時間：2022-07-01 13:59:25
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發表網為您精選了8篇銀行剖析材料，愿這些內容能夠啟迪您的思維，激發您的創作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關鍵詞：信息不對稱 成本 軟信息 潛在收益
問題的提出
民營中小企業很少能夠通過采取直接融通資金的方式籌集到資金，大都是采用間接融通資金的方式籌資。在我國民營中小企業能夠采用融通資金的金融工具也相對匱乏，這也極大制約了民營中小企業的擴大再生產的經營活動。因此，這個熱點問題引起了國內外學者的注意，本文并試圖展開一些積極有益的探討。
自從我國加入WTO以來國內外的經濟形勢發生了巨大的變化，這給予民營中小企業一個千載難逢的機遇。行業與國家之間的壁壘逐漸降低，企業之間的業務活動更加頻繁，給予了企業更多的國內外投資的機會。通過觀察發現民營中小企業在逐步發展壯大中由信用、抵押及血緣關系融資轉向與銀企合作共贏的新型關系型貸款模式。特別是在日本、德國的中小企業紛紛與銀行之間建立起緊密的關系，解決信息不對稱所引發的銀企貸款緊張的局面，以此作為民營中小企業融資困境的突破口。因此，我們通過深入剖析民營中小企業與金融機構之間的放貸關系，發掘銀企之間的信息的不對稱的深層次根源所在，以此作為分析的切入點展開分析。
民營中小企業融資的現狀與運行機制
我國民營中小企業融資難是歷年來制約企業發展的重要瓶頸，由于其自身資本不夠充足在企業成立初期可使用資金比較少，會計信息透明度低，企業信譽程度不高等原因，在從外部籌集資金時受到了諸多的限制。2008年的全球金融危機中暴露出民營中小企業外部融資能力嚴重的不足。由于我國資本市場是一個半強勢有效的市場，民營中小企業在資本市場融資時采用發行股票、債券等金融工具與衍生品直接融資時受到了諸多的限制，所以更多的是采用間接融資的方式，通常采用資本成本較低的負債性融資方式即向銀行借款這種最直接有效的方式。在此種背景下信用貸款、抵押貸款、票據貼現貸款等民營中小企業負債融資方式層出不窮，但是這些貸款方式逐漸被關系型融資的方式所取代，極大地受到國外銀行與民營中小企業的青睞。這是因為關系型融資是民營中小企業融資與銀行相互出售資本與債權服務結合的產物，此種融資的模式可以實現銀企雙方之間的雙贏，突破了以往借貸的債權債務的關系，而是形成了一種新型的互惠互利的融資模式。我們現在需要深入認識與剖析民營中小企業與銀行之間這種關系型融資的模式，以此作為找到有效途徑來改善民營中小企業的融資現狀。
民營中小企業實施關系型貸款時要與銀行形成一個長期穩固的利益共同體，實施雙贏為最終的目的。民營中小企業在披露信息和與銀行溝通信息時需要花費大量的成本，所以通常可以選擇幾家有固定往來業務的銀行進行實時的溝通與交流，使得銀行能夠及時的了解民營中小企業的經營信息。隨著關系型貸款活動的深入開展使得銀行逐漸積累了大量的民營中小企業的信息，同時銀行通過民營中小企業開立的資金賬戶在企業辦理轉賬、存款、業務結算以及理財和貸款咨詢等業務時就可以獲得民營中小企業的信息，當然在此銀行也可以從民營中小企業的利益相關者例如員工、原材料供貨商、工商部門等監管部門獲取第一手實時的動態資料。最重要的是這些信息中包含了不能用財務數據量化的“軟信息”，這些軟信息所容納的信息含量已經遠遠超過僅僅通過財務報表和企業信用等顯性的“硬信息”數據所展現出的信息價值，將銀企之間的信息不對稱的信息更加透明化，這正是實施關系型融資時銀行所擁有的獨特優勢。
民營中小企業關系型融資的可行性分析
（一）民營中小企業對于銀行貸款的依賴性
民營中小企業主要的融資渠道是外部間接融資和內部直接融資。通常來說，民營中小企業從內部直接積累資金的額度有限，大部分需要依靠從外部間接融通資金。這是因為外部提供資金的所有者不會直接參與或干預民營中小企業的經營活動，可以有效地避免由于委托問題所引發的道德風險與逆向選擇的發生。在此最重要的一點是外部間接融資對于披露的信息要求與成本較低，導致公開的信息透明度會較低。所以民營中小企業通常都會采取外部間接融資的方式融通資金，在外部間接融資的市場是一個半強勢有效市場充斥著信息不對稱的問題，融資的金融工具又相對匱乏，因此向銀行貸款是最直接有效的途徑，而且這種方式將在一定期間內處于主導地位。即使是在資本市場相對發達的歐美國家仍舊有加大比重的民營中小企業在融通資金時向銀行貸款。
（二）不同規模的銀行適用于關系型貸款
在我國是中國人民銀行與其下屬的工商、建設等國有商業銀行與私營的民生、華夏等銀行構成了我國主要的銀行金融體系。在最近幾年興起的財務公司、擔保公司甚至風險投資公司等一系列中小型金融機構主要面向民營中小企業提供不同形式的融通資金服務。但是這需要銀行擁有民營中小企業的“軟信息”，降低銀行獲取與驗證信息的成本。資本規模比較大的商業銀行善于收集財務數據式的“硬信息”，因此在實行關系型貸款時獲得“軟信息”時就略顯不足。
關鍵詞：銀行管理 風險防范 房貸操作風險 剖析
中圖分類號：F830.49文獻標識碼：C 文章編號：1006-1770(2008)01-046-04
近一段時間以來，國內商業銀行對于操作風險的重視程度日益增強。一方面是迫于巴塞爾新資本協議監管達標需要，另一方面是隨著外資銀行的全方位競爭以及國內銀行資本實力的提升，主觀和客觀上使得國內商業銀行，特別是高級管理層的風險防范意識得到了顯著提升。
目前國際銀行界尚沒有對操作風險的確切定義形成共識，但起碼的認識是操作風險不等于操作中的風險，操作風險應至少包括流程（操作）的因素、人的因素和系統的因素等三大方面。
伴隨著中國經濟的高速發展以及人民生活水平的極大提高，個人住房貸款作為當前銀行資產業務的新支柱得到了蓬勃發展。人民銀行統計數據表明，目前我國個人住房貸款余額已經突破2萬億元，而個人住房貸款整體不良率僅為1%左右。雖然從數據看，個人住房貸款的資產質量非常優質，但伴隨著業務高速增長，潛在的風險隱患不容小視。
因此，借著操作風險研究熱潮，筆者認為有必要針對個人住房貸款業務中隱含的操作風險進行清醒地剖析，并探討采取有效的措施加以防范。
一、個人住房貸款業務中的操作風險
從國際基本共識的流程、人以及系統三個方面進行一個簡要分析。
1、個人住房貸款業務中流程環節的操作風險
可以細分成流程制度的設計是否完善以及流程執行是否到位兩個角度去剖析。
流程制度制訂中的薄弱環節。個貸業務全流程主要包括：產品研發、營銷推廣、貸前調查、審查審批、中介辦理、法律審查、放款操作、檔案管理、貸后監控、催收清欠、核銷退出等。總體而言，經過住房按揭業務十多年的發展，商業銀行對于住房按揭業務主要流程的制度控制已經比較嚴密，但出于業務經營的實際情況，商業銀行在傳統的貸款“三查”環節還存在著制度方面的薄弱環節。突出的問題存在兩個方面：一方面是介于貸前和貸中的中間地帶，主要矛盾是貸前調查真實性的把握。目前的制度規定，審查崗只負責送審材料合法性、合規性、合理性的審查，而營銷崗負責材料真實性和完整性。基層實際經營中，營銷崗由于指標壓力較大，從實際利益角度出發，營銷人員對于材料真實性的把握比較松懈，甚至還出現為了遷就客戶而放棄真實性的情況。而審查崗的職責是認為營銷崗上報的材料是真實的基礎上進行審查。許多有經驗的審查員明知申請材料存有一些“假象”，但由于沒有真實性核查的責任而只對材料進行形式審查。另一方面主要存在于貸后，主要因借款人信用狀況在貸后發生了變化導致其履約還款能力出現下降。
貸后管理對于借款人的關注，尤其是大額個人住房貸款的制度約束顯得較薄弱。
2、個人住房貸款業務中“人”的操作風險
可以細分成內部人的欺詐風險和外部人的欺詐風險兩類。
“內部人”主要是指銀行內部工作人員，其操作風險又可以再細分為道德因素和能力因素等主客觀兩個方面。
道德因素產生的操作風險。也就是通常所說的道德風險，主要是指由于銀行內部從業人員主觀道德問題造成的，該作為而不作為或不該作為而亂作為所造成的操作風險。表現為內外勾結，損公肥私。銀行要控制的是包括信用風險、市場風險和操作風險等所有風險在內的全面風險，而所有這些風險里造成損失程度最嚴重、最難控制的就是從業人員的道德風險。目前銀行外部的利益誘惑以及銀行內在的考核機制客觀上偏重于對業務發展的要求，如何正確把握業務發展和風險防控的平衡，是擺在我們面前的一道難題，必須要有科學的發展觀和正確的經營指導思想。由于定性定責的難度，加上聲譽風險等方面的顧慮，使得道德風險較多地處于隱蔽狀態，潛在風險隱患不可忽視。
能力因素產生的操作風險。也就是通常所說的能力風險，是指由于銀行內部從業人員本身素質的客觀原因造成的操作風險，往往體現為想作為卻因自身能力所限而無法作為，該風險相對于道德風險的“態度”問題，更多體現在能力問題上。個貸從業人員整體素質不佳，普遍存在著法律意識淡薄、風險認識不足、業務能力欠缺的問題。目前對于能力風險的危害認識不足，伴隨著個人住房貸款業務的快速發展，該風險將逐步成為制約業務更深層次發展的瓶頸以及其它各類風險的源頭。
“外部人”指各類借款人或機構，外部人的欺詐風險主要表現在不良借款人或者是不良合作機構出于資金融通、騙貸、套貸等各種目的，通過虛構借款人等各種方式，利用銀行急于拓展業務、內控制度不健全、政策制度執行不到位等薄弱環節，而實施的業務詐騙。在當前宏觀調控吃緊、市場信貸資金規模受限等背景下，對于外部的欺詐風險應尤為警惕。
3、個人住房貸款業務中系統的操作風險
與流程和人的原因相類似，系統原因產生的操作風險也可以細分為系統本身容量以及處理能力的問題和系統操作不當而導致的操作風險問題。
系統整體性操作風險日益嚴峻。個人住房貸款作為一個上世紀末剛興起的銀行新業務，大部分銀行在系統設計時主要采取游離于主流對公業務系統的外掛模式，普遍存在著容量小、運行功能簡單、處理效率低的局限。與此同時，隨著中國住房制度的變革，個人住房貸款業務量呈幾何級數倍增，系統壓力也日益顯現。國有大型銀行由于信息堵塞已經出現過系統無法跑批，甚至不能正常對外營業等事故，系統容量和產能的升級換代已成為一個迫切需要解決的辣手問題。另外，系統設計存有缺陷，許多本應參數控制的功能無法實現，系統統計、分析、監測、預警等管理功能無法適應新形勢的需要，在原系統上增加或者修改局部功能而引發全局系統中斷等等諸多問題正逐步暴露，系統整體性操作風險日益嚴峻。
系統操作不當而導致的操作風險。由于系統本身存在的上述缺陷問題，許多本應由計算機來實現的功能不得不實行人為控制。而“人”的道德和能力問題又引致了操作風險，越權發放貸款、利率低于人行的下限、未成年人獲得貸款等等業務案例的發生，都是由于人為主觀或者客觀篡改系統參數，甚至放開系統閥門而釀成操作風險。
個人住房貸款業務中操作風險類型遠沒有列舉窮盡，我們的目的也不在于拘泥定義的廣度，但應該說主要的風險類型已經包括，或者進行了較集中的歸納，其它次要風險類型在此不做羅列。
個人住房貸款操作風險產生的原因，除了上述論述中涉及的業務層面的主客觀因素外，管理層面對該業務戰略地位的認識，人、財、物等資源的配置等都將對個人住房貸款業務操作風險程度產生至關重要的全局影響。
二、個人住房貸款業務中操作風險的防范
1、加強制度建設，防范業務失真風險
鑒于目前個人住房貸款業務風險的關鍵點在于“真”或“假”，而外部欺詐風險加上內部營銷人員主客觀存在放松“真”的沖動，因此有必要在現有營銷和審查流程之間增設風險核查環節，風險核查將主要起到兩方面的作用：
對“外部人”信息真實性的核查。第一，防止借款人信息被盜用或冒用，主要通過銀行外部公安身份識別系統及與借款人溝通等方式識別。第二，防止借款人信貸行為非本人意愿，而是為他人融資，主要通過與借款人電話溝通曉之以權責的方式判別借款信息的真偽。第三，防止借款人為融資目的而虛構貸款信息，主要通過外部工商信息等系統予以核查識別。
對“內部人”盡職情況的核查。主要通過與借款人的直接溝通，核查營銷人員貸前調查是否面簽盡職，客戶服務是否到位等。通過采取間接核查的方式，作為對營銷人員直接調查結果的驗證。對于風險核查發現借款人信息嚴重失實，營銷人員存有嚴重未盡職情況的，除了使用通報等教育手段外，業務管理部門可視具體情節，向高層領導以及行內監察或審計部門進行情況通報，提出進一步責任處理的意見建議。一旦貸后發現假按揭，營銷人員應承擔貸前調查未盡職的主要責任。以此警示營銷人員盡職盡責。
從以上分析可見，風險核查在流程和“人”兩個方面作用于個人住房貸款操作風險防范。
2、加強貸后管理，防范業務潛在風險
當前信貸業務普遍存在“重貸前輕貸后”的現象，個人住房貸款由于數量多，該問題更是十分突出。貸款一旦發放后，如果沒有逾期發生，銀行人員很有可能不會和該客戶再打交道，這不僅說明目前銀行對于交叉銷售的漠視，同時在流程制度上存在著系統性的薄弱環節。筆者建議，可以按照個人住房貸款業務具有的風險特征，設定諸如大金額的、信用擔保方式的、有違約記錄的、借款人年齡低或高的、關系人交易的等若干標準，對目前仍處于正常或關注狀態的個人貸款進行風險篩選，識別潛在的風險客戶，并列入風險監察名單進行管理，提前介入風險管控，提前采取風險化解或減持退出措施，最大程度地遏制潛在風險向現實風險的轉化，確保個人住房信貸資產的安全。
3、加強案例培訓，提升業務人員整體素質
案例培訓主要針對操作風險中“人”的環節，主要包括能力因素和道德因素兩個方面，有助于提升銀行工作人員整體風險防范意識。培訓方式包括集中授課、現場教學以及信息報道、案例點評等，內容不限于狹義的風險案例，而應包括營銷案例、產品設計案例等，通過生動的實戰例子讓從業人員深諳合規的重要性和銷售技巧，并養成規范操作的良好習慣，大大提高政策制度的執行力。應將案例培訓作為一項常規基礎工作，長抓不懈，加大培訓的頻度，擴大覆蓋的深度。
4、加強系統建設，防范業務整體性風險
擴大系統容量。鑒于個人住房貸款筆數多的特點，在相應系統容量設計方面要預留足夠大的空間，避免由于業務大批量增長而出現系統滯緩、差錯，甚至堵塞和癱瘓。
分置系統處理。鑒于個人住房貸款相對于對公業務歷史短、各行主要采取系統外掛方式、功能主要定位于滿足業務處理需要的現狀，須盡早考慮系統相關功能的分置運行。將貸前申請系統、貸時審批系統、貸后催收系統以及日常統計分析管理系統等功能適度分離，增強系統整體運行能力，規避系統間風險因素傳導，提高系統整體處理能力。
增強系統智能。通過參數控制、報警設置、貸后提醒和流程跟蹤等方式，增強系統智能管理功能。防范越權、不執行授信標準以及不落實貸后管理要求等操作風險的發生。
除了以上列舉的防范工具和方法以外，當發現全局性、苗頭性風險傾向時應及時進行風險預警，以及為保持業務執行的嚴肅性而開展的業務檢查等，也都會對個人住房貸款操作風險的防范起到有益的作用。
【關鍵詞】 生活化教學 初中數學 教學研究
在初中數學教學中應重視學生的生活體驗，把數學教學與學生的生活體驗相聯系，把數學問題與生活情境相結合，讓數學生活化，生活數學化。我們的數學教學就應該聯系生活、貼近生活，讓學生熟知的生活數學走進學生視野，進入課堂，使之產生親近感，變得具體、生動，誘發學生的內在知識潛能，使學生主動地動手、動口、動腦，想辦法來探索知識的形成過程，以達到對自我生活、心理需要的滿足，獲得成功的喜悅感。同時也增強其學習數學的主動性，發展求異思維，培養實事求是的科學態度和用于探索、創新的精神。在日常教學中通過以下途徑可以把初中數學教學與學生生活有機地結合起來。
1 導入的生活化
1.1 運用實例創設真實情境。心理學研究表明，當學習內容和學生熟悉的生活情境越貼近，學生自覺接納知識的程度就越高。我們在導入時注意從生活實例引出數學問題，引起學習需要，使學生積極主動地投入到學習探索之中。
1.2 運用作業中的錯誤創設情境。在學生的作業中經常出現容易混淆的概念，馬虎做錯的習題，不易辨別的運算等方面的錯誤，教師要及時把握好出現的問題，及時創設改錯的情境。如以學生喜歡的故事、游戲、小競賽等形式，讓學生親臨其境，在寬松的環境中改正錯誤，獲取知識。
2 收集生活素材，體驗數學學習的樂趣
鼓勵學生深入生活實際，培養學生用數學的眼光去觀察、認識周圍的事物。讓學生在平常的生活中搜集“生活中的數學”，教師讓學生根據收集的內容進行分類整理。課堂教學時，教師有目的地從學生收集的資料中提取與數學有關的資料，并將它與書本知識有機結合。如：在國慶放假前我布置了這么一道作業：某人有10000元錢，打算存入銀行十年，請同學們到儲蓄所調查一下，一年到十年存款的年利率得出的結論，按照要求設計出存款方案。①選擇三種儲蓄方法，計算10000元錢存入銀行十年后的利息（假設利率不變）；②選一個最佳的存款方案，并說說這個方案有什么優點。要求：親自到銀行把利率表抄下來，并注明是哪個銀行的。這道題中滲透了數學知識，充分調動了學生學習的主體作用，學生通過收集材料、分析材料、設計方案，激發了探索的欲望，提高了自己運用知識解決實際問題的能力。
3 結合實際生活，提高探究能力
生活是數學的寶庫，無數的數學問題等待著開發利用。作為數學活動設計者的教師要充分挖掘生活資源，揭開數學的神秘面紗，讓學生感受數學的無窮樂趣，發掘每個學生的學習潛能，努力培養學生的創新精神和實踐能力。如在設計《測量校園中旗桿和樹木的高度》這一節課時，首先要求學生根據自己選擇的測量工具獨立設計出一種或多種可行的測量方案；然后讓學生以小組的形式進行討論，對設計的方案進行進一步優化，并評選出設計獨特且有較強應用推廣價值的設計方案在全班同學中進行交流，再由設計者對自己方案的設計思路和可行性進行講解論證。這一過程對發展學生自主探索、合作交流和分析歸納的能力都能起到良好的效果。
4 剖析例題，將例題生活化
4.1 縱向剖析，即分析這個例題從已知到結論涉及哪些知識點。例題中哪些是重點、難點和疑點；例題所用的數學方法和數學思想是什么，等等。甚至哪一步是解題關鍵，哪一步是學生容易犯錯誤的，事先都要有周密的考慮。例如：在學習了增長率問題后我設計了“同一種商品，甲商店先提價10%再降價10%，乙商店先降價10%再提價10%，問甲乙兩商店該貨物現價是否相同？為什么？”等問題，把這一章和前兩章的內容都進行了復習，起到了以點帶面的作用。實踐證明，如果數學教師能把例題剖析得透一些，講解得精一些，引導學生積極思維，使學生真正領悟，則必將提高學生的解題能力，使學生擺脫題海的困境。
4.2 橫向剖析，剖析例題的多解性。課本上的例題一般只給出一種解法，而實際上許多例題經過認真的橫向剖析，能給出多種解法。如果我們對課本例題的解法來一個拓寬，探索其多解性，就可以重現更多的知識點，使知識點形成網絡。這樣，一方面起到強化知識點的作用，另一方面培養了學生的求異思維和發散思維的能力。課堂上剖析例題的多解性，還可以集中學生的學習注意力，培養學生的良好學習習慣。
關鍵詞：中小企業;融資難;融資貴
中圖分類號：F830.31 文獻標識碼：B 文章編號：1674-0017-2015（6）-0083-03
中小企業是我國國民經濟的重要組成部分。中小企業在提供就業、增加財政收入、促進經濟增長上發揮了巨大作用。在中小企業發展過程中，資金的有效供給和利用是促進中小企業發展的重要動力。長期以來，由于自身財務和信用缺陷，中小企業一直面臨融資困難。經濟危機以后，受國內經濟下行壓力的影響，中小企業融資難、融資貴問題愈發凸顯，已成為當前制約實體經濟發展的癥結之一。目前，如何解決中小企業融資問題已成為擺在政府和金融機構面前的重要問題。
一、山西省中小企業融資現狀
（一）山西省中小企業情況
據山西省中小企業局統計，2013年全省規模以上工業中小企業有3300多戶，占全省總數（3500戶）的95%，規模以下中小企業有78000戶，個體工商戶有80萬戶，從業人員達到580萬人，占全省勞動力總數的三分之一以上，全省新增就業崗位的75%以上由中小企業提供，中小企業創造的GDP占全省35%左右，提供的稅收占全省的30%-40%，城鄉居民收入的一半來自中小企業。總體上看，中小企業成為支持山西經濟發展的主要力量，在增加地方財政收入、解決就業等方面做出了很大貢獻。
（二）山西省中小企業融資情況
1、中小企業融資渠道仍較為狹窄。據調查，山西省中小企業融資途徑主要集中為銀行借貸、民間融資、票據融資，分別占企業融資比重為43.9%、38.9%和10.4%。其中，民間融資由于申請流程簡化、效率高、門檻低等特點，已逐步成為中小企業短期資金周轉的主要方式。
2、中小企業銀行融資難度大。中小企業由于企業自身規模小、經營狀況不佳、財務報表不透明、缺乏合格的抵押和擔保等因素導致信用評級較低，往往不受銀行青睞。再加上目前處于經濟下行階段，山西省的支柱產業煤炭、鋼貿往往位列各商業銀行總行限制性行業名錄之中，導致很多中小企業到期貸款無法續貸。因此，中小企業從銀行融資的難度較大。而民間金融服務機構滲透率不足，高居不下的融資成本也令廣大中小企業望而生畏。
3、中小企業融資成本高。2013年以來煤炭行業持續走低，受山西聯盛集團、海鑫集團資金鏈斷裂的影響，商業銀行風險溢價意識增強，信貸投放更加謹慎，各銀行相繼收縮貸款規模，甚至出現抽貸現象，進一步加劇了資金緊張。部分股份制商業銀行和城商行已對煤焦及鋼鐵類大型企業執行上浮利率的貸款占比提高，貸款投向逐步向小微企業和朝陽行業傾斜。同時，金融機構“以價補量”理念進一步強化，提高議價能力、增加資金收益率成為金融機構的取向，小微企業作為金融機構尋求利益補償的重點，融資成本略有上升。據調查，2014年7月山西省企業貸款利息月息平均在1分以上，超過七成的中小企業從銀行融資成本在15%以上，甚至有10.1%的企業融資成本超過20%。由于中小企業融資渠道除個別能向商業銀行貸款外，多數企業只能通過向擔保公司、小額貸款公司，甚至是高利貸進行融資。而小額貸款公司融資成本可達到年利率18%，民間借貸月利率高達30%，中小企業財務成本平均提高兩成之多。
二、山西省中小企業融資問題剖析
（一）中小企業自身不足
1、中小企業財務不透明、信用度不高。中小企業規模較小，經營管理制度較為落后，多為家族式管理，員工素質不高，資金管理缺乏規范性，資金使用規劃性較差，導致利用率偏低。在財務制度上，內控制度不完善，存在會計信息失真的情況，加上多采用現金交易的方式，缺乏相關會計憑證。并且部分中小企業民間融資較多，商業銀行盡職調查難以開展，不能有效識別和準確評估企業真實盈利能力、償債能力和風險程度。同時，中小企業信用評級不高，存在貸款逾期和欠息，影響銀行支持力度。
缺乏合格的抵押擔保品。大部分中小企業可供抵押物較少，僅有設備、原材料、土地等有限抵押品。其中，多數企業設備陳舊，抵押價值不高，銀行設備抵押貸款只能按照設備評估價值10%進行授信;原材料抵押貸款多為靜態抵押，企業不能使用;對于土地而言，很多企業土地是集體土地，不符合法定抵押條件，大多難以辦理抵押。
融資結構不合理。中小企業生命周期較短，一般缺乏合理的融資規劃。因此，多不考慮貸款期限，多以短期貸款為主，導致存在短期貸款長期使用、流動資金貸款用于固定資產投資的情況。貸款到期后需要倒貸，向小貸公司或民間融資支付價格昂貴的“過橋資金”，進一步加劇了資金緊張局面。加之對融資產品了解不多，大多數中小企業仍然單一使用間接融資的方式。
（二）金融體制不完善
1、銀行經營體制和企業需求不協調。商業銀行基于自身偏好和規避風險的原因，往往青睞于貸款給大型國有企業、政府融資平臺，通過對貸款程序、審批環節的嚴格規定保證貸款的安全和盈利。而中小企業貸款存在融資頻率高、周期短、需求急的特點與銀行的經營體制不相適應。由于中小企業每一貸款發放過程都與大企業相同，造成中小企業放貸成本上升，銀行貸款審批效率低，銀行不愿與中小企業合作。同時，一些銀行為控制風險，對中小企業放貸時還收取各種隱形服務費用，如提高簽發承兌匯票的保證金比例、指定擔保機構收取高額擔保費用等條件，都在一定程度上加重了中小企業的經營負擔。
2、基層行貸款權限有限，審批時間長，手續繁瑣。目前，各商業銀行的市級分行的貸款權限十分有限，每一筆貸款業務必須經省級分行審批同意，支行級基層機構更是沒有任何審批權限。而往往基層行又是對企業最熟悉和了解的。信貸權力的上收，客觀上使企業獲取銀行貸款的審批時間長，手續繁瑣。一些中小企業面對銀行貸款繁瑣的手續、冗長的審批時間，對銀行貸款望而卻步，轉而投向小貸公司和民間融資。
缺乏專門的中小商業銀行。目前，山西省還沒有專門為中小企業服務的中小商業銀行。個別銀行雖然定位是為中小企業服務，以支持中小微企業為主，但其經營重點仍然在爭大項目、搶大客戶上。
（三）中小企業發展環境有待優化
1、第三方費用推高融資成本。中小企業由于信用評級不高，銀行貸款時普遍要求通過抵押、擔保、保險等方式增信增級，導致中小企業還需要額外承擔評估費、擔保費、保險費、財務報告審計費等第三方費用，從而推高了中小企業的融資成本。
2、擔保圈和關聯企業風險問題影響融資和續貸。目前，各銀行貸款中行業內部及行業之間互保現象較多，企業擔保過度、擔保圈問題突出，信貸風險過度放大。擔保形式主要有互相保證、連環擔保、環形擔保、擔保公司擔保等形式。當經濟出現下行時，被放大的擔保風險會沿著擔保債務鏈快速蔓延，而擔保鏈上某個企業一旦出現問題，信貸風險通過擔保關系的傳導成倍地轉移放大。此外，關聯企業之間的互保行為，也容易引發系統性風險，出現“多米諾骨牌效應”。
3、信用體系建設不完善。由于中小企業抗風險能力低、管理水平參差不齊，再加上財務報表欠缺，在納稅記錄、水電單據等方面信息不足不實。特別是尚處在創業期的中小企業，缺乏自我約束意識，信用觀念淡薄，一旦發生經營風險，首先想的是如何逃避銀行債務，企業逃廢債現象屢見不鮮，一定程度上形成銀行“惜貸”、“慎貸”現象。
4、中小企業直接融資市場發展緩慢。受自身條件所限，中小企業很難進入資本市場融資。雖然近年來銀行間市場相繼推出中小企業集合票據、中期票據、短期融資券等融資產品。但是，山西省中小企業直接融資市場發展緩慢，直接融資產品的社會認知度較低，目前參與債券融資的中小企業只有少數幾家，大部分企業甚至完全不了解現有的融資產品，對風險投資基金、產業基金等直接融資方式更是感到陌生。
三、政策建議
鼓勵發展中小型金融機構。一方面，打破金融壟斷，降低市場準入門檻，支持民間資本進入金融領域，加快培育專門為中小企業提供融資支持的民營銀行等中小金融機構。另一方面，應借鑒德國中小企業社會化融資體系，成立專門的開發性金融機構（KFW、擔保銀行），通過政府政策支持、開發性金融機構的引導和帶動，商業性金融廣泛參與，為中小企業提供條件優惠、價格低廉的融資產品。
拓寬中小企業直接融資渠道。應大力推動創業板市場、債券市場、票據市場的發展，對具有發展潛力和高成長性的中小企業，特別是高科技企業，進一步降低上市的門檻，給予更多的上市融資機會;鼓勵幫助中小企業通過發行企業債券、短期融資債券、集合債券、股權融資、項目融資和信托產品等形式直接融資。
建立健全中小企業貸款擔保系和信用體系。完善擔保體系，建立以政府注資為主體的財政擔保公司，增大財政擔保公司注冊資金額，由政府創新方法、承擔風險與責任，為中小企業提供貸款擔保，同時引入民間貸款擔保，大力發展民營小額貸款擔保公司。通過有效地減弱中小企業在融資過程中的信息不對稱所引發的逆向選擇和道德風險問題，為中小企業融資提供信用支持。
鼓勵金融創新，推出更多適合中小企業的金融工具。各金融機構應該根據中小企業經營現狀、業務特點和企業特色，圍繞中小企業特定的資產，在機器設備、庫存材料、產品與半成品、應收賬款以及產品訂單位等方面，為中小企業量身定做靈活多樣的金融產品，達到既支持中小企業生產正常經營，又確保信貸資產安全的目的。如應收賬款證券化、供應鏈金融、保證保險貸款、股權眾籌融資。
參考文獻
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The Investigation and Reflection on the Financing Problems of Small and Medium-sized Enterprises in Shanxi Province
ZHANG Jie
（Taiyuan Municipal Sub-branch PBC， Taiyuan Shanxi 030001）
一、外購固定資產的稅會剖析
消費型增值稅允許將購置物質資料的價值用于生產、經營的固定資產價值中所含的稅款，在購置當期全部一次扣除。這樣會使企業在增值稅方面的負擔減輕，因折舊基數的降低加重了企業的所得稅負擔。
企業外購固定資產，一般包括實際支付的購買價款、運輸費、裝卸費和安裝調試費等。購買不需要安裝的固定資產其價款直接進入“固定資產”會計科目，否則進入“在建工程”會計科目，安裝完畢再轉入“固定資產”會計科目；取得增值稅專用發票的增值稅直接進入“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”，用于抵減當期的銷項稅額；運輸費用，只有純運費取得運輸票據可以按照7%計算抵扣進入“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”，剩下的93%純運費和其他運雜費以及裝卸費隨同購買價款完全進入相應的“在建工程”會計科目或者“固定資產”會計科目；對于安裝調試費如果是人工費則進入“在建工程”會計科目，而發生的材料費，購買之初就知道用于固定資產的安裝用的，無論取得的是普通發票還是增值稅的專用發票，將材料的購買價款和增值稅全部進入“在建工程”之中，如果用的是本企業生產用材料或者購進之初不知道用于固定資產的安裝的，臨時改變用途的，需要將材料的成本轉入“在建工程”會計科目，已經抵扣了的應交稅費――應交增值稅（進項稅額）通過“應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）”會計科目轉入到“在建工程”會計科目，安裝完畢將所有的固定資產成本由“在建工程”轉入到“固定資產”之中。
［例1］2010年5月3日甲公司購入一臺需要安裝的設備，取得增值稅專用發票上注明的設備買價款為100000元，增值稅額為17000元；支付運雜費15000元，運雜費之中純運費為10000元、建設基金3000元、京九分流費2000元；支付安裝費42000元、安裝費之中人工費20000元、動用本企業以前的原材料成本12000元；為了安裝設備從新購入材料，取得了增值稅專用發票注明材料款10000元、增值稅1700元，所有款項均以銀行存款結算，設備于當月28日安裝完畢交付使用，其相應的會計處理如下：
支付設備購買價款和運雜費時
借：在建工程 （100000+15000－10000×7%） 114300
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）
（17000+10000×7%） 17700
貸：銀行存款 132000
安裝時所發生的及支付人工費時
借：在建工程 20000
貸：應付職工薪酬 20000
借：應付職工薪酬 20000
貸：銀行存款 20000
安裝時動用以前材料
借：在建工程 14040
貸：原材料 12000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）
2040（12000×17%）
安裝時外購材料
借：在建工程 11700
貸：銀行存款 11700
設備安裝完畢交付使用時， 確定的固定資產成本＝114300＋
20000+14040+11700=160040（元）
借：固定資產 160040
貸：在建工程 160040
整個固定資產從購買到安裝完畢交付使用所真正可以抵扣的增值稅進項稅額為17700元（17000+700），因此企業可以少繳納增值稅，如果所在企業在市區，從而少繳納城建稅和教育費附加為1770元［17700×（7%+3%）］。安裝時無論是直接外購材料還是動用以前的企業用于生產用的材料的進項稅金一律不得抵扣的，均進入固定資產的成本。
二、自制固定資產的稅會處理
企業自制固定資產主要成本是外購材料和所發生的人工費用，人工成本與增值稅基本沒有關系，只有外購材料與增值稅關系緊密。外購材料如果購進時用途非常鮮明是為企業工程所用，在購進時發生的進項稅額直接進入工程成本之中；如果材料購進時沒明確表明是為本企業工程所用，隨同材料發生的增值稅進項稅額是可以從銷項稅額中抵扣的，當購進以后改變用途時需要將原來已經抵扣過的增值稅的進項稅額轉出進入工程成本之中。
［例2］2010年5月3日甲公司用銀行存款購入一批材料用于本企業工程，取得增值稅專用發票上注明的設備買價為50000元，增值稅額為8500元，支付運雜費15000元，運雜費之中純運費為10000元、建設基金3000元、京九分流費2000元，工程建造過程中發生的人工費42000元、動用本企業3月份購入的原材料成本50000元，所有款項均以銀行存款結算，設備于當月28日安裝完畢交付使用，其相應的會計處理如下：
支付材料購買成本及領用工程所用物資時
借：工程物資 58500
貸：銀行存款 58500
借：在建工程 58500
貸：工程物資 58500
支付運雜費時
借：在建工程 15000
貸：銀行存款 15000
工程建造過程中所發生及支付的人工費
借：在建工程 42000
貸：應付職工薪酬 42000
借：應付職工薪酬 42000
貸：銀行存款 42000
工程建造過程中動用以前材料
借：在建工程 58500
貸：原材料 50000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出） 8500
工程建造完畢交付使用時，確定的固定資產成本=58500+15000
+42000+58500=174000（元）
借：固定資產 174000
貸：在建工程 174000
整個工程從購買原材料、所發生運雜費、人工成本以及動用以前的材料，直到最后建造完畢交付使用所發生的增值稅進項稅額為17700元（8500+8500+700）一律不得抵扣的，均進入固定資產的成本。
三、外購固定資產和自制固定資產實質的稅負差異分析
企業在同時可以選擇自制和外購固定資產時，對于稅款的考慮，不但要考慮與固定資產有關的增值稅，同時必須考慮企業所得稅和城建稅及教育費附加的影響。外購固定資產可以將其所負擔的增值稅的進項稅額從其銷項稅額中抵扣，這樣進入固定資產的成本自然會減少，相對要多交企業所得稅。同時外購固定資產可以少負擔由增值稅派生出來的城建稅和教育費附加。一般來講既可以自制又可以外購的固定資產基本上是機器設備類的，稅法規定了其折舊年限為10年，可以抵扣的增值稅進項稅額為X，企業所得稅稅率為T，城建稅稅率為b，教育費附加為3%，折現率為i的情況下，真正外購固定資產可以少負擔的稅金為X+X×（b+3%）-X÷10×｛［1-］×（1-T）｝，這樣實際外購少交的稅金取決于城建稅稅率、可以抵扣的增值稅進項稅額X和企業所得稅稅率T。按照目前銀行10年貸款利率基本為6%左右，該企業所在行業為市區的一般納稅企業，對于本論文所涉及的外購固定資產案例真正少負擔的稅金為9699元，即17700+17700×（7%+3%）-17700÷10×｛［1-］×（1-25％）｝。
外購固定資產可以減輕稅負，促進企業外購固定資產，而對于自建固定資產轉型前后的稅負沒有影響。此次增值稅的轉型對于自制固定資產和外購固定資產有失稅負失衡。在權衡自制固定資產和外購固定資產時，不要單單考慮增值稅的影響，必須要同時兼顧企業所得稅和由增值稅所附帶的城建稅及教育費附加的影響。
隨著國民經濟的飛速發展和人們生活水平的顯著提高，商業銀行的信貸體制也經歷了大規模的改革。如今商業銀行的信貸體制主要是信貸經營、信貸審批和信貸監管三方相互依存，相互制約的模式，信貸經營、信貸審批和信貸風險監管的模式都已經得到了確立，有了明確的規章制度作以參考。目前的商業銀行信貸已基本形成有流程和有質量的準則，但值得注意的是，在實際的操作當中，有部分商業銀行在信貸經營、信貸審批和信貸監管之間缺乏有機的協調和匹配。最重要的是，在信貸審批過程中，出現審批流程不到位，條件落實不規范等嚴重問題，不得不引起我們的高度重視。商業銀行的信貸審批涉及許多方面，主要包括審批條件的設定和落實，以及審批流程的管理等等，其中任何一個流程出現問題都會對銀行的信貸質量產生極大的影響。同時，商業銀行信貸體制出現問題，會給整個金融秩序和社會經濟帶來危機。因此，正確認識國內商業銀行信貸審批中存在的問題，并加以改善具有重大意義。
二、商業銀行信貸審批過程存在的問題
1、審批條件設定忽略地區差異性。
對于審批條件的設定，不少審批人員忽略了地區差異性問題，由于不能夠去實地了解情況，不能實地考察，導致所設定的審批條件并不符合實際，不具備可行性，提出的審批意見不夠充分，前瞻性不足，對信貸風險沒有起到很好的預防作用。這種由于沒有考慮到地區差異性所制定的信貸審批條件，我們一般稱之為設定的審批條件無效。
2、審批條件設定忽略行業差異性。
每個行業有每個行業自身存在的特點，不同的特點決定了不同行業的信貸審批條件。因此在設定貸款審批條件時，應該具有針對性。不同行業應采取不同的信貸審批條件及方法。然而，目前的商業銀行信貸并沒有根據不同行業的特點來制定切實可行的審批條件。因此，針對不同的行業，不同的企業來制定適當的審批條件，對企業管理和市場經營具有重要意義。
3、對貸款審批條件的重視不夠。
在信貸審批過程中還存在著對貸款擔保條件設定不充分，對貸款審批條件不夠重視的問題。由于對貸款審批的重視不夠，即使具有貸款擔保，也顯示出擔保能力明顯不足，而使擔保如同虛設。甚至可以出現很多企業之間相互擔保的情況，這種情況極容易導致貸款變成壞賬。對貸款審批條件的不夠重視，也使部分企業貸款有機會從書面文件上找到一些擔保依據，有可能會導致貸款超額擔保的情況，貸款額度遠遠超出企業所能承受的真實水平。
4、審批條件落實不到位。
許多審批條件往往在具體實施過程中得不到落實。因此，我們不僅要關注審批條件的設定，更要關注審批條件的落實情況。有些審批人員或信貸人員可能會為了給予客戶方便，也為了增加自己的業績，不惜破壞銀行信貸的規章制度，設法更改審批條件或降低審批要求，極大的損害了銀行的利益。除了審批條件落實不到位，還有貸款落實不到位的情況出現。例如，很多銀行在貸款方面并沒有執行逐步壓縮的政策，而是依然拼命的放貸，這不僅增加了信貸風險，還有可能加劇資金的損失。
5、信貸資金監管不到位。
審批部門往往能夠提出信貸資金的具體用途，但是在具體的相關實際操作中，卻會出現部分信貸銀行對貸款資金監管不到位的現象，從而導致信貸資金的流動和用途不能夠被及時把握和知曉，以至于達不到最初提出信貸的初衷和目的。因此，一些銀行對資金流向的監管不力，會導致資金用途脫離申報方向，最終導致不良信貸的產生。
6、審批決策不夠嚴謹。
審批的決策過程不夠嚴謹，具有一定的隨意性和盲目性。主要是由于很多遞交上來的信貸審批材料不嚴密，不全面，很少進行必要的實地調查，單單只以申報材料為依據。這就有可能導致一旦申報材料出現漏洞，或者遺失，就會嚴重影響信貸審批的質量和資金運行的效率，甚者有可能造成資金損失。隨著全球金融市場的快速發展和市場競爭的日益激烈，信貸審批決策能力對于商業銀行的信貸發展至關重要。因此，要提高商業銀行的信貸審批決策的科學性、可比性和一致性。
三、提高國內商業銀行信貸審批的對策
1、審批條件依據地區、行業合理制定。
在設定相關的審批條件時，要考慮地區和行業差異性。針對不同的地區和行業，信貸審批條件要做出適當的調整，同時還要考慮當地的相關政策，只有這樣，才能制定出切實可行的審批條件，不僅有利于保障銀行的利益，在貸款出現信用違約時，可以有效的行使權利，還有利于保障借款人利益。忽略地區和行業的差異性，往往會導致審批條件無效，無針對性，不充分。所以，對于審批人員一定要了解當地的相關審批政策，根據信貸的實際情況來設定切實可行的審批條件。
2、倡導健康的信貸審批文化。
倡導健康的信貸審批文化，對于我國商業銀行的信貸審批合規發展至關重要。國內商業銀行要改變部分員工對信貸審批條件的嚴格要求，因為過嚴的信貸審批條件會阻礙信貸業務的拓展，甚至損害銀行和企業的關系。因此，我們要努力打造以穩定、健康的經營理念為核心的信貸審批文化，不能單純的追求規模的擴大和經濟效益的增長。要注重質量和效益的統一，不斷加強健康的經營發展理念。同時要積極拓展部門業務，大力開展教育活動和培訓等。對違規違紀的事例進行討論和分析，不斷總結教訓，剖析事發原因，樹立健康的信貸經營和管理理念。
3、提高信貸審批決策能力。
提高信貸審批決策能力，可以更加完善商業銀行的信貸審批體系。銀行在信貸審批決策過程中，多將注意力集中在企業風險與行業風險上面，而忽略了對于系統風險的評估和重視。在經濟飛速發展的今天，行業和企業受到的系統性風險也越來越多。這就要求我們商業銀行必須對可能的風險源頭給予關注并積極防范。要加強宏觀風險的研究和預測，廣泛收集國內外經濟走勢和相關國家政策，從而判斷宏觀經濟的走勢，以便及時對信貸審批決策做出調整，來適應經濟局勢的發展。除了要掌握所面臨的宏觀風險，還要加強對區域風險的研究，了解和掌握區域經濟發展的態勢和國家所出臺的政策，以及區域內企業的經營效益等，引導合理信貸。
四、總結
關鍵詞:包裝物;增值稅;核算
中圖分類號:F81文獻標識碼:A
包裝物通常是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器。包裝物在會計核算中屬于周轉材料,在流轉稅中屬于貨物,對于增值稅一般納稅人而言,有關包裝物增減且與繳納增值稅相關的業務主要有三大類,即購進與視同購進業務、銷售與視同銷售業務、出租出借業務。本文針對包裝物的不同涉稅業務特點,從會計準則與增值稅稅法規定兩個方面剖析其核算。
一、購進、視同購進包裝物的財稅處理
(一)一般購進業務。一般購進業務,是指會計主體直接從市場上購入包裝物的業務。如果購進時從銷售方取得了增值稅專用發票,并且將取得的專用發票在當期辦理了認證,就可憑專用發票抵扣進項稅額。此時,按增值稅專用發票上的不含稅金額,借記“周轉材料”科目,按增值稅專用發票上注明的稅額,借記“應交稅費―應交增值稅(進項稅額)”科目,按已付或應付的全部價款,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。如果購進時未從銷售方取得增值稅專用發票,則不可抵扣進項稅額。此時,按普通發票上的全部金額借記“周轉材料”科目,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
(二)視同購進業務。現實中包裝物除了從市場直接購入之外,還可以通過接受投資、接受捐贈、抵債換入、非貨幣性資產交換換入等途徑取得,這些取得途徑均從實質上增加了包裝物,但又不屬于直接從市場購買的,本文稱之為“視同購進業務”。下面以表格的形式比較說明包裝物視同購進業務的財稅處理。(表1)
從表1可以看出,視同購進業務因取得包裝物的途徑不同,會計核算有所區別;但有一點是相同的,也就是無論哪種取得途徑,只有在包裝物增加的同時,取得了增值稅專用發票,才能抵扣進項稅額,會計核算中才能按專用發票標明的稅額借記“應交稅費―應交增值稅(進項稅額)”科目,否則不得抵扣進項稅額,相應地也無需核算進項稅額。
二、銷售、視同銷售包裝物的財稅處理
(一)一般銷售業務。一般銷售業務是指將包裝物直接對外銷售的業務。包裝物一般隨同所包裝的貨物一起對外銷售。發生包裝物的一般銷售業務時,從稅收方面講,屬于銷售貨物的應納增值稅行為,無論是否開具發票,無論開具的是否為增值稅專用發票,均應計算和核算應繳納的增值稅。發生一般銷售業務時,按已取得或應取得的全部價款借記“銀行存款”、“應收賬款”科目,按不含稅的銷售額貸記“其他業務收入”科目(當包裝物隨同商品出售且單獨計價時,包裝物的銷售收入與商品的銷售收入分開核算)或“主營業務收入”科目(當包裝物隨同商品出售且不單獨計價時,包裝物的銷售收入并入商品銷售收入中),按不含增值稅的銷售額乘以17%的稅率計算出的稅額貸記“應交稅費――增(銷項稅額)”科目;同時按成本價結轉包裝物的成本,借記“其他業務成本”科目,貸記“周轉材料”科目。
(二)視同銷售業務。視同銷售業務是指理論上雖不符合正常銷售的定義,但從稅收的角度來看均應繳納增值稅,從會計的角度來看包裝物均被發出的業務。本文以表格的形式比較論述包裝物對外投資、對外捐贈、抵債換出、非貨幣性資產交換換出、抵付股利等視同銷售業務下的會計核算。(表2)
從表2可以看出,無論是哪種視同銷售包裝物業務,從稅收上均計算和核算了應納增值稅,但同時不一定確認了會計收入。只有當視同銷售業務同時符合會計準則中收入確認的五個條件時,才需要確認會計收入。
三、出租出借包裝物的財稅處理
從出租出借雙方的結算方式來看,常見的有兩大類:一是收取租金;二是收取押金。下面分別就兩種結算方式談談出租出借包裝物的財稅處理。
(一)收取租金。當出租出借方以收取租金的方式結算時,從納稅的角度來看,企業出租出借包裝物可分為兩大類:一是單純地出租出借包裝物;二是附加在貨物銷售之上,為貨物銷售服務而出租出借包裝物。
企業單純地出租出借包裝物,收取的租金應按服務業中的租賃業子目計算和繳納營業稅。會計核算為:按收取的租金收入借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業務收入”科目;按收取的租金收入乘以5%的稅率計算出的應納營業稅稅額,借記“營業稅金及附加”科目,貸記“應交稅費―應交營業稅”科目。
企業附加在產品銷售之上出租出借包裝物,收取的租金屬于價外費用,應并入增值稅的應稅銷售額,計算應納增值稅。此時的會計核算應按收取的全部租金收入借記“銀行存款”等科目,按價稅分離后的不含稅收入貸記“其他業務收入”等科目,按不含稅收入乘以增值稅稅率計算出的稅額貸記“應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)”科目。
(二)收取押金。企業以收取押金的方式出租出借包裝物時,業務發生及會計核算環節主要有收取押金環節、退還押金環節、逾期沒收押金環節等三個環節。不同貨物的包裝物押金在何時納稅的規定上不一致。
1、從1995年6月1日起,對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產品收取的包裝物押金,無論押金是否返還以及會計上如何核算,均應交入當期銷售額征收增值稅。
2、自2004年7月1日起,企業為銷售除上述以外的貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨記賬核算的,不并入應稅銷售額征收增值稅。但對逾期(以一年為期限)包裝物押金,無論是否退還均應并入銷售額征收增值稅。個別包裝物周轉使用期限較長的,報經稅務機關批準后,可適當放寬逾期期限。
從以上規定可以看出,出租出借包裝物收取押金時,兩類貨物的包裝物押金是否并入應稅銷售額征收增值稅的環節不一致。第1類貨物的包裝物押金征收增值稅的環節是收取押金環節,第2類貨物的包裝物押金征收增值稅的環節是逾期未歸還包裝物環節。當押金應并入銷售額征收增值稅時,應按不含稅的押金收入乘以所包裝貨物適用的增值稅稅率計算出應納的增值稅稅額,借記“銷售費用”等科目,貸記“應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)”科目。因此,現實中有關購進包裝物、銷售包裝物、出租出借包裝物的業務均與應納增值稅密切相關。當企業發生包裝物的涉稅業務時,只有分清了每類業務會計準則和增值稅稅法的雙重規定,才能進行正確的會計核算。
(作者單位:黃岡職業技術學院)
主要參考文獻:
【關鍵詞】銀行信貸 研究型實驗 探索
一、《銀行信貸》課程開展研究型實驗教學的意義
高等學校金融專業擔當著培養金融基礎業務人才任務。通過專業學習，要圍繞專業理論素養、基本研究能力、特定業務操作技能、職業操守以及主動創新型學習等方面對學生進行培養。《銀行信貸》實驗課程具有理論性、政策性、實務性和操作性強的特征，通過本課程的研究型實驗是培養學生實踐能力和創新能力的重要途徑，具有重大意義：
其一，向研究型實驗的轉變賦予學生學習的極大主導權。本實驗課程是在學生學習了相關公共基礎課程和專業先修課程基礎上，具備了一定的金融專業的基本理論、基本知識和基本研究方法的基礎上進行的。以往對實驗課程比較強調的是培養學生的業務操作的能力，更多的是一種技能的訓練。對本課程進行研究型實驗教學的探索，符合本課程特點，是培養學生主動學習的能力、促使學生主動學好專業基礎理論和基本技能力、綜合鞏固和應用已學相關課程知識、提高綜合分析問題能力的非常好的平臺。《銀行信貸》實驗教學中要解決的問題需要學生具備廣深的經濟金融理論知識，同時又必須及時了解最新的政策動態和外部宏觀經濟形勢，開展研究型實驗教學，需要學生更好發揮學生的學習主體和主動作用，自覺利用圖書館資源和其他資源，甚至要學生走出校園， 到金融機構、金融市場和社會中收集第一手資料，這就拓展了學生的學習空間，更能激發學生自主學習的興趣和動力。
其二，向研究型實驗轉變能為學生最大限度地發展創新思維和實踐能力提供空間。研究型實驗是以學生為本的教學模式，學生要根據實驗內容中給定的基礎材料進行分析，進行推導和分析，在這過程中通過“邊學習、邊研究、邊模擬”的教學過程，可以從中學會探討、研究金融領域問題的思路和方法，能夠激發學生進一步求知欲望和不斷創新精神，從而達到培養學生的創新能力。
其三，可以培養學生團隊合作意識，提高團隊合作的能力。《銀行信貸》實驗中設計了大型課題，需要通過課題小組合作的方式來完成任務。同學們組成課題小組，圍繞課題進行分工、小組討論、匯總、演講等一系列合作，小組之間又形成一定的競爭。這些環節的設計對學生團隊意識、競爭意識和自律的培養都能起到很好的作用。
二、《銀行信貸》課程研究型實驗教學的難點
1. 缺乏適用的實驗教材。目前高校《銀行信貸》課程的教材建設總體滯后，教學內容陳舊、空泛，形式單一，特別缺乏相應案例解讀和應用方面的內容，教材內容上雖然依據貸款的流程編制相應的教學內容，但關鍵的一些方法，比如報告的撰寫等都未有涉及，造成學生很難借助教材的學習掌握必要的基本知識和能力，繼而在學生進入實驗環節時在分析解決實驗方案時缺乏相應的指導。
2. 實驗軟件的仿真性不足。實驗教學離不開相應的軟件系統的支撐。目前使用的軟件是教學軟件而非真實的銀行信貸管理軟件，雖然框架上已涵蓋了銀行信貸業務各個流程，但并沒有真正使一筆貸款業務的整個流程打通，軟件中提供的背景資料也相對有限，使得依托實驗平臺模擬貸款各個環節操作的功能弱化。在此限制下，實驗內容有必要進一步弱化學生操作性訓練，強化研究性實驗訓練。
3. 學生知識儲備薄弱。《銀行信貸》研究型實驗的開展，需要儲備較廣的財經知識和比較扎實的金融知識，雖然在開展實驗前學生們已經先修了經濟學、會計學、財務管理、貨幣金融學、國際金融學以及商業銀行經營管理學等課程，但經常遇到學生對先修課程掌握不夠，影響了在這一環節上進行實驗的效果。
三、《銀行信貸》課程研究型實驗教學的思路
基于研究型實驗的視角，《銀行信貸》實驗課的培養目標是通過實驗，培養學生基本專業素質、專業技能和研究開發的能力，為此，在以下幾方面進行探索改革：
1. 注重素質和能力訓練，提高實驗內容的仿真性。首先，選取合適的實驗指導材料，一是編制實驗指導書，二是將《中國銀行業從業人員資格認證考試輔導教材》和銀行手冊作為輔助參考教材。其次，實驗形式豐富多樣，實驗環節中的監管機構政策文件和銀行內部政策解讀并以試卷形式考核、依托實驗軟件平臺的流程操作訓練兩項內容主要是培養素質；實訓報告的撰寫、小組討論及演講兩項內容主要是培養專業技能和研究創新能力。實驗內容仿真性主要體現在流程的仿真和業務對象的仿真，其實現途徑一是依托模擬實驗軟件平臺，二是及時更新實驗背景材料，使實驗結果更具真實性。
2. 優化實驗教學內容，提高實驗內容的質量，突出專業技能和應用創新能力培養的實驗項目。銀行信貸業務涵蓋內容非常廣，實驗時必須有所側重，從研究型實驗的視角，主要是弱化一些程式性的實驗項目，強化專業技能和研究創新能力培養的項目，在內容上把重點放在貸前和貸后兩個環節，考慮到模擬實驗的局限性，貸前主要是財務因素分析和貸款調查報告的撰寫，貸后主要是資產檢查報告的撰寫和貸款分類。
3. 實驗考核形式更加豐富。一般性理論課程的成績主要由筆試成績和平時成績兩項構成。一般性實驗課程的成績主要依據實驗軟件系統中的打分系統給出。研究型實驗課程因為在實驗手段、實驗形式和實驗項目上更加復雜，層次也多，為了更好反映研究型實驗的目標和效果，考核方式應包括：反映基本素質的團隊配合情況的成績、基本知識考試成績和軟件系統中操作性實驗的成績；反映專業技能和創新應用技能的實訓報告的成績和討論演講情況的成績。其中團隊配合和討論演講的成績由學生互評形成；基本知識和操作性實驗由實驗軟件中自動生成；實訓報告成績由老師給定。
【參考文獻】
