時間：2023-07-19 09:28:53
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇固定資產(chǎn)的折舊規(guī)則，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一、新形勢下實(shí)行醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的必要性
《醫(yī)院會計(jì)制度》規(guī)定的固定資產(chǎn)核算方法呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：一是以固定資產(chǎn)和固定基金同時反映固定資產(chǎn)的“價值”；二是固定資產(chǎn)在使用過程中不提取折舊，而是提取修購基金，且除少數(shù)具備條件的單位比照固定資產(chǎn)折舊辦法提取修購基金外，大都依收入的一定比例計(jì)提。以收入為依據(jù)計(jì)提修購基金并不反映固定資產(chǎn)的折損價值。這種核算方式存在著以下弊端：一是價值背離。隨著使用時間的延長，賬面價值與現(xiàn)時凈值會逐漸背離。二是虛增凈資產(chǎn)。三是成本不完整。
1.醫(yī)院固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊是現(xiàn)行《醫(yī)院會計(jì)制度》的大弊病，不僅無法適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革不斷深化的現(xiàn)實(shí)，也不符合預(yù)算會計(jì)制度改革的要求。
在現(xiàn)行醫(yī)院固定資產(chǎn)核算不計(jì)提折舊的方法下，賬面所反映的固定資產(chǎn)價值都是購建固定資產(chǎn)的原始成本，往往與現(xiàn)時固定資產(chǎn)的真實(shí)價值相差甚遠(yuǎn)，導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的嚴(yán)重不實(shí)。這與新一輪預(yù)算會計(jì)制度改革使事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)、準(zhǔn)確的目標(biāo)格格不入。
2.醫(yī)院固定資產(chǎn)在其使用上具有明顯的經(jīng)濟(jì)特性，而其會計(jì)核算卻是非經(jīng)濟(jì)特性，這就違背了現(xiàn)代會計(jì)關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式的原則。
會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算依據(jù)。事實(shí)也告訴我們，同時購入和使用的某種固定資產(chǎn)，因使用環(huán)境不同，其用于不同事業(yè)單位實(shí)際環(huán)境下的固定資產(chǎn)的損耗，也是完全不同的。在現(xiàn)行醫(yī)院固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊的核算方法下，同時購入和使用的固定資產(chǎn)，如顯微鏡，不論用于衛(wèi)生事業(yè)單位（醫(yī)院）環(huán)境，還是用于科學(xué)技術(shù)事業(yè)單位（科研所）環(huán)境，其經(jīng)濟(jì)損耗 都是一致，即賬面價值都一樣。這實(shí)際上違背實(shí)質(zhì)重于形式的會計(jì)核算原則。
二、醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的基本思路
1.修訂《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》應(yīng)在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊上明確下列內(nèi)容：
（1）修改《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第二十三條第一款，將“修購基金”改為“折舊基金”，并明確事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，從事業(yè)收入中按一定比例提取固定資產(chǎn)折舊額，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置。
（2）修改《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第七章資產(chǎn)管理的第二十八條和第二十九條。
將第二十八條的內(nèi)容改為：“固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為單位事業(yè)發(fā)展服務(wù)或能提供勞務(wù)、出租等收入而持有的。②使用壽命超過一個會計(jì)年度。③單價在2000元以上。④該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
將第二十九條的內(nèi)容改為：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)購建、使用、處置管理制度?！眴挝淮_定固定資產(chǎn)折舊辦法，可以先征詢中介機(jī)構(gòu)、有關(guān)專家的意見，然后報(bào)主管部門會同同級財(cái)政部門確定；國家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；固定資產(chǎn)折舊辦法一經(jīng)選用，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)說明理由，報(bào)經(jīng)同級財(cái)政部門批準(zhǔn)。
2.在《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》修訂后，工作實(shí)務(wù)操作如下
（1）應(yīng)當(dāng)取消修購基金提取的會計(jì)核算內(nèi)容，將“專用基金——修購基金”的期初余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。在賬務(wù)處理上，參照工業(yè)企業(yè)方法。同時登記固定資產(chǎn)明細(xì)帳和總賬，并在會計(jì)報(bào)表中分別列示固定資產(chǎn)原值，累計(jì)折舊及固定資產(chǎn)凈值，使資產(chǎn)負(fù)債表反映醫(yī)院實(shí)際總資產(chǎn)及凈資產(chǎn)，便于報(bào)表使用人正確理解有關(guān)信息，期末“固定資產(chǎn)”賬戶余額仍為原始價值，“累計(jì)折舊”帳戶余額為已提折舊額，在資產(chǎn)負(fù)債表中，“累計(jì)折舊”作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目列示在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的下方，二者相抵后的余額應(yīng)為固定資產(chǎn)凈值。此方法優(yōu)點(diǎn)是將資產(chǎn)負(fù)債表中“累計(jì)折舊”項(xiàng)目金額，“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目金額與“固定資產(chǎn)原價”項(xiàng)目金額比較，可以獲得醫(yī)院整體固定資產(chǎn)新舊程度的信息和使用狀況，便于會計(jì)報(bào)表使用人做出相關(guān)決策。
一、首先讓我們看看不提折舊的弊端
1.重復(fù)計(jì)算，虛增凈資產(chǎn)。固定基金和專用基金均屬于凈資產(chǎn)賬戶，反映國家所有權(quán)額的一部分。作為凈資產(chǎn)，事業(yè)單位利用對其擁有充分的使用權(quán)，不應(yīng)包含有虛擬的、純數(shù)字上的、重復(fù)計(jì)算的或無實(shí)際意義的內(nèi)容。然而事業(yè)單位的固定資產(chǎn)與固定基金相對應(yīng)，在提取修購基金時并未發(fā)生任何變化，但同時又以計(jì)提修購基金的方式直接增加專用基金，從而增加凈資產(chǎn)。造成重復(fù)計(jì)算，其結(jié)果是凈資產(chǎn)中既包括固定資產(chǎn)原值，又包括從固定資產(chǎn)中提取的修購資金，從而虛增凈資產(chǎn)，使凈資產(chǎn)信息失真，容易產(chǎn)生誤導(dǎo)。
2.虛增資產(chǎn)總量。固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)不能以累計(jì)折舊為抵減調(diào)整項(xiàng)目來反映使用過程中的損耗，資產(chǎn)的新舊程度無從體現(xiàn)，報(bào)表使用者無法了解固定資產(chǎn)的凈值。固定資產(chǎn)在報(bào)表上反應(yīng)不真實(shí)，具有相當(dāng)程度的虛擬性，虛增了資產(chǎn)總量，使固定資產(chǎn)的賬面價值與實(shí)際價值背離。同時還不能如實(shí)反映事業(yè)單位的償債能力，對于實(shí)際工作的參考價值也大打折扣。
3.影響固定資產(chǎn)的簡單再生產(chǎn)。修購資金是事業(yè)單位用于維持固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的資金來源，它的提取不同于企業(yè)按規(guī)定比例，以固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊的辦法，它是按事業(yè)單位的事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取的，收入多的單位多提，收入少的單位少提。這會使得大多數(shù)事業(yè)單位因提取不足而影響固定資產(chǎn)的簡單再生產(chǎn)。同時，現(xiàn)行制度還規(guī)定，修購資金不僅用于固定資產(chǎn)購置，還用于大型修繕支出，這就更進(jìn)一步減少了固定資產(chǎn)更新資金，影響事業(yè)單位的正常發(fā)展。
4.成本核算不完善。事業(yè)單位日常的事業(yè)活動和經(jīng)營活動，必然導(dǎo)致固定資產(chǎn)的損耗，在企業(yè)中這一損耗通過計(jì)提折舊計(jì)入了成本，而事業(yè)單位由于不提折舊，就使固定資產(chǎn)損耗不能在成本中得以體現(xiàn)。從而事業(yè)活動和經(jīng)濟(jì)活動收入的成本核算不全，少計(jì)成本費(fèi)用，虛增結(jié)余，直接影響到單位的切身利益。
二、事業(yè)單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，提高事業(yè)單位信息的可比性和可靠性，所以是非常必要的
當(dāng)前事業(yè)單位類型多，收入來源呈現(xiàn)多元化，同時也是由于事業(yè)單位得到的財(cái)政經(jīng)費(fèi)供給不足，維持現(xiàn)狀尚且不足，更滿足不了單位發(fā)展。在國家政策允許下，許多事業(yè)單位紛紛利用自身創(chuàng)收能力從事經(jīng)營活動，對固定資產(chǎn)的損耗具有日漸增強(qiáng)的補(bǔ)償能力。單位內(nèi)部也可依靠業(yè)務(wù)活動，形成一定的重置固定資產(chǎn)的能力。但由于各種原因，事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則和會計(jì)制度的改革沒有及時跟上當(dāng)前事業(yè)單位的發(fā)展，對實(shí)際工作中出現(xiàn)的新問題、新情況沒有及時給出統(tǒng)一的解決辦法，各單位只能根據(jù)自己的認(rèn)識和理解解決工作中出現(xiàn)的問題。
新修訂后的《事業(yè)單位會計(jì)制度》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，規(guī)定了“事業(yè)單位會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會計(jì)制度中具體規(guī)定?！蓖瑫r還規(guī)定“行業(yè)事業(yè)單位的會計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財(cái)政部門在相關(guān)會計(jì)制度中規(guī)定”。事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會計(jì)處理均以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。
下面實(shí)例說明：
2013年8月我單位通過政府采購方式購入實(shí)驗(yàn)儀器一臺，價值28.5萬元，采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，使用年限5年，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，每月折舊額4750元。
采用上述計(jì)提折舊的方法，應(yīng)做如下會計(jì)分錄：
1.財(cái)政資金直接支付的方式購入辦公設(shè)備時
借：固定資產(chǎn)285，000
貸：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)285，000
借：事業(yè)支出―基本支出285，000
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入285，000
2013年9至12月每月計(jì)提折舊時應(yīng)做如下會計(jì)分錄：
借：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)4，750
貸：累計(jì)折舊4，750
2.財(cái)政資金授權(quán)支付的項(xiàng)目資金購入設(shè)備時
借：固定資產(chǎn)285，000
貸：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)285，000
借：事業(yè)支出―項(xiàng)目支出285，000
貸：零余額賬戶用款額度285，000
2013年9至12月每月計(jì)提折舊時應(yīng)做如下會計(jì)分錄：
借：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)4，750
貸：累計(jì)折舊4，750
3.以經(jīng)營資金采購購入設(shè)備時
借：固定資產(chǎn)285，000
貸：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)285，000
借：經(jīng)營支出285，000
貸：銀行存款285，000
2013年9至12月每月計(jì)提折舊時應(yīng)做如下會計(jì)分錄：
借：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)4，750
貸：累計(jì)折舊4，750
4.以非財(cái)政專項(xiàng)資金購入設(shè)備時：
借：固定資產(chǎn)285，000
貸：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)285，000
借：事業(yè)支出―非財(cái)政專項(xiàng)資金支出285，000
貸：銀行存款285，000
2013年9至12月每月計(jì)提折舊時應(yīng)做如下會計(jì)分錄：
借：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)4，750
貸：累計(jì)折舊4，750
當(dāng)固資產(chǎn)處置時，應(yīng)做如下會計(jì)分錄：
2013年11月單位報(bào)廢某固定資產(chǎn)，其賬面原值15萬元，當(dāng)月計(jì)提折舊后，該資產(chǎn)累計(jì)折舊147500元，同時：
借：待處置資產(chǎn)損益2，500
借：累計(jì)折舊147，500
1.細(xì)化對資產(chǎn)的分類，突出了對資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性管理
新《行政單位會計(jì)制度》細(xì)化了對資產(chǎn)的分類，將原“固定資產(chǎn)”科目中包含的資產(chǎn)內(nèi)容，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，分類列入“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“受托資產(chǎn)”等科目。這一重大修訂，一方面完善了行政單位的資產(chǎn)分類，強(qiáng)化了對不同功能、不同類別資產(chǎn)的區(qū)別管理，提高了資產(chǎn)管理活動的針對性，方便行政單位管理者依據(jù)資產(chǎn)報(bào)表做出管理決策；另一方面，也適應(yīng)了新《行政單位會計(jì)制度》權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求下，對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提折舊政策，從原有“固定資產(chǎn)”科目中分離出了符合計(jì)提折舊要求的資產(chǎn)，進(jìn)行依規(guī)計(jì)提。避免了誤提折舊，導(dǎo)致例如委托管理資產(chǎn)等不屬于本單位折舊計(jì)提范圍的資產(chǎn)價值核算不準(zhǔn)，影響行政單位的資產(chǎn)管理和資產(chǎn)處置。
2.計(jì)提折舊政策對資產(chǎn)管理與處置的影響
對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊與攤銷，是本次行政單位會計(jì)制度修訂的一大亮點(diǎn)，更加客觀地反映出了行政單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的使用消耗情況和實(shí)際價值，對提升我國行政單位財(cái)務(wù)信息質(zhì)量有重要的作用。計(jì)提折舊和攤銷政策對于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員來說，是一項(xiàng)新接觸的業(yè)務(wù)，在日常會計(jì)核算過程中，無論是從計(jì)提的方法到進(jìn)行賬務(wù)處理都有巨大的變化。在資產(chǎn)處置時，不僅僅要考慮固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)科目的余額，同時還要考慮“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”科目的余額。這樣的核算規(guī)則需要財(cái)務(wù)人員更加注意資產(chǎn)處置的核算方法，防止遺漏相關(guān)業(yè)務(wù)，而影響財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。因此，行政單位財(cái)務(wù)人員要不斷學(xué)習(xí)和熟悉計(jì)提折舊和攤銷的會計(jì)核算技術(shù)方法，能夠正確運(yùn)用計(jì)提規(guī)則，了解會計(jì)科目間的邏輯關(guān)系，實(shí)現(xiàn)會計(jì)業(yè)務(wù)處理的完整性與準(zhǔn)確性。
3.相關(guān)凈資產(chǎn)科目的調(diào)整
新《行政單位會計(jì)制度》另外一個重大變化，就是將原“固定基金”科目調(diào)整為“資產(chǎn)基金”科目，同時完善、細(xì)化了資產(chǎn)基金科目，包含“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“無形資產(chǎn)”等幾個二級科目。這樣的調(diào)整既實(shí)現(xiàn)了與資產(chǎn)科目的對應(yīng)，形成一套完整的核算規(guī)則，也優(yōu)化了凈資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。行政單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)對凈資產(chǎn)與資產(chǎn)的邏輯對應(yīng)關(guān)系的了解程度，在資產(chǎn)采購核算、資產(chǎn)計(jì)提折舊管理、計(jì)提攤銷管理和資產(chǎn)處置管理等資產(chǎn)核算各個環(huán)節(jié)，要全面綜合考慮，保證資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的完整性。
二、應(yīng)用新《行政單位會計(jì)制度》，對資產(chǎn)處置的會計(jì)核算處理以及管理影響
1.資產(chǎn)處置時的會計(jì)處理方法
行政單位資產(chǎn)處置分為資產(chǎn)折舊計(jì)提足額和未計(jì)提足額兩種情況，兩者情況處理方法有所差異，需要注意分錄的差異和科目的運(yùn)用。采用計(jì)提折舊的政策要考慮折舊年限和資產(chǎn)凈殘值等因素，本文就以通用的折舊年限，并且忽略凈殘值來舉例說明固定資產(chǎn)處理的會計(jì)核算方法。
（1）足額計(jì)提折舊時的處理辦法
行政單位資產(chǎn)核算與企業(yè)資產(chǎn)核算有很大區(qū)別，管理使用目的也不同，會計(jì)核算技術(shù)也不一樣。購買資產(chǎn)時，首先，對新增的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”，然后，借記經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記“零余額用款額度”或者“現(xiàn)金”。對固定資產(chǎn)進(jìn)行日常的計(jì)提折舊時，借記“資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”。無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施核算方法與固定資產(chǎn)一致。在資產(chǎn)報(bào)廢處置時就要考慮“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”和“資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”等3個科目的余額關(guān)系。對于足額計(jì)提折舊的資產(chǎn)進(jìn)行處置時，借記 “累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”，同時對于收到的資產(chǎn)處置收益，借記“銀行存款”或者“現(xiàn)金”，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”。
（2）未足額計(jì)提折舊時的處理辦法
未足額計(jì)提折舊，也就意味著“資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”科目中還存在余額，因此，當(dāng)處置時，借記“資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”。如果存在資產(chǎn)處置收益時，同樣借記“銀行存款”或者“現(xiàn)金”，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”。
2.計(jì)提折舊政策對資產(chǎn)處置的影響
行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員普遍都是第一次接觸對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行計(jì)提折舊的工作，在折舊方法、折舊年限和資產(chǎn)凈殘值率的選擇上還缺少一定的經(jīng)驗(yàn)，普遍簡單采用通用的折舊年限和凈殘值率，折舊方法也選擇直線法。但是，行政單位資產(chǎn)的使用年限和頻率是與資產(chǎn)的用途和經(jīng)營管理現(xiàn)狀相聯(lián)系的。例如安放在公園或者廣場的公共基礎(chǔ)設(shè)施，因?yàn)槭褂玫娜硕?，磨損較快，采用通用的5年折舊年限就顯得與實(shí)際情況不相適應(yīng)，而應(yīng)該縮短折舊年限同時采用加快折舊的辦法來處理折舊計(jì)提業(yè)務(wù)。這樣能在資產(chǎn)報(bào)廢處置時，減少資產(chǎn)余額與實(shí)際資產(chǎn)價值的差異，較準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的使用狀況，也能公平客觀地評價行政單位的資產(chǎn)使用效果。所以，在折舊方法、折舊年限和資產(chǎn)凈殘值率的考慮方面，行政單位財(cái)務(wù)人員還要不斷探索和研究，從實(shí)際角度出發(fā)，摸索出一套適合單位資產(chǎn)管理實(shí)際的折舊計(jì)算體系，從而提升管理資產(chǎn)的水平。
三、應(yīng)對新《行政單位會計(jì)制度》的資產(chǎn)管理要求，強(qiáng)化對資產(chǎn)的日常與處置管理
1.加強(qiáng)對新會計(jì)制度的學(xué)習(xí)，提高計(jì)提折舊核算技術(shù)的水平
鑒于行政單位財(cái)務(wù)人員較少接觸計(jì)算資產(chǎn)折舊技術(shù)的現(xiàn)狀，財(cái)務(wù)人員要努力學(xué)習(xí)相關(guān)知識，了解和熟悉與資產(chǎn)相關(guān)會計(jì)科目的規(guī)定和使用說明，實(shí)現(xiàn)會計(jì)科目的靈活準(zhǔn)確運(yùn)用。也可以借鑒企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)折舊的核算經(jīng)驗(yàn)，制定適合行政單位的折舊政策，從而保證行政單位財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。
2.正確計(jì)算資產(chǎn)折舊，注意保持與資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中信息的一致性
舊行政單位會計(jì)制度不要求對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，相應(yīng)地不會按月調(diào)整固定資產(chǎn)卡片與資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的信息，管理相對較為簡單。新制度要求行政單位每月要正確計(jì)提折舊，不僅要保證折舊額計(jì)算準(zhǔn)確，并且能夠正確計(jì)入會計(jì)帳套中，還要對固定資產(chǎn)卡片和信息系統(tǒng)進(jìn)行及時更新。這樣體現(xiàn)了會計(jì)工作的完整性，也為資產(chǎn)報(bào)廢處置提供完整的財(cái)務(wù)信息，保證資產(chǎn)處置工作順利進(jìn)行。
3.強(qiáng)化資產(chǎn)處置的會計(jì)核算工作，提供完整的資產(chǎn)處置信息資料
行政單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)該注意變化了的資產(chǎn)處置會計(jì)核算方法，特別是增加了“累計(jì)折舊”科目之后，會計(jì)分錄的變化。注意會計(jì)分錄間的邏輯關(guān)系，提高對資產(chǎn)凈殘值的估算水平，合理預(yù)計(jì)資產(chǎn)處置收益，完整地核算資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)。及時、準(zhǔn)確地更新資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)和決算報(bào)表的資產(chǎn)信息，向財(cái)政部門提供準(zhǔn)確的資產(chǎn)存量和資產(chǎn)耗損情況，使得財(cái)政部門掌握行政單位的資產(chǎn)使用情況，并能夠合理安排資產(chǎn)的處置和更新，保障了行政單位提供優(yōu)質(zhì)的公共管理和服務(wù)。
【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)價口徑存量、流量管理
固定資產(chǎn)是事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動必不可少的基本物質(zhì)條件,也是事業(yè)單位賴以生存和發(fā)展的必要資源之一。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和事業(yè)單位改革的不斷深入,事業(yè)單位的業(yè)務(wù)和會計(jì)核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化,事業(yè)單位會計(jì)制度中關(guān)于固定資產(chǎn)核算越來越不適應(yīng)會計(jì)工作的需要,暴露出的問題愈來愈嚴(yán)重。因此,有必要對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計(jì)核算體系進(jìn)行重新構(gòu)建。
一、固定資產(chǎn)核算體系存在的問題分析
(一)固定資產(chǎn)的范圍界定不科學(xué)
根據(jù)《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定:一般設(shè)備單位價值在500元以上,專用設(shè)備單位價值在800元以上,使用期限在一年以上,并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)都作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。單位價值雖末達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但是使用時間在一年以上的大批同類物資,也應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算管理”。新規(guī)則中對固定資產(chǎn)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)有所提高:一般設(shè)備單位價值在1000元以上、專用設(shè)備單位價值在1500元以上,但此標(biāo)準(zhǔn)仍然偏低。按此標(biāo)準(zhǔn),單位的辦公桌椅、沙發(fā)、茶幾、飲水機(jī)等簡易設(shè)備均要在固定資產(chǎn)中核算,與目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和物價水平的提高極不相符。另外,這樣的核算標(biāo)準(zhǔn),使單位固定資產(chǎn)界定范圍過寬,造成固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確。
(二)固定資產(chǎn)的價值損耗沒有得以體現(xiàn)
目前,我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計(jì)核算是通過“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個會計(jì)科目進(jìn)行的。固定資產(chǎn)的構(gòu)建支出一次性列做事業(yè)支出,同事增加單位的固定資產(chǎn)價值。固定資產(chǎn)只核算賬面原值,不計(jì)提折舊。因此,一經(jīng)入賬,直到報(bào)廢,會計(jì)報(bào)表上的固定資產(chǎn)凈值一直等于原值,不做任何變動。而對于固定資產(chǎn)的更新和維護(hù),則通過按收入的一定比例提取修購基金的核算方法來解決。但這種做法并不能反應(yīng)固定資產(chǎn)的折損程度,也無法反映固定資產(chǎn)價值的真實(shí)情況。這種價值背離的做法,最終導(dǎo)致虛增凈資產(chǎn)。
(三)固定資產(chǎn)對外投資的計(jì)價口徑不合理
事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資,應(yīng)按評估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價值,借記“對外投資”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目,按賬面原價,借記“固定基金”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。這樣處理存在以下兩方面的問題:一是投出固定資產(chǎn)的“評估價或合同、協(xié)議確認(rèn)的價值”與固定資產(chǎn)賬面價值的差額沒有得到反映;二是同是對外投資業(yè)務(wù),但投出固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理與投出材料、無形資產(chǎn)、貨幣資金等的賬務(wù)處理不一致,造成賬目混亂。
(四)固定資產(chǎn)的存量、流量管理存在漏洞
固定資產(chǎn)使用的責(zé)任機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制缺乏,閑置和資源浪費(fèi)嚴(yán)重。在資產(chǎn)購置上存在隨意性和盲目性,在固定資產(chǎn)的使用、維護(hù)、處置、出租、出借以及調(diào)撥和報(bào)廢等方面則存在管理不規(guī)范,資產(chǎn)使用效率不高的現(xiàn)象。
二、對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算新體系的構(gòu)建設(shè)想
(一)重新界定固定資產(chǎn)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)
目前,事業(yè)單位固定資產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)仍低于《企業(yè)會計(jì)制度》制訂的標(biāo)準(zhǔn)。隨著事業(yè)單位不斷接近企業(yè)化管理,建議按照企業(yè)制度的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定固定資產(chǎn),即單位價值在2000元以上,對于專用設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)還可以適當(dāng)提高。針對《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》中的“單位價值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)”,如辦公桌椅、飲水機(jī)等設(shè)備,作為低值易耗品進(jìn)行核算和管理,直接在當(dāng)期事業(yè)支出中列支,不再進(jìn)行固定資產(chǎn)管理。
(二)固定資產(chǎn)的價值損耗應(yīng)通過“累計(jì)折舊”予以反映
事業(yè)單位可參照企業(yè)的做法,定期對固定資產(chǎn)按照原值和使用年限計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,取消按收入的一定比例提取修購基金,這樣事業(yè)單位的會計(jì)信息可以做到真實(shí)完整。在會計(jì)科目設(shè)置上,建議增設(shè)“累計(jì)折舊”科目,作為“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶。事業(yè)單位固定資產(chǎn)采取提取折舊的方法后,購置時不再列入當(dāng)期的“事業(yè)支出”。提取折舊時,需要在“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”下面增設(shè)“折舊費(fèi)”三級科目進(jìn)行明細(xì)核算,借記“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”或“經(jīng)營支出——折舊費(fèi)”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目。另外,應(yīng)在期末或年度終了,對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,如果市價持續(xù)下跌或技術(shù)陳舊、損壞等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價值的,應(yīng)將可收回金額低于賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,計(jì)入“事業(yè)支出——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù),應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。超級秘書網(wǎng)
(三)規(guī)范固定資產(chǎn)對外投資的計(jì)價口徑
第一,按評估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價值與已提折舊,借記“對外投資”和“累計(jì)折舊”科目,按固定資產(chǎn)原值,貸記“固定資產(chǎn)”科目,按借貸差額借或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;
第二,按固定資產(chǎn)凈值,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。這樣,既與事業(yè)單位其他情況下的投資處理一致,也與企業(yè)會計(jì)投資的處理類似,易于理解,同時也清楚地反映了因投資引起的基金之間的相互轉(zhuǎn)移,充分反映了事業(yè)單位會計(jì)的特征。
(四)加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常管理和問責(zé)制度
應(yīng)規(guī)范固定資產(chǎn)日常管理,加強(qiáng)明細(xì)核算,對增減的固定資產(chǎn)要及時入賬,徹底消除有賬無物、有物無賬的現(xiàn)象。健全固定資產(chǎn)保管制度,嚴(yán)格進(jìn)出庫制度。落實(shí)固定資產(chǎn)登記制度,對各項(xiàng)固定資產(chǎn)的存量、增減變動、分布等情況要及時準(zhǔn)確地進(jìn)行登記,保證事業(yè)單位資產(chǎn)的完整、安全。
總之,事業(yè)單位在逐步趨于企業(yè)化管理的同時,固定資產(chǎn)的核算也應(yīng)向企業(yè)會計(jì)制度靠攏,嚴(yán)謹(jǐn)核算、強(qiáng)化管理,使事業(yè)單位的固定資產(chǎn)合理、節(jié)約、高效地配置和使用。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn);加速折舊法;會計(jì)制度;稅收政策
固定資產(chǎn)折舊是會計(jì)核算中的重要內(nèi)容，而折舊方法是折舊核算的主要規(guī)則。折舊方法的選擇不僅對企業(yè)會計(jì)信息、經(jīng)營管理有直接影響，而且間接影響社會科技進(jìn)步。在我國當(dāng)前加快現(xiàn)代化建設(shè)的背景下，這種影響尤其不能忽視。一般而言，固定資產(chǎn)折舊有平均折舊和加速折舊兩種方法，綜合地看，加速折舊法是一種比較科學(xué)(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)的方法，應(yīng)當(dāng)加以推行?；诖?，本文對加速折舊法的意義、當(dāng)前存在問題及其主要原因進(jìn)行探討，并提出相應(yīng)建議。
一、固定資產(chǎn)加速折舊及其意義
1加速折舊法的實(shí)質(zhì)。固定資產(chǎn)折舊方法的實(shí)質(zhì)，是固定資產(chǎn)成本在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)攤?cè)敫髌陂g成本費(fèi)用的一種規(guī)則。所謂加速折舊，有兩個方面的含義：一是縮短折舊年限，就是將固定資產(chǎn)成本的攤銷期在預(yù)計(jì)一般壽命期基礎(chǔ)上加以縮短;二是在既定的攤銷期內(nèi)，按前期多攤后期少攤的規(guī)則攤?cè)敫髌诔杀举M(fèi)用，也即固定資產(chǎn)總成本在整個攤銷期內(nèi)，各期的攤銷逐年遞減。
2固定資產(chǎn)加速折舊的重要意義。一方面，采用不同折舊方法會直接影響財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)，采用加速折舊法時，會計(jì)所反映的指標(biāo)更具科學(xué)(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)性：第一，采用加速折舊法可以如實(shí)反映固定資產(chǎn)價值耗費(fèi)與其帶同經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系，從而保證一個期間收入與費(fèi)用的合理比較，保證會計(jì)資產(chǎn)、費(fèi)用、利潤數(shù)據(jù)的客觀性。固定資產(chǎn)在使用前期生產(chǎn)能力大、效率高、維修費(fèi)用少，而后期由于磨損老化，生產(chǎn)效率低，修理費(fèi)用支出逐漸增多。加速折舊法正是前期多提折舊，后期少提折舊，因此可真實(shí)反映固定資產(chǎn)在整個壽命期內(nèi)的價值耗費(fèi)與其所帶回經(jīng)濟(jì)利益的配合關(guān)系，從而準(zhǔn)確地核算各期損益，保證經(jīng)營成果計(jì)算及其分配的正確性。第二，采用加速折舊法可以保證固定資產(chǎn)折舊的充分性，從而保證會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。事實(shí)說明，貨幣貶值、物價上升是一種總趨勢。當(dāng)發(fā)生貨幣貶值或隨著技術(shù)進(jìn)步使固定資產(chǎn)更新需要更多貨幣資金時，若采用直線法折舊，由于不考慮縮短攤銷期，原有成本與現(xiàn)行成本的差額極大，在歷史(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)成本計(jì)量條件下，計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊嚴(yán)重不足，從而產(chǎn)生少計(jì)費(fèi)用多計(jì)利潤的結(jié)果，嚴(yán)重影響會計(jì)信息的真實(shí)性。而如采用加速折舊法，因?yàn)榧铀僬叟f既縮短了折舊時間，又將大部分固定資產(chǎn)成本在前期攤銷，縱使采用歷史(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)成本計(jì)量屬性，物價變動或技術(shù)進(jìn)步對各期合理攤銷的影響并不會太大。同時，固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法，可以避免資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對會計(jì)信息的影響。固定資產(chǎn)在下面情況下會發(fā)生價值損耗：固定資產(chǎn)市價大幅度下跌;企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或近期發(fā)生重大變化;同期市場利率大幅度提高;固定資產(chǎn)發(fā)生陳舊過時或?qū)嶓w損壞;固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化等。按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)一般于年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，貶值性的固定資產(chǎn)價值耗費(fèi)記入當(dāng)月費(fèi)用，而且以后不得轉(zhuǎn)回。當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生減值情況時，如采用直線法折舊，由于未考慮縮短攤銷年限，貶值后的固定資產(chǎn)實(shí)際價值與原成本的差異會比較大，同時，多個期間發(fā)生的貶值性耗費(fèi)集中反映一個月份。這些都會使會計(jì)反映的各要素?cái)?shù)據(jù)出現(xiàn)不準(zhǔn)確情況。而當(dāng)企業(yè)選擇使用加速折舊法時，由于企業(yè)資產(chǎn)的價值在使用的前幾年就能得到大部分的補(bǔ)償，也就是說固定資產(chǎn)不會由于使用后期外界環(huán)境的突然改變而發(fā)生折舊之外明顯的價值損耗，減值準(zhǔn)備對會計(jì)資產(chǎn)、費(fèi)用、利潤的影響不會太大。
另一方面，會計(jì)費(fèi)用確認(rèn)與已耗費(fèi)資金補(bǔ)償及財(cái)務(wù)成果的確定直接相關(guān)。因此，采用加速折舊法又有重要的經(jīng)濟(jì)意義：首先，采用加速折舊法，可以保證企業(yè)生產(chǎn)手段的及時更新，維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營能力。從經(jīng)濟(jì)活動角度看，固定資產(chǎn)折舊的實(shí)質(zhì)是按固定資產(chǎn)物質(zhì)更新時所需貨幣，在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)分期從收入貨幣中所作的分配前扣除，這種分期扣除的貨幣在總量上必須滿足企業(yè)更新相同功能固定資產(chǎn)所需，否則企業(yè)的簡單再生產(chǎn)無法持續(xù)，或者維持再生產(chǎn)需要增加資本。在物價上漲、貨幣貶值條件下，固定資產(chǎn)重置成本逐年升高，在采用歷史(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)成本確定折舊成本條件下，按直線法計(jì)提的折舊總額遠(yuǎn)不足于實(shí)現(xiàn)相同功能固定資產(chǎn)的更新。而加速折舊法在一定程度上可彌補(bǔ)這一缺陷，因?yàn)樗ㄟ^提高固定資產(chǎn)交付使用后前幾年的折舊率，將固定資產(chǎn)的大部分資本集中于前幾年收回，這樣也就削弱了通貨膨脹、物價變動帶來的影響，從而降低了固定資產(chǎn)投資的風(fēng)險。其次，加速折舊法不僅有利于保證生產(chǎn)手段及時更新，而且當(dāng)加速折舊成為一種普遍習(xí)慣時可以有力地促進(jìn)企業(yè)求新文化和擇優(yōu)汰劣管理理念的形成。而生產(chǎn)手段的不斷更新、追求新技術(shù)、新水平的企業(yè)文化和管理理念不僅是企業(yè)健康發(fā)展的必備條件，而且也是社會科技進(jìn)步的巨大動力。再次，加速折舊影響企業(yè)利潤在國家財(cái)政收入與企業(yè)積累之間的分配時間。采用加速折舊法，在確定應(yīng)稅收益時，由于在早期計(jì)入了數(shù)額較大的折舊費(fèi)，將使早期的應(yīng)稅收益相應(yīng)地減少，從而使納稅人能在使用這些固定資產(chǎn)的早期交納較少的所得稅款，而在后期才交納較多的稅款。雖然在總盈利不變的情況下應(yīng)納稅額相等，但由于納稅時間延遲，無異于對納稅人提供了一種無息貸款，使納稅人能從中得到一定的財(cái)務(wù)利益，但同時也減少國家在前期的財(cái)政稅收。
3采用加速折舊法的影響因素。一個企業(yè)采用何種固定資產(chǎn)折舊方法，屬于企業(yè)“會計(jì)政策”范疇。企業(yè)固定資產(chǎn)的兩種折舊方法直接影響會計(jì)的資產(chǎn)、費(fèi)用、利潤。而企業(yè)作為營利性經(jīng)濟(jì)組織，追求本企業(yè)利益最大化是其主要目標(biāo)。一個企業(yè)的不同時期有不同的利益目標(biāo)，不同企業(yè)因經(jīng)營者的觀念及水平不同又有不同的利益導(dǎo)向。因此，采用或不采用加速折舊法，首先是企業(yè)基于自身的“利益最大化”考慮進(jìn)行的選擇。
現(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)又是社會統(tǒng)一規(guī)范的會計(jì)，因此，企業(yè)是否采用加速折舊方法，是在社會統(tǒng)一的折舊制度的條件內(nèi)考慮自身利益最大化。由于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊與會計(jì)信息有關(guān)，又與國家稅收有關(guān)，企業(yè)采用何種固定資產(chǎn)折舊方法，既是會計(jì)制度規(guī)范的內(nèi)容，也是稅法規(guī)范的內(nèi)容，其中會計(jì)制度規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何采用折舊方法核算各期折舊費(fèi)，稅收政策則規(guī)定了應(yīng)納稅所得額計(jì)算過程中允許扣除的折1日費(fèi)。當(dāng)前，我國關(guān)于企業(yè)選擇折舊方法的政策包括兩個方面，即會計(jì)制度中的折舊政策和稅法中的折舊政策。
二、當(dāng)前存在的問題及其原因分析
1當(dāng)前存在的問題。采用加速折舊法，無論在保證會計(jì)信息質(zhì)量方面還是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)社會技術(shù)進(jìn)步方面都有著明顯的優(yōu)越性。然而，我國企業(yè)當(dāng)前計(jì)提固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)中采用折舊方法的狀況是：大部分企業(yè)習(xí)慣于或者說更愿意采用直線法，而不愿意采用加速折舊法;采用折舊方法的隨意性大，企業(yè)一般不是以特定固定資產(chǎn)壽命期規(guī)律、技術(shù)更新趨勢、價格變化情況為依據(jù)，而是以會計(jì)利潤指標(biāo)或眼前利益的需要為依據(jù)在加速折舊法與直線法中選擇，或者在不同的加速折舊法中選擇。這種狀況的存在，必然要導(dǎo)致會計(jì)、經(jīng)濟(jì)兩方面的后果。會計(jì)方面，除導(dǎo)致少計(jì)費(fèi)用虛增利潤外，還會使各企業(yè)之間、同一企業(yè)不同經(jīng)營期間的資產(chǎn)、費(fèi)用、利潤數(shù)據(jù)不可比，從而嚴(yán)重影響會計(jì)信息的有用性。經(jīng)濟(jì)方面，由于物價持續(xù)上漲，加上技術(shù)進(jìn)步加快，采用直線法將使固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊總額遠(yuǎn)低于其實(shí)物更新所需貨幣資金，對于企業(yè)而言，將直接制約其提高生產(chǎn)能力，對于社會來說，將影響新的生產(chǎn)手段的市場需要，從而制約整個社會的科技進(jìn)步。
2原因分析。當(dāng)前，企業(yè)一般選擇直線法、隨意選擇折舊方法問題的形成有著多方面的原因，如公司治理結(jié)構(gòu)的不完善、企業(yè)現(xiàn)代管理意識的不強(qiáng)、不同企業(yè)的企業(yè)價值觀和經(jīng)營管理水平存在差異等。但企業(yè)的任何行為都是制度框架內(nèi)的行為，因此，導(dǎo)致問題存在的最重要的原因，還在于現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊制度的缺陷，包括會計(jì)制度和稅收制度的缺陷。
會計(jì)制度方面。我國現(xiàn)行相關(guān)會計(jì)制度的核心內(nèi)容有三項(xiàng)：其一，企業(yè)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式自主選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，可供選擇的折舊方法包括直線法和加速折舊法，其中加速折舊法又包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法;其二，企業(yè)定期評估固定資產(chǎn)的使用年限和經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式，當(dāng)確定經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化時，調(diào)整折舊方法;其三，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。由于一個國家的企業(yè)各有行業(yè)特點(diǎn)，一個企業(yè)的固定資產(chǎn)也有不同的“經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式”，因此，在制度上安排多種折舊方法的選擇是必要的。然而，一種特定的折舊方法只有用于適用的固定資產(chǎn)才是合理的。而折舊方法直接影響會計(jì)數(shù)據(jù)，會計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果，企業(yè)謀求利益最大化是一種“天性”?；诖?，明確各種固定資產(chǎn)與折舊方法的適用關(guān)系，并保證有效執(zhí)行，應(yīng)該是制度的必要功能。而事實(shí)上，現(xiàn)行制度不僅完全把選擇折舊方法的權(quán)利賦予了企業(yè)，而且還進(jìn)一步允許企業(yè)定期調(diào)整折舊方法。尤其在可選擇的加速折舊法中，又規(guī)定了雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。而這兩種方法也有不同的核算結(jié)果。綜合這些，可以說現(xiàn)行會計(jì)制度為每一個企業(yè)自由選擇折舊方法提供了一個極大的空間。正是由于存在這種制度空間，當(dāng)治理結(jié)構(gòu)不完善，美化業(yè)績成為普遍需要時，就有了一般不愿意選擇加速折舊法或隨意選擇折舊方法的現(xiàn)象出現(xiàn)。從以往的會計(jì)舞弊案例中，我們不難發(fā)現(xiàn)，折舊方法也是會計(jì)信息舞弊的常用手段。
稅收制度方面。2003年國家稅務(wù)總局的《關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》(國稅發(fā)2003第113號)，從稅收征管角度對固定資產(chǎn)折舊方法的采用做了規(guī)定。其主要內(nèi)容是，明確規(guī)定了下列企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊可在稅前扣除：對在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、科技進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)械設(shè)備;對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備;證券公司電子類設(shè)備;集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備;外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。該《通知》還規(guī)定，企業(yè)對符合上述條件的固定資產(chǎn)可以自主選擇采用加速折舊的方法，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案;主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)檢查，發(fā)現(xiàn)不符合固定資產(chǎn)折舊條件的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整?？梢?，目前國家對企業(yè)采用加速折舊法采取的是一種限制性政策，而“限制”加速折舊從根本上說是出于保證國家財(cái)政收入的考慮。從前文可知，加速折舊法有可以使企業(yè)的成本費(fèi)用合理配比、及時更新企業(yè)固定資產(chǎn)、加快社會的科技進(jìn)步以及保證企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確等優(yōu)點(diǎn)。因此，對加速折舊法采用的限制性政策具有很大的弊端。
三、完善相關(guān)制度的若干建議
1調(diào)整稅收政策。其一，調(diào)整政策導(dǎo)向，鼓勵企業(yè)加速折舊。靜態(tài)地看，允許企業(yè)采用加折舊法計(jì)提折舊扣除應(yīng)納稅所得額，只影響所得稅的期間分布，而不會使所得稅總額發(fā)生減少。動態(tài)地看，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大和科技水平的提高必將不斷擴(kuò)大稅基，將更有利于形成經(jīng)濟(jì)增長與稅收增長的良性循環(huán)。所以，從宏觀和長遠(yuǎn)的角度看，加速折舊法對政府稅收的影響是積極的。從國外看，目前西方主要市場經(jīng)濟(jì)國家固定資產(chǎn)折舊大多采用加速折舊方法?；诖?，應(yīng)將稅收政策由限制加速折舊改為鼓勵加速折舊。具體來說，應(yīng)將目前限定“允許加速折舊范圍”變更為限定“不允許采用加速折舊范圍”。
其二，調(diào)整分類標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分技術(shù)性分類與財(cái)政扶持性分類。當(dāng)前關(guān)于是否允許加速折舊的界限劃分也考慮了技術(shù)和財(cái)政扶持兩方面因素，但標(biāo)準(zhǔn)體系不完善，尤其技術(shù)性分類不科學(xué)(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)。目前，按行業(yè)劃定可加速折舊范圍，但規(guī)定行業(yè)中確實(shí)有相當(dāng)部分機(jī)器設(shè)備的無形損耗較大，應(yīng)實(shí)行加速折舊，但這些行業(yè)也還存在著更新?lián)Q代較慢或其技術(shù)更新對生產(chǎn)發(fā)展影響不大的固定資產(chǎn)，而規(guī)定范圍之外的行業(yè)也有需要加速更新的固定資產(chǎn)。因此，加速折舊法適用范圍的劃定應(yīng)打破行業(yè)、企業(yè)的界限，可將固定資產(chǎn)分為兩大類：一類是科學(xué)(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)技術(shù)進(jìn)步較快的，應(yīng)實(shí)行加速折舊;一類是科學(xué)(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)技術(shù)進(jìn)步較慢的，實(shí)行直線法折舊。
關(guān)鍵字：事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理建議
一、現(xiàn)階段事業(yè)單位對固定資產(chǎn)會計(jì)核算及存在的不足與漏洞。
1、在固定資產(chǎn)采購及下?lián)芩鞯呢?cái)務(wù)分錄：借：固定資產(chǎn)，貸：固定基金。報(bào)廢固定資產(chǎn)的分錄：借：固定基金，貸：固定資產(chǎn)。使用過程中此資產(chǎn)的原值一直沒變，這樣做的結(jié)果會造成：第一固定資產(chǎn)凈值與原值嚴(yán)重背離，隨著時間的不斷推移，固定資產(chǎn)的賬面原值與現(xiàn)時凈值相差越來越大；第二，虛增凈資產(chǎn)，以賬面原值來核>，！
2、維修日常開支，錄入相關(guān)費(fèi)用：借：商品與服務(wù)支出或三大系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)、治超費(fèi)等等，貸：現(xiàn)金或銀行存款。清理固定資產(chǎn)的開支：借：公用支出，貸：現(xiàn)金等。變賣作廢固定資產(chǎn)收入的處理方式：借：現(xiàn)金，貸：其他收入。這樣核算不能很好核算固定資產(chǎn)維修費(fèi)用，也無法權(quán)衡維修是否合理。實(shí)際執(zhí)行中容易發(fā)生亂修、濫修、亂放等情況。虛增維修費(fèi)用，特別是為不執(zhí)行政府采購政策。很多采購采用變性方式，固定資產(chǎn)不入帳，造成對固定資產(chǎn)漏入，不利于固定資產(chǎn)的管理。
二、提出幾點(diǎn)管理建議。
同國有企業(yè)一樣，事業(yè)單位同樣面臨著如何用好管好國有資產(chǎn)、盤活資產(chǎn)存量以及如何做到既維護(hù)所有者權(quán)益又使國有資產(chǎn)保值增值的諸多問題。解決這些問題的關(guān)鍵在于調(diào)整固定資產(chǎn)的原有核算方法。
1.在購置固定資產(chǎn)的會計(jì)核算時，借鑒企業(yè)會計(jì)的核算方法，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，不再通過“固定基金”這樣的凈資產(chǎn)科目核算。只有這樣才能使固定資產(chǎn)的會計(jì)核算真實(shí)化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，縮小行政事業(yè)單位和企業(yè)會計(jì)核算的差距，使會計(jì)信息具有可比性。
2.在現(xiàn)有會計(jì)核算基礎(chǔ)上，增設(shè)“累計(jì)折舊”會計(jì)科目。每月增加計(jì)提折舊的會計(jì)核算，會計(jì)分錄借記“商品和服務(wù)支出——折舊費(fèi)”，貸記“累計(jì)折舊”。在資產(chǎn)負(fù)債表中，將“累計(jì)折舊”作為備抵科目列示，兩者相減，就是固定資產(chǎn)的凈值，這樣在會計(jì)報(bào)表中就反映出固定資產(chǎn)原值及凈值，固定資產(chǎn)的增減情況一目了然，以便如實(shí)反映固定資產(chǎn)的規(guī)模、新舊程度和實(shí)際價值。
3.對于固定資產(chǎn)的維修，可以統(tǒng)一核算，不應(yīng)當(dāng)分散。發(fā)生時借記“商品及服務(wù)支出——維修費(fèi)”，貸記“現(xiàn)金或銀行存款”，這樣核算才有可比性，這樣可以加強(qiáng)對維修費(fèi)的管理和對固定資產(chǎn)新舊程度有個初步了解。
4.對于固定資產(chǎn)的處置，增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”會計(jì)科目。通過“固定資產(chǎn)清理”科目，準(zhǔn)確核算固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用，能夠真實(shí)、詳細(xì)地反映其損益情況。
5.對于固定資產(chǎn)的減值，増?jiān)O(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會計(jì)科目。在對固定資產(chǎn)清產(chǎn)核資的同時，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，當(dāng)出現(xiàn)可收回價值小于賬面價值時，應(yīng)計(jì)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。具體可以參考《企業(yè)會計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定和方法，可根據(jù)自身的規(guī)模和管理水平對部分大型設(shè)備計(jì)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。
參考文獻(xiàn)：
《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則講座》財(cái)政部《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則講座》編寫組，測繪出版社出版；
《事業(yè)單位會計(jì)制度》；
1.1 引入修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)核算基礎(chǔ) 原高等學(xué)校會計(jì)制度除部分經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其余的以收付實(shí)現(xiàn)制作為會計(jì)核算基礎(chǔ)。隨著高校教育體制改革的不斷深入，高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日漸復(fù)雜化與多元化，仍采用收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)核算基礎(chǔ)顯然不能滿足高校財(cái)務(wù)管理的需求。為此新制度適度地引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，規(guī)定“部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的核算按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”[1]。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，能夠克服收付實(shí)現(xiàn)制的局限性，更準(zhǔn)確地反映高校的資產(chǎn)負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況，更準(zhǔn)確地確認(rèn)和計(jì)量收入、費(fèi)用、成本，提供真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，有利于進(jìn)行績效分析與評價。
1.2 規(guī)范固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算 在原有制度下，固定資產(chǎn)不需計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)也無需攤銷，導(dǎo)致固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價值與實(shí)際價值嚴(yán)重脫節(jié)，高校資產(chǎn)賬實(shí)不符。新制度創(chuàng)新性地引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，使高校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算更加合理規(guī)范，客觀地反映了資產(chǎn)的損耗和實(shí)際價值，有效地避免了單位資產(chǎn)價值虛增嚴(yán)重的問題，能夠更加真實(shí)、準(zhǔn)確地反映高校資產(chǎn)情況，從而規(guī)范了國有資產(chǎn)管理。
1.3 基建數(shù)據(jù)定期并入高校會計(jì)“大賬” 在原制度下，高校基本建設(shè)投資核算只在基建賬務(wù)中反映，游離于高校會計(jì)“大賬”之外。新制度規(guī)定，高?；窘ㄔO(shè)投資除按國家規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算外，應(yīng)至少按月并入高校會計(jì)在建工程及其他相關(guān)科目，明確基建數(shù)據(jù)定期并入“大賬”，提高了會計(jì)信息的完整性，有利于高校加強(qiáng)對基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督。
2 新制度在實(shí)施中出現(xiàn)的問題
新制度對推動我國高校會計(jì)制度改革意義重大。但也存在固定資產(chǎn)核算存在障礙，基建賬與財(cái)務(wù)賬合并賬務(wù)處理有一定的困難，會計(jì)報(bào)表體系不完善等問題。
2.1 固定資產(chǎn)核算存在障礙 新制度雖然規(guī)定高校固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，卻未明確固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提規(guī)則，折舊方法只籠統(tǒng)規(guī)定按年限平均法或工作量法計(jì)提，折舊年限則要求高校根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定，導(dǎo)致固定資產(chǎn)計(jì)提折舊實(shí)際操作難度加大，且各高校的固定資產(chǎn)品類繁多，分類標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，折舊方法及年限等的確定具有較大隨意性，各高?？梢愿鶕?jù)各自的需要參照或制定不同的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)則，大大降低了高校間固定資折舊信息的可比性。此外，高校需要對有關(guān)固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定補(bǔ)提折舊，也增加了高校固定資產(chǎn)核算工作的難度。
2.2 基建并賬存在一定的困難 高校會計(jì)核算和基建會計(jì)核算分別執(zhí)行《高等學(xué)校會計(jì)制度》和《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》，基建并賬意味著對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)依據(jù)不同的規(guī)定進(jìn)行兩次核算，無疑加重了高校基建核算工作量?；ú①~涉及許多理論和實(shí)務(wù)問題，使得賬務(wù)處理更加繁瑣，加大了實(shí)際操作難度，如基建賬中的已交付使用固定資產(chǎn)與事業(yè)賬中的固定資產(chǎn)抵銷、內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的調(diào)整、內(nèi)部收支業(yè)務(wù)的調(diào)整、內(nèi)部資產(chǎn)的調(diào)整等等[2]。此外，在賬務(wù)處理中需要考慮基建實(shí)際進(jìn)展情況及虛增虛減因素等，也加大了賬務(wù)處理的難度。
2.3 會計(jì)報(bào)表體系還不夠完善
新制度進(jìn)一步完善了財(cái)務(wù)報(bào)表體系，包括優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目，細(xì)化收入支出表項(xiàng)目，新增財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，增加會計(jì)報(bào)表附注等。但由于絕大部分高校的主要資金來源是財(cái)政撥款，高校會計(jì)報(bào)表的報(bào)送對象一般是財(cái)政等政府相關(guān)部門，高校編制會計(jì)報(bào)表只需滿足政府相關(guān)部門的需求即可，新制度在會計(jì)報(bào)表信息公開方面并無突破，而隨著高校的發(fā)展，社會對高校越來越關(guān)注，社會對高校財(cái)務(wù)信息的需求卻在日益增加。此外，會計(jì)報(bào)表體系既沒有包括高校基建投資有關(guān)情況的報(bào)表，也沒有借鑒企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，要求編制有關(guān)現(xiàn)金流量的報(bào)表[3]。
3 新制度在實(shí)施中出現(xiàn)問題的對策研究
3.1 明確固定資產(chǎn)折舊規(guī)則，做好固定資產(chǎn)清查工作 針對新制度中因固定資產(chǎn)核算要求而出現(xiàn)的問題，省級財(cái)政部門應(yīng)盡快會同教育主管部門制定計(jì)提折舊的具體辦法，明確高校固定資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)、折舊年限以及折舊方法等。高校則應(yīng)在此基礎(chǔ)上根據(jù)自身實(shí)際，制定相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理制度，建立更為完善的固定資產(chǎn)登記管理系統(tǒng)。為做好新舊會計(jì)制度的銜接，做好固定資產(chǎn)分類及清查工作。加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理，建立開放性固定資產(chǎn)管理共享平臺[4]，加強(qiáng)固定資產(chǎn)從購置、使用到處置全過程管理，健全固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)和清查制度。高校財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)溝通，共同做好固定資產(chǎn)的核算與管理工作。
關(guān)鍵詞：高校；財(cái)務(wù)制度；會計(jì)核算；問題
中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）22-0179-03
原《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（以下簡稱《制度》）于1997年1月1日開始實(shí)施后，對規(guī)范高等學(xué)校財(cái)務(wù)行為，提高財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)高等學(xué)校健康發(fā)展，發(fā)揮了重要作用。但隨著公共財(cái)政體制的完善、《國家中長期教育改革與發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》的實(shí)施和高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理環(huán)境的變化，原《制度》已不能適應(yīng)要求，特別是2012年4月1日《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號，以下簡稱《規(guī)則》）正式施行。與《規(guī)則》修訂相適應(yīng)，財(cái)政部和教育部對《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》進(jìn)行了修訂，并于2013年1月1日起正式實(shí)施。目前有部分高校已采用新《制度》，大部分高校還在觀望之中，為了做好新舊制度的對接工作，有必要做好以下科目的賬務(wù)處理。
一、基建賬處理
舊制度把基建賬與學(xué)校本級賬是分開獨(dú)立核算的，新制度要求在單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)并入單位會計(jì)“大賬”。把基建資金并入高校會計(jì)制度核算是為了理順學(xué)校財(cái)務(wù)和基建財(cái)務(wù)的關(guān)系，高等院校應(yīng)適應(yīng)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號）的要求，增設(shè)了“基建工程”和“在建工程”兩個資產(chǎn)類科目，分別反映基建項(xiàng)目和非基建項(xiàng)目投資，這樣可以使基本建設(shè)資金核算成為學(xué)校財(cái)務(wù)核算的一部分。對基建工程專項(xiàng)借款應(yīng)計(jì)提應(yīng)計(jì)利息，分不同情況處理：工程完工交付使用后發(fā)生的，屬于應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，工程建設(shè)期間發(fā)生的，屬于應(yīng)資本化計(jì)入基建工程成本，這樣提高了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險的控制和防范能力。
高?；ㄙ~中有“設(shè)備投資”、“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，為了體現(xiàn)了基建賬與事業(yè)賬的順利對接，實(shí)施新制度時要將截至2012年12月31日的基建賬中的余額并入學(xué)院大賬，會計(jì)分錄為：
借：在建工程——基建工程
貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程
若基建賬中有“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，則會計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)
貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)
若基建賬中有基建借款，則應(yīng)將“基建投資借款”科目余額，貸記“長期借款”；按照基建賬中的“基建撥款”科目余額有歸屬于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，則貸記新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”；按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目，具體分錄為：
借：銀行存款（或現(xiàn)金）
應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)付賬款
長期借款
財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
事業(yè)基金（或借方）
高等學(xué)校執(zhí)行新財(cái)務(wù)制度后，應(yīng)當(dāng)每月將基建賬中的相關(guān)科目發(fā)生額在學(xué)院賬中按照新制度對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。
二、固定資產(chǎn)賬戶處理
高等學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊。新制度明確要求“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理”。近階段重點(diǎn)做好以下工作：
（一）做好固定資產(chǎn)清產(chǎn)核資工作
高校計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，首先要做的就是清產(chǎn)核資，全面、準(zhǔn)確地完成清產(chǎn)核資工作，將為高校全面推行固定資產(chǎn)折舊制度奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。所以需要對學(xué)校所有資產(chǎn)進(jìn)行核實(shí)確定，做到賬實(shí)相符。財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理部門要密切配合，協(xié)同資產(chǎn)歸口部門全面清理，掌握真實(shí)、可靠的資產(chǎn)數(shù)據(jù)，完善資產(chǎn)明細(xì)記錄，必要時可以聘請資產(chǎn)評估公司介入。對于用途交叉的固定資產(chǎn)，需要與歸口使用部門協(xié)調(diào)，共同確定分?jǐn)偙壤?，以便成本歸集。清產(chǎn)核資是新舊制度銜接時的基礎(chǔ)工作，牽涉范圍廣，難度大，費(fèi)時長，各高校應(yīng)充分認(rèn)識工作的艱巨性，提前做好工作安排與計(jì)劃，保證后期工作的順利銜接。
（二）確立固定資產(chǎn)折舊核算方法
1.計(jì)提折舊范圍的選擇。六類固定資產(chǎn)中的文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等，不計(jì)提折舊，除此之外，已提足折舊資產(chǎn)和提前報(bào)廢資產(chǎn)也不需計(jì)提折舊。
2.折舊方法的選擇。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊，用工作量法是一個比較復(fù)雜的工作，所以一般還是采用年限平均法為妥，關(guān)鍵就要確定工作年限，參照企業(yè)的做法，房屋建筑物的折舊年限通常為二十至三十年；設(shè)備的折舊年限通常為五至十年；計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備折舊年限三至六年。對各類資產(chǎn)折舊年限的確定，要持謹(jǐn)慎、務(wù)實(shí)的態(tài)度，折舊年限的選擇，直接影響費(fèi)用的列支，故而也會影響人才培養(yǎng)的成本。所以折舊一經(jīng)確定，在以后各期會計(jì)核算期間應(yīng)當(dāng)保持一致，就不能隨意變更。
（三）固定資產(chǎn)的核算
新制度“固定資產(chǎn)”科目標(biāo)準(zhǔn)已有提高，單位價值由500元以上提高到1 000元以上（其中：專用設(shè)備單位價值由800元提高到1 500元以上），由于固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為存貨（低值易耗品）。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目余額進(jìn)行分析：
1.對于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目：
借：存貨
貸：固定資產(chǎn)
同時，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目：
借：固定基金
貸：事業(yè)基金
對于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中：
借：事業(yè)基金
貸：存貨
2.對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。
對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，并進(jìn)行如下處理：（1）對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)在2013年度全面核查其原價、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日對這些固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，自2014年1月1日起對這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊；（2）對執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。
從上述規(guī)定可以看出，固定資產(chǎn)折舊并沒有計(jì)入當(dāng)期支出，只是沖減凈資產(chǎn)“非流動資產(chǎn)基金”，實(shí)質(zhì)是采用了“虛提”折舊的模式，這也是高等學(xué)校會計(jì)與企業(yè)會計(jì)處理不同的地方。
三、無形資產(chǎn)財(cái)務(wù)處理
無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等。高等學(xué)校無形資產(chǎn)則主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、著作權(quán)等，這些產(chǎn)權(quán)和權(quán)益與高等學(xué)校的主體利益構(gòu)成密不可分的特殊權(quán)利。作為一類資產(chǎn)雖沒有實(shí)物形態(tài)，但卻是高校擁有的國有資產(chǎn)的重要組成部分，在高校中實(shí)實(shí)在在地存在并發(fā)揮越來越重要的作用。新制度也規(guī)定“高等學(xué)校通過外購、自行開發(fā)以及其他方式取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)合理計(jì)價，及時入賬?！本唧w到財(cái)務(wù)處理分三種情況：
（一）外購無形資產(chǎn)
1.高校外購的無形資產(chǎn)應(yīng)以實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)價，購買時
借：事業(yè)支出———？菖？菖無形資產(chǎn)
貸：銀行存款
同時，借：無形資產(chǎn)———？菖？菖無形資產(chǎn)
貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)
2.使用時按法律規(guī)定或合同規(guī)定的年限，采用直線法攤銷，攤銷時：
借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)
貸：無形資產(chǎn)攤銷
（二）自行研發(fā)
高校無形資產(chǎn)的取得絕大多數(shù)為自行研制而成，但在研制過程中并不能確定其是否會形成無形資產(chǎn)，因此，在研制過程中按實(shí)際發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用計(jì)價，如材料、調(diào)研、注冊登記費(fèi)、專家鑒定費(fèi)、律師費(fèi)等，按普通的教學(xué)科研支出先行核算：
借：事業(yè)支出
貸：現(xiàn)金或銀行存款
通過鑒定和驗(yàn)收，拿到正式成果，形成無形資產(chǎn)后，再將之前發(fā)生的支出予以資本化：
借：無形資產(chǎn)——？菖？菖無形資產(chǎn)
貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)
使用時再按法律規(guī)定或合同規(guī)定的年限，采用直線法攤銷，
借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)
貸：無形資產(chǎn)攤銷
（三）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
學(xué)校轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估，取得的收入按照國家有關(guān)規(guī)定處理。對于高校轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)，獲得轉(zhuǎn)讓收入時：
借：銀行存款
貸：事業(yè)收入
同時，借：非流動資產(chǎn)基金——？菖？菖無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)攤銷（已攤銷價值）
貸：無形資產(chǎn)（賬面價值）
“無形資產(chǎn)”賬戶核算的是高校初始取得無形資產(chǎn)時的入賬價值，“無形資產(chǎn)攤銷”賬戶是核算因攤銷而減少的無形資產(chǎn)價值，兩個賬戶的余額相減，即為無形資產(chǎn)的賬面凈值。
同固定資產(chǎn)折舊一樣，無形資產(chǎn)攤銷實(shí)質(zhì)也是“虛提”的做法，攤銷金額不計(jì)當(dāng)期支出，這種做法平衡了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需要，無疑是新制度若干新規(guī)中的一大亮點(diǎn)。
四、凈資產(chǎn)類
凈資產(chǎn)是指高等學(xué)校資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額，包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。
1.“事業(yè)基金”科目。事業(yè)基金是指高等學(xué)校擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額，核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生很大變化，不再包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，在該科目下也不再設(shè)置“一般基金”、“投資基金”明細(xì)科目，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“事業(yè)基金”科目所屬“投資基金”明細(xì)科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，并對所屬“一般基金”明細(xì)科目的余額（扣除轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目數(shù)額后的余額）進(jìn)行分析：對屬于新制度下財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；對屬于新制度下財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。
2.“非流動資產(chǎn)基金”科目。非流動資產(chǎn)基金是指高等學(xué)校非流動資產(chǎn)占用的金額，主要包括長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。新制度取消了“固定基金”科目，但增加了“非流動資產(chǎn)基金”科目，核算高等學(xué)校轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金數(shù)額后的余額）轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。同時要將原“事業(yè)基金”下的“投資基金”科目余額轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”；若原“事業(yè)基金”下的“一般基金”科目余額中有無形資產(chǎn)項(xiàng)目，則應(yīng)轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”貸方余額。
3.“專用基金”科目。專用基金是指高等學(xué)校按照規(guī)定提取或者設(shè)置的有專門用途的資金，包括職工福利基金、學(xué)生獎助基金、其他基金等，根據(jù)非財(cái)政撥款結(jié)余的一定比例或事業(yè)收入的一定比例提取，新制度也設(shè)置了“專用基金”科目，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“專用基金”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目。
4.“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指高等學(xué)校各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。與原賬中的“事業(yè)結(jié)余”科目有很大變化。
5.“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指高等學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各項(xiàng)收入與各項(xiàng)支出相抵后的余額。其中，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指高等學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金；非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指高等學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各非專項(xiàng)資金收入與各非專項(xiàng)資金支出相抵后的余額。相當(dāng)于原“事業(yè)結(jié)合”中的部分。
此外，新制度設(shè)置了“經(jīng)營結(jié)余”科目，其核算范圍與原賬中“經(jīng)營結(jié)余”目的核算范圍基本相同。轉(zhuǎn)賬時，如果原賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目有借方余額，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入新賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目。
參與文獻(xiàn)：
[1] 財(cái)政部.財(cái)會[2012]22號，事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則[S].
[2] 財(cái)政部.財(cái)政部令第68號，事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則[S].
[3] 財(cái)政部，教育部.高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度[S].2012，（12）.
[4] 財(cái)政部，教育部.高等學(xué)校會計(jì)制度（征求意見稿）[S].2012.
[5] 財(cái)政部.財(cái)會[2013]2號，關(guān)于印發(fā)《新舊事業(yè)單位會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知[S].
