時(shí)間：2023-06-19 09:24:50
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一、我市房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)和動(dòng)向
目前，我市注冊(cè)登記的房地產(chǎn)企業(yè)有1083個(gè)，其中××市區(qū)774個(gè)，市直屬企業(yè)144個(gè)。正常運(yùn)行的公司約有60-70家。從調(diào)查分析的情況看，我市房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展有以下幾個(gè)趨勢(shì)。
(一)私有制、股份制房地產(chǎn)公司成為該行業(yè)的主流。目前我市房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)以私有、股份、有限責(zé)任居多，約占全市房地產(chǎn)企業(yè)的80%左右。非國(guó)有企業(yè)的納稅人素質(zhì)參差不齊，納稅意識(shí)較低，主觀偷稅和非故意偷稅的可能性都比較大。
(二)市區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)的重心轉(zhuǎn)移。主要轉(zhuǎn)向舊城改造、城中村改造、大中型工業(yè)企業(yè)、院校搬遷等方面，而且時(shí)間和項(xiàng)目比較集中。
(三)新項(xiàng)目開發(fā)地向市區(qū)邊緣轉(zhuǎn)移。主要表現(xiàn)為由市中心向市區(qū)邊緣、由大城市向小城市發(fā)展。隨著城市改造的深入，以及有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)相關(guān)規(guī)定的不斷規(guī)范，我市原有易開發(fā)資源萎縮，現(xiàn)有的可開發(fā)資源多集中在舊城改造項(xiàng)目中，由于開發(fā)成本過高，關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，相當(dāng)一部分房地產(chǎn)企業(yè)開始選擇地價(jià)相對(duì)便宜的城鄉(xiāng)結(jié)合部或經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)，有賣點(diǎn)但房地產(chǎn)業(yè)尚在起步階段的小城市、縣級(jí)市的區(qū)域，謀求進(jìn)一步發(fā)展。
二、房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)作及會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)
（一）項(xiàng)目運(yùn)作的程序
一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目從開始立項(xiàng)到銷售結(jié)束大致分為三個(gè)階段：
第一階段（開工前期）：通過土地交易中心組織的土地掛牌、招標(biāo)、拍賣程序獲得土地的使用權(quán)取得計(jì)劃委員會(huì)印發(fā)的正式計(jì)劃書規(guī)劃部門批準(zhǔn)的建設(shè)用的規(guī)劃許可證和建設(shè)工程規(guī)劃許可證土地主管部門核發(fā)的建設(shè)用地批準(zhǔn)書建設(shè)局核發(fā)的建筑工程施工許可證（其中在核發(fā)施工許可證時(shí)，建設(shè)局將對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)所開發(fā)項(xiàng)目的施工圖、設(shè)計(jì)合同、施工合同、勘察合同、分包合同、監(jiān)理單位以及資金量是否備足等情況進(jìn)行審查）。
第二階段（組織施工期）：通過正式的招標(biāo)程序，組織安排施工企業(yè)進(jìn)場(chǎng)施工。
第三階段（預(yù)售期和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移期）：根據(jù)國(guó)家規(guī)定的完工程度或投資比例，辦理預(yù)售證組織房屋銷售。預(yù)售房屋時(shí)必須取得房屋主管部門批準(zhǔn)的預(yù)售許可證。房屋產(chǎn)權(quán)移交給購(gòu)買者，必須到房管部門辦理產(chǎn)權(quán)交易手續(xù)。
（二）會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)：
1、收入核算
房地產(chǎn)企業(yè)其主要經(jīng)營(yíng)收入項(xiàng)目包括“土地轉(zhuǎn)讓收入”、“商品房銷售收入”、“配套設(shè)施銷售收入”、“代建結(jié)算收入”、“出租產(chǎn)品租金收入”。
2、開發(fā)成本核算
（1）開發(fā)成本核算的內(nèi)容。前期費(fèi)用（征地費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、土地契稅、土地出讓金）；開發(fā)成本（建筑安裝工程費(fèi)、材料費(fèi)、配套設(shè)施費(fèi)、配套費(fèi)）；開發(fā)間接費(fèi)用（為開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞保費(fèi)等）
（2）開發(fā)成本核算及結(jié)轉(zhuǎn)的方法。目前多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)成本的方法為：
可售面積單位工程成本＝成本對(duì)象總成本÷可銷售總面積
銷售成本＝已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積×可售面積單位工程成本
由于房屋開發(fā)的自身特點(diǎn)，單位造價(jià)的形成會(huì)出現(xiàn)計(jì)劃成本與實(shí)際成本之分，即：前期開發(fā)成本費(fèi)用高，中后期開發(fā)費(fèi)用減少，而且大量公共配套設(shè)施需在總銷售面積中分?jǐn)偅?xiàng)目的開發(fā)周期一般又在1年以上；所以財(cái)務(wù)在核算銷售成本時(shí)，項(xiàng)目早期會(huì)出現(xiàn)對(duì)計(jì)劃預(yù)算的開發(fā)成本采取預(yù)提方式，隨著中后期成本支出逐漸減少，開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn)才會(huì)與實(shí)際最后成本逐漸接近，最后在工程辦理竣工結(jié)算后，企業(yè)財(cái)務(wù)再根據(jù)“工程價(jià)款結(jié)算單”對(duì)預(yù)提數(shù)與實(shí)際支出數(shù)的差額，增加或減少有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品的成本。
（三）稅金的計(jì)算特點(diǎn)
房地產(chǎn)企業(yè)在稅金計(jì)算有別于其他行業(yè)的特點(diǎn)有：
1、房地產(chǎn)企業(yè)采取預(yù)收款或預(yù)收定金方式，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的，月末按“預(yù)收帳款”貸方發(fā)生額的5%交納營(yíng)業(yè)稅及附加，對(duì)出租開發(fā)產(chǎn)品的出租收入，按5%交納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)按規(guī)定交納城建稅和教育費(fèi)附加或房產(chǎn)稅。
2、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)確定及繳納情況
根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2003】83號(hào)文規(guī)定，采取預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其當(dāng)期取得的預(yù)售收入先按規(guī)定的成本利潤(rùn)率（不低于15％）計(jì)算出預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額，再并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產(chǎn)品完工時(shí)在進(jìn)行結(jié)算調(diào)整。
三、房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)違法行為及分析
（一）隱匿收入
1、“預(yù)收帳款”結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的時(shí)間滯后。部分企業(yè)將收取的房款在“預(yù)收帳款”或“其他應(yīng)付帳款”科目中長(zhǎng)期掛帳不作銷售處理，通過推遲“預(yù)收帳款”結(jié)轉(zhuǎn)“銷售收入”的時(shí)間，有意識(shí)的延緩銷售收入實(shí)現(xiàn)，影響納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，造成營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅申報(bào)納稅滯后。
2、提供虛假或不完整的銷售面積。銷售面積不屬于企業(yè)納稅申報(bào)中必須填寫的內(nèi)容，但該數(shù)據(jù)卻能直接及時(shí)反映出企業(yè)銷售的進(jìn)度，為初步估算銷售收入實(shí)現(xiàn)的狀況提供依據(jù)。所以企業(yè)有關(guān)人員有意識(shí)隱瞞、不肯如實(shí)提供實(shí)際銷售面積，增加稅務(wù)人員核算企業(yè)收入的難度。如高原房地產(chǎn)公司在3302項(xiàng)目中，未將與住房一起出售的小房面積2000多平米并入銷售面積。
3、以物易物隱匿收入。在大額費(fèi)用支付中常用其開發(fā)的商品房抵頂其所欠施工款、材料款、廣告費(fèi)、職工福利等費(fèi)用，而在商品房“銷售收入”中卻不記載，造成了稅款的流失。例如冀鹽房地產(chǎn)公司1996年6月轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給市供熱公司，抵頂了應(yīng)付市供熱公司的240萬元熱力集資款，造成少繳營(yíng)業(yè)稅及附加38.6萬元。
4、假代建、真開發(fā)。即：開發(fā)商以土地所有方的名義報(bào)建，所需資金由開發(fā)商“借給”對(duì)方使用，實(shí)際操作卻有相當(dāng)一部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)，換取了部分土地的使用權(quán)，而土地所有方以轉(zhuǎn)讓部分土地的使用權(quán)取得部分房屋的所有權(quán)。
（二）虛增成本方面
1、利用成本核算特點(diǎn)虛增成本。目前多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的方法是以每平米的單位造價(jià)×銷售面積的金額來結(jié)轉(zhuǎn)成本。由于項(xiàng)目開發(fā)周期跨度一般在1年以上，企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目中的單位項(xiàng)目較多，對(duì)口的施工單位、供料商多，項(xiàng)目開發(fā)早期財(cái)務(wù)不能及時(shí)的取得各項(xiàng)目的“工程結(jié)算單”，所以在會(huì)計(jì)核算單位造價(jià)時(shí)往往使用以預(yù)算造價(jià)計(jì)算單位成本的方法。一些房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員利用這一特點(diǎn)，自行加大早期單位平米的計(jì)劃預(yù)算造價(jià)，從而達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。
2、關(guān)系單位虛開發(fā)票，虛增企業(yè)成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及的行業(yè)較多，一個(gè)項(xiàng)目的開發(fā)包括設(shè)計(jì)、建筑施工安裝、加工業(yè)、建材商貿(mào)、房屋銷售業(yè)、廣告、物業(yè)管理等諸多部門。不僅使房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)日常處理票據(jù)的工作量大、成本核算也容易混亂，也給房地產(chǎn)企業(yè)虛增成本帶來了可乘之機(jī)。
3、以收據(jù)支付工程款、材料款偷欠稅款。
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4、房地產(chǎn)商自用房產(chǎn)、出租用房產(chǎn)不及時(shí)從“開發(fā)成本”結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”，而是混入“開發(fā)產(chǎn)品”科目中，直接轉(zhuǎn)增“經(jīng)營(yíng)成本”。例如冀鹽房地產(chǎn)公司將自建自用的辦公樓成本243萬元，直接混入項(xiàng)目開發(fā)成本中，未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，虛增經(jīng)營(yíng)成本。
（三）超標(biāo)準(zhǔn)列支費(fèi)用
1、利息支出問題。
（1）未在成本對(duì)象中分?jǐn)偨杩罾ⅰＳ捎诜康禺a(chǎn)公司借入資金量大，利息支出較多。部分企業(yè)財(cái)務(wù)處理為將其作為財(cái)務(wù)費(fèi)用全部直接在稅前扣除，影響了當(dāng)期的稅前利潤(rùn)，造成納稅滯后。
（2）高利率融資。存在的問題主要有：超國(guó)家規(guī)定同期銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用；同時(shí)往往未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。
2、銷售費(fèi)用列支問題
（1）銷售人員的人數(shù)以及提成工資未如實(shí)納入企業(yè)正常人員工資管理，而是直接混入其他銷售費(fèi)用中列支，銷售人員的人員數(shù)量隨意性大，工資支出較多，造成企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)算不準(zhǔn)確。
（2）虛增費(fèi)用。由于對(duì)銷售費(fèi)提取比例稅法尚無明確規(guī)定，各公司取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一致，一些房地產(chǎn)公司通過支付銷售費(fèi)的形式，將收入進(jìn)行轉(zhuǎn)移隱匿；或?qū)⒁恍盎疑背杀荆ㄈ鐭o票支出、非法支出）以費(fèi)的形式支出、轉(zhuǎn)帳，擠占稅前利潤(rùn)。
（3）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支。超標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出企業(yè)混入“會(huì)議費(fèi)”、“銷售費(fèi)用”等其他科目中，減少“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”等明細(xì)科目的賬載金額。
四、檢查的方法和技巧
(一)項(xiàng)目檢查法
以房地產(chǎn)企業(yè)已完工或階段性完工的開發(fā)項(xiàng)目為檢點(diǎn)。從項(xiàng)目開始到結(jié)束，針對(duì)項(xiàng)目的完稅情況，全面審核項(xiàng)目的收入和成本支出的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。對(duì)開發(fā)周期較長(zhǎng)項(xiàng)目，分期作為檢查的重點(diǎn)。
(二)基礎(chǔ)資料、數(shù)據(jù)的收集法
基礎(chǔ)資料數(shù)據(jù)的收集是保證檢查質(zhì)量，提高檢查效率的最基本的保障。房地產(chǎn)企業(yè)納稅檢查需要收集的基礎(chǔ)資料有：企業(yè)基本情況表、開發(fā)手續(xù)情況登記表、項(xiàng)目部分會(huì)計(jì)科目匯總表、開發(fā)成本明細(xì)表，項(xiàng)目銷售情況一覽表，通過以上表格數(shù)據(jù)的登錄，可以全面掌握房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)的實(shí)際情況，提高稽查分析、定性的準(zhǔn)確性；同時(shí)可以為下一次檢查提供數(shù)據(jù)參考達(dá)到數(shù)據(jù)共享，提高檢查效率。
(三)數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系分析法
掌握所采集數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供的資料中所存在的疑點(diǎn)，為進(jìn)一步檢查提供依據(jù)。
如開發(fā)手續(xù)情況登記表中反映的規(guī)劃面積、施工面積、土地面積、合同造價(jià)可以同項(xiàng)目銷售情況一覽表的數(shù)據(jù)對(duì)照，看企業(yè)提供可銷售面積與規(guī)劃許可證之間反映的面積有無差距；建筑安裝許可證的合同造價(jià)與實(shí)際合同和實(shí)際支付施工費(fèi)的差額。
開發(fā)成本明細(xì)表同項(xiàng)目部分會(huì)計(jì)科目匯總表、項(xiàng)目銷售情況一覽表對(duì)比，看房產(chǎn)交易費(fèi)、維修基金支付額與帳面銷售收入是否成比例，銷售面積是否一致，測(cè)定企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入與帳面收入是否存在差額。
(四)整體測(cè)算法
由于房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)多，金額大，特別是成本方面的納稅檢查，檢查人員尋找工作的切入點(diǎn)有一定難度，因此通過整體測(cè)算，分析企業(yè)成本構(gòu)成比例的合理性，找尋檢查突破口。
從目前我市房地產(chǎn)企業(yè)正常的成本支出比例為：
（1）各規(guī)費(fèi)支出的依據(jù)和比例土地契稅【土地局按土地評(píng)估價(jià)格的4％代征】；土地出讓金【土地局按土地評(píng)估價(jià)格的40％收取】房屋產(chǎn)權(quán)交易費(fèi)【房管局按房產(chǎn)證面積以3元/㎡收取】；配套費(fèi)的內(nèi)容主要包括（由各政府及職能部門收取的費(fèi)用，大體包括：人防基建費(fèi)【無人防工程的開發(fā)項(xiàng)目。人防辦按房屋售價(jià)的2％收取】、市政建設(shè)配套費(fèi)【收費(fèi)局按總建筑面積以73元/㎡收取】、墻改費(fèi)【收費(fèi)局按總建筑面積以5元/㎡收取】、公共建地費(fèi)【針對(duì)小規(guī)模插建項(xiàng)目，收費(fèi)局按總建筑面積以50元/㎡收取】、渣土處理費(fèi)【城管局按總土方面積以5元/㎡收取】、熱力集資費(fèi)【供熱公司按總建筑面積，住宅樓50元/㎡、寫字樓100元/㎡收取】煤氣、天然氣集資費(fèi)【煤氣公司按3000－3500元/戶收取】、規(guī)化驗(yàn)收費(fèi)【收費(fèi)局按總建筑面積以2元/㎡收取】；房屋產(chǎn)權(quán)交易費(fèi)【房管局按房產(chǎn)證面積以3元/㎡收取】；代收業(yè)戶維修基金【房屋價(jià)格的2％】
（2）通常建安成本比例。目前我市房地產(chǎn)項(xiàng)目的工程造價(jià)一般掌握在：多層住宅（4-6層）造價(jià)為550-650元/m2,小高層住宅（7-17層）造價(jià)為980-1100元/m2，高層造價(jià)為1400-1500元/m2。其中土建、安裝大致占總造價(jià)的75％和25％。
(五)實(shí)地核實(shí)法
針對(duì)房地產(chǎn)公司的檢查必須深入到項(xiàng)目開發(fā)地、銷售現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地盤點(diǎn)、掌握項(xiàng)目建設(shè)及銷售入住的情況，分析判斷賬面可能存在的疑點(diǎn)。
(六)帳內(nèi)檢查與外調(diào)相結(jié)合法
由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及的關(guān)系單位較多，一個(gè)項(xiàng)目的開發(fā)包括售地單位、施工企業(yè)、建材商貿(mào)、銷售公司、廣告公司、物業(yè)管理等諸多部門，使得房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)日常處理票據(jù)的工作量加大，成本核算也容易混亂；因此對(duì)于與房地產(chǎn)公司帳載金額大且業(yè)務(wù)往來頻繁的的單位，進(jìn)行重點(diǎn)外調(diào)核實(shí)。
(七)對(duì)往來帳戶的檢查
房地產(chǎn)企業(yè)的往來款項(xiàng)較多，一些不易走賬、性質(zhì)相對(duì)模糊的業(yè)務(wù)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員常在往來科目中列支。因此有針對(duì)性的對(duì)“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)收付款”進(jìn)行重點(diǎn)審查，對(duì)往來賬向掛帳時(shí)間長(zhǎng)且金額大的業(yè)務(wù)重點(diǎn)核實(shí)原始憑證、詢問形成原因，常常能發(fā)現(xiàn)其中的涉稅問題。例如在對(duì)冀鹽房地產(chǎn)公司檢查中，企業(yè)在“其他應(yīng)收款”中支付職工旅游補(bǔ)助81800元，在“其他應(yīng)付款”中支付鹽務(wù)局90人獎(jiǎng)金分紅1134000.00元，長(zhǎng)期掛帳。經(jīng)核實(shí)企業(yè)未代扣個(gè)人所得稅共計(jì)230193元。
四、關(guān)于對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)檢查的幾點(diǎn)建議
針對(duì)上述問題，建議采取以下措施，增強(qiáng)房地產(chǎn)業(yè)稅收檢查的針對(duì)性
(一)從行業(yè)特點(diǎn)出發(fā)改進(jìn)稅務(wù)檢查的方法，由單一的年度檢查改為年度檢查與開發(fā)項(xiàng)目檢查相結(jié)合。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)以單位項(xiàng)目作為檢查的重點(diǎn)。由于房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)周期往往都在一年以上，通常以一個(gè)納稅年度作為檢查時(shí)限范圍的方法，不能適應(yīng)房地產(chǎn)業(yè)的具體情況，檢查的內(nèi)容及發(fā)現(xiàn)的問題帶有明顯的局限性和片面性。如果以房地產(chǎn)公司開發(fā)項(xiàng)目為切入點(diǎn)進(jìn)行檢查，則能比較全面地把握其項(xiàng)目開發(fā)的過程，容易發(fā)現(xiàn)稅收違法行為。
(二)拓展和完善調(diào)查取證的渠道和方法。為更加準(zhǔn)確、全面掌握開發(fā)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)資料，可以到計(jì)委、建委、規(guī)劃、土地、房管等部門調(diào)查落實(shí)其土地面積、土地使用權(quán)、建筑面積、可銷售面積、已銷售面積的確權(quán)時(shí)間和相關(guān)數(shù)據(jù)。
(三)規(guī)范和細(xì)化取證資料文書的制式和填寫標(biāo)準(zhǔn)。由于各行業(yè)情況不同，稅務(wù)檢查所需收集、掌握的證據(jù)資料也不盡相同，結(jié)合行業(yè)的特點(diǎn)，規(guī)范和細(xì)化取證資料文書的制式和填寫標(biāo)準(zhǔn)，以及取證文書的保管和調(diào)閱制度。通過此舉不僅可以做到取證數(shù)據(jù)資料的共享，減少下一次稅務(wù)檢查的工作量，提高檢查的效率；還可以將企業(yè)開發(fā)的相關(guān)資料存檔監(jiān)控，防止事后擅自更改情況的發(fā)生。
(四)延伸檢查范圍，提高檢查質(zhì)量。房地產(chǎn)企業(yè)涉及單位多、往來資金數(shù)額大，加之目前企業(yè)偷漏稅的手段更加隱蔽。切實(shí)做好延伸檢查工作，已成為稅務(wù)檢查工作的一項(xiàng)重要環(huán)節(jié)和方法，它不僅可以提高檢查深度和廣度，還可以有效地震懾偷逃稅款的行為的發(fā)生。
(五)規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)二手房轉(zhuǎn)讓銷售的納稅檢查。由于二手房的買賣活動(dòng)零散，交易方式靈活，單位交易額較小，交易雙方多為個(gè)人的特點(diǎn)。稅務(wù)檢查人員應(yīng)首先加強(qiáng)對(duì)房屋中介機(jī)構(gòu)的檢查，搜集發(fā)現(xiàn)房屋買賣人員的相關(guān)資料及交易額，同時(shí)依靠公安及房管部門的配合，加大對(duì)偷逃稅款納稅人的處罰，堵漏增收，保證稅款及時(shí)足額入庫(kù)。
五、關(guān)于房地產(chǎn)業(yè)稅收征管方面的幾點(diǎn)建議
(一)進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算的標(biāo)準(zhǔn)及財(cái)務(wù)管理制度。針對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的特殊性，對(duì)可售面積的單位預(yù)算造價(jià)的計(jì)算，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參與和認(rèn)可，一經(jīng)確定不得擅自改動(dòng)，這樣做有利于掌握企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法，使成本結(jié)轉(zhuǎn)的隨意性得到控制。
(二)加強(qiáng)票據(jù)管理，健全票據(jù)領(lǐng)、用、存制度。根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，特別對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)使用的對(duì)外收據(jù)，如預(yù)收房款收據(jù)、代收各種集資款收據(jù)應(yīng)視同發(fā)票進(jìn)行規(guī)范管理，實(shí)行統(tǒng)一印制、發(fā)放和繳銷，并健全領(lǐng)、用、存制度。
(三)完善對(duì)預(yù)收款監(jiān)管的手段，保證稅款的及時(shí)足額入庫(kù)。通過現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地的調(diào)查了解等方式，及時(shí)掌握樓盤銷售的進(jìn)度，特別對(duì)售樓部加強(qiáng)適時(shí)監(jiān)控，保證銷售信息、預(yù)收房款的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，多角度對(duì)預(yù)收款進(jìn)行監(jiān)控，確保稅款的及時(shí)足額入庫(kù)。
(四)爭(zhēng)取多方配合，爭(zhēng)取信息共享。稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)與房管局、土地局、建委、招標(biāo)、規(guī)劃、金融、公安等部門的協(xié)同配合和聯(lián)系，對(duì)部分涉稅地?cái)?shù)據(jù)資料做到及時(shí)溝通，摸清我市房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目底數(shù)和規(guī)模，提高征管和稽查工作地針對(duì)性。
根據(jù)省水務(wù)廳《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)城鎮(zhèn)排水與污水處理設(shè)施安全管理工作的緊急的通知的通知》（瓊水城水〔2009〕249號(hào)）精神，進(jìn)一步做好我市城鎮(zhèn)排水與污水處理設(shè)施安全管理工作，不斷提高城鎮(zhèn)防汛能力，確保城市排水安全，促進(jìn)安全隱患排查治理部署的各項(xiàng)工作的落實(shí)，我委于8月7日至11日派人進(jìn)行檢查，通過此次檢查對(duì)查出的隱患得到了及時(shí)整治，安全生產(chǎn)措施得到了進(jìn)一步強(qiáng)化 ，各級(jí)安全生產(chǎn)責(zé)任得到了更好的落實(shí)，安全生產(chǎn)意識(shí)得到了有效的提高，隱患排查監(jiān)管體系和主體責(zé)任得到了進(jìn)一步加強(qiáng)，為有效遏制重特大事故的發(fā)生起到了積極的作用，促進(jìn)了城鎮(zhèn)排水與污水處理設(shè)施安全形勢(shì)穩(wěn)定好轉(zhuǎn)。現(xiàn)將這次檢查工作情況報(bào)告如下：
一、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，高度重視，嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任。
我市以黨的十七大精神及 “三個(gè)代表”重要思想和科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)重視、責(zé)任明確、措施有力，進(jìn)一步統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化監(jiān)督考核，牢固樹立以人為本的思想，確保我市城鎮(zhèn)排水與污水處理設(shè)施安全管理工作順利進(jìn)行。
二、加強(qiáng)城市污水管網(wǎng)檢查，確保城市排水安全
為了排水安全，我市派人對(duì)已建的排水管線38320.66米及設(shè)施進(jìn)行清掏、疏通、維修等工作。共清掏雨水井500座；清掏檢查井200座維修雨水井22座，更換雨水井具45套，更換雨水箅子22個(gè)，疏通雨污水管線長(zhǎng)600延長(zhǎng)米。暗渠是城市排水的命脈，如果暗渠不能正常工作，城市的生活污水及各類排水將無處可泄，后果不堪設(shè)想。因此，加大了對(duì)暗渠的防護(hù)力度，我市加派人手對(duì)暗渠進(jìn)行排查。管理人員不顧個(gè)人生命安危，冒著暗渠里的腥臭味的侵蝕，對(duì)暗渠一處一處進(jìn)行排查，共計(jì)修復(fù)150延長(zhǎng)米，確保了汛期暗渠的正常使用。通過這次自查，及時(shí)疏通我市那大城區(qū)排水管渠、排水設(shè)施，確保排水設(shè)施安全正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
【關(guān)鍵詞】安全監(jiān)察；隊(duì)伍建設(shè)
引言
煤礦安全監(jiān)察工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。監(jiān)察體系是由一系列的環(huán)節(jié)和各方面因素構(gòu)成的，存在諸多方面的矛盾，我們首先要抓住煤礦安全監(jiān)察工作中帶有根本性、全局性的問題，即抓住主要矛盾作為工作的切入點(diǎn)，才能有效地推進(jìn)安全監(jiān)察工作。理論和實(shí)踐都證明，監(jiān)察隊(duì)伍在依法開展煤礦安全監(jiān)察工作方面的不完全適應(yīng)成為當(dāng)前的主要矛盾，煤礦安全監(jiān)察隊(duì)伍的自身建設(shè)，是我們搞好煤礦安全監(jiān)察工作的關(guān)鍵。
一、加強(qiáng)煤礦安全監(jiān)察隊(duì)伍建設(shè)的必要性和重要意義
（1）煤礦安全監(jiān)察工作的性質(zhì)決定了我們必須首先抓好隊(duì)伍的自身建設(shè)。依法開展煤礦安全監(jiān)察，是各級(jí)煤礦安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)的基本職能。作為煤礦安全監(jiān)督檢查的主體，所有監(jiān)察人員具有一定的執(zhí)法權(quán)力，如檢查權(quán)、處罰權(quán)、對(duì)事故責(zé)任人的處分建議權(quán)等，這些大大小小的權(quán)力，既是嚴(yán)格執(zhí)法的手段，同時(shí)也是對(duì)每一個(gè)監(jiān)察員的嚴(yán)峻考驗(yàn)。
因此，要教育廣大監(jiān)察人員樹立正確的執(zhí)法觀念，不斷加強(qiáng)自身建設(shè)。
（2）監(jiān)察工作所處的特殊位置決定了必須抓好隊(duì)伍的自身建設(shè)。各級(jí)安全監(jiān)察管理機(jī)構(gòu)和工作人員處于現(xiàn)場(chǎng)安全監(jiān)督檢查的第一線，同時(shí)也是隊(duì)伍建設(shè)的第一線。每天和現(xiàn)場(chǎng)操作人員打交道，在監(jiān)察和被監(jiān)察的活動(dòng)中，我們總是處于矛盾的主要方面，執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)法力度，對(duì)廣大員工的思想情緒和工作積極性有著很大的影響，從而也在一定程度上影響著企業(yè)的安全與穩(wěn)定。我們既要嚴(yán)格執(zhí)法，使廣大員工受到教育，又要體現(xiàn)親情所在，調(diào)動(dòng)大家改進(jìn)缺點(diǎn)、搞好安全生產(chǎn)的主動(dòng)性。
（3）煤礦安全監(jiān)察隊(duì)伍的人員構(gòu)成也決定了加強(qiáng)自身建設(shè)的重要性。作為矛盾的主要方面，要解決矛盾就要首先加強(qiáng)自身的素質(zhì)建設(shè)。比如在全處450名安全監(jiān)察人員中，從事井下安全監(jiān)察工作的人員占了70%以上，是開展工作的中堅(jiān)力量；在450名安全監(jiān)察人員中初中學(xué)歷及以下的占50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到現(xiàn)代企業(yè)安全管理所要求的科學(xué)化、規(guī)范化操作的要求。另外，從煤礦企業(yè)被推向市場(chǎng)后，人員多、負(fù)擔(dān)重、負(fù)債高等問題影響了企業(yè)對(duì)安全的投入，部分企業(yè)仍存在重生產(chǎn)、輕安全思想，同時(shí)煤礦工作風(fēng)險(xiǎn)大、報(bào)酬低，難以吸引人才，安全管理和工程技術(shù)人員相對(duì)缺乏，管理層次難以提高，安全生產(chǎn)監(jiān)管監(jiān)察人員力量不足，機(jī)構(gòu)不健全等問題日益突出。在新形勢(shì)下，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，加快提高安全生產(chǎn)監(jiān)督管理人員的基本素質(zhì)，己是當(dāng)務(wù)之急。
二、加強(qiáng)安全監(jiān)察隊(duì)伍建設(shè)的基本手段
只有認(rèn)清加強(qiáng)和改進(jìn)自身建設(shè)的重要性和緊迫性，在基本組織機(jī)構(gòu)和人員的思想、品德、業(yè)務(wù)、能力等各個(gè)方面夯實(shí)安全監(jiān)察隊(duì)伍建設(shè)基礎(chǔ)，才能全面提高煤礦安全管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)安全生產(chǎn)的長(zhǎng)期穩(wěn)定與健康發(fā)展。筆者認(rèn)為，加強(qiáng)安全監(jiān)察隊(duì)伍建設(shè)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
（1）落實(shí)機(jī)構(gòu)設(shè)置，合理配置人員.要在健全各級(jí)安全生產(chǎn)監(jiān)管、監(jiān)察機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，做到人員到位，責(zé)任到位。一是要嚴(yán)格按國(guó)家《安全生產(chǎn)法》和有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小合理設(shè)置專兼職安全管理機(jī)構(gòu)和工作人員；二是必須堅(jiān)持“安全第一”的生產(chǎn)方針和“誰主管、誰負(fù)責(zé)”、“誰受益、誰負(fù)責(zé)”、“誰審批、誰負(fù)責(zé)”的原則，建立健全各級(jí)管理機(jī)構(gòu)和人員的安全生產(chǎn)責(zé)任制、推廣當(dāng)前我們企業(yè)實(shí)行的六大責(zé)任保障體系。從工作職責(zé)內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)和承擔(dān)責(zé)任等各個(gè)方面加以明確，真正使設(shè)置的機(jī)構(gòu)和人員履行崗位職責(zé)，承擔(dān)責(zé)任。
（2）提高安全監(jiān)管、監(jiān)察的技術(shù)手段和科技含量。要借鑒國(guó)內(nèi)和發(fā)達(dá)國(guó)家各類企業(yè)在安全監(jiān)管、監(jiān)察方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)手段，積極采用現(xiàn)代信息技術(shù)，改變傳統(tǒng)的、經(jīng)驗(yàn)式的管理方式，如采用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建立重大危險(xiǎn)源、重大事故隱患等的跟蹤、監(jiān)控管理系統(tǒng)：開發(fā)并應(yīng)用職業(yè)安全健康管理體系軟件等，促進(jìn)安全監(jiān)管的技術(shù)進(jìn)步與效果提高。
（3）健全培訓(xùn)教育體系，提高安監(jiān)人員業(yè)務(wù)能力。一方面，要依托目前企業(yè)建立的各類培訓(xùn)教育陣地。建立功能齊全的安全監(jiān)管、監(jiān)察人員培訓(xùn)基地，逐步實(shí)現(xiàn)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)管理工作科學(xué)化、規(guī)范化、制度化；另一方面，要通過課堂講解、模擬仿真訓(xùn)練、工作現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地演練等方法，全面提高參培安全監(jiān)管人員的生產(chǎn)技術(shù)理論、安全管理業(yè)務(wù)知識(shí)以及實(shí)際操作、現(xiàn)場(chǎng)安全管理、避險(xiǎn)自救他救等能力，切實(shí)發(fā)揮出安全監(jiān)管人員在保障安全方面的作用。
（4）實(shí)行公開招聘等競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，選拔優(yōu)秀人才，充實(shí)安全生產(chǎn)監(jiān)管監(jiān)察隊(duì)伍，逐步建立職業(yè)化、專業(yè)型的安全生產(chǎn)監(jiān)管監(jiān)察隊(duì)伍。當(dāng)前，我們煤礦安全監(jiān)察工作具有艱苦細(xì)致、技術(shù)性高的高難度特點(diǎn)，需要的是政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)知識(shí)扎實(shí)、實(shí)際工作能力強(qiáng)的優(yōu)秀人員。由于現(xiàn)有安全監(jiān)管人員的年齡和文化結(jié)構(gòu)的限制，僅靠教育培訓(xùn)來提高安全監(jiān)管人員能力與素質(zhì)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到現(xiàn)代安全管理水平的要求，因此，必須采取多種有效形式來拓寬安全監(jiān)管人員隊(duì)伍，合理改善監(jiān)管隊(duì)伍的年齡、文化構(gòu)成，提高安全監(jiān)管人員的技法水平與能力。
（5）要進(jìn)一步完善安全監(jiān)管工作自律機(jī)制，通過實(shí)行安監(jiān)人員競(jìng)爭(zhēng)上崗、尾數(shù)淘汰等方法，建立起安全監(jiān)管人員優(yōu)勝劣汰用人機(jī)制；通過對(duì)安全管理人員實(shí)施安全生產(chǎn)責(zé)任事故連帶分析追究制、改進(jìn)分配政策等方面工作的貫徹落實(shí)，進(jìn)一步激勵(lì)安監(jiān)人員的自律意識(shí)和責(zé)任感，從而為保障安全生產(chǎn)工作的正常開展提供可靠的組織保障。
總之，通過在上述方面不斷加強(qiáng)安全監(jiān)察人員隊(duì)伍的建設(shè)工作，全力提高安全監(jiān)察隊(duì)伍的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)知識(shí)和執(zhí)法能力，為開展安全監(jiān)察提供最根本的保證，才能更好地提高煤礦企業(yè)的安全管理水平，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)的正常發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)安全生產(chǎn)的長(zhǎng)治久安。
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一、稅務(wù)稽查與稅務(wù)檢查的區(qū)別
稅務(wù)檢查相對(duì)稅務(wù)稽查范疇較大。首先，從字面來理解，“稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。”雖說稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查和處理工作，但是對(duì)這種稅務(wù)檢查加了限定性的定語：是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查。可見，稅務(wù)稽查的目的性很明確，是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的檢查，而且它的案源是經(jīng)過選案分析系統(tǒng)和人工隨機(jī)產(chǎn)生的，它必須經(jīng)過四個(gè)環(huán)節(jié)，這種具有特定目的、經(jīng)過特定程序所進(jìn)行的稅務(wù)檢查才是稅務(wù)稽查。其次，從目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際操作來看，有些稅務(wù)檢查也不是稅務(wù)稽查。比如：管理分局對(duì)稅務(wù)登記證所進(jìn)行的檢查、對(duì)停歇業(yè)戶所進(jìn)行的檢查、對(duì)注銷稅務(wù)登記所進(jìn)行的結(jié)算檢查。因?yàn)檫@些檢查都不是通過選案產(chǎn)生的，而是根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)正常管理需要所必須進(jìn)行的管理性檢查工作。
稅務(wù)稽查與稅務(wù)檢查的主要區(qū)別有4個(gè)方面：（1）主體不同。稅務(wù)稽查的主體是稅務(wù)專業(yè)稽查機(jī)構(gòu)，稅收檢查的主體可以是各類稅務(wù)機(jī)關(guān)，只不過征收、管理機(jī)構(gòu)所從事的稅收檢查活動(dòng)實(shí)際上是其管理活動(dòng)的組成部分，是管理的一種手段。那種認(rèn)為管理機(jī)構(gòu)不能進(jìn)行稅收檢查的認(rèn)識(shí)是片面的。（2）對(duì)象不同。稅收檢查的對(duì)象可以是所有的納稅人和扣繳義務(wù)人，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要即可對(duì)其納稅和扣繳情況進(jìn)行核查；而稅務(wù)稽查的對(duì)象是依據(jù)舉報(bào)或科學(xué)選案而確定的有涉嫌違法行為的納稅人、扣繳義務(wù)人。（3）程序不同。稅收檢查的程序相對(duì)簡(jiǎn)單，而稅務(wù)稽查必須根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，經(jīng)過選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行4個(gè)環(huán)節(jié)。（4）目的不同。稅收檢查往往是由于某種管理上的需要對(duì)納稅人的某一稅種、某一納稅事項(xiàng)或某一時(shí)點(diǎn)的情況進(jìn)行檢查和審核，而稅務(wù)稽查一般是為打擊偷逃稅違法犯罪行為，對(duì)涉嫌違法的納稅人進(jìn)行全面、徹底的檢查，以震懾犯罪，維護(hù)稅收秩序。可以看出，過去我們講的管理性檢查實(shí)際上屬于稅收檢查的范疇，而執(zhí)法性檢查才是真正的稅務(wù)稽查。
二、稅務(wù)稽查的職能
傳統(tǒng)意義上的稅務(wù)稽查的職能是指稅務(wù)稽查作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為之一在其發(fā)生、發(fā)展及終結(jié)過程中表現(xiàn)出來的固有功能。只要開展稅務(wù)稽查，這些固有功能都會(huì)或多或少的發(fā)揮，其發(fā)揮的好壞，直接影響稅務(wù)稽查基本任務(wù)的實(shí)現(xiàn)，這些功能為監(jiān)督、懲處、教育、收入等。結(jié)合當(dāng)前征、管、查分工協(xié)作的職責(zé)要求，根據(jù)對(duì)稅務(wù)稽查內(nèi)涵新的界定，稅務(wù)稽查一些職能得以強(qiáng)化，筆者認(rèn)為它應(yīng)重新表述為具有4個(gè)主要職能：（1）打擊職能。開展稅務(wù)稽查的最主要目的，就是嚴(yán)肅查處各種稅收違法犯罪行為，嚴(yán)厲打擊偷逃稅分子，維護(hù)稅法尊嚴(yán)，保障正常的稅收秩序。（2）震懾職能。通過對(duì)稅收違法行為的查處打擊，可以對(duì)那些心存僥幸、有潛在違法動(dòng)機(jī)的納稅人起到震懾、警示和教育作用。（3）促管職能。通過稅務(wù)稽查可以發(fā)現(xiàn)稅收征管中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出加強(qiáng)和改進(jìn)征管的措施建議，促進(jìn)稅收征管水平和質(zhì)量的提高。（4）增收職能。稅務(wù)稽查可以作為堵塞稅收漏洞的最后一道防線，把偷逃的稅收追補(bǔ)回來，增加稅收收入，減少稅收流失。
而稅務(wù)稽查的這4項(xiàng)主要職能，也有主次之分。其中，打擊和震懾職能是稅務(wù)稽查的主要職能和基本職能；而促管和增收職能只是稅務(wù)稽查的輔助職能和派生職能。因?yàn)榇俟芎驮鍪詹⒉皇嵌悇?wù)稽查的主要目的，而是稅務(wù)稽查在履行了打擊和震懾職能的基礎(chǔ)上，客觀上起到了“以查促管（監(jiān)督、教育）”和“增加稅收（收入）”的職能。那種把“促管”和“增收”作為稽查主要（基本）職能的觀點(diǎn)，容易導(dǎo)致稽查在功能上的錯(cuò)位，直接影響稅務(wù)稽查職能作用的發(fā)揮。
稅務(wù)稽查的固有職能，決定了稽查在稅收征管中“重中之重”的地位和作用，特別是隨著新征管模式的實(shí)施，納稅人自主申報(bào)納稅和征、管、查專業(yè)化格局的形成，稽查的這種地位和作用更加凸顯。一般性的稅收漏洞隨著納稅人素質(zhì)的提高和稅收征管手段的提高會(huì)自動(dòng)修復(fù)，稅收征管中的主要矛盾將是如何懲處極少數(shù)納稅人故意的、嚴(yán)重的違法犯罪行為。
三、目前稅務(wù)稽查的現(xiàn)狀
新的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》實(shí)施以來，特別是通過近年來征管改革的不斷深化和稅收信息化程度的普遍提高，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在探索建立以專業(yè)化稽查和各環(huán)節(jié)分工制約為標(biāo)志的新型稽查體系方面取得了積極的成效，稽查在查處偷逃稅行為、打擊涉稅犯罪、提高征管質(zhì)量、促進(jìn)依法治稅等方面發(fā)揮了積極的作用。但是客觀上講，由于受到認(rèn)識(shí)、體制、手段、人員素質(zhì)等多方面因素的制約，在突出打擊性稅務(wù)稽查上仍有許多不足之處。
1、稅務(wù)稽查的“重中之重”的地位還未得到認(rèn)可。雖然也講“重點(diǎn)稽查”，但由于相當(dāng)一部分人的思想觀念還未能完全從傳統(tǒng)的稅收征管模式轉(zhuǎn)變過來，過分強(qiáng)調(diào)征收單位的作用，忽視了稅務(wù)稽查的威懾力，安于現(xiàn)狀，不敢大膽對(duì)稅務(wù)稽查進(jìn)行改革，瞻前顧后，仍沿用舊的征管模式，稽查部門承擔(dān)了與其職能不相符的大量管理性工作，不少地區(qū)的稽查部門將主要精力用于日常稽查和管理性檢查，甚至漏征漏管戶、滯納欠稅戶、匯算清繳戶的檢查，至今還有對(duì)稅務(wù)稽查下稽查任務(wù)的傳統(tǒng)做法。據(jù)有關(guān)人士估計(jì)，目前稽查部門真正用于對(duì)重大偷逃稅案件查處的精力還不到全部精力的20%，稽查職能資源被大大浪費(fèi)。
2、稽查選案不規(guī)范，還沒有一套切實(shí)可行的操作辦法。目前稅務(wù)稽查案件的來源除了舉報(bào)案件外，一是靠以往的稽查經(jīng)驗(yàn)來確定稽查對(duì)象，二是在進(jìn)行專項(xiàng)稽查時(shí)，出于對(duì)某個(gè)行業(yè)或某項(xiàng)政策的稅收清理的需要，在該行業(yè)或涉及該政策的納稅人中普遍確定稽查對(duì)象，三是稅務(wù)稽查工作圍繞收入任務(wù)，只注重納稅大戶，而忽視繳稅小戶，。具有科學(xué)性的計(jì)算機(jī)選案由于缺乏必要的信息基礎(chǔ)，基本沒有做到。選案環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確性低，針對(duì)性差，效率不高，影響了稽查對(duì)稅收違法犯罪行為的針對(duì)性，嚴(yán)重浪費(fèi)了稽查力量。
3、一些案件的查處未予查深查透，稽查效果不明顯，打擊的力度還不夠深。由于稅務(wù)稽查部門本身執(zhí)法權(quán)限和稅收政策的局限性，以及經(jīng)費(fèi)、設(shè)備等客觀原因的限制，目前大多數(shù)的稽查部門雖然查處了大量的涉稅案件，但有些案件未能查深查透，致使查處時(shí)間較長(zhǎng)，但取得的效果不大，有些即使查出問題卻處罰難、執(zhí)行難，難以形成具有典型教育意義的大案要案。某國(guó)稅稽查局在2006年3月份查處了所轄一企業(yè)，當(dāng)初步查明該企業(yè)涉嫌偷稅100多萬元時(shí)，金融部門害怕企業(yè)破產(chǎn)收不回貸款，當(dāng)即對(duì)企業(yè)進(jìn)行了查封扣押，稅務(wù)稽查從查處到結(jié)案需要一段時(shí)間，當(dāng)稅務(wù)稽查結(jié)案時(shí)，企業(yè)只剩下一個(gè)“空殼”企業(yè)，造成國(guó)家稅款難以執(zhí)行。
4、稅務(wù)稽查與稅務(wù)管理性檢查銜接不強(qiáng)，執(zhí)法缺乏公正性和嚴(yán)肅性。突出表現(xiàn)在多頭稽查、重復(fù)稽查的現(xiàn)象較為普遍，往往出現(xiàn)一項(xiàng)檢查剛完，專項(xiàng)檢查又來了，管理性檢查剛完，專案稽查又來了的現(xiàn)象，納稅人不堪其擾；稽查對(duì)象的選擇上缺乏標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)往往稽查較多，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益差的企業(yè)稽查較少，使檢查失去了公正性，加上個(gè)別稽查人員執(zhí)法隨意、以言代法現(xiàn)象的存在，嚴(yán)重影響了稅務(wù)稽查在社會(huì)公眾中的形象。同時(shí)，由于稅務(wù)稽查對(duì)證據(jù)資料的收集缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，造成了對(duì)同一個(gè)納稅人的檢查，稽查人員收集的證據(jù)不盡相同，由于證據(jù)的詳細(xì)程度不同，往往會(huì)得出不同的稽查結(jié)果。比如：對(duì)某企業(yè)納稅人進(jìn)行檢查，該企業(yè)賬面處理符合稅收制度的要求，A檢查組認(rèn)為需要檢查賬外資料，注重對(duì)賬外資料的收集，從而查出一系列偷稅證據(jù)；而B檢查組認(rèn)為對(duì)企業(yè)“查賬查賬，就賬查賬”，從而未發(fā)現(xiàn)偷稅問題（拋開其它因素的影響）。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)來講，雖然得出兩種結(jié)論，但B檢查組也無過錯(cuò)，該企業(yè)賬面處理正常，也沒有哪條哪款規(guī)定對(duì)每個(gè)納稅人都要檢查賬外資料，況且還有查到查不到的問題，這些都使稅務(wù)稽查的嚴(yán)肅性受到考驗(yàn)。
5、稅務(wù)稽查處罰力度小，威懾作用還不夠大。在西方一些稅務(wù)稽查效能較高的國(guó)家，納稅人一聽說稅務(wù)稽查人員要找上門來，往往會(huì)十分緊張，這說明這些國(guó)家的稅務(wù)稽查具有很強(qiáng)的震懾力。而在我國(guó)，稅收違法行為比較普遍，由于處罰力度的限制，納稅人對(duì)稅務(wù)稽查人員上門檢查不以為然，偷稅甚至在少數(shù)納稅人眼中是“精明能干”行為。據(jù)一線稅務(wù)稽查人員稱，一些涉稅違法犯罪份子，對(duì)一些已經(jīng)確鑿的證據(jù)，在稅務(wù)人員對(duì)其進(jìn)行詢問時(shí)，他能“舌生蓮花”，亂說一通，怎么好怎么說；但當(dāng)公安人員對(duì)其進(jìn)行詢問時(shí)，他則如實(shí)反映，經(jīng)常造成稅務(wù)與公安檢查結(jié)果的不一致。對(duì)于那些屢查屢犯的納稅人，稽查也未對(duì)他們的違法行為起到強(qiáng)有力的威懾作用。特別是一些典型的案件，曝光遇到阻力，這些都嚴(yán)重削弱了稅務(wù)稽查的威懾力量。
6、稅務(wù)稽查信息化水平不高，信息暢通還沒有真正實(shí)現(xiàn)。一是受企業(yè)財(cái)會(huì)軟件開發(fā)應(yīng)用程度的影響。特別是許多企業(yè)成本核算全是手工記賬或自制軟件，稅務(wù)稽查軟件變成了“高射機(jī)槍打蚊子”。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)本身對(duì)計(jì)算機(jī)協(xié)查運(yùn)用不到位。現(xiàn)行的協(xié)查只能是增值稅專用票的網(wǎng)上協(xié)查，而對(duì)所謂“四小票”，即廢舊物資銷售發(fā)票、海關(guān)完稅證、運(yùn)輸發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證的協(xié)查，只能通過手工發(fā)函的形式，造成回函時(shí)間長(zhǎng)或干脆沒有回函的現(xiàn)象，影響稽查質(zhì)量。三是國(guó)、地稅兩套機(jī)構(gòu)的設(shè)置，造成信息不流暢。有的企業(yè)增值稅在國(guó)稅管轄，而企業(yè)所得稅在地稅管轄，增值稅被國(guó)稅查處后，有的甚至已被移送公安處理，但對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票，由于分屬兩個(gè)部門，信息未及時(shí)傳遞，地稅機(jī)關(guān)未作所得稅方面的處理。而對(duì)于相同企業(yè)，其增值稅、企業(yè)所得稅都在國(guó)稅機(jī)關(guān)管轄，國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)兩方面都可進(jìn)行處理，從而造成對(duì)相同企業(yè)的處理不相同。
四、強(qiáng)化稅務(wù)稽查職能作用的措施
1、準(zhǔn)確把握稽查職能，改變稽查考核機(jī)制。確立稅務(wù)稽查職能定位，盡快轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的打擊型稅務(wù)稽查指導(dǎo)思想。一是由收入型稽查向執(zhí)法型稽查轉(zhuǎn)變。由考核收入型向考核單個(gè)案件質(zhì)量型轉(zhuǎn)化；二是由普查型稽查向重點(diǎn)打擊型稽查轉(zhuǎn)變。弱化稽查的收入職能，以科學(xué)選案、規(guī)范查案、嚴(yán)格執(zhí)法、依法稽查為工作導(dǎo)向，推動(dòng)稅務(wù)稽查執(zhí)法水平的提高。三是切實(shí)抓好管理稅務(wù)管理性檢查與稅務(wù)稽查的銜接，向?qū)I(yè)職能型稽查轉(zhuǎn)變，重點(diǎn)突出稽查的打擊懲處功能，維護(hù)稅法尊嚴(yán)。
2、完善一級(jí)稽查模式，實(shí)現(xiàn)稽查機(jī)構(gòu)的專業(yè)化。一級(jí)稽查的模式是稅務(wù)征管改革進(jìn)程中的一種體制改革，重點(diǎn)突出大要案的檢查。專業(yè)化是指由稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)專案稽查工作，日常稽查、專項(xiàng)稽查劃歸管理部門負(fù)責(zé)，這樣有利于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查的專業(yè)化、規(guī)范化，提高稽查工作效率。從體制上改變目前多頭稽查、重復(fù)稽查的現(xiàn)象，減少地方政府的干預(yù)，保證稅務(wù)稽查工作執(zhí)法的嚴(yán)肅性。
3、提高選案科學(xué)性，建立選案積分制。可以借鑒國(guó)外比較成熟的選案方法，綜合納稅人的收入、利潤(rùn)、稅收變動(dòng)情況、納稅人異常行為、未被稽查時(shí)間長(zhǎng)短等各方面因素，按一定的計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)，常年滾動(dòng)給納稅人計(jì)分，當(dāng)納稅人的積分超過既定的界限時(shí)，列入案源庫(kù)。通過這種方法進(jìn)行選案，可以更加客觀、動(dòng)態(tài)地反映納稅人遵守稅法的狀況，避免多重標(biāo)準(zhǔn)選案造成的多頭稽查、重復(fù)稽查問題。
4、建立規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的稽查工作方法，強(qiáng)化案件證據(jù)的規(guī)范性。建立一整套的稽查工作方法和思路，利用案例式的方法，對(duì)一種稅務(wù)違法行為的查處，建立證據(jù)規(guī)范的體制，強(qiáng)化稅務(wù)稽查人員的取證意識(shí)，使取得的證據(jù)能直接為處理結(jié)果服務(wù)。
5、建立信息傳遞機(jī)制，提高信息化應(yīng)用水平。稅務(wù)稽查的信息化，就是要在稽查工作中貫徹“科技加管理”的方針，目的是實(shí)現(xiàn)稽查工作的科學(xué)、規(guī)范、高效。一是加快建立規(guī)范統(tǒng)一、功能完善信息系統(tǒng)。由國(guó)家稅務(wù)總局結(jié)合稅收征管軟件的建設(shè)抓緊開發(fā)統(tǒng)一的、具有良好兼容性和功能齊全的稽查軟件，可以為稽查人員提供政策法規(guī)查詢、稽查案例剖析、稽查技能培訓(xùn)等多方面的資訊服務(wù)。二是大力開發(fā)現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)資源，建立國(guó)、地稅合用稅務(wù)稽查協(xié)查系統(tǒng)，使“四小票”的協(xié)查工作能上機(jī)操作，確保稽查質(zhì)量；建立國(guó)、地稅稽查處理信息網(wǎng)上傳遞制度，確保稽查結(jié)果。
6、建立案件公示制，發(fā)揮警示教育作用。公示制度一方面可以使稽查行政透明化，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，強(qiáng)化稽查案件有關(guān)人員的責(zé)任，強(qiáng)化公眾的監(jiān)督，促進(jìn)規(guī)范稽查行為，另一方面也是對(duì)違法納稅人的懲戒，有利于提高稽查的威懾作用，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)每一個(gè)大要案都進(jìn)行公示。
關(guān)鍵字:稅務(wù)稽查職能思考對(duì)策
一、稅務(wù)稽查與稅務(wù)檢查的區(qū)別
稅務(wù)檢查相對(duì)稅務(wù)稽查范疇較大。首先，從字面來理解，“稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。”雖說稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查和處理工作，但是對(duì)這種稅務(wù)檢查加了限定性的定語：是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查。可見，稅務(wù)稽查的目的性很明確，是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的檢查，而且它的案源是經(jīng)過選案分析系統(tǒng)和人工隨機(jī)產(chǎn)生的，它必須經(jīng)過四個(gè)環(huán)節(jié)，這種具有特定目的、經(jīng)過特定程序所進(jìn)行的稅務(wù)檢查才是稅務(wù)稽查。其次，從目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際操作來看，有些稅務(wù)檢查也不是稅務(wù)稽查。比如：管理分局對(duì)稅務(wù)登記證所進(jìn)行的檢查、對(duì)停歇業(yè)戶所進(jìn)行的檢查、對(duì)注銷稅務(wù)登記所進(jìn)行的結(jié)算檢查。因?yàn)檫@些檢查都不是通過選案產(chǎn)生的，而是根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)正常管理需要所必須進(jìn)行的管理性檢查工作。
稅務(wù)稽查與稅務(wù)檢查的主要區(qū)別有4個(gè)方面：（1）主體不同。稅務(wù)稽查的主體是稅務(wù)專業(yè)稽查機(jī)構(gòu)，稅收檢查的主體可以是各類稅務(wù)機(jī)關(guān)，只不過征收、管理機(jī)構(gòu)所從事的稅收檢查活動(dòng)實(shí)際上是其管理活動(dòng)的組成部分，是管理的一種手段。那種認(rèn)為管理機(jī)構(gòu)不能進(jìn)行稅收檢查的認(rèn)識(shí)是片面的。（2）對(duì)象不同。稅收檢查的對(duì)象可以是所有的納稅人和扣繳義務(wù)人，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要即可對(duì)其納稅和扣繳情況進(jìn)行核查；而稅務(wù)稽查的對(duì)象是依據(jù)舉報(bào)或科學(xué)選案而確定的有涉嫌違法行為的納稅人、扣繳義務(wù)人。（3）程序不同。稅收檢查的程序相對(duì)簡(jiǎn)單，而稅務(wù)稽查必須根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，經(jīng)過選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行4個(gè)環(huán)節(jié)。（4）目的不同。稅收檢查往往是由于某種管理上的需要對(duì)納稅人的某一稅種、某一納稅事項(xiàng)或某一時(shí)點(diǎn)的情況進(jìn)行檢查和審核，而稅務(wù)稽查一般是為打擊偷逃稅違法犯罪行為，對(duì)涉嫌違法的納稅人進(jìn)行全面、徹底的檢查，以震懾犯罪，維護(hù)稅收秩序。可以看出，過去我們講的管理性檢查實(shí)際上屬于稅收檢查的范疇，而執(zhí)法性檢查才是真正的稅務(wù)稽查。
二、稅務(wù)稽查的職能
傳統(tǒng)意義上的稅務(wù)稽查的職能是指稅務(wù)稽查作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為之一在其發(fā)生、發(fā)展及終結(jié)過程中表現(xiàn)出來的固有功能。只要開展稅務(wù)稽查，這些固有功能都會(huì)或多或少的發(fā)揮，其發(fā)揮的好壞，直接影響稅務(wù)稽查基本任務(wù)的實(shí)現(xiàn)，這些功能為監(jiān)督、懲處、教育、收入等。結(jié)合當(dāng)前征、管、查分工協(xié)作的職責(zé)要求，根據(jù)對(duì)稅務(wù)稽查內(nèi)涵新的界定，稅務(wù)稽查一些職能得以強(qiáng)化，筆者認(rèn)為它應(yīng)重新表述為具有4個(gè)主要職能：（1）打擊職能。開展稅務(wù)稽查的最主要目的，就是嚴(yán)肅查處各種稅收違法犯罪行為，嚴(yán)厲打擊偷逃稅分子，維護(hù)稅法尊嚴(yán)，保障正常的稅收秩序。（2）震懾職能。通過對(duì)稅收違法行為的查處打擊，可以對(duì)那些心存僥幸、有潛在違法動(dòng)機(jī)的納稅人起到震懾、警示和教育作用。（3）促管職能。通過稅務(wù)稽查可以發(fā)現(xiàn)稅收征管中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出加強(qiáng)和改進(jìn)征管的措施建議，促進(jìn)稅收征管水平和質(zhì)量的提高。（4）增收職能。稅務(wù)稽查可以作為堵塞稅收漏洞的最后一道防線，把偷逃的稅收追補(bǔ)回來，增加稅收收入，減少稅收流失。
而稅務(wù)稽查的這4項(xiàng)主要職能，也有主次之分。其中，打擊和震懾職能是稅務(wù)稽查的主要職能和基本職能；而促管和增收職能只是稅務(wù)稽查的輔助職能和派生職能。因?yàn)榇俟芎驮鍪詹⒉皇嵌悇?wù)稽查的主要目的，而是稅務(wù)稽查在履行了打擊和震懾職能的基礎(chǔ)上，客觀上起到了“以查促管（監(jiān)督、教育）”和“增加稅收（收入）”的職能。那種把“促管”和“增收”作為稽查主要（基本）職能的觀點(diǎn)，容易導(dǎo)致稽查在功能上的錯(cuò)位，直接影響稅務(wù)稽查職能作用的發(fā)揮。
稅務(wù)稽查的固有職能，決定了稽查在稅收征管中“重中之重”的地位和作用，特別是隨著新征管模式的實(shí)施，納稅人自主申報(bào)納稅和征、管、查專業(yè)化格局的形成，稽查的這種地位和作用更加凸顯。一般性的稅收漏洞隨著納稅人素質(zhì)的提高和稅收征管手段的提高會(huì)自動(dòng)修復(fù)，稅收征管中的主要矛盾將是如何懲處極少數(shù)納稅人故意的、嚴(yán)重的違法犯罪行為。
三、目前稅務(wù)稽查的現(xiàn)狀
新的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》實(shí)施以來，特別是通過近年來征管改革的不斷深化和稅收信息化程度的普遍提高，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在探索建立以專業(yè)化稽查和各環(huán)節(jié)分工制約為標(biāo)志的新型稽查體系方面取得了積極的成效，稽查在查處偷逃稅行為、打擊涉稅犯罪、提高征管質(zhì)量、促進(jìn)依法治稅等方面發(fā)揮了積極的作用。但是客觀上講，由于受到認(rèn)識(shí)、體制、手段、人員素質(zhì)等多方面因素的制約，在突出打擊性稅務(wù)稽查上仍有許多不足之處。
1、稅務(wù)稽查的“重中之重”的地位還未得到認(rèn)可。雖然也講“重點(diǎn)稽查”，但由于相當(dāng)一部分人的思想觀念還未能完全從傳統(tǒng)的稅收征管模式轉(zhuǎn)變過來，過分強(qiáng)調(diào)征收單位的作用，忽視了稅務(wù)稽查的威懾力，安于現(xiàn)狀，不敢大膽對(duì)稅務(wù)稽查進(jìn)行改革，瞻前顧后，仍沿用舊的征管模式，稽查部門承擔(dān)了與其職能不相符的大量管理性工作，不少地區(qū)的稽查部門將主要精力用于日常稽查和管理性檢查，甚至漏征漏管戶、滯納欠稅戶、匯算清繳戶的檢查，至今還有對(duì)稅務(wù)稽查下稽查任務(wù)的傳統(tǒng)做法。據(jù)有關(guān)人士估計(jì)，目前稽查部門真正用于對(duì)重大偷逃稅案件查處的精力還不到全部精力的20%，稽查職能資源被大大浪費(fèi)。
2、稽查選案不規(guī)范，還沒有一套切實(shí)可行的操作辦法。目前稅務(wù)稽查案件的來源除了舉報(bào)案件外，一是靠以往的稽查經(jīng)驗(yàn)來確定稽查對(duì)象，二是在進(jìn)行專項(xiàng)稽查時(shí)，出于對(duì)某個(gè)行業(yè)或某項(xiàng)政策的稅收清理的需要，在該行業(yè)或涉及該政策的納稅人中普遍確定稽查對(duì)象，三是稅務(wù)稽查工作圍繞收入任務(wù)，只注重納稅大戶，而忽視繳稅小戶，。具有科學(xué)性的計(jì)算機(jī)選案由于缺乏必要的信息基礎(chǔ)，基本沒有做到。選案環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確性低，針對(duì)性差，效率不高，影響了稽查對(duì)稅收違法犯罪行為的針對(duì)性，嚴(yán)重浪費(fèi)了稽查力量。
3、一些案件的查處未予查深查透，稽查效果不明顯，打擊的力度還不夠深。由于稅務(wù)稽查部門本身執(zhí)法權(quán)限和稅收政策的局限性，以及經(jīng)費(fèi)、設(shè)備等客觀原因的限制，目前大多數(shù)的稽查部門雖然查處了大量的涉稅案件，但有些案件未能查深查透，致使查處時(shí)間較長(zhǎng)，但取得的效果不大，有些即使查出問題卻處罰難、執(zhí)行難，難以形成具有典型教育意義的大案要案。某國(guó)稅稽查局在2006年3月份查處了所轄一企業(yè)，當(dāng)初步查明該企業(yè)涉嫌偷稅100多萬元時(shí)，金融部門害怕企業(yè)破產(chǎn)收不回貸款，當(dāng)即對(duì)企業(yè)進(jìn)行了查封扣押，稅務(wù)稽查從查處到結(jié)案需要一段時(shí)間，當(dāng)稅務(wù)稽查結(jié)案時(shí)，企業(yè)只剩下一個(gè)“空殼”企業(yè)，造成國(guó)家稅款難以執(zhí)行。
4、稅務(wù)稽查與稅務(wù)管理性檢查銜接不強(qiáng)，執(zhí)法缺乏公正性和嚴(yán)肅性。突出表現(xiàn)在多頭稽查、重復(fù)稽查的現(xiàn)象較為普遍，往往出現(xiàn)一項(xiàng)檢查剛完，專項(xiàng)檢查又來了，管理性檢查剛完，專案稽查又來了的現(xiàn)象，納稅人不堪其擾；稽查對(duì)象的選擇上缺乏標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)往往稽查較多，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益差的企業(yè)稽查較少，使檢查失去了公正性，加上個(gè)別稽查人員執(zhí)法隨意、以言代法現(xiàn)象的存在，嚴(yán)重影響了稅務(wù)稽查在社會(huì)公眾中的形象。同時(shí)，由于稅務(wù)稽查對(duì)證據(jù)資料的收集缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，造成了對(duì)同一個(gè)納稅人的檢查，稽查人員收集的證據(jù)不盡相同，由于證據(jù)的詳細(xì)程度不同，往往會(huì)得出不同的稽查結(jié)果。比如：對(duì)某企業(yè)納稅人進(jìn)行檢查，該企業(yè)賬面處理符合稅收制度的要求，A檢查組認(rèn)為需要檢查賬外資料，注重對(duì)賬外資料的收集，從而查出一系列偷稅證據(jù)；而B檢查組認(rèn)為對(duì)企業(yè)“查賬查賬，就賬查賬”，從而未發(fā)現(xiàn)偷稅問題（拋開其它因素的影響）。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)來講，雖然得出兩種結(jié)論，但B檢查組也無過錯(cuò)，該企業(yè)賬面處理正常，也沒有哪條哪款規(guī)定對(duì)每個(gè)納稅人都要檢查賬外資料，況且還有查到查不到的問題，這些都使稅務(wù)稽查的嚴(yán)肅性受到考驗(yàn)。
5、稅務(wù)稽查處罰力度小，威懾作用還不夠大。在西方一些稅務(wù)稽查效能較高的國(guó)家，納稅人一聽說稅務(wù)稽查人員要找上門來，往往會(huì)十分緊張，這說明這些國(guó)家的稅務(wù)稽查具有很強(qiáng)的震懾力。而在我國(guó)，稅收違法行為比較普遍，由于處罰力度的限制，納稅人對(duì)稅務(wù)稽查人員上門檢查不以為然，偷稅甚至在少數(shù)納稅人眼中是“精明能干”行為。據(jù)一線稅務(wù)稽查人員稱，一些涉稅違法犯罪份子，對(duì)一些已經(jīng)確鑿的證據(jù)，在稅務(wù)人員對(duì)其進(jìn)行詢問時(shí)，他能“舌生蓮花”，亂說一通，怎么好怎么說；但當(dāng)公安人員對(duì)其進(jìn)行詢問時(shí)，他則如實(shí)反映，經(jīng)常造成稅務(wù)與公安檢查結(jié)果的不一致。對(duì)于那些屢查屢犯的納稅人，稽查也未對(duì)他們的違法行為起到強(qiáng)有力的威懾作用。特別是一些典型的案件，曝光遇到阻力，這些都嚴(yán)重削弱了稅務(wù)稽查的威懾力量。
6、稅務(wù)稽查信息化水平不高，信息暢通還沒有真正實(shí)現(xiàn)。一是受企業(yè)財(cái)會(huì)軟件開發(fā)應(yīng)用程度的影響。特別是許多企業(yè)成本核算全是手工記賬或自制軟件，稅務(wù)稽查軟件變成了“高射機(jī)槍打蚊子”。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)本身對(duì)計(jì)算機(jī)協(xié)查運(yùn)用不到位。現(xiàn)行的協(xié)查只能是增值稅專用票的網(wǎng)上協(xié)查，而對(duì)所謂“四小票”，即廢舊物資銷售發(fā)票、海關(guān)完稅證、運(yùn)輸發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證的協(xié)查，只能通過手工發(fā)函的形式，造成回函時(shí)間長(zhǎng)或干脆沒有回函的現(xiàn)象，影響稽查質(zhì)量。三是國(guó)、地稅兩套機(jī)構(gòu)的設(shè)置，造成信息不流暢。有的企業(yè)增值稅在國(guó)稅管轄，而企業(yè)所得稅在地稅管轄，增值稅被國(guó)稅查處后，有的甚至已被移送公安處理，但對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票，由于分屬兩個(gè)部門，信息未及時(shí)傳遞，地稅機(jī)關(guān)未作所得稅方面的處理。而對(duì)于相同企業(yè)，其增值稅、企業(yè)所得稅都在國(guó)稅機(jī)關(guān)管轄，國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)兩方面都可進(jìn)行處理，從而造成對(duì)相同企業(yè)的處理不相同。
四、強(qiáng)化稅務(wù)稽查職能作用的措施
1、準(zhǔn)確把握稽查職能，改變稽查考核機(jī)制。確立稅務(wù)稽查職能定位，盡快轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的打擊型稅務(wù)稽查指導(dǎo)思想。一是由收入型稽查向執(zhí)法型稽查轉(zhuǎn)變。由考核收入型向考核單個(gè)案件質(zhì)量型轉(zhuǎn)化；二是由普查型稽查向重點(diǎn)打擊型稽查轉(zhuǎn)變。弱化稽查的收入職能，以科學(xué)選案、規(guī)范查案、嚴(yán)格執(zhí)法、依法稽查為工作導(dǎo)向，推動(dòng)稅務(wù)稽查執(zhí)法水平的提高。三是切實(shí)抓好管理稅務(wù)管理性檢查與稅務(wù)稽查的銜接，向?qū)I(yè)職能型稽查轉(zhuǎn)變，重點(diǎn)突出稽查的打擊懲處功能，維護(hù)稅法尊嚴(yán)。
2、完善一級(jí)稽查模式，實(shí)現(xiàn)稽查機(jī)構(gòu)的專業(yè)化。一級(jí)稽查的模式是稅務(wù)征管改革進(jìn)程中的一種體制改革，重點(diǎn)突出大要案的檢查。專業(yè)化是指由稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)專案稽查工作，日常稽查、專項(xiàng)稽查劃歸管理部門負(fù)責(zé)，這樣有利于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查的專業(yè)化、規(guī)范化，提高稽查工作效率。從體制上改變目前多頭稽查、重復(fù)稽查的現(xiàn)象，減少地方政府的干預(yù)，保證稅務(wù)稽查工作執(zhí)法的嚴(yán)肅性。
3、提高選案科學(xué)性，建立選案積分制。可以借鑒國(guó)外比較成熟的選案方法，綜合納稅人的收入、利潤(rùn)、稅收變動(dòng)情況、納稅人異常行為、未被稽查時(shí)間長(zhǎng)短等各方面因素，按一定的計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)，常年滾動(dòng)給納稅人計(jì)分，當(dāng)納稅人的積分超過既定的界限時(shí)，列入案源庫(kù)。通過這種方法進(jìn)行選案，可以更加客觀、動(dòng)態(tài)地反映納稅人遵守稅法的狀況，避免多重標(biāo)準(zhǔn)選案造成的多頭稽查、重復(fù)稽查問題。
4、建立規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的稽查工作方法，強(qiáng)化案件證據(jù)的規(guī)范性。建立一整套的稽查工作方法和思路，利用案例式的方法，對(duì)一種稅務(wù)違法行為的查處，建立證據(jù)規(guī)范的體制，強(qiáng)化稅務(wù)稽查人員的取證意識(shí)，使取得的證據(jù)能直接為處理結(jié)果服務(wù)。
5、建立信息傳遞機(jī)制，提高信息化應(yīng)用水平。稅務(wù)稽查的信息化，就是要在稽查工作中貫徹“科技加管理”的方針，目的是實(shí)現(xiàn)稽查工作的科學(xué)、規(guī)范、高效。一是加快建立規(guī)范統(tǒng)一、功能完善信息系統(tǒng)。由國(guó)家稅務(wù)總局結(jié)合稅收征管軟件的建設(shè)抓緊開發(fā)統(tǒng)一的、具有良好兼容性和功能齊全的稽查軟件，可以為稽查人員提供政策法規(guī)查詢、稽查案例剖析、稽查技能培訓(xùn)等多方面的資訊服務(wù)。二是大力開發(fā)現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)資源，建立國(guó)、地稅合用稅務(wù)稽查協(xié)查系統(tǒng)，使“四小票”的協(xié)查工作能上機(jī)操作，確保稽查質(zhì)量；建立國(guó)、地稅稽查處理信息網(wǎng)上傳遞制度，確保稽查結(jié)果。
6、建立案件公示制，發(fā)揮警示教育作用。公示制度一方面可以使稽查行政透明化，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，強(qiáng)化稽查案件有關(guān)人員的責(zé)任，強(qiáng)化公眾的監(jiān)督，促進(jìn)規(guī)范稽查行為，另一方面也是對(duì)違法納稅人的懲戒，有利于提高稽查的威懾作用，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)每一個(gè)大要案都進(jìn)行公示。
論文關(guān)鍵詞 規(guī)范 稅務(wù) 稽查 執(zhí)法
一、規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的重要性和必要性
（一）稅務(wù)稽查執(zhí)法當(dāng)前面臨的形勢(shì)。
稅務(wù)稽查執(zhí)法是稅務(wù)法治建設(shè)的重要內(nèi)容和環(huán)節(jié)之一。隨著廣大稅務(wù)工作者的不懈努力，我們?cè)谝?guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為方面取得了很大成績(jī)，但與充分發(fā)揮地稅職能作用，促進(jìn)地稅發(fā)展方式加快轉(zhuǎn)變，推動(dòng)地稅事業(yè)實(shí)現(xiàn)新跨越的要求相比，稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的現(xiàn)狀仍然不容樂觀，一些深層次矛盾和問題尚未從根本上消除。在推動(dòng)地稅轉(zhuǎn)型發(fā)展的新形勢(shì)下，如何理性地把握和分析這些矛盾和問題及其根源，并積極提出相應(yīng)的解決對(duì)策，是當(dāng)前地稅稽查建設(shè)的一項(xiàng)重要的任務(wù)。
（二）規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法的主要內(nèi)容
稅務(wù)稽查規(guī)范性的主要內(nèi)容包括：完備的稅務(wù)稽查法律體系；規(guī)范的稅務(wù)稽查運(yùn)行機(jī)制，包括科學(xué)選案、嚴(yán)格檢查、公正處理稅收違法等機(jī)制；有力的稅務(wù)稽查保證機(jī)制，包括稅務(wù)稽查管理體制，人員、經(jīng)費(fèi)、技術(shù)支持，考核評(píng)價(jià)，內(nèi)外協(xié)作等機(jī)制。
（三）規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法在建立稅務(wù)稽查長(zhǎng)效機(jī)制中的地位
根據(jù)稅務(wù)稽查的基本職能和內(nèi)在屬性，稅務(wù)稽查長(zhǎng)效機(jī)制的基本特征是規(guī)范性、有效性和持續(xù)性，而規(guī)范性是建立稅務(wù)稽查長(zhǎng)效機(jī)制的先決條件和重要基礎(chǔ)。稅務(wù)稽查只有具備了健全的法律規(guī)范、科學(xué)的操作流程和明確的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，才能保證其持續(xù)有效運(yùn)行。
二、制約稅務(wù)稽查規(guī)范執(zhí)法的因素
（一）法律法規(guī)不夠完備
稅務(wù)稽查法律體系不夠健全。缺乏一部比較系統(tǒng)、權(quán)威的，全面規(guī)范稅務(wù)稽查職能定位、組織機(jī)構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制等內(nèi)容的稅務(wù)稽查法律法規(guī)。信息共享、第三方提供涉稅信息、部門協(xié)作等法律責(zé)任不明確，在稅務(wù)稽查工作中難以操作。
（二）運(yùn)行機(jī)制不夠規(guī)范
征、管、查及納稅評(píng)估的職責(zé)劃分不夠明確，造成多頭檢查，重復(fù)檢查。稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行四環(huán)節(jié)運(yùn)行不夠規(guī)范。選案的準(zhǔn)確性、發(fā)現(xiàn)的及時(shí)性、檢查的全面性、處理的公正性不夠。稅務(wù)檢查的針對(duì)性不強(qiáng)，科技手段落后，稅務(wù)稽查方式與手段，難以適應(yīng)新形勢(shì)下查處團(tuán)伙化、智能化、隱蔽性日益增強(qiáng)的稅收違法活動(dòng)的需要。部門配合乏力，稅務(wù)稽查與公安、工商、海關(guān)、金融等部門協(xié)作存在諸多缺位現(xiàn)象，影響稅務(wù)稽查職能的有效發(fā)揮。
（三）長(zhǎng)效作用不夠突出
稅務(wù)稽查的目標(biāo)不夠明確。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)把稅務(wù)稽查只當(dāng)作組織收入的手段，對(duì)其打擊涉稅犯罪、規(guī)范稅收秩序、促進(jìn)依法納稅的職能重視不夠。收入任務(wù)吃緊時(shí)，關(guān)注稅務(wù)稽查；收入形勢(shì)好轉(zhuǎn)時(shí)，放松稅務(wù)稽查。只顧治標(biāo)，不重治本。稽查選案的準(zhǔn)確率不高，查處的力度不夠，涉稅違法成本較低，使納稅人存在僥幸心理，以致出現(xiàn)屢查屢犯。沒有建立通過稅務(wù)稽查使涉稅違法逐漸減少、依法納稅不斷增加的考核評(píng)價(jià)機(jī)制。
（四）思想認(rèn)識(shí)和能力有待提高
部分稽查干部缺對(duì)涉及稽查案件的重大問題進(jìn)行前瞻性、全程性的研究和思考，缺乏在稅收實(shí)踐中摸索、探索和創(chuàng)造性的工作；同時(shí)，熟悉政策法規(guī)、稽查業(yè)務(wù)、財(cái)會(huì)核算及電子查賬的復(fù)合型稽查人才匱乏，在很大程度上影響稅務(wù)稽查作用的持續(xù)、高效發(fā)揮。
三、如何規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為
（一）樹立稅務(wù)稽查長(zhǎng)效理念
構(gòu)建稅務(wù)稽查長(zhǎng)效機(jī)制是稅務(wù)稽查工作的重要理念，也是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查目標(biāo)的根本要求。稅務(wù)稽查的根本目標(biāo)是：規(guī)范稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，提升稅法遵從度，提高稅收征收率。檢驗(yàn)稅務(wù)稽查工作的標(biāo)準(zhǔn)，可界定為稅收秩序是否規(guī)范、依法納稅意識(shí)是否增強(qiáng)、稅收違法是否減少、稅法遵從度是否提升、稅收征收率是否提高。因此，稅務(wù)稽查必須選準(zhǔn)對(duì)象、深入檢查、依法處理。發(fā)揮稽查威懾力，促進(jìn)納稅人自覺依法納稅。堅(jiān)決克服稅務(wù)稽查工作中的短期、低效現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)稽查執(zhí)法由低效向高效轉(zhuǎn)變，由眼前向長(zhǎng)遠(yuǎn)轉(zhuǎn)變，由治標(biāo)向治本轉(zhuǎn)變。
（二）構(gòu)建科學(xué)的選案機(jī)制
從稅收管理現(xiàn)狀看，逃稅與反逃稅的斗爭(zhēng)將長(zhǎng)期存在。如果納稅人的涉稅違法行為能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并依法查處，稅收違法行為就會(huì)逐漸減少。關(guān)鍵是要全面收集信息，科學(xué)分析信息，有效利用信息，選準(zhǔn)檢查對(duì)象。一是要建立征管查信息共享制度。將納稅人提供的稅務(wù)登記、發(fā)票使用、納稅申報(bào)、稅款繳納、財(cái)務(wù)報(bào)表等信息，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部征收、管理、稽查環(huán)節(jié)的執(zhí)法信息，全部納入稅收征管綜合管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息即時(shí)、全面共享。二是要建立向第三方采集涉稅信息制度。建立第三方定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送涉稅信息制度，全面掌握納稅人的涉稅信息。與稅收聯(lián)系緊密的信息要實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)共享，如銀行的資金信息、運(yùn)輸部門的貨物運(yùn)輸信息、海關(guān)的商品勞務(wù)進(jìn)出口信息、水電油氣部門的能源資源消耗信息、工商管理部門的登記注冊(cè)信息、土地房產(chǎn)車船管理部門的財(cái)產(chǎn)信息等，都要與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立信息聯(lián)網(wǎng)。三是健全涉稅違法舉報(bào)制度。各級(jí)稅務(wù)稽查局設(shè)立舉報(bào)中心，受理和管理涉稅違法舉報(bào)業(yè)務(wù)，設(shè)立上門舉報(bào)、信函舉報(bào)、電話舉報(bào)、信息舉報(bào)、網(wǎng)絡(luò)舉報(bào)等方式，暢通舉報(bào)途徑。鼓勵(lì)法人和公民舉報(bào)涉稅違法行為，對(duì)經(jīng)查實(shí)的按貢獻(xiàn)大小給予獎(jiǎng)勵(lì)，并為舉報(bào)人保密，維護(hù)舉報(bào)人的合法權(quán)益。四是開發(fā)運(yùn)用稽查選案軟件。在從納稅人申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法、第三方提供、涉稅舉報(bào)和相關(guān)部門交換等環(huán)節(jié)獲取涉稅信息的基礎(chǔ)上，開發(fā)運(yùn)用稽查選案軟件，提高稽查選案的準(zhǔn)確性，構(gòu)建及時(shí)發(fā)現(xiàn)涉稅違法行為的機(jī)制，為有效開展稅收檢查提供條件。對(duì)沒有涉嫌違法的納稅人，盡量減少稅務(wù)檢查，這是對(duì)守法納稅人的一種激勵(lì)。
（三）構(gòu)建嚴(yán)格的檢查機(jī)制
依法嚴(yán)格查處稅收違法行為，是發(fā)揮稅務(wù)稽查職能作用的關(guān)鍵。構(gòu)建嚴(yán)格檢查稅收違法的機(jī)制，關(guān)鍵在三個(gè)方面。一是要做好查前準(zhǔn)備。查前充分了解和分析納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、申報(bào)納稅等情況。選準(zhǔn)檢查切入點(diǎn)，制定有針對(duì)性的檢查方案。編寫行業(yè)稅收檢查指南，組織查前培訓(xùn)，熟悉相關(guān)稅法，掌握查賬技巧。二是要明確檢查職責(zé)。成立稅收檢查組，實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。明確組員分工和職責(zé)。簽訂稅務(wù)檢查責(zé)任書，落實(shí)檢查責(zé)任制。三是要深入細(xì)致檢查。明確各稅種必查項(xiàng)目，規(guī)范稽查工作底稿。靈活運(yùn)用賬簿檢查、第三方信息比對(duì)、實(shí)地查證、外圍調(diào)查、發(fā)票協(xié)查等方法，重點(diǎn)檢查納稅人票、貨、款運(yùn)轉(zhuǎn)情況。加大交叉檢查和上級(jí)檢查下級(jí)的工作力度，減少執(zhí)法干擾。推行分級(jí)分類檢查，對(duì)不同的檢查對(duì)象，配備相應(yīng)的檢查力量，采用針對(duì)性的檢查方法，增強(qiáng)稅務(wù)檢查效果。
（四）構(gòu)建公正的處理機(jī)制
一是要完善集體審理制度。根據(jù)稽查案件查補(bǔ)稅款大小及違法情節(jié)輕重，對(duì)稽查案件實(shí)行三級(jí)審理制。查補(bǔ)稅款較小、情節(jié)較輕的案件，由稽查局審理部門集體審理；查補(bǔ)稅款較大、情節(jié)較重的案件，由稽查局集體審理；對(duì)重點(diǎn)企業(yè)以及查補(bǔ)稅款巨大、案情復(fù)雜的案件，按照《重大稅務(wù)案件審理辦法》由同級(jí)稅務(wù)局稅務(wù)案件審理委員會(huì)審理。確保案件查處事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，程序正當(dāng)，定性準(zhǔn)確，處理得當(dāng)。
二是建立分類處罰制度。對(duì)納稅人的涉稅違法行為，要區(qū)分是主觀故意還是無意失誤，是初次違法還是屢查屢犯，是積極糾正還是應(yīng)付對(duì)抗，進(jìn)行分類處罰，鼓勵(lì)納稅人自查自糾，積極整改。加大重大典型違法案件公開曝光力度，促使納稅人自覺依法納稅。
三是嚴(yán)格處理決定執(zhí)行制度。構(gòu)建堅(jiān)決抵制干擾、各方協(xié)作、依法強(qiáng)制執(zhí)行的剛性執(zhí)行機(jī)制，確保處理決定及時(shí)執(zhí)行到位。
（五）構(gòu)建有力的保障機(jī)制
1.健全稅務(wù)稽查法規(guī)體系。修改完善《稅收征管法》，設(shè)立稅務(wù)稽查專章，明確稅務(wù)稽查的定位、機(jī)構(gòu)、職責(zé)、權(quán)力、手段、規(guī)程等內(nèi)容。明確第三方向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅信息的法定責(zé)任。抓緊修訂《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，規(guī)范《稅收征管法》與相關(guān)法律的銜接，增強(qiáng)稅務(wù)稽查執(zhí)法的可操作性。
2.完善稽查管理體制。推行全國(guó)統(tǒng)一垂直領(lǐng)導(dǎo)的稅務(wù)稽查管理體制，組建跨行政區(qū)域的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)。構(gòu)建科學(xué)、規(guī)范、高效的稽查組織體系。
3.加強(qiáng)人才、經(jīng)費(fèi)、科技保障。嚴(yán)把稽查人員入口關(guān)，把政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)的干部選拔到稽查工作崗位。完善稽查人才庫(kù)管理辦法，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高稽查人員業(yè)務(wù)技能。保障稅務(wù)稽查經(jīng)費(fèi)，建立大要案件查辦激勵(lì)機(jī)制。積極構(gòu)建稅務(wù)稽查信息化平臺(tái)，提高信息化條件下的稽查執(zhí)法能力。
4.制定稅務(wù)稽查中長(zhǎng)期規(guī)劃。以全面規(guī)范稅收秩序、促進(jìn)依法納稅、提高稅法遵從度為根本目標(biāo)，制定涉稅案件查處、稅收專項(xiàng)檢查、稅收專項(xiàng)整治等中長(zhǎng)期工作規(guī)劃，確保稅務(wù)稽查職能得到全面、有效、持續(xù)發(fā)揮。
5.建立稅務(wù)稽查效能考核評(píng)價(jià)體系。建立對(duì)內(nèi)規(guī)范管理，對(duì)外規(guī)范稅收秩序、促進(jìn)依法納稅等全面反映稽查成效的指標(biāo)體系，嚴(yán)格考核，科學(xué)評(píng)價(jià)稅務(wù)稽查成效。
（六）構(gòu)建高效的協(xié)作機(jī)制
1.要完善內(nèi)部協(xié)調(diào)制度。以職責(zé)明確、運(yùn)轉(zhuǎn)有序、目標(biāo)一致為導(dǎo)向，構(gòu)建稽查與征收、管理的互動(dòng)協(xié)調(diào)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)征管查信息共享。加強(qiáng)典型案件和行業(yè)檢查剖析，總結(jié)稅收違法的特點(diǎn)和趨勢(shì)，及時(shí)向征管部門提出加強(qiáng)征管的建議。
2.要完善外部協(xié)作制度。健全外部協(xié)作法規(guī)，明確職責(zé)，規(guī)范流程，落實(shí)責(zé)任。通過聯(lián)席會(huì)議、設(shè)立聯(lián)絡(luò)員、網(wǎng)絡(luò)互動(dòng)等方式，實(shí)現(xiàn)信息共享，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，形成監(jiān)管合力。
3.建立違法情報(bào)交換制度。在國(guó)稅、地稅、紀(jì)檢監(jiān)察、公安、檢察、法院、審計(jì)、海關(guān)、工商、銀監(jiān)等部門，建立相關(guān)違法情報(bào)交換制度。發(fā)現(xiàn)重大案件，實(shí)行聯(lián)合檢查，形成查處合力。
（七）加強(qiáng)稽查專業(yè)化人才建設(shè)
“人才是第二稅源”，稽查干部工作能力如何，直接關(guān)系到稽查工作質(zhì)效，關(guān)系到稽查事業(yè)成敗。
一是提升執(zhí)行能力。通過加強(qiáng)思想政治工作和稽查干部隊(duì)伍建設(shè)、文化引領(lǐng)、績(jī)效激勵(lì)等措施相結(jié)合，激發(fā)干勁，凝聚合力，進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任、強(qiáng)化管理、強(qiáng)化制度，確保政令暢通，使各項(xiàng)稽查工作落到實(shí)處。
二是提升業(yè)務(wù)能力。通過建立激勵(lì)機(jī)制，突出“三抓”（抓學(xué)習(xí)、抓培訓(xùn)、抓考試），以老帶新，相互交流，建立學(xué)習(xí)交流園地，充分調(diào)動(dòng)干部學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性，從要我學(xué)轉(zhuǎn)變到我要學(xué)，做到以考促學(xué)、以學(xué)促查，以訓(xùn)促學(xué)、以訓(xùn)促查，全面提升稽查干部業(yè)務(wù)能力。
一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎(chǔ)。
建立現(xiàn)代稅收征管模式，應(yīng)是對(duì)多年征管改革的發(fā)展和完善，通過多年的征管改革，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)積累了豐富經(jīng)驗(yàn)、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進(jìn)征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財(cái)富，因此，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對(duì)多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護(hù)，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減少浪費(fèi)和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進(jìn)征管改革，應(yīng)以“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”為根本，堅(jiān)持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式，在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。
二、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。
信息化是推進(jìn)征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)。“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前，信息化建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進(jìn)，分批實(shí)施，講求實(shí)效”的原則，市一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以中小型機(jī)為主的城域網(wǎng)，縣一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計(jì)算機(jī)(平均每2人應(yīng)配備1臺(tái))，接入三級(jí)廣域網(wǎng)中，實(shí)現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時(shí)，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后有別的實(shí)際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實(shí)際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實(shí)施科學(xué)管理的基礎(chǔ)。“集中征收”的關(guān)鍵是稅收信息的集中，其實(shí)質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項(xiàng)涉稅信息通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟(jì)信息和情報(bào)，可以監(jiān)控各項(xiàng)稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門、各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動(dòng)地匯總到數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動(dòng)化，基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)查詢上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，便于強(qiáng)化稅收征管分析功能和管理功能，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時(shí)傳達(dá)到下級(jí)各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報(bào)征收信息的采集、分析和處理。
2.加強(qiáng)信息交換。利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換，在加速國(guó)稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫(kù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫(kù)、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
三、劃清專業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對(duì)集中合理劃分征收、管理、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項(xiàng)工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實(shí)行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級(jí)稽查運(yùn)行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳（窗口提醒）、逾期申報(bào)受理與處理、逾期申報(bào)納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負(fù)責(zé)發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認(rèn)定管理、核定征收方式和申報(bào)方式、核定納稅定額、催報(bào)催繳（指直接面向納稅人的催報(bào)催繳）、發(fā)票管理（包括購(gòu)票方式的核定、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗(yàn)、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍恕⒓{稅評(píng)估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計(jì)）、重點(diǎn)稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對(duì)象、實(shí)施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)，通過專門設(shè)計(jì)的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對(duì)應(yīng)征管軟件的各個(gè)模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實(shí)現(xiàn)人機(jī)對(duì)應(yīng)、人機(jī)結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門的稅務(wù)檢查與稽查部門的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。
征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個(gè)方面：一是案卷來源不同。稅務(wù)稽查的案件來源主要有：按照稽查計(jì)劃和選案標(biāo)準(zhǔn)，正常挑選和隨機(jī)抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)轉(zhuǎn)來的案件，舉報(bào)的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對(duì)納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對(duì)納稅人進(jìn)行檢查的。二是檢查的對(duì)象、性質(zhì)、目的不同。稽查的主要對(duì)象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門的檢查對(duì)象主要是在稅收征管活動(dòng)中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強(qiáng)征管，維護(hù)正常的征管秩序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴(yán)格的稽查程序，堅(jiān)持嚴(yán)格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收?qǐng)?zhí)法就可以。四是檢查的時(shí)間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對(duì)納稅人以往年度的申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理；征管部門的檢查應(yīng)是對(duì)轄區(qū)納稅人日常申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理。
當(dāng)然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補(bǔ)充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護(hù)稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護(hù)和修補(bǔ)。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴(yán)重稅收違法嫌疑的，通過選案及時(shí)傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，將有關(guān)情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強(qiáng)征管，并確定征管部門稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應(yīng)不斷加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對(duì)象后，要及時(shí)將檢查計(jì)劃連同待查納稅人清冊(cè)傳遞給對(duì)方。除必要的復(fù)查和舉報(bào)外，在一個(gè)年度內(nèi)，稽查部門對(duì)征管部門已查的事項(xiàng)原則上不得再查；對(duì)稽查部門已查事項(xiàng)，征管部門原則上不得再查，實(shí)行一家檢查共同認(rèn)賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。
四、重組征管業(yè)務(wù)流程。
信息化要求對(duì)征管業(yè)務(wù)的處理以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向，以信息流的管理為核心，因此，必須依據(jù)對(duì)納稅人管理的信息流來重組征管業(yè)務(wù)流程。信息化條件下的征管業(yè)務(wù)，可大致劃分為稅源監(jiān)控(包括稅務(wù)登記和認(rèn)定管理、發(fā)票管理、稅款核定、信息采集和資料管理等)、稅款征收(包括申報(bào)征收、審核評(píng)稅、稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和票證管理等)、稅務(wù)稽查(包括稽查選案管理、檢查管理、審理管理和執(zhí)行管理)、稅收法制(包括稅收政策法規(guī)、稅務(wù)行政處罰、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)行政賠償)。當(dāng)前首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅源監(jiān)控工作，稅源監(jiān)控是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握應(yīng)征稅款的規(guī)模與分布的綜合性工作，是征管能力與質(zhì)量的集中體現(xiàn)，是稅務(wù)部門獲取稅收征管信息資料的主要來源；稅源監(jiān)控的重點(diǎn)是有效的稅源戶籍管理、財(cái)務(wù)核算管理、資金周轉(zhuǎn)管理和流轉(zhuǎn)額的控管等。應(yīng)按照加強(qiáng)稅源監(jiān)控的要求，對(duì)稅收征管業(yè)務(wù)進(jìn)行重組，重組的重點(diǎn)是按照新《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，規(guī)范基層征管機(jī)構(gòu)及其工作人員的征管程序和征管行為；明確稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部各專業(yè)分工及其聯(lián)系與制約，實(shí)現(xiàn)上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)基層工作的全面的、及時(shí)的監(jiān)督和管理。在業(yè)務(wù)重組的實(shí)施上，要以流程管理的思想重新設(shè)計(jì)和優(yōu)化稅收征管業(yè)務(wù)程序和內(nèi)部管理程序，建立一套與征管信息系統(tǒng)相配套的業(yè)務(wù)流程，使之適應(yīng)信息化征管模式的要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位都要主動(dòng)調(diào)整不適應(yīng)現(xiàn)代化管理的單項(xiàng)制度和內(nèi)部規(guī)程，加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)配合，規(guī)范信息數(shù)據(jù)的采集、傳遞、存儲(chǔ)、加工和利用，建立標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、真實(shí)、有效的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，最大限度地發(fā)揮計(jì)算機(jī)處理和網(wǎng)絡(luò)傳遞效能，確保稅收征管信息系統(tǒng)的順暢運(yùn)行。
一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎(chǔ)。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應(yīng)是對(duì)多年征管改革的發(fā)展和完善，通過多年的征管改革，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)積累了豐富經(jīng)驗(yàn)、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進(jìn)征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財(cái)富，因此，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對(duì)多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護(hù)，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減少浪費(fèi)和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進(jìn)征管改革，應(yīng)以“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”為根本，堅(jiān)持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式，在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。
二、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進(jìn)征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)。“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前，信息化建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進(jìn)，分批實(shí)施，講求實(shí)效”的原則，市一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以中小型機(jī)為主的城域網(wǎng)，縣一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計(jì)算機(jī)(平均每2人應(yīng)配備1臺(tái))，接入三級(jí)廣域網(wǎng)中，實(shí)現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時(shí)，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后有別的實(shí)際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實(shí)際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實(shí)施科學(xué)管理的基礎(chǔ)。“集中征收”的關(guān)鍵是稅收信息的集中，其實(shí)質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項(xiàng)涉稅信息通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟(jì)信息和情報(bào)，可以監(jiān)控各項(xiàng)稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門、各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動(dòng)地匯總到數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動(dòng)化，基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)查詢上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，便于強(qiáng)化稅收征管分析功能和管理功能，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時(shí)傳達(dá)到下級(jí)各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報(bào)征收信息的采集、分析和處理。
2.加強(qiáng)信息交換。利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換，在加速國(guó)稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫(kù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫(kù)、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
三、劃清專業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對(duì)集中合理劃分征收、管理、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項(xiàng)工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實(shí)行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級(jí)稽查運(yùn)行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳（窗口提醒）、逾期申報(bào)受理與處理、逾期申報(bào)納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負(fù)責(zé)發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認(rèn)定管理、核定征收方式和申報(bào)方式、核定納稅定額、催報(bào)催繳（指直接面向納稅人的催報(bào)催繳）、發(fā)票管理（包括購(gòu)票方式的核定、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗(yàn)、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍恕⒓{稅評(píng)估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計(jì)）、重點(diǎn)稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對(duì)象、實(shí)施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)，通過專門設(shè)計(jì)的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對(duì)應(yīng)征管軟件的各個(gè)模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實(shí)現(xiàn)人機(jī)對(duì)應(yīng)、人機(jī)結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門的稅務(wù)檢查與稽查部門的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。
征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個(gè)方面：一是案卷來源不同。稅務(wù)稽查的案件來源主要有：按照稽查計(jì)劃和選案標(biāo)準(zhǔn)，正常挑選和隨機(jī)抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)轉(zhuǎn)來的案件，舉報(bào)的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對(duì)納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對(duì)納稅人進(jìn)行檢查的。二是檢查的對(duì)象、性質(zhì)、目的不同。稽查的主要對(duì)象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門的檢查對(duì)象主要是在稅收征管活動(dòng)中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強(qiáng)征管，維護(hù)正常的征管秩序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴(yán)格的稽查程序，堅(jiān)持嚴(yán)格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收?qǐng)?zhí)法就可以。四是檢查的時(shí)間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對(duì)納稅人以往年度的申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理；征管部門的檢查應(yīng)是對(duì)轄區(qū)納稅人日常申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理。
當(dāng)然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補(bǔ)充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護(hù)稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護(hù)和修補(bǔ)。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴(yán)重稅收違法嫌疑的，通過選案及時(shí)傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，將有關(guān)情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強(qiáng)征管，并確定征管部門稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應(yīng)不斷加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對(duì)象后，要及時(shí)將檢查計(jì)劃連同待查納稅人清冊(cè)傳遞給對(duì)方。除必要的復(fù)查和舉報(bào)外，在一個(gè)年度內(nèi)，稽查部門對(duì)征管部門已查的事項(xiàng)原則上不得再查；對(duì)稽查部門已查事項(xiàng)，征管部門原則上不得再查，實(shí)行一家檢查共同認(rèn)賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。
