時間：2023-03-21 17:07:31
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(一)以培養實踐型人才
作為會計學碩士研究生的培育目標我國現在已經有超過近百個會計學碩士點，加之其余碩士點設立的會計學方向，可以看出，現今許多院校都具備培養會計學碩士研究生的能力。但這些院校應當設立出更加適應社會發展的人才培養目標。傳統的院校應以培養綜合實踐型會計人才為目標。而在會計學方面擁有重要地位及影響的綜合性院校及重點財經類院校，應當以分類的培養作為教學目標。既注重培養具有優秀潛力并能繼續攻讀博士學位的學術型碩士研究生，來從事會計學的研究與教學工作，也要注重培養綜合實踐型的碩士研究生，直接服務于社會企事業單位。會計學的碩士研究生培養目標，偏重培養綜合實踐型人才的主要原因有以下幾點:其一，會計學碩士研究生的就業導向發生了明顯的變化。一方面，從碩士研究生的從業意愿來看，據問卷調查的結果可以得出，將近九成的會計專業學生都希望成為實踐型人才，并且多數選擇在畢業后便開始工作。另一方面，隨著我國高等教育的水準不斷提升，高等院校對于師資隊伍的素質也有了更加嚴格的要求，所以一般的高等教學研究機構都并不十分樂于接受碩士畢業生。因此根據調查的結果，不難發現，碩士生畢業后，只有少數人會繼續攻讀博士學位，多數的學生都會傾向實務方面，而且，會計學博士的畢業生，也未必一定會選擇高校從事科研及教學工作。部分博士生還會放棄學術研究工作，進入金融行業或政府部門工作。另外，社會對于高級會計人才的素質及能力也有了更高層次的要求。實踐型的會計人才應當具備創造性、實用性、外向性及通用性等優勢。通用性主要指學生在畢業后，經過一段時間的實踐，能夠擔任各種行業與企事業單位會計工作。實用性主要指將所學知識在工作中加以運用的能力。創造性主要指能夠將所學知識進行更加靈活、多方面應用的能力。外向型主要指在現今的全球化經濟發展背景下，具備國際經濟交流必備知識、對國際通行會計理念指標有詳細的了解，并且具有一定的文化與語言溝通能力。受到生源與學制等多方因素的制約，本科的教育已經難以滿足這些需求，所以應當由研究生隊伍來進行補充與完善。
(二)設立體現專業特點并融合多學科的課程體制
研究生的課程體制是建立知識組織結構的關鍵點，而具有創新性的知識體制及結構是研究生創新工作的前提，所以在進行課程體制的設立時，首先需要建立起走在學科前方的研究生核心課程，其次是對有利于自學的選修課程進行具體規劃。另外，還要建設起有助于課程創新的教育模式。課程體系的設立需要以滿足專業知識需求為主，同時盡力與其他多個學科的知識進行融合。通過對于調查結果中知識需求內容方面的分析，反映出了的社會經濟背景對高級會計人才的新要求，就是需要綜合性實踐型的人才，不但對知識的深度有更高的要求，對知識的廣度的要求也有了進一步的提升。這是不論在高校教師組別或企業事務所組別都得到了共識的觀點。在對知識需求內容的調查中，企業組的需求值與教師組的需求值是基本持平的，代表企業事務所組與教師組的觀點基本一致。因此，應當加強對于實踐技能課程及專業財務知識的課程設立，而且設立的課程需要彰顯出專業的特色，并與多學科融合。因為碩士教育是以大學本科教育為基礎的進階教育，所以這部分學生在專業能力與自身素質上，本身就已經得到了一定程度的培養，也具備了較為扎實的會計基礎知識。在碩士的學習階段，主要就是針對以上總結出的社會能力及素質需求進行進一步的培養，科學的設立專門化的教育。由于會計學專業的碩士研究生培養方向主要定位是培養綜合性實踐型人才，所以碩士階段教育的主要目標就是向學生提供更加高級別，并且在實際工作過程中直接可用的會計技能及知識，使得畢業生未來能夠為會計專門領域提供更加精準、專業、有價值的服務。會計學專業可以分解的主要研究方向可分為以下幾類:財務會計、現代會計理論、審計與咨詢、會計電算化。課程體制主要分為專業必修課、公共必修課、專業選修課及相關專業選修課。在這些課程中可以適度削減公共必修課的學分比重，讓學生有更多空間對選修專業課程進行深造。將課程進一步細化后，相關專業選修課程方面，可以開設的主要課程有:組織行為學、管理科學與工程理論體系研究、現代管理理論與方法、國際商法、邏輯學及多元統計分析等。專業必修課可開設的主要課程有:現代審計理論、企業會計準則、會計理論、現代公司理財、財務分析及成本管理會計等。專業選修課方面，需要依據專業方向來進行選修課程開設，可開設的課程有:政府與非營利組織會計、國際會計、高級財務會計、會計職業道德、稅務籌劃及會計內部控制設計與評價等。針對公司理財的方向則可以設立公司管理、投資學、報表分析及資金管理等方面的課程。
(三)增設對于差異性顯著的能力及素質的培訓
通過對數據的詳細分析可以看出，在領導能力、判斷管理能力、書面表達能力、心理調節能力及決策能力等方面對會計人才素質重要程度進行調查時，企業事務所組別與高校教師組別有著十分明顯的差異，教師組別的平均值均普遍低于企業事務所組。因此，需要針對差異性明顯的環節設立相應的課程，以滿足教育及企業各方面的綜合需求。其一，是對于領導能力與管理能力的培訓。在對領導能力及管理能力進行討論時，應當明確了解，一個成功的領導者所應當具備的重要素質。這些素質包含:自身的事業熱情以及對熱情的傳遞，引導他人、幫助他人的有愿望，表里如一、公正、自我約束的人格，給人鼓勵與希望的能力，充滿好奇心，樂于學習新的事物，值得信賴，敢于承擔風險等等。為了對這些能力進行培養，在研究生的階段就應當給予學生充分的學習條件，讓學生能夠對領導能力與管理能力進行針對性的訓練，讓每一個學生都有主持專題活動與小組討論的機會，應當激勵每個學生多說，在任何討論活動中都不要只做傾聽者，應當更多表達出自己的見解，并對自己的觀念進行清晰的闡述。其二，是書面表達及語言方面的著重培養。要對學生的語言表達能力進行針對性的培養，讓學生樂于并且善于與外界進行交流與溝通。另外，要確保能夠在未來，用自己的思想去駕馭市場及企業，這也要求學生有高超的分析能力與嚴謹的邏輯思維能力。對于學生普遍存在的自我意識強、缺乏交流溝通能力及文字運用水平偏低等情況，要對學生的“心理學”“邏輯學”“寫作”“公共關系學”等方面的知識進行加強教學。這些綜合能力的強化可以在每門課程的學習過程中貫穿，而且平時要要求學生多寫一些分主題的研究向文章，最后進行綜合性考試、上交總結性論文。其三，是自我調節能力的培養。現今的研究生都面臨著來自多方面的心理壓力，比如學業方面的壓力、生活方面的壓力、交際方面的壓力以及就業方面的壓力等等，研究生的整體自我調節能力的培養對于其未來的工作業績以及在社會上的發展都有著至關重要的影響。想要有效加強學生自我調節能力的培養，可以從以下的幾個層面入手:第一，是樹立起學生的責任心。主要是引導學生對于個人的生活與學習都產生更加高層次的追求，并且更加明確研究生教育對于人生的價值以及含義，進而樹立起更加正面、積極的生活學習態度，維持熱情進取的個性。另外還要培養學生對惡劣環境的適應能力及轉變能力，讓學生能夠更加堅韌不拔、不怕苦難、敢于承擔。擁有這些良好的品質，學生必定會在今后的工作中獲得更好的發展。第二，要讓學生懂得從小的事情做起，現在的研究生普遍都具有好高騖遠的特點，自恃過高，所以很容易造成在社會上高不成低不就的局面，所以要給學生灌輸從小事做起的概念，特別是會計這樣需要良好思維習慣及細心度的工作，需要讓學生明白，做好生活中最基本的小事，養成良好的生活習慣，就是培養細心度及觀察力的最直接渠道。第三，是讓學生養成自主解決困難、分析問題，以及自我約束、自我重視、自我鼓勵及自我警醒的良好習慣。經常進行自我的檢查、反省，有助于學生更加明確的找到自己的不足之處并及時進行改正，學生養成了這種習慣，便能夠逐漸向嚴謹負責、積極進取、不怕困苦、熱情自信的良好心態，這對于學生克服自己的盲目、懶散、草率等不良品質有很大的幫助。除此之外，還要讓學生更加積極的投入到社會的實踐工作當中，這樣能夠幫助學生切身了解到行業及企業的工作概況、企業對于從業人員的要求以及自己的實際能力高低，對于這些方面有了更加詳細的了解，學生便能夠有更加清晰的自我認知，準確的找到自己的優勢與不足，找準自己在企業中以及社會上的定位。所以，學校應當將研究生實習基地的建設放到重要位置上，投入更多的資金與會計師事務所、企事業單位等相關單位簽訂實習的協議。定期選派學生隊伍，到基地去進行實踐，這樣有助于讓學生加強對社會概況的認知，并且能夠讓學生更加明確的掌握社會實踐工作中需要進行解決與研究的難題，這樣既有效培養了學生的社會認知及心理調節能力，也培養了學生分析思考問題、觀察事物及解決難題的能力。其四，是科研究新能力的培養。在創新能力方面，雖然企業事務所組的分值明顯低于教師組，但這并不代表不需要對創新能力進行著重培養，任何行業與企業的發展與改革都是在創新的基礎上開始的，只有擁有創新能力的人才，才能夠在工作遇到問題時進行多方面的考慮，這樣的人才解決問題的效率要比思維一成不變的人高出很多，碩士研究生現階段的主要走向分為兩類，實踐工作的走向與進一步深造的走向。各類院校可以采取因材施教的方式，依照人才自身的特點，為其安排更加適合自身的走向，才能夠讓學生發揮自身的優勢，獲得更好的發展。
二、結語
中糧屯河財務報表分析與投資建議
一、研究的背景和意義
財務報表分析，又稱財務分析，是通過整理，收集企業財務報告中的有關數據，并結和其他有關信息資料，采用專門的技術與方法，對企業現在和過去的財務狀況、經營成果和現金流量情況進行綜合比較和評價，揭示企業面臨的風險，分析企業未來的發展前景，為會計報告使用者提供管理決策和控制依據的一項管理工作。
財務報表分系產生于19世紀末20世紀初。最早的財務報表分析主要是是為銀行服務的信用分析。當時借貸資本在企業資本中的比重不斷增加，貸款銀行需要對客戶進行信用調查和分析，借以判斷客戶的償債能力。資本市場形成以后企業財務報表分析發展為對企業盈利能力的分析，財務報表分析由主要為貸款銀行服務擴展為向投資人提供服務。隨著社會籌資范圍的擴大，非銀行的貸款人和投資人的增加，公眾進入資本市場和債務市場，對財務報表要求的信息更加廣泛。財務報表分析的范圍相應地擴大到對企業的財務狀況、經營成果和現金流量進行分析，形成了比較完善的外部財務報表分析體系。
財務報表能夠全面反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，但是單純從財務報表上的數據還不能直接或全面說明企業的財務狀況，特別是不能說明企業經營狀況的好壞和經營成果的高低，只有將企業的財務指標與有關的數據進行比較才能說明企業財務狀況所處的地位，因此要進行財務報表分析。
二、文獻綜述
張先治、陳友邦(XX.2)在《財務分析》中指出，財務分析是以會計核算和報告資料及其他相關資料為依據，采用了一系列專門的分析技術和方法，對企業等經濟組織過去和現在有關籌資活動、投資活動、經營活動及分配活動中的盈利能力、營運能力、償債能力和增長能力狀況等進行分析與評價，為企業的投資者、債權者、經營者及其他關心企業的組織或個人了解企業過去、評價企業現狀、預測企業未來，做出正確決策提供準確的信息或依據的經濟應用科學。
張新民、錢愛民在(XX.2)《財務報表分析精要》中指出，目前常用的財務狀況的方法包括比率分析法、比較分析法、趨勢分析法。比較分析法是報表分析最基本、最普遍使用的方法。它既用于本公司歷史數據的比較，找出變動趨勢;也可以用于與本行業其他上市公司進行比較，看公司在本行業中的競爭力;還可用于與行業總體指標比較，看公司在行業中的地位。比率分析法是通過兩個數據相比進行相對數的分析。通過對這些比率進行分析可以了解企業經營管理方面的情況。趨勢分析法則是通過觀察連續期的財務報表，比較有關項目的金額，分析其發展變化趨勢。
荊新、王化成(XX)《財務管理學》中寫道：財務報表的分析經歷了由資產負債表到利潤表再到現金流量表的分析，也經歷了一個由外部分析擴大到內部分析的過程。
陳曉紅(XX)在《完善企業財務分析指標體系的思考》一文中認為，科學合理的企業財務分析指標體系,對于企業決策者和信息使用者來說者顯得十分重要,它可以為實現企業經濟效益最大化目標發揮積極的支撐和保障作用。隨著市場經濟的不斷發展,企業要在激烈的市場競爭中求得生存和發展,必須及時掌握大量的財務信息資料,而這些財務信息資料的提供離不開企業財務分析指標體系。
三、研究的主要內容和方法
主要內容：
1.中糧屯河股份有限公司概況;
2.中糧屯河股份有限公司財務報表分析;
3.中糧屯河股份有限公司財務報表綜合能力分析;
4.投資建議。
主要方法：
運用比較分析法、因素分析法、對企業的資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表等進行分析和評價。將報表分為三個方面：單個年度的財務比率分析、不同時期的比較分析、與同業其它公司之間的比較。這里我們將財務比率分析分為償債能力分析、資本結構分析(或長期償債能力分析)、經營效率分析、盈利能力分析、投資收益分析、現金保障能力分析、利潤構成分析。
四、參考文獻
[1] 張先治，陳友邦.財務分析[m].大連：東北財經大學出版社，XX.2.
[2] 荊新，王化成，劉俊彥.財務管理學[m].北京：中國人民大學出版社，XX.
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[5] 楊有紅，《西方財務分析淺論》，《財會研究》，1994年第八期，1994.8.
[6] 陳曉紅. 完善企業財務分析指標體系的思考[j].經濟師,XX，07期
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[9] 單喆敏，夏大慰.《上市公司財務報表分析》.上海：復旦大學出版社，XX.5
[10] yuegong, the array of financial analysis ". beijing: china renmin university press, XX.10
五、研究進度
1.XX年10月21號論文指導老師與學生見面，下達任務書;
2.XX年01月06日前，搜集論文資料，撰寫開題報告;
3.XX年01月15日前，提交開題報告，由老師提出指導意見并進入論文寫作;
4.XX年04月06日前，提交論文初稿，并由老師提出指導意見;
目前我國高校后勤財務管理隊伍整體素質不高，主要表現在：一是學歷不高。本科很少，專科不多，中專學歷占較大比例。二是職稱較低。高級極少，中級占比例不大，中級以下較普遍。三是繼續教育和專業培訓不夠重視。有計劃、有針對性地組織會計人員經常培訓和專題培訓不夠。四是會計人員自學提高的壓力、動力不夠。因忙于日常工作，上班比較辛苦，工作之余，自主學習就放松了，因而政策水平、業務水平和理財能力有限。五是大多數財會人員對帳務處理比較熟練，但綜合分析能力比較欠缺。比如年終報表填制很好，但對報表分析說明不夠，報表提供的財務信息對如何開源節流、增收節支起到決策參考作用考慮不全，分析不深，說理不透。工作往往側重事后反映，缺乏事前預算、事中監督，從而大大削弱了財務應有的職能。
二、規范和加強高校后勤社會化財務管理的對策
（一）確立財務管理目標
高校后勤集團財務管理目標的確定，首先應區別其服務對象是學校師生員工，還是社會公眾。后勤集團為學校教學、科研和師生員工提供的服務與保障是其應盡的責任和任務，享受國家的優惠政策和學校提供的優惠條件，不能以賺錢或盈利為主要目標，理應提供高效、優質的服務，保證學校正常秩序穩定，這些服務只能保本或微利。對社會公眾的服務項目可按照企業的財務管理目標為核心，合理確定服務收費標準或收費價格，按章納稅，取得最大收益，壯大自身積累，增強自我發展能力，實現經濟效益和社會效益的雙贏。
（二）界定產權關系
社會化改革以后，高校后勤實體與學校的產權必須規范剝離，做好后勤資產的產權界定，對剝離前后勤使用學校的資產，應該委托有資質的評估機構對其進行價值評估，進行產權界定，明確劃分學校投入的資產與集團擁有的資產。學校與后勤集團之間的債權債務應明晰，絕大多數高校在啟動這項改革之初，并沒有這樣規范操作，但現在可以重新補做此項工作。通過評估，明晰產權，在產權界定過程中，學校應明確后勤集團的資產所有權和使用權性質，哪些資產作為學校投資，哪些資產作為租賃，以便于后勤集團對不同性質的資產進行管理和核算，確保學校國有資產保值而不流失。
（三）理順財務管理體制
后勤集團下屬多個不同經濟實體，有的是公司，有的是中心，服務的項目和服務內容具有多樣性，各個公司和中心都是獨立核算會計主體。理順學校與后勤實體的財務關系，必須建立科學規范的財務管理體制，嚴格規范財務管理行為。其目的是既有利于學校對后勤實體的財務監管，又能充分調動后勤實體的積極性，從而不斷地推動和深化后勤社會化改革。后勤實體應實行“統一領導，集中管理，分級核算”的財務管理體制。統一財務規章制度，統一財務收支計劃，統一資源調配。財會人員、分配方案集中管理，各實體獨立核算，集團編制合并報表，既反映局部，又反映整體。
（四）建立統一的會計核算制度
高校后勤集團的服務內容，有的屬于事業性質的，也有的屬于企業性質的，集團中行業又具有多樣性，針對各高校后勤集團經濟業務核算，應該有統一的會計核算制度，增加高校間的可比性。根據其不同服務內容，隸屬于哪個行業，就應該采用該行業的會計制度，必須明確并統一。首先是建議教育主管部門會同財政部門組織制定后勤會計核算制度和財務管理制度指導意見，在此基礎上，各個高校再制定實施辦法，把后勤集團經濟實體的會計核算統一并規范起來。
（五）制定合理的收費價格和科學的成本核算方法
1、制定合理的收費價格，建立后勤有償服務機制。后勤集團為學校提供的各種服務，學校可參照以下標準付費：國家有明確收費標準的，應按國家規定執行；國家沒有明文規定的，可以制定合理收費標準，按略低于同行業價格執行，也可以引入市場競爭機制，通過招議標方式確定。服務學校師生的項目，應實行保本經營，按成本價收費，且保持價格相對穩定，遇物價上漲或其他客觀因素導致經營成本上升，由學校按相關規定對后勤實體進行經濟補償。學校也可以通過綜合因素測算來建立相對合理的后勤服務價格體系。2、制定科學的成本核算方法。成本管理不僅是后勤實體增加盈利的重要途徑，也是其可持續發展的經濟基礎，更是企業財務管理的根本任務。因此，必須建立健全成本費用核算制度，完善成本核算方法，從根本上改變以往成本不實的狀況。針對高校后勤服務的不同性質，應按照項目的不同，靈活地選用不同的成本核算方法。成本核算方法選擇科學，反映和計量的成本費用才能準確，尤其是學校投入的資產，后勤集團要對其實行成本補償或上繳合理的資產使用費。
（六）完善監督制約機制
后勤社會化依法依規進行，后勤實體的健康可持續發展，均離不開有效的監督制約機制。建立健全監督制約機制，明確各監督機構職責，分工協作，形成合力。學校財務部門應以財務監督為主；后勤集團財務部門對各經營實體應以會計監督為主；而高校審計部門主要通過年度審計檢查對集團整體的財務運行狀況進行審計監督，包括事前、事中和事后全過程監督，是對財務監督的再監督；學校紀委監察部門應以執法執紀監督為主。除了以上專業監督外，還應建立和完善消費者監督體系，如校團委或學生會組織成立伙管會，對食堂飯菜質量進行監督和反饋，以保證后勤實體對教學、科研和師生員工的服務質量。
（七）全面提高后勤財會人員綜合素質
1．1兩者相結合，是新形勢下的必然結果
近年來，隨著高等教育的快速發展及各院校教育規模的擴大，高等教育與市場經濟逐步接軌，在一定程度上帶來了辦學風險。這對內審人員提出了更高、更新的要求，筆者認為財務審計和工程審計結合不僅能夠適應新時代的要求，而且能夠行之有效地為高校建設提供更全面的監督與服務。這種結合審計有實在的內涵，更有廣泛的外延意義。工程結算審計和項目的財務收支審計同時進行，分工合作，對項目中的一切違紀違法行為做到準確、及時的發現，大大提高了審核項目結算的正確性、費用使用的合法性以及賬目收支的真實性。此外，內審人員還可以運用工程管理、工程經濟和財務管理等綜合知識對項目決策、管理、后期評價和投資效益等問題進行多方位、深層次的定性和定量分析。
1．2兩者相結合，是實現全過程跟蹤審計的一種審計方法
工程預決算審計和基建財務審計貫穿于整個過程跟蹤審計工作中，相比以前單一、傳統的審計方法，二者相結合的審計方法有以下優點:①審計信息更加全面、準確;②提高了審計效率;③能夠更全面地反映審計結果。如以前獨立的、單純的財務審計和工程審計在項目立項、概預算執行、材料認價、施工單位轉分包、工程造價高估冒算等問題上，只是各自運用專業知識進行分析處理，沒有融合貫通，從而使得出的結論不全面，無法達到二者相結合所能取得的審計效果。
1．3兩者相結合，是高校內部效益審計由定性向定量分析轉變的關鍵方式
長期以來，受多種因素影響，高校審計部門往往從決策管理的角度進行審計評價，側重于定性分析，而忽視了從效益角度進行多方位、深層次的定量剖析。財務審計與工程造價審計相結合，是高校內部效益審計的重要保證，在高校內部審計綜合分析方面，它是一種全新的技術方法，對經濟責任的界定與追究起到了積極作用，審計力度有了很大程度的提升，使得內審評價更加具體全面。當前效益審計是高校審計工作的重中之重，將財務和工程審計相結合運用，來保證達到教育投資資金的效率性、經濟性和效果性。
2財務審計與工程審計在高校內審中相結合的具體應用
在審計某高校的一項新建工程項目時，高校內部審計部門通過使用社會咨詢機構審計力量，組成財務審計與工程審計合作審計組，對概算總投資為2．36億元的某項目進行了試點審計。經過為期一個季度的審計工作，審計人員查出相關違紀違法問題約11252萬元，這其中包括以下內容:多列概算1153萬元，超預算957萬元，虛列成本135萬元，違規分包、截留、獲取非法所得264萬元，隱蔽工程虛列簽證2095萬元，擠占建設成本699萬元，無計劃開支900萬元，核減工程造價2015萬元，漏交稅金1491萬元，少計收入1543萬元。取得了顯著效果。在審計過程中，審計組在實現全面審計基礎上從兩者不同專業的角度，去發現問題、疑點，并且抓住這些問題、疑點進行重點審計，高效率地完成了發現違紀違規問題、核減工程造價、發現案件線索等方面的工作，從而有效地完成了任務。兩種審計結合進行，可以共享項目基礎資料，并對審計資源進行整合，對決策、管理上的問題進行定量剖析。在審計工作中，重點工作是促進控制工程造價以及規范工程管理，通過技術經濟審查、審計控制和評價相結合，通過事前、事中和事后審計相結合，運用財務與工程審計相結合的審計方法，對項目的所有經濟活動進行了審計工作。這是以往以財務審計為主的內部審計和單純進行造價咨詢的社會機構審計都無法得到的。
2．1事前結合審計
事前結合審計指高校審計部門通過工程審計和財務審計相結合的方式進行決策、概算等方面的把關工作。事前結合審計主要進行項目建設前期工作的審計工作，包括項目立項與批復、工程概算、合同簽訂等內容，這些內容主要是在項目的決策階段、規劃設計階段、招投標與合同簽訂階段。在此階段，審計人員要通過財務審計與工程審計相結合的方式，科學有效地把握好監督決策的準確度，控制好概算編制的真實完整度。據統計數據顯示，項目建設期間，投資決策階段對工程造價及效益等方面的影響很大，因此決策方面的把關工作是審計工作的關鍵點。財務審計與工程審計相結合的審計工作主要體現在項目的審查、評估及分析方面，其審查內容有項目建設立項建議書及初步設計方案，評估內容包括可行性研究報告、生產建設條件等方面，分析內容包括技術方案、可行性指標、經濟效益、社會效益等方面。審計人員從項目建設設計方案的經濟可行性、地理適宜性、技術方案先進性、施工方案安全性等方面進行工程審查;從財務盈利能力、資金規劃的合理適宜性等方面進行財務審查。對于公益性、非盈利性特殊項目，審計人員可以通過盈虧平衡產量分析法、生產能力平衡法、凈現值法、成本法等方法對上述工程和財務方面的內容進行審查，并作經濟費用的效益分析，從而得出一個全面的審計報告。通過這種結合審計，高校審計部門從定性和定量兩方面對項目的決策情況給出一個判斷，并提出有效合理的建議，從而避免因決策失誤讓項目盲目立項開展，進而造成重大的經濟損失。工程審計與財務審計人員要在各自專業技術的基礎上，依據相關法律法規，分工合作，有序進行審查工作。審查內容有:項目概預算編制依據及深度，項目建設的規模及標準，項目設備規格、數量和配置，初步設計的內容，審批手續的齊全性，有無擅自擴大建設規模和提高建設標準等。
2．2事中結合審計
事中結合審計指高校審計部門通過工程審計和財務審計相結合的方式進行資金、結算等方面的把關工作。在項目實施過程中的事中結合審計主要體現在以下幾個方面:查處概算執行、材料認質認價、招標人費用項目控制、變更簽證控制、付款控制、施工單位轉分包。事中結合審計應該著重審查的內容有:工程概預算的審批及執行情況、合同中與資金相關條款的合法性及履行狀況;工程進度款結算、設備材料的管理、應繳稅費的計提和繳納情況等。其中，他們在合同調整的合法性、建設標準的執行情況、建設規模、建設內容的真實性、超概算外投資、建設單位管理費超概算等問題上運用結合審計的方法比較突出。財務審計與工程審計人員在審計過程中，互相交換各自收集的信息，并通過交換意見，對項目的各項成本費用及計劃執行情況進行審查，以保證各項資金專款專用，避免了虛列成本、亂開支、擠占、挪用、截留、轉移、損失浪費等現象，確保了撥款與工程進度的一致性。一個項目能夠順利進行，關鍵之處在于工程資金的到位和使用情況，因此，審計要把這個關鍵點作為重點審計，深入分析查證，落實資金是否到位，撥付是否按計劃進行，資金使用是否按國家規定進行使用，進度款支付是否堅持先審計后付款的原則進行，把這些問題審查到位，才能更好地控制造價，有利于后期的決算審計。事中結合審計的每一次工程結算是全過程跟蹤審計的主要工作，是項目建設過程中重要的原始記錄，各種資料的審查對于工程結算的準確度有直接的影響，更體現了基本建設項目投資的合法性。財務審計在此階段主要關注“預付賬款”、“建安投資”、“應付賬款”等科目，這個階段的審計主要以工程審計為主，財務人員配合。工程審計人員可通過認真核對工程量、定額、圖紙、變更簽證資料及相關甲方認質認價材料簽證、招投標文件、取費標準等資料，認真套用工程量清單計價軟件或有關定額，審核應該結算的價款，防止施工單位高估冒算，維護學校的利益，并同財務人員實際結算的價款進行對比，看是否按審計金額結算工程價款等情況，財務人員亦可根據賬目數據查看施工單位的可疑資金動向，抓住疑點線索，進行深度審查。
2．3事后結合審計
關鍵詞：知識經濟企業財務會計報告缺陷與不足發展趨勢
推動財務會計發展的兩大動力表現為社會經濟環境的變化和會計信息使用者需求的變化。進入21世紀，世界經濟已進入了一種全球化、信息化、網絡化和以知識驅動為基本特征的嶄新的社會經濟形態——知識經濟。知識經濟與以往經濟的最大不同在于：經濟的發展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術的數量、規模和增量，而是直接有賴于知識或有效信息的積累和利用。它強調人力資源開發，尤其是人力資源創造力的開發在經濟發展中具有的價值；同時強調產品和服務的數字化、網絡化與智能化。
為了更好地與經濟環境的變化相適應，企業的財務環境也發生了巨大的變化，主要表現在以下方面：企業的經濟活動日益復雜化；物價變動與以往相比更加頻繁和激烈；行業的競爭加劇；互聯網在財務會計中廣泛應用；金融衍生工具飛速發展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來暴利的同時也蘊藏著巨大的風險，因此人們高度關注衍生工具的報告問題；以知識為基礎的無形資產也日益成為企業未來現金流量與企業市場價值的關鍵所在。
現行的企業財務會計報告體系已不能滿足信息使用者對會計信息的需求。目前的企業財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。企業的財務會計報告遵循著特定的會計準則，采用規范、通用的格式進行編制，具有綜合性、規范性等優點，但是隨著知識經濟時代的到來，現有的企業財務會計報告因滯后于環境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。本文通過對新環境下傳統的財務會計報告存在的弊端及局限性的分析，從發展的眼光，就財務會計報告的發展趨勢做進一步的推測。
企業財務報告體系的演進
企業財務會計報表的發展經歷100多年來的演革，這也是一個對會計本質逐步認識的過程。在早期，企業財務會計報表分別以某使用者或集團作為唯一使用者，滿足其要求。它們不要求財務報表去遵循所謂“公認”的、但定義卻含糊的會計原則，而且通常并不期待會計師正確地計價資產和計量收益。在資產負債表是唯一報表的情況下，會計報表不是經常提示資產和權益各項目的記錄，而是對它們進行現行價值的反映。早期會計的本質可以說是資產的計價過程。
隨著社會經濟的發展，出現了第二張主要報表——損益表，會計重心由資產計價轉移至利潤計量，那里的會計本質可以說是費用與收入的配比過程。不久，又出現第三張報表——現金流量表。這樣早期會計分類賬發展到今天現代企業的財務報告體系，它包括資產負債表、利潤表和現金流量表等基本報表，以及其他特殊財務報表和附注說明資料等。
企業財務會計報告現狀
綜觀世界各國的財務報表，主要有三張報表，即資產負債表、利潤表和現金流量表。資產負債表反映企業特定時點的財務狀況，包括資產的總額、構成、流動性、權益的總額、構成、比率等。利潤表反映企業一定時期的經營成果，主要是以權責發生制確定的利潤額及其構成。現金流量表反映企業一定時期內現金（包括現金等價物）的流入額、流出額、流入流出凈額以及現金流量的構成，現金流量表可在一定程度上彌補以權責發生制反映的資產負債表和利潤表的不足。進入財務報表的會計信息時，都經過嚴格的會計確認和計量程序，具有很高程度的可比性和可靠性。
從當前會計環境來看，財務會計報告（又稱財務報告）是會計主體對外提供的綜合反映特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的總結性報告文件。目前企業財務報告，按傳統分類，可分為財務會計報告和管理會計報告。前者是企業對外部提供的、按會計準則強調指出的通用財務報告；后者是為企業內部管理層使用的，不受公認會計原則制約、不具有法律責任的非正式財務報告。此外，還有稅務會計報告，它包括按準則規定編制的外部報告，如增值稅報告、所得稅報告等，以及不受公認會計原則制約的內部報告，如稅收籌劃報告。
現有企業財務會計報告的缺陷與不足
會計的發展與企業的財務環境息息相關，20世紀90年代以來，高科技推動了國際經濟的迅猛發展，金融創新的日新月異則帶來了極大的風險。由于一些資產負債表外業務和表外項目不斷增加，人們紛紛指出，傳統的財務會計報表已不能充分披露有用的會計信息了，現有財務會計報告的缺陷與不足越來越顯現出來，主要表現在以下幾個方面：
（一）無法滿足信息使用者的不同需求
隨著社會經濟的日益復雜，企業組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發生變化，除了直接投資者、債權人外，企業內外還出現了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等。企業財務環境的變化，致使信息使用者對財務報告提出了與傳統工業經濟條件下完全不同的新需求，同時，傳統工業經濟下信息使用者注重的是財務信息，而在知識經濟下不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預測信息；不僅要獲取企業整體信息，還要獲取分部信息。因此，信息使用者要求拓展信息披露的內容，在信息的質量上要強調信息的相關性、一致性與及時性。
（二）無法滿足信息的時效性需求
信息的最大特點就在于時效性，及時有效的信息能為商家帶來滾滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導致商家喪失商機。現行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性，披露的周期、時限過長，如企業的年度財務報告要求在年度末4個月內報出，而中期財務報告要求在中期結束后兩個月內報出。在瞬息萬變的現代社會，兩個月的時間企業的財務狀況可能會發生巨大的變化。
英國的巴林銀行1994年底的賬面凈資產為450億美元～500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進入破產境地，此時其1994年的財務報告還未完成。由此可見，現行的財務報告體系已跟不上現代社會的發展步伐。同時較長的報告周期為企業進行各種幕后交易創造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產重組、關聯交易現象一般發生在年底編制報表前。依據過時的、經過調整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。
（三）無法反映非貨幣信息
隨著信息化技術的飛速發展，人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業的聲譽、其能源的來源及產品的銷售渠道等也會對企業的財務狀況產生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。信息的競爭在某種程度上意味著企業生死的競爭，但是由于現有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數據，在會計報表中絕大多數是有形資產的信息，而對大量無形資產的信息無法體現，從而大大削弱了會計信息的決策有用性。
（四）無法滿足對前瞻性信息的需求
傳統利潤表是建立在傳統會計收益概念和收入費用觀基礎之上的財務業績報告形式，它在物價基本穩定、市場經濟活動單一、外部風險低的經濟環境下是適當的，它能基本準確地反映企業經營活動的收益。但是，隨著經濟市場化程度的提高，物價的波動已成為各國經濟發展過程中無法擺脫的現象。二戰以后，持續的通貨膨脹曾經席卷全球，受其影響，一些技術含量低的資產如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價格急速攀升，技術進步導致那些技術含量高的資產如電子設備等價格直線下跌。
20世紀80年代所興起的金融創新，出現了價格波動性強的金融資產和金融負債，改變了傳統資產的價值是由社會必要勞動時間所決定，因而價值相對穩定的觀念。會計界對于這些問題的討論使人們逐漸認識到，以歷史成本為計量模式的傳統利潤表缺乏相關性，特別是上個世紀80年代美國2000多家金融機構因從事金融工具交易而陷入財務困境，但其財務報告在危機之前仍顯示“良好”的經營業績。許多投資者認為，歷史成本財務報告缺乏前瞻性、預測性的信息，不僅未能為金融監管部門和投資者發出預警信號，甚至還誤導了投資者，使其判斷失誤。（五）無法滿足信息的可靠性需求
現有企業財務會計報表的局限性還表現在會計人員對會計報表信息可靠性的影響，即會計人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費用的關系，報告企業的經營管理成果，在期末，企業要根據配比原則進行大量的調整和轉賬處理，雖然對財務數據的處理是以發生交易事項為基礎進行會計確認和計量的，但是由于這種轉賬和配比處理帶有一定的主觀性，加上企業的會計報表對外是提供給企業的投資者和債權人使用的，因此，從企業的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業良好的經營業績，會計人員帶著這種心態來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。
企業財務會計報告的發展趨勢
（一）第四表的產生
從發展的眼光看，未來財務報告的內容、形式和方法正處于不斷變化和發展之中。英國ASB、美國FASB、IASC和“G4+1”（澳大利亞、加拿大、新西蘭、英國和美國會計準則制定機構，IASB派出觀察員參加）都已經開始在研究公司財務報告改進問題。
ASB、FASB、IASC和“G4+1”關于財務報告改革的研究，反映出了一種趨勢：要求財務報告披露全面、有效的財務成果信息。要達到該目標，單靠傳統損益表已無能為力，許多財務業績信息是繞過損益表，在資產負債表中權益部分對外報告的，因而必須擴大企業業績報告的內容。其改革思路是保留傳統損益表，增加“第四表”，如ASB“全部已確認得利和損失表”、FASB“全面利潤表”和IASB“已確認利得和損失表”，或者“G4+1”提出的擴大原損益表或權益變動表的報告內容，補充提示財務業績信息，構成新的業績報告體系。
此外，突破現行的收入實現原則的束縛，擴大財務業績報告的內容；同時，將繞過損益表在資產負債表中反映的未實現利得的損失，集中在一張財務業績報表中予以反映企業取得的全部財務成果。但是，他們的研究無法突破傳統會計理論框架束縛，因此有一定局限性。
（二）XBRL的產生與發展
XBRL被稱為是一個“商務報告的革命”，它有望成為未來全球共同的財務報告語言。一般認為，未來財務報告在信息披露的內容上，可包括財務信息和非財務性信息，歷史信息、現時信息和未來信息；在披露形式上，可包括全面系統的整體報告，地區、行業或產品類別的局部、分部報告；在報告的時間性上，可包括期末報告、中期報告和實時報告；在披露信息價值基礎上，可包括歷史成本計價報告，現時成本計價報告和未來價值的預測報告（ReportingonFinancialForecasts）；在信息披露的傳送方式上，現代信息技術如互聯網、多媒體、數據庫、寬帶遠程通訊等廣泛應用，使未來財務報告傳遞方式發生根本性變革。此外，未來報告還應包括社會責任報告（ReportingSocialResponsibility），披露企業在教育與醫療衛生、職工就業與培訓、環境保護、公益事業、城市改選等方面信息，反映企業在綠色環境與可持續發展，以及其他社會責任方面所作的努力和取得的經濟、社會效益等信息。
在未來網絡經濟中，企業、政府和非營利組織將更廣泛、深入地應用電子數據交換技術（ElectronicDataInterchange，EDI），如適時生產技術（JustinTime，JIT）、柔性制造系統（FlexibleManufacturingSystem，FMS）、高級制造技術（AdvancedManufacturingTechnologies，AMT）、企業資源計劃（EnterpriseResourcePlanning，EPR）、政府資源規劃（GovernmentResourcesPlanning，GRP）、知識資源管理系統（Knowledge&ResourceManagement，KRM），以至于未來將廣泛采用的經營報告語言擴展系統（ExtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）等實時報告系統，致使跨國公司、控股集團公司內部高度一體化。
隨著現代網洛技術的發展，傳統財務報告發生重大變化。現代網絡技術不僅影響傳統會計的確認基礎、計量屬性、報告內容和分析方法，而且還可能促使財務會計與管理會計，或與稅務會計“合二為一”，乃至最終決定傳統財務會計的“生死存亡”。在這樣的背景下，國外關于改進財務報告的研究文章層出不窮。為應付未來挑戰，會計界人士正在積極應對、研究對策，進行跨學科研究并抓緊制定新的財務報告標準。
在新經濟時代，有人將會計稱為新信息的創造者。未來社會是可持續發展、綠色環境下的信息時代，會計確認、計量和報告上的許多傳統觀念將時移勢易，GRP、ERP、KRM、電子聯機實時報告系統（Real-timeReportingSystem，RRS）和XBRL等的廣泛應用和進一步發展，將使未來財務報告發生深刻而巨大的變化。
XBRL被稱為是一個“商務報告的革命”，它有望成為全球共同的財務報告語言，為網絡財務報告的國際趨同奠定技術基礎。XBRL是可擴展標記語言（XML）在財務報告信息交換和提取領域的一種應用。XBRL不強調制定新會計準則，而是致力于增強按現有會計準則提供信息的有用性，使用XBRL后企業財務報告和對財務報告進行分析的工具最終都將實現電子化處理。同時，XBRL可使不同會計準則下的財務報告編制更加容易，它可使非財務信息具有與財務信息同樣的地位。有了XBRL后，政府可對其投資的重大項目以及對政府各部門進行有效的管理。
企業有用XBRL可向全球投資者、債權人等各種利益相關者呈報豐富而個性化的信息，信息不對稱將得到極大地緩解。互聯網報告的未來發展趨勢是實時商務通過接入XBRL對實時經營、實時定價、實時管理等工作進行實時呈報。目前，國際上各交易所、會計師事務所和金融服務與信息供應商等機構已采用或準備采用該項目和技術，世界各國已經有250多個機構參加了XBRL國際組織。
（三）彩色模式的運用
美國證券交易委員會（SEC）沃爾曼（Wallman）先生提出了分層次的彩色報告模式，它將財務報告的內容按會計信息的質量特征分為多個不同層次。第一層次包括所有符合可定義性、相關性、可靠性和可計量性四個標準的信息，它們構成了傳統財務報告的核心內容；第二層次是報告僅具有可定義性、相關性和可靠性，但不能可靠計量的信息，如某些無形資產信息、知識資本信息；第三層次是報告那些符合相關性、可靠性，但不符合可定義性和可計量性的信息，如衍生金融產品的信息；最后一個層次只報告那些僅符合相關性、而不符合其他幾項標準的事項，如產品市場份額、公眾形象、主要關聯方等大量的非財務信息。彩色報告模式的應用，可更好地滿足使用者差異性多層次的需求，這樣就會更好地達到決策相關性目標。
（四）審計業務與咨詢業務的分離
安然、世界通信、施樂、維旺迪公司審計失敗的案例，無不從反面向我們證明審計業務與咨詢業務分離的極端重要性，如同是安然和維旺迪咨詢顧問的安達信，由于與上述兩公司存在經濟利益聯系，又如何期望其提交的審計報告具有獨立性和較高的可信度呢？目前發達國家正著手重塑獨立審計體系，決心將咨詢業務與審計業務分開，以提高獨立審計的客觀性與公正性，充分發揮注冊會計師的審計作用，為真實可靠的提供企業財務會計報告提供外在的保證，規范注冊會計師“市場經濟守門員”的作用。
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1.1高校收入分配比例不協調
大多數高等院校對那些收入較為客觀的單位十分重視，創造各種有利的條件促進其發展，借助于創收單位發展的大背景下進行學校津貼制度的改革，在一定程度上改變了原有單位的分布狀況，造成了學校數量的減少，其財政狀況及其所承擔的責任兩者處于不平衡的狀態之中，學校原本宏觀調控能力也有所減弱，對于一些冷門的學科往往無暇顧及，危及到創收人員自身的利益，也造成收入與支出比例的失調。此外，學校分配功能也出現下降趨勢，對財務管理績效的優化形成阻礙。
1.2促進高校財務預算管理模式的加強
過去在財務管理模式上往往都十分重視分配，常常忽視管理的作用，對財務預算管理的正常運行形成了阻礙，學校的財務預算工作往往是由學校財務部門來完成的，尤其是采用簡單的方法來主觀估計預算數，缺乏必要的預測環節，或隨意地運用增量預算或減量預算的方法確定預算數，這樣編制出來的預算必然缺乏客觀性和科學性，不符合實際的發展需要。
1.3高校沒有一套科學的財務管理制度
目前，高等院校在財務管理體制上存在兩種，第一是領導、分級管理”第二是“統一領導、集中管理”。然而，在實踐中，高校在管理制度、機構設置等方面存在很多的問題，權力分工混亂，進而嚴重影響到其財務狀況。此外，由于執行力不夠，責任制不能落實到實際工作中，一旦出現問題，高校管理部門也沒有第一時間追究責任，這些都是高等院校財務管理體制不健全造成的后果。
2.如何合理有效的提高高校財務管理績效
2.1促進學校相關部門財務對管理績效的認識能力
高等院校的管理階層在對財務管理績效的認識上應當保持統一，有著科學、合理的認識，確保學校的發展有正確的指導思想，促進社會效益和經濟效益兩者的統一。所以，學校應當加強對財務管理績效的宣傳，加大宣傳的力度，從而提高學校各個部門對財務管理績效的認識，形成思想上的統一，這樣就極大方便了高校工作的開展。此外，應該逐步提高校管理工作的高度，納入到財務預算會計體系中去，規范財政行為，進行科學的定位，使高校財務管理績效工作的開展上升到一個新的臺面。
2.2樹立起良好的成本效益觀念
成文是高校進行各項活動應該進行考慮的，以最低的成本獲取更大的效益應當成為各項工作開展的目標，從而來不斷優化高校作財務管理績效，具體而言應當從下面幾個方面進行努力：首選，學校領導階層應當對學校的性質做到科學的理解和把握，懂得非盈利性的特點和內涵，學校是非營利性組織，這就要求在教學活動中學校的主要不應當放在盈利上來，而要不斷努力提高自身的教學質量，提高學生的組合素質；其次，要充分以現代會計管理理論為指導，在原有的財務管理體系下不斷優化和提高，真實、全面反映教務的成本狀況；第三，學校還應當實現崗位責任機制，做好工作的分工，落實到部門和個人，不斷提高教職工工作的積極性，使我國資產有著良好的保障，把風險降低到最小。
2.3制定出一套科學的預算體制，不斷對高校財務管理績效進行優化
一套科學的預算體制能夠提高財務的預算能力，減少財務風險。高校在對財務管理宏觀的管理上應當收支平衡，盡最大努力做到以收定支，在突出管理重點的同時做到統籌兼顧，顧全大局，使預算的作用得到充分的發揮，不斷優化高校財務管理績效。
2.4構建一套科學的高校財務管理績效評價體系
關鍵詞：財務理論；研究；財務治理權
一、財務理論體系的框架結構
從已接觸到的中外財務文獻看，西方財務理論研究主要集中在“操作性”財務領域，尤其是股份公司在金融市場的財務運作問題（湯谷良，1997）。比較而言，國內財務理論研究內容要豐富得多，諸如財務的基本概念、公司內部的財務運作機制和財務控制等，改革開放以來，這些一直是國內財務學研究中最活躍的領域之一。不過，財務理論的體系結構以及未來財務理論研究得發展方向，至今仍不甚明朗。諸如財務環境在財務理論體系中的地位、財務環境的具體結構及其對財務運作的具體影響、公司法人治理結構中的財務治理結構、財務治理權的有效配置、財務治理模式及其選擇、股權結構和文化等環境因素對財務治理模式的影響等問題，還很少研究。甚至于財務理論的重心究竟在哪里，筆者以為也需要重新把握。盡管財務學研究十分關注方法論問題，如財務決策的方法、財務控制的方法、財務評價的方法等，但從現實看，影響公司財務資源培育與配置效率的關鍵因素似乎并不是財務方法而是財務機制和財務戰略，尤其是財務治理權在公司內部的配置與運作。這些問題的存在，說明還需要對財務學的理論結構作進一步的探討。完整的公司財務學理論體系應當由財務環境理論、財務基礎理論、財務戰略理論和財務運作理論四個層次組成，其中財務運作理論又分為財務治理權配置理論和財務管理方法理論兩大部分。
（一）財務環境理論
應該說，沒有任何一個財務學家否認過環境對財務理論與實務的影響，在中外財務文獻中，財務環境也都占有一定的篇幅。問題是，財務環境在財務理論體系中的地位、財務環境的具體構成及其對財務理論與實務的具體影響等問題，在研究上還不能說已經到位。時至今日，人們還是把環境視為財務理論界域以外的東西，還沒有把環境作為財務理論體系的內生性要素來看待。這樣做，將不能體現財務環境應有的理論地位，實踐中也帶來一些問題。從歷史和現實看，財務環境對財務目標及根據邏輯導出的財務戰略、財務策略、財務機制和方法都有著全面的和直接的影響。從這個意義上說，應當把財務環境理論作為財務理論體系的內生性要素，甚至應作為財務理論體系的最高層次來理解。
其次，盡管人們已經對財務環境的構成內容進行過多種歸納，但“重硬環境輕軟環境、重經濟環境輕文化環境、重股份制企業環境輕非股份制企業環境、重一般環境輕特殊環境、重一般描述輕具體分析”的現象仍然普遍存在。對于財務環境要素，筆者認為，應當用多維度的立體論方法歸納，概括為政治、經濟、文化、法律、社會、科學、技術、人口、歷史和地理十個維度，并按對財務的影響范圍、影響程度、影響方式和發生頻率等多種方法進行歸類分析。
最后，對財務環境的研究還應克服和消除目前存在的“環境與財務板塊結合”的狀態，從縱橫結合的“時空差異”上深入分析和把握各個維度的環境因素對財務理論、財務戰略、財務機制和財務方法的具體影響。國際間的財務行為總是存在差別的，而差別的形成基礎是環境差異。財務學的研究，必須能夠有效地把握國際財務差異及其形成機理，并側重從中國特殊的財務環境出發，研究適合這個特殊環境的財務理論與方法。只有按照這個思路和方法，才能構建對中國企業具有實際的和直接的指導意義的財務理論體系。
（二）財務基礎理論
這是財務本體理論最基礎的部分，討論財務的具有“實質性”的問題。近年來這部分的研究較為活躍，已經出現了不少創新的成果。但是，財務基礎理論究竟由哪些內容或要素構成，學術界的觀點仍不盡一致。筆者認為，如果把財務理解為“一種有目的性的行為”，則財務理論的基礎部分就應當從特定的財務環境出發，研究這種行為的主體與范圍、本質與職能、動機與目的、前提與條件、原則與規則、方式與方法、過程與結果等行為要素。也就是說，財務基礎理論的構成內容應當包括財務主體（包括法人主體與自然人主體）、財務活動范圍、財務基礎性和基本假設、財務本質與職能、財務基本目標、財務一般過程或環節、財務基本原則、財務一般規則（包括制度性規則、技術性規則和道德性規則）、財務基本方法、財務效果評價十個部分。即使是“一般”或“基本”概念，也必須密切結合特定的財務環境，全盤照搬西方財務的做法是極不可取的。
（三）財務戰略理論和財務治理權配置理論
這兩個都是全新的財務學研究領域，尤其是財務治理權配置理論。關于財務戰略，國內已有一些研究成果，有代表性的是陸正飛教授的《企業發展的財務戰略》和劉志遠教授的《企業財務戰略》，他們在這一全新的領域進行了開拓性的、極富創新與成效的探索。至于財務治理權的配置，目前還難以發現專門的、較為具體的研究文獻。對于公司財務治理權，筆者認為，它是公司法人財產權的核心，人們常說的法人財產權，其主要內容就是法人財務治理權，包括財務決策權、財務執行權和財務監控權，《公司法》的規定就是較好的體現。財務治理結構是公司法人治理結構的重要部分，財務治理權配置又是財務管理體制和財務運行機制的核心內容，從目前情況看，配置的合理與否還是影響財務資源配置效率的關鍵性因素。如此重要的問題，至今卻未能引起理論界的重視，不能不說是財務學研究的一大缺憾。圍繞財務治理權的配置，需要研究的問題很多，如財務治理權的內容與結構、財務治理機構的設置與運作、財務治理權的配置范圍與層次、配置模式與結構、運作機制與方式、企業集團財務治理權配置的特殊性、財務治理權配置模式的國際比較、文化差異與財務治理模式的選擇、政治制度對公司財務治理模式的影響、股權結構等經濟因素差異與財務治理模式選擇等，這些問題甚至可以作為財務學的一個分支學科專門研究。期望這個最具現實意義、也最能體現國別特色的研究，能夠得到應有的重視。
二、財務基礎理論的若干基本要素
（一）財務本質
財務本質理論的討論由來已久，主要有貨幣收支活動論、貨幣關系論、分配關系論、價值運動論、資金活動論、現金流轉論、本金投入和收益論、財權論、資本要素配置論等幾種觀點，它們在不同程度上反映了財務的某些特性，也推進了財務理論的建設和發展。不過，這些觀點是難以將財務學與會計學和政治經濟學相區別的。如貨幣關系或分配關系，原本就屬于政治經濟學所研究的生產關系的范疇。而資金運動或價值運動，會計學上則一直把它作為會計的對象來看待。在把握現代財務的本質與職能（本質的具體化）問題時，傳統的靜態分析法和就財務論財務的狹隘主義觀點必須調整，而郭道揚教授（1998）在分析會計本質與職能時所采用的動態分析法和環境聯系法值得借鑒。實際上，財務的本質與會計的本質一樣都不是一成不變的，傳統計劃經濟體制下的財務解釋為“分配關系”尚可理解，而在現代市場經濟條件下，再將財務的本質與職能僅僅理解為某種關系或某種資金或現金的活動，就顯得有點過于狹隘了。現代財務作為公司管理系統中最重要的組成部分，其最本質的職能就是有效培育與配置財務資源。處理分配關系、或組織現金流轉、或安排資金或資本、或財權合理配置等，不過是“有效培育與配置財務資源”系統的一個側面或一個組成部分。這里所說的財務資源，在現代社會和現代企業中，應當既包括“硬財務資源”如資金和自然資源等，也包括“軟財務資源”如市場資源、人力資源、知識產權和組織管理資源等。所謂財務，其實質就是通過合理的財務制度安排、財務戰略的設計和財務策略的運作，有效培育和配置財務硬資源和財務軟資源，以求利益相關者的利益最大化和協調化，維持理財主體的可持續發展。
（二）關于財務假設
這方面的研究成果已有一些，諸如財務主體、貨幣時間價值等幾乎一致被作為財務基本假設來看待。在科學研究和學科建設領域，假設的存在具有普遍性，任何一門學科都有與之相適應的假設體系。然而問題是，財務學假設的客觀基礎是什么？有無必要將財務學假設作為一個體系來看待并進行層次劃分P財務主體、貨幣時間、價值等假設是否就是財務學的基礎性假設？筆者認為，第一，任何假設的客觀基礎都是環境不確定性。比如會計上的持續經營假設，就是源于會計主體的生存壽命的不確定性。第二，不確定的財務環境因素是一個體系，有些財務環境因素如財務資源是否稀缺、理財人的行為動機和行為方式等，對財務行為和財務學體系的構建具有全局性和重大性影響：而有些財務環境如產品壽命周期、物價變動、稅率調整等，只對財務行為具有局部性的影響。據此，可以把財務學的假設體系分為基礎性假設、基本假設和技術性假定三個層次。第三，財務學的基礎性假設對財務行為具有全局性影響，構成財務學的基礎性理論，主要包括財務資源稀缺性假設、理性理財人假設、理財者為經濟人假設、理財信息完備性和對稱性假設、財務利益最大化假設等。第四，財務學的基本假設對財務行為具有重大性和直接性的影響，構成財務學的基本概念和基本原理，主要包括財務主體、貨幣時間價值、現金流轉、風險與報酬對等假設等。第四，財務學的技術性假定對具體的財務行為具有局部性和直接性的影響，構成財務學的操作方法論部分。如在投資決策中，不考慮通貨膨脹或緊縮時的幣值不變假設，或考慮通貨膨脹或緊縮時的幣值有規則變動假設等。財務學的技術性假定是多種多樣的，可以說，每一種財務方法都有一個或幾個假定前提。
（三）財務目標
這是財務學領域中研究較為熱烈的一個問題，王化成教授（1998）曾歸納有14種觀點，目前較為流行的是股東財富最大化的觀點和企業價值最大化的觀點。關于股東財富最大化，筆者認為，將其作為現代財務的目標是不合適的（李心合，2000）。實證研究也證明了股東財富最大化的目標假設具有不合理性。英國學者帕克（RPike）等人對英國公司的目標定位情況進行的一項調查表明，管理人員對企業盈利能力比對創造財富更有興趣，股東財富最大化的目標僅排在第4位，而且只有不到18%的被調查者認為它是一個“非常重要”的目標。許多美國企業的調查研究也支持這一發現（劉志遠，1999）。
至于企業價值最大化的目標假說，理論上還不能說是比較成熟的。主要問題有兩個：一是企業價值的含義模糊，與利潤和股東財富的關系尚未理清。西方經濟學自誕生以來就一直認為企業的價值在于追求利潤的最大化，因此，作為出資人的股東最關心的是企業的利潤及產生利潤的載體
關鍵詞：財務理論；研究；財務治理權
一、財務理論體系的框架結構
從已接觸到的中外財務看，西方財務理論研究主要集中在“操作性”財務領域，尤其是股份公司在市場的財務運作問題（湯谷良，1997）。比較而言，國內財務理論研究要豐富得多，諸如財務的基本概念、公司內部的財務運作機制和財務控制等，改革開放以來，這些一直是國內財務學研究中最活躍的領域之一。不過，財務理論的體系結構以及未來財務理論研究得方向，至今仍不甚明朗。諸如財務環境在財務理論體系中的地位、財務環境的具體結構及其對財務運作的具體、公司法人治理結構中的財務治理結構、財務治理權的有效配置、財務治理模式及其選擇、股權結構和文化等環境因素對財務治理模式的影響等問題，還很少研究。甚至于財務理論的重心究竟在哪里，我以為也需要重新把握。盡管財務學研究十分關注論問題，如財務決策的方法、財務控制的方法、財務評價的方法等，但從現實看，影響公司財務資源培育與配置效率的關鍵因素似乎并不是財務方法而是財務機制和財務戰略，尤其是財務治理權在公司內部的配置與運作。這些問題的存在，說明還需要對財務學的理論結構作進一步的探討。我的看法是，完整的公司財務學理論體系應當由財務環境理論、財務基礎理論、財務戰略理論和財務運作理論四個層次組成，其中財務運作理論又分為財務治理權配置理論和財務管理方法理論兩大部分。
1、財務環境理論。應該說，沒有任何一個財務學家否認過環境對財務理論與實務的影響，在中外財務文獻中，財務環境也都占有一定的篇幅。問題是，財務環境在財務理論體系中的地位、財務環境的具體構成及其對財務理論與實務的具體影響等問題，在研究上還不能說已經到位。時至今日，人們還是把環境視為財務理論界域以外的東西，還沒有把環境作為財務理論體系的內生性要素來看待。這樣做，將不能體現財務環境應有的理論地位，實踐中也帶來一些問題。從和現實看，財務環境對財務目標及根據邏輯導出的財務戰略、財務策略、財務機制和方法都有著全面的和直接的影響。從這個意義上說，應當把財務環境理論作為財務理論體系的內生性要素，甚至應作為財務理論體系的最高層次來理解。
其次，盡管人們已經對財務環境的構成內容進行過多種歸納，但“重硬環境輕軟環境、重環境輕文化環境、重股份制環境輕非股份制企業環境、重一般環境輕特殊環境、重一般描述輕具體”的現象仍然普遍存在。對于財務環境要素，我的看法應當用多維度的立體論方法歸納，概括為、經濟、文化、、、、技術、人口、歷史和地理十個維度，并按對財務的影響范圍、影響程度、影響方式和發生頻率等多種方法進行歸類分析。
最后，對財務環境的研究還應克服和消除存在的“環境與財務板塊結合”的狀態，從縱橫結合的“時空差異”上深入分析和把握各個維度的環境因素對財務理論、財務戰略、財務機制和財務方法的具體影響。國際間的財務行為總是存在差別的，而差別的形成基礎是環境差異。財務學的研究，必須能夠有效地把握國際財務差異及其形成機理，并側重從特殊的財務環境出發，研究適合這個特殊環境的財務理論與方法。只有按照這個思路和方法，才能構建對中國企業具有實際的和直接的指導意義的財務理論體系。
2、財務基礎理論。這是財務本體理論最基礎的部分，討論財務的具有“實質性”的問題。近年來這部分的研究較為活躍，已經出現了不少創新的成果。但是，財務基礎理論究竟由哪些內容或要素構成，學術界的觀點仍不盡一致。我的看法是，如果把財務理解為“一種有目的性的行為”，則財務理論的基礎部分就應當從特定的財務環境出發，研究這種行為的主體與范圍、本質與職能、動機與目的、前提與條件、原則與規則、方式與方法、過程與結果等行為要素。也就是說，財務基礎理論的構成內容應當包括財務主體（包括法人主體與人主體）、財務活動范圍、財務基礎性和基本假設、財務本質與職能、財務基本目標、財務一般過程或環節、財務基本原則、財務一般規則（包括制度性規則、技術性規則和道德性規則）、財務基本方法、財務效果評價十個部分。即使是“一般”或“基本”概念，也必須密切結合特定的財務環境，全盤照搬西方財務的做法是極不可取的。
3、財務戰略理論和財務治理權配置理論。這兩個都是全新的財務學研究領域，尤其是財務治理權配置理論。關于財務戰略，國內已有一些研究成果，有代表性的是陸正飛教授的《企業發展的財務戰略》和劉志遠教授的《企業財務戰略》，他們在這一全新的領域進行了開拓性的、極富創新與成效的探索。至于財務治理權的配置，目前還難以發現專門的、較為具體的研究文獻。對于公司財務治理權，我的看法它是公司法人財產權的核心，人們常說的法人財產權，其主要內容就是法人財務治理權，包括財務決策權、財務執行權和財務監控權，《公司法》的規定就是較好的體現。財務治理結構是公司法人治理結構的重要部分，財務治理權配置又是財務管理體制和財務運行機制的核心內容，從目前情況看，配置的合理與否還是影響財務資源配置效率的關鍵性因素。如此重要的問題，至今卻未能引起理論界的重視，不能不說是財務學研究的一大缺憾。圍繞財務治理權的配置，需要研究的問題很多，比如財務治理權的內容與結構、財務治理機構的設置與運作、財務治理權的配置范圍與層次、配置模式與結構、運作機制與方式、企業集團財務治理權配置的特殊性、財務治理權配置模式的國際比較、文化差異與財務治理模式的選擇、政治制度對公司財務治理模式的影響、股權結構等經濟因素差異與財務治理模式選擇等，這些問題甚至可以作為財務學的一個分支學科專門研究。我期望這個最具現實意義、也最能體現國別特色的研究，能夠得到應有的重視。
二、財務基礎理論的若干基本要素
1、關于財務本質。財務本質理論的討論由來已久，主要有貨幣收支活動論、貨幣關系論、分配關系論、價值運動論、資金活動論、現金流轉論、本金投入和收益論、財權論、資本要素配置論等幾種觀點，它們在不同程度上反映了財務的某些特性，也推進了財務理論的建設和發展。不過，這些觀點是難以將財務學與學和政治經濟學相區別的。比如貨幣關系或分配關系，原本就屬于政治經濟學所研究的生產關系的范疇。而資金運動或價值運動，會計學上則一直把它作為會計的對象來看待。在把握財務的本質與職能（本質的具體化）問題時，傳統的靜態分析法和就財務論財務的狹隘主義觀點必須調整，而郭道揚教授（1998）在分析會計本質與職能時所采用的動態分析法和環境聯系法值得借鑒。實際上，財務的本質與會計的本質一樣都不是一成不變的，傳統計劃經濟體制下的財務解釋為“分配關系”尚可理解，而在現代市場經濟條件下，再將財務的本質與職能僅僅理解為某種關系或某種資金或現金的活動，就顯得有點過于狹隘了。現代財務作為公司管理系統中最重要的組成部分，其最本質的職能就是有效培育與配置財務資源。處理分配關系、或組織現金流轉、或安排資金或資本、或財權合理配置等，不過是“有效培育與配置財務資源”系統的一個側面或一個組成部分。這里所說的財務資源，在現代社會和現代企業中，應當既包括“硬財務資源”如資金和自然資源等，也包括“軟財務資源”如市場資源、人力資源、知識產權和組織管理資源等。所謂財務，其實質就是通過合理的財務制度安排、財務戰略的設計和財務策略的運作，有效地培育和配置財務硬資源和財務軟資源，以求利益相關者的利益最大化和協調化，維持理財主體的可持續發展。
2、關于財務假設。這方面的研究成果已有一些，諸如財務主體、貨幣時間價值等幾乎一致被作為財務基本假設來看待。在科學研究和學科建設領域，假設的存在具有普遍性，任何一門學科都有與之相適應的假設體系。然而問題是，財務學假設的客觀基礎是什么？有無必要將財務學假設作為一個體系來看待并進行層次劃分？財務主體、貨幣時間、價值等假設是否就是財務學的基礎性假設？我的看法：（1）任何假設的客觀基礎都是環境不確定性。比如會計上的持續經營假設，就是源于會計主體的生存壽命的不確定性。（2）不確定的財務環境因素是一個體系，有些財務環境因素如財務資源是否稀缺、理財人的行為動機和行為方式等，對財務行為和財務學體系的構建具有全局性和重大性影響；而有些財務環境如產品壽命周期、物價變動、稅率調整等，只對財務行為具有局部性的影響。據此，可以把財務學的假設體系分為基礎性假設、基本假設和技術性假定三個層次。（3）財務學的基礎性假設對財務行為具有全局性影響，構成財務學的基礎性理論，主要包括財務資源稀缺性假設、理性理財人假設、理財者為經濟人假設、理財信息完備性和對稱性假設、財務利益最大化假設等。（4）財務學的基本假設對財務行為具有重大性和直接性的影響，構成財務學的基本概念和基本原理，主要包括財務主體、貨幣時間價值、現金流轉、風險與報酬對等假設等。（5）財務學的技術性假定對具體的財務行為具有局部性和直接性的影響，構成財務學的操作方法論部分。如在投資決策中，不考慮通貨膨脹或緊縮時的幣值不變假設，或考慮通貨膨脹或緊縮時的幣值有規則變動假設等。財務學的技術性假定是多種多樣的，可以說，每一種財務方法都有一個或幾個假定前提。
3、關于財務目標。這是財務學領域中研究較為熱烈的一個問題，王化成教授（1998）曾歸納有14種觀點，目前較為流行的是股東財富最大化的觀點和企業價值最大化的觀點。關于股東財富最大化，我的看法將其作為現代財務的目標是不合適的（李心合，2000）。實證研究也證明了股東財富最大化的目標假設具有不合理性。英國學者帕克（RPike）等人對英國公司的目標定位情況進行的一項調查表明，管理人員對企業盈利能力比對創造財富更有興趣，股東財富最大化的目標僅排在第4位，而且只有不到18%的被調查者認為它是一個“非常重要”的目標。許多美國企業的調查研究也支持這一發現（劉志遠，1999）。
至于企業價值最大化的目標假說，理論上還不能說是比較成熟的。主要問題有兩個：一是企業價值的含義模糊，與利潤和股東財富的關系尚未理清。西方經濟學自誕生以來就一直認為企業的價值在于追求利潤的最大化，因此，作為出資人的股東最關心的是企業的利潤及產生利潤的載體———企業的資產和凈資產。然而，信息技術和知識經濟的發展，使得像微軟公司這類的企業的市場價值與其利潤或凈資產嚴重背離。于是，人們便思考用股票市值來解釋企業價值，并將企業價值等同于股東財富。美國麥肯錫公司的湯姆科普蘭、蒂姆科勒和杰克默林三位學者在《價值評估———公司價值的衡量和管理》一書中，還將企業價值解釋為“產生現金流量和基于現金流量的投資回報能力”，并認為這就是全新的價值觀念。二是企業價值難于計量。在所接觸到的文獻資料中，人們已經提出的企業價值的計量方法有每股收益法、股票市價法、凈資產收益率法、經濟利潤法（公司價值現值=投資資本+相當于每年創造價值的溢價即預計經濟利潤）和未來現金流量折現法等多種，尤以股票市價法和現金流量折現法最為流行。股票市價法只能在上市公司使用，并且最好是該公司的股票市價與其價值高度相關，而這樣的公司，不說在中國，就是在市場經濟發達的西方國家，為數也是不多的。至于未來現金流量的折現，用這個具有高度不確定性的數值來計量公司的價值，其可靠性是很難保證的。
關于現代企業的財務目標，我的看法是有效增加值最大化和利益分配協調化。增加值是對企業創造的新財富的價值衡量，增加值的多少體現企業為社會創造的新財富的實際水平；同時它也是企業股東、債權人、經營者、政府、員工等利益相關者的利益源泉，用增加值作為財務的目標，能夠兼容所有利益相關者的利益需求。對單個企業而言，增值有有效增值與無效增值之分，區分的標志就是增值能否給企業實際帶來經濟利益的流入，因為增值的實質就是未來經濟利益的流入。無效增值的形成原因是信用風險和會計上的權責發生制。有效的增值需要按照經濟的和社會的規則在各利益相關者之間進行分配，基于利益相關者各自對自身財務利益最大化的追求，企業管理當局還必須把有效地協調利益關系作為其理財目標的重要組成部分。
4關于財務基本原則。學術界的看法不盡相同，可以羅列出至少十幾種觀點，有三原則、四原則、五原則、六原則的歸納，更有上的千差萬別。從知識和可持續財務的角度出發，本文提出的財務基本原則是：資本保全原則；硬財務資源適度耗費與有效利用原則；積極培育軟資源原則；利益相關者配置與共同治理原則；公平分配與利益協調原則；人本財務與物本財務相結合原則；權責利效相結合原則。這些原則強調了對稀缺硬資源的有效利用和對軟資源的有效培育，突出了利益相關者共同參與的財務治理和財務利益的分配以及利益分配中的公平性，體現了與人們倡導的可持續發展戰略相適應的可持續發展財務的基本特征與要求，所以稱為基本原則。
三、財務治理權配置的幾個
1、財務治理權的配置層次。1994年，湯谷良教授提出了三個層次的財權配置觀點，即除監事會行使財務監控權外，股東大會、董事會、總經理、財務經理共同分享企業全部財權。1997年，湯教授又明確提出財務三層次論（所有者財務、經營者財務和財務經理財務），并認為經營者財務處于財務管理的核心地位。這個觀點的創新意義及對國內財務學的積極是有目共睹的，問題是，還有無必要與可能進一步發展。我的看法是，至少有兩個問題還需要進一步探討：
一是處在第一層次上的是否只有出資人或所有者。財權的基礎是產權，產權制度安排決定財務治理權的配置。從上看，以小規模為主要業態的古典企業是體現“財務資本至上”邏輯的“財務資本所有者擁有企業產權制”或“業主產權制”，相應的財務治理結構為“一元主體（業主）治理結構”，即業主擁有絕對的財務治理權。公司制的出現以及“經理革命”使公司財務資本“所有權與經營權分離”，相應的財務治理權配置模式也演化為“二元主體（所有者與經營者）共同治理結構”，所有者與經營者共同分割公司的主要財務治理權。公司的產權歸誰的理論，直到20世紀80年代以前，經濟學家們還一直維護“（財務）資本雇傭勞動”的邏輯，維護“業主產權論”的觀點。但是80年代以后，業主產權論的邏輯開始受到經濟學家們越來越多的懷疑，體現“財務資本與人力資本并重”邏輯的“財務資本所有者與人力資本所有者合作產權論”越來越受到人們的重視。最值得一提的是“利益相關者共同產權論”，該理論把企業視為利益相關者締結的一組合約，每個利益相關者都對“企業剩余”作出貢獻并享有剩余索取權。因此，經理們要為企業的利益相關者而不僅是股東的利益服務。從現實來看，政府、投資者、債權人、經營者、員工乃至公眾，這些利益相關者均對企業有財務利益要求，也均對企業有財務權利。這就是說，處在財務治理權配置第一層次的，應當不僅僅是企業外部的股東，還有企業外部的其他利益相關者。換句話說，外部利益相關者是公司理財的第一層次。
二是員工是否構成一個獨立的理財層次。外部的利益相關者、內部的經營者和財務經理，他們都是企業財務治理權的分享主體，也是企業財務利益的分享主體，那么員工呢？從理論上說，員工是企業直接的利益相關者，在“從業員主權理論”下還是最重要的利益相關者，當然應參與企業的財務治理。我們一貫提倡的民主理財，也是把員工作為企業內部的一個獨立的理財層次來看待。這樣說來，企業財務治理的層次，實際上就是四個層次，即外部利益相關者、經營者、財務經理和員工。不同的人參與財務治理的程度和方式也是不同的，這正是我們結合國情需要認真研究的。
2、財務治理權的配置模式。面向知識經濟、可持續發展的現代財務治理模式的基本特征和框架可歸納為4個方面：利益相關者共同參與財務治理；人力資本最大者擁有最重要的財務治理權；財務相機治理；知識和信息專家參與財務治理（李心合，2000）。這4個方面是現代財務治理模式的一般特征，其具體結構和表現形態因時因地而異。研究我國企業財務治理模式，必須廣泛、深入地聯系我國特殊的經濟、和文化基礎。
3、財務治理權的配置結構。財務治理權的配置，應以權利性質、公司類型、法人治理結構、管理人員素質、環境影響和配置效果等因素為基礎。在“一長（董事長）四會制（股東會、董事會、監事會和經理會）”的公司，財務決策權配置的一般情形是：財務戰略決策權歸屬股東會和董事會，財務日常決策權被授予經理會。不過，財務決策權的安排也具有明顯的相對性和環境適應性。其次，財務決策權的配置還具有動態調整性，財務相機治理機制所揭示的就是這個道理。一般的理解，相機治理是指：內部人或經營者主導財務治理權的條件是公司財務生存能力，當公司償債出現困難時，銀行就會出面干預公司財務與經營。財務決策權在公司內部人與銀行之間的變換與轉移，是現代企業治理制度的重要組成部分。
相對于財務決策權，財務監控權的配置要分散得多。主要有四大分享主體體系：一是財務監控權的市場分享體系，主要是通過市場來實現的；二是財務監控權的政府分享體系，包括財政機關、稅務機關、審計機關和證券監管部門等；三是財務監控權的出資人分享體系，包括投資者和債權人兩大類；四是財務監控權的內部人分享體系，這個體系又可以分為縱向財務監控體系和橫向財務監控體系兩個分支體系。縱向監控體系是在公司內部的各層級之間，享有監控權的上級組織或個人對下級組織或個人的監控；橫向監控體系是在地位平行的組織或個人之間展開的。公司內部的財務牽制制度應按縱橫結合的立體方式設計方能奏效。
主要：
[1]湯谷良經營者財務論[J]會計研究，1997，（5）
[2]謝志華論市場經濟條件下財務微觀性[J]會計研究，1993，（6）
[3]辜位清“價值評估—公司價值的衡量和管理”評介[J]管理世界，2000，（3）
[4]王化成再論財務管理目標[J]財務與會計，1999，（3）
[5]李心合知識經濟與財務創新[J]會計研究，2000，（10）
[6]李心合利益相關者產權與利益相關者財務[J]財會通訊，1999，（10）
[7]馮根福西方主要國家公司股權結構與股東監控機制比較研究[J]當代經濟，1997，（6）
