時間：2023-03-25 10:44:18
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇商業(yè)銀行會計論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
當前，隨經(jīng)濟的快速發(fā)展，商業(yè)銀行也得到了快速發(fā)展，許多銀行為追求不斷拓展的業(yè)務和各種業(yè)務的指標，忽視了對風險的防范，存在對會計風險認識不到位的現(xiàn)象，為會計風險的發(fā)生留下來隱患，縱觀幾年所產(chǎn)生金融事件，總結歸納會計風險的主要有以下幾點：
1.1商業(yè)銀行會計風險內(nèi)控制度完善程度不到位。目前，各商業(yè)銀行都制定了相關關于會計風險的內(nèi)部管控制度，但這些制度大多，指導性較強，具體操作性較差，不便于實施，再有制度制定的相對滯后，導致一些新的業(yè)務的內(nèi)控規(guī)章不完善和健全，不能跟上金融新業(yè)務的快速拓展，造成一些業(yè)務流程上的不匹配，繼而是各部門之間自行處理，使得內(nèi)部管控制度的執(zhí)行不到位。流于形式，不能發(fā)揮其應有的作用，從而留下隱患，為風險的發(fā)生提供了土壤。
1.2會計崗位的各種規(guī)章制度執(zhí)行不到位。當前，各商業(yè)銀行的會計崗位各個環(huán)節(jié)都有規(guī)章制度，本可以杜絕各種風險的發(fā)生，金融犯罪及挪用客戶資金等常規(guī)案件卻時有發(fā)生，原因就是會計崗位的各種規(guī)章制度是硬指標，必須認真執(zhí)行，但是一些商業(yè)銀行只重視經(jīng)營，重視拓展業(yè)務、單純追求經(jīng)濟指標，而輕視了規(guī)章制度的認真執(zhí)行，如一些重要的崗位的不合理的兼崗、替崗行為，由于有些人員業(yè)務能力不熟悉，或會計人員短缺，不能實現(xiàn)有效的輪崗和強制休假制度，從而使崗位之間的相互監(jiān)督功能下降，留下風險隱患。還有為了追逐利益，留住一些大客戶，主動放棄一些原則。
1.3會計崗位人員的責任心不強業(yè)務操作不到位。基層領導對工作人員的日常生活工作關心不夠，不能做到公平對待，因而使各崗位人員容易鬧矛盾。致使工作人員對工作態(tài)度不積極主動，責任心不強，缺乏愛崗敬業(yè)精神，業(yè)務操作應付了事，工作上易出現(xiàn)漏洞。同時還可能受社會不良風氣的影響，走上犯罪的道路。
1.4會計崗位人員業(yè)務水平不強，風險防范意識不到位。由于一些原因，一些崗位人員得不到良好的培訓，或培訓時不認真，應付了事，加上學習的自覺性和工作能力有限，還有近些年，金融事業(yè)的快速發(fā)展，新業(yè)務新技術不斷出現(xiàn)，導致崗位人員的專業(yè)技能下降和工作質(zhì)量不高。風險防范意識淡薄，即使某些業(yè)務有風險時也不能及時發(fā)現(xiàn)，不能起到互相監(jiān)督的作用。
1.5會計檢查和內(nèi)部審計有待加強。近年來，各商業(yè)銀行都有相關的內(nèi)部審計、管控的相關制度，但是會計風險依然存在，金融案件時有發(fā)生，其主要原因為管理人員沒有很好的按照制度執(zhí)行，對各部門的監(jiān)督管理職能沒有很好的發(fā)揮作用，主要由以下因素造成的，一是監(jiān)督機制不完善，可操作性差。部門之間缺乏監(jiān)督制約的機制，查處不嚴厲，造成對風險的評估和整改不徹底。二是內(nèi)部管控和監(jiān)督都是由銀行本身的機構進行，他的自主性和威嚴性不強，人員和資源配置不到位，無法有效起到監(jiān)督管理的作用。三是監(jiān)管手段落后，隨著銀行業(yè)務電算化的普及，許多業(yè)務都是在機器上完成，以前原有的檢查手段已不適應現(xiàn)在的要求，而對計算機操作的后臺檢查管理具有更高的技術性和復雜性，有一定的隱蔽性，導致了監(jiān)管的弱化。
二、如何對商業(yè)因會計產(chǎn)生的進行有效防范
2.1完善和補充并形成完整的實用性強商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度。在現(xiàn)有的內(nèi)控制度基礎上進行完善和補充，結合實際情況制定出，可操作性強，實用并且嚴謹?shù)墓芾碇贫?，同時，也要根據(jù)業(yè)務的不斷變化進行調(diào)整和補充，形成一個全面的、連續(xù)、實用性強的內(nèi)控制度。
2.1.1員工管理方面。商業(yè)銀行會計崗位要根據(jù)業(yè)務量、客戶的多少、業(yè)務的種類機，要經(jīng)過測算和實際的運行進行合理的布局、分配，要既能滿足業(yè)務量的有效完成又要保證能進行合理內(nèi)部控制。同時嚴格執(zhí)行輪崗和休假制度，杜絕兼崗現(xiàn)象，嚴禁出現(xiàn)“一手清”現(xiàn)象加強會計人員之間的監(jiān)督制約作用。還要根據(jù)會計人員的個人能力、業(yè)務素質(zhì)、工作經(jīng)驗合理的設置業(yè)務權限，避免權限過大導致監(jiān)督困難，造成風險隱患。
2.1.2員工工作制度和業(yè)務方面。商業(yè)銀行內(nèi)部要嚴格執(zhí)行個工作崗位的規(guī)章制度和條例。合理的規(guī)劃各個業(yè)務部門職責、職能。避免銜接部分出現(xiàn)縫隙。本著認真負責的態(tài)度做好每項工作的審核工作，避免出現(xiàn)紕漏。嚴格做好印鑒的管理和保存工作，做好保密工作。
2.2員工個人素質(zhì)培養(yǎng)和提高。
2.2.1加強員工的思想教育，幫助員工解決實際問題，了解員工的想法與動態(tài)，提高員工愛崗敬業(yè)的精神，增強員工的風險意識和法規(guī)意識，提高員工的風險敏感度，避免出現(xiàn)以人情、感情代替規(guī)章制度的現(xiàn)象。對有異常的員工要及時了解情況，調(diào)整崗位，避免風險隱患。
2.2.2要提高員工業(yè)務水平，隨會計業(yè)務的不斷拓展，要定期的組織員工進行崗位培訓，并要健全培訓體系，強化崗位技能和熟練程度，定期的考核，提高會計人員的中和業(yè)務能力，這樣才能在工作中避免出現(xiàn)失誤，減少風險的產(chǎn)生，對于考核成績不合格的員工不予上崗。
2.3強化監(jiān)督和管理的職能。
2.3.1根據(jù)商業(yè)銀行會計崗位的工作特點，每個崗位都可能出現(xiàn)風險，所以監(jiān)督檢查工作要全面，要貫徹始終。認真做好“三查”工作。即在事前、事中、事后都要進行認真、細致的督察。對是否具備完備的資料、有關的憑證、帳表等進行嚴格的審查。同時提高計算機等設備運用能力達，實現(xiàn)計算機后臺監(jiān)控交易及遠程進行監(jiān)控的能力。
2.3.2強化審計監(jiān)督部門的地位和權威性，保證其獨立的監(jiān)督檢查功能，同時也要對審計人員進行業(yè)務培訓，提高監(jiān)督審計人員的工作能力和人員素質(zhì)。
三、結束語
（一）解決當前商業(yè)銀行風險性的要求
會計工作的基礎職能是反映真實的經(jīng)濟信息情況，所以，在商業(yè)銀行中會計工作占有重要地位。近幾年，隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，商業(yè)銀行的規(guī)模也在不斷擴大，但是由于其經(jīng)營上的特殊性，以及其在我國國民經(jīng)濟中占有的重要位置，使得其內(nèi)部會計信息的真實性在整個行業(yè)中占有重要地位。目前，我國商業(yè)銀行的會計管理工作存在著較多的問題，使得銀行會計信息的質(zhì)量和數(shù)量都無法滿足銀行化解與防范風險的需求，面對商業(yè)銀行會計工作的現(xiàn)狀，為了促進商業(yè)銀行的各項工作順利進行，降低其經(jīng)營風險，提高其會計信息的質(zhì)量與數(shù)量，保證其信息的透明度和真實性，需要對會計工作的模式進行現(xiàn)代化改制。
（二）是當前我國商業(yè)銀行改革發(fā)展的必然要求
伴隨我國改革開放工作的不斷展開，我國商業(yè)銀行的市場競爭也愈發(fā)的激烈，這就要求企業(yè)要不斷的提升自身產(chǎn)品的服務和品質(zhì)，做好企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，提高工作效率，以便突出自身的發(fā)展優(yōu)勢。但是由于商業(yè)銀行提供的產(chǎn)品和服務是同質(zhì)性的，各個銀行提供的產(chǎn)品與服務在本質(zhì)上存在較大的差距。因此，商業(yè)銀行要想有效的提高自身的企業(yè)競爭能力，就必須要從企業(yè)內(nèi)部管理以及體制改革入手，會計工作作為商業(yè)銀行內(nèi)部管理的重要組成，更是銀行改革的重點內(nèi)容。
（三）適應經(jīng)濟全球化的重要舉措
我國加入世界經(jīng)濟貿(mào)易組織這一舉措，標志著我國的經(jīng)濟已經(jīng)與國際經(jīng)濟相融合，這就要求我國商業(yè)銀行施行的會計標準要與國際會計標準相協(xié)調(diào)，古河國際慣例。該做法既能夠幫助外國投資者快速有效的了解到我國各企業(yè)的財務基本情況、經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀以及未來的內(nèi)在潛力，還能夠為我國企業(yè)在國際上的資本市場進行資金籌集帶來便利。
二、改善會計工作的模式，提升其化解與防范風險能力的措施
（一）完善會計工作的管理模式
我國商業(yè)銀行當前的會計管理模式還存在著較多的弊端，這些弊端使得會計工作的職能無法正常發(fā)揮，導致商業(yè)銀行會計管理工作中的許多問題都無法體現(xiàn)出來。因此，要統(tǒng)一商業(yè)銀行的會計管理模式，實現(xiàn)商業(yè)銀行會計核算工作的集中管理，以便有效的化解與防范銀行的風險問題。所謂集中管理，就是在原有的會計管理模式上，實施深程度的會計核算管理。其主要流程為：銀行需要在總行對財務會計進行統(tǒng)一的核算，在統(tǒng)一管理的前提下，設置多個負責處理會計信息數(shù)據(jù)的中心，一個中心的數(shù)據(jù)核算處理單位要負責多個基層數(shù)據(jù)核算處理單位。集中管理體制能夠使商業(yè)銀行實現(xiàn)財務會計的核算與管理工作分離，使得銀行總部制定的各項方針指標都能夠直接進圖基層核算單位，其管理的效力能夠滲入到基層之中，保證各分行的會計核算工作都由總行統(tǒng)一管理。這種制度不僅能夠防止會計信息、報表等會計數(shù)據(jù)被篡改，還能夠?qū)Σ糠秩藶閭卧斓臅嫈?shù)據(jù)進行有效的治理，保證會計信息真實可靠，同時，這一制度將商業(yè)銀行的會計部門進行了有效的統(tǒng)一，極大的提高了銀行內(nèi)部會計工作的效率。
（二）加快會計工作的信息化建設
當今社會是以信息技術為主導的知識經(jīng)濟時代，信息化是當前企業(yè)建設的重要標準，因此，我國商業(yè)銀行會計工作模式也要與信息技術相結合，從而實現(xiàn)會計工作電算化。首先，商業(yè)銀行進行進行會計工作電算化建設能夠有效的提升其會計核算的質(zhì)量和速度，為銀行的經(jīng)營、管理和監(jiān)管提供真實完整的會計信息數(shù)據(jù)，降低銀行的管理風險，提升會計工作管理能力與控制風險能力。其次，會計工作電算化，有利于銀行實施集中管理體制，可以有效地滿足銀行會計核算層次上的工作需要。所以，我國商業(yè)銀行應該加大對于計算機網(wǎng)絡信息技術的研發(fā)力度，加大對信息技術方面的資本投入，從而促進會計工作信息化的建設的快速發(fā)展。
（三）加強會計從業(yè)人員培訓
會計工作的主體是人，在銀行的會計工作中，會計人員是會計信息質(zhì)量高低、數(shù)據(jù)真實與否的直接決定者，所以，要想改善會計工作的工作模式，就必須提高會計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，做好相關培訓工作。第一，要加強對會計工作人員的思想、法規(guī)教育，提高其道德素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，保證其工作的公正廉潔。第二，加強對會計工作人員的專業(yè)知識教育，做好會計工作人員基礎知識的培訓工作，開展多層次、多方面、多元化的崗位培訓班，全面的提高會計人員的業(yè)務水平。第三，加強對會計工作主管人員的培訓，提高會計主管的業(yè)務水平、職業(yè)素養(yǎng)以及責任心，同時，在選用會計主管時，不僅要考核其業(yè)務水平，會計工作的管理能力以及相關的專業(yè)知識，還需要對其責任心、道德素養(yǎng)以及個人品質(zhì)進行嚴格考核，從而選出高技能、高素質(zhì)的會計管理人才。
三、結論
（一）完善會計工作的管理模式
些弊端使得會計工作的職能無法正常發(fā)揮，導致商業(yè)銀行會計管理工作中的許多問題都無法體現(xiàn)出來。因此，要統(tǒng)一商業(yè)銀行的會計管理模式，實現(xiàn)商業(yè)銀行會計核算工作的集中管理，以便有效的化解與防范銀行的風險問題。所謂集中管理，就是在原有的會計管理模式上，實施深程度的會計核算管理。其主要流程為：銀行需要在總行對財務會計進行統(tǒng)一的核算，在統(tǒng)一管理的前提下，設置多個負責處理會計信息數(shù)據(jù)的中心，一個中心的數(shù)據(jù)核算處理單位要負責多個基層數(shù)據(jù)核算處理單位。集中管理體制能夠使商業(yè)銀行實現(xiàn)財務會計的核算與管理工作分離，使得銀行總部制定的各項方針指標都能夠直接進圖基層核算單位，其管理的效力能夠滲入到基層之中，保證各分行的會計核算工作都由總行統(tǒng)一管理。這種制度不僅能夠防止會計信息、報表等會計數(shù)據(jù)被篡改，還能夠?qū)Σ糠秩藶閭卧斓臅嫈?shù)據(jù)進行有效的治理，保證會計信息真實可靠，同時，這一制度將商業(yè)銀行的會計部門進行了有效的統(tǒng)一，極大的提高了銀行內(nèi)部會計工作的效率。
（二）加快會計工作的信息化建設
當今社會是以信息技術為主導的知識經(jīng)濟時代，信息化是當前企業(yè)建設的重要標準，因此，我國商業(yè)銀行會計工作模式也要與信息技術相結合，從而實現(xiàn)會計工作電算化。首先，商業(yè)銀行進行進行會計工作電算化建設能夠有效的提升其會計核算的質(zhì)量和速度，為銀行的經(jīng)營、管理和監(jiān)管提供真實完整的會計信息數(shù)據(jù)，降低銀行的管理風險，提升會計工作管理能力與控制風險能力。其次，會計工作電算化，有利于銀行實施集中管理體制，可以有效地滿足銀行會計核算層次上的工作需要。所以，我國商業(yè)銀行應該加大對于計算機網(wǎng)絡信息技術的研發(fā)力度，加大對信息技術方面的資本投入，從而促進會計工作信息化的建設的快速發(fā)展。
（三）加強會計從業(yè)人員培訓
會計工作的主體是人，在銀行的會計工作中，會計人員是會計信息質(zhì)量高低、數(shù)據(jù)真實與否的直接決定者，所以，要想改善會計工作的工作模式，就必須提高會計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，做好相關培訓工作。第一，要加強對會計工作人員的思想、法規(guī)教育，提高其道德素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，保證其工作的公正廉潔。第二，加強對會計工作人員的專業(yè)知識教育，做好會計工作人員基礎知識的培訓工作，開展多層次、多方面、多元化的崗位培訓班，全面的提高會計人員的業(yè)務水平。第三，加強對會計工作主管人員的培訓，提高會計主管的業(yè)務水平、職業(yè)素養(yǎng)以及責任心，同時，在選用會計主管時，不僅要考核其業(yè)務水平，會計工作的管理能力以及相關的專業(yè)知識，還需要對其責任心、道德素養(yǎng)以及個人品質(zhì)進行嚴格考核，從而選出高技能、高素質(zhì)的會計管理人才。
二、結論
（一）有助于提升銀行的成本核算，提高經(jīng)營效益。
當前我國金融體制正處于改革的重要時期，發(fā)揮管理會計在商業(yè)銀行的重大作用，應用各種管理會計辦法，做好銀行的成本核算工作，提高銀行的經(jīng)營效益。
（二）提高商業(yè)銀行績效考評科學性。
為了在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，我國商業(yè)銀行則一定要尋求一套完善的業(yè)績考核系統(tǒng)，在考核銀行系統(tǒng)的經(jīng)營業(yè)績時要兼顧關鍵的財務與非財務因素，同時應用嚴格的獎懲機制。做到以上這些，才能發(fā)揮銀行不同部門和全體工作人員的工作主動性，保證我國商業(yè)銀行的健康發(fā)展。而管理會計系統(tǒng)中當前應用績效考核機制較為完善和客觀，因此需要進一步發(fā)揮管理會計的重大作用，有利于商業(yè)銀行進行業(yè)績考核工作。
（三）提高商業(yè)銀行經(jīng)營管理水平。
依據(jù)國外發(fā)達國家商業(yè)銀行發(fā)展經(jīng)驗可以得到，管理會計體系在其中發(fā)揮著重要作用，有利于管理層做出與自身發(fā)展核心業(yè)務相符的正確決策，提高銀行的經(jīng)營管理水平。我國商業(yè)銀行應用管理會計，不但可以有效控制銀行日常管理中不同環(huán)節(jié)的業(yè)務績效狀況，而且可以依據(jù)銀行的總發(fā)展目標不斷調(diào)整自身發(fā)展；商業(yè)銀行可以據(jù)此提高經(jīng)營管理水平，有利于我國商業(yè)銀行在激烈的市場競爭中處于有利地位，有利于銀行在最短的時間內(nèi)實現(xiàn)經(jīng)營目標。
二、管理會計在商業(yè)銀行中的應用策略
（一）實施責任會計制度，加強內(nèi)部控制。
管理會計的主要責任就是提供各種有效信息給企業(yè)管理人員。對于我國商業(yè)銀行來說，可以推行責任會計制度，依據(jù)不同職能部門的職責，能夠把商業(yè)銀行的管理部門分為各種形式的責任中心。應用這種做法，不但可以有利實現(xiàn)銀行內(nèi)部控制目標，而且便于考核不同責任中心的經(jīng)營效益，有利于調(diào)動銀行工作人員積極主動工作，有利于銀行系統(tǒng)內(nèi)部形成有序競爭。
（二）實行全面成本管理，健全商業(yè)銀行成本管理機制。
成本核算管理在管理會計應用中具有重要地位，屬于管理會計應用的重點內(nèi)容。因此，進行全面成本管理是管理會計在商業(yè)銀行中發(fā)揮重要作用的表現(xiàn)。在進行全面成本管理過程中，不但要求科學管理企業(yè)成本，而且要求全體工作人員都應在成本管理中發(fā)揮作用，才有利于實現(xiàn)經(jīng)營管理層與基層部門的最低成本目標，才能保證銀行的穩(wěn)定運行。在成本核算管理過程中，全部產(chǎn)品和業(yè)務并不能應用一種相同的成本管理方法，應該根據(jù)不同金融產(chǎn)品的不同特點，科學確定不同的成本管理辦法，才能使商業(yè)銀行成本管理機制不斷得以完善。
（三）應用量本利分析法。
商業(yè)銀行在管理會計中應用的一種最基本的方法就是量本利分析法，依據(jù)盈虧平衡點可以準確確定銀行盈利情況。應用量本利分析法，可以在分析銀行業(yè)務量、成本和利潤關系、內(nèi)在規(guī)律的基礎上建立數(shù)學模型，從而確定盈虧平衡點的銀行內(nèi)部管理做法。商業(yè)銀行貸款業(yè)務在進行預測自身的貸款、資金和利潤、成本時全面應用量本利分析法，可以明確相關因素的變動情況，對實現(xiàn)盈虧平衡點的影響各個因素變動對盈虧平衡點的影響情況不同周定成本與盈虧平衡點成正向變動，如果固定成本越高，則營業(yè)部門需要達到的盈虧平衡點的存款量也會越高；也就是單位變動成本和盈虧平衡點的變化是正向的。綜合收益率和盈虧平衡點的變動是反向的，如果擁有越高的綜合收益率，那么營業(yè)部門要求達到盈虧平衡點的存款量就會越低。量本利分析法有利于商業(yè)銀行做出科學決策，是一種應用較為廣泛的做法，有利于銀行正確處理資金存量和成本費用以及利潤之間的關系，在設置儲蓄網(wǎng)點、開發(fā)新產(chǎn)品、做出經(jīng)營規(guī)劃、進行決策和成本控制中發(fā)揮著重要作用。
（四）實施戰(zhàn)略管理會計。
戰(zhàn)略管理會計依據(jù)傳統(tǒng)管理會計，是將管理會計和戰(zhàn)略管理結合在一起，是有效改革傳統(tǒng)管理會計的一種做法。以長期性規(guī)劃為重點，要求做好事前預測分析，依據(jù)長遠目標和全局利益重視研究企業(yè)外部環(huán)境，以及競爭對手的狀況，主要為了給銀行確定長期可持續(xù)發(fā)展的競爭優(yōu)勢，有利于銀行實現(xiàn)長遠戰(zhàn)略發(fā)展目標。戰(zhàn)略管理會計將市場開發(fā)、新產(chǎn)品開發(fā)、新產(chǎn)品定位作為工作重點，利用分析財務信息和非財務信息，在考慮自身擁有的資源和能力的基礎上，結合分析客戶群體和競爭對手，從而將更加有效的信息提供給企業(yè)，確定不同壓力。商業(yè)銀行要求提高客戶服務水平，對客戶提供個性化服務，所以要求打造新的金融產(chǎn)品和服務項目，以達到不同客戶群體的需要。在研究價值鏈的前提下，確定不同客戶群體的種類，明確戰(zhàn)略定位，應用成本最小化辦法。商業(yè)銀行的客戶包括上游客戶和下游客戶，每一個客戶都是銀行的價值鏈環(huán)節(jié)，準確確定價值鏈不同客戶群體對銀行現(xiàn)實損益和預期損益的情況，利用分析價值鏈，通過上下游價值鏈降低成本進一步加大存款范圍，從而可以得到更多的上游客戶存款，為其提供個性化服務，可以得到更多下游客戶的貸款，戰(zhàn)略成本管理依據(jù)戰(zhàn)略角度進行分析成本的不同環(huán)節(jié)，從而確定成本降低的做法，利用事前預測、分析、控制職能有利于商業(yè)銀行經(jīng)營決策者做出正確決策，有利于實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，達到利益最大化目標，提高銀行的核心競爭力。
（五）加快管理會計基礎信息建設。
管理會計要求具有充足的數(shù)據(jù)信息，但當前很多商業(yè)銀行信息基礎不能滿足要求，很多傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)，所擁有的會計信息只與財務會計信息有關，而沒有重視管理會計的信息；再有，銀行不同信息存在于不同的系統(tǒng)和不同的部門當中，因此業(yè)務信息不集中，口徑不相同，不利于實現(xiàn)信息共享和集中管理。商業(yè)銀行要致力于提高基礎數(shù)據(jù)質(zhì)量、推進管理會計應用，大力發(fā)展建設財務管理基礎能力，使管理會計發(fā)展有效進行。
（六）不斷提高管理會計人員素質(zhì)。
為了發(fā)揮管理會計的最大作用，商業(yè)銀行的領導部門應該重視管理會計工作，重視提高管理會計人員素質(zhì)。實行管理會計是一項長期任務，與商業(yè)銀行建設成本管理系統(tǒng)、業(yè)務流程再造、調(diào)整管理模式、改革組織架構等多種過程有關，要求商業(yè)銀行各級管理部門及時轉(zhuǎn)變工作理念，同時要求商業(yè)銀行各個職能部門積極參與。重視提高管理會計人員專業(yè)素養(yǎng)。由于管理會計工作難度較大，所以要求具備高素質(zhì)的工作人員。只有重視提高會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)，管理會計在商業(yè)銀行中才能發(fā)揮重要作用。基層商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中，要重視建設高質(zhì)量的管理會計人才隊伍，建立完善的人才培訓體系，進行嚴格的管理會計人員培訓。選擇培訓方式時，可以利用院校進修、以崗代訓、崗位交流等做法提高工作人員的專業(yè)素養(yǎng)。
三、結語
1.披露內(nèi)容不夠全面
商業(yè)銀行會計信息披露的內(nèi)容不夠全面，首先表現(xiàn)在對財務報表的披露，尤其是非上市的商業(yè)銀行，很多商業(yè)銀行很少披露或者甚至沒有財務報表附注的內(nèi)容。財務報表附注是用來說明商業(yè)銀行使用的會計政策及其他相關項目，能夠幫助使用者更好地理解報表。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國會計制度也在不斷地完善，會計政策變化時常發(fā)生，這對商業(yè)銀行也會產(chǎn)生重要影響，加大商業(yè)銀行報表附注的披露勢在必行。其次表現(xiàn)在對資產(chǎn)負債表表外項目的披露。表外業(yè)務雖然不列入資產(chǎn)負債表，但隨著表外業(yè)務的日益發(fā)展，也會給商業(yè)銀行帶來重要的影響。隨著我國金融制度改革的不斷深入，商業(yè)銀行也不斷的改變原來業(yè)務單一的狀況，逐漸發(fā)展各種表外金融產(chǎn)品和服務來增加商業(yè)銀行的收益。當前，我國商業(yè)銀行的表外業(yè)務在不斷的膨脹，表外業(yè)務信息的披露不容忽視。最后，表現(xiàn)在對非財務信息的披露上，非財務信息是銀行經(jīng)營管理方面的不涉及財務狀況的信息，這些非財務信息對投資者決策有重要影響，而我國對這些非財務信息卻不能夠公開披露。
2.信息披露標準較低
目前我國商業(yè)銀行會計信息的披露標準主要是依據(jù)《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》，該辦法用來規(guī)范國內(nèi)的商業(yè)銀行會計信息披露。由于我國商業(yè)銀行起步較晚，經(jīng)營體制還不完善，經(jīng)營管理還比較落后，《暫行辦法》對我國商業(yè)銀行會計信息披露只做了最低披露標準。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，金融體制改革不斷深入，商業(yè)銀行的市場化程度也不斷提高，許多商業(yè)銀行紛紛上市。原來的《暫行辦法》規(guī)定的最低標準對上市商業(yè)銀行會計信息披露并無實際影響，其主要受證券法的規(guī)范，但對于非上市的商業(yè)銀行，《暫行辦法》規(guī)定的最低標準是其受到規(guī)范和約束的唯一標準。因此，非上市商業(yè)銀行面臨更加嚴峻的挑戰(zhàn)，上市商業(yè)銀行會計信息披露質(zhì)量的提高，也會促使非上市銀行對自身會計信息披露制度的完善。
3.監(jiān)管系統(tǒng)不健全
商業(yè)銀行監(jiān)督系統(tǒng)不健全首先表現(xiàn)在監(jiān)管法規(guī)不完善，目前，對于我國商業(yè)銀行的監(jiān)管法律體系還不健全，會計信息披露的規(guī)則不夠精確，使商業(yè)銀行在會計信息披露時有空子可鉆，影響了商業(yè)銀行會計信息披露的質(zhì)量。《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》中的很多規(guī)定具有很大的模糊性，沒有明確法律依據(jù)，具體操作起來可能很困難。其次，監(jiān)管體制不健全，一直以來我國商業(yè)銀行采取“外部壓迫式”的監(jiān)管模式，在這種模式下，商業(yè)銀行無法發(fā)揮自己的主觀能動性，只靠外部的強制制度的約束，沒有任何效率可言。隨著商業(yè)銀行市場化程度的不斷提高，“外部壓迫式”的監(jiān)管模式已經(jīng)不適合商業(yè)銀行目前發(fā)展形勢的需要。最后監(jiān)管合作不協(xié)調(diào)。在監(jiān)管過程中，各部門各自為政，互不干涉，必然會造成監(jiān)管力度下降，浪費監(jiān)管資源，當前監(jiān)管合作協(xié)調(diào)是完善我國商業(yè)銀行監(jiān)管機制的必然要求。
二、完善商業(yè)銀行會計信息披露制度的對策
1.加強對會計信息的全面披露
首先，加強對會計報表附注的披露，會計報表附注能夠更好地幫助投資者了解會計政策的變化及其他相關項目的情況，能夠更加全面的掌握商業(yè)銀行的經(jīng)營展狀況，及時根據(jù)會計政策的變化作出準確的投資決策，促使商業(yè)銀行更好地發(fā)展。對財務報表附注要充分披露商業(yè)銀行會計政策的變更、資產(chǎn)質(zhì)量的情況、可能造成損失的或有事項以及衍生金融產(chǎn)品的情況。其次，遵循補充性、相關性、重要性等原則加強對表外業(yè)務披露，對于決策者來講，披露的信息越多越詳細，越能夠增加財務信息的相關性和可比性，更有利于決策者做出正確的決策。最后，要加強對非財務信息的披露，非財務信息能夠幫助投資者對商業(yè)銀行的進行綜合的評價，做出更正確的投資決策。目前商業(yè)銀行之間的競爭日益激烈，非財務信息的披露也越來越受到重視，因此，在對非財務信息進行披露時應該建立相應的保障機制，開辟相應的披露渠道。同時要把握好一定的尺度，對于機密信息一定要做好保密工作，對于非機密信息同時具有重要性的信息要如實額對外披露。
2.完善會計信息披露相關的法律法規(guī)
完善《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》中對于披露事項的規(guī)定，尤其是對及時性原則和效益性原則的劃定。隨著科學技術的發(fā)展，信息化已經(jīng)成為這個時代的代名詞，信息的時效性在當今時代顯得尤為重要，會計信息披露必須及時，否則會導致供求雙方的信息不對稱甚至是信息失效，從而對決策者失去價值。加大對會計信息及時有效的披露，提高會計信息附加值，最大限度的提升信息使用者的效益。另一方面，完善對風險管理和資本結構的披露的相關規(guī)定，在風險等信息披露過程中，對于風險管理的具體內(nèi)容和格式嚴格要求，在對資本結構的披露中，按規(guī)定進行詳細披露，提高信息披露質(zhì)量和風險管理水平。
3.完善商業(yè)銀行會計制度
盡快完善商業(yè)銀行會計制度，商業(yè)銀行會計制度是商業(yè)銀行會計信息準確表達的依據(jù)，近年來金融衍生產(chǎn)品得到充足的發(fā)展，這對商業(yè)銀行會計制度的設計提出了挑戰(zhàn)。從理論上來說，建立以公允價值為基礎的銀行會計制度更符合世界經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，更能夠真實地反映商業(yè)銀行的會計信息。但目前我國金融市場的發(fā)展程度較低，做到“公允”地確定其價值，必須經(jīng)過長時間的發(fā)展才能做到與國際接軌。
4.健全監(jiān)督管理機制
健全的監(jiān)督管理機制對商業(yè)銀行披露會計信息質(zhì)量的提高具有重要影響。監(jiān)管部門及時準確的信息才能夠有效加強對商業(yè)銀行的監(jiān)管。目前，我國商業(yè)銀行的監(jiān)督管理系統(tǒng)還不完善，建立多渠道、標準化的監(jiān)管信息處理系統(tǒng)是健全監(jiān)管機制的重要措施，要加大監(jiān)管力度，從注重單一監(jiān)管方式向全過程、多元化、有重點的方向轉(zhuǎn)變，對于違反規(guī)定的行為要嚴厲懲處，為會計信息披露提供法律保障。另外，監(jiān)管部門之間要加強合作協(xié)調(diào)，加強內(nèi)部合作，完善內(nèi)部工作機制，為我國商業(yè)銀行的健康發(fā)展提供信息共享的平臺。
5.健全商業(yè)銀行的治理結構和激勵機制
一、商業(yè)銀行會計風險產(chǎn)生的外部原因分析
1.銀行會計管理體制改革相對滯后，不能滿足防范銀行風險的要求
一方面，分級管理的體制使作為經(jīng)營主體的各級分支機構部門利益膨脹，在利潤指標、支付保證、惡性同業(yè)競爭、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會計的核算、監(jiān)督功能來達到其目的；同時，絕大多數(shù)國有銀行的會計處理系統(tǒng)目前都與分級管理體制相適應，按行政區(qū)域分散核算、層層匯總上報，使會計工作實際處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而為人為地篡改會計數(shù)據(jù)提供了方便之門；加之基層行領導、會計人員“本地化”的現(xiàn)象普遍存在，最終使弱化會計職能的各種違規(guī)行為占盡了“地利、人和”的有利條件，極易導致風險和損失。
2.銀行會計制度的建設遲緩，無法滿足銀行風險防范的需要
首先，實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現(xiàn)制”變成“權責發(fā)生制”，權責發(fā)生制未將會計謹慎性原則貫穿于業(yè)務發(fā)展的始終，不采用會計謹慎原則來指導銀行經(jīng)營行為，小則事關銀行自身的厲害得失，大則事關整個金融業(yè)的安危和整個社會經(jīng)濟的穩(wěn)定與否。其次，不允許銀行對其資產(chǎn)采用成本與市價孰低的計價方法計提減值準備，使我國銀行的多項金融與非金融資產(chǎn)(如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長期投資等)完全暴露在減值跌價的風險之下，而無任何防范跌價減值風險的應對措施。再次，允許銀行計提呆賬準備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續(xù)過繁，使我國商業(yè)銀行抵御風險的能力顯得極為脆弱。最后，對衍生金融工具的制度規(guī)定相對滯后，使得銀行會計對日益增多的衍生金融工具業(yè)務所可能帶來的高風險缺乏有效的披露。
二、商業(yè)銀行會計風險產(chǎn)生的內(nèi)部原因分析
1.內(nèi)部稽核不力
雖然近幾年來我國銀行界對內(nèi)控制度的建設空前關注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)控制度資源進行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會計內(nèi)部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中，如會計內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責，不相容業(yè)務的分離，業(yè)務程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風險程序（一般應由目標系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以及時發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；另一方面，相互制約機制不健全，一些重要職責和崗位沒有嚴格分離,混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時有發(fā)生，一些銀行分支機構缺乏有效的內(nèi)部管理部門,對主要負責人和決策管理層的權力缺乏必要的監(jiān)督制約措施,常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內(nèi)控制度形同虛設,留下事故隱患。
2.教育滯后，人員素質(zhì)偏低
近年來,國有獨資銀行在快速商業(yè)化的變革中,為搶占市場份額,實行外延式急速擴張的策略,真正精通銀行會計業(yè)務的專門人才嚴重不足，一些新手未經(jīng)崗位培訓，對于各項規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好的掌握，缺乏風險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大；另外，在會計隊伍趨向年輕化的同時，也容易受社會上拜金主義思潮的影響，從而在會計業(yè)務操作中違規(guī)甚至違法。
另外，以計算機、網(wǎng)絡技術為代表的高科技在銀行會計業(yè)務中得到廣泛應用，原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業(yè)務，現(xiàn)在需要幾小時甚至幾分鐘就能完成，但相應的風險因素也隨之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趨勢。利用高科技犯罪，給銀行造成的損失隱蔽性更強、危害更大。
三、防范銀行會計風險的對策
在銀行風險的壓力下，會計如何通過其自身的職能去防范與抵御風險，是銀行會計面臨的重要課題。鑒于此，筆者認為，防范銀行會計風險必須注意以下幾個方面：
（一）建立健全適應商業(yè)銀行經(jīng)營要求的會計管理體制
首先,應盡快改變目前國有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬,往往使得企業(yè)的利益在利用會計系統(tǒng)監(jiān)督各項業(yè)務經(jīng)營活動的開展、會計風險防范等至關重要的問題上無法真正落到實處。一個現(xiàn)實可行的辦法就是在國家控股的前提下,積極穩(wěn)妥地將國有商業(yè)銀行推向資本市場,從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結構,使會計風險防范獲得強勁的原動力。
其次,應改革現(xiàn)行分級分散的會計核算體制,在建立全行統(tǒng)一會計信息系統(tǒng)的基礎上,實行大集中、管理型的三級核算新體制，也就是在全行實行總行、大區(qū)核算中心、基層分行三級核算主體構成的三級核算制,這種體制下總行制定的考核指標等直接面向基層分行,但有關的指標計算、數(shù)據(jù)加工則由大區(qū)核算中心來完成,從而可以在保護基層增收節(jié)支防范經(jīng)營風險積極性的前提下,有效防止會計信息被人為篡改,同時它還可以極大地增強會計信息的實效性,減少機構和職能重疊,提高銀行服務效率。另外,各商業(yè)銀行還可以考慮采用基層領導輪換制、會計人員委派制、稽核特派員制度等辦法,從人員上保證全行集中統(tǒng)一的會計管理落到實處,進一步防范、化解“本位主義”引發(fā)的銀行會計風險。
（二）加強對銀行風險的內(nèi)部會計監(jiān)督,構建防范銀行風險的監(jiān)督保障系統(tǒng)
要防范銀行業(yè)的風險,必須健全會計內(nèi)部控制機制,建立三個相對獨立的控制層次。第一個層次是在一線會計核算全過程中融入相互牽制、相互制約作用的制度,建立雙人、雙職、雙責為基礎的以防為主的監(jiān)控防線。會計人員處理業(yè)務必須事前建立授權分責的記錄,以明確業(yè)務處理權限和應承擔的責任,對一般業(yè)務或直接接觸客戶的業(yè)務,均要經(jīng)過復核,重要業(yè)務必須實行雙簽有效的制度,禁止一個人獨立處理業(yè)務的全過程。第二個層次是設立事后監(jiān)督,對會計部門各個崗位、各項業(yè)務進行日常性、周期性核查,建立以堵為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)部設立一個具有相應職務的專業(yè)崗位,要配備工作能力全面的人員擔任此職,對監(jiān)督的過程和結果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化管理。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核審計為基礎,通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離崗審計、落實舉報等方法和手段,對會計部門實施內(nèi)部最后控制。以上三個層次構筑的內(nèi)控體系,對于及時發(fā)現(xiàn)問題,防范和化解會計風險,將具有基礎性的作用。
（三）加強銀行會計信息的披露與揭示,提高信息的使用價值
離開了來自銀行內(nèi)部及時、可靠、完整的會計信息，金融風險的防范與控制就根本無從談起。為此，要進一步修訂現(xiàn)行銀行定期編制的會計報表,要充分反映銀行表內(nèi)業(yè)務的會計信息,同時要充分反映披露與銀行風險有關的會計信息,如風險資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風險比率、備付金及備付金比率、貸款風險集中度、貸款結構及不良貸款資產(chǎn)狀況以及對外投資可能發(fā)生的損失等。要全面推行現(xiàn)金流量表,以利于評價本期收益質(zhì)量以及銀行資產(chǎn)流動性的信息。要充分披露表外業(yè)務信息,改變表外業(yè)務僅以會計報表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀,應要求銀行編制一張表外業(yè)務情況表,增強表外業(yè)務的透明度,以全面反映表外業(yè)務的潛在風險。另外,由于衍生金融工具存在的巨大風險,有必要改造現(xiàn)有的會計報表模式,對衍生金融工具相關信息也要進行充分披露。
（四）以人為本，提高銀行人員的素質(zhì)
關鍵詞:管理會計;商業(yè)銀行;企業(yè)文化;組織結構
一、銀行管理會計的內(nèi)涵及特點
管理會計產(chǎn)生于20世紀上半葉,與財務會計不同,財務會計主要服務于股東、債權人、監(jiān)管機構等外部決策者,而管理會計是為進行決策的內(nèi)部管理者提供信息。商業(yè)銀行管理會計涵蓋了財務預算、成本核算、盈利分析、業(yè)績評價、資產(chǎn)負債管理等內(nèi)部管理的核心內(nèi)容。國外先進銀行的經(jīng)驗表明,管理會計是建立業(yè)績一流銀行的基本前提,實施管理會計有利于銀行管理水平和競爭力的提高。銀行管理會計與財務會計相比較,具有以下三個特征:一是管理會計的工作重點是立足本單位的經(jīng)營管理,面向未來算“活賬”,通過靈活多樣的方法和技術,按照管理人員的需要編制各種管理報告,為銀行內(nèi)部各級管理人員提供有效經(jīng)營和最優(yōu)管理決策信息,控制和評價銀行的一切經(jīng)濟活動,屬于“經(jīng)營性”會計。二是管理會計的主體主要是銀行內(nèi)部各個責任單位,對它們?nèi)粘９ぷ鞯膶嵖兒统晒M行控制、評價與考核,同時也從銀行全局出發(fā),認真考慮各項決策與計劃之間的協(xié)調(diào)配合和綜合平衡。三是管理會計不受認原則或統(tǒng)一會計制度的約束和限制,但要服從管理人員或上級行的需要,以及經(jīng)濟決策理論的指導和成本效益關系的約束
二、我國商業(yè)銀行大力推行管理會計的原因
1.宏觀經(jīng)濟方面的因素
目前,我國金融市場不斷發(fā)展完善,隨著利率市場化和混業(yè)經(jīng)營的全面推行,未來商業(yè)銀行必須要有一套完善的管理會計系統(tǒng)?？梢酝ㄟ^探索構建基于市場收益率曲線的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移體系,配合資金轉(zhuǎn)移定價機制,將利率風險從日常經(jīng)營業(yè)務中分離出去,交由專門的利率風險管理部門進行專業(yè)化的監(jiān)控和管理,從而使日常經(jīng)營管理部門可以集中精力關注于客戶營銷和信用風險。
2.商業(yè)銀行自身管理和發(fā)展方面的因素
我國加入世界貿(mào)易組織已有6年多的時間,對本國商業(yè)銀行的保護期已經(jīng)結束,國有商業(yè)銀行為了抵擋外資金融機構強烈的沖擊浪潮,僅僅外抓重點行業(yè)、重點客戶、重點產(chǎn)品和重點地域是遠遠不夠的,還應該加強內(nèi)部管理。內(nèi)部管理中很重要的一部分就是加強對財務資源的管理。對財務資源的管理可以簡化為兩個方面:一個是商品價格,另一個是商品成本。只有進行合理定價,控制成本,才能達到利潤最大化的目標。產(chǎn)品定價的目的是為業(yè)銀行創(chuàng)造價值,而價值創(chuàng)造首先要彌補過程中的成本耗費,這必然要求以成熟的成本核算和成本管理為前提,對某一產(chǎn)品是否提供、提供數(shù)量等進行判斷。因此,要做到合理定價,就需要正確確定商業(yè)銀行產(chǎn)品的成本,需要應用成本性態(tài)分析、作業(yè)成本制、本量利分析、責任會計制度等管理會計手段和方法,建立一種以價值創(chuàng)造為目的的管理會計體系。
三、我國商業(yè)銀行推行管理會計的對策建議
國外銀行的組織體系、業(yè)務發(fā)展與國內(nèi)銀行存在很大的差別,我們不能照搬國外銀行的具體實施標準,而應注重吸收引進其管理理念和管理原則的精髓,因地制宜地推行管理會計新項目。
1.從理念和企業(yè)文化上為實施管理會計打好基礎
我們應認識到,管理會計是對傳統(tǒng)財務會計和成本會計的超越,管理會計能預測企業(yè)前景、參與企業(yè)決策、規(guī)劃企業(yè)目標、控制經(jīng)濟過程、科學考核和評價企業(yè)內(nèi)部有關部門的經(jīng)營業(yè)績。在商業(yè)銀行推行管理會計,能提高其預測、決策水平,改善其經(jīng)營管理。只有領導員工從思想觀念上充分認識到管理會計在商業(yè)銀行的重要作用,才會促使大家自覺學習和運用管理會計的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考評等方法,才能使單獨設置管理會計部門、加快管理會計人才隊伍培養(yǎng)等問題得以實現(xiàn)。管理會計可以通過其技術和方法影響人們的理性分析從而發(fā)揮導向作用,進一步通過這種技術文化的作用,逐步引導非正式文化,最終形成追求企業(yè)價值最大化的正式文化。
2.結合我國實際,在組織結構上為實施管理會計提供保障
西方商業(yè)銀行大都實行扁平化管理的事業(yè)部制,將全行分為利潤中心和成本中心,能夠為銀行分析評價各責任中心的利潤貢獻提供詳細的數(shù)據(jù)報告。而我國商業(yè)銀行主要是總、分、支三級管理機構,只能夠提供機構核算的數(shù)據(jù)信息,很難按照各業(yè)務、各產(chǎn)品實施精細考核和業(yè)績評價。各商業(yè)銀行已經(jīng)意識到這一點,正在進行有益的嘗試:比如按業(yè)務和產(chǎn)品設立職能部門,對銀行業(yè)務和產(chǎn)品分條線垂直進行管理,弱化各分支行的業(yè)績評價等,使銀行的經(jīng)營管理向更專業(yè)和精細化的方向發(fā)展,這些都為更好地發(fā)揮管理會計的作用提供了組織保障。但是,我們也應看到,按照國內(nèi)的實際情況,在今后相當長的時期內(nèi),商業(yè)銀行“一級法人、分級管理”的體制依然是管理體系的主流,我們不能這種分級管理體制,只能順應潮流,完善管理會計所需信息的搜集、報告和檢查制度,將管理會計信息與分級管理體制和利益協(xié)調(diào)機制結合起來,建立以管理會計信息為基礎的激勵約束機制,以更好地發(fā)揮管理會計在我國商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的職能。
參考文獻：
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1997年東南亞金融危機，給危機國和周邊國家國民經(jīng)濟所造成的災難，引起了各國銀行監(jiān)管部門對銀行風險的高度重視。中國人民銀行也于當年制定了《加強金融機構內(nèi)部控制的指導原則》，2002年又對該指導原則進行了修改和完善的基礎上了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，旨在進一步指導和促進我國商業(yè)銀行建立更加有效和完善的內(nèi)部控制制度。為了進一步促進商業(yè)銀行不斷完善公司治理結構，2002年又相繼下發(fā)了《股份制商業(yè)銀行公司治理指引》和《股份制商業(yè)獨立董事和外部監(jiān)事制度指引》；同年又下發(fā)了《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》，要求商業(yè)銀行加強信息披露，強化了商業(yè)銀行內(nèi)部控制的外部監(jiān)督。2004年底中國人民銀行又了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》，為規(guī)范和加強對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的評價，督促其進一步建立內(nèi)部控制體系，健全內(nèi)部控制機制提供了總體的指導。
通過努力，我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度建設和執(zhí)行情況已有了較大的改善。主要表現(xiàn)在：內(nèi)控優(yōu)先意識有所增強，內(nèi)部控制環(huán)境得到一定改善；按照內(nèi)部控制原則和防范風險的要求，調(diào)整和完善了組織結構，新建和修改了大量的業(yè)務規(guī)章制度和操作流程，并建立了風險管理制度、貸款質(zhì)量五級分類制度和審填的會計制度，風險控制措施正逐步完善；普遍建立了相對獨立的統(tǒng)一管理的內(nèi)部稽核體系，對規(guī)章制度合理性和經(jīng)營活動合規(guī)性的反饋、糾正機制正在形成。但是，我國國有商銀行內(nèi)部控制能力與現(xiàn)代商業(yè)銀行相比，還有著較大的差距。
2我國商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制建設存在的問題
我國商業(yè)銀行現(xiàn)有的內(nèi)部會計控制制度在制度設計和實際操作方面，還存在著不少的問題，主要表現(xiàn)在：
（1）對內(nèi)部會計控制制度認識不夠。盡管內(nèi)部會計控制制度在審計等領域的運用廣為人知，但從銀行經(jīng)營管理的角度看，不少人對內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容知之甚少，對其在商業(yè)銀行中的作用則存在著不少誤區(qū)。有些商業(yè)銀行把內(nèi)部會計控制機械地理解成各種規(guī)章的制定、裝訂和匯總，認為做了建章立制方面的工作，就等于建立了內(nèi)部會計控制機制；有的商業(yè)銀行雖然在理論上比較重視內(nèi)部控制制度的建設，但表現(xiàn)在實踐中則發(fā)生了背離。如在把握內(nèi)部會計控制與業(yè)務管理、內(nèi)部控制與經(jīng)營風險、內(nèi)部控制與自身發(fā)展的關系上，認識上存在著偏差，管理上不夠規(guī)范，有的甚至把內(nèi)部會計控制與發(fā)展、內(nèi)部會計控制與經(jīng)濟效益對立起來。
（2）內(nèi)部稽核缺乏權威性。我國國有商業(yè)銀行稽核工作長期做法是對同級行長負責，內(nèi)部稽核實質(zhì)上是作為同級行長領導下的一個職能部門，機構、人事、工資不能保證其相對獨立性，從而扮演了一個既是經(jīng)營利益的受益者，又是違規(guī)行為的查處者的雙重角色，因而很難保證稽核監(jiān)督的公正客觀。另外，稽核部門不僅要履行同級行長賦予的職責，而且對查出的問題不經(jīng)請示不能上報，沒有自行解決問題的權利。這樣一是不能對由于行長決策失誤造成的損失進行有效的監(jiān)督；二是不能對查出的問題進行及時的處理和糾正，從而無法保障內(nèi)控制度的貫徹落實，無法真正行使其權力和職責，軟化了內(nèi)部控制的作用。從總體上看，我國國有商業(yè)銀行的內(nèi)部稽核人員不足，力量相當薄弱，談不上強有力的內(nèi)部稽核監(jiān)督機制。加之稽核工作多以事后檢查為主，起不到查錯防漏、糾正違規(guī)、強化管理、控制風險的作用，事前預防能力較弱。
（3）內(nèi)控系統(tǒng)缺乏有效性。國有商業(yè)銀行的會計內(nèi)控制度從條文上看雖然數(shù)量較多，覆蓋面較廣，但相互之間協(xié)調(diào)性、配套性、制約性差，因而有效性較差。從崗位設置上看，雖然對崗位職責都有明確的規(guī)定，但因數(shù)量龐大、要求復雜，會計內(nèi)控與人員編制、經(jīng)營效益等因素有很大距離，往往很難落實；從工作流程上看，雖然單項業(yè)務規(guī)章制度比較嚴密，但由于會計業(yè)務是綜合性復合型業(yè)務，往往導致整個業(yè)務操作過程的綜合管理、動態(tài)控制難于落實。
（4）內(nèi)控手段缺乏先進性。我國國有商業(yè)銀行業(yè)務操作的電子化己有很大發(fā)展，但目前，大部分稽核檢查和各類業(yè)務監(jiān)督活動基本上停留在手工查帳的水平上，缺乏運用高科技方法作為風險控制手段。同時，如何有效地控制高科技所帶來的風險，如對電腦業(yè)務、信用卡業(yè)務、網(wǎng)上銀行業(yè)務等的控制等，這給內(nèi)控工作提出了新的課題。
（5）內(nèi)控觀念滯后。商業(yè)銀行對于如何完善內(nèi)控機制，準確把握內(nèi)控與管理、內(nèi)控與風險、內(nèi)控與發(fā)展的關系等問題上，還存在著管理不規(guī)范、法人自控不力、內(nèi)控制度與對銀行從業(yè)人員的約束力隨著其職位的升高而減弱等問題。這些問題又突出地表現(xiàn)在商業(yè)銀行的經(jīng)營思想上，長期以來，商業(yè)銀行奉行規(guī)模擴張的經(jīng)營指導思想，向商業(yè)化轉(zhuǎn)軌之后，樹立了利潤目標型的經(jīng)營思想，提出了“利潤最大化”這一目標。銀行在經(jīng)營中過分追逐利潤目標的完成，不僅忽視了銀行經(jīng)營的社會效益性，也忽視了銀行風險防范和銀行企業(yè)形象建設，這就使本來就不太健全的內(nèi)控制度失去效能。
（6）人員素質(zhì)較低。商業(yè)銀行會計人員素質(zhì)的高低，直接影響著各項業(yè)務處理的質(zhì)量，高業(yè)務素質(zhì)的會計人員不僅是會計內(nèi)部控制的基礎，而且可以有效彌補內(nèi)控制度的不足。隨著綜合業(yè)務處理系統(tǒng)的推出和電子化的飛速發(fā)展，商業(yè)銀行會計內(nèi)控隊伍素質(zhì)不高，已成為制約商業(yè)銀行發(fā)展的桎梏。在許多單位，會計人員隊伍規(guī)模龐大，層次結構不合理，崗位配置與業(yè)務工作需求不相適應，整體素質(zhì)偏低。一些重要崗位也由于長期不輪換，使銀行會計人員不能熟悉更多的銀行業(yè)務，達不到內(nèi)部控制與管理的要求。
3強化我國商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制的對策
（1）提高對內(nèi)部會計控制的意識。中國人民銀行在制定并頒布的《進一步加強銀行會計內(nèi)部控制和管理的若干規(guī)定》中指出：必須把增強風險防范意識，加強內(nèi)部管理控制作為一項長期任務來抓，各行行長要重視和支持會計內(nèi)部控制和管理。主管行長要對行長負責，加強檢查指導；會計主管要對主管行長負責，督促制度落實；一般會計人員要對會計主管負責，自覺執(zhí)行會計操作規(guī)程。下級行要對上級行負責，認真落實各項會計內(nèi)部控制制度；上級行要積極創(chuàng)造條件，為下級行落實會計內(nèi)部控制制度提供保障。只有從意識上對內(nèi)部會計控制重視，才能積極主動地建立健全內(nèi)部會計控制制度，為商業(yè)銀行的經(jīng)營活動進行有效的監(jiān)督與控制。
（2）加強會計人員培訓，提高會計人員的整體素質(zhì)。會計人員是制定及執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的主體，因此，只有建立一支業(yè)務素質(zhì)較高的會計人員隊伍，才有可能保證內(nèi)部會計控制制度的建立及有效執(zhí)行?！哆M一步加強銀行會計內(nèi)部控制和管理的若干規(guī)定》對有關會計人員的資格及業(yè)務水平提出了具體的要求，如：會計主管必須具備較高的政治、業(yè)務素質(zhì)，掌握計算機操作和管理知識；其他會計人員要具備良好的政治、業(yè)務素質(zhì)，持會計證上崗。這些具體要求的制定，使得對會計人員的任用及考核提供了必要的依據(jù)。
（3）構建內(nèi)部控制制度的總體框架。根據(jù)銀行業(yè)務特點和風險控制需要，應建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，如管理系統(tǒng)、資金計劃系統(tǒng)、會議控制系統(tǒng)、人事教育控制系統(tǒng)、籌資風險控制系統(tǒng)、信貸資金風險控制系統(tǒng)、外匯業(yè)務控制系統(tǒng)、信用卡業(yè)務控制系統(tǒng)、計算機風險控制系統(tǒng)和清算風險控制系統(tǒng)等等。應制定并嚴格執(zhí)行會計業(yè)務操作規(guī)程，如嚴格執(zhí)行會計業(yè)務操作規(guī)程；會計憑證必須按規(guī)定編制和傳遞；手工核算必須堅持綜合核算和明細核算雙線控制的原則；計算機處理會計業(yè)務必須制定和執(zhí)行嚴密的管理規(guī)定和操作規(guī)程，與會計業(yè)務有關的軟件必須由會計部門提出需求，并經(jīng)會計部門測試認可后方能使用；同城票據(jù)交換必須完善管理控制制度；各項業(yè)務的賬務處理必須遵守相應的會計核算手續(xù)等等。（4）制定行之有效的內(nèi)部會計控制業(yè)務流程。銀行的內(nèi)部會計控制制度是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時執(zhí)行并發(fā)揮作用的，因此，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的實際，制定切實可行的業(yè)務流程，是會計人員及有關的監(jiān)督管理人員可以在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時及時有效地進行內(nèi)部會計監(jiān)督的必要前提。
（5）制定并嚴格執(zhí)行崗位責任制及崗位輪換制。要嚴格按照會計制度的崗位設置要求，配備足夠的會計人員，按照相互制約的原則明確工作權限和崗位責任，禁止越權處理會計業(yè)務。錯賬更正、大額支付等重要會計事項以及在工作時間外進行的任何賬務處理，必須經(jīng)過會計主管核準。應用計算機處理會計業(yè)務，操作人員（系統(tǒng)管理員、記賬員、復核員）必須嚴格按照規(guī)定權限進行操作，個人密碼要定期或不定期更換，防止失密。實行重要崗位的定期輪換，聯(lián)行、記賬、同城票據(jù)交換、財務等重要會計崗位人員要定期輪換，不搞一貫制。
（6）健全內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體系。監(jiān)督評價與糾正是商業(yè)銀行董事會、高管層、業(yè)務部門定期對內(nèi)部控制的制度建設和執(zhí)行情況進行回顧和檢討，并根據(jù)國家法律法規(guī)、金融監(jiān)管規(guī)章的變化、銀行組織結構、經(jīng)營狀況以及市場環(huán)境的變化進行修訂。是商業(yè)銀行對其經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督評價與糾正的監(jiān)控機制，也是對內(nèi)部控制的再控制。應當建立健全總行稽核派駐制度，將下一級的稽核部門作為上一級行的派出機構，稽核人員納入上級行的管理，使稽核部門處于比較超脫的地位，確保稽核監(jiān)督部門在組織體系上具有獨立性，在處理與被稽核監(jiān)督對象的關系上具有超脫性，在稽核查處工作上具有權威性，真實反映發(fā)現(xiàn)的問題，起到對下級行行長的監(jiān)督制衡作用。要充實和加強內(nèi)部稽核監(jiān)察人員力量，內(nèi)部稽核人員，應該有很高的理論水平、政策水平、品德素質(zhì)和實踐經(jīng)驗，才能將稽核監(jiān)督工作落到實處，從而充分發(fā)揮內(nèi)部稽核監(jiān)督的職能作用，使內(nèi)部稽核部門成為加強內(nèi)部控制的一支重要力量。
總之，內(nèi)部會計控制對商業(yè)銀行加強管理、堵塞漏洞起著重要的作用，商業(yè)銀行如何建立健全內(nèi)部會計控制制度并保證其有效地實施，是商業(yè)銀行的一項重要的工作，也是商業(yè)銀行防范風險、提高經(jīng)濟效益的有力保證。
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