時間：2022-08-18 22:59:55
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網為您精選了8篇內部審計整改報告，愿這些內容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一、企業(yè)內部審計報告應用的現狀分析
當前環(huán)境下，企業(yè)內部審計結果應用雖然較以前有了更具系統(tǒng)性和規(guī)范性的良好發(fā)展，但仍然存在一些問題值得我們思考與加強。
首先，企業(yè)領導層配合度不足，導致審計報告應用上的不到位和流于形式，無法落實于具體的財會管理實際。其次，審計報告應用及問題整改過程中缺乏相應的監(jiān)督約束機制，造成結果應用不能有效落實，監(jiān)督約束難以真正發(fā)揮應有作用。這些問題都直接制約了審計報告的有效利用，造成了企業(yè)財會管理工作長期無法得到本質上的有效提升。
二、審計報告有效應用的重要性
首先，內部審計報告積極應用能夠有效落實企業(yè)發(fā)展目標，幫助企業(yè)管理者充分認識企業(yè)當前財務狀況及管理現狀，幫助其制定更科學的預算目標。其次，內部審計報告有效應用能夠切實加強企業(yè)財務管理風險，實現有效風控，將一切風險最大限度扼殺在萌芽狀態(tài)，避免長時間問題遺留給企業(yè)造成實質上的風險與損失。再次，內部審計作為現代企業(yè)財務管理的有效輔助，其結果的有效應用能夠充分保障財務管理在整個企業(yè)管理活動中的決策支持作用。
三、充分利用內部審計報告的措施與建議
前文我們已經簡要分析了內部審計工作及結果應用對于整個企業(yè)管理工作所具有的積極作用。而想要實現內部審計報告的充分利用，必須從以下幾個方面著手。
（一）加強內部審計報告規(guī)范性
首先，內部審計報告編寫要堅持三方面原則：客觀性、重要性與簡潔性。客觀反映內部審計工作所發(fā)現的財務問題；重要性是指財務問題的指出要區(qū)分輕重緩急，幫助企業(yè)管理者能夠在后續(xù)整改工作中更好的分清重點、了解主次，達到事半功倍的整改效果。簡潔性是從內部審計報告的編寫出發(fā)，力求語言精煉、條理得當，避免內部審計報告的使用者產生誤解和混淆，提高內部審計報告利用的效率。其次，在內容上內部審計報告要重視問題發(fā)現的正確性、及時性、客觀性與完整性。便于企業(yè)管理者能夠以審計報告為基礎開展更多相關工作。在內部審計報告的整改意見給出上，要重點強調建設性，避免意見模糊給整改工作帶來的影響與阻礙，提高整改意見落實質量。
（二）審計報告落實機制
首先，對審計報告進行及時公布，并根據整改意見的輕重緩急進行分類處理，要求將整改責任落實在具體部門及管理人員頭上，避免職權混雜。其次，根據各部門不同情況進行單獨的內部審計問題匯總與數據庫建設，將歷次內部審計問題進行歸類整理，并對應相對的整改意見，避免同一部門統(tǒng)一問題繁復出現，提升內部審計工作質量及整改意見落實質量。再次，內部審計報告結果落實期間，應周期性開展整改問題落實研究會議，并邀請主要部門負責人及監(jiān)督方參與，并對尚未解決的問題重新分析討論，跟進問題落實進度，避免拖沓和因為整改意見不當而影響整改效果的問題發(fā)生。再次，將內部審計報告中的整改問題落實情況與具體部門及人員的績效考核工作掛鉤，建立以整改為核心的新的績效考核體系，避免整改工作流于形式和走過場，提高工作質量與管理層的責任心與積極性。
（三）打通部門閉塞，提升財會總體質量
有效利用內部審計報告也應當重視其在部門溝通協(xié)調方面的作用發(fā)揮，通過走訪、審計、調研，不僅要發(fā)揮財務數據分析調查的作用，也應當積極發(fā)揮財會部門與業(yè)務部門溝通橋梁的作用，通過內部審計這一方式，傳達企業(yè)財務管理工作基本精神，實現領導層、部門間的有效溝通，這樣不僅能夠實現財務管理工作有序推進，對于內部審計工作開展本身也能夠掃清障礙。
（四）加強審計人員財務素?B提升
當前企業(yè)內部審計人員隊伍雖然在素質方面較前些年有了長足進步，但是由于企業(yè)改革發(fā)展的需求日益強烈，內部審計工作的重要性日益突出，人員隊伍建設也是刻不容緩。尤其是為了加強內部審計報告在企業(yè)財務管理方面的應用力度及效用發(fā)揮。在審計人員的選拔與考核中應當重點強化其財務管理工作的基本理論學習與實踐經驗積累，同時吸收企業(yè)財務管理部門負責人共同參與審計人員隊伍的教育與培養(yǎng)，提升其財務素養(yǎng)。此外，要加強對審計人員隊伍本身的規(guī)范與約束，尤其是要重視職業(yè)道德培養(yǎng)，通過系統(tǒng)性訓練和授課、培訓等形式加強職業(yè)道德以及審計人員職業(yè)敏感度提升，確保審計工作有序開展以及內部審計報告的有效編寫，為落實整改意見創(chuàng)造良好基礎。
（五）內部審計報告與財務核算有機結合
財務核算為企業(yè)各項生產經營及決策制定提供有效的數據支持，財務核算也一直是企業(yè)財務管理的核心內容之一。利用內部審計報告促進財務核算質量提升方面應當充分做到以下幾點。首先，通過內部審計實現企業(yè)財務數據有效共享，避免部門間信息壁壘，提升財務部門獲取數據的有效性與及時性。其次，通過內部審計有效推進企業(yè)內部財務管理體系的科學與規(guī)范，避免權力高度集中與權利真空，讓財務核算失去監(jiān)督環(huán)境。再次，加強內部審計報告中財務部門與業(yè)務部門的聯系緊密性與同步性，通過審計與監(jiān)督，確保財務管理與業(yè)務開展始終同步，確保核算工作科學與合理。
關鍵詞：醫(yī)院內部審計；質量控制；項目選定；項目實施
目前我國公立醫(yī)院屬于微利事業(yè)單位，審計只局限于外在審計，也就是上級對醫(yī)院的審計，而開展內部內部審計工作關乎著醫(yī)院工作質量的高低。
一、審計內容選定是保證醫(yī)院內部審計工作質量的前提
為了提高醫(yī)院的經營和管理水平，實現優(yōu)質、高效、低耗、規(guī)范管理的內部審計目標，審計內容應是在對可能影響內部審計目標實現的風險進行評估的基礎上。一是要確定哪些事項應列入內部審計范圍；二是確定哪些列為內部審計對象的事項會給組織帶來風險；三是確定哪些事項要先審；四是結合審計資源狀況選定項目
二、強化審計內容過程管理是保證醫(yī)院內部審計工作質量的核心
實施過程包括三個階段，分別是審前、審中和審結。
（一）審前主要工作是制定審計內容
通常醫(yī)院內部審計工作主要包括三大方面內容：（1）審查醫(yī)院各種業(yè)務活動的合法性、合規(guī)性。例如，對醫(yī)院的藥品及器械的采購，醫(yī)療事故及糾紛的防范和處理，計劃、人事、投資決策等活動進行檢查與監(jiān)督，以保證醫(yī)院各部門遵循國家有關政策、方針、法規(guī)、制度，減少差錯和失誤。（2）審查醫(yī)院內部各種業(yè)務活動的經濟性和安全性。例如：檢查醫(yī)院內部各種活動的執(zhí)行與計劃是否一致；各部門是否忠于職守，嚴格執(zhí)行醫(yī)療、護理等操作制度；效率如何，是否取得預期效果；是否厲行節(jié)約，講求成本效益原則等。（3）審查醫(yī)院經濟活動資料的真實性和有效性。例如，對醫(yī)院的會計資料進行審查，檢查賬實是否相符，有無私設“小金庫”等情況，保證會計信息真實可靠及國有資產的安全完整。
（二）審中主要是依據審計方案內容開展工作
在進行內部審計測試的過程中，首先要了解被審計部門的內部控制狀況，如重要職能部門的各項制度的嚴密性、邏輯性和銜接性，評價被審計項目內容的內部控制狀況，進行審計抽樣，搜集審計證據。同時將審計證據與審計依據進行對比，看是否存在差異，分析差異所帶來的影響及差異產生的原因。
（三）審結是內部審計報告階段
審結應包括被查事項的任務和目標與醫(yī)院任務目標是否一致、醫(yī)院任務目標是否完成、被查事項是否達到預期目的；情況部分應按審計發(fā)現的重要性順序反映發(fā)現的狀況、依據、差異、影響和原因；意見、建議部分一要有助于解決問題，促進風險降低，二要切實可行，三要考慮成本效益原則，四要既利于解決醫(yī)院現實問題，五要適合醫(yī)院的經營活動。內部審計報告的問題及意見、建議部分是重點。對發(fā)現的問題．內部審計人員要與被審計部門共同分析成因以及影響，提出加強管理、堵塞漏洞、挖掘潛力、講求效率的意見和建議，歸納出具有全局性、建設性的防范措施，提出完善體制、改革機制的具體建議，報告中不宜使用責難性的措辭，不采取簡單披露問題的方法；報告應著重反映重大的問題，對一般性質的問題，在審計過程中直接向被審計部門提出并督促其審中完成整改。
三、督促審計建議的落實是保證醫(yī)院內部審計工作質量的關鍵
建立健全審計整改監(jiān)督制度、確保審計建議的落實是保證醫(yī)院內部審計工作質量的關鍵。
（一）下達內部審計意見書后，要求被審計部門做出整改承諾
對需要落實整改的有關事項，明確責任人、督辦人和整改結果反饋時間。通常被審計部門負責人作為落實整改措施的責任人，內部審計部門及上級有關職能部門作為相關問題的落實督辦人。
（二）要求被審計部門定期匯報內部整改情況
責任人和督辦人在規(guī)定時間內應將落實審計建議的具體情況書面反饋到內部審計部門，重要的落實整改事項結果還應向更高級別領導報告。反饋信息應包括：針對存在的問題已經采取和將要采取的措施；整改落實的責任人；不能整改問題的情況說明。被審計部門有責任保證：所采取的措施針對的是報告中提到的缺陷；所采取的措施必須針對問題產生的原因，而不僅僅是消除現存的問題；整改措施將持續(xù)產生作用。
（三）采取審計回訪、追蹤審計等方式，督促、保證內部審計建議得到有效落實
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）03-124-02
對于內部審計中所發(fā)現問題的整改是作為審計工作的重要組成部分，是不斷提高審計成果和分析利用價值，實現審計目的的重要途徑，也是發(fā)揮審計調節(jié)功能的重要環(huán)節(jié)。在實際工作中，審計問題整改是否到位，是否落到實處，需要審計部門去跟蹤、監(jiān)督，去發(fā)揮審計職能，更好地防范企業(yè)經營管理風險和提升管理水平。但在實際工作中，重審計、輕整改還是嚴重影響了審計工作質量的提高。
一、實際工作中落實審計整改難的原因分析
近年來，隨著審計委派制的深入開展，審計部門的獨立性明顯增強，審計的服務與監(jiān)督職能越來越被強化，因為對于各類內部審計發(fā)現問題的整改要求也越來越高。但在實際工作中，也常常會出現整改的落實不到位、整改不被重視的現象，造成這些現象的原因，主要有以下方面：
一是從思想上對審計整改認識不到位。受傳統(tǒng)思想的影響，很多被審計單位只重視審計報告的內容，對于審計報告中提出的建設性的審計建議需要如何去落實、做好，認識并不足，對審計問題的整改態(tài)度并不積極。
二是從行動上存在對審計整改不到位、不徹底的現象。有些被審計單位對審計建議中提出的有關要求重視不夠，沒有采取措施及時進行整改，整改也并不到位，出現每次審計發(fā)現的問題有同樣的問題再次發(fā)現的現象。
三是審計整改未能形成全員整改的機制。對于很多被審計單位而言，審計整改常常被認為是財務部門的事，但在實際審計工作中，很多審計問題都直接涉及到相關的業(yè)務部門，有時一個審計問題可能會牽涉到多個部門，這時候就需要所涉及的部門積極配合，才能較好地完成審計整改。同時審計整改更是需要領導的支持和協(xié)調，沒有領導的重視和支持，審計整改有時就會出現整改乏力的情況。
四是內部審計的成果質量不夠高，審計建議缺乏可操作性。一項審計任務從審計指令到出具審計報告再到整改形成一個循環(huán)機制，目前的內部審計已經不同于傳統(tǒng)的審計，而是更多地向管理審計、效益審計方向去拓展。審計報告的質量無疑對提高審計成果的利用至關重要，在審計中查找問題后采用定性和定量分析相結合的方法，仔細檢查提出的問題是否與實際情況相符合，所提出解決和預防問題的辦法是否完善。在審計報告中如果只提出問題，不根據客觀情況研究分析并提出建設性的審計建議，審計的更高層次就沒有體現出來，因而內部審計中所提出的改進建議在實際中可操作性不夠強，最終加大了審計整改的難度。
二、全面提高落實內部審計整改的有效性
對內部審計中發(fā)現的問題及時進行糾錯、整改，做好審計發(fā)現問題整改的落實工作，需要在以下幾方面全面提高審計整改的有效性。
一是指引被審計單位認識審計整改對企業(yè)發(fā)展的重要性。內部審計的目的并不在于在審計中發(fā)現更多的問題，而是為了從經營活動的真實性、合法性、合規(guī)性角度去幫助被審計單位提高自身的經營管理水平，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。
二是從自身角度出發(fā)提高內部審計的工作質量。審計工作質量的高低在很大程度上決定審計整改是否落實到位。在日常內部審計中，必須努力將審計報告中所涉及到的每一項審計問題表述清楚、準確定性、有可靠依據作為支撐、提出的建議針對性強，最終才能被審計單位所認可，同時也更利于推進審計整改的落實。這就要求在我們在每次的審計工作中嚴格把好質量關，審計過程中思路清晰、明確重點，提出的審計建議切實有效可行，審計工作質量得到有效控制。只有這樣，才能從根本上夯實審計整改的基礎性工作。
三是進一步提高審計人員的專業(yè)能力。審計報告的質量決定審計整改的有效性，審計整改能否得到有效落實在一定程度上取決于審計人員的業(yè)務水平和專業(yè)技能。審計報告中對發(fā)現的問題所提出的審計建議、到最終督促落實審計問題的整改，都需要審計人員的專業(yè)判斷。因而審計人員只有不斷地提高自身的業(yè)務素質和專業(yè)能力，才能將審計整改落到實處。
三、抓好內部審計整改，提高審計工作質量的對策
全面推進審計發(fā)現問題整改的落實工作，對實現內部審計工作有效性有著重要意義。為切實抓好審計問題的整改，提高審計工作質量，可以采取以下對策：
1.不斷完善審計問題整改落實的長效機制。要明確審計整改責任到人，通過建立審計整改落實制度，明確整改責任，落實整改期限，例如：對近三年各類審計出具的審計報告或以審計意見書形式下發(fā)現的各類審計問題整改落實情況，進行全面梳理。對于內部審計中每次下發(fā)的審計整改通知單中反映出來的審計問題整改分類到相關部門，要求將審計問題整改結果納入相關部門負責人的年度考核中，將審計整改完成情況作為個人績效考核的指標，作為一項長期的工作來抓。
2.完善審計整改制度，樹立全員參與意識。對于各類審計問題整改建立并完善審計跟蹤機制，將相關部門的整改工作納入重點督辦事項，強化過程監(jiān)督和整改結果考核，形成閉環(huán)管理。隨著審計委派制在各行各業(yè)的深入開展，很多企業(yè)都建立了在加強對職能部門監(jiān)督的基礎上， 針對內部審計需要以提升審計監(jiān)督和服務水平為重心，將內部審計委員會作為企業(yè)正常的運作機構，完善審計聯席會議工作制度，通過加強協(xié)調配合， 對審計工作進行指導、管理、協(xié)調、監(jiān)督、審議，在審計整改工作中人事、紀檢監(jiān)察、財務和審計部門各盡其職，促進職能間的互補和信息資源的共享，在聯席會議上將審計中發(fā)現的問題及整改情況及時進行通報，合理調配審計資源、健全上下溝通協(xié)調機制。
【關鍵詞】內部審計 質量 管理
上海汽車集團股份有限公司（以下簡稱“上汽集團”或“公司”）是國內A股市場最大的整車上市公司。2011年，上汽集團整車年銷量超過400萬輛，繼續(xù)保持國內汽車市場領先優(yōu)勢，第七次入選《財富》雜志世界500強，排名151位，比2010年上升了72位。
上汽集團審計室職能上隸屬于公司董事會及其下設的審計委員會，并向其定期匯報工作，行政上接受公司管理層的日常領導。成立至今，上汽集團審計室一直致力于對內部審計質量管理的研究。面對公司的高速發(fā)展以及外部的監(jiān)管要求，近年來，上汽集團審計室積極轉變觀念，對審計業(yè)務實施了重大調整，由以經濟責任審計、基建工程審計為主的傳統(tǒng)型內部審計，轉變?yōu)橐詢炔靠刂茖徲嫗橹鲗У男滦蛢炔繉徲嫛?/p>
一、完善內部審計環(huán)境
內部審計環(huán)境，即有效履行內部審計職能的各類條件的總和，是內部審計工作質量的基礎保障，一般包括外部環(huán)境和內部環(huán)境。外部環(huán)境主要包括：法律法規(guī)的導向、審計行業(yè)的發(fā)展和主管部門的支持等，企業(yè)一般無法實施控制；內部環(huán)境主要包括：內部資源配置、運行體制保障、審計職能賦予、質量控制手段和外部資源利用等，企業(yè)可以加以控制并不斷完善。
上汽集團十分關注下屬企業(yè)的內部審計環(huán)境，2007年以來已兩次對部分主要企業(yè)的審計環(huán)境開展調研工作，2012年初對下屬全部60家企業(yè)的內部審計環(huán)境實施了一次全面調研，調研內容包括：（1）內審機構設置及人員配備；（2）審計獨立性；（3）審計業(yè)務開展；（4）審計工作質量控制；（5）利用外部專家服務以及與外部審計的溝通。
調研結果顯示，上市公司及整車（乘用車）板塊企業(yè)內部審計環(huán)境比較理想，目前這些企業(yè)的內部審計工作普遍開展較為順利，工作成果得到了公司領導的充分肯定。其他板塊企業(yè)受審計環(huán)境因素的影響，內部審計質量管理總體相對薄弱，審計活動的效率及效果較難滿足既定要求，由此可見，內部審計環(huán)境對審計工作質量的重要影響。為提升內部審計工作質量，應當首先從完善內部審計環(huán)境入手，不斷優(yōu)化機構設置、人員配備、制度建設、信息化建設等，以保障內部審計工作的順利開展。
二、加強內部審計過程的質量控制
內部審計過程質量控制是內部審計質量管理的核心內容。內部審計過程質量控制主要體現在工作流程、工作底稿以及內部督導三個方面。
1.完善工作流程。科學、高效的工作流程，是審計工作順利實施的基本保證。近幾年，上汽集團審計室吸收合作外方（如通用汽車、大眾汽車以及菲亞特等）并消化其先進的內部審計理念及經驗，目前已經形成了一套較為成熟的內部審計工作流程。與以往的工作流程相比，現有流程主要優(yōu)化了初步調查、中期溝通、啟動/結束會議、后續(xù)跟蹤等環(huán)節(jié)，實踐證明上述這幾個環(huán)節(jié)對提升審計工作質量有很大幫助。
（1）初步調查。在審計方案制定前，通過收集/查閱相關信息（如會計師事務所的審計報告、以往的內部審計報告等）、訪談、現場會議等方式，了解被審計單位及擬審計領域的基本情況。在對收集信息進行初步風險評估的基礎上，制定審計方案。審計方案的優(yōu)劣對審計活動的最終效果將起決定性的作用，而充分、有效的初步調查是科學制定審計方案的前提。
以往我們對初步調查環(huán)節(jié)雖有關注但不夠重視，也未將其固化為一個必要的審計流程。在與合作外方的幾次聯合審計過程中，我們發(fā)現美國通用汽車等跨國企業(yè)非常重視初步調查，前期會安排很多訪談、現場會議等，有時候初步調查所花費的時間甚至要超過現場審計。而我們以往即使開展初步調查，也僅僅是收集、查閱一些基礎資料，也正是因為工作不到位，致使我們忽略了其重要意義。通過多次實踐，我們發(fā)現充分、有效的初步調查和風險評估有助于優(yōu)化現場審計程序，縮短現場審計時間，提升審計工作效率。
（2）中期溝通。即與被審計單位確認審計結論時發(fā)現，并由其反饋管理層行動計劃的過程。良好的中期溝通將有利于保障審計發(fā)現問題的整改落實。以往我們比較重視與企業(yè)負責人的溝通，但是與具體負責實施的相關管理層及員工的溝通比較少，一般都只是口頭形式的，并不要求對方書面確認，而且也不要求書面反饋相應的行動計劃。由于溝通方式的不恰當，導致時而出現在正式出具審計報告后被審計單位仍對審計發(fā)現提出異議的情況，進而影響審計發(fā)現的后續(xù)整改。同時，由于未事先確認相應的行動計劃，后續(xù)整改的效果也缺乏保證（朱憲，2012）。通過不斷優(yōu)化、改進，現已建立了規(guī)范、有效的中期溝通流程，針對審計過程中發(fā)現的每一項問題均單獨出具統(tǒng)一的溝通單，明確問題性質（重大缺陷/重要缺陷/一般缺陷/增值建議），描述所發(fā)現的問題及審計建議，同時要求管理層（一般是部門負責人）書面確認審計發(fā)現。一旦被審計單位管理層確認了審計發(fā)現，馬上要求其補充制訂相應的行動計劃（包括具體整改措施、責任人以及預計完成時間等）。改變了以往在總體審計報告完成以后，再要求被審計單位制定整改行動計劃的方法，提高了缺陷整改的及時性和有效性（朱憲，2012）。通過優(yōu)化中期溝通流程，加強后續(xù)整改跟蹤，審計發(fā)現問題的整改率顯著提升，相關問題基本均能按期整改，由此可見中期溝通流程的重要性。
（3）啟動/結束會議。即分別于現場審計開始前和結束后與被審計單位召開的工作會議，是與被審計單位建立良好溝通的有效手段。啟動會議主要是向被審計單位介紹審計內容、目的、程序、時間安排以及總體評價標準等；結束會議主要是向被審計單位介紹審計結果。啟動、關閉會議均要求被審計單位主要領導、管理層和所屬各部門負責人參加，除了所有信息充分溝通交流外，啟動會議要落實重點審計事項的被審計責任人的人力時間配合工作；結束會議要落實審計結果的整改計劃，由于所有審計結果整改責任均需單位主要領導承擔，所以，關閉會議需要由單位主要領導逐一審核所有缺陷的內容、原因，整改計劃的內容、措施、時間、責任人，若整改計劃需要諸部門協(xié)同實施時，更需要單位主要領導落實決定牽頭責任人和協(xié)同人，避免產生可能的整改責任推諉、扯皮現象，以確保所有整改計劃能有效實施。
（4）后續(xù)跟蹤。即對審計發(fā)現問題后續(xù)整改情況的跟蹤審計，只有完成后續(xù)跟蹤，一個審計項目才能最終關閉。近年來，上汽集團審計室一般每半年定期跟蹤已實施的審計項目的后續(xù)整改情況，由被審計單位內部審計機構對審計發(fā)現問題后續(xù)整改情況進行跟蹤審計，并要求其將結果上報集團相關審計項目負責人復核。對于未按期整改事項，我們還通過發(fā)出正式整改通知書的形式，進一步督促企業(yè)完成整改（朱憲，2012）。后續(xù)跟蹤是審計工作質量的最終保障，缺乏有效的后續(xù)跟蹤，將導致審計項目的失敗。
2.優(yōu)化工作底稿。審計工作底稿是指內部審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論所作出的記錄。編制審計工作底稿的目的，一方面是提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎；另一方面是提供證據，證明已經按照內部審計準則和企業(yè)審計工作手冊的要求執(zhí)行了審計工作。工作底稿是內部審計過程質量控制的重要載體，是實施內部督導的基礎，內部審計機構應當根據審計目的，設計并使用規(guī)范化的審計工作底稿，以確保審計活動的效率及效果達到既定要求。
為確保工作質量，內部審計機構應當建立符合自身需要的標準工作底稿。上汽集團審計室針對不同審計類型逐步建立了包括經濟責任審計、內部控制審計、基建工程審計等在內的各類標準工作底稿，其中為保證經濟責任審計的工作質量，設計有審計報告文件夾索引、審計報告格式、審計報告意見征詢記錄、審計任務清單、審計計劃、審計進度跟蹤表、董事會議題清單、任職期間主要工作摘要、保值增值計算表、所有者權益變動表、前任審計調整事項明細表、歷年指標完成情況表、內部控制檢查記錄表、缺陷等級認定表、問題溝通單、法律法規(guī)遵守情況說明以及廉政工作說明等一系列標準底稿。建立標準工作底稿，一方面是為了指導內部審計人員開展具體的審計工作，以保證其所實施的審計程序能夠實現既定的審計目標；另一方面也是為了加強對內部審計人員工作質量的監(jiān)督，提高審計工作底稿復核工作的效率及效果。
為進一步提升審計工作質量，上汽集團通過創(chuàng)建審計作業(yè)系統(tǒng)，推進審計工作底稿的信息化。目前，審計作業(yè)系統(tǒng)主要解決了以下幾個方面的問題：一是，通過設置復核功能，強化審計工作底稿的三級復核制度；二是，通過設置底稿關閉功能，有效控制審計工作底稿的隨意變更；三是，通過設置檢索功能，方便工作底稿的查閱（朱憲，2012）。
3.強化內部督導。督導應當貫穿于審計項目的全過程，包括審計準備、審計實施和審計終結三個階段。近年來，集團審計室抓好審計計劃制定、工作底稿復核等常規(guī)內部督導工作的同時，還運用傳統(tǒng)的項目管理方法，對審計項目實施全過程監(jiān)控，以確保審計活動的效率及效果達到既定要求。目前，在審計項目實施過程中均要求項目負責人編制項目進度跟蹤表（甘特圖），定期向部門負責人匯報項目的實施進度及進展情況。通過對項目進度的實時跟蹤，使督導人員能夠及時發(fā)現并解決影響審計實施的重要問題，有效控制工作進度和方向，確保審計項目的順利實施（朱憲，2012）。
三、實施內部審計質量評估
內部審計質量評估，即由相關人員實施的、旨在評價內部審計工作是否遵循內部審計準則和企業(yè)內部審計手冊，以及審計活動的效率及效果是否達到既定要求的活動。內部審計質量評估是內部審計質量管理的重要組成部分，是檢驗內部審計工作質量的有效手段。根據實施主體的不同，內部審計質量評估分為內部評估和外部評估，其中內部評估由公司內部人員負責實施，外部評估由公司外部獨立第三方負責實施。
1.內部評估。上汽集團是一家大型的國有企業(yè)，下屬二三級子公司、合營企業(yè)、聯營企業(yè)近一百家，需要在下屬企業(yè)和總部兩個層面開展內部審計質量評估工作。
（1）下屬企業(yè)。從2007年開始，上汽集團建立了對下屬企業(yè)內部審計機構的實時監(jiān)控和考核機制，要求企業(yè)每月上報審計工作月報，匯報各類審計工作的開展情況以及對企業(yè)各項主要經濟指標的跟蹤情況（跟蹤主要經濟指標，目的是及時發(fā)現風險，以便進一步安排審計工作，建立以風險為導向的內部審計機制）。同時，上汽集團通過年度工作評價，建立了對下屬企業(yè)內部審計機構的考核制度。在實施考核過程中，我們主要關注機構獨立性、工作覆蓋面、貢獻度（審計建議等）、月報及時性/準確性等。通過上述措施，集團所屬企業(yè)的內部審計環(huán)境及工作質量得到了顯著提升，內部審計工作也得到了公司管理層的充分重視。
通過與合作外方的業(yè)務交流，我們發(fā)現定期實施對下屬企業(yè)的內部審計質量評估，也是其加強對下屬企業(yè)內部審計工作質量控制的重要手段之一，而且均建立了相應的質量評估手冊。下一階段，上汽集團審計室計劃建立對下屬企業(yè)內部審計質量的定期評估機制。目前，我們正在學習、研究合作外方的質量評估方法，在此基礎上，將建立符合自身實際的質量評估手冊，明確評估內容及方法。
（2）上汽集團總部。近年來，上汽集團通過不斷優(yōu)化審計工作流程，規(guī)范審計工作底稿，同時加強審計項目督導，為后續(xù)的內部審計質量評估創(chuàng)造了有利條件。因資產重組，2012年上汽集團對《內控手冊》進行集中修訂。同時，審計室也對《企業(yè)內部審計手冊》進行了全面修訂，建立了內部審計質量評估制度，重點明確審計質量內部評估的程序及要求。上汽集團實施的質量評估活動主要是針對單個審計項目，計劃分為兩大類：一是項目評估，即每個審計項目完成之后，由項目負責人對已實施審計項目的實施過程及結果進行自我評估；二是周期性評估，即由審計人員不定期抽取部分已實施完畢的審計項目樣本，進行交叉復查。
在實施項目評估過程中，我們重點關注：（1）審計計劃的完成情況；（2）審計工作底稿歸檔的及時性；（3）審計工作底稿的規(guī)范性、完整性；（4）審計證據的充分性、相關性及可靠性；（5）審計發(fā)現的客觀性、恰當性及有效性；（6）審計建議的合理性、可行性。同時，我們還將采取定性、定量相結合的方法，制定審計項目評估的評分標準，通過評分結果直觀反映審計項目的實施質量，評估結果最終還將應用于對審計人員的績效考核。
2.外部評估。外部評估由組織外部的合格獨立的檢查人員或檢查小組負責實施（如會計師事務所等），但目前在中國，外部評估還不是強制要求，而且定期實施外部評估的條件尚不完全成熟。鑒于此，現階段企業(yè)首先應當致力于改善內部審計環(huán)境、優(yōu)化內部審計過程質量控制、加強內部評估，在提高自身內部審計質量管理水平的基礎上，適時引進外部評估機制，進一步檢驗內部審計工作質量。
近年來，上汽集團審計室通過自我探索，積極吸收并消化合作外方的先進理念及經驗，內部審計質量管理水平有了顯著提升。下一步在幫助企業(yè)完善內部審計環(huán)境的同時，將進一步推進對下屬企業(yè)的內部審計質量的評估，并與日常考核相結合，督促企業(yè)不斷提升內部審計工作質量。
參考文獻
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目前，被審計單位對查處的問題整改不力、屢查屢犯的現象普遍存在，使得審計的嚴肅性、權威性受到一定沖擊。因此，進行審計回訪工作十分有必要。國家審計機關對審計回訪充分重視，《中華人民共和國審計法實施條例》、《中華人民共和國國家審計基本準則》都明確規(guī)定了審計機關應當自審計決定生效之日起3個月內，檢查審計決定的執(zhí)行情況。而內部審計作為企業(yè)管理層的參謀和助手，為強化其監(jiān)督和服務職能，督促被審計單位落實審計意見和建議，促進被審計單位整改，應當建立健全內部審計回訪制度。
一、審計回訪的重要意義
1.對被審計單位定期進行審計回訪并把它納入內部審計程序是審計工作本身的需要。“一審二幫三促進”是審計工作的方針，開展審計工作不僅是要查出問題，提出審計建議，更重要的是查出的問題是否被整改，提出的建議是否被采納，也就是說審計成果有沒有轉化為生產力。進行審計回訪有助于建立長效幫促機制，督促整改，幫助被審計單位健全并完善內部控制制度，堵塞管理漏洞，提高企業(yè)的經濟效益和經營者的管理水平。因此進行審計回訪是內部審計工作本身必不可少的一部分。
2.對被審計單位進行審計回訪是提高內審部門權威性的需要。開展內部審計工作，無論付出的勞動再大、查出的問題再多，審計結果得不到落實就是無效勞動。當前我們重視了內部審計項目的開展，而忽視了審計過程中反映出的需要改正問題的落實，被審計單位全面落實審計意見和采納審計建議未得到體現。進行審計回訪，能有效監(jiān)督審計結果的落實，體現審計部門的權威性和審計工作的嚴肅性。
3.通過對被審計單位進行審計回訪，能促進審計成果的充分運用，從而有利于企業(yè)加強風險預防和管控。首先，通過審計回訪，內部審計部門可以對審計發(fā)現的問題進行篩選加工，將能整改和不能整改的區(qū)分開，風險大的和風險小的區(qū)分開，管理層重視的和不重視的區(qū)分開，切實提高審計成果的利用價值。其次，審計回訪過程中，在關注審計報告所反映信息的同時，也要高度重視審計過程中收集的一些基礎資料所暴露的問題和薄弱環(huán)節(jié)，對整改情況進行評估，并進行系統(tǒng)的分析和研究，對發(fā)現的屢查屢犯、整改難以到位的問題，要挖掘問題的根源，從而在完善制度和機制、關注人員心理和企業(yè)文化等方面尋找新的解決問題的途徑，提出進一步的改進建議。三是檢驗審計建議的適用性和可操作性，審計回訪是對審計結論的再檢查、再落實、再督促，有助于增強內審人員的責任感和事業(yè)心，并保證審計成果能在企業(yè)各個環(huán)節(jié)較好地執(zhí)行。
4.開展審計回訪可以促進審計工作質量的進一步提高。審計質量是內部審計賴以生存和發(fā)展的基礎。審計質量越高，內部審計監(jiān)督和服務的職能作用才能發(fā)揮的越好。審計整改不到位也有一部分原因是審計質量不高造成的，審計組提出的部分審計意見和建議不嚴謹，如有的審計意見和建議籠統(tǒng)、空泛，可操作性不強，有的審計意見和建議不切實際，有的審計意見和建議表述不當，讓人費解等等，因此要下大力氣提升審計質量。
5.審計回訪還能充分了解審計組工作力度和廉潔自律情況，了解審計組和審計人員遵守職業(yè)道德、執(zhí)行上級各項廉政規(guī)定和審計工作紀律的情況，有無吃、拿、卡、要、報等問題，有無大事化小、小事化了、隱瞞查出的違紀事實等行為，旨在發(fā)現問題及時解決，從源頭上制約內部審計人員的行為，促進廉政建設。
二、審計回訪應明確和注意的事項
1.審計回訪時間概念要明確。如何把握審計回訪時機，直接影響著審計回訪質量和效果。如果審計回訪時間間隔過短，被審計單位落實審計意見和建議還未完成，則無法考察審計效果及審計成果運用情況。過長，又不利于及時發(fā)現和糾正錯誤。因此，對什么時間回訪，要有明確的時間概念、不能有隨意性，不能想什么時候回訪就什么時候回訪。要選擇恰當的時機，一般情況下，審計回訪應在現場審計結束后1至3個月左右進行。否則，會給審計回訪的圓滿完成帶來諸多不利因素。
2.審計回訪重點要明確。審計回訪工作，要遵循“突出重點，兼顧一般”的原則。在審計回訪前，回訪人員要對回訪的項目認真進行篩選，選定重點審計回訪對象。一方面，要確定重點審計回訪項目，把一些影響較大的審計項目，列為審計回訪的重點；另一方面，要確定重點單位，把財物數額較大，內控制度薄弱，違紀問題較多，對內審工作不重視的單位列為重點。不能把所有的審計項目和被審計單位都列為審計回訪的對象，要改變只圖形式的做法，既要全面，更要深入，緊抓重點不放，使審計回訪工作收到應有的效果。
3.審計回訪的目的要明確。審計回訪的目的就是要維護審計權威，樹立審計人員廉潔從審意識，提高審計質量，防范審計風險，促進被審計單位加強管理、提高經濟效益。審計回訪是一項綜合性工作，組織機構一般由紀檢、監(jiān)察、審計組成員等組成。因為機構組成的人員不同，審計回訪的側重點也不同。因此，審計回訪前，回訪人員對審計回訪的整體目標要明確，使審計回訪的目的得到完整的體現。
4.審計回訪的內容要明確。就整體而言，審計回訪主要是審核審計意見的整改情況、審計建議的采納情況，評定審計工作質量水平和審計人員廉潔從審情況等。由于審計小組成員的組成不同，被審計單位特點不同，在審計回訪內容上應各有側重。但不能在回訪中，或只聽聽審計人員廉潔從審情況，對審計意見整改和審計建議采納情況不予過問；或只是看看審計質量情況，對審計人員是否執(zhí)行了審計紀律漠不關心。要防止審計回訪內容的不明確，使之偏離回訪工作的目標。
三、審計回訪的主要內容和采用的主要方法
審計回訪的主要內容包括：被審計單位審計意見及審計過程中發(fā)現問題的整改情況；被審計單位已采納的審計建議的執(zhí)行效果如何；被審計單位需要審計部門進一步幫助反映和解決的問題；被審計單位對內部審計工作的意見和建議；審計組在審計項目開展過程中廉潔自律情況，其它需要回訪的事項。
開展審計回訪工作時通常使用的傳統(tǒng)方法有詢問法、現場觀察和審閱法等。詢問法是最快捷的審計回訪方法，適用于低風險的情況。內部審計人員直接向被審計單位的有關人員就相關問題進行詢問，并與被審計單位的書面回復進行比較，記錄在審計工作底稿中。現場觀察法和審閱法相結合是審計回訪中常用的方法，適用于重大的審計發(fā)現或高風險領域。內部審計人員根據審計建議和被審計單位的書面回復，親臨現場檢查被審計單位糾正措施的落實情況，并對糾正措施進行評價，記入審計回訪工作報告。具體方法主要有：
1.聽。主要通過召開座談會的形式（由被審計單位財會、紀檢、內審、辦公室等有關部門人員參加的座談會），聽取被審計單位主管領導就審計回訪內容的情況介紹，以及對審計人員履職和加強改進審計工作的意見、建議。
2.問。主要采取問卷調查的方式，列出所調查問題的主要內容，進行現場調查。
3.查。通過了解、采取抽查相關資料，了解審計后單位加強管理、建章建制情況、收集審計建議的采納情況及其效果。
4.談。主要采取個別談話的方式，對有關人員進行談話，并認真填寫回訪工作底稿；與被審計單位主管領導交換意見。
5.改。針對所提問題，進行分類梳理，并召開回訪工作組專題會，研究制定整改措施。
四、建立健全審計回訪制度的舉措
1.提高內部審計人員對審計回訪工作重要性的認識。內部審計部門要從堅持依法審計，嚴肅國家財經紀律的高度來認識審計回訪工作，把對被審計單位進行審計回訪制度納入內部審計工作程序當中，把它作為內部審計一個重要的工作步驟來對待，克服隨意性和畏難思想。要深刻認識到搞好審計回訪對提高審計工作質量，維護審計權威性、嚴肅性的重要作用。建立完善的審計回訪制度，是督促被審計單位落實審計決定、貫徹審計意見的有效措施，同時審計回訪也是檢驗審計效果的有效措施。
2.完善審計檔案。內部審計在通常情況下，往往出具了審計報告就是完成任務，就可以歸檔。在各種審計工作質量檢查、優(yōu)秀審計項目的評選中也未將單位整改情況和后續(xù)審計回訪工作納入其中，致使審計人員對單位落實審計意見和建議情況不夠重視，從而使審計的權威性、嚴肅性大打折扣。因此應當完善審計檔案制度。當每個項目的審計報告經企業(yè)領導審閱批示后，在給被審計單位通報審計結論的同時，還應該下達《審計意見書》，規(guī)定整改期限，并要求被審計單位在規(guī)定的整改期限到期后以書面材料上報整改結果。同時審計人員要設定操作性強的《審計意見及建議落實情況回訪調查表》，根據審計建議逐條逐項審查被審計單位的執(zhí)行情況，將執(zhí)行情況以及采取的措施以表格形式登記，對于暫時不能落實的問題，由被審計單位說明原因，提出以后將采取的措施和作出限期執(zhí)行的承諾。并且將填列清楚的表格經被審計單位接受回訪的人員簽名蓋章，參與回訪的審計人員集體簽名后，與工作底稿、回訪報告一起裝訂歸檔保存。在今后的優(yōu)秀審計項目評選、審計質量檢查中，也應將回訪情況作為重要的考核標準，促使審計人員和被審單位對審計回訪工作引起高度重視，真正發(fā)揮審計查錯防弊、促進管理、節(jié)約增效的目的。
3.制定處理處罰措施。對拒不執(zhí)行審計意見或者屢查屢犯的單位和個人明確規(guī)定從嚴處理。內部審計部門要制定有關審計意見和建議整改和落實等一系列規(guī)定，從規(guī)章制度上約束審計人員和被審單位的行為，促進被審單位及時整改，并對整改的效果進行評價。
4.遵循重要性原則。審計回訪應注重重要性原則，對問題少、易落實的單位可以不做回訪，可以采取由此單位按時間和要求等向內部審計部門反饋整改信息，填寫審計回訪情況表即可；對于問題多、內部控制薄弱并且比較嚴重的單位，應作為重點回訪對象，要深入細致地審查單位落實審計意見和建議、具體整改措施等情況。
5.由審計回訪組寫出回訪復查報告。報告應對審計決定和意見的落實情況做詳細披露，對拒不執(zhí)行的，審計回訪小組根據有關法律法規(guī)，對單位或直接責任人提出處理意見。對整改徹底、原審計組的審計意見和建議對單位改進管理和節(jié)約增效效果顯著的予以評價，也為優(yōu)秀項目評選提供基礎性資料。
6.建立和完善審計回訪工作責任制。要全面扎實地開展審計回訪工作，確保審計意見落到實處，應該根據有關規(guī)定建立審計回訪工作責任制，實行誰審誰回訪、審計組長全面負責制，這樣既明確了責任，又可以防止相互推諉，同時也便于審查建議執(zhí)行的真實情況。此外，內審部門還應將審計結果的執(zhí)行情況作為對內審人員工作責任制考核的重要內容之一，內審人員有責任檢查監(jiān)督被審計單位執(zhí)行審計決定，落實審計意見及建議的情況，并與個人經濟利益掛鉤。審計回訪制度的落實和細化，有利于提高審計工作質量，鞏固審計成果。
五、提高審計回訪工作質量的措施
1.轉變觀念，充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督職能作用。
審計回訪工作在目前的內部審計工作中還沒有完全引起大家的重視，主要是由于我國目前的審計準則對審計程序沒有一個完整準確的定義，一般把審計程序劃分為計劃、準備、實施、報告四個階段，并沒有把審計回訪列入審計工作的必需程序，把審計回訪看作是審計程序之外的一個獨立的審計過程。為此，審計人員首先要從思想上轉變重審計報告，輕審計結果落實的問題。在個別審計人員的意識中，完成審計報告就是完成了審計任務，至于審計建議的落實則是被審計單位的事，與自己沒有關系，這種思想嚴重影響了審計建議的落實，亟待糾正和解決。
2.完善制約機制。
現行的內部審計制度對不落實審計意見及審計建議的單位和個人沒有明確的懲罰措施，已經不適應當前形勢發(fā)展的需要。審計人員在回訪過程中會遇到個別單位執(zhí)行力度不夠，相互推諉扯皮的現象，但目前對此還缺乏一個制約的手段，所以有必要修改、補充和完善現行的內部審計相關規(guī)定，保證審計意見的落實，做到責任明確，獎罰分明，以維護內部審計監(jiān)督的嚴肅性和內部審計部門的權威性。
3.提高審計意見及建議的質量。
“打鐵還需自身硬”，內部審計人員要不斷提高自身的政治素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力。首先要認真學習黨和國家的方針、政策和法律法規(guī)，有效提高自身的政策水平。其次要苦練調查研究和審計業(yè)務的基本功，對被審計單位要進行深入細致的調查研究和審計，抓住主要問題和主要矛盾，指出具體問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出便于被審計單位落實和改正的合理化建議。
關鍵詞： 高校；審計整改；責任追究；機制；研究
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）07-0177-02
0 引言
高校內部審計整改是指高校內審機構按照規(guī)定程序實施審計時發(fā)現的問題或需要改進的事項，提出審計整改的意見和建議，被審計單位在規(guī)定的時間內對其自身存在的違法違規(guī)問題或薄弱環(huán)節(jié)進行糾正和改進，內部審計機構對整改的效果進行檢查、糾正，并對拒絕整改或整改落實不力而導致違法違規(guī)問題的部門及個人，交由學校紀監(jiān)、組織、人事等部門按照有關規(guī)定進行問責，追究其直接責任和管理責任。
1 高校內部審計整改必要性
高校內部審計中，對發(fā)現問題進行及時整改，一是發(fā)揮審計監(jiān)督“免疫系統(tǒng)”功能，促進高校依法治校、規(guī)范管理的客觀要求；二是有效預防和遏制經濟活動中的違法違紀問題的重要措施，預防腐敗體系的必然要求；三是實現審計目標，利用審計成果的重要途徑；四是增強高校審計工作的系統(tǒng)性、整體系和協(xié)調性。
2 高校內部審計整改內容
高校內部審計整改一般包含三個方面的內容：一是被審計單位執(zhí)行審計決定的行為；二是被審計單位根據審計報告提出的意見，采取措施改進工作、提高管理水平的行為；三是根據審計部門的處分建議或移送處理書，對相關責任人員給予紀律處分或追究刑事責任的行為。
3 當前高校內部審計整改工作存在的主要問題及
表現
在高校審計整改工作中主要存在兩個方面的問題：一是主觀方面認識不夠，表現在相關領導對審計整改缺乏重視，支持力度不佳；被審計單位對審計工作認識不到位，輕視審計整改，屢查屢犯；二是客觀方面制度不健全，表現在審計整改制度抽，審計整改成效如何，缺乏評判的標準和依據；審計整改的聯動機制尚未形成，未建立起有關部門相互協(xié)作配合的工作機制。
4 高校內部審計整改及責任追究的對策
4.1 健全高校審計整改責任追究制度 高校審計部門應建立審計整改及責任追究的內部責任機制及審計整改評價標準體系，制定審計整改及責任追究的具體操作規(guī)范，并建立問責制度、跟蹤檢查制度、績效考核制度，審計整改效果評估的方法、內容，有助于明確審計整改過程中各相關部門的權利與職責關系，提高審計整改實施的效率。
4.2 明確審計整改中當事人的職責 被審計單位是審計整改的全面執(zhí)行落實主體，對審計部門出具的審計結論、審計決定書或審計建議書應及時執(zhí)行，對審計指出的問題應逐一整改落實。被審計單位應在2至6個月內將審計整改結果報告報審計部門。整改報告內容包括審計決定的落實情況、審計建議的采納情況、對審計指出問題的糾正情況、對有關責任部門及責任人的處理結果、未整改到位的原因及下一步整改措施等。審計整改辦公室在收到整改報告后15日內，向審計整改工作聯席會議匯報審計整改落實情況，聯席會議組成審計整改檢查小組，對整改結果進行檢查。
4.3 建立高校審計整改及責任追究聯動機制 建立審計整改工作聯席會議，全面負責審計整改工作的組織領導。審計整改工作聯席會議主席由校領導擔任，成員有紀委、監(jiān)察、組織、人事、財務、國資、審計等部門負責人。審計整改工作聯席會議每年召開1至2次常務會議或專題會議，聽取單位審計情況和審計整改結果匯報，安排部署審計和審計整改工作等。審計工作整改成員部門按照各自職責，協(xié)助落實審計意見和決定。
審計部門是審計整改的督辦檢查主體，其他監(jiān)管部門是審計整改的監(jiān)督管理主體：組織部、人事處督促被審計單位的處科級干部如實、全面、系統(tǒng)、按時落實審計整改，并將審計整改結果作為被審計的領導干部業(yè)績考評和職務任免的參考依據之一；紀檢委、監(jiān)察將審計整改情況納入考核被考核單位廉政建設的內容，對涉及違法違規(guī)的案件線索及時查處，按照有關規(guī)定給予相關責任人紀律處分和追究法律責任；財務、國資根據審計結論、審計決定書等，對被審計單位違反規(guī)定的財務收支、資產管理等行為，及時加強管理和約束。
4.4 落實審計整改問責 被審計單位在規(guī)定期限內未提交整改報告，或經審計整改檢查小組檢查未實際落實審計意見要求的，由整改聯席會議決定啟動審計整改工作聯動機制，由聯動成員單位根據各自職能提出責任追究建議，由審計整改聯席會議審定后執(zhí)行，聯系會議成員單位建立“審計督查意見落實情況跟蹤臺賬”。
4.5 審計結果整改公告 對審計結果整改情況，在適當的范圍內進行公告。
5 審計發(fā)現問題整改及責任追究的重點
審計發(fā)現問題整改及責任追究包含五個方面重點：一是利用各種方式加大對審計工作宣傳力度，轉變觀念，高度重視審計整改工作；二是事前督促，推進審計整改的進度和力度；三是狠抓審計整改工作落實，特別是加大審計整改跟蹤力度；四是在整改情況調查過程中，注重加強與被審計單位的交流與合作，對審計整改情況的目標達成一致；五是探索全面建立與部門之間的協(xié)作配合機制，及時溝通，有效行動，形成部門之間督促整改落實的強大合力，共同促進審計結果落實。
參考文獻：
[1]唐景莉，楊晨光.進一步提高高校黨風廉政建設水平[N].中國教育報，2009-06-11（001）.
中國注冊會計師準則和內部審計具體準則、美國的《薩班斯――奧克斯利法案》對內部審計與外部審計協(xié)調都有相應的規(guī)定，比如，《內部審計具體準則第10號―內部審計與外部審計的協(xié)調》第五條內部審計與外部審計的協(xié)調工作，應在組織適當管理層的支持和監(jiān)督下，由內部審計機構負責人具體組織實施。第十三條 內部審計與外部審計應在具體審計程序和方法上相互溝通，達成共識，以促進雙方的合作。[1]
內部審計與外部審計都賦有對企業(yè)進行監(jiān)督和檢查的職責，從內部審計與外部審計協(xié)調的角度看，內部審計與外部審計的審計結果是可以互相參考和借鑒的（張俊 耿慧敏2014）[2]。由于外部審計質量和獨立性相對比較高，利用外部審計能夠更加引起企業(yè)管理層對內部審計工作及其成果的重視（傅黎英2008）[3]，內部審計對外部審計揭示的問題會格外關注。內部審計在協(xié)助外部審計上，對外部審計所提出的問題和指出的內部控制薄弱環(huán)節(jié)，內部審計要進行跟蹤調查核實，督促整改落實，已經納入內部審計職責的一個方面。
二、內部審計與外部審計協(xié)調中內部審計職責
國際內部審計師協(xié)會（IIA）2015年全球委員會會議新聞會上提到：“在促進國家良治的過程中，國家審計可以利用內部審計的工作成果，國家審計揭示的問題和做出的審計決定，內部審計應當督促整改到位。”[4]以此類推，企業(yè)對于注冊會計師發(fā)現的無論是不符合會計準則要求問題，還是與財務報表有關的內部控制問題，內部審計都應該督促跟蹤整改到位。
在財務報表審計過程中，注冊會計師發(fā)現被審計單位在會計政策的遵循和與財務報表有關的內部控制缺陷，會與內部審計師溝通，內部審計師應給予積極的配合和支持，因為內部審計的基本職能是監(jiān)督和控制，內部審計師對外部審計所發(fā)現的問題進行認真的分析和尋查，旨在履行其職責，內部審計師首先了解現階段公司相關職能部門內部控制制度的健全性和有效執(zhí)行情況，然后，再與企業(yè)相應部門經理或員工溝通，對問題的根源和導致內部控制薄弱環(huán)節(jié)組織討論，給出問題的解決方法，得出各方都認可的具有建設性和可操作性的建議，最后與企業(yè)管理層溝通并報告糾正落實情況和尚未落實的情況。 內部審計督促整改落實，越來越成為內部審計工作職責中必不可少的環(huán)節(jié)。
三、M企業(yè)內部審計督促整改實踐
M企業(yè)屬于股份制公司，正在IPO申報，每半年進行一次外部審計，以下就近三年來M企業(yè)外部審計發(fā)現和揭示的問題，即注冊會計師在審計過程中對W企業(yè)在會計政策遵循執(zhí)行方面和內部控制薄弱環(huán)節(jié)提出的問題，內部審計協(xié)助其進行后續(xù)審計跟蹤，督促整改落實，然后向董事會和管理層報告外部審計發(fā)現的問題及糾正整改落實情況，對內部控制不斷改進與完善，使企業(yè)在符合會計準則的要求上和內部控制方面更加規(guī)范合理。
1、會計政策遵循方面
1）國內發(fā)貨以交貨和客戶驗收單簽收確認收入
M企業(yè)國內發(fā)貨，在與客戶簽訂銷售合同，本企業(yè)按照合同內容約定在國內向客戶移交商品，同時取得經客戶確認的交貨驗收單時，售出商品所有權上的主要風險和報酬即由本公司轉移至客戶，本企業(yè)據此確認銷售收入。
內部審計部門對外部審計提出的驗收單簽收日期跨月的問題進行督促整改，對于月底和年底發(fā)貨，須取得客戶在當月或當年簽收的交貨驗收單才能確認收入，如果交貨驗收單日期跨月或者跨年，那么收入要在下月或下年確認，對這一個問題督促糾正，為符合會計準則要求。
2）境外直發(fā)以國際運單到達機場日期確認收入
M企業(yè)境外直發(fā)，即在與客戶根據國際貿易術語解釋通則規(guī)定以及本企業(yè)簽訂的外幣銷售合同內容約定，企業(yè)向客戶交付商品、取得承運單位的國際運單后，商品所有權上的主要風險和報酬即由本公司轉移至客戶，本企業(yè)據此確認銷售收入。
內部審計部門對注冊會計師提出的個別沒有按照國際運單日期確認收入的問題進行督促整改，嚴格要求銷售訂單按照國際運單抵達機場日期在系統(tǒng)中作系統(tǒng)交貨并確認收入。使會計政策得到遵循和執(zhí)行。
3）貨物到貨后須及時在公司系統(tǒng)入庫
內部審計從供應商預付貨款詢證函回函不符入手，與供應商財務對賬得知供應商已經發(fā)貨，M企業(yè)系統(tǒng)中貨物未入庫處于在途狀態(tài)，導致財務報表資產數據錯報，本應該計入存貨，卻體現在預付貨款。還有一種情況，發(fā)現部分貨物已經從海關系統(tǒng)出庫，卻沒有在當月公司系統(tǒng)入庫，存貨未在財務報表中列表，貨物處于失控狀態(tài)，在整改的過程中，首先要求物流管理部應嚴格按照海關系統(tǒng)出庫時間在系統(tǒng)收貨入庫，不允許不按時在系統(tǒng)入庫；另外，真正在途貨物要在每月底統(tǒng)計相應金額，在財務核算上進行暫估入庫賬務處理，半年報和年報在審計報告中披露該金額。
4）應付職工薪酬五險一金記賬方式應遵循會計準則規(guī)范
外部審計提出審計報告應付職工薪酬應按照五險一金相應的明細披露，單位支付的醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險費、工傷保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、住房公積金應在應付職工薪酬（五險一金）各明細科目核算，此前M企業(yè)一直在其他應付款科目核算五險一金各明細科目，內部審計對與財務部溝通，按會計準則重新規(guī)范設置科目，按會計準則要求核算。
5）銷售訂單收入與成本不匹配的問題
外部審計提出個別銷售訂單毛利率很高，經查，發(fā)現由于到貨和交貨先后順序不同導致成本出在不同月份，銷售收入沒有嚴格按照與成本匹配的原則劃分，導致銷售收入卻體現在一個月，在整改的過程中，嚴格要求銷售收入必須與銷售成本匹配，貨物在系統(tǒng)交貨，再開系統(tǒng)發(fā)票并確認收入，按規(guī)定遵守收入與成本配比原則。
2、內部控制規(guī)范方面
1）與客戶簽訂的資產租賃合同租期問題
在審計過程中，注冊會計師對于全部在租狀態(tài)的資產租賃合同都要求發(fā)詢證函，發(fā)現有的合同租期與審計時點所屬期間資產在租狀態(tài)的租期不相符，從合同租期上無法判斷租賃合同是否屬于在租狀態(tài)；還有的租賃合同使用供應商提供的采購訂單模板，采購訂單上面不體現具體租賃期間。因此內部審計師與租賃事業(yè)部相關人員進行溝通，認為不能體現準確租賃期間存在一定風險，一是無法確認租期，二是無法依據租期確認收入，三是不在保險公司賠付范圍；糾正后，凡屬續(xù)租合同，續(xù)租合同的條款可以參見前一個合同，均須簽訂補充條款明確租期，即如果延長租期，可要求客戶提出延長租期的書面申請，雙方再簽訂補充條款。 在合同租期的內部控制上得到改善。
2）總分公司往來對賬問題
通過SAP/R3系統(tǒng)自帶的事務代碼，可以實時查詢總公司與分公司的應收賬款和應付賬款余額及明細是否一致，由于新來的財務人員在記賬時自行改變會計科目，使分公司與總公司應付與應收無法在自動對賬的事務代碼一目了然查看。內部審計師提出后與財務總監(jiān)、財務經理和相關人員一一溝通，致使恢復了原來的記賬方式。
3）物料主數據的維護問題
租賃業(yè)務的以銷定采和二手銷售訂單類型應計入銷售業(yè)務主營業(yè)務收入，然而注冊會計師卻發(fā)現以銷定采銷售訂單類型的收入卻計入轉租賃業(yè)務收入，經查，該問題由于物料科目設置組維護錯誤造成的，內部審計師及時與商務管理部的主數據崗位員工及該部門經理溝通，找到問題所在，并要求主數據維護崗位檢查現有的主數據是否還存在維護錯誤的情況，杜絕這一問題的發(fā)生。
4）固定資產在不同系統(tǒng)的管理問題
內部審計在給注冊會計師提供資料時發(fā)現從SAP系統(tǒng)導出的固定資產明細與BPM系統(tǒng)導出的固定資產明細不一致，經核對發(fā)現，BPM系統(tǒng)資產主數據中未列示可轉移選件，理由是可轉移選件只是LICENSE（版權許可證），沒有實物，要附著在主機上才能使用。但是，外部、內部審計師都認為從它的價值和使用年限還是應該按照固定資產管理，在審計結束后，內部審計師組織資產管理部門和物流管理部門一起溝通，使其納入租賃固定資產管理。此后在BPM系統(tǒng)可以統(tǒng)計其出租天數、資產出租率、資產回收率，資產分析數據更加準確到位。
四、內部審計督促整改落實的職責在公司治理中的作用
1、內部審計和外部審計是公司治理的兩大基石，內部審計的核心作用是參與治理、防范風險和確保合規(guī)，內部審計積極履行監(jiān)督和控制的基本職責，對外部審計發(fā)現問題積極督促整改落實到位，提出問題解決方案和合理化建議，在公司治理中發(fā)揮不可或缺的作用。
2、在審計過程中，內部審計對外部審計發(fā)現的問題進行督促整改落實，充分體現在審計深度和范圍上內部審計的優(yōu)勢和特點，內部審計人員比外部審計人員更熟悉和知曉企業(yè)的日常經營活動與內部基本情況，因此，建立內部審計與外部審計相互合作的支持機制，內部審計和外部審計協(xié)調對于完善公司治理結構，改善公司治理效果，提高公司治理水平具有極其重要的現實意義。
一、實施內部控制自我評價的背景及必要性
為了進一步加強企業(yè)內部控制，提高企業(yè)經營管理水平和風險防范能力，我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于2008年5月聯合下發(fā)了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的通知，要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，并鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。通知明確要求企業(yè)應當對內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請會計師事務所對內部控制有效性進行審計。2010年4月上述五部委又根據《基本規(guī)范》印發(fā)了《企業(yè)內部控制配套指引》的通知，規(guī)定自2011年起在境內外同時上市的公司施行，自2012年起在國內主板上市公司施行，并擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行，也鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。因此，無論是國際形勢、國內要求，還是自身發(fā)展的內在需要，企業(yè)當前開展內部控制自我評價工作顯得尤為緊迫和必要。
二、由內部審計部門組織實施內部控制自我評價的依據
根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》規(guī)定，企業(yè)內部審計機構應當結合內部審計監(jiān)督，對內部控制的有效性進行監(jiān)督檢查，對監(jiān)督檢查中發(fā)現的內部控制缺陷，應當按照企業(yè)內部審計工作程序進行報告：對監(jiān)督檢查中發(fā)現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告；企業(yè)應當結合內部監(jiān)督情況，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具內部控制自我評價報告。
三、內部控制自我評價工作的具體開展
(一)評價工作目標
企業(yè)的內部控制體系建設是一個涉及公司治理、財務管理、業(yè)務流程控制等眾多方面的系統(tǒng)工程，也是一個不斷發(fā)展、不斷革新的動態(tài)過程。內部控制評價的工作目標就是通過測試評價發(fā)現內部控制缺陷，從而提出改進建議，達到揭示和防范風險的目的。
(二)評價工作準備
1.制定評價工作方案，組成評價工作組。
2.組織召開被評價單位負責人會議，布置與會單位及時提供評價所需的制度文件、業(yè)務流程及相關記錄等書面資料。
(三)評價工作實施
1.評價工作組應根據各單位提交的書面資料，運用查閱、調查問卷、個別訪談、專題討論等方法，對企業(yè)內部控制五要素的總體情況進行初步評估。
2.評價工作組應對需重點評價的業(yè)務事項設計相關的調查問卷表，并將調查表及時發(fā)放給相關部門人員填寫，要求其在規(guī)定時間內提交。評價工作組應根據調查表的匯總結果確定下一步需測試和評價的重點環(huán)節(jié)，并通過個別訪談、專題討論、檢查記錄、抽樣、重新履行等方法進行具體的測試與評價。
3.評價工作組應根據現場測試與評價情況，規(guī)范編制工作底稿，并與被評價單位負責人交換評價初步結果及意見，要求被評價單位制定內控缺陷的整改計劃。
(四)評價報告編制
1.內部審計部門應對評價工作組編制的工作底稿進行匯總和復核，復核內容主要包括：①根據評價工作方案及評估情況，復核現場評估范圍是否完整，有無重大遺漏。②全面復核或抽查評估底稿，檢查評估程序是否完整，評估方法和樣本量是否符合評估質量要求，評估工作記錄是否清晰，底稿是否規(guī)范等。③復核現場評估結論是否恰當，是否有充分可靠的評估證據做支撐；對于內控缺陷的認定與判斷是否正確，缺陷潛在負面影響的分析是否充分、適當，缺陷認定的標準是否前后期一致等。④復核內控缺陷的整改計劃是否具體可行，責任部門或責任人是否落實。⑤復核現場評價結論是否均經被評價單位負責人簽字認可，有無相關的特別說明。
2.內部審計部門應根據復核結果，編制內控自我評價報告初稿，報告內容應包括：①董事會對內部控制報告真實性的聲明，即聲明董事會及全體董事對報告內容的真實性承擔個別及連帶責任，保證報告內容不存在任何虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。②本次自我內控評價工作概況，包括組織形式、評價時間、評價范圍、評價方法、實施過程、匯報途徑等。③內部控制評價的依據，說明企業(yè)開展內部控制評價工作所依據的法律法規(guī)和規(guī)章制度，如評價遵循了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制應用指引》、《企業(yè)內部控制評價指引》等。④企業(yè)內部控制五要素的總體情況及評價結果(分別表述)。⑤本次重點評價業(yè)務事項的運行情況及評價結果(分項表述)。⑥內部控制存在的缺陷(問題)及擬采取的整改措施，包括企業(yè)內部控制缺陷認定的標準，并聲明前后期的一致性；內控缺陷的類別(財務報告缺陷或非財務報告缺陷；重大、重要或一般缺陷)；擬采取的具體整改措施及預期效果等。⑦內部控制有效性的結論。對于不存在重大缺陷的情形，企業(yè)應作出評價期末內部控制有效的結論；對于存在重大缺陷的情形。不得作出內部控制有效的結論。
3.內部審計部門負責人應就內控評價報告的主要內容向經理層或董事會匯報，評價報告初稿經企業(yè)經理層審核、董事會審批后確定。
4.評價報告報經董事會或類似權力機構批準后應及時對外披露或報送相關主管部門。其中上市公司年度內控評價報告必須向社會公開披露，接受社會監(jiān)督，為投資者和社會公眾決策提供依據；非上市企業(yè)的內部控制評價報告須按規(guī)定報送財政等監(jiān)督部門，接受政府的監(jiān)督檢查。
四、內控評價后續(xù)事項
1.被評價單位如存在內部控制缺陷，應嚴格按照既定整改方案進行后續(xù)整改，整改方案一般包括整改目標、內容、步驟、措施、方法和期限等，整改期限超過一年的，還應在方案中明確近期目標和遠期目標以及對應的整改工作任務等。被評價單位應定期將整改方案實施情況向內部審計部門或經理層報告，對于未按整改方案規(guī)定期限實施整改的應說明理由及下一步擬采取的措施。
