時(shí)間：2023-06-21 08:45:04
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關(guān)鍵詞：公路工程 業(yè)主審計(jì) 效力 認(rèn)定
近年來(lái)，公路工程項(xiàng)目業(yè)主審計(jì)越來(lái)越多也越來(lái)越嚴(yán)格，如果審計(jì)中審計(jì)報(bào)告核減工程款比較多，就會(huì)對(duì)被審計(jì)單位造成影響，嚴(yán)重時(shí)甚至催跨一個(gè)企業(yè)，如何認(rèn)定業(yè)主審計(jì)的效力對(duì)施工單位非常重要，為了說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題，筆者先介紹處理過(guò)的兩個(gè)案例：
1.案例一
2002年8月，廣東某施工單位（以下稱施工單位）中標(biāo)一南方城市公司（以下簡(jiǎn)稱業(yè)主）組織實(shí)施標(biāo)的高速公路路面工程M合同，并于同年8月13日雙方簽訂《合同協(xié)議書(shū)》，合同總價(jià)為人民幣262764438元。隨后，施工單位組建項(xiàng)目經(jīng)理部，于2002年9月至2003年11月按照業(yè)主和工程監(jiān)理單位的要求，完成了所有工程施工任務(wù)，并與2003年12月交付業(yè)主管理。2006年9月，業(yè)主所在市審計(jì)局對(duì)施工單位所完成的工程進(jìn)行審計(jì)，最終審減工程總造價(jià)4415437元。施工單位不同意業(yè)主根據(jù)審計(jì)決定扣減工程款，在與業(yè)主多次協(xié)商無(wú)效的情況下申請(qǐng)仲裁解決。仲裁請(qǐng)求包括1、要求業(yè)主支付未付工程款4911097元；2、 要求業(yè)主支付工程款利息；3、要求業(yè)主承擔(dān)仲裁費(fèi)及律師費(fèi)。
仲裁結(jié)果為：第一、業(yè)主支付施工單位工程款4911097元；第二、業(yè)主承擔(dān)仲裁費(fèi)44158元。裁決庭評(píng)議的意見(jiàn)為：第一、認(rèn)定雙方合同合法有效應(yīng)認(rèn)真履行；第二、審計(jì)結(jié)論不作為結(jié)算依據(jù)；第三、業(yè)主未按合同約定支付工程款應(yīng)承擔(dān)仲裁費(fèi)。
2.案例二
2002年1月，施工單位A公司和業(yè)主B公司簽訂了工程施工合同一份，合同約定由施工A公司承包全長(zhǎng)3757.14米工程施工，工程項(xiàng)目分道路工程、雨污水管道工程、橋梁工程和駁岸工程四部分，工程造價(jià)為人民幣85060529元。合同還對(duì)工程的開(kāi)工竣工日期、工程款的支付、質(zhì)量與驗(yàn)收、合同價(jià)款及調(diào)整、工程變更、竣工驗(yàn)收、竣工決算、爭(zhēng)議的解決等事宜，作出了明確的約定。合同簽訂后，施工單位即嚴(yán)格按合同要求開(kāi)始組織施工，于2003年6月，A公司完成了全部工程的施工，并于2004年1月14日通過(guò)了竣工驗(yàn)收，工程竣工質(zhì)量等級(jí)評(píng)定為優(yōu)良。A公司送審的工程決算總造價(jià)為人民幣 99213715.89元，B公司累計(jì)支付的工程款為87692289元（含工程質(zhì)量保修金），根據(jù)決算總款尚差11521426.89元。2004年11月業(yè)主B公司根據(jù)合同約定委托C工程造價(jià)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，2006年11月C事務(wù)所審計(jì)報(bào)告核減變更造價(jià)11521427元。2007年4月A公司將爭(zhēng)議提請(qǐng)W仲裁委員會(huì)進(jìn)行仲裁，請(qǐng)求①業(yè)主支付工程款11521426.89元；②業(yè)主承擔(dān)逾期付款利息及仲裁費(fèi)。仲裁庭意見(jiàn)為：第一、確認(rèn)雙方合同合法有效，雙方均應(yīng)嚴(yán)格遵守并履行；第二、不能推定業(yè)主認(rèn)可了決算報(bào)告造價(jià)；第三、關(guān)于委托審計(jì)的問(wèn)題，C事務(wù)所審計(jì)報(bào)告沒(méi)有得到A公司的確認(rèn)，審計(jì)報(bào)告對(duì)A公司不發(fā)生效力。仲裁庭為了得出一個(gè)對(duì)雙方當(dāng)事人均有約束力的造價(jià)鑒定結(jié)果，決定由仲裁庭另行委托合格的審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)。
裁決結(jié)果為：①業(yè)主B公司支付施工單位A公司工程款5683316.83元（其中確認(rèn)的變更工程造價(jià)為10101454.41元）；②仲裁費(fèi)73145元，由A、B公司各半承擔(dān)。
以上兩則案例均是發(fā)生在施工單位與業(yè)主間，糾紛引起的原因都是由于業(yè)主審計(jì)執(zhí)行審計(jì)結(jié)果進(jìn)行扣款而施工單位不同意扣款，以上兩案例可以將業(yè)主審計(jì)分為以下兩類：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)業(yè)主的直接審計(jì)；業(yè)主合同約定的社會(huì)審計(jì)。對(duì)兩種審計(jì)的效力，可以從以下方面進(jìn)行認(rèn)定：
2.1國(guó)家審計(jì)的效力
國(guó)家審計(jì)只是審計(jì)工作的一種形式。審計(jì)工作一般分為三種：國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，與之對(duì)應(yīng)的職能部門為審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)事務(wù)所。審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)事務(wù)所三者存在的區(qū)別主要是： ①設(shè)置的法律依據(jù)不同。審計(jì)機(jī)關(guān)是根據(jù)憲法設(shè)置的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是根據(jù)法律（審計(jì)法）設(shè)置的。審計(jì)事務(wù)所是依法批準(zhǔn)組織成立的。 ②組織機(jī)構(gòu)的性質(zhì)不同。審計(jì)機(jī)關(guān)是各級(jí)政府的組成部分。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是各單位的職能部門。審計(jì)事務(wù)所是具有集體組織性質(zhì)的事業(yè)單位，具有法人資格。 ③法律地位不同。三者的法律地位集中表現(xiàn)在作出《審計(jì)結(jié)論和決定》這一關(guān)鍵性環(huán)節(jié)上。審計(jì)機(jī)關(guān)的《審計(jì)結(jié)論和決定》對(duì)外具有法律效力，具有公證證明作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的《審計(jì)結(jié)論和決定》則不能對(duì)外，不具有公證證明作用。審計(jì)事務(wù)所對(duì)承辦審計(jì)機(jī)關(guān)委托的審計(jì)事項(xiàng)所作的《審計(jì)報(bào)告》，應(yīng)當(dāng)報(bào)送委托的審計(jì)機(jī)關(guān)審定。《審計(jì)結(jié)論和決定》，則由委托的審計(jì)機(jī)關(guān)作出。④任務(wù)或者業(yè)務(wù)不同。審計(jì)機(jī)關(guān)的任務(wù)，是代表國(guó)家實(shí)行外部審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的任務(wù)，是對(duì)本單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)，是向社會(huì)承辦審計(jì)查證和咨詢服務(wù)。審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)事務(wù)所三者的關(guān)系是：在國(guó)家審計(jì)體系中，審計(jì)機(jī)關(guān)是領(lǐng)導(dǎo)管理機(jī)關(guān)，同內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指導(dǎo)與被指導(dǎo)的關(guān)系，同審計(jì)事務(wù)所是管理與被管理的關(guān)系。審計(jì)機(jī)關(guān)在業(yè)務(wù)上指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在行政上管理審計(jì)事務(wù)所。審計(jì)機(jī)關(guān)可以將其審計(jì)范圍內(nèi)的事項(xiàng)，委托內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)。
在前面的案例一中，仲裁庭認(rèn)定審計(jì)結(jié)論不能作為建設(shè)單位（業(yè)主）與施工單位間的工程款結(jié)算，法律依據(jù)是《最高人民法院[2001]民一他字第2號(hào)電話答復(fù)意見(jiàn)》。最高人民法院關(guān)于建設(shè)工程承包合同案件中雙方當(dāng)事人已確認(rèn)的工程決算價(jià)款與審計(jì)部門審計(jì)的工程決算價(jià)款不一致時(shí)如何適用法律問(wèn)題的電話答復(fù)意見(jiàn)（[2001]民一他字第2號(hào) 2001年4月2日）原文如下：
一、案例。某公路施工企業(yè)的大部分工程項(xiàng)目選用了工作量法確定完工進(jìn)度據(jù)以確認(rèn)本期收入、成本和毛利, 本人運(yùn)用另一辦法即成本法抽查了幾個(gè)項(xiàng)目，兩種方法下的收入、成本和毛利情況如下：
預(yù)計(jì)總收入、總成本、總毛利相同，由于選用的方法不同，本期的收入、成本和毛利均出現(xiàn)了差異，最終影響當(dāng)期損益88.24萬(wàn)元，差異率7.74%。
產(chǎn)生差異的原因
一、根據(jù)工作量法確認(rèn)工程進(jìn)度，必須取得業(yè)主批復(fù)的工程進(jìn)度、月報(bào)表或者工程結(jié)算清單，而在目前實(shí)際運(yùn)行中由于多種原因在資產(chǎn)負(fù)債表日無(wú)法取得相應(yīng)的計(jì)量或結(jié)算文件，所以實(shí)際工程進(jìn)度與批復(fù)文件存在差異。首先是批復(fù)文件時(shí)間滯后，常常是實(shí)際工程細(xì)目已完工而計(jì)量批復(fù)卻仍正在辦理過(guò)程中，一般要滯后一月，如果業(yè)主有意拖延（減少業(yè)主資金支付）則滯后時(shí)間更長(zhǎng)；其次是業(yè)主計(jì)量時(shí)點(diǎn)與資產(chǎn)負(fù)債表日存在差異。一般業(yè)主以每月15或20日為計(jì)量確認(rèn)日，而資產(chǎn)負(fù)債表日為12月31日，計(jì)量時(shí)點(diǎn)差異導(dǎo)致工作量差異。此案例時(shí)點(diǎn)差異造成工作量差異200萬(wàn)元。再次是空間差異，有的工程細(xì)目實(shí)際已完工，但業(yè)主不給計(jì)量，例如混凝土預(yù)制細(xì)目雖已完工，但一般規(guī)定養(yǎng)生期內(nèi)不予計(jì)量，該案例差異150萬(wàn)元。
二、變更項(xiàng)目批復(fù)困難，按《準(zhǔn)則》規(guī)定確認(rèn)變更收入的兩個(gè)條件在實(shí)際運(yùn)行中很難實(shí)現(xiàn)，一項(xiàng)工程細(xì)目變更，業(yè)主口頭承諾，施工結(jié)束后，履行批復(fù)程序特別煩瑣，甚至有的地方工程不竣工不予批復(fù)，依據(jù)《準(zhǔn)則》規(guī)定取不到批復(fù)就不能確認(rèn)收入，而相應(yīng)的成本已經(jīng)發(fā)生，所以影響項(xiàng)目工程進(jìn)度確認(rèn)的準(zhǔn)確性和實(shí)際毛利狀況。
三、在以上兩種情況下，項(xiàng)目人員無(wú)法取得計(jì)量批復(fù)文件，為應(yīng)對(duì)總公司決算，往往編制臨時(shí)工程進(jìn)度計(jì)量文件，找業(yè)主臨時(shí)認(rèn)可簽字，這種臨時(shí)文件不具有法律效力，業(yè)主仍以日后真正的計(jì)量批復(fù)為準(zhǔn)。這種情況又為項(xiàng)目管理者操縱項(xiàng)目毛利創(chuàng)造了可乘之機(jī)，項(xiàng)目管理者往往根據(jù)不同意圖調(diào)整收入和毛利，有的為了完成利潤(rùn)目標(biāo)、承包指標(biāo)，可能會(huì)多計(jì)收入;有的為了以豐補(bǔ)歉、留有余地等目的而少計(jì)收入，待工程竣工決算以后再做調(diào)整，人為操縱項(xiàng)目當(dāng)期毛利。如該項(xiàng)目當(dāng)期少計(jì)收入200萬(wàn)元。
難點(diǎn)
一、對(duì)當(dāng)年尚未完工的工程項(xiàng)目，審計(jì)基準(zhǔn)日的工程進(jìn)度與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入時(shí)的工程進(jìn)度相比已經(jīng)發(fā)生較大變化，審計(jì)人員難以獲取資產(chǎn)負(fù)債表日工程進(jìn)度的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，不能準(zhǔn)確判斷企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入的可靠性。
二、對(duì)一些隱蔽工程已無(wú)法用一般測(cè)量手段來(lái)確認(rèn)實(shí)際工作量，審計(jì)人員不能根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際數(shù)據(jù)判斷資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
三、收入的截止測(cè)試失去了實(shí)際意義，對(duì)尚未完工的工程，依據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目工程預(yù)算員編制的工程預(yù)算書(shū)進(jìn)行收入截止測(cè)試，不可能發(fā)現(xiàn)收入截止存在的問(wèn)題。
審計(jì)方法
一、運(yùn)用與工程項(xiàng)目確認(rèn)完工進(jìn)度不同的方法，計(jì)算當(dāng)期完工進(jìn)度的百分比，再根據(jù)完工百分比計(jì)算當(dāng)期收入、成本與毛利，作為分析項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)告確認(rèn)毛利的參考依據(jù)，如案例所述。
二、檢查企業(yè)累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)收入和累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)成本是否基本配比，分析、判斷收入確認(rèn)可能存在的問(wèn)題。
三、抽查以往年度已竣工決算的工程收入確認(rèn)的有關(guān)資料，將會(huì)計(jì)賬面確認(rèn)的收入與按竣工決算應(yīng)確認(rèn)的收入進(jìn)行比較，計(jì)算出收入確認(rèn)的誤差率，作為對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日收入確認(rèn)調(diào)整的參考依據(jù)。
四、可以取得監(jiān)理公司監(jiān)督的工程進(jìn)度記錄作為工程完工程度參考。
五、在審計(jì)中，可根據(jù)施工工程的規(guī)模、繁簡(jiǎn)程度、施工企業(yè)情況以及所編制工程施工圖預(yù)算的質(zhì)量水平等因素，采用不同的審計(jì)方法。
工程成本的審計(jì)
一、通過(guò)審計(jì)案例發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題
第一，合同預(yù)計(jì)總成本（工程施工圖預(yù)算）的編制審批流程不規(guī)范，編制成本所采用數(shù)據(jù)之間勾稽關(guān)系不符，編制的隨意性較大，導(dǎo)致預(yù)計(jì)總成本與實(shí)際成本相差過(guò)大，影響當(dāng)期損益的真實(shí)性，有人為調(diào)整當(dāng)期毛利的嫌疑，這是成本審計(jì)的重點(diǎn)問(wèn)題。
第二，建造合同的甲、乙雙方不能及時(shí)對(duì)賬，特別是甲方供料的往來(lái)款項(xiàng)及供貨數(shù)量不能及時(shí)登記入賬，導(dǎo)致成本失真。
第三，項(xiàng)目部日常核算管理制度松懈，各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查等業(yè)務(wù)流程及內(nèi)控制度不健全，導(dǎo)致材料管理和核算出現(xiàn)漏洞。
第四，工程項(xiàng)目在分包的情況下有的分包細(xì)目不計(jì)分包收入和成本，造成收入、支出數(shù)據(jù)失真。
第五，直接成本登記不及時(shí)，當(dāng)期成本與下期成本劃分不清；期間費(fèi)用分配辦法不規(guī)范，導(dǎo)致當(dāng)期毛利不實(shí)，如承包人駐地建設(shè)費(fèi)用一次進(jìn)入當(dāng)期成本。
二、審計(jì)方法
第一，重點(diǎn)審查合同預(yù)計(jì)總成本（工程項(xiàng)目施工圖預(yù)算）的編制、審批流程是否規(guī)范實(shí)用、健全有效，可運(yùn)用內(nèi)控制度審計(jì)方法，進(jìn)一步審查、測(cè)試相關(guān)的內(nèi)控制度下產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資料的完整性、正確性及合法性，通過(guò)對(duì)預(yù)計(jì)數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，驗(yàn)證差異是否合理，如果差異較大，可對(duì)重點(diǎn)工程項(xiàng)目采取全面審核法，分析差異過(guò)大原因，確定對(duì)當(dāng)期損益的影響數(shù)額；采用抽查法審查以前年度已竣工決算的工程項(xiàng)目的成本確認(rèn)的有關(guān)資料，將會(huì)計(jì)賬面確認(rèn)的成本數(shù)據(jù)與按竣工決算應(yīng)確認(rèn)的成本進(jìn)行比較，計(jì)算出成本確認(rèn)的誤差率，作為對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日成本確認(rèn)進(jìn)行調(diào)整的參考依據(jù)。
第二，審查當(dāng)期實(shí)際成本費(fèi)用的真實(shí)性，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目采用詳查法檢查為完成合同實(shí)際發(fā)生的合同成本是否及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行歸集和登記，審查為完成合同尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本的計(jì)算是否科學(xué)、合理。
第三，對(duì)以前年度開(kāi)工且本年度尚未完工的工程項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)審查本年實(shí)際成本與本年預(yù)計(jì)成本的差異程度，如出現(xiàn)差異較大，應(yīng)以誤差率對(duì)未完合同部分預(yù)計(jì)成本進(jìn)行調(diào)整，配合收入審計(jì)內(nèi)容，對(duì)工程毛利的差異變化予以披露。
第四，材料費(fèi)用重點(diǎn)審查企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否健全、有效，材料出入庫(kù)制度是否完備；有無(wú)材料消耗異常的項(xiàng)目，并查明原因；期末材料的盤點(diǎn)是否真實(shí)準(zhǔn)確。
第五，人工費(fèi)用方面可運(yùn)用分析性復(fù)核程序，檢查年度人工費(fèi)有無(wú)異常變動(dòng)，并查明原因，抽查外雇人工費(fèi)結(jié)算憑證用以確定統(tǒng)計(jì)、計(jì)算、發(fā)放是否合規(guī)，為查明施工企業(yè)、建設(shè)單位與施工隊(duì)是否串通舞弊，審查有無(wú)虛支冒領(lǐng)等違規(guī)行為。
綜上所述，在公路施工企業(yè)按《準(zhǔn)則》確認(rèn)完工進(jìn)度、項(xiàng)目收入、成本的條件下需要注意的事項(xiàng)：
一、審計(jì)實(shí)踐表明成本法是公路施工企業(yè)確認(rèn)完工進(jìn)度百分比的一種較好方法。工作量法確認(rèn)工程進(jìn)度除項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)本身外，主要取決于外界，如駐地監(jiān)理、總監(jiān)理、業(yè)主等多個(gè)層面。而成本法主要取決于項(xiàng)目管理部本身，只要成本核算、管理等內(nèi)控制度健全、運(yùn)行有效，可以相對(duì)準(zhǔn)確地確認(rèn)完工進(jìn)度。
關(guān)鍵詞 ：政府投資 建設(shè)項(xiàng)目 竣工決算 財(cái)務(wù)審計(jì) 注意事項(xiàng)
中圖分類號(hào)：F832.48 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
一、背景資料：
1.2009年**市某水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程由自治區(qū)水利廳新水建管[2008]73號(hào)文的批復(fù)，計(jì)劃投資810.3萬(wàn)元，其中中央補(bǔ)助資金501萬(wàn)元，自治區(qū)補(bǔ)助資金200萬(wàn)元，地方自籌資金109.3萬(wàn)元。
2.該項(xiàng)目報(bào)送建安工程投資為6,387,650.02元，我審計(jì)機(jī)關(guān)審定建安工程投資為5,359,656.4元（人民幣），審減造價(jià)1,027,993.62元。
3.該項(xiàng)目完成投資情況如下：其中建筑安裝工程投資6,547,010.71元(包括審計(jì)建筑工程費(fèi)5,359,656.4元，輸變電工程42,702.32元；自動(dòng)化測(cè)報(bào)安裝工程127,500元)，設(shè)備投資75,800元，待攤投資實(shí)際為941,351.99元。
4.該項(xiàng)目概算批復(fù)待攤投資為941,000.00元。
5. 未完工工程投資預(yù)計(jì)達(dá)32萬(wàn)元
6.請(qǐng)問(wèn)：為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告中的竣工財(cái)務(wù)決算？應(yīng)注意哪些事項(xiàng)？
二、從背景資料分析，需要解決以下三方面問(wèn)題
1、建設(shè)項(xiàng)目投資沒(méi)有按批復(fù)計(jì)劃完成。
（1）、計(jì)劃總投資為810.3萬(wàn)元，實(shí)際完成投資為6,621,479.24元。其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元，設(shè)備投資75,800元，待攤投資實(shí)際為941,351.99元。
（2）、必須要弄清楚的有關(guān)概念及其關(guān)系：建設(shè)項(xiàng)目總投資包括三部分：1、建筑安裝工程投資、2、設(shè)備投資、3、待攤投資。
2、財(cái)政部對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定：國(guó)家對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資沒(méi)有花完的項(xiàng)目資金，國(guó)家要將沒(méi)有花完的項(xiàng)目資金按原渠道收回。
3、存在未完工工程投資
三、項(xiàng)目專項(xiàng)資金沒(méi)花完，財(cái)政、建設(shè)單位、業(yè)主、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位的意見(jiàn)和建議如下：
1、建設(shè)單位建議：因?yàn)橛形赐旯すこ滩糠郑覀儧Q不能讓沒(méi)有花完的項(xiàng)目資金，讓國(guó)家將該資金收回。如果讓該資金收走，再爭(zhēng)取資金難度很大，既然資金沒(méi)有花完，就將沒(méi)有花完的項(xiàng)目資金以征地、購(gòu)買料場(chǎng)等形式來(lái)增加投資，增加待攤投資，來(lái)把剩余的項(xiàng)目資金消化掉。
2、業(yè)主建議：要求監(jiān)理增加簽證的工程量，來(lái)達(dá)到滿足完成投資計(jì)劃。
3、還有一些其它的建議。
四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析：
1、如果采納上述建議和意見(jiàn)，無(wú)疑，把所有的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了審計(jì)機(jī)關(guān)。
2、建設(shè)單位建議將沒(méi)有花完的項(xiàng)目資金以購(gòu)買管理房、征地、購(gòu)買料場(chǎng)等形式來(lái)增加投資，增加待攤投資，來(lái)把剩余的資金消化掉。變相增加待攤投資，但是，該項(xiàng)目概算批復(fù)待攤投資為941,000.00元，實(shí)際待攤投資已達(dá)到941,351.99元，若再增加待攤投資，待攤投資費(fèi)用超出了建設(shè)項(xiàng)目概算批復(fù)的待攤投資，出具這樣的審計(jì)報(bào)告，一方面是審計(jì)單位既承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面又成了審計(jì)機(jī)關(guān)不懂投資審計(jì)的笑話。
3、建設(shè)單位：要求監(jiān)理增加工程量，來(lái)達(dá)到滿足投資計(jì)劃。如果審計(jì)機(jī)關(guān)采納用增加工程量的形式來(lái)滿足增加投資，一方面施工單位有可能直接以審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告審定的建安工程投資，認(rèn)定就是他施工單位完成的建安工程投資，如果說(shuō)不是施工單位完成的投資，施工單位反過(guò)來(lái)以審計(jì)報(bào)告跟建設(shè)單位、審計(jì)機(jī)關(guān)打官司，這樣讓審計(jì)機(jī)關(guān)處于相當(dāng)被動(dòng)的地位，同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)也承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
五、應(yīng)熟悉的相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)及有關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)：
建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)，不是簡(jiǎn)單地將建設(shè)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘抄下來(lái)，更重要的是去審核發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用是否合理，合規(guī)，費(fèi)用數(shù)量是否在規(guī)定的計(jì)取范圍內(nèi)。如：
1、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》財(cái)建[2002]394號(hào)規(guī)定：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過(guò)建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%。
2、建設(shè)單位管理費(fèi)總額控制數(shù)費(fèi)率應(yīng)按以下規(guī)定去核定
3、招投標(biāo)費(fèi)用的計(jì)取辦法
4、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)的計(jì)取辦法
5、監(jiān)理費(fèi)的的計(jì)取辦法
6、在水利工程竣工驗(yàn)收規(guī)范中明文規(guī)定：尾工工程(未完工程)資金超過(guò)總投資的5%，該項(xiàng)目不預(yù)竣工驗(yàn)收。
六、審計(jì)報(bào)告中的竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)如何編制：
1、在本項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)中，采用增加待攤投資費(fèi)用的辦法肯定是行不通。
2、有人建議將未花完的建設(shè)項(xiàng)目資金全部列為未完工程投資，未完工程投資還有近71萬(wàn)元，超過(guò)國(guó)家資金的10%，在水利工程竣工驗(yàn)收規(guī)范中明文規(guī)定：“尾工工程(未完工程)資金超過(guò)總投資的5%，該項(xiàng)目不預(yù)竣工驗(yàn)收”，這樣，會(huì)造成該項(xiàng)目無(wú)法竣工驗(yàn)收。
3、本人認(rèn)為較為合適的處理辦法：以預(yù)計(jì)未完工程投資和預(yù)留費(fèi)用進(jìn)行處理，在報(bào)告中將71萬(wàn)元以未完工工程投資32萬(wàn)元，預(yù)留費(fèi)用39萬(wàn)元。這樣，將未花完的建設(shè)項(xiàng)目資金留在當(dāng)?shù)刎?cái)政，且不違背法律法規(guī)，又規(guī)避了建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4、審計(jì)報(bào)告中的竣工財(cái)務(wù)決算采用以下定性方法：
項(xiàng)目完成投資、資金到位及支付情況:
根據(jù)市***局提供的“基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表”，截止2010年12月27日市***水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程款收支情況如下：
1、該項(xiàng)目完成總投資6,621,479.24元,其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元(包括審計(jì)審定工程造價(jià)為5,359,656.4元，輸變電工程117，170.85元；自動(dòng)化測(cè)報(bào)安裝工程127,500元)，設(shè)備投資75,800元，待攤投資941,351.99元。
2、到位資金情況：工程投資810.3萬(wàn)元，其中：中央預(yù)算內(nèi)專項(xiàng)資金501萬(wàn)元、自治區(qū)補(bǔ)助資金200萬(wàn)元,地方配套資金109.3萬(wàn)元。中央預(yù)算內(nèi)專項(xiàng)資金和自治區(qū)配套資金到位率100%。
3、資金支付情況：截止2010年12月31日市***水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程已支付建安投資費(fèi)用5,305,716.83元；自動(dòng)化測(cè)報(bào)75,800元；待攤投資費(fèi)用804,351.99元。
在審計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題有：預(yù)計(jì)未完工程投資32萬(wàn)元；預(yù)留費(fèi)用39萬(wàn)元。
七、從本案例可以看出：做好建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的財(cái)務(wù)審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)。
1、投資審計(jì)人員，不僅要求具備工程造價(jià)方面的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)，更要求能懂得工程合同管理，還需要具備豐富的現(xiàn)場(chǎng)施工經(jīng)驗(yàn)和其它各方面的知識(shí)。
2、投資審計(jì)人員還必須懂得財(cái)務(wù)方面的知識(shí)。
3、投資審計(jì)人員還必須要有豐富的法律法規(guī)知識(shí)。
關(guān)鍵詞：供電企業(yè)；業(yè)績(jī)考核；工程審計(jì)；建議
供電企業(yè)自2013年全面推行業(yè)績(jī)考核以來(lái)，歷經(jīng)四年時(shí)間的修訂與完善，目前在企業(yè)內(nèi)推行的同業(yè)對(duì)標(biāo)和專業(yè)管理指標(biāo)中，涉及到電網(wǎng)工程管理各環(huán)節(jié)的業(yè)績(jī)指標(biāo)占比與供電企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)（輸變配業(yè)務(wù)、營(yíng)銷業(yè)務(wù)）業(yè)績(jī)指標(biāo)占比相當(dāng)，在當(dāng)前以業(yè)績(jī)得分論英雄、論收入的企業(yè)管理環(huán)境下，電網(wǎng)工程建設(shè)管理部門自然想要盡可能多的獲取加分，這就要求其所管理的各環(huán)節(jié)都需要達(dá)到“卓越級(jí)”水平，因此業(yè)績(jī)考核的確是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的一項(xiàng)重要手段。對(duì)電網(wǎng)建設(shè)工程進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，能夠客觀評(píng)價(jià)工程建設(shè)的真實(shí)性、合規(guī)性及效益性，同時(shí)促進(jìn)工程管理在依法合規(guī)實(shí)施的基礎(chǔ)之上，嚴(yán)格控制工程造價(jià)，提高投資效益。
一、業(yè)績(jī)考核對(duì)傳統(tǒng)電網(wǎng)工程管理模式的沖擊
1.傳統(tǒng)電網(wǎng)工程管理模式。電網(wǎng)工程從籌建到竣工投運(yùn)需要經(jīng)歷若干環(huán)節(jié)，簡(jiǎn)單講主要由可研、初設(shè)、批復(fù)、招標(biāo)、簽約、實(shí)施、竣工、結(jié)算、決算及歸檔等環(huán)節(jié)組成，各環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣、依次執(zhí)行。傳統(tǒng)電網(wǎng)工程管理一般“主抓中間、放輕兩頭”，即主抓電網(wǎng)工程建設(shè)階段管理，強(qiáng)化安全管理、質(zhì)量管理，而可研、初設(shè)環(huán)節(jié)約束力不強(qiáng)，“邊設(shè)計(jì)、變開(kāi)工”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，大額簽證頻發(fā)；招標(biāo)環(huán)節(jié)一般中標(biāo)施工單位為下屬多經(jīng)單位，部分項(xiàng)目施工招標(biāo)存在自行招標(biāo)情況；結(jié)、決算環(huán)節(jié)以批復(fù)計(jì)劃資金為上限，不超投資額即可，歸檔環(huán)節(jié)檔案質(zhì)量較低，檔案內(nèi)容時(shí)間排序存在邏輯性錯(cuò)誤，簽字、蓋章不全等問(wèn)題屬常態(tài)現(xiàn)象。2.業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)下的電網(wǎng)工程管理模式。供電企業(yè)業(yè)績(jī)考核對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各環(huán)節(jié)均設(shè)置了考核標(biāo)準(zhǔn)，不按電網(wǎng)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)程序執(zhí)行的自然要扣分，完成基本工作得基本分，只有達(dá)到“卓越級(jí)”的水平，才可以獲取加分值，如承擔(dān)國(guó)網(wǎng)公司安排的重點(diǎn)工作及試點(diǎn)任務(wù)、工程項(xiàng)目提前完工、結(jié)算、電網(wǎng)計(jì)劃資金執(zhí)行偏差率控制在1%以內(nèi)，應(yīng)用新工藝、新標(biāo)準(zhǔn)、新技術(shù)，與地方政府達(dá)成工程前期協(xié)調(diào)協(xié)議等等。在此環(huán)境下，供電企業(yè)電網(wǎng)工程建設(shè)管理部門自然會(huì)想方設(shè)法提升工程建設(shè)管理水平，在嚴(yán)格執(zhí)行電網(wǎng)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)程序的前提下，盡可能多的創(chuàng)造加分機(jī)會(huì)，以鞏固自身地位、增加自身收益、獲取領(lǐng)導(dǎo)信任。3.新管理與舊模式的沖突。近年來(lái)，伴隨著依法治企力度逐步加大、中央援疆政策的進(jìn)一步落實(shí)，新疆各地州供電企業(yè)承擔(dān)了大量的電網(wǎng)工程建設(shè)任務(wù)，工程建設(shè)各環(huán)節(jié)也愈發(fā)規(guī)范，業(yè)績(jī)考核的施行也直接推動(dòng)了電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、制度化。但是，在依法治企、大額投資和業(yè)績(jī)考核三方推動(dòng)的同時(shí)，與電網(wǎng)工程管理相關(guān)的人員配備、業(yè)務(wù)素養(yǎng)、技能水平、安全培訓(xùn)等卻停滯不前，直接造成了部分管理人員理念落后，集體企業(yè)施工隊(duì)伍技能水平低下、工程建設(shè)環(huán)節(jié)問(wèn)題層出不窮等一系列現(xiàn)象，進(jìn)而產(chǎn)生了一批不真實(shí)、不規(guī)范的問(wèn)題，如以虛報(bào)進(jìn)度、虛報(bào)工程量、虛報(bào)數(shù)據(jù)等騙取加分值的案例。因此，電網(wǎng)工程審計(jì)應(yīng)立足于電網(wǎng)工程建設(shè)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，分析其背后所代表的管理側(cè)重點(diǎn)，進(jìn)而利用審計(jì)手段剝離問(wèn)題表象，直指問(wèn)題根源，以進(jìn)一步提升電網(wǎng)工程建設(shè)管理水平，防范電網(wǎng)工程建設(shè)領(lǐng)域的重大風(fēng)險(xiǎn)。
二、現(xiàn)階段電網(wǎng)工程審計(jì)重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
電網(wǎng)工程審計(jì)理論上應(yīng)包括建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)審批到竣工決算的全過(guò)程，但本文從實(shí)際出發(fā)，重點(diǎn)考慮因企業(yè)發(fā)展、依法治企、業(yè)績(jī)考核等外因?qū)е碌默F(xiàn)階段重點(diǎn)、集中、凸出的問(wèn)題，現(xiàn)階段審計(jì)力量尤其應(yīng)關(guān)注這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否符合內(nèi)部控制要求，是否存在違法違規(guī)等碰觸管理紅線的問(wèn)題。1.財(cái)務(wù)資金管理方面。重點(diǎn)審查電網(wǎng)建設(shè)工程資金的使用情況，有無(wú)截留、挪用及套取工程資金的行為。該問(wèn)題主要涉及其他成本資金指標(biāo)，在當(dāng)前依法治企形勢(shì)下，三公經(jīng)費(fèi)等其他費(fèi)用預(yù)算直線下降，而電網(wǎng)工程建設(shè)費(fèi)用組成中的項(xiàng)目法人管理費(fèi)、前期補(bǔ)償、設(shè)計(jì)變更、經(jīng)濟(jì)簽證等便成為了潛在的虛列對(duì)象。1.1資金專款專用。電網(wǎng)工程建設(shè)資金是否按規(guī)定專戶存儲(chǔ)、專款專用（農(nóng)網(wǎng)資金部分）；是否存在工程項(xiàng)目中列支與本項(xiàng)目無(wú)關(guān)的費(fèi)用，是否存在擠占、挪用、轉(zhuǎn)移電網(wǎng)工程建設(shè)資金等重大違紀(jì)違規(guī)行為；是否存在賬外賬、“小金庫(kù)”，高估冒算套取建設(shè)資金的行為。1.2資金合規(guī)使用。項(xiàng)目前期費(fèi)用、建設(shè)場(chǎng)地征用及清理費(fèi)、項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)和生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)等費(fèi)用支出是否合法合規(guī)；項(xiàng)目青苗補(bǔ)償、樹(shù)木砍伐、拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否真實(shí)，附件是否齊全，是否存在虛列費(fèi)用的情況。1.3資金支付管理。項(xiàng)目實(shí)施單位是否嚴(yán)格按照合同約定支付工程款和物資款，資金支付進(jìn)度與工程形象進(jìn)度是否相符；是否存在大額現(xiàn)金支付工程款和向個(gè)人付款的情況；資金支付依據(jù)是否充分，財(cái)務(wù)票據(jù)、報(bào)銷憑證是否齊全，報(bào)銷程序是否合規(guī)。2.物資管理方面。重點(diǎn)審查工程余料退庫(kù)情況，閑置物資的利用和廢舊物資的處置情況。該問(wèn)題主要涉及倉(cāng)儲(chǔ)物流基礎(chǔ)管理指數(shù)指標(biāo)、清倉(cāng)利庫(kù)指標(biāo)、廢舊物資處置指標(biāo)等，各指標(biāo)能達(dá)到上級(jí)單位要求即可獲得加分值，存在國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。2.1物資實(shí)物管理。物資出、入庫(kù)管理控制是否有效，賬實(shí)是否相符，核實(shí)賬實(shí)不符的原因；物資出庫(kù)是否存在加價(jià)行為；已出庫(kù)物資是否仍存放在庫(kù)房。2.2項(xiàng)目余料管理。工程余料按規(guī)定退庫(kù)，是否存在應(yīng)退而未退的物資；是否存在已辦理退庫(kù)手續(xù)但物資仍寄放在施工單位或庫(kù)房以外其他地方的情況。2.3廢舊物資管理。是否下達(dá)廢舊物資回收計(jì)劃；實(shí)際回收數(shù)量是否與計(jì)劃相符；廢舊物資是否建賬、按規(guī)定程序保管、處置和進(jìn)行賬務(wù)處理；是否存在私分廢舊物資變賣款的行為。3.工程結(jié)決算管理方面。重點(diǎn)審查各項(xiàng)費(fèi)用結(jié)算的準(zhǔn)確性，竣工決算的規(guī)范性。該指標(biāo)主要涉及項(xiàng)目結(jié)算及時(shí)率，提前完成工程結(jié)算，完成資金計(jì)劃便可獲取加分值，存在未完工提前結(jié)算、提前列支成本、套取資金等一系列風(fēng)險(xiǎn)。3.1結(jié)算管理。現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)（抽查）完成的工程量是否與結(jié)算書(shū)及竣工資料相符，取費(fèi)是否合規(guī)，是否通過(guò)地形調(diào)整系數(shù)、運(yùn)輸距離、土質(zhì)比例等增大工程造價(jià)的情況；核實(shí)施工單位是否超領(lǐng)材料，超領(lǐng)材料是否清退完畢，對(duì)應(yīng)退未退的是否扣減施工費(fèi)。3.2決算管理。是否嚴(yán)格按照公司規(guī)定及時(shí)辦理工程決算；設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等費(fèi)用計(jì)取是否準(zhǔn)確，分?jǐn)傎M(fèi)用是否正確；決算報(bào)告編制是否規(guī)范；財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及報(bào)表是否準(zhǔn)確、完整；移交的資產(chǎn)是否真實(shí)。
三、優(yōu)化業(yè)績(jī)考核下工程審計(jì)的建議
1.正確認(rèn)識(shí)業(yè)績(jī)考核帶來(lái)的促進(jìn)作用。業(yè)績(jī)考核并不是將電網(wǎng)工程建設(shè)領(lǐng)域類的問(wèn)題復(fù)雜化了，相關(guān)問(wèn)題的出現(xiàn)僅僅是項(xiàng)目管理者趨利避害的直接體現(xiàn)而已，為了業(yè)績(jī)考核而“虛造業(yè)績(jī)”，審計(jì)人員應(yīng)正確分析相關(guān)問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因，認(rèn)真剖析問(wèn)題源頭，進(jìn)而提出具有建設(shè)性的審計(jì)建議，在解決問(wèn)題的同時(shí)，雙向作用至業(yè)績(jī)考核管理，以業(yè)績(jī)考核管理推動(dòng)審計(jì)成果運(yùn)用，促使業(yè)績(jī)考核發(fā)揮其原有的作用，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。2.加強(qiáng)新形勢(shì)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)能力。審計(jì)人員應(yīng)善于總結(jié)，大多數(shù)問(wèn)題的出現(xiàn)有其規(guī)律性可查，業(yè)績(jī)考核帶來(lái)的審計(jì)問(wèn)題更是如此。現(xiàn)階段電網(wǎng)工程審計(jì)的最大風(fēng)險(xiǎn)不是審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)不了問(wèn)題，而是有限的審計(jì)人員在面對(duì)如此巨額、密集的電網(wǎng)工程投資時(shí)，審計(jì)覆蓋比例較低，因此審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)能力，總結(jié)問(wèn)題規(guī)律，在有限的時(shí)間里，不斷提高審計(jì)時(shí)效，提升審計(jì)覆蓋比例，盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.充分運(yùn)用審計(jì)信息系統(tǒng)。供電企業(yè)已經(jīng)創(chuàng)建了一個(gè)較為完善的審計(jì)信息系統(tǒng)，工程項(xiàng)目審計(jì)業(yè)已實(shí)現(xiàn)了信息化。按照“立足于用、重點(diǎn)在優(yōu)、關(guān)鍵在人”的總要求，審計(jì)人員應(yīng)不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，以優(yōu)秀信息化審計(jì)案例為引導(dǎo)，強(qiáng)化非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)練兵，加大適應(yīng)信息化需要的審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)力度，努力提高審計(jì)工作效率、質(zhì)量和水平。
參考文獻(xiàn)：
[1]聶海濤，胡炎軍.電網(wǎng)工程績(jī)效審計(jì)研究.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2016(1).
關(guān)鍵詞：工程造價(jià)審計(jì)管理；問(wèn)題；對(duì)策
前 言：
工程造價(jià)是指建設(shè)一項(xiàng)工程預(yù)期開(kāi)支或?qū)嶋H開(kāi)支的全部投資費(fèi)用。工程造價(jià)審計(jì)主要是根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)和政策，依據(jù)國(guó)家建設(shè)行政主管部門頒發(fā)的工程定額工料消耗標(biāo)準(zhǔn)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及人工、材料、機(jī)械臺(tái)班價(jià)格參數(shù)、設(shè)計(jì)圖紙和工程實(shí)物量以及工程造價(jià)的確認(rèn)和控制進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查。工程造價(jià)審計(jì)是固定資產(chǎn)投資審計(jì)的基礎(chǔ)，是防范建設(shè)領(lǐng)域中國(guó)有資產(chǎn)流失的有效手段。它投入的精力較少，取得的效果最為明顯。搞好工程造價(jià)審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量，是固定資產(chǎn)投資審計(jì)部門的職責(zé)。只有搞好了工程造價(jià)審計(jì)工作，固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作才能樹(shù)權(quán)威，固定資產(chǎn)投資審計(jì)的其它工作（如基建財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作、投資績(jī)效審計(jì)工作等）也才能全面展開(kāi)。
筆者在竣工決算審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)施工單位以各種手段高估冒算工程價(jià)款的現(xiàn)象卻時(shí)有發(fā)生。如一8萬(wàn)平方米的住宅小區(qū)結(jié)算審計(jì)，天棚粉刷原施工圖中為混合砂漿底紙筋灰面，實(shí)際施工中考慮到以后各住戶有精裝修，實(shí)際僅做白水泥批白，施工單位結(jié)算時(shí)原天棚粉刷未作扣除，僅此一項(xiàng)金額達(dá)50萬(wàn)元；鋼筋工程多計(jì)工程量200萬(wàn)元。筆者審計(jì)表明，工程造價(jià)“摻水”主要表現(xiàn)在虛增工程量或重復(fù)計(jì)量工程量，隨意提高合同單價(jià)和計(jì)日工單價(jià)。違背招標(biāo)文件規(guī)定，超細(xì)目范圍計(jì)價(jià)。監(jiān)理工程師簽證隨意，搞虛假索賠和超期限索賠。利用氣候、地質(zhì)條件等自然因素加大索賠范圍以及計(jì)劃外(項(xiàng)目外)投資搭車等。這些問(wèn)題的出現(xiàn)勢(shì)必造成建設(shè)資金的損失浪費(fèi)和管理混亂以及腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，需要審計(jì)人員以敏銳的觀察力運(yùn)用各種行之有效的方法去分析、判斷、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和處理問(wèn)題。審計(jì)人員首先要從建設(shè)單位和施工單位開(kāi)工前的要約和承諾內(nèi)容入手，對(duì)招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、補(bǔ)遺書(shū)、合同文本、協(xié)議等進(jìn)行詳細(xì)研究，對(duì)照全部工程實(shí)際決算資料，檢查是否有前后矛盾、自相矛盾、違背招投標(biāo)和合同承諾內(nèi)容的計(jì)量和支付。
下面筆者就結(jié)合自己多年從事工程造價(jià)審計(jì)工作的實(shí)踐，淺談一下我國(guó)工程造價(jià)審計(jì)管理中存在的問(wèn)題和對(duì)策。
一、工程造價(jià)審計(jì)管理中存在的問(wèn)題及原因
1、造價(jià)管理部門政出多門
由于我國(guó)長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響,現(xiàn)存在著多部門、多層次的工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu),所以也就造成造價(jià)管理政策政出多門。諸如目前的造價(jià)咨詢中介機(jī)構(gòu)就面臨著一種無(wú)所適從的境地。建設(shè)、計(jì)劃、財(cái)政、審計(jì)等部門均參與有關(guān)于造價(jià)咨詢中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)或資質(zhì)的管理。
2、履行合同不嚴(yán)格，造價(jià)控制乏力（中間一些插入案例等）
合同的程序性評(píng)審與合同本文評(píng)審是保證合同合法與規(guī)范的關(guān)鍵。工程經(jīng)過(guò)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)編標(biāo)，按法定程序，通過(guò)公開(kāi)、公平方式招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)，對(duì)于一般包干項(xiàng)目，施工單位的中標(biāo)價(jià)即可作為竣工結(jié)算價(jià)，如有其它變更、簽證應(yīng)按招標(biāo)文件精神或合同中相關(guān)條款結(jié)算。然而，目前仍有不少工程經(jīng)招投標(biāo)后，在承發(fā)包合同簽訂時(shí)，在合同中再約定按實(shí)結(jié)算，招投標(biāo)只起到確定施工單位的作用。有的工程，依據(jù)招標(biāo)文件訂立中標(biāo)合同后，在不具備法定變更事由的前提下，采取簽定補(bǔ)充合同（補(bǔ)充協(xié)議簽證單、工程聯(lián)系單、會(huì)議紀(jì)要）等形式。對(duì)合同中已明確約定的合同價(jià)款等實(shí)質(zhì)性內(nèi)容加以修改。如某橋梁拓寬工程在工程完工二個(gè)月后，建設(shè)單位與施工單位商定了《關(guān)于某橋拓寬工程決算審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)》的會(huì)議記錄。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有關(guān)內(nèi)容與招投標(biāo)文件、合同存在嚴(yán)重背離的情況，如決算方式由中標(biāo)價(jià)增減工程量改為全部按實(shí)計(jì)算；主要材料價(jià)格不按招投標(biāo)及合同約定改按信息價(jià)；工程造價(jià)下浮率不按招投標(biāo)文件規(guī)定下浮，擅自少下浮等等。經(jīng)審計(jì)若按此會(huì)議記錄計(jì)算，僅造價(jià)下浮一塊就涉及到多付工程款較多。
3、有的審計(jì)機(jī)關(guān)存在“以審代結(jié)”現(xiàn)象,擾亂了工程造價(jià)管理的正常秩序
《建筑法》第十四條規(guī)定,從事建筑活動(dòng)的專業(yè)技術(shù)人員,應(yīng)當(dāng)依法取得相應(yīng)的執(zhí)業(yè)資格證書(shū),并在執(zhí)業(yè)資格證書(shū)許可范圍內(nèi)從事建筑活動(dòng)。根據(jù)《工程造價(jià)咨詢單位管理辦法》的規(guī)定,一切工程造價(jià)咨詢中介機(jī)構(gòu)(含各級(jí)審計(jì)事務(wù)所)均需向各級(jí)建設(shè)行政主管部門申辦并經(jīng)批準(zhǔn)取得工程造價(jià)咨詢單位資質(zhì)證書(shū),方能根據(jù)批準(zhǔn)的資質(zhì)等級(jí)在規(guī)定的從業(yè)范圍內(nèi)從事工程造價(jià)咨詢和工程結(jié)算審核。但有的審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為審計(jì)部門根據(jù)《審計(jì)法》對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的工程預(yù)決算實(shí)行審計(jì),而工程結(jié)算是竣工決算的組成部分,他們不需持證,只要憑審計(jì)職能就可直接對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)部門的這種借行政手段干預(yù)正常的造價(jià)咨詢中介機(jī)構(gòu)承攬業(yè)務(wù)的做法嚴(yán)重?cái)_亂了造價(jià)咨詢市場(chǎng)秩序。
二、完善工程造價(jià)審計(jì)管理的對(duì)策（以下幾段增加些案例或其他內(nèi)容）
1、審計(jì)工作應(yīng)向項(xiàng)目前期深入。
審計(jì)人員要在招投標(biāo)階段就介入，對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行審查，避免出現(xiàn)招標(biāo)文件內(nèi)容不合理或招標(biāo)范圍不明確的現(xiàn)象，確保招標(biāo)文件的嚴(yán)密性和完備性。如某工程施工項(xiàng)目，工程送審時(shí)發(fā)現(xiàn)，合同約定設(shè)計(jì)變更部分的取費(fèi)按招標(biāo)文件執(zhí)行，而招標(biāo)文件已規(guī)定的取費(fèi)類別超出了國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，使造價(jià)審計(jì)工作十分被動(dòng)，增加審計(jì)工作難度的同時(shí)又不能很好地控制工程造價(jià)。所以，對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行審核是必要的。同時(shí)，也要加強(qiáng)標(biāo)底的審核工作，保證標(biāo)底價(jià)的合理性和準(zhǔn)確性，使簽訂的合同中約定的承包內(nèi)容具體化，為施工中發(fā)生設(shè)計(jì)變更和材料調(diào)整價(jià)差提供依據(jù)。
2、確保合同條款的嚴(yán)密性和準(zhǔn)確性
合同是甲乙雙方約定的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的協(xié)議，對(duì)工程造價(jià)的許多因素給予約定。因此在簽訂合同時(shí)，審計(jì)工作也應(yīng)及早介入。應(yīng)注重合同的嚴(yán)密性、完備性審查。對(duì)影響工程造價(jià)的各項(xiàng)條款把關(guān)，特別要注意材料價(jià)格、取費(fèi)依據(jù)、計(jì)價(jià)方式、索賠處理等，均應(yīng)作明確規(guī)定，為結(jié)算審計(jì)工作掌握主動(dòng)打下基礎(chǔ)。對(duì)建筑工程施工合同，無(wú)論工程大小，均應(yīng)采用建設(shè)部統(tǒng)一制定的正規(guī)合同文本，以保證合同條款的完備性。審查合同條款時(shí)，針對(duì)不同的工程，應(yīng)特別重視專用條款和補(bǔ)充條款的約定是否嚴(yán)密。
3、嚴(yán)格要求送審資料的完整性和真實(shí)性。
對(duì)每一個(gè)送審項(xiàng)目都要求施工方將結(jié)算資料分類裝訂成冊(cè)，由建設(shè)主管部門審查合格后方可報(bào)審。所有結(jié)算資料要真實(shí)完整，杜絕補(bǔ)簽資料現(xiàn)象。這樣，既促使甲乙雙方更加重視資料整理的及時(shí)和完整，又可減少造假證據(jù)的機(jī)會(huì)，同時(shí)對(duì)加強(qiáng)項(xiàng)目前期和實(shí)施過(guò)程的管理工作也起到了監(jiān)督作用，使工程項(xiàng)目管理更趨規(guī)范，建立起實(shí)用、高效、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的標(biāo)準(zhǔn)和造價(jià)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)全行業(yè)信息資源共享和工程造價(jià)的動(dòng)態(tài)管理。
4、工程造價(jià)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性
工程造價(jià)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，很大程度上取決于審計(jì)人員技術(shù)力量和職業(yè)道德水平，因此應(yīng)建立優(yōu)勝劣汰機(jī)制，培養(yǎng)高標(biāo)準(zhǔn)的人才隊(duì)伍。許多單位的內(nèi)審人員，并非是建筑工程專業(yè)，大多是財(cái)會(huì)專業(yè)經(jīng)培訓(xùn)后上崗，對(duì)建筑工程知識(shí)的掌握并不十分精通和全面。工程造價(jià)審計(jì)人員不僅要學(xué)習(xí)審計(jì)法規(guī)，還要加強(qiáng)建筑工程專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，重視索賠知識(shí)的掌握。
三、加一段對(duì)今后工程造價(jià)審計(jì)設(shè)想、建議、體會(huì)等等
在工程造價(jià)審計(jì)工作中，要注重抓好工程造價(jià)審計(jì)的四個(gè)環(huán)節(jié)。一是把好工程量計(jì)算關(guān)。如審核工程量計(jì)算規(guī)則與方法是否與定額要求一致；核實(shí)圖紙及有關(guān)現(xiàn)場(chǎng)簽證的施工是否真實(shí)；分析施工方案的效益性等。二是把好取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)關(guān)。重點(diǎn)審計(jì)結(jié)算中各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取比例、計(jì)算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定等。三是把好材料差價(jià)審計(jì)關(guān)。如材料質(zhì)量是否合格；材料價(jià)差調(diào)整依據(jù)的市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)和預(yù)算價(jià)是否正確；施工企業(yè)自行采購(gòu)的材料、相關(guān)手續(xù)是否齊全；施工單位多領(lǐng)的材料是否按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)扣回等。四是把好套用定額審計(jì)關(guān)。如結(jié)算選用的定額是否正確；相關(guān)的定額子目套用是否合理，有無(wú)高套定額現(xiàn)象；由于新技術(shù)、新工藝、新材料、新設(shè)備的不斷涌現(xiàn)，導(dǎo)致定額缺項(xiàng)也不斷增多，“定額缺項(xiàng)”的相關(guān)造價(jià)確定是否合理，有無(wú)利用缺項(xiàng)子目套取投資的情況；結(jié)算單價(jià)是否與中標(biāo)時(shí)的報(bào)價(jià)相一致等。
結(jié)束語(yǔ)：
總之，審計(jì)人員應(yīng)盡量到工程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施隱蔽工程察看與測(cè)量，將各個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)際施工情況與設(shè)計(jì)圖紙核對(duì)，對(duì)重點(diǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、隱蔽工程測(cè)量后建立專門檔案，為竣工決算審計(jì)打下良好基礎(chǔ)，項(xiàng)目竣工后更需到現(xiàn)場(chǎng)勘察，檢查全部完工項(xiàng)目的實(shí)際施工情況，確保審計(jì)工作的客觀公正，進(jìn)而達(dá)到查錯(cuò)糾弊，規(guī)范投資行為、節(jié)約建設(shè)投資的目的。在此，筆者建議，進(jìn)一步完善和加強(qiáng)工程造價(jià)審計(jì)管理制度，從立法體系、行業(yè)創(chuàng)新、計(jì)價(jià)模式、人才培育、業(yè)務(wù)建設(shè)等多方面應(yīng)配套的工程造價(jià)體系，為今后更好地開(kāi)展工程造價(jià)審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞:工程;建設(shè);結(jié)算;審核
中圖分類號(hào):TU745文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
工程竣工結(jié)算是指施工企業(yè)按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程,經(jīng)驗(yàn)收質(zhì)量合格,并符合合同要求之后,向發(fā)包單位進(jìn)行的最終工程款結(jié)算。竣工結(jié)算書(shū)是一種動(dòng)態(tài)的計(jì)算,是按照工程實(shí)際發(fā)生的量與額來(lái)計(jì)算的。經(jīng)審查的工程竣工結(jié)算是核定建設(shè)工程造價(jià)的依據(jù),也是建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后編制竣工決算和核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值的依據(jù)。
一、工程概況
江西某高層建筑工程,框架剪力墻結(jié)構(gòu),層數(shù)35層,總建筑面積為50000平米,地下一層作為汽車車庫(kù),施工單位投標(biāo)中標(biāo)價(jià)為5150.45萬(wàn)元,施工單位決算總價(jià)為6254.68萬(wàn)元。建設(shè)單位最后的竣工結(jié)算時(shí)采取先監(jiān)理單位審計(jì),再專業(yè)審計(jì)單位審計(jì)核算,最后請(qǐng)審計(jì)局來(lái)審計(jì)核算工程總價(jià)。在此全過(guò)程中,最終決算總價(jià)為5409.05萬(wàn)元。施工單位也認(rèn)可。使得建設(shè)單位成本節(jié)約了約845.63萬(wàn)元。
二、工程量增加原因分析
眾所周之,工程結(jié)算直接關(guān)系到建設(shè)單位和施工單位的切身利益。在結(jié)算的編審過(guò)程中由于編審人員所處的地位、立場(chǎng)不同、目的不同,而且編審人員的工作水平不同的差異,因而編審結(jié)果存在不同程度的差距純屬正常。但是相關(guān)太大,就有有意壓低造價(jià)或高估冒算的可能。
(一)結(jié)算“失真”的原因:1.聯(lián)系單盲目簽證,事后補(bǔ)簽,簽證表述不清、準(zhǔn)確度不夠、時(shí)間性不強(qiáng)以及征得簽證。2.工程量計(jì)算方面。工程量的計(jì)算是依據(jù)竣工圖紙、設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單和國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)算規(guī)則來(lái)編制的,是結(jié)算編制的基礎(chǔ)。工程量計(jì)算誤差主要包括在定額中子目錄再次計(jì)算、計(jì)算單位不一致而造成工程量的小數(shù)點(diǎn)錯(cuò)位。3.套用定額方面。對(duì)定額中的缺項(xiàng)套用子目或換算的理解有出入、忽略定額綜合解釋,不換算系數(shù)、高套定額。4.材料價(jià)格方面。主材的型號(hào)、材質(zhì)在設(shè)計(jì)中不明確;除省規(guī)定的材料價(jià)格外,還有大部分采用的是市場(chǎng)價(jià),這也影響了結(jié)算的造價(jià)。5.費(fèi)用計(jì)算方面。不按合同要求套用費(fèi)用定額。根據(jù)工程類別劃分,三類工程卻高套用二類工程。工程沒(méi)有達(dá)到約定的文明施工程度卻按約定計(jì)算文明施工增加費(fèi)。在縣城(鎮(zhèn))的工程稅金的卻套用市區(qū)的費(fèi)率等。
(二)多報(bào)現(xiàn)象產(chǎn)生的原因:1.極少數(shù)結(jié)算編制人員業(yè)務(wù)水平不過(guò)關(guān),以致計(jì)算“失真”;2.建設(shè)單位在發(fā)包合同及現(xiàn)場(chǎng)簽證中用詞不嚴(yán)謹(jǐn)而導(dǎo)致結(jié)算與實(shí)際有出入;3.施工單位顧慮結(jié)算卡得太緊。送審結(jié)算是建設(shè)單位委托中介機(jī)構(gòu)審核的,建設(shè)單位主觀愿望是核減核增的額度來(lái)收取業(yè)務(wù)費(fèi),這自然形成施工單位加大水分多報(bào)的可能。
三、工程竣工結(jié)算應(yīng)做到以下幾點(diǎn)
(一)搜集、整理好竣工資料竣工資料。竣工資料包括:工程竣工圖、設(shè)計(jì)變更通知、各種簽證,主材的合格證,單價(jià)等。竣工圖是工程交付使用時(shí)的實(shí)樣圖。對(duì)于工程變化不大的,可在施工圖上變更處分別標(biāo)明,不用重新繪制;對(duì)于工程變化較大的一定要重新繪制竣工圖,對(duì)結(jié)構(gòu)件和門窗重新編號(hào)。竣工圖繪制后要請(qǐng)建設(shè)單位建筑監(jiān)理人員在圖簽欄內(nèi)簽字,并加蓋竣工工圖章。竣工圖是其它竣式資料的綱領(lǐng)性總圖,一定要如實(shí)反映工程實(shí)況。設(shè)計(jì)變更通知必須是由原設(shè)計(jì)單位不達(dá)的,必須要有設(shè)計(jì)人員簽名和設(shè)計(jì)單位印章。由建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理人員發(fā)出的不影響結(jié)構(gòu)案例和造型美觀的室內(nèi)外局部小變動(dòng)也屬于變更之列,但必須要有建設(shè)單位工地負(fù)責(zé)人的簽字并還要征得設(shè)計(jì)人員的認(rèn)可及簽字方可生效。各種簽證資料,合同簽證,它決定著工程的承包形式與承包資格、方式、工期及質(zhì)量獎(jiǎng)罰;現(xiàn)場(chǎng)簽證即施工簽證,包括設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單如實(shí)施工確認(rèn)簽證;主體工程中隱蔽工程簽證;暫不計(jì)入但說(shuō)明按實(shí)際工程量結(jié)算的項(xiàng)目工程量簽證以及一些預(yù)算外外的用工、用料或建設(shè)單位原因引起的返工費(fèi)等。其中主體工程中的隱蔽工程及時(shí)簽證尤為重要,這種工程事后根本無(wú)法核對(duì)其工程量,所以必須是在施工的同時(shí),畫(huà)好隱蔽圖檢查隱蔽驗(yàn)收記錄,再請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位等有關(guān)人員到現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收簽字,手續(xù)完整,工程量與竣工圖一致方可列入結(jié)算。這些簽證最好在施工的同時(shí)計(jì)算實(shí)際金額,交建設(shè)單位簽證,這樣就能有效避免事后糾紛。主要建筑材料規(guī)格、質(zhì)量與價(jià)格簽證。因?yàn)樵O(shè)計(jì)圖紙對(duì)一些裝飾材料只指定規(guī)格與品種,而不能指定生產(chǎn)廠家。目前市場(chǎng)上的偽劣產(chǎn)品較多,就是同一種合格或優(yōu)先產(chǎn)品,不同的廠家和型號(hào),價(jià)格差異也比較大。特別是一些高級(jí)裝飾材料,進(jìn)化前必須征得建設(shè)單位同意,其價(jià)格必須要建設(shè)單位簽證,如果因某種原因其價(jià)格銷售表及進(jìn)化發(fā)標(biāo)以備查。對(duì)于一些涉及培養(yǎng)工程較多而工程有較長(zhǎng)的工程,價(jià)格漲跌幅度較大,必須分期多批對(duì)主要建材與建設(shè)單位進(jìn)行價(jià)格簽證。
(二)簽證是決算的計(jì)算依據(jù),它必須數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。現(xiàn)場(chǎng)簽證是在施工全過(guò)程中因各種原因產(chǎn)生調(diào)整的工程量和材料差價(jià),一般施工單位編制工程結(jié)算時(shí)往往多計(jì)取調(diào)增項(xiàng)目的內(nèi)容,少計(jì)或不計(jì)取調(diào)減項(xiàng)目的內(nèi)容。例如,原設(shè)計(jì)某一項(xiàng)目為磚砌墻體,后因需要,結(jié)構(gòu)修改為混凝土墻體,但施工單位在編制工程結(jié)算時(shí)只計(jì)取增加混凝土工程量,不扣除原設(shè)計(jì)而實(shí)際未做的磚砌部分工程量。因此,對(duì)簽證項(xiàng)目的審查不可忽視。
(三)深入工地,掌握實(shí)況。由于從事預(yù)決算工程的預(yù)算員,對(duì)某單位工程可能不十分了解,而一些體形較為復(fù)雜或裝潢復(fù)雜的工程,竣工圖不可能面面具到,逐一標(biāo)明,因此在工程量計(jì)算階段必須要深入工地現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)、丈量、記錄才能準(zhǔn)確無(wú)誤。有經(jīng)驗(yàn)的預(yù)算人員在編制結(jié)算時(shí),往往是先查閱所有資料,再粗略地計(jì)算工程量,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,出現(xiàn)疑問(wèn)逐一到工地核實(shí)。一個(gè)優(yōu)秀的結(jié)算人員不僅要深入工程實(shí)地掌握實(shí)際,還要深入市場(chǎng)了解建筑材料的品種及價(jià)格。做到胸中有數(shù),避免造成計(jì)算誤差較大,使自己處于被動(dòng)。
(四)熟悉掌握專業(yè)知識(shí),講究職業(yè)道德。預(yù)算人員不僅要全面熟悉定額計(jì)算,掌握上級(jí)下達(dá)的各種費(fèi)用文件。還要全面了解工程預(yù)算定額的組成,以便進(jìn)行定額的換算和增補(bǔ)。預(yù)算員還要掌握一定的施工規(guī)范與建筑構(gòu)造方面的知識(shí)。
結(jié)語(yǔ):竣工結(jié)算是工程造價(jià)控制的最后一關(guān),這是一項(xiàng)細(xì)致具體的工作,計(jì)算時(shí)要認(rèn)真、細(xì)致、不少算、不漏算。同時(shí)要尊重實(shí)際,不多算,不高估冒算,不存僥幸心理。編制時(shí),不依編制對(duì)象與自己親、熟、好、壞而因人而異。要服從道理,不固執(zhí)己見(jiàn),保持良好的職業(yè)道德與自身信譽(yù)。在以上基礎(chǔ)上保證“量”與“價(jià)”的準(zhǔn)確合同,做好工程結(jié)算去虛存實(shí),促使竣工結(jié)算的良性循環(huán)。
[關(guān)鍵詞]建設(shè)項(xiàng)目；數(shù)智化審計(jì)；應(yīng)用方案
一、引言
工程建設(shè)項(xiàng)目是重資產(chǎn)類企業(yè)投資的主要內(nèi)容，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)既是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，也是資本市場(chǎng)對(duì)投資進(jìn)行監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)。對(duì)于以基礎(chǔ)設(shè)施為主要資產(chǎn)的企業(yè)，如電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)，其建設(shè)項(xiàng)目具有數(shù)量多、涉及面廣、管理日常化等特點(diǎn)。傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)一般基于事后審計(jì)、被動(dòng)式審計(jì)，依賴建設(shè)單位提供的審計(jì)資料，存在審計(jì)效率低下、制約因素多、審計(jì)質(zhì)量不高等弊端。隨著大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)在生產(chǎn)和管理中的廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)須堅(jiān)持業(yè)務(wù)創(chuàng)新，摒棄傳統(tǒng)意義上的審計(jì)思維和審計(jì)方式，運(yùn)用數(shù)字化、智能化手段提升審計(jì)效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)流程再造，構(gòu)建數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)、敏捷高效的審計(jì)新模式，這也是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)未來(lái)發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文以通信運(yùn)營(yíng)商建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐為例，探討如何構(gòu)建建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)方案。
二、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)特點(diǎn)分析
建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程或部分環(huán)節(jié)的真實(shí)性、合法合規(guī)性、效益性進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。按審計(jì)所處環(huán)節(jié)一般分為預(yù)算審計(jì)、全過(guò)程跟蹤審計(jì)、工程結(jié)算審計(jì)、竣工決算審計(jì)（如圖1所示），各階段審計(jì)需求依據(jù)企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的性質(zhì)及其管理規(guī)定而定。審計(jì)的內(nèi)容主要包括對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)管理、采購(gòu)管理、合同管理、工程物資管理、工程管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)管理、后評(píng)價(jià)等各環(huán)節(jié)的審查和評(píng)價(jià)。項(xiàng)目建設(shè)是投資形成資產(chǎn)的過(guò)程，為加強(qiáng)和完善資產(chǎn)監(jiān)管，國(guó)有企業(yè)一般規(guī)定建設(shè)項(xiàng)目須通過(guò)審計(jì)方可正式竣工。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等其他審計(jì)類型相比，其特點(diǎn)包括以下方面：一是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)已融入項(xiàng)目管理全流程，是其中一個(gè)環(huán)節(jié)；二是對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是被動(dòng)式審計(jì)，當(dāng)項(xiàng)目流程到達(dá)審計(jì)環(huán)節(jié)時(shí)，由項(xiàng)目發(fā)起者提交審計(jì)申請(qǐng)方可安排審計(jì)；三是審計(jì)結(jié)果作為招標(biāo)控制價(jià)、施工費(fèi)結(jié)算、項(xiàng)目竣工決算的依據(jù)，審計(jì)報(bào)告是建設(shè)項(xiàng)目檔案的一部分。基于上述特點(diǎn)，建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)必須在項(xiàng)目管理流程信息化基礎(chǔ)上，將審計(jì)環(huán)節(jié)嵌入項(xiàng)目管理信息化流程，才可發(fā)揮審計(jì)信息采集自動(dòng)化、信息處理智能化、審計(jì)成果應(yīng)用及時(shí)性等優(yōu)勢(shì)，高效支撐項(xiàng)目建設(shè)投資管理需求。
三、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)信息化基本流程設(shè)計(jì)
建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)作為項(xiàng)目建設(shè)總體流程的一部分，當(dāng)項(xiàng)目流程進(jìn)展到應(yīng)提交審計(jì)環(huán)節(jié)時(shí)，方可觸發(fā)審計(jì)。預(yù)算審計(jì)、結(jié)算審計(jì)屬于造價(jià)審計(jì)。一個(gè)項(xiàng)目一般會(huì)有多個(gè)單項(xiàng)工程，根據(jù)合同及施工內(nèi)容性質(zhì)、金額確定是否必須進(jìn)行，可多次報(bào)審，也可能無(wú)須報(bào)審。竣工決算審計(jì)對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只允許報(bào)審一次。全過(guò)程跟蹤審計(jì)是兩種審計(jì)的結(jié)合，主要區(qū)別在于審計(jì)過(guò)程的日常跟蹤審查和評(píng)價(jià)、審計(jì)階段性報(bào)告的多次出具。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)信息化流程如圖2所示：1.項(xiàng)目報(bào)審。當(dāng)項(xiàng)目流程到達(dá)可報(bào)審環(huán)節(jié)時(shí)，項(xiàng)目管理人員收到項(xiàng)目報(bào)審待辦任務(wù)，打開(kāi)任務(wù)后展示需要填寫(xiě)的項(xiàng)目基本信息及必需的審計(jì)資料。項(xiàng)目基本信息應(yīng)由系統(tǒng)根據(jù)前期信息、所處環(huán)節(jié)自動(dòng)判斷填寫(xiě)，不能自動(dòng)判斷或者可由人工修改的可以在此階段人工填寫(xiě)或選擇，所需審計(jì)資料凡系統(tǒng)前期生成的應(yīng)有鏈接列表，未生成的方可人工上傳資料。對(duì)于可多次進(jìn)行的預(yù)結(jié)算審計(jì)，提交審計(jì)申請(qǐng)時(shí)應(yīng)可以建立多次報(bào)審任務(wù)，但流程將仍處于本環(huán)節(jié)；對(duì)于無(wú)須審計(jì)的項(xiàng)目可填寫(xiě)說(shuō)明，選擇無(wú)須審計(jì)。必需信息均填寫(xiě)完成并經(jīng)審批同意后，提交到項(xiàng)目或地域?qū)?yīng)的審計(jì)管理人員，進(jìn)行資料初審。2.審計(jì)安排。審計(jì)管理人員判定審計(jì)申請(qǐng)符合條件后，根據(jù)內(nèi)部規(guī)定選擇自行審計(jì)或委托外部中介審計(jì)，依據(jù)系統(tǒng)設(shè)定的權(quán)限提交審批或直接派發(fā)至對(duì)應(yīng)的審計(jì)中介。對(duì)于合同約定需要對(duì)單個(gè)項(xiàng)目發(fā)送審計(jì)委托函的情況，此階段由系統(tǒng)自動(dòng)生成電子委托函發(fā)送給對(duì)方,審計(jì)中介可通過(guò)門戶網(wǎng)站收到任務(wù)待辦。3.審計(jì)過(guò)程監(jiān)控。審計(jì)實(shí)施過(guò)程一般分為資料審查、現(xiàn)場(chǎng)勘察、定案確認(rèn)三個(gè)環(huán)節(jié)。在此階段多數(shù)需要審計(jì)人員與項(xiàng)目管理人員進(jìn)行多方溝通，必要時(shí)還可啟動(dòng)審計(jì)暫停，審計(jì)過(guò)程監(jiān)控應(yīng)實(shí)現(xiàn)三個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)展信息互通、審計(jì)暫停申請(qǐng)和審批、補(bǔ)充資料傳遞、審計(jì)時(shí)限超時(shí)預(yù)警提示等功能。4.審計(jì)報(bào)告審核。審計(jì)人員將審計(jì)報(bào)告初稿上傳系統(tǒng)后，提交審計(jì)部門審核，一般通過(guò)審計(jì)管理人員和部門領(lǐng)導(dǎo)兩級(jí)審核，并對(duì)本次審計(jì)質(zhì)量考核打分。系統(tǒng)可內(nèi)置審計(jì)報(bào)告模板，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題作為模板內(nèi)容，并內(nèi)置可選問(wèn)題分級(jí)類別，審核通過(guò)的報(bào)告針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題由審計(jì)管理人員進(jìn)行歸類，并納入案例庫(kù)，便于后續(xù)統(tǒng)計(jì)分析。5.審計(jì)問(wèn)題整改跟蹤。對(duì)于需要整改跟蹤的重要審計(jì)問(wèn)題，選擇“整改跟進(jìn)”選項(xiàng)后，審計(jì)問(wèn)題將隨審計(jì)報(bào)告一起發(fā)送給建設(shè)管理部門和其他配合部門，問(wèn)題整改完畢后，由建設(shè)管理部門將整改結(jié)果及相關(guān)證明資料反饋給審計(jì)部門，形成問(wèn)題整改閉環(huán)，并與審計(jì)報(bào)告一并歸檔。除上述正常流程外，還應(yīng)考慮特殊情況下的審計(jì)報(bào)告調(diào)整，當(dāng)審計(jì)報(bào)告已審批分發(fā)歸檔、后因特殊原因需重新調(diào)整時(shí)，須履行報(bào)告調(diào)整的審批流程，調(diào)整接入點(diǎn)一般應(yīng)在上述流程的“審計(jì)報(bào)告復(fù)核”環(huán)節(jié)。與上述基本流程相匹配，還應(yīng)建立對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)及數(shù)據(jù)配置功能，如對(duì)中介信息數(shù)據(jù)、審計(jì)管理人員數(shù)據(jù)、審計(jì)資費(fèi)數(shù)據(jù)等進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)任務(wù)的自動(dòng)分派和審計(jì)費(fèi)用的自動(dòng)核算，并具備審計(jì)區(qū)域配置、審批人員及權(quán)限配置功能。
四、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)數(shù)智化應(yīng)用方案
（一）建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)數(shù)智化功能架構(gòu)
建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)建立在工程項(xiàng)目流程各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)期望結(jié)果輸出、數(shù)據(jù)來(lái)源確定與各信息系統(tǒng)間的接口開(kāi)發(fā)需求。從建設(shè)項(xiàng)目物資信息、造價(jià)信息、轉(zhuǎn)資信息、合作單位信息等方面設(shè)計(jì)關(guān)聯(lián)信息輸出結(jié)果，從而將物資采購(gòu)管理系統(tǒng)、LIS庫(kù)存系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等與項(xiàng)目相關(guān)的物資采購(gòu)審批、物資出庫(kù)領(lǐng)用和退庫(kù)信息、合同信息、轉(zhuǎn)資信息等審計(jì)所須數(shù)據(jù)信息，統(tǒng)一接入數(shù)智審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的共享、交互分析、稽核驗(yàn)證等功能。建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)基于智能工具應(yīng)用及大數(shù)據(jù)分析，從而減少人工判斷誤差、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升管控質(zhì)量，數(shù)智審計(jì)平臺(tái)的功能架構(gòu)如圖3所示。
（二）建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)功能應(yīng)用案例
1.報(bào)審數(shù)據(jù)的系統(tǒng)間稽核與校驗(yàn)。將物資采購(gòu)管理系統(tǒng)、LIS庫(kù)存系統(tǒng)、合同系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)與報(bào)審項(xiàng)目相關(guān)的物資采購(gòu)審批信息、物資出入庫(kù)信息、合作單位信息、轉(zhuǎn)資信息統(tǒng)一在審計(jì)系統(tǒng)作業(yè)流程中呈現(xiàn)，同時(shí)引入AI能力，實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)和報(bào)審數(shù)據(jù)的自動(dòng)比對(duì)、稽核與校驗(yàn)，輸出多單匹配表，以便審計(jì)人員對(duì)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)核準(zhǔn)。比如，依據(jù)出庫(kù)光纜材料規(guī)格及數(shù)量自動(dòng)核對(duì)結(jié)算表中敷設(shè)各規(guī)格光纜長(zhǎng)度工作量，依據(jù)ERP轉(zhuǎn)資數(shù)量核對(duì)設(shè)備、材料安裝工程量等。2.報(bào)審時(shí)效性監(jiān)控預(yù)警。為解決建設(shè)單位項(xiàng)目經(jīng)理久拖不報(bào)審、歷久難審的被動(dòng)局面，更好地督促建設(shè)單位及時(shí)提交結(jié)算審計(jì)和決算審計(jì)，開(kāi)發(fā)基于項(xiàng)目流程數(shù)據(jù)的“探針式”報(bào)審及時(shí)性預(yù)警功能，即根據(jù)項(xiàng)目前期預(yù)設(shè)的報(bào)審時(shí)間節(jié)點(diǎn)，統(tǒng)計(jì)驗(yàn)收后未及時(shí)提交結(jié)算審計(jì)或決算審計(jì)的項(xiàng)目信息，并對(duì)報(bào)審及時(shí)性進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，自動(dòng)提醒項(xiàng)目管理人員及時(shí)報(bào)審，實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)向事前預(yù)防、事中控制職能轉(zhuǎn)變。3.結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)與定額標(biāo)準(zhǔn)、材料價(jià)格自動(dòng)比對(duì)。在系統(tǒng)內(nèi)建立工信部頒發(fā)的信息通信建設(shè)工程預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫(kù)，將運(yùn)用通信工程定額的項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn)定額中的定額編號(hào)、定額名稱、人工工日數(shù)量、機(jī)械及儀表使用費(fèi)進(jìn)行自動(dòng)匹配和稽核，提示未采用定額標(biāo)準(zhǔn)的子目。引入“爬蟲(chóng)”技術(shù)，抓取當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理機(jī)構(gòu)在互聯(lián)網(wǎng)上的材料信息價(jià)，建立材料信息庫(kù)，與建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)、完工時(shí)間信息匹配出相應(yīng)材料價(jià)格，為項(xiàng)目材料審計(jì)提供結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。4.基于大數(shù)據(jù)的異常結(jié)算費(fèi)用預(yù)警和分析。按專業(yè)類型將同類專業(yè)的主要工作內(nèi)容依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)定額用工進(jìn)行權(quán)重賦值，并將地域差別、特殊場(chǎng)景一并納入權(quán)重值考慮，審計(jì)人員錄入結(jié)算工程量，逐步積累各年各市同類項(xiàng)目結(jié)算數(shù)據(jù)，形成各專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)工程量費(fèi)用數(shù)據(jù)庫(kù)，并形成各專業(yè)平均造價(jià)指標(biāo)庫(kù)。審計(jì)時(shí)可輸入報(bào)審工程量，查看本項(xiàng)目單位工程量結(jié)算單價(jià)與造價(jià)庫(kù)比較結(jié)果，也可定期對(duì)全省同類項(xiàng)目、不同地市的結(jié)算費(fèi)用單位比值進(jìn)行分析比較，對(duì)異常費(fèi)用自動(dòng)輸出預(yù)警。5.基于NLP和OCR的審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性一鍵核查。為減少審計(jì)報(bào)告人工審核誤差、提升審核質(zhì)量及效率，在審計(jì)系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)基于NLP和OCR的審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性的一鍵核查按鈕。當(dāng)審計(jì)中介人員審結(jié)并提交報(bào)告及相關(guān)信息后，系統(tǒng)調(diào)用NLP、OCR智能識(shí)別功能，完成項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告及附件內(nèi)容的信息識(shí)別、提取和分析，完成審計(jì)報(bào)告、支撐附件、系統(tǒng)頁(yè)面關(guān)鍵數(shù)據(jù)三單匹配稽核和結(jié)果一鍵展示。比如，在結(jié)算審計(jì)流程中，可實(shí)現(xiàn)“審計(jì)報(bào)告”“定案表”“系統(tǒng)頁(yè)面”三個(gè)維度的“送審金額”“審定金額”“審減率”一致性一鍵稽核。6.現(xiàn)場(chǎng)勘察的真實(shí)性、準(zhǔn)確性監(jiān)控。為加強(qiáng)對(duì)審計(jì)中介人員外出勘察工作的監(jiān)督及管理，開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)勘察軌跡呈現(xiàn)功能，對(duì)勘察照片中的日期、時(shí)間、經(jīng)緯度等信息進(jìn)行分析識(shí)別并展示軌跡。對(duì)進(jìn)行遠(yuǎn)程站點(diǎn)勘察作業(yè)的項(xiàng)目，依靠GIS定位技術(shù)建立偏離算法模型，比對(duì)實(shí)際勘察點(diǎn)與應(yīng)勘察點(diǎn)是否一致。該功能可確保審計(jì)中介人員現(xiàn)場(chǎng)勘察工作的真實(shí)性，杜絕編造虛假勘察數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。
五、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)數(shù)智化發(fā)展展望
[關(guān)鍵詞]：高校；基建項(xiàng)目；審計(jì)；
中圖分類號(hào)：E232.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
1高校基建工程內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題
高校一般擅長(zhǎng)于教學(xué)與科研，在基建工程的管理與審計(jì)方面經(jīng)驗(yàn)欠缺，審計(jì)力量薄弱，給不法分子造成了可乘之機(jī)，致使“象牙塔”也隨之成為腐敗的高危區(qū)。面臨這樣的形勢(shì)，高校審計(jì)人員應(yīng)保持清醒的頭腦，深入分析當(dāng)前管理工作中存在的突出問(wèn)題
目標(biāo)定位與審計(jì)理念問(wèn)題。高校基建工程內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)理念、委托、受托責(zé)任的履行方面均存在較大問(wèn)題，即未能完全按照科學(xué)發(fā)展觀對(duì)目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)定位，風(fēng)險(xiǎn)與績(jī)效意識(shí)不強(qiáng)，未具體明確委托關(guān)系，受托責(zé)任的履行效果不佳。審計(jì)目標(biāo)定位不科學(xué)，審計(jì)的作用不能有效發(fā)揮；缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的成效不顯著；缺乏科學(xué)的績(jī)效審計(jì)理念；委托關(guān)系不明確，受托責(zé)任履行效果不佳[1]。
（2）審計(jì)缺乏獨(dú)立性與客觀性問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，基建工程審計(jì)科室(崗位)不夠健全；內(nèi)審人員數(shù)量不足，專業(yè)化程度不高，審計(jì)的客觀性得不到保證[2]；
（3）制度的建立健全及有效執(zhí)行問(wèn)題。多數(shù)高校在基建工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)、基建工程審計(jì)質(zhì)量控制、基建工程委托審計(jì)、基建財(cái)務(wù)決算審計(jì)、基建工程監(jiān)理審計(jì)、審計(jì)公示方面的制度建設(shè)還比較薄弱；高校內(nèi)部審計(jì)制度的出臺(tái)對(duì)于制度的系統(tǒng)性、科學(xué)性考慮較少，與高校的發(fā)展相比則相對(duì)滯后；在審計(jì)人員職業(yè)規(guī)劃、審計(jì)信息化、績(jī)效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，均未被加以重視，需要進(jìn)行進(jìn)一步的建設(shè)和完善。
（4）審計(jì)工作質(zhì)量問(wèn)題。審計(jì)內(nèi)容不全面，審計(jì)重點(diǎn)太局限；審前準(zhǔn)備不充分，‘審計(jì)方案不完善，審后跟蹤不到位；審計(jì)技術(shù)與方法較落后，審計(jì)方式較保守；審計(jì)報(bào)告不夠客觀與實(shí)用[3]。
2工程案例
建設(shè)項(xiàng)目為體育館，建筑面積17170m2，框架結(jié)構(gòu)，資金自籌。建設(shè)單位為X高校。土建施工單位為Y建筑公司。A大學(xué)建筑設(shè)計(jì)院為土建設(shè)計(jì)單位、網(wǎng)架第二次設(shè)計(jì)單位，網(wǎng)架第一次設(shè)計(jì)單位為B網(wǎng)架公司，網(wǎng)架施工單位為C工程公司。學(xué)校委托D監(jiān)理公司對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)理(土建監(jiān)理人E)。學(xué)校委托F單位地勘，委托G事務(wù)所對(duì)土建與網(wǎng)架工程進(jìn)行審計(jì)。
土建工程預(yù)算造價(jià)1832萬(wàn)元，控制價(jià)為1684.16萬(wàn)元，合同價(jià)1471.72萬(wàn)元。網(wǎng)架工程預(yù)算造價(jià)991萬(wàn)元，控制價(jià)為902萬(wàn)元，合同價(jià)793.04萬(wàn)元。雙方發(fā)商定在工程竣工前，監(jiān)理酬金暫按工程估算價(jià)2000萬(wàn)元的0.8%計(jì)取(即壹拾陸萬(wàn)元)。
土建和網(wǎng)架合同價(jià)款采用合同價(jià)包干方式確定。工程竣工按中標(biāo)價(jià)款的85%(應(yīng)扣除甲供材料價(jià)款)付款，工程結(jié)算經(jīng)審計(jì)完畢后3月內(nèi)完清財(cái)務(wù)決算并付清工程保證金以外的其余工程款。
學(xué)校成立了招投標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組，組長(zhǎng)為校長(zhǎng)，其成員單位為紀(jì)委、監(jiān)察、工會(huì)、設(shè)備處、審計(jì)處、財(cái)務(wù)處、基建處。
學(xué)校基建處負(fù)責(zé)對(duì)基建事務(wù)進(jìn)行管理，審計(jì)處負(fù)責(zé)對(duì)工程的審計(jì)管理。學(xué)校一級(jí)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)對(duì)基建工程財(cái)務(wù)收支核算及工程決算。
3案例分析
3.1對(duì)X高校基建管理的分析
X高校的招投標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組由幾個(gè)職能部門的行政負(fù)責(zé)人組成，多數(shù)是行政領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)基建工程管理而言不懂專業(yè)，加之工作頭緒多，在研究一些重要的事項(xiàng)時(shí)常派一般人員參會(huì)，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。
近10年，X高校的新區(qū)工程投資10多億元，修建期間基建處工作人員16人，從數(shù)量上看還不少，但是具有大學(xué)本專科的僅有5人，工程師3人，其他人員為退伍安置人員和家屬子女，只具有初高中文化水平。在本土建工程送審時(shí)，已經(jīng)沒(méi)有工程師能對(duì)Y企業(yè)編制的工程結(jié)算進(jìn)行初審。
正值X高校體育館修建時(shí)期，審計(jì)處2004年10月與紀(jì)委、監(jiān)察合署辦公，機(jī)構(gòu)的不獨(dú)立大大弱化了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，挫傷了審計(jì)人員的積極性。當(dāng)時(shí)審計(jì)人員5人，研究員1人，副教授1人，會(huì)計(jì)師1人，副處級(jí)審計(jì)員1人，科級(jí)審計(jì)員1人。相對(duì)于其他管理部門而言管理素質(zhì)略高，但是仍然缺乏專業(yè)的基建工程審計(jì)人員。
一級(jí)財(cái)務(wù)配備了專職的基建會(huì)計(jì)和出納(各1人)負(fù)責(zé)工程的財(cái)務(wù)核算與決算，但是內(nèi)部缺乏業(yè)務(wù)稽核人員。審計(jì)對(duì)該工程甲供材料、基建財(cái)務(wù)核算與決算沒(méi)有進(jìn)行審計(jì)。
從修建中發(fā)生的事項(xiàng)可見(jiàn):基建處在工程建設(shè)中缺乏必要的建設(shè)日記，現(xiàn)場(chǎng)代表的工程簽證不及時(shí)、不準(zhǔn)確，授權(quán)不當(dāng)，一人負(fù)責(zé)該項(xiàng)目，缺乏內(nèi)部牽制。學(xué)校對(duì)基建處的權(quán)限更未明確限制，關(guān)于同意變更、材料認(rèn)價(jià)方面權(quán)限太大。簽證材料基本都是因變更而增加了X高校的造價(jià)，沒(méi)有相應(yīng)減少X高校造價(jià)的情況出現(xiàn)，這是不正常的。
X高校對(duì)相關(guān)管理部門的約束與激勵(lì)不合理，不利于工程質(zhì)量、造價(jià)、工期的有效控制。X高校對(duì)管理部門及有關(guān)人員沒(méi)有針對(duì)基建工程的約束性規(guī)定。X高校規(guī)定基建處按照工程造價(jià)提取工作經(jīng)費(fèi)(優(yōu)良工程0.5%，合格工程0.3%)，使其對(duì)工期與造價(jià)不重視;紀(jì)監(jiān)審按照審減金額的5%提取工作經(jīng)費(fèi)，因而對(duì)質(zhì)量與工期不太關(guān)注;其他部門沒(méi)有提成則大大挫傷了其主動(dòng)參與管理的積極性，配合管理往往也是走過(guò)場(chǎng)。
從結(jié)算審計(jì)結(jié)果分析:工程建筑面積17170m2，土建控制價(jià)為1684.16萬(wàn)元，合同價(jià)款1471.72萬(wàn)元(為控制價(jià)的87.39%)。土建工程增減變動(dòng)送審l624.20萬(wàn)元，審定額958.79萬(wàn)元，審減額665.41萬(wàn)元，審減率為40.97%，土建總造價(jià)2430.51萬(wàn)元，超過(guò)控制價(jià)746.35萬(wàn)元。網(wǎng)架施工合同價(jià)款793.04萬(wàn)元(含設(shè)計(jì)費(fèi)17.45萬(wàn)元)，增加工程送審589.16萬(wàn)元，審定346.25萬(wàn)元，審減242.91萬(wàn)元，審減率為41.23%，網(wǎng)架造價(jià)為1139.29.萬(wàn)元，增加工程占合同價(jià)款的43.66%，超過(guò)控制價(jià)237.29萬(wàn)元。以上數(shù)據(jù)體現(xiàn)了低價(jià)位中標(biāo)高價(jià)位結(jié)算，審減率奇高的結(jié)果。
X高校在項(xiàng)目管理上的不規(guī)范還體現(xiàn)在以下方面：該工程的勘探、監(jiān)理、網(wǎng)架設(shè)計(jì)、土建設(shè)計(jì)為校方委托未通過(guò)招標(biāo)(比選)確定，未對(duì)工程實(shí)施全過(guò)程的跟蹤審計(jì)。基建處、紀(jì)監(jiān)審沒(méi)有建立和實(shí)施相應(yīng)的內(nèi)部牽制制度、工作質(zhì)量管理制度。這期間審計(jì)未對(duì)相關(guān)管理部門的負(fù)責(zé)人開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也未對(duì)基建財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)。X高校對(duì)監(jiān)理合同、委托審計(jì)合同的執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督，基建處對(duì)監(jiān)理公司的監(jiān)管從資料上無(wú)從查證(除監(jiān)理報(bào)告外)，審計(jì)處也缺乏對(duì)事務(wù)所結(jié)算審計(jì)的過(guò)程監(jiān)控。從外墻面層由掛貼棕黃色仿石磚改為玻璃幕墻，拼木地板改為PVC塑膠地板，可見(jiàn)X高校對(duì)工程修建設(shè)計(jì)方案考慮不成熟。
X高校網(wǎng)架第一次委托B公司設(shè)計(jì)支付設(shè)計(jì)費(fèi)17.45萬(wàn)元，但是該設(shè)計(jì)失敗，致使與之配合的土建工程延期半年之久，由此產(chǎn)生的腳手架租賃費(fèi)、人工賠償費(fèi)、其他機(jī)械費(fèi)賠償數(shù)額達(dá)200多萬(wàn)元。
3.2對(duì)Y建筑企業(yè)的分析
Y建筑企業(yè)以較低價(jià)款中標(biāo)該土建工程。竣工時(shí)得到85%的合同價(jià)款，修建過(guò)程中墊付了大量資金，加之因網(wǎng)架設(shè)計(jì)變更致使工程延期半年之久，資金成本進(jìn)一步加大。Y企業(yè)在修建中憑借信息和專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，獲得了一些工程經(jīng)濟(jì)技術(shù)變更，使投標(biāo)時(shí)報(bào)價(jià)較低項(xiàng)目得以變更，實(shí)現(xiàn)其不均衡報(bào)價(jià)策略為公司贏利的目的。
Y企業(yè)在玻璃幕墻、PVC塑膠地板的價(jià)格協(xié)商中處于有利地位。
Y企業(yè)對(duì)于X高校委托B公司網(wǎng)架設(shè)計(jì)失敗而延誤工期的索賠，在各項(xiàng)價(jià)格的協(xié)商中處于有利地位。
Y企業(yè)于2009年6月報(bào)送工程決算資料，按照合同約定應(yīng)在竣工一個(gè)月內(nèi)報(bào)送，并且存在較嚴(yán)重的高估冒算。Y企業(yè)聘請(qǐng)的土建結(jié)算報(bào)告編制人為
D監(jiān)理公司的土建總監(jiān)E，這是典型的一人雙重身份。
3.3對(duì)D監(jiān)理公司的分析
D監(jiān)理公司以0.8%的監(jiān)理費(fèi)用接受X高校的委托對(duì)土建與網(wǎng)架工程進(jìn)行監(jiān)理。D監(jiān)理公司派駐的監(jiān)理工程師只有2人。按照格式化的監(jiān)理合同，D監(jiān)理公司具有多項(xiàng)權(quán)利，但是在X高校沒(méi)有得到行使(如;工程款支付的審核、簽認(rèn)權(quán))。同時(shí)，D監(jiān)理公司也沒(méi)能全面履行其義務(wù)。監(jiān)理合同(第四十六條)中規(guī)定“監(jiān)理人不得參與可能與合同規(guī)定的與委托人的利益相沖突的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”，土建總監(jiān)E卻擔(dān)任Y公司的結(jié)算資料編制人。
3.4對(duì)其他方面的分析
在X高校近十年的新校區(qū)建設(shè)期間，政府審計(jì)未對(duì)貸款資金修建的工程項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)審計(jì)。
按照規(guī)定發(fā)改委要對(duì)高校的招投標(biāo)備案管理，建設(shè)局要對(duì)高校的合同備案管理，然而，對(duì)X高校委托設(shè)計(jì)與監(jiān)理未進(jìn)行招標(biāo)(比選)卻沒(méi)有實(shí)施行政干預(yù)，在網(wǎng)架設(shè)計(jì)圖會(huì)審時(shí)也未發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題。市造價(jià)站接受了土建結(jié)算中關(guān)于腳手架定額方面的政策咨詢，為雙方提供了規(guī)范的解釋。
X高校在該工程修建期間很少接受上級(jí)教育主管部門的指導(dǎo)與監(jiān)督，基本處于缺乏上級(jí)監(jiān)管的自主管理狀態(tài)。
該項(xiàng)目為委托勘察、設(shè)計(jì)。在網(wǎng)架委托設(shè)計(jì)中，由于第一次的設(shè)計(jì)單位B公司未能成為施工的中標(biāo)單位，其設(shè)計(jì)方案與土建設(shè)計(jì)單位A的方案不配合，校方多次與之聯(lián)系未果，最終重新聘請(qǐng)A大學(xué)的設(shè)計(jì)人二次設(shè)計(jì)。因設(shè)計(jì)更改延誤X高校建設(shè)工期半年之久。
土建設(shè)計(jì)的費(fèi)率2.4%，設(shè)計(jì)費(fèi)估算為72萬(wàn)元;網(wǎng)架第一次委托B公司設(shè)計(jì)費(fèi)17.45萬(wàn)元，費(fèi)率約為2.25%，第二次委托A設(shè)計(jì)院的設(shè)計(jì)費(fèi)為5萬(wàn)元。以上費(fèi)用大大低于政府指導(dǎo)價(jià)格。
在該項(xiàng)目建設(shè)期間，電業(yè)局的所屬企業(yè)為X高校修建了周邊的高壓線、配電站，水務(wù)部門將主水管鋪設(shè)到位，環(huán)保局修建了化糞池。消防、安全辦、檔案局均例行到位。以上價(jià)格均為不可談判的價(jià)格。
4審計(jì)建議
對(duì)本審計(jì)案例結(jié)合以上簡(jiǎn)要分析，作如下審計(jì)建議:
(1)X高校在體育館項(xiàng)目的修建上對(duì)管理部門應(yīng)明確授權(quán)。授予基建部門重點(diǎn)監(jiān)管質(zhì)量、工期的權(quán)限，授予工程造價(jià)3萬(wàn)元以下管理權(quán)限。3萬(wàn)元及以上的事項(xiàng)由學(xué)校授權(quán)招投標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組商議后報(bào)學(xué)校決策。
授予宙計(jì)部門全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)督的權(quán)限。尤其對(duì)設(shè)計(jì)、委托監(jiān)理、工程招標(biāo)、設(shè)計(jì)交更、工程款支付、工程經(jīng)濟(jì)簽證、材料議價(jià)等環(huán)節(jié)明確授權(quán)。
在建設(shè)的關(guān)鍵時(shí)期，X高校應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。紀(jì)監(jiān)審合并后，學(xué)校招投標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組的成員中就少了一個(gè)監(jiān)督部門的聲音，審計(jì)是從經(jīng)濟(jì)上實(shí)施監(jiān)督，其監(jiān)督的效果較之于黨紀(jì)與行政監(jiān)督更為有效。
(3)X高校應(yīng)重視內(nèi)部管理隊(duì)伍的專業(yè)化建設(shè)。業(yè)務(wù)管理部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)去行政化，鼓勵(lì)專業(yè)技術(shù)人才的成長(zhǎng)，使學(xué)校的招投標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組成為名副其實(shí)的智囊團(tuán)。通過(guò)補(bǔ)充專業(yè)管理人員和加強(qiáng)對(duì)在職人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高管理隊(duì)伍的業(yè)務(wù)水平。
(4)X高校應(yīng)制定激勵(lì)到位的內(nèi)部利益分配機(jī)制，將各部門的經(jīng)濟(jì)利益與控制工程的質(zhì)量、工期、造價(jià)目標(biāo)掛鉤，充分調(diào)動(dòng)各方的積極性，保證實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。
(5)X高校應(yīng)采取工程量清單計(jì)價(jià)方式對(duì)該工程實(shí)施計(jì)價(jià)與管理，并對(duì)清單實(shí)施全面的審計(jì)。本項(xiàng)目的土建和網(wǎng)架合同價(jià)款均采用合同價(jià)包千方式確定，從數(shù)據(jù)結(jié)果可知，增加工程數(shù)額很大，如果為固定綜合單價(jià)合同，對(duì)這部分能起到一定的控制效果。
(6)對(duì)投資規(guī)模如此大并且修建復(fù)雜的體育館工程，X高校應(yīng)對(duì)工程勘探、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工以招標(biāo)的方式確定中標(biāo)方，并不應(yīng)單純最求最低價(jià)格，應(yīng)在合理價(jià)位上明確各自的責(zé)權(quán)利，全面執(zhí)行合同條款的約定[4]。
(7)該項(xiàng)目增加工程數(shù)額之大，有校方主觀變更、設(shè)計(jì)深度不夠及其他因素的影響。建議X高校將成熟的方案交給設(shè)計(jì)單位做好細(xì)致的設(shè)計(jì)。
(8)建議基建管理部門對(duì)項(xiàng)目實(shí)施必要的內(nèi)部控制制度，專人管理工程檔案資料，兩人共同負(fù)責(zé)項(xiàng)目管理，按時(shí)做好工程建設(shè)日記，及時(shí)、準(zhǔn)確完成各項(xiàng)簽證，對(duì)監(jiān)理實(shí)施必要的監(jiān)督管理。
(9)審計(jì)部門應(yīng)對(duì)基建管理部門的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)監(jiān)理公司的工作規(guī)范進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)基建部門領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任結(jié)合工程建設(shè)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)工程物資管理實(shí)施監(jiān)督，對(duì)財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)，完善工程的各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。
5結(jié)論
規(guī)范高校基建工程內(nèi)部審計(jì)管理的對(duì)策：
（1）明確內(nèi)部審計(jì)目的，明晰委托與受托管理責(zé)任。
（2）確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性。保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立設(shè)置和權(quán)威性，并保證審計(jì)人員的全面配備及綜合性。
（3）實(shí)施制度導(dǎo)向的基建工程內(nèi)部審計(jì)管理。實(shí)施基建工程的全過(guò)程跟蹤審計(jì)制度；實(shí)施基建工程的審計(jì)質(zhì)量控制制度；實(shí)施基建工程的財(cái)務(wù)決算審計(jì)制度；實(shí)施基建處處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)制度；實(shí)施基建工程監(jiān)理的審計(jì)制度。
6參考文獻(xiàn)
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