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關鍵詞：《財務規(guī)則》；《會計準則》；《會計制度》；事業(yè)單位
中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）22-0142-03
隨著中國財政體制改革和事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位會計核算環(huán)境已發(fā)生了巨大變化，事業(yè)單位現(xiàn)行會計制度亟待進行改革，以便與時俱進，滿足事業(yè)單位經(jīng)濟核算在各方面的需要，滿足預算管理的需要。2012年，財政部陸續(xù)了《事業(yè)單位財務規(guī)則》（以下簡稱財務規(guī)則）和《事業(yè)單位會計準則》（以下簡稱會計準則）以及《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱會計制度），于2012年4月1日和2013年1月1日起施行。這些制度的實施將進一步加強并規(guī)范事業(yè)單位財務管理，提高資金使用效益，促進事業(yè)單位會計核算水平和會計信息質(zhì)量的提升。《財務規(guī)則》、《會計準則》、《會計制度》頒布后，在學習和推廣時一些地方有重《會計制度》，輕視《財務規(guī)則》、《會計準則》的傾向，認為《會計制度》是務實的，在具體工作中管用，《財務規(guī)則》、《會計準則》是務虛的，在實際工作中用處不大。本文通過對《財務規(guī)則》與《會計準則》及《會計制度》之間關系的分析，以加深認識和理解，為執(zhí)行好這些制度提供幫助。
一、中國現(xiàn)行事業(yè)單位財務制度與會計制度體系
事業(yè)單位《財務規(guī)則》、《會計準則》、《會計制度》是相互聯(lián)系、不同層次的事業(yè)單位財務規(guī)章制度。中國現(xiàn)行的事業(yè)單位財務制度與會計制度體系可圖示如下：
上述列舉的各行業(yè)財務制度已于2012年陸續(xù)，行業(yè)會計制度中，除醫(yī)院會計制度已于2010年外，其他行業(yè)會計制度正在修訂之中。
二、《財務規(guī)則》與《會計準則》及《會計制度》之間的聯(lián)系
（一）《財務規(guī)則》和《會計準則》是有相同法律效力的部門規(guī)章
2012年2月7日，財政部第68號財政部令，公布修訂后的《事業(yè)單位財務規(guī)則》，自2012年4月1日起施行。2012年12月6日，財政部第72號財政部令，公布修訂后的《事業(yè)單位會計準則》，自2013年1月1日起施行。《財務規(guī)則》和《會計準則》均是由財政部以部門令公布實施的部門規(guī)章，它們在法律上具有同等效力。兩者是根據(jù)有關法律、法規(guī)和政策制定的，其內(nèi)容體現(xiàn)著國家的有關法律、法規(guī)和政策對事業(yè)單位財務活動的基本要求，它們既是國家對事業(yè)單位進行財務管理，制定事業(yè)單位財務制度以及事業(yè)單位制定內(nèi)部財務管理辦法的基本依據(jù)，也是所有事業(yè)單位從事財務活動必須遵守的行為規(guī)則。《財務規(guī)則》和《會計準則》的公布實施為事業(yè)單位財務制度建設，為事業(yè)單位依法理財提供了堅實的基礎。
（二）《財務規(guī)則》和《會計準則》及《會計制度》有相同的適用范圍
財務規(guī)則第2條與會計準則第2條規(guī)定及會計制度第一部分第二條明確規(guī)定，財務規(guī)則（會計準則及會計制度）適用于各級各類事業(yè)單位。目前，中國的事業(yè)單位分布于十多個行業(yè)，事業(yè)單位性質(zhì)又可以分為許多種，由于行業(yè)、性質(zhì)等方面的差異，原有的財務制度曾對各級各類事業(yè)單位區(qū)別對待，導致事業(yè)單位會計核算與報表體系等方面的諸多不同，造成了有關部門對事業(yè)單位財務管理的困難。對事業(yè)單位財務管理實行統(tǒng)一的管理制度既是事業(yè)單位財務管理的現(xiàn)實需要，也是事業(yè)單位財務管理的趨勢，新修訂的《財務規(guī)則》和《會計準則》及《會計制度》很好地解決了這一問題。
（三）《財務規(guī)則》、《會計準則》及《會計制度》同為事業(yè)單位財務制度體系的重要組成部分
事業(yè)單位財務制度體系包括《財務規(guī)則》、《會計準則》、《會計制度》等。《財務規(guī)則》與《會計準則》及《會計制度》是事業(yè)單位財務制度體系的重要制度，是事業(yè)單位財務制度體系的重要組成部分。
（四）《財務規(guī)則》、《會計準則》及《會計制度》三者的目的是一致
《財務規(guī)則》、《會計準則》及《會計制度》三者都是為了提高事業(yè)單位資金的使用效益，推動事業(yè)單位改革和管理進一步適應社會主義市場經(jīng)濟的要求。
三、《財務規(guī)則》、《會計準則》及〈會計制度〉之間的區(qū)別
（一）《財務規(guī)則》與《會計準則》和《會計制度》調(diào)整的對象不同
《財務規(guī)則》第1條明確提出，為了進一步規(guī)范事業(yè)單位的財務行為，加強事業(yè)單位財務管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，保障事業(yè)單位健康發(fā)展制定本規(guī)則。據(jù)此可以看出，財務規(guī)則針對的是事業(yè)財務管理，調(diào)整的是財務管理行為；《會計準則》第1條則提出，為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，促進公益事業(yè)健康發(fā)展制定本準則；《會計制度》第一部分總說明中第一條規(guī)定，為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位財務規(guī)則》制度本制度。由此可見，《會計準則》和《會計制度》針對的是事業(yè)單位會計工作質(zhì)量，調(diào)整的是事業(yè)單位會計核算行為。
（二）《財務規(guī)則》、《會計準則》和《會計制度》在財務管理制度體系中的層級不同
《財務規(guī)則》是事業(yè)單位財務制度中頂層的制度設計，是事業(yè)單位財務管理方面的政策性設定，是所有事業(yè)單位必須遵循的財務制度。而《會計準則》則是中層的制度設計，是會計方面的具體核算方法的設定，是所有事業(yè)單位必須遵循的會計制度。修訂后的《會計準則》規(guī)定了事業(yè)單位會計目標，會計基本假設，會計核算基礎，會計信息質(zhì)量要求，會計要素的定義、項目構成及分類、一般確認計量原則，財務會計報告等基本事項，是制定所有事業(yè)單位會計制度（包括《事業(yè)單位會計制度》和各行業(yè)事業(yè)單位會計制度）的基礎和依據(jù)，在整個事業(yè)單位會計體系中起統(tǒng)馭地位。修訂的《會計制度》與《會計準則》保持同步，遵循了《會計準則》的規(guī)定，并在適用范圍、會計核算基礎定位、收入支出科目分類、資產(chǎn)確認計量等方面與《財務規(guī)則》保持了基本一致。
（三）《財務規(guī)則》與《會計準則》及《會計制度》在內(nèi)容上涵蓋的范圍不同
財務和會計是兩個不同的概念，盡管兩者都與資金的運行有很大關系，但范疇是不同的。《財務規(guī)則》涵蓋了財務活動的所有方面，包括單位預算管理、收入管理、支出管理、結轉(zhuǎn)和結余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負債管理、事業(yè)單位清算、財務報告和財務分析、財務監(jiān)督等活動。而《會計準則》和《會計制度》則僅涵蓋了會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用幾個方面。財務活動包含會計核算，會計核算僅僅是財務活動中的一個重要的方面。
（四）《財務規(guī)則》與《會計準則》和《會計制度》在實際執(zhí)行過程中各有側(cè)重
《財務規(guī)則》側(cè)重于財務管理，事業(yè)單位根據(jù)上級下達的財務指標，結合市場和本單位的實際情況，編制預算，按規(guī)定來源取得資金，并按規(guī)定用途加以使用等，這有利于加強財務管理，提高資金使用效益。《會計準則》側(cè)重于對各會計要素處理的規(guī)范。將不同門類的事業(yè)單位會計統(tǒng)一在共同規(guī)范的核算體系下，形成全國統(tǒng)一的核算口徑。《會計制度》側(cè)重于新核算體系中的會計科目，通過會計科目的劃分，將復雜的業(yè)務活動進行科學的分類，以為事業(yè)單位報表使用者提供有用的信息。
四、事業(yè)單位財務規(guī)則與行業(yè)財務制度的關系
《事業(yè)單位財務規(guī)則》第66條規(guī)定，行業(yè)特點突出，需要制定行業(yè)事業(yè)單位財務管理制度的，由國務院財政部門會同有關主管部門根據(jù)本規(guī)則制定。部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績效管理的需要，可以在行業(yè)事業(yè)單位財務管理制度中引入權責發(fā)生制。
《事業(yè)單位財務規(guī)則》的層次高于行業(yè)事業(yè)單位的財務管理制度，行業(yè)財務管理制度不得與《事業(yè)單位財務規(guī)則》相抵觸。
目前根據(jù)《事業(yè)單位財務規(guī)則》和醫(yī)院、教育、文化、廣電、體育、文物、計劃生育等行業(yè)事業(yè)單位的實際情況，按照“保持原制度框架、與《財務規(guī)則》保持一致、體現(xiàn)行業(yè)特點、突出公益屬性”的原則，已修訂了《醫(yī)院財務制度》、《高等學校財務制度》等八個行業(yè)財務制度。
《財務規(guī)則》在整個財務制度體系中占統(tǒng)帥地位，它所規(guī)定的收支統(tǒng)管模式在《會計準則》、《會計制度》中得到充分體現(xiàn)。《會計準則》使事業(yè)單位會計成為自成體系的一種專門會計，為《財務規(guī)則》的實行提供了基本的形式和手段。《會計制度》則是更具體的全面貫徹、落實《會計準則》，成為貫徹《財務規(guī)則》《會計準則》的具體操作規(guī)程和辦法。《財務規(guī)則》服務于財務制度改革，《會計準則》、《會計制度》服務于會計制度改革，三者統(tǒng)一于貫徹執(zhí)行財務、會計制度的各項經(jīng)濟活動中，有機地保證事業(yè)單位經(jīng)濟活動嚴格按照國家規(guī)定的財務、會計制度進行，推動事業(yè)單位改革和管理進一步適應社會主義市場經(jīng)濟的要求。
參考文獻：
[1] 事業(yè)單位財務規(guī)則[Z].
[2] 事業(yè)單位會計準則[Z].
關鍵詞：會計工作 內(nèi)控制度 法律責任
一、會計工作法律責任概述和形式
會計法律責任是指會計法律關系中各主體因為沒有履行會計法律義務或者違反會計法律規(guī)范所要承擔的強制性法律后果。我國《會計法》和相關法律對會計工作的具體違法行為有明確的規(guī)定，是財會工作正常運行的保障。會計法律責任具體包括行政責任、刑事責任和民事責任。行政責任包括行政處分和行政處罰，是我國會計法律責任的主要形式。刑事責任主要適用于會計人員、單位負責人偽造或銷毀會計資料以偷逃稅款或者貪污犯罪、挪用公款犯罪等，給國家和單位造成重大損失的情形。民事責任是會計法律責任中的重要形式之一。會計人員諸如做假賬或者對外提供違反實際財務狀況的會計信息等會計違法行為，對其他經(jīng)濟主體的利益造成損害，并給社會經(jīng)濟帶來巨大損失的，相關會計人員就必須承擔相應的民事責任。
二、會計法律責任產(chǎn)生的成因
會計法律責任產(chǎn)生的成因分為單位負責人違法違規(guī)成因和會計人員違法違規(guī)成因兩個層次，在不同層次上又有主觀因素成因和客觀因素成因之分。
（一）單位負責人層面的成因
1、客觀成因
現(xiàn)階段我國會計法律法規(guī)對許多會計違法行為規(guī)范的定義不夠明確，《會計法》與《刑法》之間的銜接不夠緊密。比如《刑法》中對會計違法行為的處罰力度相對較輕，而《會計法》中對會計違法行為的處罰大多為一般原則性的，加上會計違法行為中存在多個責任主體，如單位負責人、總會計師、會計機構負責人、一般會計人員等。但目前我國的會計法律法規(guī)還沒有對這些主體的會計責任作出明確劃分，僅僅是做了些簡單的規(guī)定，在司法實踐中很難做到依法追究其各自應承擔的責任。雖然《會計法》第四條規(guī)定單位負責人要對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，現(xiàn)實中很多單位負責人對自己所要承擔的會計法律責任存在認識上的誤區(qū)，缺乏自我監(jiān)督的動力，容易產(chǎn)生不作為或不當作為的違法行為。他們往往只注重本單位的統(tǒng)籌決策，而認為會計工作屬于財務部門的范疇，會計責任應由財務部門負責人負責，客觀上導致會計法律責任風險。
2、主觀成因
主要是基于單位負責人為完成業(yè)績指標、粉飾政績、逃避稅收或者獲得投資、取得借款又或者營私舞弊中飽私囊而授意、指使、強令會計人員偽造、篡改或利用不正當?shù)挠嬃糠椒▽嫈?shù)據(jù)、原始憑證進行人為夸大或縮小，使得會計信息與會計信息質(zhì)量有關的載體資料（如會計憑證、會計賬簿、會計報表等）存在失真現(xiàn)象，從而導致會計法律責任風險。
（二）會計工作人員層面的成因
1、客觀成因
會計人員地位的非獨立性，對單位領導只有建議權沒有變更權和阻止權，會計人員往往對領導只有服從，從而被動的“協(xié)助”作假造假，使會計信息失真，更由于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計制度的缺失，使會計人員陷入承擔法律責任的風險。
2、主觀成因
在處理具體會計事務中，許多事業(yè)單位的會計工作人員對會計法律責任問題沒有清晰的認識，沒有從會計從業(yè)人員的標準來要求自己，沒有嚴格按照會計制度開展工作，工作責任意識不強，出現(xiàn)了工作偏差和錯漏現(xiàn)象，個別會計人員為了一已私利對會計信息造假，以上種種都導致會計法律責任風險的產(chǎn)生。
三、規(guī)避會計法律責任風險的措施
建立并嚴格執(zhí)行事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，嚴格規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，強化內(nèi)部管理，從制度設計上和制度運行上去控制風險，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊行為，有效堵塞漏洞，遏制和打擊犯罪，著重從以下五個方面采取措施：
（一）提高單位領導法制觀念
單位負責人要學習《會計法》，深刻了解并掌握會計法律責任的內(nèi)涵，從而高度重視本單位會計信息質(zhì)量工作，對會計資料和會計信息的真實性完整性負責，不能做超越法律法規(guī)禁止的會計事項，更不能授意會計機構或者人員做假賬等。同時單位負責人應組織本單位會計機構加強《會計法》的學習，定期或者不定期舉辦培訓班，讓會計人員深刻掌握會計法律責任相關規(guī)定。
（二）建立健全內(nèi)部控制制度
建立健全內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位提高效率、防范舞弊，規(guī)避或降低會計法律責任風險的必要措施，首先要做好制度設計。第一，加強組織領導，實施內(nèi)控建設。成立由單位負責人親自掛帥、各部門骨干參加的內(nèi)控制度建設小組，制定內(nèi)控制度建設計劃，制定保證各項業(yè)務有效開展的內(nèi)部控制制度。第二，堅持內(nèi)部制約，不相容職務分離。建立行之有效的內(nèi)部制約機制，建立不相容職務分離制度，實行會計人員的定期輪換，有效防范和控制違法舞弊等行為的發(fā)生。對重大事項、重大決策、重要人事任免、大額現(xiàn)金支付實行集體研究或聯(lián)簽制度。第三，健全內(nèi)部審計，重視會計監(jiān)督。事業(yè)單位要建立健全內(nèi)部審計制度，使之規(guī)范化和制度化。通過內(nèi)部審計，對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題，切實整改，有效規(guī)避會計法律責任風險。第四，強化信息系統(tǒng)管理，確保系統(tǒng)有效運行。事業(yè)單位要加強信息系統(tǒng)設計和運行的管理，確保信息系統(tǒng)的先進、安全、全面、有效，以利規(guī)避會計法律責任風險。第五，嚴格審批授權，明確審批責任。對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權審批制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權審批方式、權限、程序和相關控制措施。同時，針對貨幣資金內(nèi)控制度監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題，及時采取措施，加以完善，有效規(guī)避會計法律責任風險。第六，建立考核機制，強化責任追究。事業(yè)單位要建立內(nèi)控制度建設工作的考核機制，強化責任追究制度，單位負責人對內(nèi)控的有效性負責，對個別單位領導隨意因個人意志導致內(nèi)控制度失效的要予以追究責任。第七，明確職能分工，實行權責利掛鉤。根據(jù)責、權、利相結合的原則，明確各職能部門的權限和責任，即對每個部門和人員授予權利的同時明確其相應的責任，做到責任和利益掛鉤，過失和處罰對等。
（三）實施全面預算控制管理
事業(yè)單位要編制年度總體目標和計劃，在此基礎上編制年度收支預算，單位各項經(jīng)營活動要在收入預算中得到反映，各項業(yè)務活動要在支出預算中得到落實。事業(yè)單位要實施全面預算管理，經(jīng)規(guī)定程序批準后的預算要嚴格執(zhí)行，未經(jīng)批準不得突破。對確需調(diào)整的預算要按規(guī)定程序報批，對預算外的不予列支。對預算的編制、執(zhí)行、控制、考評實施全過程的監(jiān)控，實施價值和行為的雙重管理。
（四）發(fā)揮單位會計監(jiān)督作用
會計監(jiān)督是事業(yè)單位重要的內(nèi)控制度。會計工作的政策性和法制性及專業(yè)性是區(qū)別于其他工作的主要特征。單位負責人和會計工作人員要嚴格自律，遵守會計法，真正發(fā)揮會計監(jiān)督作用。會計監(jiān)督的作用在于要使違法違紀行為遏制在會計工作的萌芽階段，在社會中介、財政、審計等部門介入之前就能發(fā)現(xiàn)、糾正、阻止會計違法違規(guī)事項的發(fā)生。
（五）提升會計人員職業(yè)素質(zhì)
會計人員要努力學習會計知識，通過自身學習，不間斷參加繼續(xù)教育，及時補充和更新自己的專業(yè)知識，并在會計實踐中積累工作經(jīng)驗，豐富職業(yè)閱歷，提高專業(yè)勝任能力，為規(guī)避會計法律風險提供條件和保證。與此同時，單位負責入也應進行會計知識和法律知識的強化，掌握會計基礎知識和原理，杜絕違法違規(guī)行為，促進本單位工作正常發(fā)展和社會進步。
綜上，事業(yè)單位負責人增強會計法律意識，強化事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設，提高會計人員自身的法律意識和職業(yè)素養(yǎng)，嚴格按照法律規(guī)定進行實際操作，依法履行各項會計責任，確保本單位各項會計工作合法有序，這對規(guī)范會計工作、凈化會計市場、進一步提升會計工作水平，有效規(guī)避會計法律責任風險有極其重要的意義。
參考文獻：
關鍵詞：事業(yè)單位 西方非盈利組織 會計制度 比較 啟示
一、我國事業(yè)單位會計與西方非盈利組織會計的比較
（一）會計概念的比較
1、西方非營利組織通常是指不以盈利為目的，業(yè)務開展不以營業(yè)性質(zhì)為特征的各種組織，其管理會計適用于非營利組織會計體系，遵循有關的會計規(guī)則。主要的特點有三：一是資金或資產(chǎn)的提供者不指望返還其資產(chǎn)，也沒有獲得回報的期望；二是非營利組織對外提供商品或服務即其業(yè)務運行不以營利為目的；三是在組織資財出售、轉(zhuǎn)讓、贖買或清算后不存在可以分享剩余的利益所有者。
2、《事業(yè)單位會計準則》這樣定義我國事業(yè)單位會計：以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務作為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預算執(zhí)行過程及其結果的專業(yè)會計，是預算會計的一個組成部分。我們事業(yè)單位會計體現(xiàn)出以下三個特點：一是事業(yè)單位的宗旨是服務社會為，以取得良好的社會效益；二是資金投入以滿足社會服務需求為根本，資產(chǎn)的盈虧不重要，一般不進行完全的成本核算；三是在投入上以國家財政撥付為主，其它組織對事業(yè)單位無償?shù)耐度胼^少，但也不要求償還與回報，不存在業(yè)益問題。
3、比較二者會計概念的特點，從本質(zhì)上說，西方非營利組織會計與我國事業(yè)單位會計沒有根本的差異。但我國事業(yè)單位會計概念在會計管理和預算管理上更加明確，聯(lián)系緊密，相對而言，西方非營利組織的概念顯得有點含糊，內(nèi)涵不夠明確。
（二）財務來源和資源分配的比較
1、西方非營利組織的主要財務來源包括政府財政撥款、社會各界資財捐贈等形成的基金、補償性收入等。因此，西方非營利組織建立了和政府一樣的核算模式，對公益基金的管理模式比較成熟，出資者對資財?shù)囊话阌忻鞔_的要求，其財務資源必須據(jù)此進行管理與分配。一般可劃分為未限定用途基金、暫時限定用途基金、永久限定用途基金等類型。
2、從我國以公有制為主體的經(jīng)濟基礎出發(fā)，事業(yè)單位財務資金的主要來源財政預算撥款，但也有各種社會捐贈和事業(yè)單位自身創(chuàng)收，不過一般所占比例通常較小。事業(yè)單位財務資源的管理可分為專用基金、固定基金、事業(yè)基金以及財務結余等。在具體財務管理中按照資金用途進行管理，獨立進行財務核算和形成財務報告，如經(jīng)費管理中有專項支出和收入以及非專項支出和收入。
3、西方非營利組織財務資源的分配使用有嚴格的規(guī)定，而我國事業(yè)單位財務資源除專用基金的限制性較強以外，其它基金則沒有明確的限制，特別是對自身收益這一塊相對混亂。新形勢下，社會主義市場經(jīng)濟體制逐步完善，事業(yè)單位改革向深層推進，未來部分事業(yè)單位肯定要與政府，轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)性質(zhì)，成為獨立會計主體。
（三）會計核算基礎的比較
1、西方非營利組織會計核算基礎采用權責發(fā)生制，根據(jù)權責發(fā)生制會計規(guī)則，與企業(yè)在基本一致。以西方會計界較為公認的美國財務會計準則委員會的第93號公告《非營利組織折舊的確認》為例，非營利組織的大部分固定資產(chǎn)應計提折舊；其資源提供者提供當前不能使用的資源，應確認為遞延收入；對限定用途的資源，應在該資源滿足其所附限制條件時才可確認為收入。
2、我國事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制是會計核算的基礎，經(jīng)營性收支業(yè)務可采用權責發(fā)生制。會計收付實現(xiàn)制比較直觀，操作簡單易行，但核算不夠全面準確，不能真實全面反映事業(yè)單位的財務狀況，與國際慣例仍有一定的差距。
（四）會計要素的比較
1、會計要素是對會計對象所作的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務狀況和經(jīng)營成果的基本單位。西方非營利組織的會計等式為：“資產(chǎn)減去負債等于基金或凈資產(chǎn)”以太“收入減去支出等于溢余或損失，其包含的會計要素比較全面，內(nèi)涵豐富。
2、我國事業(yè)單位會計的會計要素為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項，采用的是“資產(chǎn)加支出等于負債加凈資產(chǎn)再加收入”的會計等式。
3、比較而言，我國事業(yè)單位會計沒有“溢余或損失”這一項要素，我國在會計制度中又規(guī)定“結余分配”、“事業(yè)結余”和“經(jīng)營結余”等會計賬戶，而在會計實踐中的收入支出表中列有“結余”欄目，也即是說，承認“結余”的客觀存在，但不確定為會計要素，顯然不夠恰當、合理。
（五）會計報表的比較
1、組成西方非營利組織的會計報表體系項目有：資產(chǎn)負債表、職能費用表、收支余額表以及財務狀況變動表。資產(chǎn)負債表是對該組織一定時期內(nèi)其擁有的經(jīng)濟資源、債務負擔狀況以及剩余凈資產(chǎn)情況的直觀反映。職能費用表反映職能劃分的費用項目在當期累計發(fā)生情況。收支余額表反映一定會計時期內(nèi)收入、支出及節(jié)余情況。財務狀況變動表則是對現(xiàn)金的變動結果的反映以及原因的分析。
2、我國事業(yè)單位會計報表體系是由主要報表附表及會計報表附注和收支情況說明書等構成，主要包括資產(chǎn)負債表、收人支出表、基建投資表等報表。
3、我國事業(yè)單位報表資產(chǎn)負債表將資產(chǎn)和支出混合在一起，沒有按功能分類，導致會計報告信息失真，不利于報表使用者判斷分析；西方非營利組織會計資產(chǎn)負債表的會計等式為“資產(chǎn)等于負債加基金余額或凈資產(chǎn)”，不包括支出項目。在會計報告的編制方式上，我國事業(yè)單位主要采用匯總的方式，而西方非營利組織主要采用會計報告的方式，更能充分反映本單位的經(jīng)濟運行及業(yè)務活動情況。在報告種類上，西方非營利組織要編制現(xiàn)金流量表，反映現(xiàn)金等的形成及運行情況，而我國事業(yè)單位沒有財務狀況變動表，對資金情況的反映不夠全面系統(tǒng)。
關鍵詞 行政事業(yè)單位 管理會計 環(huán)節(jié)
《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中明確指出：“管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。”“黨的十八屆三中全會對全面深化改革作出了總體部署，建立現(xiàn)代財政制度，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化已經(jīng)成為財政改革的重要方向；推進有關績效管理，建立事業(yè)單位法人治理結構，已經(jīng)成為行政事業(yè)單位的內(nèi)在要求。”從而我們可以看出，推行管理會計的建設，是順應國家財政制度，符合整體的趨勢，是提升行政事業(yè)單位公共服務能力的具體方法和有效手段。
一、行政事業(yè)單位管理會計的基本含義
管理會計又可以稱為內(nèi)部報告會計，是企業(yè)會計中的一種主要形式。行政事業(yè)單位管理會計的功能在于通過對財務會計中種種指標的參考，其對企業(yè)當前的經(jīng)營狀況進行判斷，并為企業(yè)下一步發(fā)展決策的制定提供參考。就目前的情況看，行政事業(yè)單位對管理會計的重視程度開始逐漸加深，這是行政事業(yè)單位整體發(fā)展水平提高的主要體現(xiàn)。
行政事業(yè)單位管理會計，應當將依法行政、建設法治型政府作為最終的目標，以提升行政事業(yè)單位向社會提供公共產(chǎn)品以及服務能力為最終目的，將行政事業(yè)單位的職能活動作為對象，通過對財務信息和其他信息的加工和利用，向內(nèi)部管理提供有效信息，實現(xiàn)對事業(yè)單位職能活動的預測和決策，規(guī)劃、控制、客觀的分析和評價等職能的一個會計分支。
管理會計和財務會計也具有相通的地方，都是屬于會計的范疇，起源相同，都是起源于企業(yè)生產(chǎn)管理，目標基本相同，只是提供會計信息的方向有所不同，但都是為了提升事業(yè)單位向社會提供公共產(chǎn)品和服務能力為最終目的的。
管理會計和財務管理的主要不同：管理會計是通過對行政事業(yè)單位職能活動中價值的形成和增值進行預測、決策、規(guī)劃、控制、分析和評價，能夠從各個方面對行政事業(yè)單位職能活動進行更好的定量分析，相比財務管理，更加側(cè)重后面的分析和評價功能。而財務管理是以活動預算資金收支執(zhí)行為工作的主線，主要任務是確保各種資產(chǎn)的完整性和系統(tǒng)性。可見，二者在工作的范疇和工作的職能上有明顯的不同。
會計信息的使用者不同：管理會計提供的信息只能供內(nèi)部管理人員使用，是不可外泄的。相比之下，財務會計提供的信息是相對公開的，利益相關方都可以獲悉。同時，管理會計的對象是行政事業(yè)單位的職能活動，財務會計的對象是行政事業(yè)單位的資金流動。主體上也存在不同之處：管理會計是提供便于管理所需要的各方面信息，同時不局限于會計規(guī)則，不受會計規(guī)則的限制；但是財務會計必須以會計準則等為標準進行核算。同時，二者在計量單位上也存在不同。
二、行政事業(yè)單位實施管理會計的準備條件
行政事業(yè)單位實施管理會計需要在堅持法律有關規(guī)定的前提下來完成，這是保證管理會計嚴肅性和有效性的基礎。目前，我國已經(jīng)對會計法作出了修改，修改后的國家會計法規(guī)增加了對事業(yè)單位實施管理會計操作的相關法律法規(guī)，成為了推動財務會計轉(zhuǎn)型同時實施管理會計的重要基礎和外部條件。行政事業(yè)單位具體的管理會計功能的發(fā)揮，必須依據(jù)《會計法》的相關規(guī)定來實現(xiàn)，將財務會計核算的方法形成會計信息，依據(jù)相關的法規(guī)接受財政審計等國家監(jiān)管部門對財務報告會計信息的評價和審查。也就是說，管理會計的工作中包含了財務會計的工作，管理會計也需要有相關會計法規(guī)的規(guī)定。
外部條件形成之后，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的合理性和具體實施成了管理會計工作開展的內(nèi)部管理條件。主要是能夠為管理會計提供職能活動具體真實的財務會計信息，保證信息的真實性。同時，管理會計所使用的基本信息不僅僅來源于事業(yè)單位職能活動的財務會計信息，同時還來自非財務信息。管理會計在對具體信息進行收集時，一定要保證信息的完整性與真實性，要使其能夠準確地反映行政事業(yè)單位的運營情況，如出現(xiàn)準確性不高的問題，要及時對其進行處理，這一點十分重要。
建立完善的適應當?shù)匦姓聵I(yè)單位實施管理會計需要的內(nèi)部財務會計核算辦法是其必要的支持條件。上文中我們提到，管理會計所使用的信息一部分來源于財務會計。財務會計所提供的信息，一部分可以直接使用，但是有的信息需要根據(jù)實際的財務狀況進行調(diào)整和加工。因此，為了配合管理會計的工作，財務會計信息報告和工作要服務服從于管理會計的信息需要。
劃分行政事業(yè)單位職能活動的基本項目，并確定成本歸集方法、類別和性能，是實施管理會計的基本條件和前提。根據(jù)政府批注的職能配置等實際情況確定行政事業(yè)單位的基本職能，并且根據(jù)基本的職能劃分活動的項目和基本責任單元。在責任單元中進行細致的劃分和研究，仔細明確成本項目和歸集方法。根據(jù)項目成本費用和任務涉及的范圍大小確定項目的基本類別和屬性。
三、行政事業(yè)單位實施管理會計的環(huán)節(jié)與技術方法
行政事業(yè)單位實施管理會計的環(huán)節(jié)以及技術方法與其他企業(yè)存在一定的相似點，同時又存在一定的不同。根據(jù)管理會計的工作內(nèi)容和范疇，管理會計要在行政事業(yè)單位活動之前提供預測和專業(yè)的決策，即通過對財務會計中的信息的分析，判斷出行政事業(yè)單位目前的發(fā)展狀況，以此為基礎，判斷下一步活動的開展方式以及力度。在管理會計下，行政事業(yè)單位工作的開展必定能夠更加規(guī)范化，同時也能夠避免活動的盲目性，對于單位的長遠發(fā)展具有重要價值。行政事業(yè)單位依據(jù)相應的規(guī)定和職能向社會提供必要的公共產(chǎn)品，并且開展相應的常規(guī)職能活動和專項的職能活動。在技術方法上，預測開展常規(guī)職能活動的成本時，可以根據(jù)活動的目標成本，采用相應的科學計算方法，比如移動平均法和時間函數(shù)法等科學的方法，對成本進行預測，依據(jù)這一點，在活動開展前，必須對管理會計的內(nèi)容以及有關信息進行參考，以此確定成本。
事后的分析和評價環(huán)節(jié)以及技術方法在于：分析行政事業(yè)單位產(chǎn)出、成果與財政預算資金消耗之間的關系，從而確定成果的經(jīng)濟性、效益型。通過產(chǎn)出指標考察職能活動的數(shù)量和質(zhì)量，通過效益指標衡量職能活動給社會帶來的影響和結果，對職能活動進行全方位的客觀評價。
（作者單位為子長縣農(nóng)村綜合改革辦公室）
參考文獻
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[4] 劉永澤，況玉書.論行政事業(yè)單位管理會計體系構建[J].會計與經(jīng)濟研究， 2014（2）.
關鍵詞：政府會計改革；政府會計準則；收付實現(xiàn)制；權責發(fā)生制
一、政府會計準則和會計制度實施的背景
政府會計準則的推行是在政府會計改革的背景下出臺的，政府會計改革是響應黨的十八屆三中全會提出的“建立權責發(fā)生制政府綜合財務報告”的號召，建立符合現(xiàn)行部門預算管理的政府會計體系。2014年底，財政部的《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》正式開啟了我國政府會計改革的進程。2015 年10 月23 日，財政部第78 號文《政府會計準則――基本準則》（以下稱《基本準則》），自2017 年1 月1 日起施行。2015年7月6日財政部印發(fā)的存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)四項具體準則和2016年8月份發(fā)出《政府會計制度（征求意見稿）》，政府會計標準體系正在逐步完善的過程中。政府會計改革的推進對我國的財政體系和行政事業(yè)單位有著深遠的影響。權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革是基于政府會計規(guī)則的重大改革，其前提和基礎任務就是要建立健全政府會計核算體系，包括制定政府會計基本準則、具體準則及應用指南和政府會計制度。
二、政府會計改革的必要性
目前我國現(xiàn)行政府會計制度體系中統(tǒng)馭性的法規(guī)是《會計法》和《預算法》，具體的會計制度主要包括財政總預算會計制度、行政單位會計制度與事業(yè)單位會計制度等，以及醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構、高等學校、中小學校、科學事業(yè)單位等特殊行業(yè)的事業(yè)單位會計制度和有關基金會計制度等。自2012年起，財政部相繼對行政事業(yè)單位會計準則和會計制度進行了全面修訂，在某些方面引入了權責發(fā)生制的核算辦法，為進一步推行財政體制改革打好了基礎。
以收付實現(xiàn)制為主的會計核算體系是我國政府會計工作領域的基本核算基礎。收付實現(xiàn)制在我國財務管理體系中發(fā)揮了至關重要的作用，構成了財政體系的核算基礎。收付實現(xiàn)制能夠完整反映政府部門的預算收支執(zhí)行情況，能夠為決算報告提供數(shù)據(jù)支持，為政府的財政資金的合理合規(guī)使用和政府職能的有效運行起到了關鍵性的作用。但是隨著我國國情的變化，經(jīng)濟的高速發(fā)展，政府部門職能的改變和政府部門機構改革的需求下，僅僅以收付實現(xiàn)制為基礎的政府會計核算制度已經(jīng)遠遠滿足不了日漸繁雜的政府會計經(jīng)濟事務。例如，修訂后的事業(yè)單位會計準則和會計制度要求事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)進行攤銷，但是計提折舊、攤銷后都是“虛提”，折舊費、攤銷費用都是計入基金項目并不直接計入成本，所以不能真實反映行政事業(yè)單位的成本費用的實際狀況，這就違背了會計核算中的收入與成本匹配的原則。成本費用核算的不準確就會影響政府資產(chǎn)負債的真實情況的披露，也會影響政府的實際運行成本情況、科學評價政府績效等方面的反映，難以滿足編制權責發(fā)生制政府綜合財務報告的信息需求。因此，在新的形勢下，現(xiàn)行政府會計規(guī)則和會計制度的改革勢在必行。
當舊的制度和準則不能適應層出不窮的新需求新問題的時候，《政府會計準則――基本準則》的制定及成為政府會計體系變革必然要求，這也會是政府會計工作準則的一個新突破和新發(fā)展。“一石激起千層”，政府及社會各界對政府會計基本準則進行了廣泛的討論和調(diào)研。而四項具體準則和政府會計制度（征求意見稿）的，為具體落實實施政府會計改革提供了行動的指南。
三、對政府會計準則和會計制度的創(chuàng)新性解讀
（一）財務會計與預算會計的統(tǒng)一性
政府會計準則和政府會計制度打破了政府部門的性質(zhì)差異，一般情況下，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位。將行政事業(yè)財務規(guī)則以及行業(yè)事業(yè)單位會計制度進行了統(tǒng)一，基本實現(xiàn)了會計科目統(tǒng)一、核算內(nèi)容和報表統(tǒng)一，為各級政府財政部門編制權責發(fā)生制政府綜合財務報告和各部門、各單位編制財務報告及進行成本核算打好了堅實的會計核算基礎，有利于不同行業(yè)、不同背景的政府部門之間的對比。
（二）財務會計與預算會計核算“二元化”
政府會計準則和政府會計制度中二元化特征最為鮮明，為了滿足政府預算會計與財務會計核算的雙重功能，在核算基礎上，預算會計采用收付實現(xiàn)制，財務會計采用權責發(fā)生制，。會計要素也體現(xiàn)了“二元結構”，創(chuàng)新性的引入了“8要素”的會計核算思路，將會計要素分為兩大類：一類是預算收支表會計要素，以收付實現(xiàn)制為主要核算基礎的會計科目，應準確完整反映政府預算收入、預算支出和結轉(zhuǎn)結余等預算執(zhí)行信息；另一類是資產(chǎn)負債表會計要素，以權責發(fā)生制為主要核算基礎的，應全面準確反映政府的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用等政府主體的財務信息。
（三）政府預算會計與財務會計具有互補性
政府預算會計和財務會計適度分離又相互銜接是此次政府會計準則的突出特點。所謂適度分離是指實現(xiàn)預算會計和財務會計的雙重功能，同時提供決算報告和財務報告，能夠全面反映政府部門的預算信息和財務信息。所謂相互銜接是指在同一會計核算體系中，預算會計要素和財務要素相互協(xié)調(diào)，決算報告和財務報告相互補充，預算信息和財務信息同時提供政府部門的真實情況。二者既各司其職又是統(tǒng)一的有機整體，不同的核算方向提供完整的政府主體的財務信息和報告。
四、政府會計改革對行政事業(yè)單位的影響
（一）有利于行政事業(yè)單位加強自身的資產(chǎn)和負債的管理
通過推行政府會計改革，在政府會計準則和政府會計制度下，能夠反映行政事業(yè)單位真實的資產(chǎn)和負債情況和預算執(zhí)行情況，由此會促使行政事業(yè)單位完善自身的制度管理，嚴格落實有關的國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，加強資產(chǎn)管理基礎，提高國有資產(chǎn)管理的效果，實現(xiàn)資產(chǎn)和資源的合理配置，防范和化解財務風險。
（二）有利于行政事業(yè)單位建立科學的績效評價機制
政府會計準則要求政府主體按照權責發(fā)生制原則進行核算，按照“實提”的原則計提固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)的攤銷費用等，應按照要求編制收入費用表，由此，才能合理反映單位運行成本、提供高質(zhì)量的會計信息，建立并有效實施預算績效考評制度，提升單位的績效管理水平，提高政府部門的服務能力。
（三）有利于行政事業(yè)單位廉政建設杜絕腐敗
政府會計準則和會計制度要求行政事業(yè)單位不僅僅提供決算報告，還要提供資產(chǎn)負債表、收入費用表和現(xiàn)金流量表等在內(nèi)的財務報告，全面反映單位的預算執(zhí)行情況、財務狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等。政府部門的財務報告的信息使用對象，不僅僅是上級單位和主管部門，還有廣大的民眾。政府財務信息的公開化和透明化，尤其是對政府資金的使用和“三公經(jīng)費”的公開，有利于民眾的了解政府的運行情況和運行效率，加強了民眾對政府部門的監(jiān)督，由此保證了政府部門的廉政建設，減少腐敗的發(fā)生。
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關鍵詞：政府會計改革；政府會計準則；收付實現(xiàn)制；權責發(fā)生制
一、政府會計準則和會計制度實施的背景
政府會計準則的推行是在政府會計改革的背景下出臺的，政府會計改革是響應黨的十八屆三中全會提出的“建立權責發(fā)生制政府綜合財務報告”的號召，建立符合現(xiàn)行部門預算管理的政府會計體系。2014年底，財政部的《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》正式開啟了我國政府會計改革的進程。2015年10月23日，財政部第78號文《政府會計準則——基本準則》(以下稱《基本準則》)，自2017年1月1日起施行。2015年7月6日財政部印發(fā)的存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)四項具體準則和2016年8月份發(fā)出《政府會計制度(征求意見稿)》，政府會計標準體系正在逐步完善的過程中。政府會計改革的推進對我國的財政體系和行政事業(yè)單位有著深遠的影響。權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革是基于政府會計規(guī)則的重大改革，其前提和基礎任務就是要建立健全政府會計核算體系，包括制定政府會計基本準則、具體準則及應用指南和政府會計制度。
二、政府會計改革的必要性
目前我國現(xiàn)行政府會計制度體系中統(tǒng)馭性的法規(guī)是《會計法》和《預算法》，具體的會計制度主要包括財政總預算會計制度、行政單位會計制度與事業(yè)單位會計制度等，以及醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構、高等學校、中小學校、科學事業(yè)單位等特殊行業(yè)的事業(yè)單位會計制度和有關基金會計制度等。自2012年起，財政部相繼對行政事業(yè)單位會計準則和會計制度進行了全面修訂，在某些方面引入了權責發(fā)生制的核算辦法，為進一步推行財政體制改革打好了基礎。以收付實現(xiàn)制為主的會計核算體系是我國政府會計工作領域的基本核算基礎。收付實現(xiàn)制在我國財務管理體系中發(fā)揮了至關重要的作用，構成了財政體系的核算基礎。收付實現(xiàn)制能夠完整反映政府部門的預算收支執(zhí)行情況，能夠為決算報告提供數(shù)據(jù)支持，為政府的財政資金的合理合規(guī)使用和政府職能的有效運行起到了關鍵性的作用。但是隨著我國國情的變化，經(jīng)濟的高速發(fā)展，政府部門職能的改變和政府部門機構改革的需求下，僅僅以收付實現(xiàn)制為基礎的政府會計核算制度已經(jīng)遠遠滿足不了日漸繁雜的政府會計經(jīng)濟事務。例如，修訂后的事業(yè)單位會計準則和會計制度要求事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)進行攤銷，但是計提折舊、攤銷后都是“虛提”，折舊費、攤銷費用都是計入基金項目并不直接計入成本，所以不能真實反映行政事業(yè)單位的成本費用的實際狀況，這就違背了會計核算中的收入與成本匹配的原則。成本費用核算的不準確就會影響政府資產(chǎn)負債的真實情況的披露，也會影響政府的實際運行成本情況、科學評價政府績效等方面的反映，難以滿足編制權責發(fā)生制政府綜合財務報告的信息需求。因此，在新的形勢下，現(xiàn)行政府會計規(guī)則和會計制度的改革勢在必行。當舊的制度和準則不能適應層出不窮的新需求新問題的時候，《政府會計準則——基本準則》的制定及成為政府會計體系變革必然要求，這也會是政府會計工作準則的一個新突破和新發(fā)展。“一石激起千層”，政府及社會各界對政府會計基本準則進行了廣泛的討論和調(diào)研。而四項具體準則和政府會計制度(征求意見稿)的，為具體落實實施政府會計改革提供了行動的指南。
三、對政府會計準則和會計制度的創(chuàng)新性解讀
(一)財務會計與預算會計的統(tǒng)一性
政府會計準則和政府會計制度打破了政府部門的性質(zhì)差異，一般情況下，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位。將行政事業(yè)財務規(guī)則以及行業(yè)事業(yè)單位會計制度進行了統(tǒng)一，基本實現(xiàn)了會計科目統(tǒng)一、核算內(nèi)容和報表統(tǒng)一，為各級政府財政部門編制權責發(fā)生制政府綜合財務報告和各部門、各單位編制財務報告及進行成本核算打好了堅實的會計核算基礎，有利于不同行業(yè)、不同背景的政府部門之間的對比。
(二)財務會計與預算會計核算“二元化”
政府會計準則和政府會計制度中二元化特征最為鮮明，為了滿足政府預算會計與財務會計核算的雙重功能，在核算基礎上，預算會計采用收付實現(xiàn)制，財務會計采用權責發(fā)生制，。會計要素也體現(xiàn)了“二元結構”，創(chuàng)新性的引入了“8要素”的會計核算思路，將會計要素分為兩大類：一類是預算收支表會計要素，以收付實現(xiàn)制為主要核算基礎的會計科目，應準確完整反映政府預算收入、預算支出和結轉(zhuǎn)結余等預算執(zhí)行信息；另一類是資產(chǎn)負債表會計要素，以權責發(fā)生制為主要核算基礎的，應全面準確反映政府的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用等政府主體的財務信息。
(三)政府預算會計與財務會計具有互補性
政府預算會計和財務會計適度分離又相互銜接是此次政府會計準則的突出特點。所謂適度分離是指實現(xiàn)預算會計和財務會計的雙重功能，同時提供決算報告和財務報告，能夠全面反映政府部門的預算信息和財務信息。所謂相互銜接是指在同一會計核算體系中，預算會計要素和財務要素相互協(xié)調(diào)，決算報告和財務報告相互補充，預算信息和財務信息同時提供政府部門的真實情況。二者既各司其職又是統(tǒng)一的有機整體，不同的核算方向提供完整的政府主體的財務信息和報告。
四、政府會計改革對行政事業(yè)單位的影響
(一)有利于行政事業(yè)單位加強自身的資產(chǎn)和負債的管理
通過推行政府會計改革，在政府會計準則和政府會計制度下，能夠反映行政事業(yè)單位真實的資產(chǎn)和負債情況和預算執(zhí)行情況，由此會促使行政事業(yè)單位完善自身的制度管理，嚴格落實有關的國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，加強資產(chǎn)管理基礎，提高國有資產(chǎn)管理的效果，實現(xiàn)資產(chǎn)和資源的合理配置，防范和化解財務風險。
(二)有利于行政事業(yè)單位建立科學的績效評價機制
政府會計準則要求政府主體按照權責發(fā)生制原則進行核算，按照“實提”的原則計提固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)的攤銷費用等，應按照要求編制收入費用表，由此，才能合理反映單位運行成本、提供高質(zhì)量的會計信息，建立并有效實施預算績效考評制度，提升單位的績效管理水平，提高政府部門的服務能力。
(三)有利于行政事業(yè)單位廉政建設杜絕腐敗
政府會計準則和會計制度要求行政事業(yè)單位不僅僅提供決算報告，還要提供資產(chǎn)負債表、收入費用表和現(xiàn)金流量表等在內(nèi)的財務報告，全面反映單位的預算執(zhí)行情況、財務狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等。政府部門的財務報告的信息使用對象，不僅僅是上級單位和主管部門，還有廣大的民眾。政府財務信息的公開化和透明化，尤其是對政府資金的使用和“三公經(jīng)費”的公開，有利于民眾的了解政府的運行情況和運行效率，加強了民眾對政府部門的監(jiān)督，由此保證了政府部門的廉政建設，減少腐敗的發(fā)生。
參考文獻：
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會計 控制 現(xiàn)狀
【中圖分類號】TN711文獻標識碼：B文章編號：1673-8005（2013）02-0254-01
所謂會計的內(nèi)部控制，就是在國家的統(tǒng)一會計制度的約束下，由企事業(yè)單位以固定方法與特定的程序通過自行的設計、直接應用于本單位內(nèi)的會計規(guī)則、方法與程序的總稱。
1行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
1.1從行政事業(yè)單位會計內(nèi)控制度建設分析從行政事業(yè)單位的現(xiàn)狀來看，相當一部分單位嚴重缺乏會計內(nèi)部控制理念，對會計內(nèi)部控制的認知度不足，沒有建立起完整、全面、有效的會計內(nèi)部控制。即便是有的單位建立了會計內(nèi)部制度體系，其管理的方式與核算的方式不夠合理，只是單純地硬套公式，照搬套路，根本完全沒有從行政事業(yè)單位自身的財務會計管理角度出發(fā)。某一些行政事業(yè)單位雖建立起來比較完善的會計內(nèi)部制度，但只是賦予形式上的樣子，沒有將整個控制制度運用在財務會計的管理與核算中。會計內(nèi)部制度的執(zhí)行性比較困難，在很多重大事項決策上，其預算部門對于資金的使用、規(guī)劃、配比等不夠明確與完善，其約束力明顯不夠。
1.2人員配備、崗位分工不合規(guī)定按照《會計法》的規(guī)定，行政事業(yè)單位的會計人員從事其會計工作者必須具備會計從業(yè)資格證書，擔任單位會計的負責人員還應具備會計師職稱的資格等。但一些行政事業(yè)單位由于資金涉及量不大，核算過程簡易，所以沒有對其會計人員進行嚴格的篩選。而且在實際工作中，行政事業(yè)單位的財務部門也未將出納、記賬人員、保管人員細致劃分，導致人員職責不清與監(jiān)守自盜的情況出現(xiàn)。
1.3行政事業(yè)單位的票據(jù)管理不嚴由于現(xiàn)在財務票據(jù)作假情況十分普遍，行政事業(yè)單位的財務管理中也難免出現(xiàn)類似的現(xiàn)象。另外，在票據(jù)的領購、使用、作廢、紅沖等一些事項上，行政單位也沒有嚴格按照其規(guī)定進行操作，造成了事業(yè)單位資金使用漏洞。
1.4行政事業(yè)單位的財產(chǎn)管理不嚴由于現(xiàn)在行政事業(yè)單位財產(chǎn)多樣化，所以行政事業(yè)單位也難免會出現(xiàn)財產(chǎn)管理不嚴的現(xiàn)象。在這其中，一些單位管理人員等在一些事項上沒有完全履行其職能，也沒有嚴格按照其規(guī)定進行操作，常常發(fā)生財產(chǎn)下落不明、財產(chǎn)紀錄不明確等現(xiàn)象。
1.5會計財務預算控制薄弱就目前來說，我國的絕大部分行政事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制制度不完善與不明確，雖然一些大型城市已開始重視此問題，但其操作與運行、監(jiān)管的力度還不夠。其中，一些單位的財務預算的編制比較粗糙，不符合實際，只是單純地根據(jù)上一年的財政狀況、收支水平等來設定未來的預算情況，這樣嚴重不符合發(fā)展的觀點處理財務事宜，另外。其具體的項目預算金額、資金使用明細等都不夠詳細，這樣很容易造成會計內(nèi)部控制的失調(diào)，預算支出達不到逐筆進行核定的要求；另一方面，會計財務預算的剛性力度不夠。
2加強對事業(yè)單位財務會計
內(nèi)部控制的關鍵行政事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制成敗關鍵在于單位負責人對會計內(nèi)部制度的重視程度與自覺控制意識的行為。因此，加強對單位負責人有關會計內(nèi)部控制方面的知識強化與宣傳力度，提高他們對會計內(nèi)部控制的認知度，更為重要。行政事業(yè)單位的負責人要積極帶頭完善認知財經(jīng)法律法規(guī)，以身作則，帶動單位會計人員依法履行其職責，不隨意接受、指使、強行會計機構與人員違法辦理會計相應事項。切實嚴格加強行政事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制，以此來維護國家財經(jīng)紀律，提高會計信息的質(zhì)量。
2對事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的建議
2.1健全財會管理體制行政事業(yè)單位的財務管理部門應該全力整治與加強財會的體制革新，強化會計管理機制。財務部門要嚴格按照部門預算，不斷完善、更新單位財政框架，以此來逐步完善行政事業(yè)單位的財會管理制度，并指導行政事業(yè)單位的內(nèi)部財會管理工作的有效開展。行政事業(yè)單位的財務部門應按照其自身的發(fā)展與規(guī)劃建立起從單位預算制到執(zhí)行與最終決算的整個監(jiān)管體制，發(fā)揮單位財務部門的合理財會監(jiān)督權力，以保證單位賬款做到有據(jù)可查、有單可依，正確控制資金的進出。利用財務部門的革新推動行政事業(yè)單位內(nèi)部改革，強化領導層的廉潔、中層領導的積極處事態(tài)度，普通人員的辦事效率。還需要不斷地提高單位財會人員的素質(zhì)與知識，不斷地使會計內(nèi)部控制規(guī)范化運作，促進財會管理在各單位的內(nèi)部管理中的作用。
2.2建立健全會計內(nèi)部控制制度，提高財務管理水平。
3加強行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制，提高財務管理水平。
首先，建立健全會計內(nèi)控制度，為行政事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制營造良好的環(huán)境和氛圍。要針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制結構，合理的設置內(nèi)部控制機構，建立健全的行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制機構的良好組織到位與絕對權威性，實現(xiàn)內(nèi)部控制工作的最大覆蓋率。同時，也要加強會計內(nèi)控的宣傳工作，在整個單位內(nèi)部營造重視內(nèi)控的氛圍。
其次，加強會計內(nèi)部控制建設，促進會計基礎工作的規(guī)范化發(fā)展。會計內(nèi)部控制不但需要一系列的法律法規(guī)與規(guī)章制度來規(guī)范實施，更需要專業(yè)素質(zhì)高、道德水平過硬、實踐經(jīng)驗豐富的內(nèi)部控制人員隊伍和科學合理的內(nèi)部控制方法。我們要根據(jù)內(nèi)部控制內(nèi)容的不斷調(diào)整和拓展，培養(yǎng)和更新內(nèi)部控制人員的知識水平與專業(yè)素質(zhì)，實行嚴格的準入制度，定期進行專業(yè)培訓和進修，強化內(nèi)控人員的職業(yè)道德意識，提高內(nèi)控人員在風險分析等全新模塊方面的分析能力和專業(yè)水平。同時，也要充分利用信息技術，不斷改進單位內(nèi)控方法，提高單位內(nèi)控水平，促使行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的現(xiàn)代化發(fā)展。
關鍵詞：行政事業(yè)單位；會計內(nèi)部控制
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-01
隨著近年來，我國以市場經(jīng)濟為導向的經(jīng)濟體制改革不斷深入，加強我國行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制既是社會與國家發(fā)展的要求，也是行政事業(yè)單位自我約束和加強發(fā)展的需要。所謂會計的內(nèi)部控制，就是在國家的統(tǒng)一會計制度的約束下，由企事業(yè)單位以固定方法與特定的程序通過自行的設計、直接應用于本單位內(nèi)的會計規(guī)則、方法與程序的總稱。
一、我國行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的基本概況
隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國經(jīng)營體制的多元化轉(zhuǎn)變趨勢越來越徹底，加之加入世貿(mào)十多年來，我們經(jīng)濟環(huán)境變化極大，而我們的行政事業(yè)單位因為歷史原因與體制原因，財務管理制度仍不完善，會計信息失真現(xiàn)象和內(nèi)部控制失效現(xiàn)象都較為嚴重。在此背景下，行政事業(yè)單位的會計內(nèi)控制度也應該順應改革潮流不斷創(chuàng)新和改進。
隨著一系列行政事業(yè)單位的改革措施不斷出臺以及行政事業(yè)單位規(guī)模的不斷擴大，行政事業(yè)單位內(nèi)部日益復雜化。在目前我國傳統(tǒng)會計內(nèi)部控制業(yè)務的提升和擴展階段，加強行政事業(yè)單位的會計內(nèi)部審計，既是適應新時期新形勢要求的必然選擇，也是完善行政事業(yè)單位的財務管理工作的必然需求，可以更好的規(guī)范行政事業(yè)單位的會計核算，促使行政事業(yè)單位財務工作健康發(fā)展。
建立健全會計內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位諸多方面有著非凡的意義：會計內(nèi)控工作可以進行實時的財務控制來防范單位的會計管理風險，實現(xiàn)責、權、利的相互統(tǒng)一原則；可以保證單位財務信息的真實性和準確性，以合法和完整的形式反映行政事業(yè)單位的財務狀況，為行政事業(yè)單位的決策分析提供全面而真實可靠的會計信息；可以不斷的改善單位的財務管理體系，促進財務機制的規(guī)范化和高效性，完善內(nèi)部的治理結構；可以更好的促進行政事業(yè)單位整體協(xié)調(diào)發(fā)展，使單位的財務工作為整體發(fā)展戰(zhàn)略提供更多的服務；可以提升行政事業(yè)單位的科學管理水平，促使自身資源的優(yōu)化配置，并提高資源的使用效率；可以為行政事業(yè)單位資金的合理和有效流動提供合理科學的引導。
二、目前我國行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的問題
其一，我國行政事業(yè)單位的會計基礎工作較為薄弱，常有會計信息的核算失實情況發(fā)生。單位內(nèi)會計機構的設置不夠規(guī)范，分工不夠明確，而且內(nèi)部會計人員在專業(yè)技能與職業(yè)道德方面的知識沒有得到及時的更新，導致很多行政事業(yè)單位存在嚴重的亂擠亂攤各項成本費用、假賬亂賬、亂調(diào)賬目、違規(guī)發(fā)放各類工資獎金、亂分福利等違紀違法行為，行政事業(yè)單位的會計信息失實現(xiàn)象嚴重，會計秩序極為混亂，社會影響極差。
其二，我國行政事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制缺乏科學性和規(guī)范性，存在嚴重的制度的失效或不健全情況。①內(nèi)部控制的獨立性不強，規(guī)范范圍不全面。我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制機構與其他業(yè)務部門是平行的，內(nèi)部控制人員往往受制于單位本身，缺乏獨立性。②內(nèi)部控制人員的專業(yè)素質(zhì)和能力較低，實踐經(jīng)驗不豐富，專業(yè)知識掌握的不全面，難以勝任內(nèi)控業(yè)務本身的專業(yè)性與廣泛性，無法實現(xiàn)內(nèi)部控制預期的效果和質(zhì)量。③內(nèi)部控制方法不當，手段較為落后。目前我們多用賬項基礎審計與多種方式交叉使用的內(nèi)部控制方法，無法對行政事業(yè)單位內(nèi)發(fā)生的新業(yè)務、面臨的新風險給予及時的控制。
其三，財務管理較為混亂。我國行政事業(yè)單位的對預算資金的使用缺乏全面規(guī)范的計劃，即便有全面的年度預算，在其執(zhí)行方面也難以做到真正的統(tǒng)籌安排，盲目性極強，并沒有將所有的資金使用在恰當?shù)牡胤剑褂贸КF(xiàn)象極為普遍。同時，對收支的管理不嚴格，開支標準與開支范圍的擴大隨意性較強，一些項目資金也沒有實現(xiàn)專款專用，通過巧立名目來擠占資金和挪作他用現(xiàn)象很嚴重。
三、加強行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制，提高財務管理水平
首先，建立健全會計內(nèi)控制度，為行政事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制營造良好的環(huán)境和氛圍。要針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制結構，合理的設置內(nèi)部控制機構，建立健全的行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制機構的良好組織到位與絕對權威性，實現(xiàn)內(nèi)部控制工作的最大覆蓋率。同時，也要加強會計內(nèi)控的宣傳工作，在整個單位內(nèi)部營造重視內(nèi)控的氛圍。
其次，加強會計內(nèi)部控制建設，促進會計基礎工作的規(guī)范化發(fā)展。會計內(nèi)部控制不但需要一系列的法律法規(guī)與規(guī)章制度來規(guī)范實施，更需要專業(yè)素質(zhì)高、道德水平過硬、實踐經(jīng)驗豐富的內(nèi)部控制人員隊伍和科學合理的內(nèi)部控制方法。我們要根據(jù)內(nèi)部控制內(nèi)容的不斷調(diào)整和拓展，培養(yǎng)和更新內(nèi)部控制人員的知識水平與專業(yè)素質(zhì)，實行嚴格的準入制度，定期進行專業(yè)培訓和進修，強化內(nèi)控人員的職業(yè)道德意識，提高內(nèi)控人員在風險分析等全新模塊方面的分析能力和專業(yè)水平。同時，也要充分利用信息技術，不斷改進單位內(nèi)控方法，提高單位內(nèi)控水平，促使行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的現(xiàn)代化發(fā)展。
最后，建立健全與內(nèi)部控制相關的制度。內(nèi)部控制體系牽涉到諸多相關制度，僅僅改善內(nèi)控建設是無法實現(xiàn)目標的，我們一定不斷規(guī)范健全諸如預算的控制制度、內(nèi)部審計制度、自我評估控制制度等輔助控制手段，通過這些相關制度的建設，為內(nèi)部控制制度提供協(xié)助作用，全方位的加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設，實現(xiàn)更高效的內(nèi)部控制。
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