時間：2023-03-23 15:12:03
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1.1會計英語課程設置和定位不清在高職院校中會計英語的課程定位不是太明確,會計英語往往只定位于一門單一的專業英語課程,沒有把專業和英語的運用明確聯系一起,使得會計英語課程的教學缺乏系統性和連貫性。在目前的教學中,教師教授會計英語課程時大多沒有弄清楚教學目的和課程定位,上課只是像課程翻譯,練習一下專業術語,將專業英語課程當成英語課一樣來講解,錯誤地引導學生把精力用在單詞或詞組的學習上,從而混淆了專業英語學習與英語學習的區別。
1.2教材選擇滯后,缺乏國際性在進入WTO以后,全球一體化進程不斷加快以及會計準則的國際化發展,作為高職院校,為培養學與用相結合的復合型人才,必須把這些新思想、新文化顯現在日常的教材中來。遺憾的是,會計英語方面的絕大多數教材卻沒有做到這一點。現行的大多數會計英語教材只是純粹的中文會計書的翻譯本。另外,高職會計英語課程應該突出“職業”與“技術”的特點,而目前高職院校所選擇的教材很難滿足這一需求。
1.3師資力量薄弱,教學方法陳舊高職院校中會計英語師資非常薄弱,缺乏高素質的雙語教師,很少有既精通會計專業又精通基礎英語的教師。因此造成了會計專業好的教師無法讓學生用英語來做會計分錄、會計報表;基礎英語好的教師又不能解釋清楚專業術語和會計準則。這就形成了教師糊糊涂涂地教,學生朦朦朧朧地學,使得學生在學習完會計英語課程后仍然無法獨立用英語做會計報表的情況出現。因此,我們需要高素質的雙語教師,運用高效的教學方法,做到讓英語與會計專業很好地融合,建立一個符合高職實際情況的英語教學體系,運用先進的教學方法和手段使學生能夠“學以致用”是目前高職院校會計英語課程改革的要求和目標。
2高職院校會計英語教學改革相關建議
2.1定位好會計英語課程安排和發展高職院校會計英語專業的特點決定了該專業培養的是具有扎實的英語基本功,掌握國際先進的會計基礎理論、知識和技能的高素質復合型英語人才。目前我國會計行業急需既有扎實的英語基本功、又熟練掌握從事會計實際工作所需要的專業知識的復合型人才,如果高職會計英語課程安排和定位上能夠把會計學和英語相結合,必將激發學生的學習動機和學習效果,從而達到教學要求。在開設會計英語課程前,學生需要學習一部分會計專業基礎課程和專業核心課程。如會計基礎、國際會計、會計核算等科目。同時學生在學習會計英語課程之前還需要有良好的英語基礎,因此高職院校應把會計英語課程開設到二年級,此時大多學生已經通過了高等學校基礎英語能力測試。在課時安排上也應該給予充足的課時,會計英語已經成為學習會計專業的核心課程,是很多專業知識的綜合,覆蓋面也較廣,只有保證足夠的課時量才能使課程正常有序的進行。
2.2教材選擇要具有全面性和國際性,提高學生學習興趣高職院校會計英語在教材的選用上,盡可能使用原版教材及配套練習,保留語言的原汁原味。目前高職院校院校所選教材五花八門,有些教材內容是由國內中文資料直接譯成英語,雖然在某種程度上便于了學生理解,但失去了語言上活潑新鮮、淺顯易懂的需要。各個國家的文化都有較大差異,思維方式、語言表達習慣也有很大差異,選用原版教材或者原版英文資料,能夠讓學生更好地熟悉英文特有的表達方式尤其在需要閱讀英文文獻資料或按照資料實際操作時,很容易就能理解運用。為了提高學生學習的積極性,課堂上還需要注重會計知識的擴展。比如一些英文的會計專業資料,如憑證、上市公司的年報等,教師通過用實際的案例來豐富教材的實用性和生動性,讓同學們產生興趣。而大多數國外的會計教材都是由若干的實例組成,完全能夠滿足學生的需要。
2.3加大引進或培訓優質雙語教師,督促教師運用先進的教學方法高職院校應該加大專業英語課程的師資引進和培訓力度,并為他們提供學習、培訓、交流的機會,幫助他們提高會計業務及英語基礎的水平,這樣才能建立一支有專業素養的教師隊伍。在教學上盡量采用雙語教學,由于高職院校學生入學的英語水平限制,全英語教學不符合實際,因此教師采用英語授課時,盡量選用符合學生程度的用語并用中文輔助授課。在日常教學中,教師對會計英語教授的過程中需要對教學方式和方法進行變革,做到少翻譯,多練習;輕概念,重術語;會提煉,懂流程。“少翻譯,多練習”,指的是教師在教學中不要只是做簡單的翻譯,而是要多實際操作。“輕概念,重術語”,指的是在日常教學中,不需要在概念上多花功夫,而是要讓學生掌握會計術語,特別是英文的會計術語。教師需要多花功夫在學生的會計專業術語的學習和理解中,讓學生能夠學以致用。“會提煉,懂流程”,指的是教師要能夠依據學生的英語水平以及會計原理知識的掌握情況,通過提煉歸納公式、圖表來代替書中復雜的大段描述內容。同時要讓學生了解會計的循環流程,從分析經濟業務到登日記賬、分類賬、過賬,試算平衡,編制財務報表,結賬這一流程。可以用某一具體公司為例,讓學生了解其某會計期間內全部的資料,讓學生具備用英文處理會計工作的基本技能,從而提高學生的實際應用能力。
3結語
談及多維角度，可從幾個方面進行闡釋：在宏觀角度的透視方面，社會學尤其是社會生產方式對大學英語課堂教學產生極大影響，同時，由于跨文化交際的影響，外語教學兼受西方文化思潮和中國語言教育哲學的影響；在微觀層次透視方面，至少可以從以下幾個方面分析說明，首先在課堂教學研究方法與策略方面，應當以哲學思維的滲入再加上文化導入課堂教學，其次英語作為語言學，該理論在英語課堂教學上的介入，能夠有效提高學生自主學習語言的能力，此外，以學生為中心的模式理應受到沖擊，而應是“教學相長”；教學輔導用書、信息技術，包含電腦多媒體的使用，等等，這些都構成當下社會的一個“多維立體層次”。在目前這種“多維”角度下，其實我國目前的教育行業已經潛移默化地轉變為市場行業。學生即為消費者，因此，為了有競爭力，為了立于不敗之地，為了大學培育的學生能走向市場，教師就必須樹立起品牌意識，精心打造自身，使自己成為能經受市場考驗的、受到學生歡迎的品牌精英。在這種情況下，如何提高對能力的認知，明確能力培養目標，構建合理能力結構，協調人際方面的能力，成為對專業英語教師的新要求。由此，多維視角下必須積極探索新型會計英語教學模式。
二、“多維”角度視角下會計英語教學模式分析
“多維”角度下會計英語教學的模式至少可以理解為充分尊重并發揚學生主體性，為實現教學目標，結合使用多種教學方法，形成一種相對穩定的系統化和理論化的教學范型。一個教學目標，是以提高學生對語言的接收和應用能力為宗旨的，通過專業英語課程的學習，學生能順利閱讀會計專業的文獻資料，撰寫英文論文，并與國內外同行、專家交流，以獲取最新的領域知識。我們可以選擇“X”種教學方法，多法齊下，在具體選擇時，應該根據本校學生的知識結構、學習能力、所處環境、培養層次等實際情況，以使其由被動接受者轉變為主動參與者為宗旨，進行有的放矢的選擇，加以綜合運用，調動學生學習的積極性。總之，多維角度視角下的英語教學應該符合學生特點，遵循教學發展規律，有的放矢地進行。
三、積極探索“多維”角度視角下會計英語教學方法
作為高于或是有別于大學公共外語教學的專業英語教師，其應該具備“雙師型”教師的特質。首先，其是英語領域的權威者，也即優秀的課程設計者與主講者，同時是具備企業相關工作經驗的領頭軍，掌握相當的專業技能水平和實踐教學能力。筆者通過一些走訪詢問、查閱實踐，從教師的角度，擬從下面幾個方面嘗試歸納總結：
（一）精心組織專題教學。任課教師在備課時要多動腦筋、積極思維，針對會計學等管理學專業中的某一知識專題，如公司理財策略、會計準則變遷等較前沿的知識點，精心設計出視頻PPT課件等好的媒介，利用多媒體設施組織學生學習、觀看、分組討論，對有認識分歧的知識點進行探討并總結。要善于發現接受知識點快而好的學生，可以做課堂主題發言，最后由任課教師做總結性發言。這種模式能改變單一的教師為主體的模式，突出體現學生融入課堂成為主體，著重培養學生的專業認知能力。但是，這種模式對學生的素質提出了更高要求，首先學生必須對自己所學的專業知識融會貫通，能做到舉一反三；其次必須具備相當的英語水平及能力；最關鍵的是學生必須具備初步的科學研究能力，能夠敢于發表自己有見地的觀點和看法。因此其實施難度較大，但是效果比較好。
（二）穿插游戲情景教學。“情景教學法”的含義就是在教學過程中，教師有目的地引入和創設具有一定情感色彩的、以形象為主體的主動具體的場景，以引起學生一定的態度體驗，從而幫助學生理解知識和技能，并使學生的心理機能得到發展。學生在掌握了一定數量的專業術語和表達句法后，可在教學過程中穿插一些放松環節（諸如小游戲的方式）等，也可利用Powerpoint制成學生喜歡的課件，如以形象生動、色彩豐富的單詞圖片擴大學生的詞匯量；以精美的企業財務運作Flas效果呈現訓練學生的視聽能力。教師為課堂創造了輕松活潑的學習環境，有利于調節課堂氣氛，提高學生的學習興趣。學生主動通過“快樂傳真”，寓學于樂，參與其中，有利于自身思維的拓展與學習能力的提高。
（三）大膽突破語體教學。任課教師可選擇如審計報告等作為教學案例，布置學生先在課前預習時進行查閱，讓學生回顧學習過的《財經應用文寫作》的語體結構，而后總結出特殊文體的常用句型和句式。有兩點要值得注意，首先是一定要知曉英漢思維的差異性，其次是要掌握一定的語體學理論，特別是要正確分析語篇各項結構層次的功能。這種高層次的思維是語言教學中的語體學。該模式可以充分利用課外時間，培養學生的自學能力，訓練學生熟悉會計專業英語文體的一般特征，以及應用專業知識進行思維分析，鍛煉學生的專業英語表達能力，從而取得事半功倍的效果。
（四）積極探求實驗教學。該教學方式是從微觀角度操作的，應該是在專業英語理論課程結束之際，由任課老師組織好學生再次進入會計雙模實驗室。教師要做到有效利用校內模擬實驗室進行專題實訓和簡單的綜合實訓練習，以及大量的企業之案例教學，當然，師生應該盡可能地使用英語這一載體。譬如可以以國內外知名企業案例情節為線索，使學生自覺進入會計與理財工作的“現場”，充當其中一名英語會計“角色”，靈活運用所學的知識發現問題、分析問題、解決問題。促進教學內容的完善，不能僅限于簡單的會計核算，還要置身于一種純粹的英語環境和氛圍，從而進一步向特殊的復雜的業務領域延伸，增強學生獨立思考和獨立決策的能力，提高職業判斷能力。因此，學校層面要做的是積極加以調整課程開設計劃，從而能夠預留出學生課后實習的足夠時間。
四、“多維”角度視角下會計英語教學的“硬件支持”
“多維”角度視角下的會計英語教學模式是一項復雜而系統的理論指導實踐的工程，必然少不了配套的硬件“支持”。其中，如何有效地對任教教材進行遴選，積極探索完善教學評估體系等，這些都是能為會計英語教學模式提供重要的配套支撐。
（一）充分考慮教材要素的編撰及遴選。為有效實施“多維”視角下會計專業英語教學模式的設置，教材的編撰和遴選是非常重要的一個環節。首先，分析編制教學資料，必須把握以下六個因素：是否符合學生的“學習目的”、“學習期待”、“語言水平”、“專業知識”、“百科知識”、“興趣動機”，在教材編撰時應考慮上述諸多需求因素。其次，在選擇上，專業英語的教材必須體現“行業”職業和崗位特色，以會計英語為例，應設置各個環節為教師和學生提供具體的可操作的課堂活動形式。但就目前而看，我國相當數量的地方性本科院校，比如湖南省的二批本科院校，都是由各個院系負責直接訂購并采用全英文版本的專業書籍作為專業英語的教學用書。這類教材雖然原汁原味，初看覺得是本不可多得的讀物，但實際上難度系數大，知識更新不夠，并不見得就符合專業英語教學的目的和要求，“多維”視角下會計專業英語教學模式對師生的英語能力提出了較高要求，以地方二本邵陽學院為例，即使根據專業培養計劃把會計專業英語課程開設在大三甚或高年級，但是還是有部分學生的英語未過四級。在學生英語水平參差不齊的條件下，貿然使用全英文版本的教材，非但不能提高學生的會計專業英語水平，反而容易打擊學生學習自信心，使其厭學，形成惡性循環，從而使其喪失學習興趣。因此，要完善會計專業英語教材的建設，必須針對學生的具體情況，因地制宜，因材施教，因人而異。從切實可行的參考教材中選取合適的章節，并輔助編寫相對應的專業詞匯、術語，尤為重要的還應有配套的習題和實驗材料等，這樣既體現英文的原汁原味，又強調專業文獻的體例結構，突出行業語言特色。
學習興趣，是指一個人對學習這一實踐活動所表現出來的積極認知傾向與高漲的情緒狀態。教育實踐表明，學生若是對某一內容持有濃厚的興趣，便會持續且專心致志地投入到相關內容的學習與鉆研活動中，而這將從情感源頭上大大提高其實際的學習效率及質量。會計英語是基礎英語教學的擴展和延續，要求學生從學英語到掌握英語的實用技能。它側重于有關會計專業方面的英語知識，是從理論向實踐的具體轉化。為了切實提升高職高專會計英語的教學效果，一線教師除了給予“興趣”這一情感學習因素最大限度的肯定與重視之外，更要想方設法、多渠道、多措施地全面激發與調動學生的學習興趣。
二、高職高專會計英語學生學習興趣的激發與調動
1.給予學生恰當、合理的評價，幫助高職高專學生樹立學好會計英語的信心每個人都渴望來自外界的正面肯定與激勵，這是推動他們逐漸完善自我、朝著更好方向發展與進步的最根本情感需求。通常情況下，高職高專學生的知識基礎較為薄弱，在被應試教育思想牢牢桎梏的大教育環境中，始終處于一個不被他人所認可與接受的尷尬地位，自然更談不上具備充足的學習信心以及端正、明確的學習態度了。而這很顯然是制約其實際學習效果得以提升的重要因素之一。鑒于此，我認為要想激發高職高專學生會計英語的學習興趣以及積極性，英語教師首先需要做的就是給予每一位學生充足的信任、肯定與鼓勵，及時發現學生學習中的點滴進步，都要及時進行表揚與鼓勵，這樣才能使學生在真正感受到來自老師寬容、尊重與理解的同時，形成“會計英語并不難學，只要我努力了，就一定會有收獲”的主觀意識。這一積極的情感體驗不僅有利于學生同老師之間建立起一種平等、和諧的師生關系，促使學生自覺地將對老師的積極情感自動轉移到其所教授的會計英語學習科目上，與此同時，還能夠得到老師的肯定與鼓舞，還能在很大程度上幫助高職高專學生逐漸樹立學好會計英語的信心與信念，這些都將在一定程度上促進其會計英語學習興趣與積極性的誘發與形成。
2.會計英語教學必須樹立“以學生為中心”的理念，充分尊重學生的主體學習地位受到應試教育理念的影響，高職高專院校的會計英語專業仍多固定為“灌輸式“”填鴨式”等傳統教學模式，長此以往，在老師滔滔不絕的灌輸與講解中，學生對會計英語的學習興趣逐漸下降。我認為在會計英語的教學過程中，教師不但要徹底摒棄以往自身“以教師為中心”的陳舊理念，而且要自覺樹立“以學生為中心”的先進教育教學意識，這既是充分尊重學生主體學習地位的必然要求，更是充分激發與調動學生學習興趣的有效途徑。因為“以學生為中心”真正強調的是尊重學生自由的天性、尊重學生的身心發展規律，此時，教師在學生學習活動中的主要職責并不再是簡單地向學生死板灌輸既定的理論知識，而是在引領學生學習方向的大前提下給予他們更多的學習空間與自由，促使其在教師的有效引導下有選擇性地經歷自主探究性質的學習過程。這一新穎、別致的教學模式一方面能帶給學生耳目一新的獨特感受，極大提高其學習過程中的興趣與積極性，另一方面還能對學生的觀察能力、分析探究能力、合作交流能力等綜合素質進行培養與鍛煉，真正有利于全面而綜合地提高學生實際學習效率。
3.從學生的實際情況出發，盡量采用切合學生實際的教學素材與材料英語作為一門外來語言，在我國本身就缺乏良好的語言使用環境，除此之外，高職高專院校教師的教學模式多固定局限在教材理論知識的講解與傳授上，這就使學生很難感受到會計英語學習的必要性，也很難在實踐活動中對其進行靈活地運用。這種嚴重脫離學生實際情況的教學模式也在一定程度上嚴重制約了學生對會計英語這一學習科目的興趣與學習熱情。
三、總結
一、會計估計與會計職業判斷的含義及現實意義
（一）會計估計與會計職業判斷的含義。會計估計是指對結果或者交易或事項，以最近可利用的信息為基礎，所做出的判斷。為了準確、及時提供有用的會計信息，企業需將持續不斷的營業活動（經濟業務）劃分為各個階段，如年度、季度、月度，并在權責發生制的基礎上對企業的財務狀況和經營成果進行確認、計量和報告，這樣就必須進行會計估計。合理地進行會計估計，不僅有助于企業為會計信息使用者編制出客觀、公允的財務報表，也有助于企業管理當局了解企業的真實情況，繼而做出正確的經營決策。會計職業判斷是指會計人員根據會計法律、法規，會計原理和企業會計準則等標準，充分考慮企業現實與未來的理財環境和經營特點，以及對經濟業務性質的精確分析，運用自身專業知識，通過分析、比較、計算等方法，客觀公正地對應列入會計系統某一要素的項目進行判斷與選擇的過程。
（二）會計估計與會計職業判斷的現實意義。隨著現代化經濟的迅速發展，企業的經營業績成為很多企業的首要前提，從而使會計報表的信息質量要求必然受到更多人的關注。通過對“銀廣夏”、“重慶實業”等財務事件的披露，人們高度重視了企業財務信息質量的安全性。而會計本身具有復雜性和不確定性，會計人員的專業水平不同，判斷誤差較大，也會造成不一樣的影響。相關資料獲取不及時，市場尚不成熟，不同行業差異較大，都會使得會計估計的不確定性增加，使得會計估計具有很大的差異，從而導致企業財務人員的職業判斷誤差較大，財務信息不準確。現今上市公司通過會計估計變更來操作其利潤，使得產生上市公司濫用會計估計變更的會計舞弊行為。所以，現代企業會計應充分認識會計估計變更和會計職業判斷的重要性，規范財務報表，提供正確的財務相關信息，維護企業，投資者的利益，有助于企業的長期穩定的發展，同時營造良好的資本環境，促進企業健康持續穩定發展，有利于國家經濟的長遠發展。
二、對盈余管理的科學理解
美國會計學家斯科特的《財務會計理論》一書指出，盈余管理是會計估計和會計政策選擇的必然經濟結果，是經營者在自行選擇時使自身效益最大化的體現。“零和博弈”是盈余管理的典型表現，在企業各利益相關者群體中，其中一個群體從盈余管理中獲取的利益是以另一個群體的損失為代價，這種利益的分配機制是基于與會計盈余有關的某些權利或資源的控制。盈余管理是企業根據會計準則的基礎，通過對財務報告的會計收益進行合理調整和監控，從而實現企業利益的最大化。而會計估計和會計判斷的正確性對財務報表的準確性有著至關重要的作用，盈余管理是企業在會計準則和企業會計制度的前提下，對企業的財務報表相關信息的監控和調整，以使企業利益最大化。其目的是為會計信息使用者對企業經營業績的理解，影響那些基于會計數據的契約，以實現自身利益的最大化或企業價值最大化。
三、會計估計、會計判斷在盈余管理中的合理運用
（一）企業的盈余管理需要會計職業判斷。提供相關可靠的會計信息有利于會計職業判斷，更有利于企業的盈余管理。盈余管理和會計職業判斷有著密不可分的關系，通過會計職業判斷和會計方法的選擇和調整、會計估計的合理運用等，使得企業的盈余管理更加合理化、規范化。盈余管理利用了會計職業判斷合理的調節利潤。
1.企業在公允價值計量模式下的會計職業判斷。會計計量在新的會計準則中被單獨列為一章，增加了四種計量基礎：重置成本、可變現凈值、現值、公允價值，增加的計量基礎需要專業的會計人員的職業判斷。在新準則中很多企業相關業務都涉及會計人員的職業能力判斷，可以提高財務報告信息的可靠性，有助于管理者做出正確的職業判斷。如公允價值的使用需要活躍的交易市場，更需要會計人員較高的職業判斷能力，不同結果會導致會計信息的差異。財務數據的可操作性增強，就會對企業的盈余管理有很好的控制。
2.企業資產減值準備的計提和轉回需要會計職業判斷。對于長期股權投資、固定資產、無形資產等長期資產的減值準備，規定一經提取以后年度不得轉回，這就有效控制了企業利用減值準備一次虧夠，企業可能利用存貨跌價準備、壞賬準備的計提等來調節年度的會計利潤。所以會計人員在資產減值業務中涉及的職業判斷就較多，如“預計未來現金流量的現值”需要專業會計人員的職業判斷來確定，又如發生減值的界定需要會計職業判斷。這些都給企業的盈余管理帶來了可操控的空間。
3.對商業實質的判斷。非貨幣性資產交換有兩種計量模式，其中公允價值計量是基礎，企業應該遵循實質重于形式的要求，從而判斷非貨幣性資產交換是否具有商業實質，這些需要會計人員的職業判斷。這些會計的操作對盈余管理有著較大的可操作性。企業通過合理的判斷采用公允價值計量模式時，可以將不具有商業實質的交換轉化為具有商業實質，實現企業的利潤。
4.利用無形資產調節利潤。無形資產中的研發費用處理和攤銷是重點。企業無形資產的費用分為研發支出與開發階段支出，其中企業在研究項目階段的支出應當于發生時計入當期損益，開發階段支出符合條件時計入無形資產成本。新準則對公司的研發支出和開發支出進行了劃分，但是無形資產研發階段的項目工程量復雜，經營風險大，明確劃分兩個階段的范圍的難度大，這就需要會計人員具有一定的專業職業判斷能力。企業在進行盈余管理時，可以充分利用這點進行合理規劃，在盈余管理時進行合理監控調整，如在資本化和費用化之間作調整，合理進行盈余管理，從而實現企業的經營效益，提高競爭力。在初始確認時，無形資產的使用壽命和凈殘值有一定的規定，但是相關企業的實際狀況也是充分必備前提，這就需要相關會計人員做出專業的估計和預測。無形資產攤銷方法包括：直線法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。這就可以使企業的盈余管理選擇了好的基礎。通過對折舊的加速攤銷或年數的控制，來提高公司的相關成本。無形資產的使用壽命如果不確定，會計上的處理是不應進行攤銷，但需要每年進行減值測試。這就增加了人為的控制、估計和調節的空間，需要會計人員具有高素質的判斷能力。只有這樣，才能實現企業合理的盈余管理。
（二）企業的盈余管理需要會計估計。固定資產折舊率、折舊年限的變更或延長或縮短，以及應收賬款計提壞賬準備比例的變更，這些都是會計估計變更的內容。由于取得了新的信息或者積累了更多的經驗，導致會計估計計量的基礎發生變化，需要對會計估計進行修改或變更。所以，財務報表周期性編制的必然產物是會計估計。如果不合理進行盈余管理，沒有明確合理的會計估計，會導致財務信息的不對稱，財務信息管理人使用人或企業的管理者，很難判斷公司現狀及對企業經營發展規劃受到的影響。所以，合理的會計估計有利于盈余管理。盈余管理對會計估計變更有促進作用，同樣，會計估計變更有利于企業的盈余管理，兩者是相輔相成的關系，缺一不可。會計政策、會計估計變更和差錯更正，在新企業會計準則中有明確規定，而規定的內容也給管理層預留了較大的空間。當企業進行的未來計劃或者企業新信息的更多積累發生變化時，就需要對會計估計進行合理的變更。但是，會計估計變更的實現需要真實、可靠的相關資料作為基礎。當一定時期的資產和負債狀況以及經濟效益或者義務發生了變化，都需要對資產負債表或利潤表進行調整。同時，相關資產或負債的賬面價值需要合理調整，如資產的定期消耗金額是隨著企業的不斷發展而不斷變化。所以要求企業的財務信息也符合企業的實際狀況。合理的盈余管理，可以充分考慮到會計估計的影響價值。只有合理的會計估計才能實現盈余管理。同時，正確的盈余管理有利于企業做出正確的會計估計，從而實現財務報表的準確性和真實性。至關重要的是，可以為管理者提供資料，為企業的發展規劃提供依據。
首先，盈余管理具有合法性。盈余管理不同于盈余操縱，是有意義的經濟行為，其主要目的是為了達到企業經濟利益最大化，這一目的也反映了管理層的經營業績和管理水平。另外，盈余管理行為在符合契約要求的條件下，是一種公平交易行為，是有利于經濟發展的。其次，盈余管理是由管理層進行或者授權進行的。管理層掌握著大量的內部信息，是企業的實際經營者，在會計政策和會計方法的選擇方面以及經營活動的很多決策都是由經營者決定的。再次，盈余管理的對象是會計盈余信息。盈余管理是通過調整會計數據使得會計盈余信息滿足投資者的要求，維護企業的正常經營運轉。盈余管理是好是壞，主要看是否適度。
二、盈余管理的動機
（一）從管理者角度看
管理層是盈余管理行為的主要實施者，在企業的經營管理活動中，管理層掌握著最為豐富的內部信息，可以獲得經營管理活動的第一手資料，那么管理層就有機會和權利進行盈余管理。股東和投資者們為了約束和獎勵管理層的盈余管理行為，會與管理層簽訂管理契約，將管理層和企業的經營業績聯系在一起，企業盈利水平越高，管理層的經營業績就越好，管理層獲得的報酬也就越高。當企業的盈余水平不能滿足投資者的要求時，管理層為了獲得更高的報酬就會出現盈余管理行為，人為調整會計盈余。另外，企業的經營業績還同管理層的職位升遷和聲譽有直接的關系，經營業績通常是考量管理者水平和能力的重要評價指標，好的經營業績能夠使管理者的職位上升，這也是管理層不得不進行盈余管理的主要原因。
（二）從投資者和股東的角度看
投資者和股東把資金投入上市企業的生產經營活動，目的是為了獲得更多的利潤，獲取高于投資的回報。在企業獲得上市資格和提升股票價格方面，財務報告中對外披露的會計盈余就是最關鍵的信息，企業的盈利水平只有在滿足一定的要求時才能獲得上市資格，公開募股集資，企業才會發展壯大，投資的回報也會越來越大。投資者和股東利益的獲得也體現在股票價格上，股票價格上升，股東獲得回報，股票價格下降，股東虧損，而股票價格是由財務報告中體現的企業的經營能力和獲利水平決定的，這也成為股東授權管理者進行盈余管理的主要原因。
（三）從政府的角度來看
政府的主要收入來源是企業的稅收，上市企業上繳的稅款是相對較多的，也是政府更為關注的。為了獲得稅款收入，政府希望企業能夠盈利，獲得的利潤越高，政府的收入也就越大。所以，政府就會向企業下達任務，要求企業的盈利保持在一定的水平，并許以一定的優惠政策，企業為了獲得優惠政策。就會盡力將經營利潤保持在穩步上升的狀態，因為一旦某一會計期間盈利水平較低，不能滿足政府的要求，相應的優惠政策就會收回。為了維護企業擁有的優惠政策，企業就會利用盈余管理行為改變會計盈余，不真實反映企業的經營利潤，利用會計政策和虛假的業務活動提高會計利潤。還有一些大型企業為了將盈利水平保持平穩，也會采取盈余管理行為，因為企業的盈利水平提升到一個高度時，政府會對企業賦予更多的社會責任，企業背負的包袱就會增加，不利于企業的長遠發展。
三、盈余管理對會計盈余信息質量的影響
（一）真實盈余管理對會計盈余信息質量的影響
真實盈余管理是通過改變真實的交易活動實現對不同會計期間會計盈余和現金流量的控制和改變。這種方式會改變企業的整體會計盈余。甚至會損害企業的長遠利益，如果不加以制止和控制，就有可能變成盈余操縱和盈余舞弊。真實盈余管理主要包括兩種方法：第一種，利用非經常性損益科目調整會計盈余，非經常性損益是指企業的債務重組收入和損失、政府補貼及其他不經常發生的給企業帶來短期損益的經營活動。例如，企業在債務重組過程中獲得減免的債務額通常被確認為營業外收入，這樣的規定甚至可以使即將倒閉的企業一躍成為盈利企業。第二種是關聯方交易行為。關聯方的交易可能會影響交易的公允性，因為關聯方交易不可能建立在公平交易的前提下，關聯方交易也不存在公平競爭的條件，而且關聯方之間是一種微妙的交易關系，在某種情況下，關聯方會通過這種微妙的交易方式虛擬交易業務，為虧損企業制造利潤，粉飾會計盈余。真實盈余管理活動會影響會計盈余信息質量的可靠性、持續性和可預測性。因為真實盈余管理虛擬業務活動，會計盈余不是真實的經營業績，因此不具有可靠性。虛擬的交易活動只是短期的盈余管理行為，不具有持續性，不能反映企業經營業績的持續發展，所以影響會計盈余信息質量的持續性。不真實的會計盈余預測出的企業未來發展趨勢也是不正確的，因此會計盈余信息不具有可預測性。
（二）應計盈余管理對會計盈余信息質量的影響
應計盈余管理是指企業利用會計方法進行盈余管理，在會計準則允許的范圍內，利用會計政策和會計方法改變企業盈余在各個會計期間的分布。但是，從一個相對較長的會計期間來看，會計盈余真實反映企業的經營業績。主要采用的方法有三種：第一種，提前或者延后確認收入；第二種，提前或者延后確認費用；第三種，利用會計政策變更調整盈余，也是企業最為普遍使用的方法，因為委托關系的存在和信息不對稱的市場條件，企業管理者掌握最充分的經營信息，有足夠的空間利用會計估計和會計政策的變更調整會計盈余。應計盈余管理主要影響了會計盈余信息質量的可靠性和可預測性，例如，企業簽訂銷售合同之后，不在當期確認收入，而是以銷售收入尚未實現、發票未收到等原因在下一個會計期間確認收入，這樣就不能準確反映相關的兩個會計期間的收入水平，這樣的會計盈余信息也不能準確的預測企業的未來發展趨勢。
四、規范盈余管理以提升會計盈余信息質量的對策
（一）進一步加強會計準則的完善
會計準則的規范仍然為盈余管理行為提供存在的空間，無形資產的攤銷年限、固定資產的折舊方法的選擇，資產減值準備的計提和轉回等都為盈余管理提供可以利用的機會。相關機構應該加強會計準則的制定，以適應不斷變化和新出現的經營活動，約束企業的盈余管理行為。另外，加強會計人員的職業道德建設和違規行為的懲罰力度，規范會計人員做出合理的職業判斷，提升會計盈余信息質量。
（二）完善公司內部治理結構
在企業外部，要完善資本市場環境，加大力度發展經理人市場；在企業內部，要形成以股東大會、董事會、監事會和經理層為中心的相互制約的平衡機制。股東大會形成一人一票的投票機制，避免大股東控制股東大會決策。建立董事會和經理層之間利益相聯系的委托關系，通過契約的形式規范兩者的權利義務關系。建立董事會和監事會相互制衡的內部監督體系，形成內部審計機制。
（三）加強外部監管企業的外部環境
會計教育，具有廣義和狹義之分。廣義的會計教育，指的是通過相關的教育活動，進一步提高人們的會計知識、技能，這些均可以稱為會計教育;狹義的會計教育，則指的是根據社會對會計人才提出的各項要求，學校有組織、有目的地開展會計教育活動，教育內容包括實務教育、會計理論知識教育等，提高學生的會計知識和技能，從而將學生培養成社會需要的會計人才。在本文的研究中，主要指的是狹義的會計教育。
二、技能應用對會計教育的影響
(一)技能應用下的會計教育弊端
在形勢下，會計教育面臨著多方面的挑戰，傳統的會計教育的弊端日益凸顯，主要表現在以下幾個方面。
1．教學模式單一落后
在新形勢下，會計教育要想培養學生的技能應用水平，需要營造良好的課堂氣氛，激發學生的學習積極性和主動性。但是，目前高職教學中，老師占據絕對的主導地位，學生只是被動接受，采用的是“你聽我講”的教學模式，課堂教學氣氛沉悶，學生對會計學習的興趣不濃，不利于學生技能應用水平的提升。
2．不重視實踐教育
會計教育是很多學校的專業之一，旨在為社會培養出會計人才。所謂技能應用，即要求學生具備良好的會計技能并應用于實際中。但是，受傳統教育、學校師資等各方面因素的影響，會計教育的教學過程中，一味理論教學，即將大部分的精力放在會計概念、原理等理論知識的講解上，往往忽視了學生實踐能力的提高。在這樣的會計教育方式下，沒有將理論與實踐有機結合起來，最終導致學生的理論知識有余，實踐能力有限，大多數學生處于一種“紙上談兵”的狀態，缺乏良好的社會適應能力。
3．職業道德教育的重視度不夠
技能應用，既要求學生具備良好的實踐能力，同時又要具備高尚的職業道德。但是，在學校的會計教育中，大多重視會計知識的傳授，對學生職業道德教育的重視度不夠，因為會計老師認為這是學校政治教員或是班主任的事情，沒有認識到“教書育人”的真正含義。因此，在會計教育的教學過程中，最終演變成單純地會計知識傳授，最終使得學生的財務法規、會計責任與義務等職業道德方面的了解甚少，不具備高尚的職業道德。學生日后走上工作崗位，不能處理好個人、集體、國家三者的利益關系。
4．教學內容的實用性不強
在技能應用角度下，要求會計教育的教學內容符合社會需要，可以跟實際工作內容接軌。但是，從目前學校的會計教育內容來看，教材內容與企業操作之間不符，教學內容存在一定的滯后性，不利于提高學生的技能應用水平。因此，從技能應用角度來看，目前會計教育的教學內容與工作實際的吻合度較低，不利于提高學生的技能應用水平。
(二)技能應用下的會計教育改革措施
目前會計教育中存在的多種弊端，嚴重阻礙了學生技能應用水平的提升。因此，必須要采取有力的措施加以解決，全面提升學生的會計知識和技能，為社會培養出高素質以及擁有崇高職業道德的會計人才。具體來講，可以從以下幾個方面著手解決。
1．尊重學生的主體地位
在會計教育的教學過程中，老師需要尊重學生的主體地位，讓學生成為課堂教學的主體，充分發揮學生的主觀能動性，這里可以從以下幾個方面著手。第一，轉變角色。在會計教育的教學過程中，老師要轉變教學觀念，改變傳統的“滿堂灌”的教學模式，認識到學生是整個教學的主體，老師不能代替學生來學習。因此，這就要求老師轉變自身角色，從之前的主導者逐漸轉變成課堂教學活動的組織者和引導者，相信學生、啟發學生，多讓學生獨立思考問題，在思考中理解會計知識。第二，采用多樣化的教學方法。在新形勢下，老師在會計教學中，要根據教學內容的不同，采用不同的教學方法，激發學生的學習興趣，幫助學生更好地了解會計知識。比如采用多媒體教學方法，因其具有多樣化的圖文信息、豐富的動畫資料等，可以將相關的會計知識更加直觀地展現在學生面前，比如會計中運用到的各種圖表、數據以及需要掌握的會計業務流程等知識，都可以直接制作成教學課件的方式呈現在學生面前，加深學生的印象，而且多媒體教學還能將靜態的知識轉變成動態的學習，有效激發學生的學習興趣。第三，與學生建立良好的師生關系尊重學生的主體地位，還要與學生形成良好的互動，營造輕松、活潑的課堂氣氛。這就要求老師在平時的教學中，多與學生交流，與學生朋友，建立平等、和諧的師生關系。俗話說，“親其師，信其道”，只有學生親近老師，才會相信老師所講的內容。因此，在會計教學的過程中，需要老師尊重學生、相信學生，讓學生成為課堂教學活動的主體。
2．將理論教學與實踐教學結合起來
在技能應用前提下，需要老師在會計教育的教學過程中，重視學生的實際操作能力的培養，為社會培養出技能型和應用型的高素質會計人才。第一，提高老師對實踐教學的認識以及實踐水平。在會計教育的教學過程中，要想進一步提高學生的實踐技能，首要環節就是提升老師對實踐教學的認識，意識到實踐教學的重要性，從而在課堂教學中，重視實踐教學，將理論教學與實踐教學有機結合起來。與此同時，老師還要不斷加強學習，提升自身的實踐能力;學校要派遣老師深入社會，了解企業對會計人才提出的各項要求，這樣才能有針對性地開展教學活動，保障課堂實踐教學效果。第二，走校企合作之路。在會計教育的過程中，學校要積極與社會企業聯系，形成良好的合作方式，建立企業實習基地，讓學生到企業中實習。一方面，學生在企業實習的過程中，培養學生運用所學的理論知識解決實際問題的能力，加深理論知識的理解;另一方面，學生可以增加實踐經驗，不斷提升自身的實際操作能力，為畢業后的工作打好基礎，可以馬上適應工作崗位。第三，采用角色扮演法。在會計教育的教學中，老師在教學的過程中，以某一個案例為中心，讓學生扮演不同的角色，從而讓學生在角色扮演的過程中，解決多種會計問題。比如會計主管、出納、成本核算等，然后讓學生置于某一個模擬的環境中，運用所學的會計知識來解決各種會計問題，進一步提升學生的實際操作能力。
3．加強會計職業道德教育
技能應用角度下的會計教育，不僅需要加強會計專業知識的傳授，而且還要加強學生的會計職業道德教育，將學生培養成愛崗敬業、知法守法的會計人才。第一，教師自身要以身作則。在會計教學的職業道德教育中，首先需要老師要以身作則，對學生誠實守信，注意自己平時的一言一行，從而以其自身的人格魅力給學生樹立良好的榜樣，讓學生具備良好思想品德的會計人才。與此同時，老師還要善于觀察學生的心理發展動態，當發現學生有不好的思想時，要及時與之溝通和疏導，讓學生保持積極健康的思想。第二，堅持以德為先。在當今社會，企業需要的人才需要具備良好的知識技能和高尚的職業道德，因此，在會計教育的教學中，需要堅持以德為先，重視學生的職業道德教育，讓學生了解《會計法》等相關的法律法規，引導學生樹立科學的世界觀、人生觀和價值觀，具有良好的職業操守，抵制拜金主義、享樂主義等不良思想的侵蝕，正確處理國家、集體與個人三者之間的關系。第三，將職業道德教育貫穿于整個教學活動中。會計教育的教學中開展職業道德教育，并不是集中于某一堂課或是某一個階段，而是要貫穿于整個教學活動中。因為職業道德教育是一個系統的工程，并非一朝一夕就能完成，而是需要長期的積累。因此，在會計教育中，老師要強化職業道德教育意識，讓學生成為誠實守信、愛崗敬業、知法守法的會計人才，使學生成為一名合格的會計人才。
4．加強教學內容的實用性
哎會計教育的教學中，需要根據社會對會計人才的要求，使會計教育的教學內容具有良好的實用性，保障會計教育的教學效果。第一，加強教材的選用。在學校的會計教學中，教材是教學活動的重要依托。因此，學校在選用教材時，一定要做好市場調研，根據社會需要來選擇教材，或者是根據校企合作的辦學模式，讓企業參與到教材的選用中，從而加強教學內容的實效性、針對性，讓學生可以“學以致用”。第二，適當補充教學內容。在會計教學中，老師還要根據現行企業操作的相關要求，充分利用網絡資源，在課堂上適當補充教材之外的教學內容，讓學生可以及時了解當下企業對會計人才提出的各項要求，彌補教材內容的滯后性，從而加強會計教育內容的實用性，讓學生具備良好的社會適應能力。第三，鼓勵學生關注社會發展動態。老師在補充會計教學內容的同時，還要鼓勵學生關注會計領域的發展動態，學會運用互聯網，掌握關于會計領域的最新知識，并讓學生之間加強溝通和交流，互相增長知識。
三、結束語
按4-6人分好組，選出組長；
二．制定規則
（一）每一輪比賽每組派代表答題
第一輪、第二輪每組參賽代表須獨立完成,嚴禁討論（除第三輪合作討論題外）。答題時若討論則視為違反活動規則，取消答題資格。
（二）計時結束將題板亮出
由老師宣布答案，答對加分，答錯不扣分。若未在規定時間內作答，或未亮題板均視為棄權不計分。
三．比賽流程
（一）第一環節必答題
題目形式：單選題活動規則：每組派代表獨立作答，老師讀完題后，宣布答題開始，并開始計時每題10秒，代表在規定時間內答題有效，超時答題視為棄權。得分細則：答對加1分，答錯不扣分，該環節一共5題，每題1分，共計5分。這一環節結束后公布第一輪各組累計得分。預計時間：3分鐘
（二）第二環節風險題
題目形式：多選題活動規則：每組派代表上臺答題，依次按照抽選順序作答，選手就位后主持人宣布開始答題，答題時間每題為30秒。得分細則：答對加2分，答錯不扣分，共11題共計22分。說明：本輪結束后公布前兩輪各組累計得分。預計時間：7分鐘
（三）第三環節討論題
題目形式：多選題活動規則：由老師播放題目，每題作答時間為1分鐘,各組可以充分討論，計時結束后開始作答,有各組組長亮題板。得分細則：答對加2分，答錯不扣分，一共5題，共計10分。預計時間：7分鐘
（四）第四環節挑戰題
題目形式：單選題活動規則：小組合作答題，由老師播放題目，答題時間30秒，各組在規定時間內答題有效，否則視為答錯或棄權。得分細則：答對加2分，答錯不扣分，一共4題，共計8分。本輪結束后公布各組累計得分，并公布本次活動的前三名。預計時間：3分鐘
（五）結果展示
由老師向學生展示各組的成績并加平時分。預計時間：2分鐘
（六）效果評價
通過開展競爭合作學習，極大地調動了同學們的學習積極性，同時增強了大家的競爭合作意識，為今后的生活與就業打下了良好的基礎。在答題過程中同學們能遵守活動規則，各組代表能夠獨立作答。在風險題中同學們敢于挑戰，在討論題中也體現了同學們團結向上的精神風貌。通過本次活動，同學們基本掌握了銷售業務相關知識，為后面的學習奠定良好基礎。預計時間：3分鐘
四．結論
（一）競爭合作型教學模式發展了學生的主體性品質
可以改善課堂效率，調動學生學習的積極性，是提升會計課程教學效果的客觀要求。競爭合作型教學模式是指在教師指導和學生參與下，創造一種適宜互動交往的會計活動環境，使學生在初步掌握基礎知識和形成基本技能的基礎上，以相互合作的形式，發揮群體合作功能，共同對某一問題從多角度來思考，進行實踐探索式的學習，從而獲得解決問題的方法，促進學生競爭意識與合作精神雙重發展的一種教學形式。其教學過程為：主題導入、產生需求———個體展示、感知動作———組內討論、體驗要領———組織競賽、強化技能———合作交流、愉悅身心等5個方面。會計學科競爭合作型教學模式中的競爭與合作在校內老師之間、校內外老師之間、師生之間、生生之間展開，而以學生自主學習和合作學習為主體，同時引入良性競爭機制，可避免形式化的合作和傳統課堂教學的弊端，并有利于培養學生的啟發性思維，加深對會計技術和會計技術人才能力結構的理解。
（二）競爭合作型教學模式是強化實踐教學環節的必然選擇
有助于提高學生的會計實操能力。會計學是一門特別強調會計實際操作能力的學科。競爭合作型教學模式是采用異質分組、分層競爭、合作討論、組長負責、現場團隊評價等基本操作策略的一系列教學組織方式相對穩定的組合。會計學科的競爭合作型教學模式通過校內老師之間在教學方案制定和教學能力展示等方面的競爭與合作，校內外老師之間理論與實踐知識的交流、合作與互動，以及校內外老師與學生之間的指導、交流與討論，學生之間的交流、競爭和合作，強化了學生對會計學科的總體認識，增強了其動手操作能力。
（三）競爭合作型教學模式有助于培養學生的競爭與合作學習的意識
實際工作中，特定單位的會計工作是在總部與分部、總部與分部會計團隊的互動合作基礎上才能順利完成。我們將在會計師事務所和企業的老師（即校外老師）的指導和幫助下，分組模擬兩種環境下的會計操作，或建立校外實踐教學基地以實施該教學模式。在競爭與合作中，學生們在其成員能力各異的小組中為了完成共同的任務，按照一定的合作程序，明確的責任分工，從事學習活動，并穿插全班講授或組間交流，同時組內成員之間、組別之間展開良性競爭，其目的是以教學動態因素之間的合作性互助與競爭來促進學習，共同實現教學目標。最大限度地改善了教學中的人際關系，有效推進了師生互動，促進了師生、生生之間的信息交流、情感交流，使學生增強了社會適應性，學會了分享與合作，培養了學生的責任意識、競爭意識、合作能力與良好的個性品質。
（四）競爭合作型教學模式是完善會計學科
理論與實操課程教材內容的最佳路徑課題申請人在《淺談高職會計教學中的幾個認識誤區》（2008）就指出了當前高職會計教學實踐中存在的幾個問題：如忽視原始憑證的填制和審核、忽視具體工作中的業務分工、忽視財務軟件的實務操作、缺乏校外實訓基地等。競爭合作型教學模式有助于完善會計學科理論與實操課程教材內容，以使學會計學的高職生不至于不知道怎么動手建賬、做賬和查賬。
（五）該模式可以真正發揮教師的主導作用
(一)利用會計估計變更以滿足上市公司融資條件
股票上市交易能夠為企業快速便捷地籌集資金，《公司法》規定，公司上市的必備條件之一是連續三年實現盈利。一些不能滿足融資條件的上市公司為實現融資需求可能會對利潤進行調節；而發行公司債券條件中的重要一條是公司最近三個會計年度平均可分配利潤不少于公司債券一年所需支付的利息，如果調高利潤，公司債券的信用風險評估可以得到提高，因此公司可以采用更加優惠的利率來發行公司債券。定價因素也會對增發等再融資企業是否利用會計估計變更來粉飾財務報表產生巨大的影響。
(二)利用會計估計變更以規避政策監管
會計估計變更并不能改變資產本身的價值，卻可以直接創造賬面利潤。退市規則規定，如果某個上市公司連續虧損2年，則會給予退市風險警示處理，如若連續虧損3年則會被暫停上市，連續虧損4年將被強制終止上市。因而許多上市公司將通過大量提高壞賬準備、資產減值準備的計提比例以降低經營業績不佳年度的利潤，導致業績大幅下滑甚至出現巨額虧損。為第二年形成業績大幅增長，盈利能力迅速提升的假象做準備，俗稱“洗大澡”。特別是一些ST公司，在經歷連續兩個年度虧損或預計還將繼續虧損的情況下，就可采用這種方式先出現巨額虧損虧再終止連續虧損到扭虧為盈以避免公司被暫停上市或者終止上市。
(三)利用會計估計變更以實現經營管理目標
利潤指標通常被股東作為檢驗管理者經營業績高低的標準，管理者為了維護自身的利益、滿足股東的期望，僅僅依靠會計估計變更來虛增企業的利潤。而一些經營業績較好的企業利用如提高壞賬準備的計提比例、增加固定資產的折舊支出等手段致使利潤減少，從而減少對股東的利潤分配。另一方面，若企業盈利增加則企業需要向政府繳納的稅款也隨之增加。因此，企業可能會利用會計估計變更平滑每個會計年度的收益，盡量減少本年度由于稅款發生的現金流量支出。
二、利用會計估計變更進行盈余管理的具體手段分析
(一)與固定資產相關的會計估計變更
固定資產是每家上市公司必備的資產且金額占總資產比重較大，折舊費用會直接影響營業成本，進而影響公司利潤。影響折舊的因素錯綜復雜，使用年限的確定由固定資產的損耗速度和技術更新決定，對其估計彈性較大，因而固定資產項目成了上市公司利用會計估計變更操縱利潤以達到盈余管理目的的“重災區”。在固定資產數額較大的情況下，使用年限的延長使得折舊費用下降，直接導致當期利潤大幅上升。
(二)與應收賬款相關的會計估計變更
為了最大限度地保護公司的利益，公司應遵循謹慎性原則對壞賬損失的可能性做出預先估計。因而壞賬準備的提取率、壞賬計提的范圍、壞賬計提的方法則成了應收賬款項目會計變更可能涉及的范圍。計提的壞賬準備額度直接影響了應收賬款的數量，從而達到調節本年利潤的目的。若一個公司存在調增利潤的動機，則只需縮小劣質應收賬款的提取比例；若公司存在調減利潤的動機，則只需擴大優質應收賬款的比例。
(三)與存貨相關的會計估計變更
存貨是許多上市公司流動資產的一個重要組成部分，無論是用于對外出售，或在企業生產過程中消耗掉，都會對企業利潤有著直接的影響。存貨的期末計價原則為在資產負債表日選擇成本和可變現凈值兩者中更低的進行計量。存貨會由于損毀或過時以致減值，但導致減值的原因以及程度需要依賴會計估計。因而存貨跌價準備的提取在后進先出法被禁止以后成了上市公司利用存貨以進行利潤操縱的又一選擇。
三、上市公司會計估計變更現狀及進行盈余管理的案例分析
(一)上市公司會計估計變更年度分布情況分析
本文選取了2011-2013年度公布《會計估計變更報告》的滬深主板上市公司。除去數據不全的公司，共收集會計估計變更樣本222個，其中2011年有57個，2012年有65個，2013年有100個。在最近三個年度，發生會計估計變更的公司數逐年遞增。會計估計變更這一行為在上市公司被廣泛的實施，報告表明有些上市公司在同一個年度進行多次變更，或者在不同年度連續變更會計估計。
(二)上市公司會計估計變更項目分布情況分析
上市公司在編制定期報告時，財務報表項目凡是不能準確計量的均需要運用會計估計。近3年上市公司會計估計變更中，降低壞賬準備計提比例和延長固定資產折舊年限是最常被使用的手段。降低壞賬準備的計提比例能夠大大減少企業的管理費用，對于提高當期利潤有著重要的作用，而固定資產折舊年限的延長則能向未來的會計年度要利潤，會對企業未來的財務報表造成重大的影響。
(三)會計估計變更公司的行業分布和案例分析
1、行業分布
上市公司進行會計估計變更在很大程度上受當前經濟環境的影響，常常出現在一個會計年度某些行業集中爆發會計估計變更的情況。以滬深兩市近三年會計估計變更公告的公司為樣本，統計結果發現會計估計變更的行業大多聚集于機械制造、電力、交通運輸、鋼鐵等周期性行業，與當前大的經濟背景以及政策相關。處于復蘇期的航運業舉步維艱，在無法大幅增收的背景下，上市公司無奈只好選擇開源節流，對固定資產折舊進行調整，使得凈利潤增加；目前電力需求的萎縮導致電力企業經營狀況都不甚理想，多數企業利潤紛紛下滑甚至出現大額虧損；鋼鐵行業與機械制造行業也是會計估計變更的集中爆發行業，鋼鐵業擁有龐大的固定資產，因而變更的對象大多集中于固定資產折舊項目。
2、鋼鐵行業案例分析
下面以2012年鋼鐵行業集體通過會計估計變更來粉飾業績為例做具體闡述：2012年初，華菱鋼鐵（000932）對部分固定資產的折舊年限進行了兩次調整。預計綜合折舊率由2011年的7.36%下降到6.35%，將直接增加上半年歸屬于公司股東的凈利潤為3.28億元；韶鋼松山（000717）在年初對房屋建筑物及設備的折舊年限加以調整，預計折舊總額將減少2.89億元；南鋼股份（600282）將房屋建筑物、運輸及機器設備的折舊年限上調了50%以上，對凈利潤的影響達到5.18億元；同年六月，新鋼股份（600782）和太鋼不銹（000825）也在固定資產折舊上做文章，完成了類似的調整導致凈利潤分別增加1.44億元和5.85億元；武鋼股份于月底公告保持殘值率為5%，對房屋建筑物和機器設備的折舊年限延長三年，為武鋼帶來了近5.4億元的高額利潤。六大鋼鐵企業僅調整固定資產折舊年限這一行為對鋼鐵行業在2012年度增利近20億元。經濟減速導致的鋼價下降、產量下跌使鋼鐵行業面臨了巨大的壓力，集體頻頻變更會計估計表現出了對整個行業經營業績的悲觀預期。
(四)會計估計變更公司的財務特征和案例分析
1、財務特征
上市公司的會計估計變更動機是以公司的財務風險為依據的。資產負債率越高的公司面臨的財務風險越高，違反債務契約的可能性越大；資產質量差的上市公司利用會計估計變更粉飾財務報表嫌疑越大，通常計提較多的資產減值準備。數據分析顯示，面臨即將被ST的公司經常使用會計估計變更調節利潤且數額較大，有可能會出現改變盈虧性質的局面。
2、案例分析
下面以吉林化纖為例做具體分析：自2008年金融危機以來，國際、國內的粘膠市場處于低迷狀態，吉林化纖(000420)經營狀況和財務狀況不佳。分析該公司2010-2012年財務數據得知，該公司2010年出現大額虧損，凈資產收益率和基本每股收益均為負，說明該企業運營效益低，企業成長能力較差；流動比率不斷降低和資產負債率的不斷提高暗示著吉林化纖財務風險的提高，對債權人利益保證程度低；總資產周轉率在不斷地下降，表明企業的資產周轉情況越來越差，資產質量降低。然而，公司不斷采取措施擴大2011年度的虧損額。首先公司計提存貨跌價準備近6600萬元，使得歸屬于母公司當期凈利潤總額降低近4950萬元。2011年12月份，將原來一年以內的應收賬款壞賬準備計提比例由2%變更為5%，一至二年的計提比例由5%提高至10%等。此次的會計估計變更導致*ST吉纖2011年度虧損數額擴大至1500萬元。公司在無法掩飾虧損時，企業管理人員就會采取“洗大澡”的方法來操縱利潤，清除以前年度累積的費用和損失，甚至可能提前確認將來可能發生的費用和損失以擴大虧損，為來年扭虧為盈做準備。該公司在2012年度產生992萬的凈利潤，實現了由虧損到盈利的實質性轉變，成功避免被摘牌的危險。
四、關于規范上市公司會計估計變更的建議
(一)加強上市公司會計估計變更的信息披露
信息不對稱加大了上市公司利用會計估計變更進行盈余管理的隨意性，因而加強上市公司對會計估計變更信息披露一定程度上能抑制這種現象的發生。如對上市公司的會計估計變更報告設計統一的格式，強制上市公司清晰完整地披露進行此次會計估計變更的前因后果，說明會計估計變更發生的時期、會計估計變更項目，尤其應結合公司上一年度的財務報表將此次會計估計變更對公司影響的數額與前期數據對比，說明影響程度以及影響范圍。另外，建議在財務報表附注中增加對此次變更審批權限的披露，明確相關人員的責任。
(二)完善上市公司內部控制體系
一個上市公司的內部控制體系是否健全極大的影響了其能否利用會計估計變更操縱利潤的可能性。對于完善上市公司的內部控制體系有如下幾點建議：第一，明確會計估計變更的審批程序和審批權限，上市公司應對會計估計變更可能造成的影響分成不同層次以確定具體由董事會或經理層批準。第二，完善公司治理結構，充分發揮內部審計、獨立董事和監事會的作用，對上市公司進行有效的監督。在內部審計的監督下，可以減少由于舞弊或錯誤導致財務報表發生錯報的可能性。第三，建立有效的激勵約束機制，改善業績評價標準。管理層自身利益與公司業績存在很大的聯系，因而管理層通常出于自身利益最大化的目標利用會計估計變更粉飾財務報表以操縱利潤。建立科學完善的評價標準和內部考核制度對上市公司會計估計的有效執行有著至關重要的作用，上市可以將財務指標與非財務指標相結合采用全面多元化的指標評價管理層的管理以及溝通能力。
(三)提高會計人員的職業道德和職業判斷能力
影響會計估計變更的因素具有很大的靈活性和彈性，會計人員的職業道德和職業判斷能力對會計估計變更有著不可忽視的影響。因而上市公司應定期加強對會計人員進行專門培訓，確保專業知識的全面掌握和專業能力得到提升，熟悉各項相關的法律法規，對公司會計估計變更是否必要與合理做出準確的判斷。社會上有關部門也應加大對新企業會計準則和有關制度的宣傳力度，統一組織對會計人員進行全方位多層次的業務指導與培訓，為會計人員的后續教育提供良好的學習氛圍。
(四)加大對濫用會計估計變更公司的懲處力度
近幾年來，上市公司利用會計估計變更來操縱利潤的事例越來越多。《會計法》規定：利用虛假的會計報表和其他數據資料損害社會公眾利益的，依法對其處理。情節嚴重者，追究其刑事責任。雖然許多法律法規和規章制度對會計造假進行了嚴格的規定，可仍然需要繼續加以完善。不少上市公司頻繁利用會計估計變更來操縱利潤以達到目的，這與會計造假在本質上類似，應該同樣予以重視加以處罰。許多上市公司這種行為屢禁不止的原因是懲處力度還不夠大，公司利用會計估計變更得到的益處遠大于受懲罰所付出的代價。因此，應建立更加完善的法律法規，加大企業的違約成本，對濫用會計估計變更以進行盈余管理的上市公司予以嚴懲，對存在濫用會計估計動機的公司起到警戒作用。當上市公司利用會計估計變更所獲利益遠遠小于所需付出的成本時，就能從根本上遏制這種行為的再次發生，對規范上市公司會計估計變更起著重要的積極作用。
(五)完善外部機構對上市公司的監管
