行了解，揭示三者之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)提前改變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略提高企業(yè)盈利能力和競(jìng)爭(zhēng)能力的分析方法。本量利分析方法與其他方法如風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)技術(shù)也能很好地聯(lián)系起來(lái)，企業(yè)可以通過(guò)兩者的結(jié)合進(jìn)行確保目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的銷售量、保本等其他方面的預(yù)測(cè)。
（二）本量利分析的基本內(nèi)容
1、盈虧平衡分析。所謂盈虧平衡分析，顧名思義就是企業(yè)的投入與產(chǎn)出的一種平衡關(guān)系，企業(yè)的目的就是為了盈利怎樣去實(shí)現(xiàn)投入與產(chǎn)出，或者投入與產(chǎn)出要在一種怎樣的狀態(tài)才能是企業(yè)的一種理想狀態(tài)，這就需要我們分析企業(yè)的投入與產(chǎn)出的平衡狀態(tài)，通過(guò)計(jì)算該狀態(tài)下的產(chǎn)量確定一個(gè)盈虧平衡點(diǎn)。
2、目標(biāo)利潤(rùn)分析。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的基本規(guī)律，對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品的售價(jià)、產(chǎn)品的投入成本、生產(chǎn)成本等這些量是已知的，然而對(duì)于產(chǎn)品投入市場(chǎng)后其銷售量是未知的，這就導(dǎo)致了目標(biāo)利潤(rùn)在不斷地發(fā)生變化。所以，這就需要我們預(yù)設(shè)一個(gè)銷售量，基于此提出公式如下：
目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)銷量×（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）-固定成本
3、敏感性分析。所謂敏感性分析，就是除了一些關(guān)聯(lián)度高的因素之外還有哪些因素其是專門針對(duì)個(gè)別關(guān)鍵因素的不確定分析而進(jìn)行的定量分析，其分析的目的在于通過(guò)分析來(lái)了解和掌握這些不確定的因素對(duì)于重要因素到底是怎樣影響的。
4、邊際貢獻(xiàn)。邊際貢獻(xiàn)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中做出決策的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，具體就是銷售收入減去變動(dòng)成本的剩余，它是指企業(yè)的產(chǎn)品減掉自身的變動(dòng)成本后提供給企業(yè)的貢獻(xiàn)，這一貢獻(xiàn)細(xì)分為兩塊，首先用來(lái)收回企業(yè)的固定成本，如果還有剩余，構(gòu)成另一部分，就是企業(yè)的利潤(rùn)。但是，若邊際貢獻(xiàn)不足以收回成本，則企業(yè)將無(wú)法盈利。
三、創(chuàng)佳公司本量利分析
（一）創(chuàng)佳公司背景介紹。創(chuàng)佳科技發(fā)展有限公司建立于2009年，現(xiàn)主要經(jīng)營(yíng)各類保溫建材及建筑材料的生產(chǎn)等。公司發(fā)展至今，現(xiàn)有員工100多名，技術(shù)管理人員20多名。自公司建立以來(lái)，一直是桓仁本地優(yōu)秀公司，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，公司產(chǎn)品暢銷省內(nèi)外。
（二）指標(biāo)計(jì)算。首先對(duì)創(chuàng)佳公司的固定成本進(jìn)行計(jì)算。通過(guò)創(chuàng)佳公司相關(guān)人員提供的2015年財(cái)務(wù)報(bào)表可以得到，公司在2015年的費(fèi)用主要包括：設(shè)備場(chǎng)地租賃費(fèi)用14，140元，運(yùn)輸費(fèi)用9，600元，廣告費(fèi)用11，232元，水電費(fèi)11，621元，銷售費(fèi)用4，680元，辦公耗材費(fèi)用2，580元，工資支出36，000元，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用9，000元，修理費(fèi)3，277元。合計(jì)可以得出創(chuàng)佳公司2015年內(nèi)固定成本為102，130元。
1、保本點(diǎn)分析。根據(jù)實(shí)際情況，創(chuàng)佳公司主要以型號(hào)為18-KG的一款保溫建材產(chǎn)品作為主要銷售產(chǎn)品。本文主要選取該款型號(hào)為18-KG的產(chǎn)品為例，來(lái)對(duì)創(chuàng)佳公司進(jìn)行本量利分析。該產(chǎn)品的銷售單價(jià)為244元/件，其變動(dòng)成本為206元。根據(jù)相關(guān)的公式我們可以計(jì)算該公司的盈虧平衡點(diǎn)的銷量為2，687件，而在這個(gè)平衡點(diǎn)的銷售額為655，940.91元，具體的計(jì)算過(guò)程如下：
首先，計(jì)算出邊際貢獻(xiàn)。按照公式，邊際貢獻(xiàn)=銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本=244-206=38（元）；其次，計(jì)算出邊際貢獻(xiàn)率。按照公式，邊際貢獻(xiàn)率=單位邊際貢獻(xiàn)/銷售單價(jià)=38/244=15.57%；再次，計(jì)算出盈虧平衡點(diǎn)的銷售量。按照公式。銷售量=固定成本/邊際貢獻(xiàn)=102130/38=2687（件）；最后，計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)銷售額。按照公式，銷售額=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率=102130/15.57%=655940.91（元）。
2、目標(biāo)利潤(rùn)分析。在產(chǎn)品18-KG的銷售方面，根據(jù)創(chuàng)佳公司戰(zhàn)略目標(biāo)，每年獲得的利潤(rùn)預(yù)計(jì)在30，000元左右，則由此計(jì)算出達(dá)到該目標(biāo)利潤(rùn)的18-KG型號(hào)產(chǎn)品的銷售量以及銷售額，具體計(jì)算過(guò)程如下：首先，根據(jù)公式獲得目標(biāo)利潤(rùn)所要的銷售量。銷售量=（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/單位邊際貢獻(xiàn)，根據(jù)公司提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算為（102130+30000）/38=3477（件）。其次，根據(jù)獲得目標(biāo)利潤(rùn)計(jì)算銷售額。銷售額=（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/邊際貢獻(xiàn)率，將公司相關(guān)數(shù)據(jù)帶入計(jì)算為（102130+30000）/15.57%=848619.13（元）。
3、安全邊際分析。安全邊際實(shí)際上是對(duì)公司管理人員在生產(chǎn)初期所做出的生產(chǎn)計(jì)劃是否能夠在生產(chǎn)過(guò)程中安全成功地實(shí)施的分析。創(chuàng)佳公司預(yù)計(jì)每年18-KG型號(hào)的銷售量為3，250件，則有：安全邊際量=預(yù)計(jì)銷售量-盈虧平衡點(diǎn)銷售量=3250-2687=563（件）；安全邊際額=預(yù)計(jì)銷售額-盈虧平衡點(diǎn)銷售額=3250×244-655940.91=137059.09（元）；安全邊際率=安全邊際量/預(yù)計(jì)銷售量=563/3250=17.32%；預(yù)計(jì)利潤(rùn)=安全邊際量×單位邊際貢獻(xiàn)=563×38=21394（元）。
創(chuàng)佳公司經(jīng)營(yíng)情況的評(píng)估和核查是由安全邊際得出的，按照結(jié)果，創(chuàng)佳公司存在經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，需要分析不同的原因，采用不同的方案解決問(wèn)題。評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)如表1所示。（表1）
通過(guò)上文的分析和計(jì)算我們可以得出創(chuàng)佳公司安全邊際率的預(yù)測(cè)值為17.32%，根據(jù)安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)表，該安全邊際率處在10%～20%的區(qū)間內(nèi)，表明該企業(yè)的情況是較危險(xiǎn)的，進(jìn)而說(shuō)明了創(chuàng)佳公司在18-KG這款產(chǎn)品上很難獲取預(yù)計(jì)的利潤(rùn)。
4、固定成本變化分析。由于宏觀環(huán)境的影響，公司今年場(chǎng)地租賃費(fèi)用也就是房租增長(zhǎng)了4，860元，即創(chuàng)佳公司的設(shè)備場(chǎng)地租賃費(fèi)用上漲到19，000元。另外，為了適應(yīng)物價(jià)上漲，公司將員工工資支出總額提高到了40，000元。假定其他固定成本不會(huì)有太大的變化，那么現(xiàn)在公司固定成本如表2所示。（表2）
根據(jù)表2計(jì)算創(chuàng)佳公司的固定成本變化：盈虧平衡點(diǎn)銷售量=固定成本/邊際貢獻(xiàn)=107990/38=2841（件）；盈虧平衡點(diǎn)銷售額=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率=107990/15.57%=693577.39（元）。
通過(guò)上面的分析和相關(guān)理論我們知道，隨著固定成本的增加相應(yīng)的盈虧平衡點(diǎn)銷售量以及盈虧平衡點(diǎn)銷售額也會(huì)隨之增加。同理，隨著固定成本減少相應(yīng)的盈虧平衡點(diǎn)銷售量以及盈虧平衡點(diǎn)銷售額也會(huì)隨之減少。正是因?yàn)檫@個(gè)關(guān)系的存在，我們可以看出創(chuàng)佳公司固定成本對(duì)該公司的影響較大，為下一步如何解決問(wèn)題提供了方向。
5、單位邊際貢獻(xiàn)變化。創(chuàng)佳公司計(jì)劃使用在18-KG基礎(chǔ)上改良的型號(hào)為15-KG的產(chǎn)品來(lái)替代18-KG作為主要銷售產(chǎn)品，該產(chǎn)品的變動(dòng)成本（主要材料成本+輔料成本+包裝費(fèi)+人工費(fèi)+生產(chǎn)費(fèi)）為170元，其銷售單價(jià)為215元，假定這款產(chǎn)品能夠取得與18-KG在2015年相同的銷售量，可以計(jì)算得到15-KG型號(hào)產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)變化如下：邊際貢獻(xiàn)=銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本=215-170=45（元）；邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)/銷售單價(jià)=45/215=20.93%；盈虧平衡點(diǎn)銷售量=固定成本/邊際貢獻(xiàn)=107990/45=2400（件）；盈虧平衡點(diǎn)銷售額=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率=107990/20.93%=515957.95（元）；獲得目標(biāo)利潤(rùn)所要的銷售量=（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/單件的邊際貢獻(xiàn)=（107990+30000）/45=3066（件）；獲得目標(biāo)利潤(rùn)所要的銷售額=（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/邊際貢獻(xiàn)率=（107990+30000）/20.93%=659292.88（元）。
如果單位變動(dòng)成本實(shí)際發(fā)生增加的情況，創(chuàng)佳公司的盈虧平衡點(diǎn)必然發(fā)生變化，相應(yīng)的盈虧平衡點(diǎn)銷售量以及盈虧平衡點(diǎn)銷售額也會(huì)隨之上漲，相反，則隨之減少。
（三）由本量利分析法分析創(chuàng)佳公司目前存在的問(wèn)題。通過(guò)上文根據(jù)2015年創(chuàng)佳公司的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)創(chuàng)佳公司的盈虧邊際貢獻(xiàn)進(jìn)行了計(jì)算和分析，并對(duì)創(chuàng)佳公司的利潤(rùn)在受到固定成本是如何變動(dòng)的情況以及盈虧平衡點(diǎn)等因素的分析結(jié)果我們得到創(chuàng)佳公司預(yù)計(jì)17.32%為其安全邊際率，根據(jù)檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，該安全邊際率處在10%～20%的區(qū)間內(nèi)，是比較危險(xiǎn)的。說(shuō)明企業(yè)在生產(chǎn)項(xiàng)目上有一定的風(fēng)險(xiǎn)，危險(xiǎn)系數(shù)較大，可能達(dá)不到目標(biāo)利潤(rùn)額。
從公司2015年的相關(guān)數(shù)據(jù)分析，在18-KG產(chǎn)品的銷售方面每年獲得的利潤(rùn)預(yù)計(jì)在30，000元，則由此計(jì)算出達(dá)到該目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量以及銷售額分別為3，477（件）和848，619.13（元）。再?gòu)?016年公司的數(shù)據(jù)分析，由于固定成本的變動(dòng)和產(chǎn)品的改進(jìn)，公司的目標(biāo)利潤(rùn)銷售量變?yōu)榱?，066（件）和659，292.88（元），可以看出，銷售產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)上升后目標(biāo)利潤(rùn)銷售額也隨之下降，說(shuō)明公司若不用新的替代品來(lái)開(kāi)拓市場(chǎng)，現(xiàn)階段公司盈利能力很難提高。
（四）創(chuàng)佳公司營(yíng)運(yùn)建議
1、減少固定成本。創(chuàng)佳公司為了更好地達(dá)到獲利目標(biāo)，可以適當(dāng)?shù)夭扇p少固定成本的方法。目前，創(chuàng)佳公司的固定成本主要來(lái)源于運(yùn)輸、宣傳、職工薪酬、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)設(shè)備保養(yǎng)、折舊和租賃。由于設(shè)備保養(yǎng)、折舊費(fèi)無(wú)法改變，運(yùn)輸費(fèi)也難以在短時(shí)間內(nèi)降低，故而可以從宣傳、職工薪酬、設(shè)備租賃幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行成本控制。
（1）宣傳費(fèi)用的節(jié)約。自公司創(chuàng)建以來(lái)，公司已經(jīng)對(duì)產(chǎn)品經(jīng)過(guò)多年的宣傳，積累了不少的客戶，如今可以對(duì)現(xiàn)有客戶實(shí)行一些量多從優(yōu)等優(yōu)惠政策，讓現(xiàn)有客戶介紹新客戶來(lái)購(gòu)買公司產(chǎn)品，這樣不僅減少了公司的宣傳費(fèi)用，而且從另一方面擴(kuò)大了公司的銷售量。
（2）改變獎(jiǎng)金機(jī)制。在職工薪酬方面，可以采用工齡對(duì)應(yīng)獎(jiǎng)金策略，老員工的工資得以提高，既防止老員工的流失，又提高了老員工工作的積極性。在公司招聘新員工后積極宣傳公司理念，讓員工認(rèn)識(shí)到積極的工作對(duì)自己和公司的發(fā)展都有幫助，提高生產(chǎn)能力。
（3）降低設(shè)備租賃費(fèi)。生產(chǎn)過(guò)程中可以采用產(chǎn)品代加工的方式，在生產(chǎn)初期，生產(chǎn)技術(shù)并不熟練，生產(chǎn)過(guò)程的消耗可能會(huì)較大，采用代加工的方式則可以降低原材料的消耗，從而降低使用設(shè)備的費(fèi)用，在公司形成更大規(guī)模后則可購(gòu)入耗能更低的生產(chǎn)設(shè)備，通過(guò)采用更先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，更有利于公司的長(zhǎng)期發(fā)展。
2、提高市場(chǎng)銷售量。從目前公司的戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)看，采用新技術(shù)、完善技術(shù)革新，一方面可以更好地服務(wù)于公司對(duì)農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)推廣業(yè)務(wù)的開(kāi)展；另一方面也可以幫助公司獲得成本優(yōu)勢(shì)，從而在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝。而這一點(diǎn)已經(jīng)在創(chuàng)佳公司的戰(zhàn)略改變上得到了體現(xiàn)，從以上章節(jié)中的分析可以看到，創(chuàng)佳公司通過(guò)對(duì)18-KG產(chǎn)品的改進(jìn)，研發(fā)的15-KG產(chǎn)品不僅降低了其變動(dòng)成本，也提高了產(chǎn)品自身的價(jià)值（即銷售單價(jià)）。根據(jù)本量利分析得到的結(jié)果，這一改進(jìn)使得公司在固定成本提高的大前提下，仍然降低了生產(chǎn)和銷售的壓力（目標(biāo)銷售量從3，477件降到了3，066件，目標(biāo)銷售額從848，619.13元降到了659，292.88元）。
目前，創(chuàng)佳公司主要以保溫建材產(chǎn)品銷售和建材技術(shù)推廣作為主營(yíng)業(yè)務(wù)，相對(duì)單一，而且在這兩個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域公司都面臨著越來(lái)越激烈的競(jìng)爭(zhēng)。為了更好地達(dá)到獲利目標(biāo)，只有提升銷售單價(jià)或者銷售數(shù)量這兩種方法，對(duì)于創(chuàng)佳公司來(lái)說(shuō)，增加業(yè)務(wù)種類更有助于提高其競(jìng)爭(zhēng)力，為公司打開(kāi)更廣闊的市場(chǎng)空間。通過(guò)生產(chǎn)價(jià)位不同的保溫建材，來(lái)適應(yīng)不同的客戶需求。
四、總結(jié)
基于對(duì)創(chuàng)佳公司主營(yíng)產(chǎn)品數(shù)據(jù)的本量利分析，可以在一定程度上預(yù)測(cè)出創(chuàng)佳公司2016年在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的過(guò)程中會(huì)遇到一定的困難和阻礙，其主要問(wèn)題在于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主營(yíng)產(chǎn)品的毛利和銷售量均低于其達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)所需的毛利和銷售量。為了扭轉(zhuǎn)這一不利局面，讓創(chuàng)佳公司達(dá)到2016年的盈利目標(biāo)，創(chuàng)佳公司應(yīng)當(dāng)通過(guò)減少宣傳、薪酬支出、設(shè)備租賃費(fèi)用來(lái)減少固定成本。增加業(yè)務(wù)種類以增加公司的業(yè)務(wù)覆蓋面，減少風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，還要注重科技革新，不斷更新主營(yíng)產(chǎn)品的科技價(jià)值，提高其附加值，從而讓產(chǎn)品提供更多的利潤(rùn)。
主要參考文獻(xiàn)：
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