時(shí)間：2023-07-27 09:28:48
緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇境外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞：海外工程項(xiàng)目；物資采購(gòu)；供應(yīng)鏈管理
近年來(lái)，我國(guó)的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)基建項(xiàng)目已經(jīng)趨于飽和狀態(tài)，基建企業(yè)在國(guó)內(nèi)的發(fā)展空間受到局限。而在海外有很多發(fā)展中國(guó)家的原油市場(chǎng)價(jià)格居高不下，有著充足的資金來(lái)開(kāi)展大型的工程項(xiàng)目，這也讓海外的工程承包市場(chǎng)發(fā)展前景較好。對(duì)此，很多施工單位發(fā)現(xiàn)這個(gè)發(fā)展前景，去海外承包工程，開(kāi)拓市場(chǎng)。國(guó)內(nèi)的施工單位去海外發(fā)展，會(huì)面臨一些地域、政策、習(xí)俗等的差異問(wèn)題，這導(dǎo)致施工技術(shù)和施工標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)內(nèi)有很多不同，尤其是在物資采購(gòu)上存在著很大差異。為了保證海外工程項(xiàng)目持續(xù)有序地進(jìn)行，企業(yè)必須保證所采購(gòu)的物資要滿足當(dāng)?shù)厥┕さ囊螅瑫r(shí)，還要保證物資的成本費(fèi)用不能過(guò)高。
1供應(yīng)管理特點(diǎn)
（1）物資種類(lèi)多，成本高。由于境外工程項(xiàng)目的所在地大部分為落后的國(guó)家和地區(qū)，不論是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)還是生產(chǎn)力水平，都比較低下，資源更是十分稀缺，大約80%以上的物資需從國(guó)內(nèi)購(gòu)置，而境外工程項(xiàng)目中所需的物資繁雜多樣，需要花費(fèi)大量的采購(gòu)成本和運(yùn)輸成本。（2）物資差異大，難度大。境外工程項(xiàng)目所處的地區(qū)沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，大多數(shù)是參照不同國(guó)家的技術(shù)要求，在剩余物資的選取方面存在較大的差異，又由于物資差異大，供應(yīng)管理難度隨之增高。（3）供應(yīng)周期長(zhǎng)、程序復(fù)雜。物資的供應(yīng)周期會(huì)給境外工程項(xiàng)目帶來(lái)較大影響，但物資的采購(gòu)的程序十分復(fù)雜，主要包括提報(bào)、選擇供應(yīng)商、簽訂合同、報(bào)關(guān)發(fā)運(yùn)、清關(guān)、現(xiàn)場(chǎng)檢驗(yàn)、清點(diǎn)等。煩瑣的程序需要花費(fèi)大量的時(shí)間，很有可能還會(huì)造成工期的延誤，十分不利于境外工程項(xiàng)目的順利開(kāi)展。
2物資采購(gòu)程序與選擇
2.1物資采購(gòu)程序
境外工程項(xiàng)目物資采購(gòu)程序如下：市場(chǎng)調(diào)查選擇廠家向廠家提出訂貨要求制作廠報(bào)價(jià)作出選型評(píng)價(jià)決策，待以上訂貨程序全部執(zhí)行完后，再與設(shè)備供貨廠家就設(shè)備的數(shù)量、價(jià)格、交貨期限進(jìn)行詳細(xì)切磋，最后，由雙方當(dāng)事人簽訂供貨合同。
2.2新設(shè)備和舊設(shè)備的選擇
對(duì)于境外工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，不論是新購(gòu)買(mǎi)新設(shè)備還是舊設(shè)備，都與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力有著密切的聯(lián)系。如果企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚，理應(yīng)購(gòu)置新的設(shè)備。相反，如果企業(yè)近期內(nèi)的資金出現(xiàn)了周轉(zhuǎn)困難，又或者只著眼于眼前的項(xiàng)目，則應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實(shí)際情況選擇舊設(shè)備。但需要注意的是，大部分的舊設(shè)備在出售之前其外觀都是經(jīng)過(guò)修整的，部分零部件也進(jìn)行了更換，因此，發(fā)動(dòng)機(jī)可能會(huì)存在老化的問(wèn)題，這樣的設(shè)備在運(yùn)行過(guò)程中難免會(huì)暴露出很多問(wèn)題，所以要充分考慮這些問(wèn)題。在配備方面，一方面要在充分考察工程項(xiàng)目實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)施工方案，結(jié)合設(shè)備的價(jià)值與作用選擇合理與適用的設(shè)備，尤其是對(duì)于一些舊的設(shè)備，雖然價(jià)格低下，但其在運(yùn)行的過(guò)程中，維修費(fèi)是一項(xiàng)特別大的開(kāi)支。另一方面，對(duì)于在國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備，還應(yīng)當(dāng)充分考慮設(shè)備的配件問(wèn)題，盡量減少設(shè)備一旦出現(xiàn)故障需要從國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備現(xiàn)象的出現(xiàn)。
2.3配件的選擇確定
對(duì)于境外工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，如果設(shè)備在所在國(guó)購(gòu)買(mǎi)比較困難，在設(shè)備的購(gòu)置上還應(yīng)當(dāng)額外配置一定數(shù)量的設(shè)備，以備不時(shí)之需。特別是三濾和易損件，配件金額應(yīng)當(dāng)控制在總設(shè)備價(jià)的8%～12%。此外，還應(yīng)當(dāng)建立空運(yùn)暢通渠道，以此降低配件的運(yùn)輸成本。
2.4海外售后服務(wù)體系選擇
在物資采購(gòu)過(guò)程中，應(yīng)關(guān)注配件供應(yīng)商在海外是否具有完善的維修服務(wù)體系，同時(shí)，盡量選擇具有海外的生產(chǎn)企業(yè)與商，以保證售后的物資在海外依然可以享受高質(zhì)量的售后服務(wù)。如果所購(gòu)買(mǎi)的物資設(shè)備在保質(zhì)期內(nèi)由于自身設(shè)計(jì)、制造等因素造成的零部件損壞，買(mǎi)受人應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)的證明，再將損壞的零部件運(yùn)送至買(mǎi)受人在國(guó)內(nèi)或者外賣(mài)市場(chǎng)的指定地點(diǎn)進(jìn)行調(diào)換。
3海外工程項(xiàng)目物資采購(gòu)供應(yīng)管理策略
3.1物資采購(gòu)前做好市場(chǎng)調(diào)查
海外工程項(xiàng)目在物資采購(gòu)這方面一定要前期做好市場(chǎng)調(diào)查工作，充分了解市場(chǎng)環(huán)境，只有這樣，才能保證項(xiàng)目施工過(guò)程中物資的持續(xù)供應(yīng)和有效管理。通常情況下，市場(chǎng)調(diào)查的內(nèi)容主要包括物資價(jià)格、供貨商、運(yùn)輸公司以及運(yùn)輸線路等，在施工過(guò)程中要掌握好施工進(jìn)度，做好物資儲(chǔ)備工作，避免因物資無(wú)法及時(shí)供應(yīng)影響施工進(jìn)度或者損失經(jīng)濟(jì)利益。
3.2制定合理的采購(gòu)方案
海外工程項(xiàng)目在物資采購(gòu)方面需要綜合考慮各方面因素，根據(jù)項(xiàng)目所在地的資源狀況選擇就地采購(gòu)或者從國(guó)內(nèi)采購(gòu)，經(jīng)過(guò)綜合對(duì)比后選擇經(jīng)濟(jì)性更高的采購(gòu)方式。在此基礎(chǔ)上，還要考慮國(guó)內(nèi)的物資質(zhì)量是否滿足當(dāng)?shù)氐馁|(zhì)量要求，而且在長(zhǎng)距離運(yùn)輸過(guò)程中是否會(huì)影響物資質(zhì)量。并且，負(fù)責(zé)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資的工作人員要制定好采購(gòu)計(jì)劃，保證物資能夠在第一時(shí)間運(yùn)送至海外，在不延誤工期的同時(shí)，還要避免因物資積壓造成其他損失。
3.3選取合適的供應(yīng)商
在物資采購(gòu)過(guò)程中，最重要的一項(xiàng)內(nèi)容就是供應(yīng)商的選擇，必須科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。在海外工程項(xiàng)目中，通常在項(xiàng)目施工中使用頻率高且長(zhǎng)期使用的物資會(huì)在當(dāng)?shù)夭少?gòu)，需要對(duì)當(dāng)?shù)氐墓?yīng)商進(jìn)行全面了解。需要在國(guó)內(nèi)或者其他國(guó)家采購(gòu)的物資則需要了解物資質(zhì)量和供應(yīng)商的物資運(yùn)輸管理是否有實(shí)力，因?yàn)楹Ｍ獠少?gòu)的物資需要遠(yuǎn)距離運(yùn)輸，再次，期間供應(yīng)商必須保證所提供的物資符合當(dāng)?shù)氐馁|(zhì)量要求。同時(shí)，供應(yīng)商必須在進(jìn)出口方面有自己的渠道，保證物資按需供應(yīng)。
4管理工作注意事項(xiàng)
4.1在開(kāi)工前配備好相關(guān)設(shè)備，保證物資充足
以某海外地區(qū)的公路項(xiàng)目為例，在項(xiàng)目結(jié)束后進(jìn)行費(fèi)用結(jié)算，其中施工所用的機(jī)械損耗的零配件費(fèi)用高達(dá)這些設(shè)備價(jià)值的30%～40%。在物資管理過(guò)程中，要充分考慮當(dāng)?shù)氐臍夂驐l件對(duì)物資的影響，比如，溫度、濕度、鹽度等。還要考慮當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)水平和資源狀況，施工所用的機(jī)械設(shè)備一般很難租賃到，即使有租賃價(jià)格也偏高，僅適用于臨時(shí)使用，如果是長(zhǎng)期租賃，會(huì)產(chǎn)生過(guò)高的經(jīng)濟(jì)成本，不符合經(jīng)濟(jì)利益。項(xiàng)目開(kāi)工之前沒(méi)有配備好相關(guān)設(shè)備，臨時(shí)從海外購(gòu)買(mǎi)的需要時(shí)間，會(huì)延誤工期，還可能花費(fèi)更高的成本。
4.2海外設(shè)備材料的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)要求要比國(guó)內(nèi)高
海外對(duì)機(jī)械設(shè)備的選用有明確規(guī)定，設(shè)備采購(gòu)成本明顯高于國(guó)內(nèi)，在設(shè)備選擇時(shí)，不僅要考慮設(shè)備型號(hào)，還要考慮設(shè)備在采購(gòu)后的配套服務(wù)和零配件供應(yīng)。合理安排和用資金，避免資金被長(zhǎng)時(shí)間無(wú)意義占用，明確設(shè)備交貨時(shí)間，制定好物資進(jìn)貨時(shí)間和數(shù)量，在保證物資可以按需供應(yīng)的同時(shí)，避免物資積壓產(chǎn)生存放成本和管理，不合理占用資金。充分考慮當(dāng)?shù)厥欠窬邆湓O(shè)備維修的能力，盡量選擇中國(guó)制造且在當(dāng)?shù)赜惺酆蠓?wù)的設(shè)備，比如，北汽、徐工等。以某國(guó)外大型鐵路項(xiàng)目為例，設(shè)備廠商專(zhuān)門(mén)為采購(gòu)方提供了有針對(duì)性的培訓(xùn)和維修服務(wù)。下面以施工企業(yè)為核心的建筑業(yè)工程項(xiàng)目的供應(yīng)鏈和以業(yè)主為核心的工程項(xiàng)目供應(yīng)鏈進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)一步闡述海外工程項(xiàng)目物資采購(gòu)供應(yīng)管理的重要性。（1）以施工企業(yè)為核心的建筑業(yè)工程項(xiàng)目的供應(yīng)鏈管理具備科學(xué)性和技術(shù)性，將信息流、物流、資金流進(jìn)行合理調(diào)控，使業(yè)主、供應(yīng)商、監(jiān)理方、施工企業(yè)之間成為合作伙伴，以合作共贏為宗旨，合理控制工程質(zhì)量、施工進(jìn)度、完工日期、項(xiàng)目成本等。供應(yīng)鏈管理的重點(diǎn)不僅僅在于施工企業(yè)外部資源共享，還包括企業(yè)內(nèi)部集成，企業(yè)內(nèi)部必須完善管理制度，監(jiān)理科學(xué)完善的平臺(tái)機(jī)制，使企業(yè)內(nèi)部資源可以共享，可以更快速地對(duì)市場(chǎng)變化做出反應(yīng)，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。（2）以項(xiàng)目業(yè)主為核心的建設(shè)工程項(xiàng)目供應(yīng)鏈完全區(qū)別于施工企業(yè)為核心的建筑業(yè)工程項(xiàng)目的供應(yīng)鏈。從表面上看，是供應(yīng)鏈核心企業(yè)的轉(zhuǎn)變，更重要的是業(yè)主身份和作用的轉(zhuǎn)換。項(xiàng)目業(yè)主和施工企業(yè)的角色轉(zhuǎn)換讓二者避免了信息誤導(dǎo)引發(fā)的關(guān)系沖突，還使業(yè)主和施工企業(yè)建立了合作共贏的新發(fā)展模式，參與項(xiàng)目建設(shè)的單位因業(yè)主的協(xié)調(diào)作用開(kāi)始加強(qiáng)合作，以項(xiàng)目建設(shè)為目標(biāo)，長(zhǎng)期穩(wěn)定合作。
摘要：海外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)集中管理,概括起來(lái)就是“一個(gè)創(chuàng)新、三個(gè)集中”,即:創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理體制、會(huì)計(jì)集中核算、資金集中管理和財(cái)會(huì)人員集中管理。本文從上述四個(gè)方面對(duì)企業(yè)海外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)集中管理進(jìn)行簡(jiǎn)單論述,提供一些參考性建議。關(guān)鍵詞： 財(cái)務(wù)管理體制;會(huì)計(jì)集中核算;資金集中管理;財(cái)會(huì)人員集中管理
Abstract: the overseas engineering project finance centralized management, wraparound rising is" an innovative, three focus", namely: the innovation of financial management system, centralized accounting, centralized management of funds and the accountant centralized management. This paper from the four aspects of the business of overseas engineering project this paper discusses the centralized financial management, provide some reference suggestions.
Key words: financial management; centralized accounting; accounting personnel capital centralized management; centralized management
國(guó)內(nèi)公路交通等建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，開(kāi)拓國(guó)外市場(chǎng)是企業(yè)尋求新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)的契機(jī)。要做大做強(qiáng)海外工程市場(chǎng),就必須充分發(fā)揮以“財(cái)務(wù)管理”為“中心”的作用,克服財(cái)務(wù)管理中的弊端。一、創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理體制根據(jù)海外工程業(yè)務(wù)跨區(qū)域的特點(diǎn),可以采用集中財(cái)務(wù)管理體制:由海外工程管理機(jī)構(gòu)對(duì)個(gè)工程單位控制、進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。即,海外工程管理部自下而上逐級(jí)匯總財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和匯報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況,海外工程管理機(jī)構(gòu)自上而下逐級(jí)下達(dá)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和預(yù)算指標(biāo),管理和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行效果和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。
為充分發(fā)揮境外財(cái)務(wù)組的整體優(yōu)勢(shì),切實(shí)履行集中管理境外財(cái)務(wù)工作的職能,結(jié)合境外業(yè)務(wù)實(shí)際情況,可以對(duì)財(cái)務(wù)組進(jìn)行相應(yīng)崗位設(shè)置,并且對(duì)每個(gè)崗位的職責(zé)進(jìn)行明確的界定。
【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)管理體制;會(huì)計(jì)集中核算;資金集中管理;財(cái)會(huì)人員集中管理;全面預(yù)算管理
石油工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目,簡(jiǎn)稱(chēng)石油工程項(xiàng)目,是指石油服務(wù)公司為油公司提供物探、測(cè)井、鉆井、完井、地面建設(shè)、技術(shù)研發(fā)、裝備制造、材料制造等服務(wù)的工程項(xiàng)目。隨著對(duì)外開(kāi)放程度的加深和“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施,我國(guó)油田企業(yè)積極開(kāi)拓國(guó)際石油工程技術(shù)服務(wù)市場(chǎng)。要做大做強(qiáng)海外工程市場(chǎng),充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理作為“企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中心”的作用,克服財(cái)務(wù)分散管理的弊端,我國(guó)油田企業(yè)有必要對(duì)海外工程項(xiàng)目實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理。
一、創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理體制
企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制,是指以集權(quán)和分權(quán)為中心的、全面處理企業(yè)財(cái)務(wù)縱向各層次之間財(cái)權(quán)關(guān)系的體系,也稱(chēng)為企業(yè)財(cái)務(wù)組織體制。財(cái)務(wù)管理體制關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)能否既保持必要的統(tǒng)一性,又具有高度的靈活性,因而是企業(yè)縱向財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的重大問(wèn)題。
根據(jù)海外工程業(yè)務(wù)跨區(qū)域、板塊繁多的特點(diǎn),油田企業(yè)可以采用集中財(cái)務(wù)管理體制:由海外工程管理機(jī)構(gòu)控制預(yù)算和資金,進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。即,海外項(xiàng)目管理部(簡(jiǎn)稱(chēng)“海外項(xiàng)目部”)自下而上逐級(jí)匯總財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和匯報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況,海外工程管理機(jī)構(gòu)自上而下逐級(jí)下達(dá)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和預(yù)算指標(biāo),管理和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行效果和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。按照區(qū)域設(shè)立海外項(xiàng)目部對(duì)海外工程業(yè)務(wù)進(jìn)行管理,依托海外項(xiàng)目部設(shè)置境外財(cái)務(wù)組,統(tǒng)一委派財(cái)務(wù)人員,對(duì)項(xiàng)目部所轄區(qū)域的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督,集中管理該區(qū)域的財(cái)務(wù)工作。
為充分發(fā)揮境外財(cái)務(wù)組的整體優(yōu)勢(shì),切實(shí)履行集中管理境外財(cái)務(wù)工作的職能,結(jié)合境外業(yè)務(wù)實(shí)際情況,可以對(duì)財(cái)務(wù)組進(jìn)行相應(yīng)崗位設(shè)置,并且對(duì)每個(gè)崗位的職責(zé)進(jìn)行明確的界定。如圖1所示。
財(cái)務(wù)管理體制的創(chuàng)新,機(jī)構(gòu)扁平化,決策權(quán)集中上移,信息傳遞鏈條縮短,為財(cái)務(wù)集中管理提供了強(qiáng)大的組織保障。
二、會(huì)計(jì)集中核算
會(huì)計(jì)集中核算的具體措施包括統(tǒng)一核算口徑、統(tǒng)一賬戶設(shè)置、統(tǒng)一財(cái)務(wù)軟件、統(tǒng)一報(bào)表體系等。油田企業(yè)海外工程項(xiàng)目的運(yùn)作模式有兩種:注冊(cè)獨(dú)立法人企業(yè)或設(shè)立分公司模式;掛靠國(guó)際工程公司或國(guó)際勘探公司模式。在第一種模式下,海外工程項(xiàng)目的執(zhí)行主體為油田企業(yè)在外設(shè)立的法人企業(yè),會(huì)計(jì)核算要根據(jù)當(dāng)?shù)貒?guó)家會(huì)計(jì)制度和財(cái)稅管理規(guī)定設(shè)置外賬 ,并定期向所在國(guó)提供會(huì)計(jì)報(bào)表;同時(shí)根據(jù)集團(tuán)公司會(huì)計(jì)制度設(shè)立內(nèi)賬,定期向海外工程管理機(jī)構(gòu)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表。在第二種模式下,油田企業(yè)施工隊(duì)伍掛靠國(guó)工或國(guó)堪,對(duì)外不存在法人實(shí)體,不需要油田企業(yè)財(cái)務(wù)人員參與外賬的賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送工作,只需要設(shè)置內(nèi)賬即可。
根據(jù)海外工程業(yè)務(wù)的特殊性,可以為其量身設(shè)計(jì)境外報(bào)表體系,對(duì)海外工程項(xiàng)目收入、成本、損益等進(jìn)行全方位的反映,同時(shí)分項(xiàng)目來(lái)源、區(qū)域?qū)Σ煌?xiàng)目的損益狀況、盈虧影響因素詳細(xì)分析。海外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表體系除資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表外,還有分項(xiàng)目損益表、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本要素構(gòu)成表、預(yù)算對(duì)比分析表、管理費(fèi)用要素構(gòu)成表等。分項(xiàng)目損益表按照海外工程項(xiàng)目對(duì)各項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用、利潤(rùn)分別進(jìn)行反映,并且與期初預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析;主營(yíng)業(yè)務(wù)成本要素構(gòu)成表分專(zhuān)業(yè)板塊對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的明細(xì)構(gòu)成要素進(jìn)行反映;預(yù)算對(duì)比分析表分專(zhuān)業(yè)板塊對(duì)收入預(yù)算、支出預(yù)算進(jìn)行反映。盈利能力分析采用典型財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)專(zhuān)業(yè)板塊的收入貢獻(xiàn)率、盈利貢獻(xiàn)率進(jìn)行分析,為海外工程市場(chǎng)的進(jìn)一步開(kāi)拓提供決策支持信息。
三、資金集中管理
(一)境外賬戶管理
境外賬戶可以實(shí)行分級(jí)管理。管理局按照集團(tuán)公司要求開(kāi)立資金上存賬戶,用于歸集油田企業(yè)境外上存資金;管理局在集團(tuán)公司簽約的銀行開(kāi)立離岸賬戶,該賬戶超限額資金自動(dòng)或主動(dòng)上劃至資金上存賬戶;管理局按照境外業(yè)務(wù)分布情況設(shè)立區(qū)域歸集賬戶,用于歸集該區(qū)域境外資金;海外項(xiàng)目部以管理局名義在施工所在國(guó)簽約銀行開(kāi)立離岸賬戶(境外機(jī)構(gòu)結(jié)算賬戶),為其所屬境外工程項(xiàng)目施工結(jié)算使用。資金上存賬戶、資金歸集賬戶和區(qū)域歸集賬戶指定專(zhuān)人管理并實(shí)行定期輪換制,境外機(jī)構(gòu)結(jié)算賬戶由海外項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人和委派財(cái)務(wù)人員雙簽管理。
(二)境外資金管理
油田企業(yè)可以對(duì)境外賬戶資金管理實(shí)行“超限額資金上存”與“收支兩條線”相結(jié)合。管理局對(duì)區(qū)域歸集賬戶實(shí)行“超限額資金上存”制度,由管理局財(cái)務(wù)資產(chǎn)部、海外工程管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門(mén)核定區(qū)域歸集賬戶上存限額,超限額資金上存管理局資金歸集賬戶。海外項(xiàng)目部的資金管理實(shí)行“收支兩條線”制度。海外項(xiàng)目部所取得的各項(xiàng)資金收入,首先必須存入局區(qū)域資金歸集賬戶,不準(zhǔn)截留、轉(zhuǎn)移;每月須向海外工程管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門(mén)上報(bào)資金預(yù)算及資金使用計(jì)劃,海外工程管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)已核準(zhǔn)的資金使用計(jì)劃每月按進(jìn)度將資金匯入其結(jié)算賬戶;各項(xiàng)支出必須嚴(yán)格控制在資金預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算內(nèi),預(yù)算外的各項(xiàng)支出,必須由海外工程管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門(mén)和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后方能執(zhí)行。
(三)資金內(nèi)部控制
境外財(cái)務(wù)組應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限,確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。資金支付流程設(shè)計(jì)如下:
1. 業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員準(zhǔn)備付款原始單據(jù)和付款申請(qǐng)單;
2. 項(xiàng)目經(jīng)理審核付款原始單據(jù)和付款申請(qǐng)單并簽字確認(rèn);
3. 中方財(cái)務(wù)經(jīng)理審核付款原始單據(jù)和付款申請(qǐng)單并簽字確認(rèn);
4. 項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人審核付款原始單據(jù)和付款申請(qǐng)單并簽字確認(rèn);
5. 出納人員根據(jù)已審核付款原始單據(jù)和付款申請(qǐng)單填寫(xiě)支票完畢后,并在付款申請(qǐng)單簽名;
6. 支票領(lǐng)取人在支票根和記賬憑證相關(guān)欄目簽字后取得支票,出納人員拷貝支票并作為記賬憑證附件。資金支付流程如圖2所示。
各個(gè)項(xiàng)目由于開(kāi)發(fā)和經(jīng)營(yíng)管理方式不同,以及項(xiàng)目所在東道國(guó)環(huán)境的差異,資金管理的方法和流程有所差異。
四、財(cái)務(wù)人員集中管理
“人力資源是企業(yè)第一資源。”海外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)集中管理首先要從加強(qiáng)境外財(cái)務(wù)人員管理入手:中方財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一選派、統(tǒng)一使用,任職資格和要求制度化,外方財(cái)務(wù)人員管理完全屬地化。
(一)中方財(cái)務(wù)人員集中化管理
1.推行境外財(cái)務(wù)人員委派制。境外財(cái)務(wù)人員委派制是由海外工程管理機(jī)構(gòu)向有海外項(xiàng)目部的地區(qū)(國(guó)家)委派財(cái)務(wù)人員并實(shí)施統(tǒng)一管理的制度。海外項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)人員由海外工程管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一委派(聘用),施工作業(yè)單位不再派出境外財(cái)務(wù)人員,特殊情況下確需派出的,應(yīng)報(bào)海外工程管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。被委派到境外工作的財(cái)務(wù)人員,代表海外工程管理機(jī)構(gòu)對(duì)受派地區(qū)(國(guó)家)項(xiàng)目部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督,對(duì)海外工程管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé),也對(duì)受派地區(qū)(國(guó)家)項(xiàng)目部主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。
2.對(duì)委派的財(cái)務(wù)人員實(shí)行述職制度。委派的財(cái)務(wù)人員在年度終了3個(gè)月內(nèi),向海外工程管理機(jī)構(gòu)述職,詳細(xì)報(bào)告其工作情況。海外工程管理機(jī)構(gòu)每年對(duì)被委派的境外財(cái)務(wù)人員職責(zé)完成情況進(jìn)行業(yè)務(wù)考核,考核結(jié)果作為續(xù)聘、解聘、獎(jiǎng)懲的參考依據(jù)。
3.建立境外財(cái)務(wù)人員有序退出機(jī)制(定期輪崗制)。從事境外財(cái)務(wù)管理工作的人員,長(zhǎng)期在高強(qiáng)度及遠(yuǎn)離親人的環(huán)境下工作,透支體力和精力。出于人性化管理考慮,海外工程管理機(jī)構(gòu)可以對(duì)被委派的財(cái)務(wù)人員實(shí)行境內(nèi)與境外、不同地區(qū)(國(guó)家)之間的定期崗位輪換制度。這樣既可以消除財(cái)務(wù)人員在境外工作的后顧之憂,又可以作為油田財(cái)務(wù)系統(tǒng)人力資源國(guó)際化的一個(gè)有效手段。
4.內(nèi)培外引,加強(qiáng)海外財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)。確立“能經(jīng)營(yíng),善管理,懂工程,外向型”的人才培養(yǎng)目標(biāo);健全“能者上,平者讓,庸者下”的人才流動(dòng)機(jī)制;將近年來(lái)在國(guó)外培養(yǎng)的優(yōu)秀財(cái)會(huì)人員充實(shí)到海外工程項(xiàng)目上來(lái);公開(kāi)招聘懂外語(yǔ)、有一定海外工作經(jīng)驗(yàn)的特殊財(cái)會(huì)人員;建立人才國(guó)際化、用工當(dāng)?shù)鼗臋C(jī)制,廣納國(guó)際人才、當(dāng)?shù)厝瞬?使海外工程項(xiàng)目成為多膚色、多語(yǔ)種的名副其實(shí)的國(guó)際公司。
(二)外方財(cái)務(wù)人員屬地化管理
海外項(xiàng)目部可以充分利用當(dāng)?shù)氐呢?cái)務(wù)管理人才進(jìn)行境外機(jī)構(gòu)和境外項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理本土化。財(cái)務(wù)管理本土化,是跨國(guó)公司進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng),規(guī)避政策風(fēng)險(xiǎn)的一種有效手段。但是,外籍雇員的文化、思想、意識(shí)以及他們來(lái)中國(guó)企業(yè)的目的,都與中國(guó)職工大不相同,在雇傭和使用他們時(shí)必須高度注意。
五、全面預(yù)算管理
全面預(yù)算管理將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與其財(cái)務(wù)系統(tǒng)緊密聯(lián)系起來(lái):各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)監(jiān)督和控制的依據(jù),而監(jiān)督和反饋的信息又通過(guò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)傳遞給企業(yè)的管理層,以便制定糾正偏差或調(diào)整預(yù)算的措施。因此,預(yù)算管理作為實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理的手段,直接影響著財(cái)務(wù)集中管理體系運(yùn)行的有效性和穩(wěn)定性。
(一)預(yù)算組織機(jī)構(gòu)
海外工程管理機(jī)構(gòu)在海外工程項(xiàng)目的預(yù)算管理工作中發(fā)揮著承上啟下的作用,既接受管理局的預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo),又在海外工程項(xiàng)目的預(yù)算工作中處于統(tǒng)一管理的地位。因此,有必要在海外工程管理機(jī)構(gòu)成立預(yù)算管理委員會(huì),以推動(dòng)全面預(yù)算管理在海外工程項(xiàng)目中的順利實(shí)施。預(yù)算管理委員會(huì)由經(jīng)營(yíng)管理部、計(jì)劃財(cái)務(wù)部、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部等部門(mén)人員組成。預(yù)算管理委員會(huì)是海外工程項(xiàng)目預(yù)算工作的最高權(quán)力機(jī)構(gòu),其主要職責(zé)是:審定海外工程管理機(jī)構(gòu)預(yù)算管理辦法和相關(guān)規(guī)定;審定海外工程管理機(jī)構(gòu)年度預(yù)算編制方案及上報(bào)預(yù)算;依據(jù)管理局批復(fù)預(yù)算,審定預(yù)算分解方案;決定預(yù)算管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保障措施,并安排落實(shí);協(xié)調(diào)解決預(yù)算管理過(guò)程中出現(xiàn)的矛盾或問(wèn)題;批復(fù)預(yù)算調(diào)整事項(xiàng);組織召開(kāi)海外工程管理機(jī)構(gòu)月、季度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)議,審議預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告;批準(zhǔn)預(yù)算考核結(jié)果。
海外工程管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)海外工程項(xiàng)目預(yù)算工作負(fù)總責(zé)。財(cái)務(wù)部門(mén)在預(yù)算管理委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下,具體負(fù)責(zé)組織海外工程項(xiàng)目預(yù)算的編制、審查、匯總、上報(bào)、下達(dá)、報(bào)告等具體工作,跟蹤監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況,分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因,提出改進(jìn)管理的措施和建議。
(二)預(yù)算操作程序
1.預(yù)算編制
全面預(yù)算編制程序?yàn)?“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”。具體程序如下:(1)管理局預(yù)算管理委員會(huì)制定并頒布海外工程項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、方針和目標(biāo);(2)海外工程管理機(jī)構(gòu)預(yù)算管理委員會(huì)將經(jīng)營(yíng)管理部擬定的獎(jiǎng)懲制度、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部提供的對(duì)各業(yè)務(wù)板塊經(jīng)營(yíng)情況和運(yùn)作情況分析、計(jì)劃財(cái)務(wù)部擬定的資金分配和現(xiàn)金控制制度以及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)擬定的審計(jì)規(guī)則等匯總起來(lái),加上預(yù)算編制中的時(shí)間規(guī)定,編制成本年度預(yù)算編制指南;(3)各海外項(xiàng)目部根據(jù)預(yù)算編制指南,結(jié)合各海外工程項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)狀況,編制本項(xiàng)目部的預(yù)算草案;(4)根據(jù)管理局正式下達(dá)的預(yù)算條件,海外工程管理機(jī)構(gòu)預(yù)算管理委員會(huì)重新調(diào)整、優(yōu)化海外項(xiàng)目部及海外工程管理機(jī)構(gòu)年度預(yù)算方案,報(bào)管理局預(yù)算委員會(huì)審批并下達(dá)。全過(guò)程如圖3所示。
2.預(yù)算執(zhí)行
需要注意以下幾點(diǎn):(1)管理局預(yù)算委員會(huì)批準(zhǔn)的預(yù)算分解下達(dá)到海外工程管理機(jī)構(gòu)(財(cái)務(wù)部門(mén))作為結(jié)算、核算和財(cái)務(wù)收支的依據(jù),下達(dá)到各海外項(xiàng)目部作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù),下達(dá)到海外工程管理機(jī)構(gòu)(經(jīng)營(yíng)管理部)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和實(shí)施獎(jiǎng)懲的依據(jù),下達(dá)到審計(jì)部門(mén)作為預(yù)算審計(jì)的依據(jù);(2)海外工程管理機(jī)構(gòu)要盡量與各施工作業(yè)單位協(xié)調(diào),提高全面預(yù)算在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的可行性;(3)海外工程管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門(mén)集中辦理各海外工程項(xiàng)目的核算和結(jié)算業(yè)務(wù),統(tǒng)籌分配資金;(4)在業(yè)績(jī)考核和編制獎(jiǎng)懲方案時(shí),除了預(yù)算指標(biāo)外,還要充分考慮非預(yù)算指標(biāo),如HSE管理。預(yù)算執(zhí)行程序如圖4所示。
3.預(yù)算考核
預(yù)算考核將油田企業(yè)高層管理者與海外工程管理機(jī)構(gòu)、各海外項(xiàng)目部的預(yù)算執(zhí)行情況連接起來(lái),上級(jí)部門(mén)在遠(yuǎn)離海外工程項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)的情況下能及時(shí)了解和控制預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)程。這是全面預(yù)算管理保障財(cái)務(wù)集中管理順利實(shí)施的關(guān)鍵所在,也是企業(yè)會(huì)計(jì)由“記賬算賬報(bào)賬”型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇偷年P(guān)鍵所在。
六、結(jié)論
本文基于我國(guó)油田企業(yè)海外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)集中管理的實(shí)踐,從財(cái)務(wù)管理體制、會(huì)計(jì)核算、資金管理、財(cái)會(huì)人員管理、預(yù)算管理等方面對(duì)海外工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)集中管理體系進(jìn)行了簡(jiǎn)單探討,認(rèn)為財(cái)務(wù)管理體制的創(chuàng)新是基礎(chǔ),會(huì)計(jì)集中核算、資金集中管理、財(cái)會(huì)人員集中管理是內(nèi)容,全面預(yù)算管理是手段。從我國(guó)油田企業(yè)的實(shí)踐來(lái)看,上述財(cái)務(wù)集中管理體系對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、克服財(cái)務(wù)分散管理的弊端發(fā)揮了重要作用。
【參考文獻(xiàn)】
一、加強(qiáng)對(duì)外承包工程項(xiàng)目稅務(wù)管理的背景和必要性
(一)加強(qiáng)對(duì)外承包工程項(xiàng)目稅務(wù)管理的背景
根據(jù)商務(wù)部最新統(tǒng)計(jì)顯示，2014年我國(guó)對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)完成營(yíng)業(yè)額1421.1億美元，合人民幣8000億元，同比增長(zhǎng)3.8%。這一數(shù)據(jù)顯示我國(guó)的“走出去”戰(zhàn)略步法不斷的加快，對(duì)外承包承包工程取得快速發(fā)展的同時(shí)也給對(duì)外承包工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)，特別是稅務(wù)方面的工作開(kāi)展起來(lái)就比較困難。另外，在進(jìn)行對(duì)外承包工程項(xiàng)目稅務(wù)管理時(shí)，還有著三多、三大和一重的特點(diǎn)，所謂的三多是指工程所涉及的國(guó)家多，工程項(xiàng)目所涉及的服務(wù)項(xiàng)目多并且涉及稅收的管理體制、稅目、稅率以及各種相應(yīng)政策也繁多；三大是指在處理對(duì)外承包工程項(xiàng)目稅務(wù)管理時(shí)如果處理不夠及時(shí)或者處理不當(dāng)，所造成后果就會(huì)金額大、利益損失大并且社會(huì)影響大；而一重是指對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)稅收作為國(guó)家運(yùn)行和執(zhí)政的根基本身就事關(guān)重大，同時(shí)其也是企業(yè)發(fā)展之源，所以關(guān)系重大。
(二)加強(qiáng)對(duì)外承包工程項(xiàng)目稅務(wù)管理的必要性
加強(qiáng)對(duì)外承包工程項(xiàng)目稅務(wù)管理這是作為一種稅收目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)整體稅收最大化的需要。另外，加強(qiáng)對(duì)外承包工程項(xiàng)目稅務(wù)管理也是立足當(dāng)前、著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，最終實(shí)現(xiàn)海外事業(yè)永續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要的保證。所以說(shuō)，加強(qiáng)對(duì)外承包工程項(xiàng)目稅務(wù)管理是堅(jiān)持國(guó)外與國(guó)內(nèi)相結(jié)合，眼前與長(zhǎng)遠(yuǎn)相結(jié)合，理論與實(shí)踐相結(jié)合，并且保障對(duì)外承包工程財(cái)務(wù)管理工作可以平穩(wěn)有序運(yùn)行的重要保證。
二、對(duì)外承包工程項(xiàng)目中企業(yè)所得稅抵免工作要點(diǎn)
(一)獲得境外稅務(wù)機(jī)構(gòu)出示的有關(guān)納稅憑證
獲取境外稅務(wù)機(jī)構(gòu)出示的稅款所在年份的企業(yè)所得稅的相關(guān)納稅憑據(jù)。因?yàn)閷?duì)外承包項(xiàng)目所在的不一樣國(guó)家的機(jī)構(gòu)設(shè)立、職能配置、語(yǔ)言文字等有著較大的區(qū)別，因此現(xiàn)行的稅收法律僅要求是相關(guān)的境外稅務(wù)機(jī)構(gòu)所出示的，也就是說(shuō)有稅收征管權(quán)限的中國(guó)境外稅務(wù)機(jī)構(gòu)，不論它的名字是什么，一律都是境外稅務(wù)機(jī)構(gòu)。另外，在不一樣的國(guó)家里，關(guān)于企業(yè)所得稅的名稱(chēng)也是有不一樣的表達(dá)，例如公司所得稅、法人所得稅等，實(shí)際上他們的本質(zhì)是相同的，全是相對(duì)于企業(yè)的所得征收的稅額，所以在我國(guó)可以抵免的境外所得款額僅僅是“企業(yè)所得稅本質(zhì)”的稅款就可以抵免。
(二)增強(qiáng)我國(guó)和對(duì)外承包工程所在國(guó)稅收的協(xié)定
如果我國(guó)和對(duì)外承包工程項(xiàng)目所在國(guó)簽訂了由稅收饒讓條款的雙方稅收協(xié)定，同時(shí)對(duì)外承包工程項(xiàng)目獲得了減免所得稅的優(yōu)待，那么對(duì)外承包工程企業(yè)就需要努力獲取有關(guān)憑證與證明，在境外所獲得稅收抵免的時(shí)候吧減免的稅額等同于已繳納稅收看待來(lái)進(jìn)行抵免。
(三)現(xiàn)行抵免制度存在的問(wèn)題
對(duì)于當(dāng)前我國(guó)實(shí)行企業(yè)所得稅抵免制度，簡(jiǎn)易做法是比較負(fù)荷我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀的，而且我國(guó)跨國(guó)企業(yè)一般專(zhuān)職的辦稅人員比較少，如果整個(gè)調(diào)整數(shù)個(gè)國(guó)家或者數(shù)十個(gè)國(guó)家的企業(yè)境外所得稅以及成本費(fèi)用，企業(yè)的調(diào)整難度會(huì)增加很多。并且，在當(dāng)前的稅收優(yōu)惠問(wèn)題上面，與我國(guó)有稅收協(xié)定國(guó)家都是對(duì)企業(yè)有些相關(guān)規(guī)定，再回國(guó)后進(jìn)行相關(guān)的抵免，這種抵免憑證以及方式也會(huì)相應(yīng)的增加企業(yè)的工作量，不利于企業(yè)的發(fā)展和稅收的征收。
三、對(duì)外承包工程項(xiàng)目加強(qiáng)稅務(wù)管理的措施
(一)以投標(biāo)為基礎(chǔ)關(guān)注相關(guān)稅務(wù)條款
因?yàn)槊總€(gè)國(guó)家在工程承包業(yè)務(wù)上的相關(guān)稅收法律法規(guī)都不一樣，所以一定要事先去認(rèn)真掌握項(xiàng)目所在國(guó)的相關(guān)稅收法律法規(guī)和政策，然后再考慮投標(biāo)與簽約的工作。在當(dāng)前的國(guó)際承包市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的形式下，如果隨意的就投標(biāo)簽約，很容易折本或者上當(dāng)。企業(yè)需要在對(duì)項(xiàng)目投標(biāo)與合同的談判上，清楚的分析且關(guān)注在項(xiàng)目的開(kāi)展過(guò)程可能有關(guān)的稅務(wù)問(wèn)題。至于成本增加的合同，所有和工程相關(guān)的稅金承擔(dān)責(zé)任人都必須在合同中有明確的聲明。實(shí)際施工時(shí)需要繳納的稅金，如果合同上寫(xiě)的是承包商負(fù)責(zé)繳稅，那么要制定稅種與相關(guān)稅率，同時(shí)把需要繳納的稅額添加到稅金和附加費(fèi)與成本費(fèi)里，在投標(biāo)進(jìn)行的時(shí)候進(jìn)行認(rèn)真分析是非常有必要的。針對(duì)固定的造價(jià)合同，由于所包含的稅種非常多，稅率也不一樣，最正確的方法是在合同中明確提出讓業(yè)主來(lái)繳納所在國(guó)需要繳納的稅金，而承包商指需要承擔(dān)其本國(guó)應(yīng)繳納的那部分稅。如果合同要求都讓承包商負(fù)責(zé)納稅，那么就需要認(rèn)真的知道稅種與稅率，同時(shí)把稅金算進(jìn)合同的價(jià)款中，在合同條款中明確寫(xiě)明規(guī)定需繳納的稅金的使用法律限期與相關(guān)責(zé)任，在簽約合同完成后其國(guó)家才頒布的相關(guān)法律法規(guī)對(duì)本合同無(wú)效。
(二)加強(qiáng)外帳的工作量，完成納稅申請(qǐng)與繳稅的工作
外帳是說(shuō)依照項(xiàng)目所在國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體制、相關(guān)稅收政策完成的會(huì)計(jì)信息核對(duì)和以這個(gè)作為參照制作的會(huì)計(jì)報(bào)表。外帳作為境外稅收管理的核心，一定要提升外帳工作的質(zhì)量與水平。境外工程項(xiàng)目需要配置專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行對(duì)外帳的解決任務(wù)，掌握項(xiàng)目所在國(guó)家的會(huì)計(jì)核對(duì)的方式與各種稅收規(guī)章制度，從中選取高效合理，且適合當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)核對(duì)方式與體制。外帳核對(duì)制度如果已經(jīng)制訂好了，就不要去隨意的進(jìn)行更改，容易引發(fā)沖突與混亂，也能確保其擁有良好的連接性。要根據(jù)項(xiàng)目所在國(guó)家的相關(guān)政策與制度完成相應(yīng)的納稅申請(qǐng)、繳稅、存儲(chǔ)稅務(wù)發(fā)票等工作。這也是境外工程項(xiàng)目必須履行的自身義務(wù)所在，可以在一定程度減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，有效降低稅務(wù)查實(shí)工作頻率。
(三)選取適當(dāng)、有保障的會(huì)計(jì)員或者稅務(wù)事務(wù)所
為了能夠第一時(shí)間掌握項(xiàng)目所在國(guó)的所以稅收法律法規(guī)與政策，完成所有的涉稅事務(wù)，最合適有效的方式就是聘請(qǐng)適當(dāng)?shù)模瑢?zhuān)業(yè)有保障的會(huì)計(jì)師或者稅務(wù)事務(wù)所。不僅可以選取當(dāng)?shù)剌^近的事物所，還可以選取國(guó)家上比較知名的四個(gè)大型稅務(wù)師事務(wù)所，一般企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和實(shí)際需求來(lái)選擇。不過(guò)單從經(jīng)驗(yàn)豐富程度，和降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)方面來(lái)看，選取四個(gè)大型的事務(wù)所之一可以給對(duì)外承包工程企業(yè)帶來(lái)較為的長(zhǎng)久有效的利益。對(duì)外承包工程需要完全的使用好四個(gè)大型事務(wù)所給予的稅務(wù)查詢、稅務(wù)評(píng)定與納稅申請(qǐng)等業(yè)務(wù)。利用稅務(wù)查詢，不單單可以進(jìn)一步的掌握項(xiàng)目所在國(guó)家的所有稅收法律法規(guī)和最近的相關(guān)改動(dòng)，也可以有針對(duì)地完成項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)程中所遭遇的特定的稅務(wù)問(wèn)題。
四、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞：國(guó)際承包工程；財(cái)務(wù)管理
中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）06-0-02
隨著我國(guó)工程承包企業(yè)逐漸壯大，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)規(guī)模已不能滿足企業(yè)的發(fā)展要求，近年來(lái)企業(yè)參與承包的海外項(xiàng)目越來(lái)越多，我國(guó)對(duì)外工程承包事業(yè)正迎來(lái)發(fā)展的黃金時(shí)代。與此同時(shí)，一些海外承包工程的效益卻不如預(yù)期的那樣好。提高海外承包工程的經(jīng)濟(jì)效益，除了做好投標(biāo)前的一系列工作，加強(qiáng)過(guò)程中的成本控制，提高施工質(zhì)量，還有一個(gè)重要的環(huán)節(jié)就是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。
一、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)和運(yùn)作過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)
1.匯率風(fēng)險(xiǎn)
國(guó)際工程項(xiàng)目一般采用人民幣以外的貨幣來(lái)確認(rèn)和結(jié)算，主要涉及“當(dāng)?shù)刎泿拧币约啊皣?guó)際流通貨幣”。海外項(xiàng)目的匯率風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)在人民幣以及所涉及的各種貨幣的匯率波動(dòng)，從而影響工程收益的計(jì)算。國(guó)際工程合同期限普遍都在1年以上，長(zhǎng)的可達(dá)數(shù)年。投標(biāo)時(shí)使用的匯率和實(shí)際收款以及發(fā)生成本支出時(shí)的匯率，往往已經(jīng)發(fā)生了很大的變化。目前美元、歐元等世界主要貨幣對(duì)人民幣貶值，導(dǎo)致折合人民幣的收入日漸縮水，而境外項(xiàng)目部的施工成本無(wú)形加大，給項(xiàng)目的效益帶來(lái)嚴(yán)重影響。特別是由于金融危機(jī)或者局勢(shì)動(dòng)蕩，業(yè)主無(wú)法及時(shí)支付工程款的時(shí)候，匯率風(fēng)險(xiǎn)對(duì)項(xiàng)目利潤(rùn)的影響程度更甚。
2.籌資風(fēng)險(xiǎn)
境內(nèi)企業(yè)“走出去”所承接的工程一般來(lái)說(shuō)投資額都較大，要保證工程如期開(kāi)工，順利進(jìn)行，足夠的資金是必不可少的。而目前來(lái)看，走出去的工程承包企業(yè)普遍面臨著資金方面的問(wèn)題。像礦山、地鐵施工等工程，前期需要投入資金進(jìn)行大型機(jī)械的采購(gòu)，但是業(yè)主支付的工程預(yù)付款及按照工程進(jìn)度支付的工程進(jìn)度款并不足以覆蓋這部分支出，導(dǎo)致項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中出現(xiàn)資金缺口，需要進(jìn)行籌資活動(dòng)。近年來(lái)國(guó)內(nèi)銀行的貸款基準(zhǔn)利率多次上調(diào)，融資成本進(jìn)一步上升，企業(yè)在投標(biāo)之時(shí)就將較高額的融資成本列入投標(biāo)成本之中，在一定程度上影響了在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。并且，國(guó)內(nèi)銀行對(duì)國(guó)際工程項(xiàng)目開(kāi)具保函所使用授信額度要求比較嚴(yán)格，有些需要較高比例的保證金，一些項(xiàng)目甚至要求提供全額保證金，從而也導(dǎo)致企業(yè)融資壓力增大。
3.公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)
目前，我國(guó)企業(yè)“走出去”的時(shí)間并不長(zhǎng)，有豐富財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，較強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，又熟悉所在國(guó)語(yǔ)言的人才少而又少。很多企業(yè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理體制與理念滯后，無(wú)法順應(yīng)境外財(cái)務(wù)管理活動(dòng)需求，對(duì)施工項(xiàng)目等問(wèn)題財(cái)務(wù)監(jiān)管缺失，國(guó)內(nèi)監(jiān)管存有空間與時(shí)間上的距離，項(xiàng)目地域遙遠(yuǎn)導(dǎo)致國(guó)內(nèi)針對(duì)資金調(diào)度與財(cái)務(wù)監(jiān)管存在應(yīng)變乏力，解決延時(shí)等問(wèn)題，對(duì)項(xiàng)目反映出的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法及時(shí)處理。這些問(wèn)題的產(chǎn)生，反映出目前海外工程缺乏高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)尚不能適應(yīng)海外財(cái)務(wù)管理的要求，財(cái)務(wù)管理工作需要不斷的探索和進(jìn)一步的完善。在一些和當(dāng)?shù)仄髽I(yè)組成聯(lián)營(yíng)體承接項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中，由于語(yǔ)言障礙和對(duì)政策的不熟悉，涉及雙方利益分割和稅收等方面的問(wèn)題往往被對(duì)方牽著鼻子走，造成我方利益受損。
4.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)及政治風(fēng)險(xiǎn)
各個(gè)國(guó)家的法律和政策千差萬(wàn)別，如果對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)家的政策和法律理解認(rèn)知不夠，比如對(duì)承建項(xiàng)目各方面的情況比較陌生，對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)家合同及勞務(wù)方面的信息掌握不全面，項(xiàng)目部工程建設(shè)內(nèi)部管理制度不夠完善，往往容易造成項(xiàng)目部在合約管理方面出現(xiàn)重大疏漏，使境外項(xiàng)目面臨債務(wù)及勞務(wù)糾紛的風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致訴訟和賠償?shù)陌l(fā)生，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。目前還有很多國(guó)家和地區(qū)政局不穩(wěn)，特別是非洲及一些中東國(guó)家，政權(quán)更迭、政治暴力、戰(zhàn)爭(zhēng)內(nèi)亂等時(shí)有發(fā)生，有的國(guó)家甚至還會(huì)實(shí)行征收國(guó)有化，在某些特殊情況下，如有些國(guó)家在財(cái)力枯竭的時(shí)候往往會(huì)通過(guò)強(qiáng)制廢棄工程項(xiàng)目合同拒付債務(wù)。這些因素都會(huì)使得施工企業(yè)面臨著較大的政治風(fēng)險(xiǎn)。在金融危機(jī)產(chǎn)生的時(shí)候，有些國(guó)家政府雖不會(huì)否認(rèn)債務(wù)，但由于無(wú)錢(qián)遲遲未付工程款也會(huì)導(dǎo)致承包企業(yè)墊付項(xiàng)目成本后長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法收回工程款。
除了上述風(fēng)險(xiǎn)，海外項(xiàng)目的管理難度和國(guó)內(nèi)項(xiàng)目也不可同日而語(yǔ)。首先是語(yǔ)言障礙，在溝通交流中容易造成偏差，其次是項(xiàng)目的地理距離使國(guó)內(nèi)管理決策層無(wú)法掌握第一手的情況，造成協(xié)調(diào)管理的不便。另外，而國(guó)際工程項(xiàng)目一般會(huì)有多個(gè)國(guó)家或地區(qū)的成員參與，文化上的差異會(huì)造成不同的工程項(xiàng)目參與主體在管理理念、方式上的差異，則容易出現(xiàn)管理上的矛盾和糾紛。最后，由于項(xiàng)目實(shí)施的環(huán)境與條件的不同，國(guó)際工程項(xiàng)目的實(shí)施必須遵循相應(yīng)的國(guó)際慣例，這也在一定程度上給國(guó)際項(xiàng)目工程的管理帶來(lái)困難。
二、國(guó)際工程實(shí)施過(guò)程中財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)
1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)
國(guó)內(nèi)總部必須建立合理的財(cái)務(wù)管理體系，要充分發(fā)揮每個(gè)海外財(cái)務(wù)管理單位和部門(mén)的工作積極性和專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，切實(shí)有效地履行國(guó)內(nèi)既定的管理境外財(cái)務(wù)工作的相關(guān)制度和要求。海外項(xiàng)目的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員身負(fù)雙重職責(zé)，即不僅對(duì)海外項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)，還應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)負(fù)責(zé)。很多企業(yè)都采取財(cái)務(wù)人員由國(guó)內(nèi)外派形式，其薪酬、考核等都由國(guó)內(nèi)總部相關(guān)部門(mén)主導(dǎo)，結(jié)合海外項(xiàng)目部的評(píng)價(jià)進(jìn)行。在明確財(cái)務(wù)人員職責(zé)的基礎(chǔ)上，制定完善并且有效的管理制度，健全財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行科學(xué)的崗位設(shè)置，劃分人員權(quán)限，制定合理的財(cái)務(wù)審批和決策程序等，以促進(jìn)會(huì)計(jì)管理工作的持續(xù)開(kāi)展，也有利于促進(jìn)財(cái)務(wù)管理作用的發(fā)揮。在人員配置方面，應(yīng)選拔具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)，外語(yǔ)水平高，專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)好的財(cái)務(wù)人員派往海外，充實(shí)海外人員隊(duì)伍，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，或者在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)能夠及時(shí)采取措施來(lái)規(guī)避和降低風(fēng)險(xiǎn)程度。
2.抓好項(xiàng)目預(yù)算管理
財(cái)務(wù)管理的核心是包括成本控制、資金管理、稅收籌劃、信息化管理以及效益考核在內(nèi)的全面管理活動(dòng)。預(yù)算管理包括成本、資金等一系列工作。國(guó)際工程的資金預(yù)算由項(xiàng)目部編制，但應(yīng)由企業(yè)內(nèi)部管理高層做出最終決策。通過(guò)對(duì)資金預(yù)算編制及調(diào)整的審批，國(guó)內(nèi)總部對(duì)海外項(xiàng)目的資金動(dòng)態(tài)可以隨時(shí)掌握，并且能夠快速做出反應(yīng)。國(guó)際工程項(xiàng)目一般分散于世界各地，在資金、成本等的控制上，更依賴(lài)于信息技術(shù)的使用，從而在關(guān)鍵環(huán)節(jié)關(guān)鍵控制點(diǎn)上減少人為操縱因素，使得信息更為及時(shí)準(zhǔn)確。可以利用專(zhuān)門(mén)的軟件或者銀行的信息系統(tǒng)，及時(shí)準(zhǔn)確地反映資金運(yùn)行狀況。通過(guò)預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督這一過(guò)程，可以比較分析內(nèi)部各單位執(zhí)行預(yù)算時(shí)產(chǎn)生偏差的原因，并針對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取應(yīng)對(duì)措施。
3.加強(qiáng)資金監(jiān)管
將資金預(yù)算管理與資金實(shí)時(shí)監(jiān)控相結(jié)合，及時(shí)準(zhǔn)確地反映資金流動(dòng)情況，以應(yīng)對(duì)危機(jī)、防范和化解資金活動(dòng)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)內(nèi)總部對(duì)海外項(xiàng)目部、子公司或者分公司可以實(shí)行“收支兩條線”管理制度，通過(guò)將資金集中管理與項(xiàng)目預(yù)算管理密切結(jié)合，不僅可以加強(qiáng)對(duì)工程的管控，及時(shí)掌握各項(xiàng)目工程進(jìn)度和生產(chǎn)狀況，并且有利于提高資金使用效率，提高資金集中度，避免資金分散沉淀。根據(jù)海外項(xiàng)目當(dāng)?shù)氐木唧w情況，借助公司內(nèi)部統(tǒng)一的會(huì)計(jì)軟件，并充分利用國(guó)際銀行高效的電子銀行系統(tǒng)，以達(dá)到資金聚而不死，風(fēng)險(xiǎn)最小的理想狀態(tài)。目前國(guó)家外管局和央行也正在試點(diǎn)境外資金池及境內(nèi)外資金融通工作，這也為海外項(xiàng)目的資金管理帶來(lái)新的思路。
4.管理匯率風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前國(guó)際工程承包合同多以國(guó)際通用貨幣作為主要交易工具，而近期我國(guó)人民幣正面臨升值的壓力，人民幣的升值將使以人民幣計(jì)價(jià)的項(xiàng)目利潤(rùn)受到影響，許多項(xiàng)目面臨利潤(rùn)下降的風(fēng)險(xiǎn)。因此，施工企業(yè)需要采取合理的措施應(yīng)對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)。可以采取以下措施：其一，在向銀行咨詢了解遠(yuǎn)期外匯匯率報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上，盡量與業(yè)主談妥采用“固定匯率”方式進(jìn)行結(jié)算，以降低外匯風(fēng)險(xiǎn)；其二，在簽訂分包合同時(shí)，應(yīng)盡量采用與主合同相同的外匯幣種進(jìn)行結(jié)算支付，從而降低外匯轉(zhuǎn)換時(shí)的匯率損失。其三，施工企業(yè)可根據(jù)銀行遠(yuǎn)期報(bào)價(jià)，適當(dāng)與銀行進(jìn)行遠(yuǎn)期外匯交易，防范外匯匯率損失。
5.做好稅收籌劃
由于各個(gè)國(guó)家的稅種、稅率以及稅收政策各不相同，為海外項(xiàng)目的稅收籌劃帶來(lái)一定的困難。施工企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)充分了解工程所在地稅收政策，并且在開(kāi)拓市場(chǎng)之時(shí)就應(yīng)當(dāng)把稅收作為一個(gè)影響利潤(rùn)的重要因素進(jìn)行考慮。在施工過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)隨時(shí)掌握當(dāng)?shù)囟愂照叩淖兓约皶r(shí)做出應(yīng)對(duì)重新籌劃。同時(shí)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)明確可以享受哪些稅收優(yōu)惠，用足當(dāng)?shù)囟愂諟p免規(guī)定。需要經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)才能生效的，要及時(shí)辦理報(bào)批手續(xù)。企業(yè)也可以合理利用各國(guó)稅收政策之間的缺口和稅率的差異，在不違法的情況下借助屬人管轄和屬地管轄的差異來(lái)規(guī)避稅收。企業(yè)也可以和國(guó)際知名咨詢公司進(jìn)行合作，借助專(zhuān)業(yè)的力量來(lái)做好此項(xiàng)工作。
總之，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，隨著跨國(guó)巨頭進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)，中西經(jīng)濟(jì)文化日益融合，我國(guó)工程承包企業(yè)在走出國(guó)門(mén)過(guò)程中，也要在適應(yīng)中提高改進(jìn)自己，真正成為優(yōu)秀的建筑承包商。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]境外子公司；境外資產(chǎn)；內(nèi)部控制
[DOI] 10.13939/ki.zgsc.2015.03.087
近年來(lái)，由于國(guó)有大型企業(yè)對(duì)境外子公司的監(jiān)管出現(xiàn)問(wèn)題，而導(dǎo)致大量境外國(guó)有資產(chǎn)損失，甚至引發(fā)集團(tuán)企業(yè)的破產(chǎn)的案例屢見(jiàn)不鮮。因此，加強(qiáng)對(duì)境外子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)控，規(guī)避和減少整體經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于保護(hù)境外國(guó)有資產(chǎn)安全具有重要意義。
1 制度環(huán)境差異下境外子公司的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析
保障境外國(guó)有資產(chǎn)安全，加強(qiáng)對(duì)境外子公司的監(jiān)管關(guān)鍵在于提高子公司的內(nèi)部控制水平。然而對(duì)于境外工程項(xiàng)目而言，由于當(dāng)?shù)氐恼螒B(tài)勢(shì)、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、相關(guān)法規(guī)、地理氣候條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等諸多方面與國(guó)內(nèi)制度存在明顯差異，因而會(huì)導(dǎo)致國(guó)有集團(tuán)企業(yè)境外子公司在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)一系列問(wèn)題。
1.1 對(duì)境外法律環(huán)境不夠了解，缺乏法律風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
在控制環(huán)境方面，集團(tuán)企業(yè)及其境外子公司的法律風(fēng)險(xiǎn)管控工作一直以來(lái)都是企業(yè)集團(tuán)法律事務(wù)管理中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。由于境外工程項(xiàng)目本身就涉及法域多、復(fù)雜程度高，隨著集團(tuán)企業(yè)及其境外子公司國(guó)際貿(mào)易與工程項(xiàng)目的快速發(fā)展，之前依靠中國(guó)法律體系建立的內(nèi)控模式已無(wú)法滿足業(yè)務(wù)開(kāi)展需要。但目前國(guó)內(nèi)外鮮有企業(yè)對(duì)境內(nèi)、外法律風(fēng)險(xiǎn)管控的綜合運(yùn)用進(jìn)行探索或?qū)嵺`，尚未形成規(guī)范化的成熟模式，加之境外子公司對(duì)投資當(dāng)?shù)氐姆森h(huán)境不夠了解，且缺乏一定的法律風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，則很有可能造成在資金使用或經(jīng)營(yíng)模式上產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而造成國(guó)有資產(chǎn)的損失。
1.2 境外經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)不夠清晰，缺乏風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估能力
在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與識(shí)別方面，隨著國(guó)有企業(yè)境外項(xiàng)目投資規(guī)模日益龐大，境外子公司的項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之升高。然而，境外子公司卻大都存在項(xiàng)目境外經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)不夠清晰的問(wèn)題，這會(huì)導(dǎo)致海外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)選擇比較隨意業(yè)，進(jìn)而導(dǎo)致公司應(yīng)對(duì)境外風(fēng)險(xiǎn)控制能力較弱，增加了境外子公司面臨風(fēng)險(xiǎn)的多元化程度。此外，境外子公司的管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄， 并欠缺風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估能力，對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性和重要性重視不夠，常常忽略了境外項(xiàng)目工程運(yùn)作過(guò)程中可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素的環(huán)節(jié)，這是制約境外工程承包項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的癥結(jié)所在。
1.3 缺乏外部獨(dú)立的第三方評(píng)估與審計(jì)監(jiān)督
在資產(chǎn)監(jiān)督方面，受成本因素影響，境外子公司很少建立完整定期的監(jiān)督制度。而內(nèi)部審計(jì)受人員、崗位利益等內(nèi)部因素方面的制約，又很難保證獨(dú)立性。因此，缺乏外部獨(dú)立的第三方評(píng)估與審計(jì)監(jiān)督，便會(huì)造成國(guó)內(nèi)總部對(duì)境外子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法準(zhǔn)確、客觀和全面把握，因而當(dāng)境外子公司在監(jiān)管方面出現(xiàn)漏洞時(shí)，集體企業(yè)總部也無(wú)法及時(shí)察覺(jué)。而國(guó)外早有學(xué)者研究指出，大部分集團(tuán)企業(yè)對(duì)于境外子公司的管理失控都與境外缺乏內(nèi)部有效審計(jì)和第三方獨(dú)立審計(jì)評(píng)估制度有著密切關(guān)系。
2 加強(qiáng)境外子公司的內(nèi)部控制的建議與措施
成熟的內(nèi)部控制理論是當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)對(duì)于境外資產(chǎn)監(jiān)管能力的強(qiáng)大的分析工具。未來(lái)加強(qiáng)境外子公司的內(nèi)部控制，具體可以從以下幾個(gè)方面著手。
2.1 提升子公司人員法律意識(shí)，聘請(qǐng)當(dāng)?shù)刂薪闄C(jī)構(gòu)規(guī)避法律稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
提升境外子公司管理層的法律風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在設(shè)立子公司之初就要做好投資項(xiàng)目的法律風(fēng)險(xiǎn)論證，全面了解和評(píng)估公司可能存在的法律風(fēng)險(xiǎn)，樹(shù)立正確的法律風(fēng)險(xiǎn)防范理念，嚴(yán)格按照投資地區(qū)法律對(duì)公司設(shè)立條件、公司章程擬定與修訂的規(guī)定來(lái)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立公司，依法完善公司治理結(jié)構(gòu)和制度、防范子公司債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由集團(tuán)總部承擔(dān)的問(wèn)題出現(xiàn)。對(duì)投資地的相關(guān)法律政策進(jìn)行詳細(xì)研究，并將法律風(fēng)險(xiǎn)防范須貫穿到公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程和各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)全程監(jiān)控、全程管理和整體把握。對(duì)于子公司的境外工作人員，要進(jìn)行充分培訓(xùn)，使其充分了解當(dāng)?shù)卣苇h(huán)境法律環(huán)境和文化環(huán)境。此外，還可聘請(qǐng)當(dāng)?shù)鼐哂胸S富實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的國(guó)際律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、商務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行法律風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以實(shí)現(xiàn)充分防范法律風(fēng)險(xiǎn)的目的。在專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的支持下，中國(guó)國(guó)有企業(yè)處理境外投資和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力也將得到逐步提高。
2.2 確定境外經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，規(guī)避項(xiàng)目工程風(fēng)險(xiǎn)
一是明確境外經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)是有效實(shí)施境外風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范的前提和條件，具體包括明確開(kāi)展境外經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略意義、確定境外投資項(xiàng)目的選擇標(biāo)準(zhǔn)以及明確境外分支結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略角色定位。針對(duì)境外公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，制定相應(yīng)的項(xiàng)目工程風(fēng)險(xiǎn)管理措施，并充分結(jié)合境外工程項(xiàng)目所在的市場(chǎng)地區(qū)的實(shí)際情況和項(xiàng)目本身的特點(diǎn)，充分發(fā)揮對(duì)項(xiàng)目工程風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理的優(yōu)勢(shì)。
二是提高境外風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估能力是保障境外投資項(xiàng)目順利實(shí)施，規(guī)避由于國(guó)家制度環(huán)境差異而產(chǎn)生的不利影響，減少市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的根本舉措。通過(guò)加強(qiáng)項(xiàng)目前期調(diào)研、進(jìn)行項(xiàng)目技術(shù)論證和經(jīng)濟(jì)性分析、強(qiáng)化項(xiàng)目過(guò)程控制、規(guī)避政治風(fēng)險(xiǎn)和匯率風(fēng)險(xiǎn)，使公司具有較強(qiáng)的境外投資和運(yùn)營(yíng)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，能夠針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)一整套的風(fēng)險(xiǎn)防范手段，針對(duì)可能會(huì)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，做好積極充分地應(yīng)對(duì)，以有效地預(yù)防這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)項(xiàng)目運(yùn)作的不利影響。
2.3 針對(duì)性開(kāi)展境外業(yè)務(wù)活動(dòng)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理和報(bào)告制度
一是針對(duì)境外業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)控制活動(dòng)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果科學(xué)、合理地設(shè)計(jì)控制程序，完善境外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，包括國(guó)有產(chǎn)權(quán)登記控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、資金調(diào)動(dòng)控制、投融資決策控制、重大事項(xiàng)審核控制、重大合同審核控制、國(guó)有資產(chǎn)管理控制、期貨期權(quán)及金融衍生品交易控制，從而強(qiáng)化境外子公司的業(yè)務(wù)管理，防范境外資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。
二是規(guī)范財(cái)務(wù)管理與報(bào)告制度，以防止境外子公司做“賬外賬”，私下在境外建立自己的“小金庫(kù)”用于不正當(dāng)支出，造成國(guó)有資產(chǎn)的損失。只有境外企業(yè)建立了嚴(yán)格、完善和規(guī)范的財(cái)務(wù)管理與報(bào)告制度，才會(huì)使集團(tuán)企業(yè)總部能夠在相對(duì)準(zhǔn)確地掌握境外分支機(jī)構(gòu)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況的前提下，提前發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從而采取有效的防范措施，避免造成國(guó)有資產(chǎn)流失。
2.4 完善內(nèi)部審計(jì)，結(jié)合外部審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)控制度的執(zhí)行
建立完備的內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督對(duì)于境外子公司的內(nèi)部控制起著非常重要的作用，但是由于內(nèi)部審計(jì)在人員、崗位利益方面都受本單位的制約，從監(jiān)管的角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)很難保證獨(dú)立性。為此，還要建立較為完備的外部審計(jì)制度，集團(tuán)企業(yè)可以聘請(qǐng)國(guó)外知名權(quán)威的審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施外部審計(jì)，通過(guò)對(duì)境外子公司的審計(jì)以及內(nèi)控制度評(píng)價(jià)及優(yōu)化，建立境外非審計(jì)監(jiān)控體系以強(qiáng)化內(nèi)控制度的執(zhí)行。由于外部審計(jì)更重視財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性，準(zhǔn)確性和完整性，并能夠從更為專(zhuān)業(yè)的角度對(duì)業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，借助國(guó)外知名權(quán)威審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量，集團(tuán)企業(yè)可以對(duì)境外子公司的業(yè)務(wù)情況有著更為清晰和準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的監(jiān)督審計(jì)方式，進(jìn)一步強(qiáng)化子公司內(nèi)控制度的執(zhí)行。
3 結(jié)束語(yǔ)
隨著國(guó)有企業(yè)境外投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大，境外子公司在財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)方面存在的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大。保障境外國(guó)有資產(chǎn)安全，加強(qiáng)對(duì)境外子公司的監(jiān)管關(guān)鍵在于提高子公司的內(nèi)部控制水平。通過(guò)提升子公司人員法律意識(shí)，聘請(qǐng)當(dāng)?shù)刂薪闄C(jī)構(gòu)規(guī)避法律稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確定境外經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，規(guī)避項(xiàng)目工程風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)性開(kāi)展境外業(yè)務(wù)活動(dòng)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理和報(bào)告制度，完善境外子公司內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)控制度的執(zhí)行等一系列手段加強(qiáng)對(duì)境外子公司的內(nèi)部控制，從而確保境外國(guó)有資產(chǎn)安全。
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關(guān)鍵詞：境外工程;內(nèi)控審計(jì);問(wèn)題;對(duì)策
近年來(lái)，隨著國(guó)際工程承包企業(yè)踐行實(shí)施“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，國(guó)際工程市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，境外經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日趨復(fù)雜和嚴(yán)峻。加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)，提升國(guó)際化經(jīng)營(yíng)能力和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，是境外工程項(xiàng)目立足國(guó)際市場(chǎng)的迫切要求。
一、內(nèi)部控制審計(jì)概述
（一）內(nèi)部控制審計(jì)的定義
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2013年8月20日的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的行為。準(zhǔn)則所稱(chēng)內(nèi)部控制審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告，促進(jìn)組織改善內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)管理中不可缺少的重要組成部分，具有防范和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的免疫作用。
（二）內(nèi)部控制審計(jì)的方法
內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用訪談、問(wèn)卷調(diào)查、穿行測(cè)試、現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)、抽樣測(cè)試和比較分析等方法，充分收集判斷組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的可靠證據(jù)。
對(duì)于境外工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，應(yīng)以項(xiàng)目全程跟蹤、重點(diǎn)監(jiān)控為原則，采取查詢文件、收集和查閱境外工程項(xiàng)目的各項(xiàng)管理制度、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等有關(guān)資料，檢查評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)是否完善、合理;運(yùn)用審閱、數(shù)據(jù)核對(duì)、穿行測(cè)試、現(xiàn)場(chǎng)查看、實(shí)物監(jiān)盤(pán)、數(shù)據(jù)分析等方法檢查業(yè)務(wù)活動(dòng)是否合規(guī)，會(huì)計(jì)記錄是否正確、合理、真實(shí)、可靠，同時(shí)觀察業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行情況。
二、境外工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)需關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)
境外EPC工程項(xiàng)目的特點(diǎn)是施工周期長(zhǎng)，占用資金多，受項(xiàng)目所在地國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境影響，不可控因素多，風(fēng)險(xiǎn)隱患大。從而，境外工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)相對(duì)于國(guó)內(nèi)而言，需關(guān)注更多的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，主要體現(xiàn)如下：
（一）政治風(fēng)險(xiǎn)
大部分發(fā)展中國(guó)家同時(shí)又是民主國(guó)家，政權(quán)更迭頻繁，容易出現(xiàn)政治動(dòng)蕩，不可控風(fēng)險(xiǎn)大，影響到項(xiàng)目合同的簽訂、履行和結(jié)算。如斯里蘭卡北部高速路項(xiàng)目前期簽訂了合同協(xié)議書(shū)，因該國(guó)政權(quán)更迭導(dǎo)致整套合同文件未如期簽訂，項(xiàng)目處于停滯狀態(tài)。
（二）國(guó)家信用風(fēng)險(xiǎn)
國(guó)家信用低下，違反或不履行合同義務(wù)，導(dǎo)致工程拖期。如在委內(nèi)瑞拉承建的球團(tuán)項(xiàng)目合同，新任政府及當(dāng)?shù)胤职踢`反合同約定，不履行合同義務(wù)，當(dāng)?shù)胤职讨型具`約停工，導(dǎo)致工程嚴(yán)重拖期，工程成本增加，項(xiàng)目管理難度大。
（三）社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)
目前中國(guó)企業(yè)走出去的地域多在發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)，其中大部分曾是西方殖民地，制度設(shè)計(jì)上沿用了西方行政管理和司法體制，但當(dāng)?shù)厝藛T素質(zhì)欠缺，導(dǎo)致了審批程序繁瑣，行政效率低下，這些對(duì)項(xiàng)目實(shí)施帶來(lái)相當(dāng)程度的影響。
（四）法律風(fēng)險(xiǎn)
境外項(xiàng)目受到所在國(guó)家或地區(qū)的法律法規(guī)約束，往往由于不熟悉或違反所在國(guó)法律而產(chǎn)生合同糾紛。如公司由于不熟悉境外項(xiàng)目合同簽訂的程序和境外的法律規(guī)定，簽訂的合同條款模糊不清，合同評(píng)審流于形式，導(dǎo)致盲目簽約，合同執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)隱患大。
（五）匯率風(fēng)險(xiǎn)
境外項(xiàng)目多以外幣結(jié)算，合同金額相對(duì)較大，受結(jié)算貨幣種類(lèi)及其匯率變化影響大，存在因結(jié)算貨幣貶值而遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)，工期越長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)越大。
（六）承包商風(fēng)險(xiǎn)中的標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)
國(guó)際工程涉及的技術(shù)范圍很廣，在項(xiàng)目施工過(guò)程中存在技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于采用的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范不同造成的。承包企業(yè)針對(duì)不同的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)使用不同的材料設(shè)備、施工技術(shù)、工藝流程，同時(shí)在實(shí)際施工過(guò)程中可能還會(huì)存在對(duì)技術(shù)規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的理解和把握不準(zhǔn)確、不透徹，從而導(dǎo)致工程項(xiàng)目出現(xiàn)返工、調(diào)整等情況，給承包商造成損失。
三、境外工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策
（一）境外工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)存在的主要問(wèn)題
境外工程項(xiàng)目?jī)?nèi)控審計(jì)在審計(jì)環(huán)境、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)方式方法、審計(jì)技術(shù)、隊(duì)伍建設(shè)、知識(shí)結(jié)構(gòu)等方面尚不完善，存在著很多問(wèn)題，具體如下：
1.境外項(xiàng)目?jī)?nèi)控環(huán)境欠缺，內(nèi)控制度缺乏執(zhí)行力
部分境外工程項(xiàng)目部受成本效益考慮，人員配備不足，工作職責(zé)劃分不夠清晰，機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，內(nèi)控環(huán)境欠缺。一部分境外工程項(xiàng)目雖然建立了內(nèi)部控制制度，但沒(méi)有結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況制定有效的內(nèi)控制度，沒(méi)有更多可操作的細(xì)則，內(nèi)控制度形同虛設(shè)，缺乏執(zhí)行力。
2.對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估手段不完善
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的大小及發(fā)生的可能性，定量評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)損失的大小，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)層對(duì)國(guó)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境、法律環(huán)境等不熟悉，國(guó)際化經(jīng)營(yíng)能力和風(fēng)險(xiǎn)防范能力不足，對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估手段大多依靠經(jīng)驗(yàn)判斷，各種風(fēng)險(xiǎn)難以具體量化，風(fēng)險(xiǎn)管理能力不足。這些為內(nèi)部控制審計(jì)帶來(lái)了一定的難度。
3.境外資金流轉(zhuǎn)日常監(jiān)控難度大
境外項(xiàng)目部一般在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)立外幣和當(dāng)?shù)貛刨~戶，辦理資金結(jié)算。但由于境外承包工程大多數(shù)在不發(fā)達(dá)的第三世界國(guó)家，政局不穩(wěn)，存在匯率大幅貶值、外匯管制等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，部分資金收付通過(guò)現(xiàn)金結(jié)算，財(cái)務(wù)收支未實(shí)現(xiàn)集中統(tǒng)一管理，導(dǎo)致資金流轉(zhuǎn)日常監(jiān)控難度大。
4.審計(jì)力量有限，境外審計(jì)成本高
境外工程項(xiàng)目?jī)?nèi)控審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過(guò)程審計(jì)，由于境外審計(jì)路途遠(yuǎn)、費(fèi)用高、出入境手續(xù)較為復(fù)雜等特殊情況，必然帶來(lái)較高的審計(jì)成本。審計(jì)力量有限及境外項(xiàng)目管理的特有風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致內(nèi)控現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)具有局限性，不能對(duì)境外工程項(xiàng)目各環(huán)節(jié)進(jìn)行全面審查，易使境外工程項(xiàng)目疏于監(jiān)管，風(fēng)險(xiǎn)隱患加大。
5.內(nèi)審隊(duì)伍的人員數(shù)量和業(yè)務(wù)能力不合理
一方面表現(xiàn)為內(nèi)審隊(duì)伍團(tuán)隊(duì)人數(shù)不足;另一方面表現(xiàn)為現(xiàn)有內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，難以有效開(kāi)展境外工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)。不少內(nèi)審人員單單精通財(cái)務(wù)知識(shí)，知曉審計(jì)準(zhǔn)則的基本程序，但是缺乏境外EPC工程管理、涉外法律、外匯管理、語(yǔ)言等方面的知識(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)工作難以有效開(kāi)展。
（二）境外工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)的應(yīng)對(duì)策略
境外工程項(xiàng)目?jī)?nèi)控審計(jì)面臨許多問(wèn)題，為有效開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)工作，建議采取如下應(yīng)對(duì)策略：
1.細(xì)化內(nèi)部控制制度，提高執(zhí)行力
開(kāi)展境外工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度審計(jì)，增強(qiáng)項(xiàng)目人員的內(nèi)部控制意識(shí)，結(jié)合境外工程項(xiàng)目部管控模式，細(xì)化內(nèi)部控制制度，使其具有可操作性，以便于制度的執(zhí)行。對(duì)于關(guān)鍵崗位配備相關(guān)人員，加強(qiáng)不相容職務(wù)分離，通過(guò)明確的崗位職責(zé)分工來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部互相牽制，降低一人獨(dú)立從事某項(xiàng)工作發(fā)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性。建立相互制衡的管控措施、資產(chǎn)流失責(zé)任追究制等，使內(nèi)部控制健全、有效運(yùn)行，提高制度執(zhí)行力。
2.完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，建立動(dòng)態(tài)預(yù)警機(jī)制
建立各種項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)資料和信息資源，對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)及工程特性要有正確認(rèn)識(shí)理解，對(duì)各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別和預(yù)估，在充分調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，針對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用定性和定量相結(jié)合的辦法，評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及概率，確定風(fēng)險(xiǎn)層級(jí)，并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施（風(fēng)險(xiǎn)回避、損失控制、風(fēng)險(xiǎn)自留、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移），建立全方位的風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控和預(yù)警機(jī)制，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)可控，避免可能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。
3.加強(qiáng)資金預(yù)算管理，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
建立資金預(yù)算限額和預(yù)警指標(biāo)，強(qiáng)化境外資金風(fēng)險(xiǎn)管理，保證資金安全。項(xiàng)目部應(yīng)對(duì)當(dāng)?shù)貐R率變化進(jìn)行分析，結(jié)合匯率變動(dòng)情況，建立境外項(xiàng)目按月管理的資金滾動(dòng)預(yù)算，對(duì)項(xiàng)目的各項(xiàng)收支詳盡列示。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目當(dāng)期資金的收支預(yù)算，對(duì)項(xiàng)目日常資金流轉(zhuǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，合理判斷相關(guān)資金動(dòng)向的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理性，對(duì)于發(fā)生的超過(guò)規(guī)定限額，達(dá)到預(yù)警指標(biāo)的異常收支予以充分關(guān)注和過(guò)程控制，積極防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。
4.合理配置審計(jì)資源，拓寬內(nèi)控審計(jì)方式
合理配置審計(jì)資源，提升審計(jì)能力，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，改變傳統(tǒng)的審計(jì)模式，拓寬內(nèi)控審計(jì)方式、方法，充分利用網(wǎng)絡(luò)資源優(yōu)勢(shì)，開(kāi)展遠(yuǎn)程審計(jì)。抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，關(guān)注境外項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題，通過(guò)項(xiàng)目周報(bào)、重大事項(xiàng)會(huì)議紀(jì)要分析項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過(guò)先進(jìn)信息技術(shù)手段，運(yùn)用方便快捷的審計(jì)信息系統(tǒng)，獲取審計(jì)所需的數(shù)據(jù)和信息，提高審計(jì)工作效率。
5.改善內(nèi)審隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，提升審計(jì)綜合實(shí)力
建立一支具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的內(nèi)審隊(duì)伍，要從兩個(gè)方面入手。一方面要結(jié)合公司內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際需求，選擇熟悉境外EPC工程項(xiàng)目管理且具備風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理知識(shí)的人員，具有國(guó)際工程商務(wù)和施工管理經(jīng)驗(yàn)，了解有關(guān)國(guó)際工程項(xiàng)目的合同及索賠規(guī)則，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)審隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)具備業(yè)務(wù)勝任能力基礎(chǔ)。另一方面要結(jié)合具體內(nèi)審業(yè)務(wù)實(shí)踐，不斷對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行新知識(shí)、新準(zhǔn)則方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化對(duì)境外項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)管理的認(rèn)識(shí)和理解，提高理論和實(shí)踐水平，提升審計(jì)綜合實(shí)力。
四、內(nèi)部控制審計(jì)的未來(lái)發(fā)展
內(nèi)控審計(jì)目前尚處于以糾錯(cuò)防弊為導(dǎo)向的起步階段，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和公司治理結(jié)構(gòu)，審計(jì)關(guān)口前移將成為內(nèi)部控制審計(jì)的未來(lái)發(fā)展
方向。
（一）以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)控審計(jì)方法
工程項(xiàng)目?jī)?nèi)控審計(jì)應(yīng)通過(guò)綜合分析項(xiàng)目的立項(xiàng)、可行性研究、設(shè)計(jì)管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購(gòu)、工程管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)管理、后評(píng)價(jià)等過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行的影響程度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行等級(jí)量化，從而確定內(nèi)部控制審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。
（二）以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)是未來(lái)發(fā)展的必然趨勢(shì)
對(duì)重大項(xiàng)目實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和公司治理結(jié)構(gòu)，審計(jì)關(guān)口前移將成為內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展的一個(gè)必然趨勢(shì)。即通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)審，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和公司治理方面存在的問(wèn)題與不足，提出建設(shè)性的管理建議，提升企業(yè)規(guī)范化管理能力，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
綜上所述，強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)、建立內(nèi)部控制機(jī)制、提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，是國(guó)際承包工程企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)發(fā)展壯大的緊迫要求。內(nèi)部審計(jì)在工程公司國(guó)際化過(guò)程中應(yīng)積極創(chuàng)新內(nèi)控審計(jì)模式，加強(qiáng)境外工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部監(jiān)管，為保障公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合戰(zhàn)略發(fā)展方向，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)保駕護(hù)航。
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1.1第三方介入
當(dāng)決定了進(jìn)行工程項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，業(yè)主需要在政府的指導(dǎo)下，選擇第三方機(jī)構(gòu)對(duì)EPC總承包公司的工作進(jìn)行監(jiān)督。這對(duì)于大多數(shù)的總承包公司來(lái)說(shuō)，并不是十分容易就接受的。在工程建設(shè)的最開(kāi)始階段，他們并不習(xí)慣有這樣的監(jiān)理公司對(duì)他們的工作進(jìn)行監(jiān)管。這樣會(huì)導(dǎo)致他們的工作熱情大大降低，施工進(jìn)程放慢。與此同時(shí)資金的消耗也就隨之增多，造成EPC項(xiàng)目的財(cái)務(wù)支出增多，超出預(yù)定計(jì)劃，也就為財(cái)務(wù)管理增加了難度。還有一個(gè)原因：業(yè)主選擇的監(jiān)管公司往往會(huì)被人們認(rèn)為是政府或業(yè)主的意念。施工企業(yè)是不希望在進(jìn)行施工建設(shè)時(shí)受到像傳統(tǒng)模式那樣的過(guò)多干涉。因?yàn)檫@些監(jiān)管公司是參與到建設(shè)工程的施工與運(yùn)作當(dāng)中的，但在一些工程施工中，如果監(jiān)管公司進(jìn)行了過(guò)多參與，會(huì)觸碰到工程建設(shè)中的技術(shù)與組織的秘密等一些機(jī)密性問(wèn)題。當(dāng)這種現(xiàn)象出現(xiàn)后，會(huì)導(dǎo)致雙方出現(xiàn)矛盾，導(dǎo)致施工暫停，同時(shí)也浪費(fèi)了大量的前期資金投入。在一定程度上不利于施工企業(yè)在海外市場(chǎng)進(jìn)行拓展。
1.2不明確項(xiàng)目總承包的要求與條件
對(duì)于項(xiàng)目承包，而且是境外項(xiàng)目總承包，它本身的吸引力就比較大，但其阻力也不容小覷。到目前為止，并沒(méi)有關(guān)于境外工程總承包條件資質(zhì)的相關(guān)規(guī)定、條例出臺(tái)并得到應(yīng)用。由于沒(méi)有明確的條件，業(yè)主對(duì)總承包商的施工等相關(guān)方面的能力存有懷疑，沒(méi)有完全信任他們，導(dǎo)致在放權(quán)時(shí)猶豫不決，從而造成了工期拖延。還有這么一種情況：由設(shè)計(jì)單位出面介紹的總承包商，在設(shè)計(jì)能力方面相比其他類(lèi)型的要強(qiáng)很多，但他們的缺點(diǎn)就是在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行施工時(shí)，在組織這一方面明顯比不上他們的設(shè)計(jì)能力。正是由于這樣的問(wèn)題，造成承包商與其他的施工單位之間不能有效協(xié)調(diào)工程的進(jìn)度，導(dǎo)致矛盾沖突不斷。雙方之間的合作也有了隔閡。這樣的施工狀況會(huì)給監(jiān)管工作帶來(lái)極大的困難，不利于工程進(jìn)展。
1.3在財(cái)務(wù)管理上，本土化與國(guó)際化之間存在的差異
既然將市場(chǎng)轉(zhuǎn)移到國(guó)際上，那么相應(yīng)的在一些比較重要的地方需要以國(guó)際上通用的標(biāo)準(zhǔn)為行為準(zhǔn)則。但由于我國(guó)的企業(yè)進(jìn)行境外項(xiàng)目總承包發(fā)展的是在近幾年剛剛興起，在經(jīng)驗(yàn)上已經(jīng)處于劣勢(shì)，在其他方面也需要努力學(xué)習(xí)。EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理在工程建設(shè)上是比較占分量的。李新永河北省建筑材料工業(yè)設(shè)計(jì)研究院石家莊050051在這一方面，國(guó)內(nèi)與國(guó)際的差異較大，像在報(bào)表統(tǒng)計(jì)口徑、固定資產(chǎn)折舊的年限認(rèn)定、合并納稅等方面，有一些企業(yè)會(huì)自覺(jué)不自覺(jué)的拿國(guó)內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)尺度進(jìn)行開(kāi)工建設(shè)，忽視了這是在境外投資施工的這一點(diǎn)，導(dǎo)致在最后的工程交接中，由于依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不一樣，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)這一方面產(chǎn)生分歧，造成雙方之間的不愉快。
1.4財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督與監(jiān)制
在這一方面，相信很多企業(yè)都深有體會(huì)：明明都是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行的，為什么到后期將要進(jìn)行交接時(shí)卻又出現(xiàn)了問(wèn)題？這就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保障沒(méi)有做到位。在境外進(jìn)行建筑項(xiàng)目總承包，需要對(duì)當(dāng)?shù)氐娘L(fēng)險(xiǎn)機(jī)制進(jìn)行細(xì)致了解。在國(guó)外，他們相當(dāng)注意風(fēng)險(xiǎn)的隱患與預(yù)測(cè)，當(dāng)證明某一項(xiàng)目有明確的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，他們一定會(huì)尋找方法減輕這種危險(xiǎn)，將危險(xiǎn)程度降到最低。因此，當(dāng)我國(guó)的施工企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)一項(xiàng)境外施工工程時(shí)，需要對(duì)當(dāng)?shù)氐娘L(fēng)險(xiǎn)機(jī)制由專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行了解分析，在全面了解的基礎(chǔ)上，對(duì)將要進(jìn)行的施工工程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)保護(hù)，為后期的工作打下基礎(chǔ)。
2、與財(cái)務(wù)管理有關(guān)的對(duì)策
2.1監(jiān)理人
設(shè)置監(jiān)理人對(duì)工程進(jìn)行監(jiān)督是保證財(cái)務(wù)管理的一個(gè)手段。監(jiān)理人的職責(zé)是在進(jìn)行施工時(shí)，對(duì)將要進(jìn)行施工的施工隊(duì)伍及其人員與相關(guān)建筑設(shè)備進(jìn)行核實(shí)，看是否與承包人投標(biāo)的文件承諾一致。達(dá)到要求后開(kāi)工令。當(dāng)出現(xiàn)突發(fā)事件時(shí)，監(jiān)理人有權(quán)利命令施工隊(duì)伍暫停施工，待問(wèn)題解決后組織施工隊(duì)伍復(fù)工。在一些金錢(qián)糾紛問(wèn)題上，由監(jiān)理人出面與相關(guān)單位進(jìn)行周旋調(diào)節(jié)，爭(zhēng)取在不傷害雙方利益的基礎(chǔ)上達(dá)到共贏的局面。
2.2專(zhuān)職財(cái)務(wù)管理人員
既然不在自己熟悉的區(qū)域進(jìn)行大規(guī)模的施工建設(shè)作業(yè)，就必須對(duì)當(dāng)?shù)氐那闆r有一個(gè)細(xì)致的了解，減少資金的投入使用。在這樣的情況下，少不了經(jīng)驗(yàn)豐富的專(zhuān)職財(cái)務(wù)管理人員在工程建設(shè)中發(fā)揮作用。在確定了財(cái)務(wù)管理人員具備一定的職業(yè)技能后，安排他們?cè)谥贫ǖ牡攸c(diǎn)進(jìn)行工作。當(dāng)確定了將要進(jìn)行施工的項(xiàng)目后，由建筑專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)擬定出草圖，財(cái)務(wù)管理人員根據(jù)這個(gè)草圖大略估算出一個(gè)整體投資需要的資金范圍，使施工團(tuán)隊(duì)在進(jìn)行建設(shè)時(shí)以這個(gè)范圍為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行施工作業(yè)。同時(shí)在實(shí)際施工中，根據(jù)實(shí)際情況在某些資金投入上進(jìn)行修改，保證施工可以順利的進(jìn)行下去。
3、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)
科技是為人們服務(wù)的，因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的選用中，需要根據(jù)實(shí)際情況，按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)選用最合適的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。在境外進(jìn)行工程總承包，需要在對(duì)當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)方面進(jìn)行細(xì)致了解后，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中輸入一些新標(biāo)準(zhǔn)，使得在進(jìn)行數(shù)據(jù)錄入時(shí)可以時(shí)刻提醒相關(guān)人員進(jìn)行正確的數(shù)據(jù)操作。當(dāng)有一些數(shù)據(jù)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，系統(tǒng)需要在第一時(shí)間里進(jìn)行錯(cuò)誤反饋，及時(shí)通知管理人員，減輕問(wèn)題程度，減少財(cái)產(chǎn)損失。
4、結(jié)語(yǔ)
