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古人云:“修身必先立其志，立身必選立其學，立學則以讀書為本”。作為會計專業的高職生，將來如果立場要成為會計從業人員，必先學好會計基礎知識，提高會計職業修養和會計實務能力。這是作為會計從業人員最基礎要求，也是做好會計工作的前提條件。會計從業資格證書是高職生畢業后進入會計職場的通行證，如果沒有取得這一證書就不能從業會計職業。而取得這一證書，《財經法規與會計職業道德》是必考的科目。相比會計從業資格考試其他兩門科目來看，《財經法規與會計職業道德》具有內容條目繁雜、專業術語難懂等特點。綜合分析近幾年考試的試卷內容，我們得知考試重點是考查學生是否能熟練應用專業知識，目前高職會計專業學生就是實際應用能力不強，這就是高職生通過考試的一大短板。因此，采用什么樣的教學模式才能提高教學質量，提高學生應用專業知識的能力才是《財經法規與會計職業道德》教學的重點，也是廣大一線教師和教研人員面臨的重要課題。二、五年制高職《財經法規與會計職業道德》的教學現狀調查
(一)高職生基礎差，且學習方法不當五年制高職生都是一些學習成績不太理想的初中畢業生。他們基礎差，學習的靈活性也不強，涉世也不深，所以理解不了專業技能對未來生活的重要性。這就決定了他們的學習動機不強，學習目標層次也不高，多是被動學習。再者，他們從未接觸過法規學習，學習入門問題是他們學好這一門科目的第一道必須跨越的門檻。由于高職生對學習的片面理解和學習方法不當，他們多數以失敗告終。學院的學生多是成績不太理想的高中畢業生，屬于涉世未深、學習基礎較差，基本未接受過法規學習，普遍存在入門難的問題。另一方面，由于高職學生學習積極性普遍不高，為應付會計從業資格證考試，多數學生認為《財經法規與會計職業道德》僅依靠死記硬背就能通過考試。認識上的片面性及欠缺科學的學習方法，往往導致其考試的失敗。
(二)考試內容靈活，且高職生應用能力不強分析近兩年《財經法規與會計職業道德》機考卷面內容，我們不難發現有兩大特點:一是題量減少了，二是內容的靈活性加強了。雖說沒有偏題怪題，但答題時需要學生綜合多個知識點。可見，命題者考察的不再是死的知識要點，而是考察綜合應用能力。而五年制高職生應用知識的能力相對薄弱，單憑死記硬背的方法應對考試的高職生考試失敗是必然的結局。
(三)過于單調的教學方式、方法目前，高職院校在教學理念上還很守舊，創新力度不夠，學生學習《財經法規與會計職業道德》課程中的理論知識仍是以教師課堂講授為主，合作學習在課堂上沒有得到充分應用。多數情況下，教師還是以填鴨式教學方式與方法進行教學。教師與學生的互動僅限于教師的提問。
(四)教師的業務水平不高眾所周知，要勝任《財經法規和會計職業道德》教學，教師既要熟悉會計實務，又要有扎實的法律、金融和稅收等知識。只有這樣，才能駕輕就熟地幫助學生理解并掌握《財經法規和會計職業道德》的理論知識。實際上，教師不是缺失會計實務知識，就是法律、金融等知識短缺。高職生學習風格的特殊性以及《財經法規和會計職業道德》的考試要求，對于教師來說，是一艱巨的挑戰。
二、五年制高職《財經法規與會計職業道德》的教學優化建議
(一)內容緊扣考點，教法適應學情為了提高會計從業資格考試的通過率，教師在組織教學內容和選擇教法時，應遵循兩大原則，那就是內容緊扣考點，教學適應學情。可以根據歷年題型，在課程中講授如何利用“各章節的知識”，并以圖示的方式進行重構，做到“圍繞難點、重點”對歷年考題進行解析，通過模擬真題讓學生熟悉題型，領悟命題人的初衷，提高答題能力。
(二)教法避免單一，方式力求多樣《財經法規與會計職業道德》的考試范圍廣、知識理論性強、條目過于分散、應用時不易操控。針對課程內容的這些特點，我們認為可以采用啟發法、案例法、課堂討論以及多媒體等教學方法來替代單一的講授法。理由一:啟發法教學可以開動學生積極思考、帶著問題去聽課，有助于提高學生課堂參與度;理由二:案例教學法能有效地模擬會計職場情景，學生在分析案例時，可將枯燥的法律條文變為生動有趣的習得情境，有利于培養學生運用知識的能力;理由三:案例教學結合課堂討論教學法能有效地實現師生間的雙向互動，學生在學習實踐中能集思廣益，還能開通視野，既活躍了課堂，又培養了學生依法處理會計業務的意識與能力;理由四:多媒體參與教學，能有效地打破會計職業場景的時空限制，以圖、文、聲、色、形、影等方式全方面向學生呈現知識要點，能充分調動學生多種分析器參與學習。
會計職業道德的特點是強制性的，更多的關注公共利益。會計職業道德的內容十分豐富，與實際生活緊密相關，具體包括以下幾項：
（一）愛崗敬業，恪盡職守。既然選擇作為一名會計工作者，就要努力地做好，找到自己位置，一點兒一點兒的愛上自己的職業。愛崗，奉獻，敬業，既是我們的職責，也是我們的本分，我們要用自己的汗水滋潤心愛的職業，干好會計這一行，愛護、守護會計這個行業。因此，會計工作者應端正自己的態度，明確自己的責任感，明確自己的服務宗旨，樹立良好的職業榮譽感，有一分熱，發一分光。盡全力做好工作中的每一件事，這是人生之首要任務。
（二）準確嚴謹，實事求是，客觀公正。誠實守信，是我們傳承了一代又一代的、中華民族的傳統美德，亦然作為會計職業道德的精髓。會計工作者在處理會計業務時，要實事求是，提供真實的原始憑證，編制符合實際情況的會計憑證，認真登記會計賬薄，對內外提供真實可信的會計報表，保證會計數據的真實性。會計提供的數據對企業的經營管理有重大影響，會計人員必須實事求是，反映事實，同時，會計人員也要有客觀公正的態度，要保證反映的經濟活動有很強的真實性、完整性、準確性。
（三）廉潔自律，堅持準則，出淤泥而不染。每天都會有“錢”、“物”通過會計人員進入、流出企業，會計人員需要有很強的自律性，要廉潔奉公，不被利益動搖，正確處理與利益的關系，做到“常在河邊走，就是不濕鞋”。會計人員應樹立“寧可清貧自樂，也不濁富多憂”的工作信條，抵制外來的不良誘惑，堅持廉潔自律的準則，守護會計法律，發揚會計職業道德的美德。廉潔自律是會計從業人員的前提條件、內涵，堅持準則是會計職業道德的核心力量，二者相互結合，力求“出淤泥而不染”。
（四）刻苦鉆研，提高技能。會計工作本身就是一個嚴格要求專業性、技術性的工作，會計工作者必須對專業知識深入了解，實際操作技能也必須相當嫻熟。如今會計法律、法規更新速度非常快，每年都會有新的出現，舊的廢除，會計準則更新的更是讓我們措手不及，我們必須刻苦鉆研業務，積極進取，緊跟會計發展的步伐。在現實生活、實踐中，會計人員要不間斷地學習，隨時關注過去不曾遇到的情況，專注研究會計業務處理技能，熟練掌握會計電算化操作技術，拒絕與會計工作發展發生排斥反應。成長的過程中，不要缺少學習。
（五）出謀劃策，搞好服務。在企業經營管理過程中，每個人都有義務和責任做一些對企業有益的事情，為企業的經營管理提出自己的見解。會計工作者不要傳統地認為自己只要做好記賬、算賬、報賬就可以了，要根據企業每個月的財務情況、綜合情況向上層人員提出自己的理財策略，間接地幫助上層人員做出經營決策。這樣，既可以幫助企業創造財富，也給自己一個被他人賞識和認可的機會。會計人員也要搞好服務，強化服務意識；不要因為一個人的官銜高，就加快速度，甚至走捷徑；也不要因為一個人官銜不起眼就愛答不理的處理；要為管理者、所有者、社會公眾還有人民服務，服務態度要文明、有禮，服務質量要優質、上乘。
二、會計職業道德存在的問題
（一）利益驅動會計人員謀求私利，監守自盜。在當今這個經濟發展飛速的現代化生活中，每個人都想要享受更好的生活，美好的生活大多數都是建立在豐厚的物質基礎之上，而豐厚的物質基礎需要雄厚的資金鏈來構建和保障。無論是大型企業、中小型企業還是小型盈利組織的會計工作者，工資都是固定的、沒有提成的。有些人不甘心每月賺取不滿足自己需求的工資，就會想方設法地滿足自己的欲望。例如，兼任多份職業，本職工作力不從心；利用自身職務便利條件，對會計法律視而不見，知情不舉，背地里為其他單位提供內部私密文件，與單位領導同流合污，暗地里串通其他員工侵吞、挪用公款，為了滿足自我欲望不擇手段，走向不歸路。
（二）遵守職業道德的意識不強。現如今，我國會計工作者的職業道德素養明顯偏低，缺少積極進取的意識，不具備客觀公正的精神。在面對高層人員的教唆、指使時，言聽計從，間接地向他人泄露內部信息，更有甚者直接為他人造假，于是根據虛假會計憑證編制的會計賬簿，被粉飾的財務會計報表，虛假的會計資料，失真的會計信息，在社會經濟環境中成為毒瘤，難以去除。在經濟利益的誘惑下，不把職業道德放在首位的人占大多數，很少有人能夠堅守自己的職業道德信念，勇敢地說“不”，遵守意識不強，很難堅持自己的原則。目前，背離會計職業道德的情形頻繁發生，與會計法律、法規發生沖撞的事件層出不窮。職業道德是每個工作人員的靈魂，靈魂不應受到任何雜質的玷污。
（三）企業領導能力不足，缺乏職工財務道德教育的意識。一個擁有優秀的領導能力的人，才能帶領自己的員工創造效益，取得優秀的成績。職業道德素養高尚的領導，會影響其員工隨之改善為最佳，不法行為也會逐漸減少，長期積累下去，將是一個寶貴的資源。目前，會計主管人員只是在一定的會計期間對一些會計業務進行審核、簽字，并不會切身落實每一項會計業務，這就為會計人員造假提供了條件；企業領導不注重會計人員的道德教育問題，過度信任。企業的領導應該努力學習，刻苦鉆研，不斷豐富自己的知識，時刻關注國家會計法律、法規的更新，掌握第一手資料，緊跟會計知識更新的步伐。企業領導完善自己的職業道德素養是遠遠不夠的，應該時刻影響、帶領手下的員工共同進步，既要加強會計人員的經濟業務處理能力，也要注意所有人的職業道德教育，培養良好的職業道德習慣。
三、職業道德缺失的原因
（一）誘惑無處不在。任何人都不會平白無故的做一件對自己沒有用的事情，做每件事情都是需要源動力的。會計工作者違反會計職業道德的主要原因是追求局部和個人利益。一方面隨著現代社會的快速前行，大多數人已經不再滿足于現有的生活，他們向往物質豐富、富足的生活，渴望在短時間內擁有大量財產，渴望出人頭地，企盼保住現有的官位，也渴望快速升官，做著平步青云的夢想；另一方面外面的世界，花紅柳綠，四處充滿著經濟利益誘惑，這一切讓人無法抵制、無法拒絕，一旦陷入就無法自拔。此時此刻，大多數人為了個人利益鋌而走險，很少有人能堅守自己的職業道德。
（二）財務人員整體素質不夠高。財務人員的業務水平低，可信度嚴重缺乏。我國當前的會計教育體系中，過度專注于會計專業學生的會計職業技能教育，對職業道德方面的教育少之又少，現在的社會太注重應試教育，只是盲目的學習書面知識，嚴重缺少實踐能力，更從未深入地去學習。會計專業學生通過系統的學習，通過會計從業考試，以《會計從業證書》敲門，進入會計行業，十分自信地認為自己可以勝任會計工作。然而，在會計工作中，不能處理發生的交易，在利益發生沖突，不堅持自己的原則，而且還幫助一些違法、違紀的人偽造、變造會計資料和信息，不具備堅定的職業道德觀念。財政部門每年都會定期組織會計人員參加繼續教育活動，大部分人都抱有抵制和應付的心理，再加上會計繼續教育活動本身就具有缺陷，最終導致很少人參加，更別提從中獲得新的知識了，調動性極差，財務人員的整體素質得不到提高。
（三）財經法律體系尚不健全。法律是道德的具體形式，道德隱藏在法律之中。會計職業道德需要會計法律、法規、制度的保障；國家的利益和集體的利益需要我們通過遵守紀律，依法辦事來守護；社會經濟秩序的穩定同樣需要會計法律的維護，以防不法分子的干擾。在初入會計行業時，每個人都接受過財經法規的教育，對會計法律有些了解，現有的會計法律對會計違法行為的處理還不夠嚴厲，只能起到警示作用，并不能將這種現象根除。而且財經法律體系還不是很健全，存在一些漏洞，這些漏洞被那些為牟取私利、暴利的人，運用的恰當合理，既達到了自己的目的，又絲毫不受法律的懲戒。健全財經法律體系迫在眉睫，不容忽視。
四、提高會計職業道德的建議
（一）培養良好的社會環境，凈化會計執業環境。一個良好的社會風氣與環境會影響到相關行業與從業人員。在當今社會風氣下，會計行業不佳的情況下，我們需要培養一個良好的社會環境。會計執業環境的好壞，影響著會計工作者的成長，在一個具備高尚的道德意識和公共素質，人人誠信的環境下，高品位的會計工作者層出不窮，所以優化社會大環境必須得到重視。大環境是小環境發展的依托，一個企業的文化發展得良好與否，決定和帶動著企業員工職業道德的提高，而且會計工作者自己也要不斷提高，實現人與人之間互相影響，共同進步。企業的領導者也要擁有較高的職業道德素養，這樣才能做他人前進的榜樣，并帶動手下員工共同學習，提高每個人的職業道德素養，凈化歪風邪氣對會計職業環境的侵蝕，共創美好的會計執業環境。
（二）健全和完善會計監管機制，加大對違法違規行為的懲處力度。改進和完善會計監管機制，遏制觸犯會計法律、違背法規、背離職業道德的情況發生。首先，財政部門應加大對會計人員遵守會計職業道德、對內外提供的會計信息質量的現狀，進行定期檢查，加派人手，做到地毯式搜查，讓監督檢查真正起到作用；其次，企業內部也要設置相關的部門，定期對會計人員的工作進行監督檢查，防止會計人員為追求私利，監守自盜，相關部門將結果向企業高層匯報，健全完善企業內部的財務監管機制；再次，財政部門應建立會計人員職業道德檔案數據庫，將會計人員執業過程的違法的、違反職業道德的事件記錄在檔案上，并作為每年考核的指標；最后，會計職業道德數據庫的資料是一直陪伴會計人員左右的，無論跳槽還是評級，它都起著十分重要的作用。招聘單位可以通過相關途徑，查詢每個會計人員職業道德的遵守情況，選擇他們心儀的、可信賴的人員，只有這樣做，才能促使更多的財務工作者遵守會計職業道德規范，提供真實有用的會計信息。
（三）加強會計人員職業道德教育。中國的經濟處在快速的軌道上，發展的速度已經超越發達國家在同時期的發展速度。社會的發展離不開人民素質的提高，也離不開擁有淵博知識的人。一是先從學生時期開始，在會計認知教育過程中，加設課程，引入職業道德教育，并加入學生知識考核行列，讓學生自覺學習，培養好習慣；二是由于會計作為一個畢業生的選擇，就要擺正自己的位置，熱愛自己精心選擇的職業；只要用心去對待自己的會計事業，發揮自己的才能，就會產生我們意想不到的成績；在會計領域創造成績，為社會進步貢獻自己的微薄之力，體現自己的社會價值，真心會換來回報的。在這基礎上企業也要定期組織會計人員參加培訓活動，讓會計人員時刻與學習財經法規相伴；也要對在工作中表現突出的，遵守職業道德的會計人員給予物質、精神獎勵，激勵他們更加努力的工作，正所謂付出就有回報；三是財政部門應加強對會計繼續教育監督，加強對會計人員的培訓，按實際情況，公平公正的對會計人員進行考核、職稱評級等工作。財政部門應設置相關法規，對不認真參加繼續教育的人員，給予警告或者更為嚴厲的懲罰，從而讓會計人員真正地重視繼續教育。
五、結束語
關鍵詞會計職業道德囚徒博弈政府監管費用社會損失成本懲罰性收益
會計職業道德問題是造成會計信息失真的最根本原因之一，面對會計人員出現的職業道德問題，僅靠會計人員的市場行為是不能取得令人滿意的效果的，這就是我們所說的“會計市場失靈”。面對會計市場失靈，政府必須介入，對會計市場進行政府監管。但是，在考慮政府監管所帶來好處的同時，也必須考慮政府實施監管所付出的成本，因為政府監管也是一種經濟活動，效益成本是并存的，只有當其效益超過成本時，在經濟上才算是合理的。因此，在考慮是否實施某項政府監管時，必須首先分析和確定政府監管的成本。
1政府監管的必要性分析
政府對會計市場的監管，按照發生時間的不同可以分為事前、事中監管和事后懲罰措施。事前、事中監管是在會計人員進行會計行為之前或正在進行會計行為時，采取一些控制措施降低會計人員違反職業道德行為發生的幾率，筆者用“監管力度”來表示事前、事中監管力度的大小，監管力度越大，會計人員違反職業道德時被懲罰幾率就越大。事后懲罰主要是對已經違反職業道德的會計人員進行懲罰，這在一定程度上可以約束會計人員的行為，其力度用“懲罰金額”表示。
本文通過博弈論來分析政府監管的必要性。根據博弈理論，不同企業之間的會計人員存在一種“囚徒困境”的博弈。
1.1沒有政府監管的情況
假設A和B是兩個不同企業的會計人員，A和B在提供會計信息決策的時候有2種選擇：遵守職業道德、違反職業道德。在沒有政府監管措施的情況下（即不存在事前、事中監管和事后懲罰），構建會計人員行為的“囚徒博弈”（見表1）。
表1中，如果B遵守職業道德，A違反職業道德可以獲得6個單位的利益，遵守職業道德可以獲得3個單位的利益，A違反職業道德可以比遵守職業道德多獲得3個單位的利益；同理，如果B違反職業道德，則A違反職業道德比遵守職業道德多獲得2個單位的利益。由此可見，無論B是否違反職業道德，A違反職業道德都比遵守職業道德獲得更大的利益。因此，作為一個理性的經濟人，A必然會選擇違反職業道德的行為。同樣，B也會做出相同的選擇。從經濟學的角度來看，違反職業道德就成為會計人員的普遍選擇。
1.2政府監管懲罰力度不夠大的情況
如果存在政府監管，但監管力度和懲罰金額不夠大，將會是一種什么情況呢？假定會計人員違反職業道德被懲罰幾率為1/3，政府對違反職業道德的會計人員的懲罰金額為2個單位（見表2），當B遵守職業道德時，A遵守職業道德可獲得3個單位的利益，違反職業道德可獲得的期望利益為6×2/3（6-2）×1/3=5.3，則A違反職業道德可比遵守職業道德多獲得2.3個單位的利益；當B違反職業道德時，A違反職業道德仍可比遵守職業道德多獲得1.3個單位的利益。因此，A仍會選擇違反職業道德。同理，B也會選擇違反職業道德。可見，違反道德仍然是會計人員的普遍選擇，政府監管懲罰措施沒有起到任何作用。
1.3政府監管懲罰力度很大的情況
政府監管懲罰力度很大，會計人員違反職業道德被懲罰幾率就很大，假定為1/2，同時政府的懲罰金額很大，假定為8個單位，則“囚徒博弈”表現為（見表3）：如果B遵守職業道德，A遵守職業道德可獲得3個單位的利益，違反職業道德時，其期望利益為6×1/2（6-8）×1/2=2，則A違反職業道德會比遵守職業道德少獲得1個單位的利益；如果B違反職業道德，則A違反職業道德比遵守職業道德少獲得2個單位的利益，對A來說，在權衡利弊之后必然會做出遵守職業道德的決策。對B來說，也會做出相同的選擇。因此，從經濟學的角度來講，遵守職業道德就成為會計人員的理性選擇。
通過以上的分析可見，要想促使會計人員做出遵守職業道德的最終決策，僅靠會計人員之間博弈是不夠的，政府必須介入，采取事前、事中監管和事后懲罰措施，而且監管懲罰的力度一定要足夠大，才能促使會計人員做出有利于社會的決策。
2政府監管成本分析
由上述博弈分析可知，政府應當介入會計市場，進行政府監管，并且監管力度和懲罰金額應當足夠大。那么，監管力度是不是越大越好?筆者認為不是，因為監管行為也是有成本的，隨著監管力度的不斷增大，政府將付出更多的監管成本，當付出的監管成本大于所得到的收益時，政府監管就得不償失了。政府監管總成本是由政府監管費用、社會損失成本和懲罰性收益三部分組成。政府監管費用是政府監管部門通過一些監管措施防止會計人員違反職業道德的行為所耗費的物質費用和勞動消耗等；社會損失成本是會計人員出現違反職業道德行為給社會所造成的損失；懲罰性收益是政府監管部門對違反職業道德行為的會計人員進行懲罰所獲得的收入。社會損失成本和懲罰性收益之差，筆者稱之為社會凈損失。這三部分的確定如下。2.1確定合理的政府監管費用和社會損失成本
假設懲罰性收益一定時，用a表示政府監管力度，t表示政府監管費用，m表示社會損失成本，r表示懲罰性收益（為常數），則政府監管總成本T為：
T=t（m-r）
其中，t=f（a）；m=g（a）。
隨著監管力度a不斷增大，社會損失成本m會不斷降低，根據經驗統計數據可知，社會損失成本m可以表示為監管力度a的非線性函數，假定此函數為g（a），因為假定r為常數，社會凈損失m-r也是a的非線性函數；政府監管費用t是隨著監管力度a的增大而同方向變化的，也可表示為監管力度a的非線性函數，設為f(a)，則：
T=f(a)[g(a)-r]
用橫坐標表示政府監管力度a的大小，縱坐標表示成本的變化，政府監管費用t和社會凈損失m-r的大致關系見附圖，隨著政府對會計信息質量的監管力度a的不斷增大，政府的監管費用t不斷增大，會計人員違反職業道德引起的社會凈損失m-r將會越小。
根據函數的性質可知，我們在圖中總可以找到一個點，使得政府監管費用t和社會凈損失m-r之和最小，即政府監管的總成本T最小。一旦找到這樣一個點，就可以確定政府監管力度a和對應的政府監管費用t、社會損失成本m的大小。
當然，要確定成本函數的具體形狀并不容易。從長期來看，政府監管機構可以通過統計數據和過去的經驗，用回歸分析的方法來確定，從而得到政府監管成本曲線的具體函數。
2.2確定合理的懲罰性收益
假設懲罰性收益由r提高到r′（r′>r），如上圖虛線所示，此時的社會凈損失為m-r′，在懲罰性收益在r′水平下的監管總成本為T′。由附圖可以看出，隨著懲罰性收益的提高，政府的理性選擇總成本會下降，使總成本最小點向左下方移動。由此可見，懲罰性收益對總成本曲線的位置有重要影響。
目前，對會計人員違反職業道德行為的懲罰金額是根據其違法收入的數額來確定的，但這種懲罰金額確定的方法并不合理，因為任何懲罰都是希望達到遏止犯罪的目的，而不在于報復，對會計人員違反職業道德的行為也是如此。對會計人員違反職業道德行為進行懲罰的目的是消除或減少會計人員違反職業道德行為的可能性，而要消除這種可能性，政府必須有科學的懲罰依據。
要減少會計人員違反職業道德的行為，其原因是這些行為給社會造成了損失，因此，政府對會計人員違反道德行為的懲罰金額，應當根據違反職業道德行為給社會造成的損失數額來決定。但也不是說社會損失是多少，懲罰金額就是多少，懲罰金額應該是該會計人員違反職業道德給社會所造成損失的數倍才合理，因為并不是所有違反職業道德的會計人員都受到了懲罰，特別是由于監管力度的限制，有相當一部分有違反職業道德行為的會計人員并沒有受到懲罰。如果對被查出的會計人員的懲罰金額只相當于給社會造成的損失，那么仍然很難阻止會計人員違反職業道德的行為，因為如果這些行為沒被查出的話，會計人員將不會受到任何處罰，而且沒被查出的機率是很高的。
除了讓被查出的違反職業道德的會計人員負擔自己行為的懲罰以外，還必須讓他們替沒被查出的會計人員接受懲罰，這才能真正達到遏制會計人員違反職業道德行為的目的，懲罰性收益可以用下面的公式來計算：
政府對某會計人員的懲罰性收益=該會議人員違反職業道德行為給社會造成損失×監管機構計算的懲罰倍率
監管機構計算的懲罰倍率=1/被懲罰幾率
例如，假定違反職業道德行為的會計人員被懲罰幾率只有1/4，那么對被查出的會計人員，懲罰性收益就是該會計人員行為給社會造成損失的4倍。
3結論
面對會計市場出現的職業道德問題，有效的方法就是政府介入，進行會計市場監管。如何確定政府監管的力度，使政府付出最少的監管成本達到有效監管的目的，就有一個成本分析的問題。本文正是從這個角度出發，提出解決問題的方法。對于政府監管部門來說，最根本的一點就是找到政府監管總成本最小的點，得出政府監管力度的最優數值。而該點的尋找可根據統計數據和成本性態擬合出的政府監管費用和社會凈損失曲線中求得。
參考文獻
論文關鍵詞：職業道德行為養成；培育期；定向期；就業實踐期
在21世紀，人才的競爭，歸根到底是勞動者素質的競爭只有高素質的勞動者才能生產出高質量高水平的產品，提供高質量高層次的服務。那么，這一切取決于什么呢?我想莫過于職業道德行為的養成。職業道德行為的養成是職業道德素質的表現，是從業者綜合素質的重要組成部分。要想事業獲得成功，那么首先就要提高綜合素質。人的綜合素質是多角度、多側面、多層次、變動性的整體，各個因素之間既相對獨立，又相互聯系、密不可分。其中，任何一個因素的欠缺，都會造成人的整體素質的降低。所以我們從小就要注重培養自己各個方面的綜合素質。只有這樣才能讓自己在未來激烈的競爭中立于不敗之地，實現人生的價值。
一、高職大學生就業現狀
1．供過于求。在沒有出現經濟危機的時候，大學生的就業問題也是比較突出的問題，從整個就業情況看，大學生的供給明顯大于實際需求。不是總量的供過于求，而是結構性的供過于求，主要是培養的大學生的方向及大學生所應該學習的內容和社會的實際需求是脫節的。企業用人的時候，首選是相關專業，其次是高潛質的人，因為企業在發展期需要大量的人員補給，有些人是可以在工作過程中逐漸培養的，這也為一部分專業不對口的大學生解決了就業的問題。
當經濟危機到來的時候，企業普遍實行的保守的發展戰略和緊縮的財務戰略，一方面人力資源的補給大幅減少，另一方面用于培養與培訓的費用也大幅減少，在招聘的時候會對相關專業的大學生優中選優。經濟危機造成的結果是，無論是從結構看，還是從總量上看，大學生的數量都是供過于求。
2．缺乏勝任力。現在高校培養的大學生都是掌握了一定的理論，實踐非常缺乏，即便是對實踐要求極高的技工類，很多學校因為種種原因取消和減少了實踐的課程。大量理論的課程讓學生在專業方向上的收益是有限的，缺乏實踐能力的大學生成了紙上談兵的高手。企業是非常現實經濟實體，需要的人就是能夠給企業直接帶來績效的人，而紙上談兵的大學生并不能馬上給企業帶來績效，還要搭上老員工給為其輔導，從而影響了企業的整體績效。現在很多企業都停止了招聘新員工，尤其是大學生，即便招聘也是有實力的公司進行的優中選優的戰略性人才儲備；而有些有實力的公司，在進行人才的戰略性調整，希望通過現在的經濟危機帶來的變化，招募和儲備一批中高端人才和優秀的技術骨干，從而迎接經濟危機過去后的新的發展。而大學生沒能在這一轉機中受到青睞，其根本原因是大學生畢業后，不具備相關工作的勝任力。
大學生就業難已經成為社會普遍關注的問題，對大學生職業道德行為養成教育的反思也愈發深刻。學校也在積極尋找教育改革途徑，雖然每個學校每年都在做著就業率統計和報告，但是有些學校有些院系的教育探索已經在好幾年前就開始了，比如在湖南工業職業技術學院的機械工程系、電氣工程系等好幾年前就成立了實驗室，引進了實訓的教學模式，并建立有自己的實習工廠，現在又在積極探討本身引進企業的教育產品和模式。企業首要考慮的不是職業道德行為教育問題，卻間接地促進了職業道德行為教育的改革和對教育本身的思考和探索，應該說已經開始思考教育本身的問題、解決途徑和自身的價值了。企業一開始考慮的是如何能獲取更多更好的能快速勝任工作的人，于是一些企業在相關的高校建立了定制培養班，按照自己企業的要求和實踐培養大學生，然后招募其到本企業工作，比如機械工程系的遠大班、中聯班、博世班等。這是解決目前問題的途徑之一，解決問題的根本辦法還是職業道德行為養成教育本身的探索和實踐。問題的產生不是一朝一夕的，所以解決問題的過程也不會是一蹴而就的。需要從各個角度，不同的時間段有不同的側重點，逐步來解決這一問題。
二、高職學校教育中不同階段的職業道德行為養成
1．打好基礎。為職業道德行為養成做準備
順利就業不是一蹴而就的事情，需要做長期規劃。要想找到一份理想的工作，養成良好的職業道德，需要大學生們在大一學期間就做好職業發展規劃。大一是“培育期”，學生應多與學長進行交流，初步了解自己未來想從事職業的情況，利用網絡進行輔助學習。
在各類招聘會上我們可以看到，對于高職高專類畢業生企業普遍表示更欣賞他們過硬的專業技能和務實的工作態度據了解，參加招聘的企業以民營企業為主，包括著名的房地產集團、酒店、IT行業等等，顯示出民營企業對人才需求的渴切。而且在今年，企業“人才高消費”的觀念有所改變，有不少企業就表示：“能用大專生，就不用本科生甚至研究生。”這說明，學得一技傍身的高職高專畢業生正逐漸以過硬的專業技能贏得用人單位的青睞，企業也開始轉變用人觀念，不再一味追求高學歷，而更加推崇“實用的才是最好的”擇才理念。
因此，大一時期最重要也是最實際的事就是要端正學習態度，不要以為進了大學就進了保險箱，每學期為了考試而學習要知道我們現在所學習和掌握的知識是為了今后就業打基礎要注重專業技能的學習。大一正是打基礎的關鍵時期，要在職場上擁有過人的實力，必須擁有堅實的基礎知識，為最終的職業道德行為養成打好基礎。
2．扎實專業知識基本功，培養自己的一技之長是形成良好職業道德行為養成的基石。
大二為“定向期”，學生應考慮未來是繼續深造還是就業開始嘗試兼職和社會實踐活動。我院推行一張文憑多種證書相結合的培養模式，希望學生積極通過英語和計算機相關證書考試，在畢業時具有較強的綜合能力。
挖掘自己的潛能，培養自己的一技之長。在招聘會上，參加應聘的人成千上萬，用人單位憑什么選擇你呢?在同等學歷下，你怎樣才能脫穎而出呢?那就要懂得展示自己的優勢，展示別人沒有而你擁有的東西。作為大二的學生，不妨利用業余時間，根據自己對職業生涯的規劃，根據自己的興趣培養一項專長。它會為你今后就業增加一項砝碼。
3．要注重綜合素質培養．特別是動手能力培養是養成職業道德行為養成的關鍵。
關鍵詞:會計;職業道德建設
加強會計人員職業道德建設是提高會計信息質量的重要途徑，是整個會計行業生存發展之根本。因此，必須把加強會計人員職業道德建設作為當前會計工作的中心，長抓不懈。
一、計人員職業道德現狀分析
在我國社會主義事業發展過程中，廣大會計人員愛崗敬業、恪盡職守、廉潔奉公、堅持原則，為我國經濟的發展做出了巨大貢獻，在會計職業道德建設方面取得了顯著成績，但我國會計職業道德建設也存在一些問題和缺陷，主要表現在：
1.會計造假
一些會計人員職業道德意識薄弱，不能堅持原則，直接或間接參與偽造、變造、篡改、隱匿、毀損會計資料，編造虛假會計賬簿、會計報表等，對外提供虛假的會計信息和經濟指標，嚴重影響了政府的決策，擾亂了社會正常經濟秩序。
2.違法亂紀，謀取私利
某些會計人員抵擋不住金錢誘惑，采取收入不記賬、虛報冒領、偽造、變造支出單據等違法行為，侵吞國家和集體財產，或利用職務之便利，貪污、挪用公款，，侵害國家和集體利益。
3.違背執業準則，弄虛作假
少數會計師事務所的會計人員，不嚴格遵守獨立、客觀、公正的職業道德準則，對明知有重大錯誤和舞弊的會計報表出具不恰當的審計報告，欺騙廣大投資者。
從以上分析可以看出，我國會計職業道德建設雖然取得了一定成績，但存在問題仍然十分突出，因此加強會計人員職業道德建設仍是一項長期而艱巨的任務。
二、加強會計職業道德建設的必要性
1.加強會計職業道德建設是解決會計造假和會計信息失真的需要
會計造假有自身的因素，也有社會因素，有政治原因也有經濟原因，雖然解決會計造假不能僅僅靠會計個人力量。但是會計造假主要發生在會計工作中，主要是會計行為，在解決會計造假中，會計人員必然是主要力量。因此在目前會計造假和信息失真嚴重的情況下，加強會計職業道德建設，具有重意義。
2.加強會計職業道德建設是全面提高會計人員素質的重要措施
一個高素質的會計人員應具備“德、能、勤、績、公、廉、儉”等七個方面的素質。會計職業道德是會計管理工作好壞的關鍵。會計人員具備了良好的職業道德品質，才能真正做到誠實守信、愛崗敬業、堅持準則、廉潔奉公、實事求是、客觀公正、作風嚴謹、艱苦樸素、大公無私，而加強會計職業道德建設是全面提高會計人員素質的重要措施。
3.加強會計職業道德建設是樹立會計行業良好社會形象的需要
由于受市場經濟條件下物質利益的驅動、以及社會上一些不良風氣的影響，少數會計人員弄虛作假，貪污腐化、大吃大喝、鋪張浪費，嚴重損害了會計形象，降低了社會對會計的信任，會計行業的發展遇到很大困難。會計人員只有具備良好的職業道德，會計行業才會有良好的工作環境，社會對會計行業的看法才能改變，因此加強會計職業道德建設是會計行業良好發展的根本。三、加強會計職業道德建設的措施
1.加強會計職業道德教育
會計人員職業道德水平的高低，關鍵在于教育。開展會計職業道德教育是培養會計人員具有良好職業道德、堅定的職業信念、規范的職業行為不可缺少的環節。會計教育不能僅限于傳授業務技能與知識，更重要的是要灌輸道德標準和敬業精神。要堅持以人為本的理念，把職業道德教育融進每一名會計人員內心，培養實事求是、堅持原則、恪盡職守、清正廉潔的道德品質。
2.會計人員要不斷提高自身的職業道德素養
會計人員的思想覺悟和道德品質是加強會計職業道德建設的關鍵，加強會計職業道德建設主要靠會計人員自身努力。一個會計人員道德水平的高低，在很大程度上取決于自身道德修養的程度，會計人員要通過自我教育、自我約束、自我改造、自我提高，把職業道德原則轉化為自己的職業道德品質，形成一種內在的精神力量，在會計職業活動中，客觀公正、精心理財，扎扎實實做好會計工作，不斷用職業道德來規范自己的會計行為，實現職業理想。
3.凈化會計行為環境
會計行為環境的好壞直接影響著會計職業道德的好壞，在制度不完善、道德意識淡薄、誠信喪失的社會環境下，是不可能營造出高尚的會計職業道德。因此凈化會計從業環境，營造良好的社會氛圍，對提高會計人員職業道德有著重要意義，而會計環境的凈化需要社會各方面相互協調，只有社會各行各業都提高了職業道德意識，才能營造出建設會計職業道德的和諧環境，只要形成了揚正抑邪、褒善貶惡的社會環境，加強會計職業道德教育定能取得良好效果。
4.健全監督機制，建立職業道德評價體系
關鍵詞：會計舞弊；會計職業道德
會計職業道德問題伴隨著經濟發展普遍存在，但近兩年是會計準則的變更階段，會計職業道德缺失導致的問題更加突出。2007年是我國實施新會計準則的第一個年份，上市公司年報是全面執行新準則的首份年度報告，其年報工作要求高、事項多、難度大、責任重。其中涉及到追溯調整或者其他方面的操作，如果會計從業人員的責任心不強，那么在轉型期間的會計造假等現象所造成的經濟后果就會更加嚴重。伴隨經濟持續發展，對于會計職業道德問題的再探討是十分有必要的。
一、天津磁卡會計舞弊案
2005年10月10日，天津磁卡被舞弊研究中心撰文指控涉嫌操縱現金流虛構巨額非經常性損益，10月19日該公司公告稱證監會已正式立案調查。
天津磁卡在2005年9月7日公告中稱：研發基地一期建設總用地512.34畝，總投資103，896萬元；2005年3月25日，公司與中貿源簽訂總價款為431，972，300元的《設備采購合同》，2005年6月30日，公司向中貿源預付了5.2億元設備采購款及原材料采購款。總價值只有4.3億元，就預付5.2億元，且如此巨額工程設備不自己招標采購，反而委托一家背景不明公司操作，這只能說明這5.2億元實際是在空轉，也就是天津磁卡并沒有真實收到5.2億元的售房款，也沒有真實支付5.2億元的設備款，而是在銀行的配合下做出的虛假現金流；實際上，2003年度收回的關聯方欠款5.3億元以及后面支付印刷廠6.3億元也懷疑涉嫌資金空轉，以此轉回巨額的減值準備，如果是這樣，則其2003年、2004年巨額的非經常性損益都是虛假的。
募集資金的使用必須存入專用賬戶中，做到專款專用。不少上市公司在募集資金的時候虛報項目所需經費；募集到資金后名義上還掛在賬戶上，但早已秘密轉出到賬外；或者將改存款質押套取貸款；或者虛報募集資金的使用金額和使用范圍。
二、會計職業道德問題的現實危害
由天津磁卡會計舞弊案應該引發人們再次思考會計職業道德問題，其將對國家的社會經濟生活產生深遠的現實危害。
1、擾亂市場經濟秩序。市場經濟是信用經濟，沒有信用，市場經濟就無法維系。近年來，造假賬、虛列資產權益等現象較為嚴重，并且出現了貪污、漏稅等嚴重問題，這都對經濟社會健康發展造成了無法估量的損失。
2、影響國家宏觀經濟決策。會計的目的就是真實公允地反映經濟經營狀況，而國家宏觀調控便依賴于報表等會計成果，認為其反映的經營與資產列報是合理的，并做出宏觀的經濟決策。但是，在會計人員違背職業道德的條件下，會計結論的可信度受到威脅，更何談宏觀調控的有效性呢？
3、侵害投資者利益。此種危害在上市公司中更為明顯。會計職業道德問題的產生會使得會計工作喪失獨立客觀公正的原則。為企業及上市公司提供虛假的會計報告與驗資報告，從而欺騙投資者，侵害其利益。
三、會計職業道德問題成因
（一）醫院會計人員對職業道德建設沒有予以高度的重視
一些會計人員并未對其所處的職業予以高度的重視，缺乏遠大的理想與崇高的目標，對本身職業規范沒有清醒的認識，常根據自身習慣辦事，具有極大的隨意性。職業道德的淡泊使得會計人員不能正確對待自己的工作，對整個醫院的經濟管理存在著巨大的威脅。
（二）醫院會計水平偏低，缺乏與時俱進的能力和意識
部分會計人員業務能力偏低，不具有自主學習的精神。由于信息的飛速發展，信息呈爆炸趨勢泛濫，知識不斷地更新，舊的知識已經不能滿足社會發展的需要，漸漸地呈現知識老化和缺乏的狀況，一些會計人員在遇到問題時不能主動去探索，往往一錯再錯，不能勝任會計職業對從業人員的要求。另外，部分人員對自身的會計工作不熟悉，導致了工作效率的缺失，對會計崗位的職業道德標準有所降低。
（三）醫院會計人員放棄原則，明知故犯
一些會計人員利用職業之便，一味地追求經濟效益，制造虛假的會計信息，從中謀取私利，漠視職業道德，弄虛作假。這種鋌而走險的做法，無疑違背了會計人員從業中的客觀性和公平性原則。另一方面，部分人員沒有履行好監督的原則，在利益的驅使下，隱瞞事實，并且進行人為的平賬，嚴重違反了會計人員的職業道德標準。醫院會計人員的職業道德缺失危害性是極大的。首先，醫療事業作為關系國計民生的事業其政策決斷對百姓的生活有著極為密切的影響。而醫院會計的任務是為醫療機構和政府部門提供真實、準確的會計信息，以便對未來發展決策做出相關的判斷。判斷的準確程度取決于會計信息的完整全面真實，而會計人員職業道德的喪失勢必造成醫療機構與政府部門決策的失誤，不利于社會的穩定和諧。其次，醫院會計行為不僅關乎個人聲譽和醫院水平，更是對國家社會風氣的污染。醫院會計人員利用職權之便，將不合理的支出合理化，助長了醫院管理的腐敗風氣，不利于良好社會風氣的構建。所以，加強醫院會計人員的職業道德建設，是對社會經濟秩序的維護，是加強醫院內部的廉政建設的必要措施。
二、加強醫院會計職業道德建設的措施
（一）加強對相關法律規范的建設
沒有具體從制度上設立對職業道德準則規范的標準，醫院的經濟管理和財務制度的建設便沒有了參考標準。制度的建設為醫院會計人員提供了職責標準、程序和操作方法上的規范。就目前醫院會計人員職業道德中的各種問題來看，會計規章制度需要得到進一步的完善，如責任制的設立，將財務內部分工的明確化與制約化，將重大資產的處置和調度呈現在更加透明的監督中，減少了因制度不全而存在的道德建設問題。
（二)加強對社會風氣的凈化
作為社會中存在的一分子，醫院會計人員的思想形成受到全體社會風氣的極大影響。凈化社會風氣，必然能改變醫院會計人員思想上的不足。社會風氣的凈化作為一項大工程，需要社會中每一個人的努力。政府要從根本上加大教育宣傳的力度，讓人們認識到良好的社會風氣的必要性，讓整個社會形成“誠信為本”的氛圍。
（三)加強對醫院會計人員職業道德的教育
教育是提高人的思想覺悟的根本途徑。會計管理部門通過加強對會計人員的教育，深化他們對職業道德重要性的認識，形成正確的職業觀念和“為人民服務”的高尚情操，提高醫院會計人員本身的素質。此外，還要通過各種形式的教育活動，對醫院會計人員的知識加以補充和更新，使他們自身的素質得到根本性的提高，增強服務質量，更好地為人民服務。
（四)加強醫院內部對會計人員的領導和監督
醫院相關負責人應該樹立良好的榜樣，嚴格按照相關法規和規章制度實施。同時，還應該密切關注會計人員的平時生活，積極幫助他們解決日常生活工作上的各種難題，做好思想監督，減少職業道德缺失的可能性。相關負責人應定期檢查會計人員的在崗工作情況，對于職業道德建設有利的行為，應予以肯定和贊揚，對于存在的違反職業道德的行為，應加以嚴厲的批評并督促其改正，必要時也可以運用一定的法律手段。
（五)升華職業道德精神
提高會計人員的職業道德水平的重要性,主要有幾個方面:(1)會計職業道德是對會計法律制度的重要補充,是其他會計法律制度所不能替代的。(2)會計職業道德是規范會計行為基礎。(3)會計職業道德規范約束著會計人員的職業行為,是實現會計目標的重要保證。(4)隨著社會的發展和進步,對會計職業者的素質要求越來越高,會計職業道德是會計人員素質的重要體現。
二、新形勢下提高會計人員的職業道德水平對策
2.1提高專業技術能力,強化服務意識及法律法規
(1)強化服務意識:是要求會計人員具有文明的服務態度和強烈的服務意識。會計人員服務的態度直接關系到會計行業的聲譽和全行業運作的效率,強化服務意識也是會計工作的升華,是會計人員在扎實的專業理論、豐富的崗位實踐基礎上,自發主動、不求名利、潛心鉆研,時時創新的綜合表現。
(2)掌握會計相關法律法規知識要點:會計從業人員應當掌握并遵守國家相關會計從業所規定的法律法規,其中包括了會計從業人員的根本法律《會計法》,在經濟業務處理時應當掌握的技術標準《會計準則》《會計制度》以及各個地方及企業所制定的相關會計細則等。會計相關的法律法規是會計從業人員在做好自身會計本質工作的依據以及實現自身職能的保證。
(3)強化工作能力培訓:會計工作人員是會計工作的主體,而會計作為一門技術性較強的工作本身而言,是需要會計工作人員具有很強的知識技能功底,這就決定了會計工作人員在工作之余要加強技能的強化,提高自身的專業知識和能力,并且不斷的學習,從而學習新的技能知識,不斷適應會計工作的發展要求。
2.2加強愛崗敬業教育活動開展
愛崗敬業是作為各行業從業人員應當遵從的基本工作要求。對于會計行業來說,愛崗就是需要會計人員熱愛自身的本職工作,能夠全身心的投入的崗位中去。敬業則是會計人員要對于本身的工作以及行業具有恭敬的態度,并能夠將這種態度融入到日常的工作中。愛崗和敬業,互為前提,互相支持,相輔相成。愛崗是敬業的基石,敬業是愛崗的升華。會計人員應高度重視其工作的意義和承擔的歷史責任,一絲不茍盡職盡責應做到愛崗敬業。熱愛會計工作,在工作中要融入自己的情感,這是做好工作的前提。對工作的態度,即尊重自己的職業選擇,明確職業規范和法律制度要求自覺執行,約束自己的行為,時刻用道德標準嚴格要求自己,珍惜自己的職業聲譽,忠于職守。愛崗敬業,是對會計職業道德的最好詮釋,使會計人員在工作中時時刻刻嚴格要求自己,淡化個人利益得失,以集體利益和國家利益為重,主動、自覺創造性地做好本職工作。
2.3樹立以誠信為本,依法理財的理念
會計工作開展要堅持以誠信為本的思想,依法理財的理念。會計工作對于任何一個單位企業都具有重要的意義。會計人員在單位的經濟管理中是最直接的實際操作者,管理者企業單位的經濟活動,因而在實際工作中要堅持“常在河邊走,就是不濕鞋”的良好道德品質。在實際工作中就要會計從業人員堅持誠信的思想,不將本單位的經濟秘密隨意泄漏,按照客觀的原則進行經濟核算,不為個人利益或金錢誘惑做假賬。誠信工作是會計從業人員道德品質中較為基本的一個要點,而要將誠實守信能夠很好的實踐在工作中,就需要會計從業人員自身從內心將道德的約束進行提高,從而更好的規范其身的行為。會計工作是企業經濟管理的最基本也是最重要的管理的工作,對于會計工作的開展的良好與否,對于一個單位的發展具有十分重要影響。會計從業人員要加強自身的精神約束以及控制能力,對于自身的實踐行為是否是符合道德規范的要求要有清晰的認識,在工作中具有責任感和使命感,堅持內在道德約束的力量強化,從而配合外在制度的規定,開展好會計工作。
2.4建立激勵約束機制,實行會計崗位輪換制度
在會計工作開展的制度上,可以將激勵與約束相結合,同時實行會計輪崗的工作模式。在會計工作中對于會計人員的職業道德情況要進行日常常規性的考察與評價工作,同時要將該考察結果與會計人員的職位升遷以及精神和物質獎勵等相結合,從而實現職業道德能夠通過一定的方式具體的表現,在職業發展上,要使得誠信的人員得到更好的職業發展機會,從而使得職業前景更加的明朗,相對于誠信較差的人提升更加得到重用。獎懲機制上,要讓誠信工作者獲得一定的物質獎勵,同時對于不誠信工作者要通過懲罰的方式使得其付出一定的成本,從而此消彼長,使得會計人員將職業道德的提升作為一種重要的考慮的因素,而不僅僅是將職業道德作為一種虛無飄渺的東西來看待。而會計崗位輪崗制度則是從制度的層面出發,要求會計人員不在一個固定的崗位一直堅持,而是要進行崗位的輪換,從而在一定程度上可以防止腐敗現象的滋生,同時也可以激勵會計從業人員能夠提高自身的工作能力,從而適應多方面的工作要求,不斷的加強學習,不斷的創新和發展自身的能力,提升會計工作能力。
三、小結
