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關鍵詞：商品流通企業；會計核算；內部控制
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）04-0-01
前言
商品流通企業的主要經濟活動是商品的購買、存儲、銷售、調撥，實現商品從生產領域向銷售領域的轉移。與工業企業相比，商品流通企業最主要的特點是不涉及生產，所以商品進貨、存貨、庫存等會計核算有其特殊性。而且隨著商品流通類型的多樣化發展，企業還應加強會計內部控制。
一、商品流通企業會計對象的特點
商品流通企業會計對象有其自身的特點，企業以組織商品流通活動為主，通過對商品進行采購、存儲、銷售、調撥，將商品從生產領域向消費領域轉移，其作用在于實現商品的流通，從而滿足社會生產生活各個環節對商品的需求，企業也在這一過程中實現盈利。與工業企業相比，商品流通企業會計對象的特點非常鮮明。首先，商品流通企業幾乎不涉及生產過程，經營過程主要是對商品組織供應和銷售。其次，由于企業以商品采購和銷售為主，所以商品資產是企業資產的主要構成，在資產總額中占據較大比重，企業需集中對商品資產進行有效的管理。最后，商品流通企業資金運行軌跡是從貨幣到商品，再由商品到貨幣。
從商品流通企業會計對象的特點來看，企業雖不直接參與生產，但在商品的組織和銷售過程中，可以收集相關經濟信息，對市場前景展開預測，從而提高企業經濟效益。作為財務會計的一個分支，商品流通企業會計既包含一般企業會計的核算和監督職能，還需要以商品流通業務為中心，對資金的籌集、使用、收回進行核算，因而會計核算及管理方法與其他行業存在區別。
二、商品流通企業會計核算問題
商品流通企業應充分做好進貨、存貨、庫存的會計核算。
第一，進貨費用核算。進貨是商品流通企業實現商品銷售的前提，由于企業僅從事商品的流轉，而不涉及商品的生產加工環節，所以不存在因商品生產而產生的人力、物力損耗，只是對購買商品的進價以及采購過程中消耗的人力、物力、財力費用進行支付，企業對進貨費用的處理較為靈活。企業采購商品時所發生的貨物運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬存貨采購成本的費用，應當計入存貨采購成本，期末再按商品的存銷情況加以分攤。已經售出商品的進貨費用應計入當期損益，未售出則計入期末存貨成本。如果進貨費用金額很小，且商品品種繁多，流通速度快，企業在進行會計核算時可不必將進貨費用細化到每件商品，而是在發生時直接計入銷售費用。
第二，存貨日常核算。商品流通企業的存貨品種較多，對存貨的日常核算可采用實際成本法或計劃成本法。企業從事商品流通的行業特點不同，會計核算方法也各有側重。例如，批發企業多采用數量進價金額核算，鮮活商品零售企業多采用進價金額核算，綜合性零售企業多采用售價金額核算，專業性零售企業多采用數量售價金額核算。而且企業在開展具體的會計核算工作中，也可將以上四種核算方法綜合運用。采用售價進行核算時，企業應將售價和進貨價格的差額在“商品進銷差價”賬戶核算，期末再將差價在已銷商品與結存商品間加以分配，分別確定已銷商品和期末結存商品的進價成本。批發企業采用數量進價金額核算時，可應用毛利率法結合加權平均法等方法，計算已銷商品和期末結存商品成本。鮮活商品零售企業采用進價金額核算時應根據實地盤存制核算商品進價成本。
第三，庫存商品賬管理。商品流通企業購進商品形成存貨后，對庫存商品賬的管理也必須確保嚴密。實際操作中很多企業采取“三賬分設”的管理辦法，即業務部門、倉儲部門、財務部門分別設置賬目，以實現互相牽制的管理模式。一般業務部門設立商品調撥賬，只是對商品的數量進行記錄，并不記錄商品金額。倉儲部門對入庫商品進行保管的同時，設立商品保管賬，同樣只記錄商品數量，不記錄商品金額。而財務部門則是設立系統的庫存商品賬，既有庫存商品的總賬和明細賬，還有根據商品類別設置的類目賬。這樣財務部門可以通過庫存商品總賬對庫存商品類目賬進行控制，而后者又可進一步對庫存商品明細賬進行控制管理。另外，商品流通企業可根據業務實際和庫存規模，只設立庫存商品明細賬，或是財務和業務部門的商品賬合并設置，倉儲部門設置保管賬。
三、商品流通企業會計內部控制問題
隨著商品經濟的發展，商品流通形式呈現出多樣化的特征，商品流通環節較多，企業在開展會計核算的同時，還必須加強會計內部控制。
第一，商品采購的會計內部控制。商品采購是商品取得的主要來源，企業對采購環節的內部控制直接影響到商品流通的全過程，因此，企業應建立崗位責任制，確保采購、倉儲、財務人員相互獨立，部門互相牽制。首先，商品入庫時，企業應實施不同的授權檢驗，確保入庫商品質量合格，且檢驗過程需有采購人員在場，而無關人員應避免接觸商品和財務，對未能如期到達的商品或發票，會計人員要認真追查。其次，商品入庫后應科學分類存儲，保證安全，財務、倉儲、采購部門人員要定期對商品進行盤點對賬，發現問題，及時處理。
第二，商品銷售的會計內部控制。商品銷售是企業實現利潤的前提，企業應對銷售、發貨、收款三項業務工作分別設置崗位，各司其職。商品發貨時，發貨人員應仔細審核單據是否齊全，并在發貨后將相關單據交由財務部門結算，倉儲部門應同時做好登記。對部分殘次品等商品進行處置時，質檢、財務、倉儲及生產方應共同提出解決方案，確保處理方式和處理價格的合理。
第三，商品運輸的會計內部控制。隨著企業商品流通規模的擴大，以及商品流通形式的多樣化發展，很多商品流通企業已具備自有車隊或船隊，成立起運輸分公司，所以加強對商品運輸的內部控制不容忽視。企業從事采購或銷售工作時，如果使用自有運輸工具，也應和委托外單位運輸一樣，辦理相關手續，并經審批后方可執行，而且要注意辦理保險，規避運輸風險。
參考文獻：
[1]韓冬青.商品流通企業會計核算處理辦法探析[J].消費導刊，2006（10）.
【關鍵詞】 商品流通企業 會計核算 改革
想要商品流通企業的會計核算能夠良好發展，對會計核算的標準進行統一是非常有必要的，以適應改革開放的進程與社會主義市場經濟的發展要求。現階段，我國已經制定了一系列相關制度，對商業流通企業的會計核算進行規范，但在發展過程中仍然存在一些問題，因此，對其進行改革仍然是當前相關領域面臨的主要問題。
一、商品流通會計核算的發展
對于商品流通會計來說，其核心業務便是商品流通業務，主要包含商品的采購、銷售以及儲存三個部分。相比于其他行業，商品流通企業的特點在于：商品的購銷是其主要的經營內容，而商品的生產則在這個過程中被忽略了。另外，在企業的所有資產中，商品占據的比例非常大，企業在進行資產管理的過程中，也需要以商品管理為重點，與此同時，商品流動企業中資金的流通程序通常是從貨幣到商品，再從商品到貨幣。在企業財務會計體系中，商品流通企業會計是其中的一個分支，與所有會計一樣，都擁有對企業資金的核算與監督職能，但不同的是，商品流通會計主要針對的是商品流通用業務，在核算過程中側重于管理方法也與其他會計存在差異。因此，在會計行業長期以來的發展過程中，商品流通會計便逐漸被分離出來，成為一個有針對性的會計門類。
二、商品流通會計核算的改革
1、內容結構的改革
在傳統的商品流通企業會計核算過程中，與其他企業的會計核算方法沒有太大差異，在資金的反映方面，都分為固定資金、流動資金以及專用基金三類。在管理過程中，要求三者之間呈現出一種平衡狀態，將其稱為“三段平衡”。誠然，這種內容結構在計劃經濟時代是非常合適的，但隨著我國經濟的快速發展與市場經濟的建立，這種核算內容結構越來越表現出其不適應性，所以需要對其進行改革。從宏觀角度出發，核算內容結構的構建應該以資本保全為基礎，從而最大程度確保投資人的合法權益，企業經濟活動的稅后利潤需要按照一定比例進行分配。另外，將傳統的“三段平衡”法廢除，將商品流通會計核算的內容結構中的會計科目進行重新調整，分為資產、負債、損益、所有者權益等四個部分，使企業產權關系進一步清晰，從而確保企業的資本能夠保全，為企業的經營決策者提供更可靠的財務信息。
2、相關科目的改革
這一部分的改革主要是新增了以下兩個科目。
（1）商品采購
這一項目的增加主要是為了對商品購進過程進行核算，從而將商品采購過程中使用的資金情況全面系統地反映出來，也可以對商品采購的資金計劃進行核實，監督在途商品的狀況。因此，在會計核算中增加“商品采購”這一科目，能夠更加準確科學地對商品采購成本進行核算。所謂的商品采購成本，主要指的是商品進貨原價，也可以說是企業為商品進貨所支付的所有價款。在我國，購進商品過程中所產生運雜費，也都需要納入到企業經營所花費的費用中。從商品進出口的角度來看，企業進口商品的成本需要以到岸價格為準，如果存在以離岸價格成交的情況，商品的進價則包含這個過程中的運雜費和其他相關費用。
（2）商品降價準備
我國的商品流通企業在運營過程中，因為商品在市場上供過于求或商品質量與定價不符等原因，經常會出現降價處理的情況。在降價過程中，商品的售價很可能會低于商品進價，從而產生經營損失，如果降價力度較大，企業這一階段的經營利潤便會大幅削減。在國外，存貨的計價也是以實際成本為依據的，如果企業的存貨價格低于進貨成本，那么在計量過程中就會按照低于成本的市價完成計量，業內將其稱為“成本與市價孰低”原則。運用這一原則，能夠保證在存貨價值降低的過程中，企業這一階段的損益也相應減少，從而維持每個會計期間之間利潤的均衡性。因此，我國商品流通企業的會計核算中增加“商品降價準備”這一科目也是非常必要的，企業可以預計庫存商品可能發生的降價，從而在降價之前為降價損失做好充分的準備，達到減少企業損益的目的。
3、流通費用的改革
在對企業商品流通費用進行核算的過程中，主要包括企業的經營費用、財務費用、管理費用以及匯兌損益等內容。其中，企業的經營費用主要指的是企業在購進商品、儲存商品、銷售商品的過程中所產生的相關費用，如運雜費、廣告費、裝卸費、工人傭金等。企業的財務費用主要指的是企業在籌集資金過程中所產生的費用，主要包含貸款利息、相關手續費等。企業的管理費用主要指的是行政管理部門在進行企業經營活動的組織與管理過程中所產生的費用，如租賃費、房產稅、勞動保險、人員福利等。匯兌損益主要指的是企業在進行涉外經濟活動過程中，外幣存款、現金、結算、債務等過程所產生的匯兌損益，調劑外匯也包含在內，如果數額相對較小，也可以將其放入到企業的財務費用中進行核算。另外，企業的外幣存款在記賬過程中需要折合成人民幣，并將外幣名稱、金額以及折合率等因素登記清楚，在記賬過程中，可以按照業務發生國家的外匯牌價當做折合率，但一般情況下運用的都是中間價。在一段經營時期結束以后，企業需要將賬戶余額折合成人民幣，改革之后原賬戶與外幣賬戶余額之間的差額，便是匯兌損益的列賬。
4、銷售折扣的改革
商品流通企業在進行商品銷售的過程中，一般情況下會為了將商品推銷出去，或急于收回貨款而給對方一些銷售折扣，在商品發運過程中，也可能會因為質量因素或品種問題而給對方一些銷售折讓，因此，也需要在會計核算中進行銷售折扣的改革。銷售折扣主要包含商品的折扣與現金的折扣兩種，其中，前者主要是指企業在開具發貨票時，采用的是商品的零售價，但在流通領域的批發貨零售環節中給予折扣;后者主要應用于企業進行商品賒銷活動中，為了促使對方盡快付款，企業會設置一個折扣期限，在期限內付款便可以享受一定的現金折扣。在會計處理過程中，企業銷售折扣又包括“總額法”與“凈額法”，在改革以后，不論商品折扣，還是現金折扣，都采用的是“總額法”。而銷售折讓的會計處理方法和過程與銷售折扣基本相同。
5、利潤分配的改革
利潤分配的核算也需要進行改革，在傳統的核算系統中，企業稅前的利潤分配非常詳細，但也相對冗雜，增加了會計核算過程中的核算時間。因此，需要對其進行簡化與規范，構建起“未分配利潤”這一新的概念，對商品流通企業會計核算過程中的“利潤分配”這一科目，設置更加清晰明朗的細分科目，如“應交所得稅”、“應付利潤”、“盈余公積補虧”、“盈余公積提取”、“未分配利潤”等，以便于對企業分配利潤的準確科學核算，減少這一項目的核算時間，提升核算效率。
6、會計報表的改革
在對國際相關領域進行調查與研究以后，參照國際慣例，我國也需要對會計報表進行調整，包括內容方面與結構方面，都需要進行一定程度的簡化，將傳統冗長的報表調整成為三張主表與兩張附表的形式。其中，三張主表分別為“損益表”、“企業資產負債表”以及“企業財務變動表”，前兩項為月報表，最后一項為年報表;兩種附表則分別為“利潤分配表”與“銷售利潤明細表”。在企業對外報送的過程中，主要是報送主表，因此，為了方便企業相關財務會計人員對相關財務數據進行匯總與分析，報表的格式、結構、項目、內容等要素，在每一個行業的報表中都是相同的。
三、結論
綜上所述，在商品流通行業中，會計核算是企業運營過程中不可或缺的重要組成部分，但傳統的會計核算體系是依照計劃經濟的發展模式而制定的，已經越來越無法適應市場經濟的快速發展，因此，需要對商品流通行業中的會計核算進行改革，包括內容結構、相關科目、流通費用、銷售折扣、利潤分配以及會計報表等方面，為商品流通企業會計核算的發展打下基礎。
【參考文獻】
[1] 黃道平：《企業會計實訓》課程改革與實踐探討――基于校內生產性實訓基地的思考[J].財會通訊，2011（16）.
[2] 桂良軍、惠楠、王彥偉：商品流通過程成本控制探究――基于商品流通企業視角[J].會計之友，2011（26）.
[3] 張英：高職財務會計課程創新性實踐教學改革――基于農校會計信息服務平臺搭建的設想[J].會計師，2012（18）.
[4] 梁小紅：芻議高職院校會計專業增設“行業會計”課程的若干問題[J].福建教育學院學報，2012（6）.
[5] 朱廷輝、馬寧：中國會計六十年發展歷程回顧與展望――基于會計制度與準則演進的視角[J].財會月刊，2010（36）.
【關鍵詞】商品流通；企業會計；核算特色
為了促進商品流通企業的會計核算順利M行，必須針對當前企業會計核算特色進行分析，以完善當前會計核算制度，適應改革開放的進程與社會主義市場經濟的發展要求。
一、商品流通會計核算的發展
對于商品流通會計來說，其核心業務便是商品流通業務，主要包含商品的購進、銷售以及儲存三個部分。相比于其它行業，商品流通企業的特點在于：商品的購銷是其主要的經營內容，而商品的生產則在這個過程中被忽略了。另外，在企業的所有資產中，商品占據的比例非常大，企業在進行資產管理的過程中，也需要以商品管理為重點，與此同時，商品流通企業中資金的流通軌跡通常是從貨幣到商品，再從商品到貨幣。在企業財務會計體系中，商品流通企業會計是其中的一個分支，與所有會計一樣，都擁有對企業資金的核算與監督職能，但不同的是，商品流通會計主要針對的是商品流通業務，在核算過程中側重的管理方法也與其他會計存在差異。
二、會計核算的原則
商品流通是社會再生產過程的重要環節。與其它行業企業相比，商品流通企業的經營活動有三個顯著特點：一是經營活動的主要內容是商品購銷；二是資金運動的軌跡是“貨幣一商品一貨幣”；三是商品存貨在商品流通企業全部資產中占有較大比重，是企業核算和管理的重點內容。正是由于這三個特點，商品流通企業會計的核算重點和管理方法與其它行業不同：
（一）進貨費用的處理原則
根據會計準則的規定，商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費等進貨費用，可以計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已銷商品的進貨費用，計入“主營業務成本”；對于未銷商品的進貨費用轉入“庫存商品”的期末結存成本，下月初再轉回。至于金額較小的進貨費用，可以在發生時直接計入銷售費用。
實務工作中，商品流通企業又分為了商品零售企業和批發企業。商品零售企業一般經營的商品的數量較多，比如說家樂福、屈臣氏等連鎖企業，而且經常同批購進多種商品，可以將采購進貨費用直接攤入采購成本，也可以先歸集進貨費用，期末再分配進行處理，這樣既節約了會計人員的時間和精力，又簡化了會計處理，提高了工作效率。批發企業的主要業務是在生產企業之間、生產企業和商品零售企業之間組織批發商品流轉，這種業務往往是跨地、跨行業的，因此具有交易次數少、交易金額大、異地交易占總交易的比重大等特點，因此批發企業的采購進貨費用直接攤入采購成本比較常見
（二）存貨核算方法獨特
實務工作中，制造業企業對于存貨的日常核算，可以采用實際成本法和計劃成本法。發出存貨時，有先進先出法、加權平均法等多種方法供企業選擇，而核算方法的選擇會影響產品成本的計算。根據商品流通企業的特點，可供商品流通企業選擇的存貨核算方法主要有四種：進價金額核算法、數量進價金額核算法、售價金額核算法和數量售價核算法。一般來說，經營鮮活商品的零售企業較多采用進價金額法核算，也就是說，庫存商品的總賬和明細賬均按進價金額記賬，已銷售商品的數量通過實地盤存制來計算。大中型批發企業一般采用數量進價金額法核算，也就是對庫存商品以實物數量和進價金額兩種計量單位來記賬。綜合性的零售企業一般采用售價金額法核算，即按照售價金額來記錄庫存商品的增減變動情況，小型批發企業和專業性的零售企業一般采用數量售價金額法核算，同時用實物數量和售價兩種計量單位來對商品的增加減少和結存情況進行記錄。
三、新時期商品流通企業的會計核算特色
近年來網絡經濟的蓬勃發展導致一大批網絡型商品流通企業，尤其是網絡型零售業的大量涌現。它們有的依托原有的實體商城而建立起網上商城，例如，國內幾大電器零售商國美電器、蘇寧電器等紛紛進軍網上商城。有的完全不依托實體商業，例如，當當網商城、新蛋網等有特色的網上商城。還有的是聯合實體商業而進行團購商品銷售業務的團購網站，例如拉手網、樂團兒等。快速增長的網絡消費市場成為零售業中無法忽視的一部分，網上商品購銷已成為一大流行趨勢。這些網絡型商品流通企業的會計核算也體現其特色。
（一）針對現實特點新設一些有特色的明細賬戶或費用專欄
網絡型商品流通企業針對其商品流通業務的現實特點新設一有特色的明細賬戶，主要表現在：網絡型商品流通企業的商品購銷業務多通過支付寶等網上結算手段進行結算，一方面，企業貨幣資金核算時應在“銀行存款”或“其它貨幣資金”下專設一明細賬戶支付寶存款，另一方面，由于支付寶結算過程中不可避免地會發生一些手續費問題，所以“財務費用”下應專設一費用專欄即網上結算手續費。
網上商城與傳統實體商業相比，增加了許多新的費用要素，可以在實際發生時計入相對應的成本費用賬戶，如在“銷售費用”下根據實際專設網絡廣告費、信息傳遞費、物流配送費等費用專欄。
（二）電子原始憑證的廣泛使用
在傳統的實體商業中，原始憑證主要表現為在經濟業務活動過程中產生的紙介質原始單據，經過經辦人員簽字蓋章后作為正式原始會計憑證進入會計信息系統。網上商城在經營過程中出現大量的電子原始憑證，比如電子訂單，電子配送物流單據，電子確認收貨單，支付寶賬戶等網上收付款憑證等。實際工作中，常見的做法是會計人員將收到的電子原始憑證打印下來，再像處理紙質原始憑證那樣簽字、蓋章、保存，再編制記賬憑證，最后錄入會計信息系統。
結論
綜上所述，在商品流通行業中，會計核算是企業運營過程中不可或缺的重要組成部分，但傳統的會計核算體系是依照計劃經濟的發展模式而制定的，己經越來越無法適應市場經濟的快速發展，因此，需要對商品流通行業中的會計核算進行改革，包括內容結構、相關科目、流通費用、銷售折扣、利潤分配以及會計報表等方面，為商品流通企業會計核算的發展打下基礎。
作者簡介：黃愛華（1982-），女，漢，衡陽技師學院，大學本科，管理學士，講師，主要從事會計專業教學。
【關鍵詞】 進貨費用； 歸集； 分攤； 成本； 損益
新的《企業會計準則第1號―存貨》應用指南中指出，商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤：對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業采購商品的進貨費用金額較少的，可以在發生時直接計入當期損益。那么在實際工作中到底怎樣運用呢？
某商品流通企業采用數量進價金額核算，發生了如下經濟業務：購進洗衣粉2 000箱，每箱40元，計貨款80 000元，增值稅13 600元，運費1 000元，采用托收承付結算方式。財會部門收到開戶銀行轉來的托收憑證、專用發票、運費憑證，審核無誤后，當即承付貨款。倉儲部門已將商品驗收入庫。賬務處理如下：
一、增設“進貨費用”賬戶，將進貨費用按商品類別進行歸集，期末在已銷商品和結存商品之間進行分攤
借：庫存商品――洗滌用品類80 000.00
應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 13 670.00
進貨費用――洗滌用品類 930.00
貸：銀行存款94 600.00
會計期末，假定庫存商品――洗滌用品類賬戶期初余額為526 000元，本月增加624 000元，期末余額為470 000元，進貨費用――洗滌用品類賬戶期初余額為37 096元，本月增加42 584元，按商品存銷比例分攤進貨費用：
進貨費用分攤率=（該類商品期初結存進貨費用+該類商品本期增加進貨費用）÷（該類商品期初余額+該類商品本期增加額） =（37 096+42 584）/（526 000+624 000）×100%=6.9%
該類結存商品應分攤的進貨費用=該類商品期末余額×分攤率=470 000×6.9%=32 430（元）
該類已銷商品應分攤的進貨費用=該類商品進貨費用合計-該類結存商品應分攤進貨費用=37 096+42 584-32 430
=47 250（元）
根據計算結果賬務處理如下：
借：主營業務成本47 250.00
庫存商品――洗滌用品類――進貨費用 32 430.00
貸：進貨費用 79 680.00
下月初，將庫存商品中包含的進貨費用用紅字沖回。
通過進貨費用分攤后，主營業務成本賬戶所反映的是包含采購費用的商品銷售成本，庫存商品賬戶反映的是包含采購費用的商品進價。這樣，一方面大大簡化了逐一計算商品采購成本的工作量（與直接計入采購成本的方法比較）；另一方面計算的結果也更為準確，企業財務狀況和經營成果的反映也更為真實（與直接計入當期損益比較）。當然也增加了月末的工作量。
二、計入存貨采購成本
承上例，賬務處理如下：
借：庫存商品――洗滌用品類80 930.00（單位成本為
80 930/2 000=40.465元/箱）
應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 13 670.00
貸：銀行存款94 600.00
這樣，商品購進的入賬價格與其他行業存貨核算指標口徑一致，便于比較分析，同時結轉的商品銷售成本也是真正意義上的采購成本。計算出來的經營成果也相對比較準確。
但是由于商品流通企業采購的商品品種較多，如果將進貨費用在不同的商品品種之間進行分配，勢必加大會計核算的工作量，增加會計核算成本。
三、計入當期損益
承上例，賬務處理如下：
借：庫存商品――洗滌用品類80 000.00
應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 13 670.00
銷售費用 930.00
貸：銀行存款94 600.00
這種方式的優點是便于操作，不必逐一計算采購成本，減少了核算的工作量，但不符合會計信息質量要求，不能真實地反映企業的財務狀況和經營成果。主要體現在以下幾方面：
第一，由于進貨費用計入了當期損益，無論商品流通企業采用數量進價金額核算還是售價金額核算，在編制資產負債表時，存貨成本都是按買價列入存貨項目內，存貨成本不真實。
第二，當所購商品沒能在當期銷售尤其需跨年度銷售時，該批商品的進貨費用是從其他商品的銷售收入中得到補償的，結轉的已銷商品銷售成本也不是該批商品的實際成本，僅僅是原進價，在編制利潤表時，經營成果不準確。
第三，當進貨費用較高或進貨集中的情況下，還會引起年度中利潤大起大落，不利于對各期經營成果進行正確評價。
通過上面的分析與比較，筆者認為，商品流通企業應根據本單位的實際情況，選擇合適的處理方式。當經營的商品品種不多時，可以將進貨費用計入采購成本；當進貨費用的金額很少時，可以直接計入當期損益；一般情況下，應將進貨費用先在“進貨費用”賬戶中進行歸集，然后在期末對進貨費用在已銷商品和結存商品中進行分攤。
【參考文獻】
[1] 會計人員繼續教育專題講座.立信會計出版社，2006.
一、存貨流轉的進貨費用處理方法選擇
(一)毛利率法毛利率法是根據本期銷售凈額乘以前期實際毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發出成本；再在季末根據季末存貨確定本月銷售成本。該方法簡便易行，在商品流通企業較為常見。但該方法會將第一、第二個月的成本差異擠入第三個月，對進貨費用處理結果也有較大影響。
【例1】企業第二季度月進銷情況如表1，企業上季度平均銷售毛利率為20％0
(1)進貨費用直接記入存貨成本，見表2。
(2)歸集進貨費用在期末進行分配，見表3。
從上述分析可以看出，第一種方法將進貨費用全部記入每個季度第三個月份，商品流通企業進貨費用較大的情況下，出現利潤不均衡的情況；第二種方法將進貨費用分攤至各月，利潤波動小，減少利潤調節的機會。因此，采用毛利率法進行存貨收發成本核算的商品流通企業，應采用先歸集然后在期末根據銷售情況進行分配的方法進行核算。
(二)其他存貨核算方法理論上，商品流通企業可以采用除毛利率法以外的其他存貨收發核算方法，如先進先出法、加權平均法、移動平均法及零售價法。進貨費用處理方法的選擇一般不會影響當期會計結果。
[例2】企業本月進銷如表4。假設該存貨的計劃單價為60元；存貨的零售價為95元。
從上述分析可以看出進貨費用處理方法選擇對成本和損益影響不大。批發企業跨地區、跨行業在生產企業之間、生產企業與零售企業之間組織批發商品流轉，其業務具有交易次數少，單次交易金額大，異地交易比重大等特點，因此采購商品時發生采購進貨費用直接攤入采購成本。商業零售企業一般經營商品數量多，而且經常同批購進多種商品，適用先歸集進貨費用期末再分配的方法進行處理，這樣可以節省時間和人力，簡化會計核算。企業可以選擇商品收發方法進行進貨費用處理。在商品價格不斷上漲的情況下，采用加權平均法計算的存貨銷售成本(含進貨費用)最高，可以起到節稅作用。反之，如果該商品價格下跌，可采用先進先出法進行成本核算。當該種商品存貨價格波動較大時，宜采用加權平均法、計劃成本和零售價格法進行存貨成本核算，使銷售成本較均衡，從而合理反映企業成本利潤。
二、存貨日常管理的進貨費用處理方法選擇
商品流通企業往往一批購進多種商品，若不分情況將進貨費用進行直接分配，直接記入存貨成本，從經濟的角度考慮也不可行。同時，商品流通企業存貨種類繁多，管理復雜，也不可能對存貨進行不分巨細的管理。因此，需對不同存貨根據特點和對企業的作用、所占地位，結合存貨日常管理的要求選擇不同的核算處理方法。首先，結合存貨日常管理進行進貨費用分配，根據存貨特點和所占比重將商品進行分類。將金額大、品種少的存貨為設為第一類；金額一般、品種數量相對較多的設定為第二類；存貨品種繁多、價值金額較小的設定為第三類，三類存貨的金額比重一般為7：2：1。其次，針對每類存貨選擇不同的進貨費用會計核算處理方法。第一類存貨在企業非常重要，應采用個別計價法進行收發核算，先按大類設置二級明細，再按存貨個別類設置三級明細。同時直接將進貨費用在購進時分配記入個別存貨采購成本。其他商品按產品的品種設置三級明細賬，先將進貨費用歸集。再在期末按產品品種在已銷和未銷產品之間進行分攤。第二類存貨企業可以在購貨時先歸集，期末再按品種進行分配。然后，再在已銷和未銷商品中進行分配。如果該類存貨種類較多。按大類設置存貨和進貨費用的二級明細賬，對大類進行成本和進貨費用的歸集和分配；如果該類存貨的種類較少，按大類設置二級明細賬，同時按品種設置三級明細賬，進貨費用在期末按品種進行分配。第三類存貨品種多、金額小，從總體上進行管理即可。根據該類存貨特點，凡是劃分為該類存貨的進貨費用不再進行分配，按照大類設置明細賬，對進貨費用進行歸集，期末在已銷售與未銷售商品間進行分配；若該類存貨歸集的進貨費用較小，可直接記入當期損益。
隨著科學技術的快速發展，市場經濟機制的不斷完善，商品流通企業要想在市場競爭中可持續發展，必須使用多種管理手段和方法促進管理日益規范。管理會計作為促進商品流通企業健康發展的重要管理手段之一，對企業正常運營有著巨大的幫助，在商品流通企業中的應用會越來越廣泛。管理會計通過對企業數據與信息進行加工與處理，將一些復雜的流程轉化為簡便的文字報告與數據模型，指導參與企業管理，為企業管理決策提供準確的信息支持。管理會計的應用有助于企業管理者加強對內部控制提升，規劃和控制企業日常的經營活動。然而現階段由于缺乏對管理會計的科學認識和完善的管理會計理論體系，導致管理會計在企業中的應用未得到足夠的重視，管理會計作用未得到充分發揮。隨著市場需求的不斷變化和市場競爭環境的日益激烈，如何更好地發揮管理會計在商品流通企業實踐中的作用，使其為商品流通企業的健康發展做貢獻，逐漸成為商品流通企業管理層面臨的新的問題和挑戰。
二、商品流通企業管理會計特點
1.側重于企業內部經營管理，具有決策性。管理會計不僅要為商品流通企業提供會計信息，更要側重于為商品流通企業內部經營管理提供服務，為企業提供內部管理會計需要的數據和資料，參與企業經濟決策，協助管理部門改善企業生產經營，提供準確有用的財務與管理信息，為經營決策的制定提供基礎。
2.管理會計重點是以未來事件作為控制和決策的對象。管理會計通過分析過去、控制現在、規劃未來，通過充分考慮各方面因素，對今后變化情況作出預測，將對事情的管理由事后核算轉變為事前分析控制。管理會計借助管理和會計信息，對商品流通企業未來的經營活動進行有效的規劃與控制，保證企業經營目標的實現。
3.管理會計核算管理具有靈活多樣性。與傳統的財務會計相比，管理會計形式上多式多樣，不受相關的會計法規與會計程式的制約，可以靈活運用多種多樣的方式來收集、加工經營中的信息和數據。在計算分析方法、程序方面不受限制，可以運用不同管理會計軟件，對企業管理進行科學的預測和決策，不受約束，且不承擔對外提供財務信息的責任。
三、商品流通企業應用管理會計的必要性
1.管理會計為企業提供全面管理信息。管理會計通過及時、準確的匯集商品流通企業管理信息和會計信息，以商品流通企業的日常需求為依據，采用正確的方法和技術，對企業的會計信息進行加工、整理、分析，為企業進行預測、決策、控制與規劃提供可靠管理信息。
2.管理會計主動參與經管決策，作為決策支持系統的組成部分。管理會計是現代化管理與會計結合體，是建立健全現代化管理制度的客觀需要，通過信息數據，及時提供可靠、正確、最新的信息，對企業的經營規劃決策提供依據，主動地參與到商品流通企業經營決策中。
3.輔助績效考核，優化企業管理。績效考核是管理會計的重要構成內容，在對商品流通企業經營過程和結果進行控制、考評方面，管理會計通過對預期數據與實際數據的對比分析，全面監控企業的生產經營，建立完備的控制系統，確定嚴格的考核措施，隨時掌握企業目標與實際業績的差距，客觀公正考評企業內部有關部門和人員的工作業績。
四、商品流通企業管理會計應用存在的問題
1.決策者對管理會計重視不足。現階段，我國很多商品流通企業對管理會計在企業中的應用缺少一定的重視和應用，對財務理論知識的認識不夠，管理會計工作的開展滯后。部分企業管理者尚未認識到管理會計對企業的意義，對管理會計的認識依舊停留在事后反映和監督核算職能上，未了解管理會計的預測、決策管理職能，嚴重阻礙了管理會計的應用。
2.缺乏統一、完善的管理會計理論體系。目前管理會計尚不具備傳統財務會計的優勢，可以遵守具體的財務準則和規章制度，有固定的格式和流程對外報送報表。管理會計沒有相應的具體規則可以參照，實踐中缺乏具體詳細的規則指引和完整的管理會計理論體系。由于缺少具體可操作的規章制度作為依據，導致實際的管理會計工作不夠規范，不能保證管理會計信息的真實性和完整性。
3.缺乏現代化的管理會計手段和方法。現階段我國企業管理會計基本上是依靠人工方法進行的，管理會計的現代化手段和方法，在計算機上具體運用不夠。管理會計計算分析方法復雜，運用人工運算容易出現人為誤差，準確性較差。分析計算使用人工計算的工作量巨大，無法適應現代化市場發展，削弱管理會計功能，企業推廣應用緩慢，阻礙管理會計的發展。
4.缺乏高素質、專業的管理會計人才。由于管理會計不像財務會計有會計準則可以遵循，管理會計的實踐活動中有很多需要會計人員進行評價、運用職業判斷進行會計處理，沒有固定的模式和參考，對會計人員提出了更高的要求。部分商品流通企業缺乏綜合性、高素質管理會計專業人才，以及管理隊伍的不穩定導致管理會計不能有效應用到企業中。
五、加強管理會計在商品流通企業中的應用建議
1.增強管理會計重視程度。強化管理意識是商品流通企業管理會計有效運用于企業經營管理的關鍵，企業管理層必須改變對管理會計的認識，清楚管理會計對加強內部控制和提高經營效益的重要性。管理者要對管理會計的相關觀念給予支持，設置和配置專門的管理會計部門和人員，規范管理會計工作,實現企業內部的管理水準的提升。管理會計人員利用管理會計信息，科學決策，充分發揮管理會計預測、決策、控制與規劃作用，有效提高了領導層決策的正確性和科學性。
2.培養高素質、專業的高級會計人員。提高企業管理會計人才素質和能力，優化人才結構，是加強管理會計在商品流通企業中的應用關鍵因素。商品流通企業要落實好企業財務會計、管理會計的教育培訓工作，從思想層面，實際操作方面來提高管理會計的業務技能，定期對企業管理會計人員的培訓、學習，鼓勵其掌握新的管理會計知識和方法。創新人才引進工作，通過引進綜合型會計管理人才，提高管理會計人員的專業素養，規范企業內部財務管理工作，提高企業財務工作質量。
3.建立規范完善的管理會計理論體系。管理會計體系是通過對財務信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、控制職能的一個會計分支。商品流通企業要鼓勵管理會計人員對管理會計理論和實踐的研究，在技術方法上相互交流。結合商品流通企業自身的發展要求及特點，從管理會計職能發揮的角度來制定相關的規章制度，讓制度規范引導企業管理會計工作的開展與落實。在管理會計應用到企業的過程中，還應該積極按照相關的制度要求出發，嚴格執行規章制度，確保管理會計制度和規范的有效貫徹執行。
4.實現管理會計與運用現代化手段方法有效結合。商品流通企業主要是對商品進行采購、存儲和銷售，以組織商品流通活動為主，將商品從生產領域向消費領域轉移，以獲取商品進銷差價為主要目的，會計管理中涉及的數據量大，是一項復雜而細致的工作，工作的完善性與系統性強，采用手工計算的方式，容易產生錯誤，并且計算的時間較長。商品流通企業要善于運用現代化管理技術和方法，應用電算化，由計算機完成復雜計算分析工作，提高分析結果的準確程度。應用會計軟件系統，提高管理會計信息集、整理、傳遞、反饋的靈敏和準確程度，提煉有效的信息數據。
六、結束語
新形勢下管理會計作為企業的內部會計，具有使企業戰略、業務、財務有效一體化的會計職能，對企業的管理和決策制定具有有效的輔助作用，是綜合提高企業經濟效益的重要工具。商品流通企業要及時轉變傳統觀念，提升對管理會計的認識，運用現代化的技術和方法，對信息數據進行處理，提高決策能力，提升管理會計控制系統效果。管理會計人員也要加強配合，充分發揮管理會計控制系統的作用，使管理會計更好地應用到商品流通企業中，推動企業健康發展。
參考文獻
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（一）細化商品流通企業顯性物流成本核算
為了正確核算商品流通企業顯性物流成本，解決成本核算中存在的難以完全統計、不能進行同期比較、不利于管理和控制等諸多弊病，商品流通企業應該對物流成本進行單獨集中核算，具體思路如下：
1．現行會計制度雖未單獨設立物流成本科目，但可以在涉及到顯性物流成本的會計科目中下設三級或四級科目，對顯性物流成本進行歸集核算。例如，在經營費用中，設經營費用—運輸費—物流采購運輸、物流銷售運輸，將采購、銷售環節的運輸費用單獨歸集，按這一方法可將成本費用科目內的材料包裝費、裝卸費、燃料費、物流人員費、倉儲折舊費、倉儲水電費等均單獨歸集核算。同其他費用混雜在一起不能單獨歸集的物流費用可以采用不同方法確定分攤比例，如電話費、業務招待費、差旅費、辦公費等可按物流人員占全體人員的比例提取出來計入物流成本細目項目；混用辦公樓等公共設施費用、兼職人員費用等不能明確分攤的，可按占用資產使用面積比例和物流工作量比例確定合理分攤數額，分別歸集到物流各環節的明細項目中。
2．在會計制度規定的會計報表之外，加設物流成本報表，在每個會計期末將按上述方法歸集的物流成本按物流活動范圍及成本明細項目數據統計出來，編制物流成本報表。
3．為方便分析和考核，確定物流成本對比分析指標。引入單位物流成本、單位銷售收入物流成本率、物流成本利潤率等指標來作為比較參數，探討物流成本與效益配比情況，尋求進一步降低企業物流成本的途徑和方法。
在全面、準確核算物流成本的基礎上，可通過物流成本表和其他會計報表計算上述指標，采用比較分析法，將計算結果與行業平均水平、先進水平進行比較，進而評價企業的物流成本管理水平，分析影響物流成本的各個因素，加強企業物流成本的管理和控制。
（二）加強商品流通企業隱性機會成本管理
隱性機會成本是在商品流通企業會計核算中沒有反映，但在物流成本管理決策中必須要考慮到的機會成本，它是管理會計領域中的成本概念。隱性機會成本主要是指在企業的物流系統運轉過程中，各個系統組成部分之間存在的效益背反現象，因一個系統要素的增益而減損其他系統要素，導致了整個系統的運轉不能發揮最大功效而達不到最優效益。
1．充分考慮存貨資金占用成本，確定合理的庫存商品量。存貨資金占用成本=存貨賬面余額（存貨占用企業自有資金）×行業基準收益率。存貨賬面余額要考慮已計提的存貨跌價損失準備的金額。行業基準收益率如無法取得可以用一年期銀行貸款利率或企業內部核定的收益率來替代。在商品流通企業的營運過程中，根據已取得的商品銷售合同、訂單，確定合理的商品供應量，再根據需要供應的數量加以采購，計算存貨占用資金成本，對企業的采購、銷售活動進行決策，降低企業庫存積壓降價處理損失風險、降低缺貨損失風險等。在期末將各期的存貨資金占用成本加以比較分析，確定資金占用成本與物流總成本之間的線性關系，以便能按照最優的方式組織采購和銷售，加速企業資金周轉，達到以最少的資金成本和物流成本獲取最大的收益。
關鍵詞:售價金額核算 缺陷與應用質疑 新準則實質取消
存貨包含“庫存商品”，它是商品流通企業流動資產的重要組成部分；而庫存商品的計價方法是確定商品流通企業銷售成本和銷售價格的重要依據。準則第三章“計量”部分規范說明了：存貨成本包含的內容，存貨的初始計量方法即存貨應當按照成本進行初始計量，發出存貨成本的確定方法即“企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本”，明確取消了移動平法均和后進先出法。存貨的期末計量方法，存貨成本的結轉等；盡管準則沒有明確取消，但實質上還是否定了毛利率法和售價金額核算法。本文僅就其否定或取消售價金額核算法的社會客觀條件及內在成因進行剖析和詮釋。
一、售價金額核算的內涵及會計處理方法
售價金額核算法是上世紀50年代初在學習前蘇聯的經驗基礎上建立并實施的一種存貨核算方法，至今仍在一些商品流通企業采用。其基本要點是：把商品管理和商品核算密切結合起來，建立實物負責制度，并通過商品的售價總金額和實地盤點制度，對各個實物負責人所經管商品的數量進行控制，因此，這種方法又被稱為“售價核算，實物負責制”。其內容主要包括：
確定實物負責人，建立實物負責制;售價記賬、金額控制。庫存商品總分類賬戶和明細分類賬戶一律按售價記賬，明細分類賬戶按實物負責人設置；由于庫存商品賬戶按商品售價記賬，所以還要設置“商品成本差異”賬戶；記錄商品進價與售價之間的差額;建立商品盤點制度，定期實地盤點商品。通過定期（月終）實地盤點商品，以核實庫存商品實際數量和按售價計價的總金額；再和明細賬上的售價總金額進行核對，以確認和稽核實物負責人是否履行經濟責任;實行明碼標價制度，加強商品價格管理;健全進貨驗收制度和銷貨收款制度。
(一)售價金額核算法規定的程序
第一是實行實物負責制，即劃分實物負責小組，建立崗位責任制，對商品的購進、銷售、調撥、調價、削價、缺溢等建立相關的手續制度。第二是建立會計二級核算體系，即劃分二級核算單位，按實物負責小組設置庫存商品和商品進銷差價明細分類賬，按售價金額核算商品的進、銷、存。第三是執行規范的商品盤點制度，即定期進行商品全面盤點、賬實核對，如遇實物負責人調動、商品調價應進行臨時盤點。
(二)售價金額核算法的會計處理規定
為了正確核算商品的進、銷、存業務，一般應設置“物資采購、庫存商品、商品進銷差價、主營業務收入和主營業務成本”會計科目進行核算。
購進商品時：要按商品售價借記“庫存商品”賬戶，按商品采購成本貸記“物資采購”賬戶，將商品進價與售價之間的差額貸記“商品進銷差價”賬戶。對于結算憑證和商品入庫同時發生的業務及結算憑證先到、商品驗收入庫在后的業務，均按上述程序進行處理。對于已經驗收入庫的商品，在月末結算憑證尚未到達，則應按商品暫估價入賬，即按商品的售價借記“庫存商品”賬戶，按商品的暫估價貸記“應付賬款”，將兩者之間的差額貸記“商品進銷差價”賬戶；下月初用紅字沖回，以便下月在結算憑證達到后支付貨款或開出并承兌商業匯票時，按正常程序通過“物資采購”和“庫存商品”及“商品進銷差價”賬戶進行處理。
銷售商品時：每日營業終了，各實物負責人應根據當日的主營業務收入、交款單或送款單和進貨憑證以及其他有關憑證，編制“商品進銷存日報表”，將其和有關憑證一并送財會部門據以記賬。在售價金額核算法下，銷售商品的賬務處理仍然包括兩方面內容：一是每日按商品售價反映主營業務收入和銷貨款的收取情況；二是每日按已銷商品的售價結轉主營業務成本并注銷庫存商品。之所以平時按售價結轉主營業務成本，是為了正確反映實物負責人的經濟責任，商品銷售后，必須按售價及時注銷庫存商品，因而也就相應地按售價結轉主營業務成本。待月末再采用一定方法計算已銷商品的進銷差價，把按售價結轉的主營業務成本調整為進價成本。 其計算公式如下：
進銷差價率 = [期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價]/ [期初庫存商品售價+本期購入商品售價]×100%
本期已銷商品應分攤的進銷差價=本期商品銷售收入×進銷差價率
本期銷售商品的實際成本=本期商品銷售收入—本期已銷商品應分攤的進銷差價
(三)售價金額核算法的特征
商品零售處于商品流通領域的最后環節，在業務經營上具有許多不同的特點：首先，零售企業一般是綜合經營，商品品種和規格復雜；同時零售企業以終端消費者為服務對象，交易額小、交易次數頻繁，一般不需要填制銷貨發票。其次，零售企業商品的庫存量一般不大，通常以保證市場需要和商品流轉能順利進行來確定庫存定額，加之多數企業商品銷售和儲存都由柜組直接管理，庫存情況舉目可見，不需要通過賬目掌握商品數量變化情況。第三，凡購進的商品都要立即訂明售價，以備上架供售；所以，零售企業在經營管理的很多方面，大都從售價出發，而不是從成本和利潤核算角度來考慮問題。
