時(shí)間：2023-06-26 10:16:22
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年所得12萬元包含11項(xiàng)收入
據(jù)市地方稅務(wù)局人士介紹，依據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和國家稅務(wù)總局《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》，年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)，需申報(bào)其各項(xiàng)所得的年所得額、應(yīng)納稅額、已繳(扣)稅額、抵扣稅額、應(yīng)補(bǔ)(退)稅額和相關(guān)個(gè)人基礎(chǔ)信息。申報(bào)的年所得額包括工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營或承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得，以及經(jīng)國家財(cái)政部門確定征稅的其他所得。在計(jì)算年所得時(shí)，可以剔除三類免稅所得，即個(gè)人所得稅法第四條第一項(xiàng)至第九項(xiàng)規(guī)定的免稅所得；個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國境外的所得；實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。除個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以應(yīng)納稅所得額計(jì)算年所得外，其他各項(xiàng)所得均以毛收入額計(jì)算年所得。
年所得額達(dá)到12萬元的納稅人，無論取得的各項(xiàng)所得是否已足額繳納了個(gè)人所得稅，無論代扣代繳單位是否按規(guī)定為其進(jìn)行了個(gè)人所得稅申報(bào)，無論納稅人是否按照稅法規(guī)定進(jìn)行了日常自行申報(bào)，均應(yīng)于納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
收入全額計(jì)入年所得額
據(jù)市地方稅務(wù)局人士介紹，納稅人年所得為上一年的收入全額。其中：工資薪金所得按照未減除費(fèi)用（每月1600元）及附加減除費(fèi)用（每月**00元）的收入額計(jì)算。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算；實(shí)行查賬征收的，按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額計(jì)算；實(shí)行定期定額征收的，按照納稅人自行申報(bào)的年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算，或者按照其自行申報(bào)的年度應(yīng)納稅經(jīng)營額乘以應(yīng)稅所得率計(jì)算。企事業(yè)單位的承包經(jīng)營者、承租經(jīng)營者所得，按照承包經(jīng)營者、承租經(jīng)營者實(shí)際取得的經(jīng)營利潤加上從承包、承租企事業(yè)單位中取得的工資、薪金性質(zhì)的所得計(jì)算。勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照未減除費(fèi)用（每次800元或者每次收入的20%）的收入額計(jì)算。財(cái)產(chǎn)租賃所得，按照未減除費(fèi)用（每次800元或者每次收入的20%）和修繕費(fèi)用的收入額計(jì)算。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額計(jì)算。個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房所得采取核定征收方式征收稅款的，需計(jì)算應(yīng)稅所得率和應(yīng)納稅所得額，并將應(yīng)納稅所得額計(jì)入年所得額，具體計(jì)算方法：應(yīng)稅所得率=1%（征收率）÷20%（稅率）=5%；應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓住房收入×5%。納稅人由支付單位或個(gè)人為其負(fù)擔(dān)稅款的，需將不含稅收入換算成含稅收入，將含稅收入計(jì)入年所得額。
自行申報(bào)納稅不含以下所得，即省市人民政府、國務(wù)院部委、中國人民軍以上單位，以及國外組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；國債和國家發(fā)行的金融債券利息；按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤費(fèi)、救濟(jì)金；保險(xiǎn)賠款、軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；按照國家規(guī)定發(fā)放給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)等。
自行申報(bào)納稅方式多樣
據(jù)市地方稅務(wù)局人士介紹，納稅人可以采取多種方式進(jìn)行納稅申報(bào)，既可以采取網(wǎng)上申報(bào)、郵寄申報(bào)方式，也可以直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，還可以委托任職、受雇單位財(cái)務(wù)人員或中介申報(bào)，委托雙方須簽定書面授權(quán)委托書，并留存?zhèn)洳椤?/p>
網(wǎng)上申報(bào)的由納稅人，到地稅局辦稅服務(wù)廳辦理自然人登記，領(lǐng)取用戶名和密碼后，通過**財(cái)稅門戶網(wǎng)站“個(gè)人所得稅欄目”辦理納稅申報(bào)，或在辦稅服務(wù)廳設(shè)立的自助報(bào)稅專用計(jì)算機(jī)辦理納稅申報(bào)。郵寄申報(bào)的納稅人，可通過因特網(wǎng)下載申報(bào)表或到地稅服務(wù)廳領(lǐng)取申報(bào)表，正確填寫后采取掛號信函方式進(jìn)行申報(bào)，郵寄信封須注明“自行申報(bào)個(gè)人所得稅專用”字樣。以上兩種方式不適用于有補(bǔ)、退稅款的納稅人。到辦稅服務(wù)廳自行申報(bào)的納稅人，可到所屬區(qū)縣地稅局辦稅服務(wù)廳專門設(shè)立的窗口，辦理年度納稅申報(bào)和補(bǔ)稅、退稅、抵稅。
第二條企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。
第三條凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。
實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。
第四條納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。
納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
第五條納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預(yù)繳申報(bào)后進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。
第六條納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。
第七條納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，并對納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。
第八條納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：
（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表；
（三）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；
（四）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；
（五）委托中介機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；
（六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》；
（七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。
納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。
第九條納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報(bào)。
第十條納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。
第十一條納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。
第十二條納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。
第十三條實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu)，按照上述規(guī)定，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，進(jìn)行匯算清繳。分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳，但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第十四條經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)，由集團(tuán)母公司在匯算清繳期內(nèi)，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯繳企業(yè)及各個(gè)成員企業(yè)合并計(jì)算填寫的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，以及本辦法第八條規(guī)定的有關(guān)資料及各個(gè)成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。
匯繳企業(yè)應(yīng)根據(jù)匯算清繳的期限要求，自行確定其成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送本辦法第八條規(guī)定的有關(guān)資料的期限。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送的上述資料，應(yīng)經(jīng)成員企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。
第十五條納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳，或者未報(bào)送本辦法第八條所列資料的，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。
第十六條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，對每一納稅年度的匯算清繳工作進(jìn)行統(tǒng)一安排和組織部署。匯算清繳管理工作由具體負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅日常管理的部門組織實(shí)施。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門應(yīng)充分協(xié)調(diào)和配合，共同做好匯算清繳的管理工作。
第十七條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，主動為納稅人提供稅收服務(wù)。
（一）采用多種形式進(jìn)行宣傳，幫助納稅人了解企業(yè)所得稅政策、征管制度和辦稅程序；
（二）積極開展納稅輔導(dǎo)，幫助納稅人知曉匯算清繳范圍、時(shí)間要求、報(bào)送資料及其他應(yīng)注意的事項(xiàng)。
（三）必要時(shí)組織納稅培訓(xùn)，幫助納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅自核自繳。
第十八條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向納稅人發(fā)放匯算清繳的表、證、單、書。
第十九條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及有關(guān)資料時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報(bào)齊有關(guān)資料或填報(bào)項(xiàng)目不完整的，應(yīng)及時(shí)告知企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)齊補(bǔ)正。
第二十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報(bào)后，應(yīng)對納稅人年度納稅申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。審核重點(diǎn)主要包括：
（一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否相符，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對應(yīng)，計(jì)算是否正確。
（二）納稅人是否按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補(bǔ)的虧損額。
（三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請是否符合規(guī)定程序。
（四）納稅人稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否真實(shí)、是否符合有關(guān)規(guī)定程序。跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機(jī)構(gòu)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明。
（五）納稅人有無預(yù)繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預(yù)繳數(shù)額是否真實(shí)。跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的稅款是否與《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》中分配的數(shù)額一致。
（六）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合。
第二十一條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅人企業(yè)所得稅預(yù)繳情況及日管情況，對納稅人報(bào)送的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表和其他有關(guān)資料進(jìn)行初步審核后，按規(guī)定程序及時(shí)辦理企業(yè)所得稅補(bǔ)、退稅或抵繳其下一年度應(yīng)納所得稅款等事項(xiàng)。
第二十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)和合并納稅企業(yè)匯算清繳的協(xié)同管理。
（一）總機(jī)構(gòu)和匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)的匯總或合并納稅申報(bào)資料審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)其分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)申報(bào)內(nèi)容有疑點(diǎn)需進(jìn)一步核實(shí)的，應(yīng)向其分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)協(xié)查函；該分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在要求的時(shí)限內(nèi)就協(xié)查事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，并將核查結(jié)果函復(fù)總機(jī)構(gòu)或匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（二）總機(jī)構(gòu)和匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的核查結(jié)果后，應(yīng)對總機(jī)構(gòu)和匯繳企業(yè)申報(bào)的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額作相應(yīng)調(diào)整。
第二十三條匯算清繳工作結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織開展匯算清繳數(shù)據(jù)分析、納稅評估和檢查。納稅評估和檢查的對象、內(nèi)容、方法、程序等按照國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第二十四條匯算清繳工作結(jié)束后，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真總結(jié)，寫出書面總結(jié)報(bào)告逐級上報(bào)。各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局應(yīng)在每年7月底前將匯算清繳工作總結(jié)報(bào)告、年度企業(yè)所得稅匯總報(bào)表報(bào)送國家稅務(wù)總局。總結(jié)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括：
（一）匯算清繳工作的基本情況；
（二）企業(yè)所得稅稅源結(jié)構(gòu)的分布情況；
（三）企業(yè)所得稅收入增減變化及原因；
（四）企業(yè)所得稅政策和征管制度貫徹落實(shí)中存在的問題和改進(jìn)建議。
第二十五條本辦法適用于企業(yè)所得稅居民企業(yè)納稅人。
位源泉扣墩和納稅義務(wù)人自行申報(bào)納稅兩種方法：
1．扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)(包括現(xiàn)金支付、匯
撥支付、轉(zhuǎn)帳支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付)應(yīng)
當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專項(xiàng)記載備查。
2．自行申報(bào)的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向取得所得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)
機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，從中國境外取得的所得，以及在中國境內(nèi)二處或
二處以上取得所得的，可以由納稅義務(wù)人選擇一地申報(bào)納稅，如
變更納稅地點(diǎn)，需經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
3．自行申報(bào)的納稅義務(wù)人，在申報(bào)納稅時(shí)，其／1；rf圍境內(nèi)已
扣繳的稅款，準(zhǔn)予技規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。
L納稅義務(wù)人兼有來源于境內(nèi)二項(xiàng)或二項(xiàng)以1：所得的，應(yīng)
按項(xiàng)汀洲汁算納稅．在中國境內(nèi)二處或二處以亡取得上資、薪金
所得．*”[：商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、
承租經(jīng)營所得的，齊同項(xiàng)所得合并計(jì)算納稅。
5．在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的
個(gè)人，從中回境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。
對個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，一般采用查帳征收、查定
征收、定期定額征收等方式征收個(gè)人所得稅。杏帳征收是指稅務(wù)
機(jī)關(guān)按照納稅人提供的帳表所反映的經(jīng)營情況，依照適用稅率
汁莫繳納稅款的方式。查定征收是由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從
業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、耗月原材料等因素，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，
對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查實(shí)核定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以計(jì)征稅款的
一種方式。定期定額征收，是對一些銷售(營業(yè))額和所得額難以
準(zhǔn)確計(jì)算的納稅人，經(jīng)過自報(bào)評議，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定一定時(shí)期的
個(gè)人防得稅的計(jì)貿(mào)、是停正確H算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上
心if的由丁：個(gè)人所得稅采取1；L1列稅率似累進(jìn)稅率兩種稅率形
式。因此，不同稅率迫月的所得，眾計(jì)算方法1：是不同的。
危fn比例稅率所得納稅額計(jì)算。稅法規(guī)定、個(gè)人取得的公務(wù)
報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，利息、
股息、紅利所得．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得，均適用
：叭訂叭L例稅率。計(jì)算所得稅稅額時(shí)，只要將上述各項(xiàng)的應(yīng)納稅
所得額乘以20％即可。且休LL算公式分別為：(1)勞務(wù)報(bào)酬所
得、特許僅使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租設(shè)所得：1．誨次收入在4帥o元以
下的，應(yīng)納稅額＝(每次收入額一800元jx20％；2．每次收入額
在川oo元以上的．應(yīng)納稅額＝柜次收入額×(1—2f、％)×20％；
材—，j欠特務(wù)報(bào)測府納稅所得額超過200〔)o，i但石足50000元
的，其應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×30％一2000元；對一次勞務(wù)
報(bào)酬應(yīng)納稅所得額超過50000元的，其應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得
額×40％一7000元。(2)稿酬所得：1．每次收入額在4000元以
下的，應(yīng)納稅額＝(每次收入額一800元)×20％×(1—30％)；
2．每次收入額在4000元以上的，應(yīng)納稅額＝每次收入額×(1—
20％)×20％×(1—30％)；3l財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)納稅額＝(轉(zhuǎn)讓
財(cái)產(chǎn)的收入額一財(cái)產(chǎn)原值一合理費(fèi)用)×20％；(4)利息、股息、
紅利所得，偶然所得和其他所得，應(yīng)納稅額＝每次收入領(lǐng)×
20％。
適用累進(jìn)稅率所得的稅額計(jì)算。工資、薪金的每月所得適用
9級超額累進(jìn)稅率，應(yīng)納稅額＝(每月的工資、薪金收入領(lǐng)一費(fèi)
用800元)×適用稅率一速算扣除數(shù)，上述計(jì)算公式中速算扣除
數(shù)是用速算法按超額累進(jìn)稅率計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)需要扣除的常
數(shù)，即按全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額減去按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅
額后的差數(shù)。換算后的工資、薪金所得適用的稅率表如下；
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、
承租經(jīng)營所得，適用5級超額累進(jìn)稅率(見木書附錄的稅目稅率
表)。下面舉例說明，適用累進(jìn)稅率的所得，如何計(jì)算應(yīng)納所得稅
稅額。
例一：某私營有限公司經(jīng)理陳×，1994年1月份取得工資
收入3000元，月度獎金1000元，還取得上海市人民政府頒發(fā)的
科學(xué)技術(shù)發(fā)明獎3000元，陳×1月份收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的
計(jì)算方法為；囤省級人民政府頒發(fā)的科學(xué)、技術(shù)方面的獎金是免
繳個(gè)人所得稅的，所以不計(jì)入應(yīng)繳稅所得額。應(yīng)納稅額＝(3000
元十looo元一800元)×15％一125＝355元，陳×1月份收入應(yīng)
繳納個(gè)人所得稅355元。
例二，某個(gè)體工商戶全年取得生產(chǎn)、經(jīng)營所得為140000元．
假定稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其成本、費(fèi)用、損失合計(jì)為50000元，則該個(gè)
體工商戶全年應(yīng)納稅所得額＝140000一50肋o＝90000元，其當(dāng)
年應(yīng)納個(gè)人所得稅＝5000×5％十(10000—5000)×10％十
(30000一10000)×20％十(50000—30000)×30％十(90000—
50000)×35％＝250十500十4000十6000十14000＝24750元。為
了快速簡便，也可用本書后面所附的個(gè)人所得稅換算表(年換
月)進(jìn)行計(jì)算，該個(gè)體工商戶全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝年應(yīng)納稅
所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)＝90000×35％一6750＝24750
銷售(營業(yè))額和所得稅附征率，實(shí)行增值稅、營業(yè)稅和所得稅等
稅種合并征收購一種征收方式。
個(gè)人所得稅的納稅期限。(1)扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，
自行申報(bào)人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并
向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。(2)工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按
月計(jì)征，6扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)繳入國庫，
并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納
稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。所說的特定行
業(yè)，是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及時(shí)政部確定的其
他行業(yè)。所況的按年計(jì)算、分月預(yù)繳的計(jì)征方式，是指條例中所
列的特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自
年度終了i日起30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12
個(gè)月平約并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。(3)個(gè)體工商戶的
生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算、分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人
在次月7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
(4)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年
計(jì)算，由納稅義務(wù)人在年度終了后3個(gè)月內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)
機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。納稅人在一年內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營
所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)
月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。(5)從中國境外取得所得的納稅義務(wù)
人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅
務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。(6)納稅人需要出境的，應(yīng)在未離開我
國7日以前，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳清稅款，方可辦理出境手續(xù)。
個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。根據(jù)稅收征管法及其細(xì)則規(guī)定，凡辦
理稅務(wù)登記的，納稅人在申報(bào)期限內(nèi)，無論有無應(yīng)稅收入和所得
原《個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅暫行辦法》（國稅發(fā)〔1995〕077號）距今已有十三年，無論從經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、相關(guān)政策調(diào)整情況，還是從公民收入、消費(fèi)水平上來看，原暫行辦法已經(jīng)不適合現(xiàn)在的國情和民情，尤其是個(gè)人所得稅法的修訂和相關(guān)政策的調(diào)整，進(jìn)一步加速了個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法的調(diào)整進(jìn)程。20*年11月6日頒布實(shí)行的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》以《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和相關(guān)稅收規(guī)定為根據(jù)，全文共八章四十四條，涵蓋了從申報(bào)內(nèi)容、申報(bào)地點(diǎn)、申報(bào)期限、申報(bào)方式、申報(bào)管理和法律責(zé)任等各項(xiàng)涉稅事宜，特別是對應(yīng)稅所得、免稅所得、計(jì)稅方法和申報(bào)地點(diǎn)等問題進(jìn)行了全面的解釋和詳實(shí)的敘述，充分體現(xiàn)了國家稅收政策以人為本、方便納稅和充分維護(hù)納稅人合法權(quán)益的目的。
二、豐南區(qū)地稅局自行納稅申報(bào)結(jié)構(gòu)分析
從整體來看，豐南區(qū)局自行納稅申報(bào)工作準(zhǔn)備早、措施足、力度強(qiáng)、效果顯著。截至申報(bào)期結(jié)束累計(jì)申報(bào)人數(shù)313人，所得額11*4萬元，已繳稅款3487萬元，補(bǔ)繳稅款7萬元。在全市該項(xiàng)工作中屬上游水平，期間一些得力措施也得到了相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的肯定和表揚(yáng)。在此，筆者以豐南區(qū)局個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作為藍(lán)本進(jìn)行相關(guān)分析。
申報(bào)所得區(qū)域構(gòu)成：從申報(bào)區(qū)域構(gòu)成情況來看，申報(bào)者多數(shù)來自城區(qū)及個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，如*惠達(dá)陶瓷(集團(tuán))股份有限公司所在地黃各莊鎮(zhèn)、*瑞豐鋼鐵有限公司所在地小集鎮(zhèn)等等。與全市、全省乃至全國自行納稅申報(bào)區(qū)域來自沿海地區(qū)、各級政府所在地區(qū)、知名企業(yè)所在地和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)特征基本一致。
申報(bào)所得行業(yè)構(gòu)成：據(jù)統(tǒng)計(jì)，豐南區(qū)局申報(bào)者主要集中在冶金、陶瓷、房地產(chǎn)等高收入行業(yè)上，比例達(dá)95％。其中冶金行業(yè)申報(bào)135人，占申報(bào)總?cè)藬?shù)的43%；陶瓷行業(yè)申報(bào)147人，占申報(bào)總?cè)藬?shù)的47%；房地產(chǎn)、建筑等行業(yè)申報(bào)15人，占申報(bào)總?cè)藬?shù)的5%。
申報(bào)所得人員構(gòu)成：主要是收入較高行業(yè)和單位的經(jīng)營管理人員及職工、個(gè)人投資者、承包人員、承租人員及外籍人員等，平均稅負(fù)31％，高于全國平均稅負(fù)6個(gè)百分點(diǎn)，主要原因是部分企業(yè)經(jīng)營管理者和個(gè)人投資者所得數(shù)額巨大影響而致。
申報(bào)所得項(xiàng)目構(gòu)成：個(gè)人所得稅11個(gè)申報(bào)所得項(xiàng)目中除特許權(quán)使用費(fèi)所得、偶然所得和其他所得外，其他8個(gè)所得項(xiàng)目均有涉及：工資薪金所得申報(bào)133人，申報(bào)所得2956萬元；個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得申報(bào)122人，申報(bào)所得6118萬元；利息股息紅利所得申報(bào)33人，申報(bào)所得1348萬元；勞務(wù)報(bào)酬所得申報(bào)18人，申報(bào)所得486萬元。這四個(gè)項(xiàng)目的申報(bào)人數(shù)占總申報(bào)人數(shù)的97.8％。另外，對企事業(yè)單位承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得稅申報(bào)3人，申報(bào)所得53萬元；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)1人，申報(bào)所得10萬元；稿酬所得申報(bào)1人，申報(bào)所得68萬元等等。313位納稅人申報(bào)的人均年所得36萬余元，說明無論是工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得還是其他所得項(xiàng)目的納稅人中，均不乏高收入者。
三、目前個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作存在的問題
通過上述分析不難看出，個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作作為新生事物，開展初期還存在諸多問題：
(一)申報(bào)區(qū)域過于集中，有待于審視宣傳手段、宣傳力度和宣傳效果
由于各方面條件的限制，納稅人如實(shí)納稅申報(bào)還依賴于納稅人的誠信，而不是制度約束。對此，筆者認(rèn)為，稅收工作應(yīng)以為國聚財(cái)為根本，以服務(wù)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)社會和服務(wù)納稅人為目的，以強(qiáng)化征管力度、提高執(zhí)法水平，加大查處力度，提高執(zhí)法剛性等等手段去開展實(shí)施。其中，宣傳和服務(wù)是稅收征管流程的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該貫穿稅收工作始終。因此，要充分發(fā)揮稅法宣傳搭橋鋪路的作用，加大宣傳力度，擴(kuò)展宣傳空間，注重宣傳方式，講求宣傳效果，在充分體現(xiàn)稅收取之于民，用之于民的道理的同時(shí)，讓廣大公民熟知自身的權(quán)利、更好地履行自身的義務(wù)。
（二）申報(bào)行業(yè)過于集中，有待于審視如何做好納稅服務(wù)工作和擴(kuò)大納稅服務(wù)范圍
近年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)水平和質(zhì)量提高迅速，無論從軟、硬件設(shè)施還是具體人員調(diào)配都有了巨大的投入。但是通過首次的自行納稅申報(bào)工作來看，申報(bào)行業(yè)過于集中，這從側(cè)面折射了我們的納稅服務(wù)工作還有不到位的問題，還有重大輕小的思想。個(gè)別稅務(wù)部門和稅務(wù)人員單憑主觀印象確定大規(guī)模、大效益企業(yè)屬于高收入單位，從而導(dǎo)致對中、小型企業(yè)及個(gè)別人群的疏忽，使自行納稅申報(bào)工作總體思路局限于冶金、陶瓷、房地產(chǎn)等主流產(chǎn)業(yè)，而忽視助力于此類行業(yè)的輔助企業(yè)、輔助群體及其他高收入單位和自由職業(yè)者等小規(guī)模人群。
（三）申報(bào)人員構(gòu)成過于集中，有待于審視高收入人群收入范圍、收入渠道和收入總額
單從此次申報(bào)人群范圍來看，集中于上述高收入行業(yè)人群。雖然通過持久的輔導(dǎo)工作和不懈的努力，使稿酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得等預(yù)計(jì)并不看重的項(xiàng)目取得突破性進(jìn)展，但是成績并不能掩蓋問題。首先從收入范圍來看，部分納稅人申報(bào)了兩項(xiàng)以上的應(yīng)納稅所得，如工資薪金所得、利息股息紅利所得和勞務(wù)報(bào)酬所得等等，但是否存在有其他收入隱瞞、有所得不報(bào)等情況無從考證，只能依賴于納稅人填報(bào)的納稅申報(bào)表。其次，從收入總額上來看，隱性收入申報(bào)只憑納稅人的意識。更重要的一點(diǎn)，越是有隱性收入的人收入越是高，也越容易獲得收入，而稅務(wù)機(jī)關(guān)受人力、精力等客觀原因影響，根本無法全面考證轄區(qū)內(nèi)所有公民的基本收入和其他收入。對此，應(yīng)當(dāng)建立完善的協(xié)、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)一步提高部門協(xié)作水平，真正實(shí)現(xiàn)共同參與、協(xié)調(diào)聯(lián)動、齊抓共管的社會化征管格局。
（四）申報(bào)所得項(xiàng)目過于集中，有待于審視征管范圍、征管措施和征管力度
申報(bào)所得集中于工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營、利息股息紅利及勞務(wù)報(bào)酬，凸顯了一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和收入渠道。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管觸角的延伸深入程度、延伸普及范圍和延伸拓展空間亟待開發(fā)和加強(qiáng)。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法全面掌握納稅人涉稅信息，對納稅申報(bào)準(zhǔn)確性監(jiān)控困難，應(yīng)當(dāng)大力推廣個(gè)人所得稅管理軟件和全員全額申報(bào)管理辦法，拓展轄區(qū)納稅人征管空間。其次，納稅人必然存有主觀故意或者客觀影響等因素?zé)o法參與、不參與自行納稅申報(bào)的現(xiàn)象，甚至?xí)袀€(gè)別納稅人隨意變更申報(bào)地點(diǎn)，又不報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，從而逃避納稅義務(wù)的行為等等。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)必從全面監(jiān)控入手，深化手段、細(xì)化措施、精化管理，切實(shí)把工作做細(xì)致、做深入、做徹底。
四、強(qiáng)化自行納稅申報(bào)工作的幾點(diǎn)建議
（一）增強(qiáng)宣傳手段、加大宣傳力度，確保行之有效
以稅法宣傳月、個(gè)人所得稅宣傳月等活動為契機(jī)，組織開展聲勢浩大、影響力廣泛的、經(jīng)常性的稅法宣傳活動，充分借助于網(wǎng)絡(luò)、短信等現(xiàn)代科技力量，發(fā)揮電視、電臺、報(bào)紙等涉及范圍廣的常規(guī)媒介力量，深入開展鄉(xiāng)村廣播、集市宣傳、下企業(yè)進(jìn)車間等經(jīng)常。尤其要對涉及大眾、民生以及公民利益的稅收政策法規(guī)突出宣傳，不斷增強(qiáng)公民的納稅意識。例如，豐南區(qū)局在個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作中針對不同人群開展了多樣性、多渠道的宣傳輔導(dǎo)，使納稅人積極主動，工作開展順利。面向轄區(qū)納稅人，開展了“宣傳進(jìn)企業(yè)，輔導(dǎo)下車間”活動，并專門對涉外企業(yè)印發(fā)了中英文對照版宣傳材料；面向廣大公民，與國稅部門聯(lián)合組織了大型稅法宣傳文藝表演、在區(qū)電視臺為公民點(diǎn)歌祝福、聯(lián)系移動通信等部門為公民發(fā)送稅收法規(guī)短信等活動；面向個(gè)別人群，開展了進(jìn)學(xué)校、進(jìn)農(nóng)戶、下地頭宣傳等活動。自行納稅申報(bào)期內(nèi)共發(fā)放宣傳材料5000余份、受理咨詢電話126個(gè)、舉辦培訓(xùn)、輔導(dǎo)、座談75次，使廣大公民在耳濡目染中提高了對稅法的認(rèn)知程度和遵從程度，提高了納稅意識。
（二）增強(qiáng)服務(wù)意識、提高服務(wù)水平，確保服務(wù)效果
徹底摒棄重大企業(yè)輕小管戶、重主觀印象輕直觀分析等現(xiàn)象，切實(shí)把納稅服務(wù)做實(shí)、做牢、做細(xì)。在不斷改善服務(wù)環(huán)境、服務(wù)條件和服務(wù)措施的基礎(chǔ)上，在感情上貼近納稅人，拉近與納稅人的距離，重點(diǎn)解決納稅人因不了解政策、不明白政策等原因?qū)е碌挠^望態(tài)度和躲避心理，爭得納稅人的理解和支持；在服務(wù)內(nèi)容上貼近納稅人，強(qiáng)化“五制”管理、“四項(xiàng)服務(wù)”和“五零”服務(wù)，全力推進(jìn)“一窗式”服務(wù)、全程服務(wù)、延時(shí)服務(wù)等納稅服務(wù)制度；在納稅人的監(jiān)督下解決“行為不規(guī)范、素質(zhì)不高、作風(fēng)不實(shí)、效率低下”等問題，使全體干部職工思想上經(jīng)受洗禮，作風(fēng)上明顯轉(zhuǎn)變，服務(wù)質(zhì)量上顯著提高，讓納稅人順暢、順心的辦理各種涉稅事宜；要在改進(jìn)工作上貼近納稅人，要以納稅人的反應(yīng)為第一信號，解決納稅人怕露富、怕暴露隱私等心理，堅(jiān)決做好為納稅人相關(guān)涉稅事宜保密工作，使納稅人沒有顧慮，讓工作沒有阻礙。
（三）增強(qiáng)審視意識，拓展監(jiān)管空間，確保稅基穩(wěn)固
未雨綢繆，采取多種多樣的措施和方法，加大對“準(zhǔn)”高收入人群的審視意識，在大力涵養(yǎng)稅源的基礎(chǔ)上，加大監(jiān)管力度，確保稅基穩(wěn)固。一是上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極聯(lián)系協(xié)調(diào)有關(guān)職能部門單位，推廣個(gè)人收入實(shí)名制，強(qiáng)化非現(xiàn)金結(jié)算，縮小現(xiàn)金交易范圍和交易量。在此基礎(chǔ)上，建立以個(gè)人身份為唯一識別標(biāo)志的個(gè)人基礎(chǔ)信息及收入征管信息系統(tǒng)。二是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)主動爭取地方各級黨委、政府的支持和協(xié)助，加大協(xié)、護(hù)稅力度，使稅收監(jiān)管無處不在。三是進(jìn)一步加大與相關(guān)職能部門、單位的溝通協(xié)作，及時(shí)傳遞信息，全方位監(jiān)控高收入人群。四是在申報(bào)期前或期間對個(gè)別高收入人群進(jìn)行短信類“溫馨提示”，告知受信人收入可能到達(dá)自行納稅申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)已將其納入監(jiān)管范圍，既可以提醒納稅人，又能展示稅務(wù)機(jī)關(guān)對此項(xiàng)工作重視程度和投入力度。
原《個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅暫行辦法》距今已有十三年，無論從經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、相關(guān)政策調(diào)整情況，還是從公民收入、消費(fèi)水平上來看，原暫行辦法已經(jīng)不適合現(xiàn)在的國情和民情，尤其是個(gè)人所得稅法的修訂和相關(guān)政策的調(diào)整，進(jìn)一步加速了個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法的調(diào)整進(jìn)程。2006年11月6日頒布實(shí)行的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》以《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和相關(guān)稅收規(guī)定為根據(jù)，全文共八章四十四條，涵蓋了從申報(bào)內(nèi)容、申報(bào)地點(diǎn)、申報(bào)期限、申報(bào)方式、申報(bào)管理和法律責(zé)任等各項(xiàng)涉稅事宜，特別是對應(yīng)稅所得、免稅所得、計(jì)稅方法和申報(bào)地點(diǎn)等問題進(jìn)行了全面的解釋和詳實(shí)的敘述，充分體現(xiàn)了國家稅收政策以人為本、方便納稅和充分維護(hù)納稅人合法權(quán)益的目的。
二、豐南區(qū)地稅局自行納稅申報(bào)結(jié)構(gòu)分析
從整體來看，豐南區(qū)局自行納稅申報(bào)工作準(zhǔn)備早、措施足、力度強(qiáng)、效果顯著。截至申報(bào)期結(jié)束累計(jì)申報(bào)人數(shù)313人，所得額11064萬元，已繳稅款3487萬元，補(bǔ)繳稅款7萬元。在全市該項(xiàng)工作中屬上游水平，期間一些得力措施也得到了相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的肯定和表揚(yáng)。在此，筆者以豐南區(qū)局個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作為藍(lán)本進(jìn)行相關(guān)分析。
申報(bào)所得區(qū)域構(gòu)成：從申報(bào)區(qū)域構(gòu)成情況來看，申報(bào)者多數(shù)來自城區(qū)及個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，如唐山惠達(dá)陶瓷(集團(tuán))股份有限公司所在地黃各莊鎮(zhèn)、唐山瑞豐鋼鐵有限公司所在地小集鎮(zhèn)等等。與全市、全省乃至全國自行納稅申報(bào)區(qū)域來自沿海地區(qū)、各級政府所在地區(qū)、知名企業(yè)所在地和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)特征基本一致。
申報(bào)所得行業(yè)構(gòu)成：據(jù)統(tǒng)計(jì)，豐南區(qū)局申報(bào)者主要集中在冶金、陶瓷、房地產(chǎn)等高收入行業(yè)上，比例達(dá)95％。其中冶金行業(yè)申報(bào)135人，占申報(bào)總?cè)藬?shù)的43%；陶瓷行業(yè)申報(bào)147人，占申報(bào)總?cè)藬?shù)的47%；房地產(chǎn)、建筑等行業(yè)申報(bào)15人，占申報(bào)總?cè)藬?shù)的5%。
申報(bào)所得人員構(gòu)成：主要是收入較高行業(yè)和單位的經(jīng)營管理人員及職工、個(gè)人投資者、承包人員、承租人員及外籍人員等，平均稅負(fù)31％，高于全國平均稅負(fù)6個(gè)百分點(diǎn)，主要原因是部分企業(yè)經(jīng)營管理者和個(gè)人投資者所得數(shù)額巨大影響而致。
申報(bào)所得項(xiàng)目構(gòu)成：個(gè)人所得稅11個(gè)申報(bào)所得項(xiàng)目中除特許權(quán)使用費(fèi)所得、偶然所得和其他所得外，其他8個(gè)所得項(xiàng)目均有涉及：工資薪金所得申報(bào)133人，申報(bào)所得2956萬元；個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得申報(bào)122人，申報(bào)所得6118萬元；利息股息紅利所得申報(bào)33人，申報(bào)所得1348萬元；勞務(wù)報(bào)酬所得申報(bào)18人，申報(bào)所得486萬元。這四個(gè)項(xiàng)目的申報(bào)人數(shù)占總申報(bào)人數(shù)的97.8％。另外，對企事業(yè)單位承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得稅申報(bào)3人，申報(bào)所得53萬元；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)1人，申報(bào)所得10萬元；稿酬所得申報(bào)1人，申報(bào)所得68萬元等等。313位納稅人申報(bào)的人均年所得36萬余元，說明無論是工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得還是其他所得項(xiàng)目的納稅人中，均不乏高收入者。
三、目前個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作存在的問題
通過上述分析不難看出，個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作作為新生事物，開展初期還存在諸多問題：
(一)申報(bào)區(qū)域過于集中，有待于審視宣傳手段、宣傳力度和宣傳效果
由于各方面條件的限制，納稅人如實(shí)納稅申報(bào)還依賴于納稅人的誠信，而不是制度約束。對此，筆者認(rèn)為，稅收工作應(yīng)以為國聚財(cái)為根本，以服務(wù)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)社會和服務(wù)納稅人為目的，以強(qiáng)化征管力度、提高執(zhí)法水平，加大查處力度，提高執(zhí)法剛性等等手段去開展實(shí)施。其中，宣傳和服務(wù)是稅收征管流程的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該貫穿稅收工作始終。因此，要充分發(fā)揮稅法宣傳搭橋鋪路的作用，加大宣傳力度，擴(kuò)展宣傳空間，注重宣傳方式，講求宣傳效果，在充分體現(xiàn)稅收取之于民，用之于民的道理的同時(shí)，讓廣大公民熟知自身的權(quán)利、更好地履行自身的義務(wù)。
（二）申報(bào)行業(yè)過于集中，有待于審視如何做好納稅服務(wù)工作和擴(kuò)大納稅服務(wù)范圍
近年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)水平和質(zhì)量提高迅速，無論從軟、硬件設(shè)施還是具體人員調(diào)配都有了巨大的投入。但是通過首次的自行納稅申報(bào)工作來看，申報(bào)行業(yè)過于集中，這從側(cè)面折射了我們的納稅服務(wù)工作還有不到位的問題，還有重大輕小的思想。個(gè)別稅務(wù)部門和稅務(wù)人員單憑主觀印象確定大規(guī)模、大效益企業(yè)屬于高收入單位，從而導(dǎo)致對中、小型企業(yè)及個(gè)別人群的疏忽，使自行納稅申報(bào)工作總體思路局限于冶金、陶瓷、房地產(chǎn)等主流產(chǎn)業(yè)，而忽視助力于此類行業(yè)的輔助企業(yè)、輔助群體及其他高收入單位和自由職業(yè)者等小規(guī)模人群。
（三）申報(bào)人員構(gòu)成過于集中，有待于審視高收入人群收入范圍、收入渠道和收入總額
單從此次申報(bào)人群范圍來看，集中于上述高收入行業(yè)人群。雖然通過持久的輔導(dǎo)工作和不懈的努力，使稿酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得等預(yù)計(jì)并不看重的項(xiàng)目取得突破性進(jìn)展，但是成績并不能掩蓋問題。首先從收入范圍來看，部分納稅人申報(bào)了兩項(xiàng)以上的應(yīng)納稅所得，如工資薪金所得、利息股息紅利所得和勞務(wù)報(bào)酬所得等等，但是否存在有其他收入隱瞞、有所得不報(bào)等情況無從考證，只能依賴于納稅人填報(bào)的納稅申報(bào)表。其次，從收入總額上來看，隱性收入申報(bào)只憑納稅人的意識。更重要的一點(diǎn)，越是有隱性收入的人收入越是高，也越容易獲得收入，而稅務(wù)機(jī)關(guān)受人力、精力等客觀原因影響，根本無法全面考證轄區(qū)內(nèi)所有公民的基本收入和其他收入。對此，應(yīng)當(dāng)建立完善的協(xié)、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)一步提高部門協(xié)作水平，真正實(shí)現(xiàn)共同參與、協(xié)調(diào)聯(lián)動、齊抓共管的社會化征管格局。
（四）申報(bào)所得項(xiàng)目過于集中，有待于審視征管范圍、征管措施和征管力度
申報(bào)所得集中于工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營、利息股息紅利及勞務(wù)報(bào)酬，凸顯了一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和收入渠道。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管觸角的延伸深入程度、延伸普及范圍和延伸拓展空間亟待開發(fā)和加強(qiáng)。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法全面掌握納稅人涉稅信息，對納稅申報(bào)準(zhǔn)確性監(jiān)控困難，應(yīng)當(dāng)大力推廣個(gè)人所得稅管理軟件和全員全額申報(bào)管理辦法，拓展轄區(qū)納稅人征管空間。其次，納稅人必然存有主觀故意或者客觀影響等因素?zé)o法參與、不參與自行納稅申報(bào)的現(xiàn)象，甚至?xí)袀€(gè)別納稅人隨意變更申報(bào)地點(diǎn)，又不報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，從而逃避納稅義務(wù)的行為等等。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)必從全面監(jiān)控入手，深化手段、細(xì)化措施、精化管理，切實(shí)把工作做細(xì)致、做深入、做徹底。
四、強(qiáng)化自行納稅申報(bào)工作的幾點(diǎn)建議
（一）增強(qiáng)宣傳手段、加大宣傳力度，確保行之有效
以稅法宣傳月、個(gè)人所得稅宣傳月等活動為契機(jī)，組織開展聲勢浩大、影響力廣泛的、經(jīng)常性的稅法宣傳活動，充分借助于網(wǎng)絡(luò)、短信等現(xiàn)代科技力量，發(fā)揮電視、電臺、報(bào)紙等涉及范圍廣的常規(guī)媒介力量，深入開展鄉(xiāng)村廣播、集市宣傳、下企業(yè)進(jìn)車間等經(jīng)常。尤其要對涉及大眾、民生以及公民利益的稅收政策法規(guī)突出宣傳，不斷增強(qiáng)公民的納稅意識。例如，豐南區(qū)局在個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作中針對不同人群開展了多樣性、多渠道的宣傳輔導(dǎo)，使納稅人積極主動，工作開展順利。面向轄區(qū)納稅人，開展了“宣傳進(jìn)企業(yè)，輔導(dǎo)下車間”活動，并專門對涉外企業(yè)印發(fā)了中英文對照版宣傳材料；面向廣大公民，與國稅部門聯(lián)合組織了大型稅法宣傳文藝表演、在區(qū)電視臺為公民點(diǎn)歌祝福、聯(lián)系移動通信等部門為公民發(fā)送稅收法規(guī)短信等活動；面向個(gè)別人群，開展了進(jìn)學(xué)校、進(jìn)農(nóng)戶、下地頭宣傳等活動。自行納稅申報(bào)期內(nèi)共發(fā)放宣傳材料5000余份、受理咨詢電話126個(gè)、舉辦培訓(xùn)、輔導(dǎo)、座談75次，使廣大公民在耳濡目染中提高了對稅法的認(rèn)知程度和遵從程度，提高了納稅意識。
（二）增強(qiáng)服務(wù)意識、提高服務(wù)水平，確保服務(wù)效果
徹底摒棄重大企業(yè)輕小管戶、重主觀印象輕直觀分析等現(xiàn)象，切實(shí)把納稅服務(wù)做實(shí)、做牢、做細(xì)。在不斷改善服務(wù)環(huán)境、服務(wù)條件和服務(wù)措施的基礎(chǔ)上，在感情上貼近納稅人，拉近與納稅人的距離，重點(diǎn)解決納稅人因不了解政策、不明白政策等原因?qū)е碌挠^望態(tài)度和躲避心理，爭得納稅人的理解和支持；在服務(wù)內(nèi)容上貼近納稅人，強(qiáng)化“五制”管理、“四項(xiàng)服務(wù)”和“五零”服務(wù)，全力推進(jìn)“一窗式”服務(wù)、全程服務(wù)、延時(shí)服務(wù)等納稅服務(wù)制度；在納稅人的監(jiān)督下解決“行為不規(guī)范、素質(zhì)不高、作風(fēng)不實(shí)、效率低下”等問題，使全體干部職工思想上經(jīng)受洗禮，作風(fēng)上明顯轉(zhuǎn)變，服務(wù)質(zhì)量上顯著提高，讓納稅人順暢、順心的辦理各種涉稅事宜；要在改進(jìn)工作上貼近納稅人，要以納稅人的反應(yīng)為第一信號，解決納稅人怕露富、怕暴露隱私等心理，堅(jiān)決做好為納稅人相關(guān)涉稅事宜保密工作，使納稅人沒有顧慮，讓工作沒有阻礙。
（三）增強(qiáng)審視意識，拓展監(jiān)管空間，確保稅基穩(wěn)固
未雨綢繆，采取多種多樣的措施和方法，加大對“準(zhǔn)”高收入人群的審視意識，在大力涵養(yǎng)稅源的基礎(chǔ)上，加大監(jiān)管力度，確保稅基穩(wěn)固。一是上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極聯(lián)系協(xié)調(diào)有關(guān)職能部門單位，推廣個(gè)人收入實(shí)名制，強(qiáng)化非現(xiàn)金結(jié)算，縮小現(xiàn)金交易范圍和交易量。在此基礎(chǔ)上，建立以個(gè)人身份為唯一識別標(biāo)志的個(gè)人基礎(chǔ)信息及收入征管信息系統(tǒng)。二是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)主動爭取地方各級黨委、政府的支持和協(xié)助，加大協(xié)、護(hù)稅力度，使稅收監(jiān)管無處不在。三是進(jìn)一步加大與相關(guān)職能部門、單位的溝通協(xié)作，及時(shí)傳遞信息，全方位監(jiān)控高收入人群。四是在申報(bào)期前或期間對個(gè)別高收入人群進(jìn)行短信類“溫馨提示”，告知受信人收入可能到達(dá)自行納稅申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)已將其納入監(jiān)管范圍，既可以提醒納稅人，又能展示稅務(wù)機(jī)關(guān)對此項(xiàng)工作重視程度和投入力度。
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收征管；納稅服務(wù)；納稅評估
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1003-3890（2012）06-0084-04
企業(yè)所得稅是我國現(xiàn)行稅收體系中的主體稅種之一，自2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例（以下簡稱所得稅法）實(shí)施以來，有效地解決了原所得稅法框架下稅收優(yōu)惠體系復(fù)雜以及兩套“所得稅法”稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等實(shí)際問題，為內(nèi)外資企業(yè)營造了一個(gè)公平競爭的稅收環(huán)境。與此同時(shí)，總局相繼出臺了一系列與之配套的制度、辦法和標(biāo)準(zhǔn)，逐步完善了企業(yè)所得稅法體系，增強(qiáng)了其可操作性，但是，在管理和制度層面依然存在著一些問題需要進(jìn)一步解決。
一、目前企業(yè)所得稅征管存在的主要問題
（一）稅源監(jiān)控不到位，稅基侵蝕嚴(yán)重
1. 稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商等政府機(jī)關(guān)信息不能及時(shí)共享。企業(yè)所得稅實(shí)行的是法人稅制，及時(shí)掌握企業(yè)的設(shè)立、變更、注銷等信息是稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)工作，《稅收征管法》明確要求各級工商機(jī)關(guān)將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)，但未規(guī)定具體責(zé)任，使得基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商機(jī)關(guān)之間的信息交流缺乏約束，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能從源頭上對稅源進(jìn)行監(jiān)控。
2. 對企業(yè)收入難以準(zhǔn)確核實(shí)。由于企業(yè)組織形式多樣、經(jīng)營方式多種多樣，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、賬面信息真實(shí)度低，且存在著大量的現(xiàn)金交易，在實(shí)際征管中缺乏有效的監(jiān)控手段掌握企業(yè)的資金流、貨物流等經(jīng)營情況，對于做“假賬”、“賬外賬”等行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難在日常管理中獲取證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在與納稅人的信息博弈中處于絕對劣勢地位，準(zhǔn)確核實(shí)企業(yè)收入較為困難。
3. 企業(yè)虛列成本、擴(kuò)大費(fèi)用扣除范圍等行為，嚴(yán)重侵蝕稅基。一方面企業(yè)利用假發(fā)票、虛列工資等虛列成本；另一方面把個(gè)人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用扣除，擴(kuò)大費(fèi)用扣除范圍，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)。以安徽省國稅系統(tǒng)為例，2005年全省所管內(nèi)資企業(yè)實(shí)際申報(bào)4.6萬戶，其中申報(bào)應(yīng)納稅所得額為零的有3.8萬戶，零申報(bào)率為82.5%；2006年實(shí)際申報(bào)6.3萬戶，其中申報(bào)應(yīng)納稅所得額為零的有4.1萬戶，零申報(bào)率為65.3%。2007年企業(yè)所得稅實(shí)際申報(bào)89 741戶，其中申報(bào)應(yīng)納稅所得額為零的有43 208戶，零申報(bào)率為48.1%；2008年企業(yè)所得稅實(shí)際申報(bào)80 141戶，其中申報(bào)應(yīng)納稅所得額為零的有42 413戶，零申報(bào)率為52.9%，虧損面長期居高不下。
（二）納稅服務(wù)質(zhì)量有待于進(jìn)一步提高
1. 稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和納稅服務(wù)意識亟待提高。企業(yè)所得稅在整個(gè)稅收體系中是最復(fù)雜的稅種，涉及到的問題眾多，要求稅務(wù)人員具備良好的稅收政策水平和會計(jì)水平，同時(shí)要求稅務(wù)人員掌握相關(guān)法律知識。但目前稅務(wù)人員年齡老化問題嚴(yán)重，知識更新緩慢，更為重要的是缺乏納稅服務(wù)意識，成為制約納稅服務(wù)質(zhì)量提高的瓶頸。
2. 納稅服務(wù)渠道、形式單一，與企業(yè)之間缺乏互動，不能提供個(gè)性化優(yōu)質(zhì)服務(wù)。在納稅服務(wù)中，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)在硬件和軟件建設(shè)方面投入大量人力和物力，但忽視與納稅人溝通渠道的建設(shè)，不能準(zhǔn)確了解納稅人的需求，服務(wù)內(nèi)容和手段離納稅人的要求還有距離，導(dǎo)致雙方對企業(yè)所得稅政策理解不同。
（三）匯算清繳制度不夠完善
1. 企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)不夠規(guī)范。企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，按月或按季預(yù)繳，造成納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)不重視預(yù)繳申報(bào)，只重視年度匯算清繳。但目前從整體上看，匯算清繳工作還停留在“賬面審核，多退少補(bǔ)”階段，管理的職能未得到充分發(fā)揮。
2. 納稅年度申報(bào)審核工作開展不夠充分。近年來隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，納稅人數(shù)量急劇增長，而目前年度申報(bào)表審核還是主要依靠人工來完成，導(dǎo)致不能及時(shí)、準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤和疑點(diǎn)。
（四）企業(yè)所得稅清算不規(guī)范
1. 企業(yè)清算程序不規(guī)范。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在解散事由出現(xiàn)起十五日內(nèi)成立清算組，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，有未結(jié)清稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。實(shí)際中有部分企業(yè)沒有成立清算組，不及時(shí)處理資產(chǎn)、清理有關(guān)債權(quán)和債務(wù)，清算前未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，注銷時(shí)也不提供清算報(bào)告。
2. 稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)清算所得稅重視不足。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往只重視正常經(jīng)營的企業(yè)所得稅管理，使很多企業(yè)清算不徹底，注銷時(shí)仍然留有大量實(shí)物資產(chǎn)未處理，造成資產(chǎn)在注銷后轉(zhuǎn)移時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能有效監(jiān)控，造成稅款流失。
3. 企業(yè)所得稅清算政策缺乏操作性。稅法規(guī)定，企業(yè)清算所得是企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額。但資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值在現(xiàn)實(shí)中很難獲得。
（五）納稅評估流于形式
1. 當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅評估工作在稅收征管過程中所處的地位不明確，大部分稅務(wù)部門并未設(shè)立專門的納稅評估機(jī)構(gòu)，一般由稅收管理員兼職。
2. 企業(yè)年度納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表和來自第三方的涉稅信息采集不全面、準(zhǔn)確，納稅評估指標(biāo)體系不夠完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人的外部信息少，無法對其申報(bào)數(shù)據(jù)做深入分析，對本地區(qū)的行業(yè)稅負(fù)水平和各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)警值掌握不及時(shí)，難以進(jìn)行交叉比對分析，評估人員責(zé)任心不強(qiáng)，選案隨意性大，缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等原因，造成當(dāng)前納稅評估基本是就表到表，流于形式，走過場，納稅評估收效甚微。
二、企業(yè)所得稅征管存在問題的成因分析
（一）期間不同
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：（1）納稅年度自公歷1月1日至12月31日；年度中間開業(yè)或終止經(jīng)營，使該年度經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，以實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度；（2）企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。
解讀以上規(guī)定：（1）年度納稅申報(bào)，可以涵蓋全年，也可以只有幾個(gè)月，但不可以跨越日歷年度；（2）企業(yè)依法清算，以清算期間作為納稅年度，應(yīng)可以跨越日歷年度。例如企業(yè)自2011年11月底停止經(jīng)營開始清算，至次年2月底辦理完畢清算事務(wù)，則應(yīng)以2011年12月1日至2012年2月28日作為清算的“納稅年度”。與此相一致，清算期間既然跨年度，會計(jì)上也作為一個(gè)年度進(jìn)行賬務(wù)處理。
（二）會計(jì)核算前提不同
與企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)相應(yīng)的會計(jì)核算，是以持續(xù)經(jīng)營為前提；與企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)相應(yīng)的會計(jì)核算，則以非持續(xù)經(jīng)營為前提。
（三）應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法不同
（1）企業(yè)年度所得稅申報(bào)，是以企業(yè)會計(jì)上“利潤總額”為基礎(chǔ)，凡稅收規(guī)定與會計(jì)處理一致的，不進(jìn)行納稅調(diào)整，只有稅收規(guī)定與會計(jì)處理不同時(shí)，才進(jìn)行調(diào)整，并且通過納稅調(diào)整，計(jì)算出納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。
（2）企業(yè)清算所得稅申報(bào)，是按照“資產(chǎn)處置損益＋負(fù)債清償損益－清算費(fèi)用－清算稅金及附加±其他所得或支出”的公式，直接計(jì)算出清算所得（或損失，下同），不與會計(jì)處理和損益計(jì)算直接掛鉤，即不論稅收規(guī)定與會計(jì)處理是否一致，進(jìn)行清算所得稅申報(bào)時(shí)均不存在納稅調(diào)整問題。因此，進(jìn)行清算的賬務(wù)處理，可適當(dāng)從簡，不考慮其對相關(guān)所得稅的影響。
二、清算會計(jì)處理的一般程序
（一）編制生產(chǎn)經(jīng)營最后期間的年度財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表
企業(yè)停止經(jīng)營并轉(zhuǎn)入清算的開始前，不論停止經(jīng)營時(shí)是否已屆年底或月終，均應(yīng)按照企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的編制要求，在規(guī)范會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，編制自年初至停止經(jīng)營日的“年度”財(cái)務(wù)報(bào)表，并進(jìn)行最后經(jīng)營年度的企業(yè)所得稅匯算清繳，且以此時(shí)點(diǎn)的“年度”資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”，作為企業(yè)清算的“期初數(shù)”。
（二）清產(chǎn)核資、核實(shí)債務(wù)
企業(yè)清算，終止經(jīng)營，按《公司法》等法律規(guī)定應(yīng)依法成立清算組，對企業(yè)進(jìn)行清算。清算工作首先應(yīng)清理企業(yè)財(cái)產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)，清理與清算有關(guān)的企業(yè)未了結(jié)的業(yè)務(wù)，并在清理核實(shí)、賬務(wù)調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制財(cái)產(chǎn)處置、債務(wù)清償前的資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單。
（三）評估資產(chǎn)價(jià)值
企業(yè)清算都需要處置資產(chǎn)，而資產(chǎn)處置前按習(xí)慣都應(yīng)委托有資質(zhì)的評估機(jī)構(gòu)對擬處置資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評估，以確定處置時(shí)的參考價(jià)格。鑒于清算企業(yè)清算后即告解散，因此，企業(yè)清算時(shí)資產(chǎn)評估，一般無須按評估結(jié)果調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
（四）處置資產(chǎn)
除企業(yè)吸收合并時(shí)被合并企業(yè)的清算外，清算企業(yè)都必須進(jìn)行資產(chǎn)處置（指拍賣、變賣）。資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理按照處置方式的不同而有異：（1）對清算企業(yè)全部資產(chǎn)進(jìn)行整體處置，清算企業(yè)只需將全部資產(chǎn)（一般不含貨幣資金及應(yīng)收債權(quán)，下同）以與賬面價(jià)值反方向的分錄轉(zhuǎn)銷，并統(tǒng)一確認(rèn)處置損益，賬務(wù)處理是：按應(yīng)收資產(chǎn)處置對價(jià)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按資產(chǎn)的備抵賬戶余額，借記有關(guān)備抵科目（或明細(xì)科目），按資產(chǎn)的賬面余額，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目，按處置資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其差額，貸記或借記“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目的“清算資產(chǎn)處置損益”明細(xì)科目。（2）對清算資產(chǎn)分類或分項(xiàng)拆零處置的，則按照準(zhǔn)則《會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》的規(guī)定分別轉(zhuǎn)銷其賬面價(jià)值并確認(rèn)處置損益。（3）對于應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)組織清收，對于無法清收直至通過司法程序催收仍無法收回的，可直接核銷，借記“營業(yè)外支出—清算資產(chǎn)處置損益”、“壞賬準(zhǔn)備”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等債權(quán)科目。（4）對于交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等金融資產(chǎn)處置時(shí)，賬務(wù)處理與經(jīng)營期間處置這些資產(chǎn)的處理相同。（5）如果一般資產(chǎn)處理后遞延所得稅資產(chǎn)有余額，應(yīng)轉(zhuǎn)銷增加所得稅費(fèi)用。
（五）清償債務(wù)
清償債務(wù)按支付方式分類為以現(xiàn)金清償和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償兩種；按債權(quán)人是否對債務(wù)人作出讓步，分為一般清償和債務(wù)重組兩類。具體賬務(wù)處理是：（1）以現(xiàn)金支付進(jìn)行一般債務(wù)清償時(shí)，借記有關(guān)債務(wù)科目，貸記“銀行存款”等科目；（2）以現(xiàn)金支付進(jìn)行債務(wù)重組，按重組債務(wù)賬面價(jià)值，借記有關(guān)債務(wù)科目，按實(shí)際支付的償債現(xiàn)金，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入—清算負(fù)債清償損益”科目；（3）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，抵債資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的，賬務(wù)處理與銷售非現(xiàn)金資產(chǎn)相同，銷售價(jià)款（含增值稅）按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的債務(wù)賬面價(jià)值計(jì)算；（4）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)作價(jià)高于其公允價(jià)值，按準(zhǔn)則中有關(guān)以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的規(guī)定處理，具體分錄略；（5）繳納清算前欠繳和清算中產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅等稅款，亦屬負(fù)債清償范疇，具體賬務(wù)處理與經(jīng)營期間相同；（6）清算后期遞延所得稅負(fù)債及其他無須清償?shù)呢?fù)債科目有余額的，應(yīng)轉(zhuǎn)為清算收益。
（六）清算費(fèi)用的支付
清算費(fèi)用包括清算期間開支的辦公費(fèi)、旅差費(fèi)、清算組人員報(bào)酬等即期費(fèi)用。上述費(fèi)用支出一般分錄為借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
（七）計(jì)算清算所得和進(jìn)行清算所得稅處理
（1）清算所得通過編制企業(yè)清算所得稅申報(bào)表及其附表完成，清算所得額按申報(bào)表填報(bào)數(shù)額獨(dú)立完成，不與賬面上清算的利潤（或虧損）掛鉤。（2）計(jì)算應(yīng)交所得稅應(yīng)以申報(bào)表上“應(yīng)補(bǔ)、退所得稅額”分析確認(rèn)。應(yīng)補(bǔ)充確認(rèn)所得稅的，借記“所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目；沖回已確認(rèn)所得稅的，作相反分錄。（3）繳納清算所得稅及經(jīng)營期間欠稅的，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”等科目；退回以前多交所得稅的，借記“銀行存款”等科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目。
（八）分配剩余財(cái)產(chǎn)
經(jīng)過上述一系列賬務(wù)處理后，清算企業(yè)賬務(wù)上一般只剩有所有者權(quán)益各科目和貨幣資金科目，亦或有少量的非貨幣性資產(chǎn)，當(dāng)然也可能只有非貨幣性資產(chǎn)以供股東分配的。這些資產(chǎn)，一般稱為可供股東分配的清算剩余資產(chǎn)，簡稱剩余財(cái)產(chǎn)。分配剩余財(cái)產(chǎn)時(shí)：（1）分配款全部為貨幣資金的，借（或貸）記所有者損益各科目，貸記“銀行存款”科目；（2）如果分配剩余財(cái)產(chǎn)時(shí)只有實(shí)物資產(chǎn)，即應(yīng)由股東交現(xiàn)金給清算企業(yè)繳稅，相關(guān)分錄為借（或貸）記所有者權(quán)益各科目，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸（或借）記有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)科目；繳稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、清算企業(yè)的所得稅申報(bào)
（一）申報(bào)表格式
國家稅務(wù)總局國稅函[2009]388號文件印發(fā)的《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》，共一個(gè)主表、三個(gè)附表。其格式如表1所示。
（二）清算所得稅申報(bào)表填報(bào)的注意事項(xiàng)
1.（2）第6行“清算所得”和第13行“應(yīng)納稅所得額”，分別填報(bào)按項(xiàng)目名稱后括號內(nèi)公式計(jì)算的清算收益。第6行或第11行為0或負(fù)數(shù)時(shí)，均以0填列，如果申報(bào)時(shí)不欠繳或應(yīng)退以前所得稅，上述“0”以下項(xiàng)目則不再填列。
2.附表1：（1）第1列“賬面價(jià)值”填報(bào)會計(jì)上清算開始日各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值金額，包括各該科目余額或本科目余額加減相關(guān)調(diào)整科目、調(diào)整賬戶后的金額。（2）第2列“計(jì)稅基礎(chǔ)”，填各項(xiàng)資產(chǎn)清算開始日的計(jì)稅基礎(chǔ)，一般指資產(chǎn)的成本或者資產(chǎn)原價(jià)減除按稅收規(guī)定計(jì)提折舊、攤銷后的余值。（3）第3列“可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格”，是指實(shí)際交易價(jià)格或稅務(wù)部門認(rèn)可的評估價(jià)格。
3.附表2：（1）第1列：“賬面價(jià)值”應(yīng)按清算開始日負(fù)債賬面金額填寫；（2）第2列“計(jì)稅基礎(chǔ)”：交易性金融負(fù)債，應(yīng)按其“成本”明細(xì)科目余額填報(bào)；應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利息、預(yù)計(jì)負(fù)債，以及記錄在應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目的有預(yù)提費(fèi)用性質(zhì)的內(nèi)容，計(jì)入負(fù)債后清算前已作納稅調(diào)增的，清算時(shí)，相關(guān)金額的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按0填報(bào)。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；差異；綜合所得稅制；分類所得稅制
中圖分類號：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01
美國個(gè)人所得稅法起源于1913年，是美國的主體稅種。其不僅是美國國家財(cái)政收入的主要來源，同時(shí)又是調(diào)節(jié)收入分配的主要手段，一般以家庭為單位來征收。2010年聯(lián)邦政府的收入總額為2.162萬億美元，其中個(gè)人所得稅收入為9460億美元，占總收入的43.7%。我國于1981年1月開征個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅占我國的全部稅收比重為6%-7%，是我國現(xiàn)行稅制中的第四大稅種，發(fā)揮著越來越重要的作用。但與美國相比，還有一定的差距。我國于2011年已進(jìn)行過一次個(gè)稅改革，但此次改革并不能彌合其中的種種弊端，專家、社會輿論呼聲強(qiáng)烈。美國個(gè)人所得稅制度經(jīng)過一個(gè)世紀(jì)不斷調(diào)整和優(yōu)化，制度已經(jīng)相當(dāng)完整、公正，亦不乏人性化，是世界上比較完善的個(gè)人所得稅，對我國有很大的借鑒意義。本文簡要介紹了美國的個(gè)人所得稅制，通過對比中美個(gè)人所得稅制度的主要差異，找出我國個(gè)稅制度的不足，發(fā)表自己的一些對完善我國個(gè)稅的思考。
一、稅制及課稅對象差異
美國：采用典型的綜合所得稅制，將納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)各種不同來源的所得(包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、股息、銀行利息、個(gè)體經(jīng)營收入以及合伙所得等)綜合起來，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率計(jì)征所得稅。其課稅對象采取反舉例，即沒有列舉不征稅的項(xiàng)目都要征稅。
中國：采用分類所得稅制，將全部收入分為十一大類，對不同類別的所得分別確定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率。課稅對象的范圍由稅法列舉確定，凡列舉征稅的項(xiàng)目即為應(yīng)課稅所得，沒有列舉的不征稅。其優(yōu)勢在于對稅源的確定較為容易，計(jì)算簡單，便于監(jiān)管。但按不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計(jì)征，征稅成本較大，并且容易造成稅賦不公。譬如，我國目前對股票交易所得暫免征個(gè)人所得稅，但對于同樣收入的工薪所得卻需要繳稅。
二、納稅申報(bào)差異
美國：按納稅人的申報(bào)身份可分為已婚聯(lián)合申報(bào)者(含喪偶者)、已婚分別申報(bào)者、戶主申報(bào)者、單身申報(bào)者。美國年度個(gè)人所得稅的申報(bào)截止日期為次年的4月15日，但可申請延長至10月15日。在美國，支付所得方雖有義務(wù)扣繳個(gè)人所得稅，但是申報(bào)義務(wù)人為納稅人。
中國：以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人，實(shí)行代扣代繳制度，也就是說在中國申報(bào)義務(wù)人為扣繳義務(wù)人。但當(dāng)年所得為12萬元以上、從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工薪所得、從中國境外取得所得、取得應(yīng)納稅所得但沒有扣繳義務(wù)人的個(gè)人，需要在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
三、應(yīng)稅所得額計(jì)算方法差異
美國：應(yīng)稅所得為納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)從各應(yīng)稅來源收到的所有收入減去稅法中規(guī)定的不予列計(jì)的項(xiàng)目。居民在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)，可扣除一些符合規(guī)定的費(fèi)用，如經(jīng)營費(fèi)用和虧損、夫妻贍養(yǎng)費(fèi)支出、遷移支出等；并規(guī)定了扣除項(xiàng)目和個(gè)人寬免額，其中扣除項(xiàng)目包括醫(yī)療費(fèi)用、貸款利息費(fèi)用、慈善捐贈、銀行賬戶提早支取罰金等，個(gè)人寬免額是對納稅人本人及其贍養(yǎng)的家庭人口每人給予固定數(shù)額的個(gè)人納稅予以免除。這些標(biāo)準(zhǔn)會根據(jù)每年物價(jià)指數(shù)的變動而變動。
中國：按所得來源不同，分為六大類計(jì)算方法。其中在計(jì)算工資、薪金所得時(shí)，每月收入減去標(biāo)準(zhǔn)金額3500元，并依法扣除單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的三險(xiǎn)一金；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
四、稅率結(jié)構(gòu)差異
美國：采用六級超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)，稅率分別為10%、15%、25%、28%、33%和35%。個(gè)人所得稅法對四種不同申報(bào)方式規(guī)定四種稅率表，而美國國稅局則每年依據(jù)一定指數(shù)對該稅率表進(jìn)行調(diào)整。
中國：不同類別的收入適用不同的稅率，超額累進(jìn)稅率與比例稅率并行。其中工資、薪金所得采用七級超額累進(jìn)稅率，稅率分別為3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得采用五級超額累進(jìn)稅率，稅率分別為5%、10%、20%、30%、35%。
五、征管管理差異
美國：利用現(xiàn)代信息技術(shù)最大限度地掌握納稅人的收入及納稅信息。每個(gè)納稅人都有一個(gè)唯一的社會保險(xiǎn)號碼，用以匯集納稅人的各項(xiàng)收入信息。美國國內(nèi)收入局建立了嚴(yán)密高效的信息稽核系統(tǒng)，對納稅人實(shí)行交叉稽核。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過信息交換和數(shù)據(jù)集中處理，便可全面清晰地掌握納稅人的信息，因此美國的偷逃稅現(xiàn)象很少，征收率達(dá)90％左右。
中國：計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)用主要集中在稅款征收環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)未能實(shí)現(xiàn)與海關(guān)、企業(yè)、銀行、商戶等的聯(lián)網(wǎng)，無法掌握個(gè)人的收支情況，個(gè)稅的偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。
同時(shí)，在美國除了給聯(lián)邦政府繳納個(gè)稅，絕大多數(shù)州、縣和市鎮(zhèn)政府也征收個(gè)稅，征收個(gè)稅的州有43個(gè)，其中7個(gè)是比例稅，稅率一般在3%～5.3%左右；34個(gè)州是累進(jìn)稅率；2個(gè)州只對個(gè)人紅利和利息征稅。而中國由各地方稅務(wù)局征收，全國制度統(tǒng)一。
六、總結(jié)
