時(shí)間：2024-02-23 15:39:33
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；模式探究
中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）006-000-01
前言
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的管理情況進(jìn)行有效評(píng)估，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部是否發(fā)揮作用，是否能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，起到了一定的監(jiān)督和管理作用。醫(yī)院在發(fā)展過程中，面臨著新的發(fā)展形勢，加強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，有利于對(duì)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗問題進(jìn)行有效解決，從而更好地促進(jìn)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要針對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的工作情況進(jìn)行有效評(píng)估。但是在審計(jì)過程中，可能由于審計(jì)程序設(shè)計(jì)不合理、審計(jì)方法存在問題，對(duì)其作出錯(cuò)誤的審計(jì)判斷。對(duì)此，在利用任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，如何對(duì)審計(jì)工作存在的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行有效解決，提升任期經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任的效果和可靠性，對(duì)當(dāng)下任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的發(fā)展來說，具有十分重要的影響[1]。
現(xiàn)階段，針對(duì)于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式為主，能夠更好地應(yīng)對(duì)當(dāng)下審計(jì)環(huán)境，以風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估作為審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。在應(yīng)用過程中，可以將審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，進(jìn)而對(duì)工作提出有針對(duì)性的建議。本文在分析任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題過程中，以醫(yī)院任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，并將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式進(jìn)行應(yīng)用，通過采取審計(jì)計(jì)劃制定、審計(jì)過程監(jiān)督、審計(jì)報(bào)告復(fù)核的審計(jì)流程，更好地保證審計(jì)結(jié)果的可靠性和真實(shí)性。
二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題探討
醫(yī)院在發(fā)展過程中，面臨著新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)過程中，要注重審計(jì)計(jì)劃制定，并對(duì)審計(jì)實(shí)施階段存在的問題進(jìn)行有效解決，保證任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，能夠?qū)徲?jì)各個(gè)階段進(jìn)行有效處理，從而保證審計(jì)工作符合實(shí)際發(fā)展需要[2]。
（一）審計(jì)計(jì)劃階段
醫(yī)院在進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，要注重對(duì)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的有效制定。在審計(jì)過程中，需要考慮到以下幾點(diǎn)問題：首先，考慮到醫(yī)院在當(dāng)下發(fā)展過程中的主要經(jīng)濟(jì)情況，并對(duì)醫(yī)院管理變化情況進(jìn)行把握；其次，對(duì)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行明確，考慮其日后發(fā)展的選擇情況，并對(duì)管理過程中存在的相關(guān)變化情況進(jìn)行明確；再者，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部人力資源管理情況進(jìn)行考慮，對(duì)出現(xiàn)的人動(dòng)情況進(jìn)行分析，保證任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)符合現(xiàn)階段變化情況；最后，考慮到之前年度審計(jì)結(jié)果，對(duì)組織內(nèi)部出現(xiàn)的新變化、新問題進(jìn)行解決。一般來說，審計(jì)計(jì)劃要考慮到醫(yī)院內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的受托性，保證組織人事部門能夠在審計(jì)過程中，考慮到這些問題，將相關(guān)審計(jì)信息傳遞給審計(jì)決策者，保證審計(jì)的合理性和科學(xué)性[3]。
（二）審計(jì)實(shí)施階段
醫(yī)院在進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，要注重從以下幾點(diǎn)對(duì)問題進(jìn)行考慮：
1.注重構(gòu)建審計(jì)小組
審計(jì)小組的構(gòu)建，主要是根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)計(jì)劃，配置審計(jì)組成員，能夠?qū)徲?jì)任務(wù)進(jìn)行有效完成。在審計(jì)小組組建過程中，需要考慮到小組的知識(shí)結(jié)構(gòu)以及專業(yè)性，能夠?qū)︶t(yī)院實(shí)際情況進(jìn)行考慮，可由醫(yī)院內(nèi)部人員進(jìn)行參與，保證審計(jì)工作具有更高的真實(shí)性。
2.加強(qiáng)審計(jì)調(diào)查
在進(jìn)行審計(jì)過程中，需要對(duì)審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)查。審計(jì)調(diào)查主要涉及到醫(yī)院整體發(fā)展情況以及醫(yī)院內(nèi)部控制執(zhí)行情況，并對(duì)被審計(jì)人員在任期間的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)情況進(jìn)行調(diào)查。調(diào)查過程中，可采取資料查閱、座談會(huì)、匯報(bào)工作等形式對(duì)信息進(jìn)行獲取。
3.編制項(xiàng)目實(shí)施方案
審計(jì)小組在進(jìn)行調(diào)查后，對(duì)被審計(jì)人的相關(guān)信息進(jìn)行了有效了解，這樣一來，就需要根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施方案進(jìn)行編制。項(xiàng)目實(shí)施方案，要考慮到審計(jì)涉及的重點(diǎn)內(nèi)容，并對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行有效預(yù)防。
4.注重實(shí)質(zhì)性審計(jì)的應(yīng)用
實(shí)質(zhì)性審計(jì)主要是對(duì)審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容進(jìn)行明確，并對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行合理、有效地應(yīng)用，從而獲得重要的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的科學(xué)性和有效性，是對(duì)任期領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)估的關(guān)鍵指標(biāo)，在審計(jì)過程中，要保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[4]。
（三）審計(jì)報(bào)告階段
針對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部實(shí)際情況，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行有效地審計(jì)調(diào)查和審計(jì)評(píng)估，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)信息，生成審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告生成時(shí)，為了更好地提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，需要經(jīng)過多次復(fù)核。在這一過程中，由審計(jì)小組的組長對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和可靠性后，才可以將審計(jì)結(jié)果進(jìn)行存儲(chǔ)，形成最終的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告中，涉及到了審計(jì)面臨的多種風(fēng)險(xiǎn)問題，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的管理意見和解決辦法，保證審計(jì)符合實(shí)際情況。
三、結(jié)束語
綜上所述，在實(shí)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制過程中，本文主要以醫(yī)院行業(yè)為主，探究了醫(yī)院在進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，如何對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行有效解決，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式進(jìn)行有效應(yīng)用，更好地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)評(píng)估。在審計(jì)過程中，注重對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行有效解決，采取多次復(fù)核的方式，提升審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性，這對(duì)于解決實(shí)際問題，更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行監(jiān)督和管理來說，具有重要意義。
參考文獻(xiàn)：
[1]蔣海英.國有企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制分析[J].中國管理信息化，2015，07：24-25.
[2]王華.論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2015，07：64-66.
【關(guān)鍵詞】任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)甘肅移動(dòng)
甘肅移動(dòng)是中國移動(dòng)有限公司全資子公司，于2004年在香港及海外上市，作為一家海外上市電信企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍領(lǐng)域十分廣泛，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、運(yùn)營審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，開展各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作必然面臨不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，近幾年來，隨著任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作力度的加強(qiáng)，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。筆者擬通過對(duì)甘肅移動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，探討任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并針對(duì)存在的問題提出防范對(duì)策。
一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)―――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中指出：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！彼ü逃酗L(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，所收集的各類資料不真實(shí)、不可靠，未能全面了解負(fù)責(zé)人所在企業(yè)的情況而做出了錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷，從而導(dǎo)致對(duì)負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，引起不良后果的可能性。
二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及表現(xiàn)形式
在審計(jì)工作實(shí)踐中，甘肅移動(dòng)常見的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)有以下方面：（1）因?qū)徲?jì)程序不當(dāng)產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要指審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)未按規(guī)定的審計(jì)程序開展工作，而使被審計(jì)對(duì)象以不按規(guī)定程序進(jìn)行操作為由提出異議的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在：①?zèng)]有堅(jiān)持“先審計(jì)、后離任”的審計(jì)原則。目前，甘肅移動(dòng)各分公司總經(jīng)理換屆較頻繁，審計(jì)任務(wù)非常集中，因此實(shí)際做法為“先離任、后審計(jì)”。②審前調(diào)查不夠充分。受審計(jì)時(shí)間、審計(jì)力量限制，審前調(diào)查主要通過訪談形式開展，因此對(duì)責(zé)任者和所在單位的情況掌握有限，不利于日后審計(jì)工作的開展。（2）因?qū)徲?jì)范圍受限產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中因?qū)I(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度等主觀和客觀因素的影響，致使審計(jì)范圍受到限制，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。①抽樣風(fēng)險(xiǎn)：現(xiàn)代審計(jì)中，抽樣技術(shù)的應(yīng)用日益廣泛，無論采取判斷抽樣、統(tǒng)計(jì)抽樣，都會(huì)因樣本量不足而產(chǎn)生誤差。②取證風(fēng)險(xiǎn)：是指審計(jì)人員由于在現(xiàn)場審計(jì)中由于取證范圍有限使審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)的可能性。審計(jì)人員在取證時(shí)也存在諸多不確定因素，如果取證不充分，也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）因?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)體系不完善產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，甘肅移動(dòng)開展的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是依據(jù)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)表，從創(chuàng)收能力、業(yè)務(wù)拓展能力、資產(chǎn)運(yùn)營能力、市場競爭能力等多個(gè)維度進(jìn)行綜合定量評(píng)價(jià)，但對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營決策是否科學(xué)、各項(xiàng)KPI考核指標(biāo)的完成是否真實(shí)等評(píng)價(jià)較少，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不完善。
三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
（1）實(shí)施ABC分類審計(jì)法，體現(xiàn)“先審計(jì)、后離任”原則。筆者認(rèn)為，甘肅移動(dòng)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)首先應(yīng)充分考慮審計(jì)力量和被審計(jì)單位的具體情況，通過實(shí)施ABC分類審計(jì)法以解決“先離任、后審計(jì)”的問題。A類干部指擬晉升、提拔的企業(yè)負(fù)責(zé)人，B類干部指平調(diào)的企業(yè)負(fù)責(zé)人，C類干部指轉(zhuǎn)崗、退休的企業(yè)負(fù)責(zé)人，對(duì)不同類別的干部應(yīng)采取不同的審計(jì)計(jì)劃。對(duì)A類干部應(yīng)優(yōu)先安排審計(jì)；對(duì)B類干部可嘗試探索“先離崗、后審計(jì)、再任用”的做法，即對(duì)其無法在離任前實(shí)施或結(jié)束任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部，先脫離原來的領(lǐng)導(dǎo)崗位，審計(jì)部門對(duì)其實(shí)施審計(jì)后，人事部門再根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行任免；對(duì)C類領(lǐng)導(dǎo)干部可以先離任、后審計(jì)。（2）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)模型，降低任用領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險(xiǎn)。甘肅移動(dòng)規(guī)定：各分公司負(fù)責(zé)人離任必審，任期超過兩年要開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過靈活安排任中任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過“同步式”審計(jì)進(jìn)一步完善公司任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作體系，促使審計(jì)關(guān)口前移，避免“秋后算賬”。在現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)并分類匯總，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)模型，根據(jù)評(píng)級(jí)結(jié)果為公司管理層領(lǐng)導(dǎo)決策和被審計(jì)單位整改提供科學(xué)依據(jù)。筆者認(rèn)為，可將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題按照性質(zhì)劃分為5類：Ⅰ類指嚴(yán)重違反國家有關(guān)法律、法規(guī)的問題；Ⅱ類指嚴(yán)重違反中國移動(dòng)及省移動(dòng)各項(xiàng)管理規(guī)定的問題；Ⅲ類指存在內(nèi)部控制漏洞及風(fēng)險(xiǎn)的問題；Ⅳ類指影響效率、效益的問題；Ⅴ類指一般差錯(cuò)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題按照對(duì)企業(yè)經(jīng)營造成的影響，劃分為紅、黃、藍(lán)三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：紅指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成較大損失或嚴(yán)重影響企業(yè)形象的事項(xiàng)；黃指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營會(huì)造成一定損失的事項(xiàng)；藍(lán)指對(duì)企業(yè)經(jīng)營不會(huì)造成損失但需關(guān)注或性質(zhì)嚴(yán)重但影響不大的事項(xiàng)。（3）建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宇宙”，增強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)性。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)營指標(biāo)完成評(píng)價(jià)等向企業(yè)重大經(jīng)營決策、內(nèi)部控制制度建設(shè)、招投標(biāo)程序、縣公司管理等多領(lǐng)域延伸，“由線到面”地拓展審計(jì)范圍，建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宇宙”。在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中注重與其他審計(jì)項(xiàng)目的互動(dòng)，針對(duì)重點(diǎn)問題深入挖掘，以揭示高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和管理缺陷。
根據(jù)審計(jì)工作需要，可大膽運(yùn)用IT工具診斷、發(fā)現(xiàn)問題，利用SQL、ACL軟件分析海量數(shù)據(jù)，提高審計(jì)效率。通過任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要全方位審視企業(yè)當(dāng)前面臨的內(nèi)外部環(huán)境，進(jìn)一步梳理企業(yè)在市場、網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)、財(cái)務(wù)、法律等各方面存在的問題和隱患，全面落實(shí)各種防范措施。
（4）健全審計(jì)評(píng)價(jià)體系，做到客觀、公正、審慎?？刂圃u(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)人員的“職業(yè)秘訣”，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也不例外。審計(jì)評(píng)價(jià)是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)建立在查清審計(jì)事實(shí)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)之上，充分考慮政策、市場、競爭等主客觀因素，盡可能量化評(píng)價(jià)。在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法的基礎(chǔ)上，要廣泛采用專家評(píng)議法、分析性復(fù)核法、內(nèi)部控制測評(píng)法等六種方法完善評(píng)價(jià)體系，量化評(píng)價(jià)指標(biāo)。審計(jì)評(píng)價(jià)要做到四個(gè)經(jīng)得起：經(jīng)得起上級(jí)檢查、經(jīng)得起外部審計(jì)、經(jīng)得起群眾監(jiān)督、經(jīng)得起歷史檢驗(yàn)，最終要做到精準(zhǔn)“畫像”，體現(xiàn)個(gè)性化的評(píng)價(jià)體系。
參考文獻(xiàn)
[1]李曉慧，2009：風(fēng)險(xiǎn)管理框架下審計(jì)理論與流程研究[M]，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社
[2]勞倫斯B?索耶，1998：現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)[M]，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)
[3]胡春元，2009：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)[M]，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社
[4]朱錦余、趙新杰，2002：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[M]，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容
1.財(cái)務(wù)收支狀況真實(shí)性審計(jì)。根據(jù)國家統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)，通過必要的審計(jì)程序，了解企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的財(cái)務(wù)收支管理是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整，賬實(shí)、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會(huì)計(jì)核算的合理性，檢查企業(yè)經(jīng)營管理存在的有關(guān)問題。
2.任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)。國有企業(yè)普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產(chǎn)質(zhì)量狀況，查實(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)地反映了企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際質(zhì)量狀況。重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況，特別是任職期間新產(chǎn)生的不良資產(chǎn)情況，審計(jì)確認(rèn)任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額及任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)情況，分析企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)的原因和任期內(nèi)不良資產(chǎn)責(zé)任劃分。對(duì)于企業(yè)在清產(chǎn)核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業(yè)暫不處理的損失外），一般視同為清產(chǎn)核資后企業(yè)負(fù)責(zé)人任期不良資產(chǎn)損失。
3.任職期間經(jīng)營成果審計(jì)。經(jīng)營成果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容，經(jīng)營成果不實(shí)在國有企業(yè)中非常普遍。因此，要在財(cái)務(wù)收支審計(jì)與資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)的基礎(chǔ)上，審計(jì)企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營成果的真實(shí)性與完整性，同時(shí)審核確認(rèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期初至任期末各年的利潤總額、凈利潤、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、管理費(fèi)用等財(cái)務(wù)定量評(píng)價(jià)指標(biāo)。如果企業(yè)存在經(jīng)營成果不實(shí)問題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并做出調(diào)整后新的會(huì)計(jì)報(bào)表，確認(rèn)任期企業(yè)實(shí)際業(yè)績利潤，企業(yè)任期實(shí)際業(yè)績利潤＝經(jīng)過審計(jì)調(diào)整核實(shí)后的任期利潤總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產(chǎn)（扣除因客觀因素新增不良資產(chǎn)）。
4.任職期間企業(yè)重大經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營決策審計(jì)。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的重大經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營決策過程是否合法合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結(jié)果等。這是新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)之一，注重對(duì)企業(yè)的績效審計(jì)。
5.任職期間企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)性審計(jì)。主要審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的有關(guān)經(jīng)營、管理等行為是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如有無公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)金融品種；違規(guī)對(duì)外拆借、出借賬戶；違規(guī)對(duì)外出借資金等。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要三個(gè)正式報(bào)告，即中介機(jī)構(gòu)（企業(yè)）出具的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、評(píng)價(jià)工作組出具的績效評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)工作組出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和績效評(píng)價(jià)報(bào)告為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的階段性報(bào)告，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告為最終結(jié)論性審計(jì)報(bào)告。
1.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容一般包括：
（1）審計(jì)任務(wù)的說明，即執(zhí)行審計(jì)的依據(jù)、被審計(jì)企業(yè)名稱、被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間，采用的主要審計(jì)方法，延伸或追溯審要事項(xiàng)，以及對(duì)被審計(jì)企業(yè)及負(fù)責(zé)人配合與協(xié)助情況的評(píng)價(jià)等。
（2）被審計(jì)負(fù)責(zé)人及企業(yè)基本情況：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營規(guī)模、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或資產(chǎn)監(jiān)管關(guān)系、核算管理體制、財(cái)務(wù)收支狀況等；被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、職務(wù)、任職時(shí)間等基本內(nèi)容。
（3）被審計(jì)企業(yè)的基本財(cái)務(wù)狀況。主要包括：審計(jì)前后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入效益、成本費(fèi)用等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況及原因等。
（4）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績。企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期間，在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營成果、內(nèi)部控制機(jī)制，以及提高企業(yè)市場競爭力和持續(xù)發(fā)展能力方面等成績。
（5）截至任期末，審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題。包括企業(yè)的問題和負(fù)責(zé)人的問題兩方面。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題要進(jìn)行分類整理，并明確發(fā)現(xiàn)問題的事實(shí)，產(chǎn)生問題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問題所造成的影響或后果等。
（6）審計(jì)建議。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在職權(quán)范圍內(nèi)提出審計(jì)處理意見和審計(jì)建議。
（7）需要在審財(cái)務(wù)計(jì)報(bào)告中反映的其他情況。
2.績效評(píng)價(jià)報(bào)告?？冃гu(píng)價(jià)組結(jié)合前期了解掌握的企業(yè)有關(guān)情況，利用財(cái)務(wù)審計(jì)組審定的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)實(shí)施績效評(píng)價(jià)后形成的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)績效狀況的階段性工作報(bào)告?？冃гu(píng)價(jià)報(bào)告是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分析報(bào)告，依據(jù)《國有資本金效績?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》及《企業(yè)績效評(píng)價(jià)操作實(shí)施細(xì)則》和財(cái)政部的當(dāng)年行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值、優(yōu)秀值，重點(diǎn)明確企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間，企業(yè)在財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運(yùn)狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力等四個(gè)方面財(cái)務(wù)指標(biāo)和評(píng)價(jià)得分的變化情況，并對(duì)照行業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值說明變化的主要原因，得出企業(yè)在該任期的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)結(jié)論。此外，還需要聘請(qǐng)社會(huì)專家，專門召開專家民主評(píng)議會(huì)，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策機(jī)制、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制、人力資源建設(shè)等方面的分析評(píng)議，并形成專家咨詢?cè)u(píng)議報(bào)告。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、績效評(píng)價(jià)報(bào)告的基礎(chǔ)上，撰寫最終的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。主要內(nèi)容包括：
（1）基本情況。企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的基本情況。
（2）財(cái)務(wù)績效分析。主要包括：審計(jì)后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因、企業(yè)在任期內(nèi)的基本財(cái)務(wù)狀況等。
（3）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績，如在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及發(fā)展方向方面、改革改制方面、基礎(chǔ)管理方面、市場開拓方面、保值增值方面等所做的工作。
（4）任期企業(yè)存在的主要問題。將審計(jì)出的問題進(jìn)行歸納總結(jié)，并按照問題的重要性，分問題排列。
（5）審計(jì)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題與業(yè)績，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用定量評(píng)價(jià)和定性評(píng)價(jià)相結(jié)合的方法，對(duì)被審計(jì)負(fù)責(zé)人任職期間的業(yè)績與責(zé)任進(jìn)行綜合客觀的評(píng)價(jià)，并明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中涉及的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和績效評(píng)價(jià)報(bào)告中有證據(jù)支撐，需觀點(diǎn)明確、內(nèi)容清晰，業(yè)績要講透，問題要講準(zhǔn)，責(zé)任要講清。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相對(duì)于以會(huì)計(jì)報(bào)表為對(duì)象的常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)而言，可以歸為專項(xiàng)審計(jì)范疇，與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，存在以下一些區(qū)別：
1.目標(biāo)不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的公允性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，關(guān)注被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的真實(shí)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，強(qiáng)調(diào)關(guān)注事件的成因、效果和責(zé)任問題。
2.內(nèi)容不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容為會(huì)計(jì)報(bào)表及與其有關(guān)的資料，是一種數(shù)據(jù)公允性的審計(jì)。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容更廣泛，包括財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)、企業(yè)績效評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，其中每一項(xiàng)都規(guī)定了具體的工作內(nèi)容和要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅要出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，企業(yè)績效評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)也需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助完成。
3.審計(jì)范圍不同。在審計(jì)主體范圍上，常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)一般將被審計(jì)單位全部納入審計(jì)范圍，根據(jù)重要性可以采取審計(jì)或?qū)忛喎绞?。而?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，財(cái)務(wù)審計(jì)范圍應(yīng)遵循重要性原則并充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一般納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的資產(chǎn)量應(yīng)不低于被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)總額的70％，納入審計(jì)范圍的子企業(yè)戶數(shù)應(yīng)不低于企業(yè)總戶數(shù)的50％。同時(shí)又有特殊規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)或效益占有重要位置的子企業(yè)、由企業(yè)負(fù)責(zé)人兼職的子企業(yè)、任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的子企業(yè)、任期內(nèi)未經(jīng)審計(jì)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人更換頻繁的子企業(yè)務(wù)類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等，均要求納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍。而且在時(shí)間范圍上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般會(huì)是若干年，長于常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)。
4.審計(jì)程序不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除常規(guī)程序外，委托人還規(guī)定了專門程序，如審計(jì)進(jìn)點(diǎn)見面會(huì)規(guī)定了參加的人員及見面會(huì)內(nèi)容，企業(yè)前后任負(fù)責(zé)人必須到場，這在常規(guī)審計(jì)中是沒有的程序。又如審前調(diào)查，時(shí)間長、要求高，此外審計(jì)過程中的問卷調(diào)查、訪談等程序，也都有嚴(yán)格的規(guī)定。
5.審計(jì)方法不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)主要圍繞復(fù)核被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表而采取檢查、函證、盤點(diǎn)、分析性復(fù)核等方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則需要賬內(nèi)審計(jì)與賬外審計(jì)相結(jié)合，充分利用中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資料、上級(jí)及外部檢查結(jié)果等，避免重復(fù)審計(jì)，強(qiáng)調(diào)查明原因、分清責(zé)任、理清問題、取得證據(jù)。審計(jì)過程中，需要采取一些特殊的審計(jì)方法，如設(shè)立意見箱，收集群眾意見；向有關(guān)單位、個(gè)人調(diào)查，充分聽取企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、紀(jì)檢監(jiān)察、工會(huì)和職工反映的情況和意見。對(duì)于實(shí)施訪談工作，《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)訪談工作規(guī)范》也明確了訪談范圍、內(nèi)容、方式等。
6.重點(diǎn)不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審訓(xùn)是一種對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行全面審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則需要突出重點(diǎn)，對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)事項(xiàng)、重點(diǎn)問題進(jìn)行充分關(guān)注。如因?qū)ν鈸?dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任事項(xiàng)，若賬務(wù)處理上已經(jīng)將損失計(jì)入了營業(yè)外支出或預(yù)計(jì)負(fù)債，審計(jì)結(jié)果可以不需要對(duì)此發(fā)表保留意見，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要查明深層次原因，是否經(jīng)過了一定的程序、責(zé)任的歸屬、內(nèi)部控制是否存在缺陷等。
7.工作結(jié)果不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是一種標(biāo)準(zhǔn)、簡式審計(jì)報(bào)告，若被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)提出的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整，則在審計(jì)報(bào)告中不需再反映。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是一種長式、詳式審計(jì)報(bào)告，對(duì)前任負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的工作情況需要在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)，并根據(jù)任期內(nèi)的工作情況對(duì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行評(píng)價(jià)。在會(huì)計(jì)報(bào)表編制上，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般涉及到多期，尤其是執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度和清產(chǎn)核資，財(cái)務(wù)報(bào)表編制相當(dāng)復(fù)雜，如清產(chǎn)核資損失如何還原、報(bào)表編制基礎(chǔ)、合并范圍發(fā)生變化等問題，《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)問題解答》（國資委評(píng)價(jià)函[2005]209號(hào)）對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制進(jìn)行了規(guī)范。
8.要求不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，由于要對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，涉及的審計(jì)工作包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，對(duì)參審人員的素質(zhì)要求很高。
三、中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一些問題
國資委對(duì)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)作出了相應(yīng)規(guī)定，要求中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)條件應(yīng)與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)、具備較完善的審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度、擁有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員、三年內(nèi)未承擔(dān)同一企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)、近三年未有違法違規(guī)不良記錄等。從目前中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的問題看，下列方面容易出現(xiàn)偏差：
1.服務(wù)對(duì)象存在偏差。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)常會(huì)遇到企業(yè)利益與國家利益的沖突，中介機(jī)構(gòu)在處理沖突時(shí)往往按以前常規(guī)審計(jì)一樣，站在企業(yè)利益角度考慮問題。實(shí)際上，由于中介機(jī)構(gòu)是受國資委委托，所以應(yīng)站在國資委的立場開展審計(jì)工作。
2.審計(jì)目標(biāo)不明確。有的中介機(jī)構(gòu)沒有充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與一般財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)、范圍不明確，導(dǎo)致審計(jì)難度較大，工作缺乏條理性。
3.審計(jì)重點(diǎn)存在偏差。在審計(jì)過程中，有的中介機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)核算和會(huì)計(jì)差錯(cuò)的糾正上花費(fèi)了大量的時(shí)間，實(shí)際上這僅僅是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的部分內(nèi)容，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言并非很重要。因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)責(zé)人任職期間工作遠(yuǎn)不僅僅是會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算差最多說明企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作不重視而已。又如，委托理財(cái)從會(huì)計(jì)處理上檢查核算正確，但審計(jì)時(shí)更要深層次挖掘?qū)υ擃惛唢L(fēng)險(xiǎn)投資的決策程序是否符合規(guī)定、為何要進(jìn)行投資等，這不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，更是一個(gè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)重大經(jīng)營活動(dòng)及決策問題，需要在審計(jì)時(shí)進(jìn)行關(guān)注并收集證據(jù)。
4.審計(jì)方法上存在問題。部分中介機(jī)構(gòu)完全采取常規(guī)審計(jì)的方法來開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，沒有考慮到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，如需要更多的調(diào)查、訪談等特殊方法。
5.審計(jì)人員素質(zhì)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要。發(fā)現(xiàn)問題是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最重要的目的，而發(fā)現(xiàn)問題需要具有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員。但有的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員尚不能完全適應(yīng)工作需要。
6.沒有與國資委進(jìn)行充分地匯報(bào)溝通，使工作結(jié)果與要求存在很大差距。由于有的中介機(jī)構(gòu)工作重點(diǎn)存在偏差，其工作結(jié)果必然和委托方的要求有差距。在進(jìn)行實(shí)施階段審計(jì)時(shí)，由于把大量時(shí)間花在了會(huì)計(jì)報(bào)表的核對(duì)上，審計(jì)工作基本結(jié)束時(shí)向企業(yè)、國資委報(bào)送征求意見材料時(shí)，反映的問題主要是會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理上的事情，發(fā)現(xiàn)不符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，但這時(shí)工作時(shí)間已經(jīng)過去了，造成十分被動(dòng)的局面。
7.不注意工作程序及取證。在審計(jì)過程中，有的企業(yè)存在提供資料不及時(shí)、不全面，中介機(jī)構(gòu)在沒有充分證據(jù)的情況下予以確認(rèn)，不符合審計(jì)工作要求。對(duì)重要事項(xiàng)，必須獲取充分的證據(jù)，還需要向委托方進(jìn)行專門匯報(bào)。
8.不重視審計(jì)工作方案的制定。在審前調(diào)查階段，有的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行了深入細(xì)致的認(rèn)真調(diào)查，調(diào)查結(jié)束后制定的審計(jì)工作方案重點(diǎn)突出，符合企業(yè)實(shí)際情況。但有較多中介機(jī)構(gòu)在審前調(diào)查階段，在工作方法及重視程度上存在問題，并未實(shí)際進(jìn)行調(diào)查，只是將有關(guān)材料拼湊、粘貼，按照常規(guī)審計(jì)思路制定審計(jì)工作方案，流于形式。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；黨政領(lǐng)導(dǎo)干部；任期；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)評(píng)價(jià)；指標(biāo)
在行政事業(yè)單位中，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的行為對(duì)于單位和部門的各項(xiàng)活動(dòng)與決策有著非常重要的作用和影響，進(jìn)行行政事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)，不僅有利于加強(qiáng)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，而且對(duì)于推動(dòng)行政事業(yè)單位的黨風(fēng)廉政工作有著積極作用和意義，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的重要量化形式，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系建立與完善中有著非常重要的作用和影響，甚至對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果在行政事業(yè)單位中的作用大小也有著一定的作用關(guān)系，是行政事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究中的一個(gè)重點(diǎn)。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系建立與完善的意義
首先，進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)體系的建立與完善，是行政事業(yè)單位權(quán)力制約與監(jiān)督機(jī)制對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)客觀要求，主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身作為領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力制約監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)權(quán)力制約的重要手段，因此，通過科學(xué)、合理、標(biāo)準(zhǔn)、完善的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行科學(xué)、合理以及有效的評(píng)價(jià)，是領(lǐng)導(dǎo)干部管理部門以及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本身、廣大群眾十分關(guān)心的問題，所以說建立與完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系是權(quán)力制約機(jī)制對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀要求。
其次，完善和建立審計(jì)評(píng)價(jià)體系作為審計(jì)職能的內(nèi)在要求主要體現(xiàn)在，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是對(duì)于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)務(wù)責(zé)任以及績效責(zé)任完成情況的一種監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，因此，通過建立與完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，是審計(jì)工作的本質(zhì)與內(nèi)在要求。
最后，建立與完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系是審計(jì)規(guī)范化與法制化的必然要求，主要是指由于常規(guī)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作之間的不同，使得常規(guī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范不能夠滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，而為了促進(jìn)審計(jì)工作的開展，就需要建立與審計(jì)工作相適應(yīng)的制度標(biāo)準(zhǔn)，因此，建立和完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系也是審計(jì)工作法制化與規(guī)范化的必然要求。
二、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的難點(diǎn)分析
結(jié)合當(dāng)前行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期審計(jì)評(píng)價(jià)的實(shí)際情況，在審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)施中面臨的工作難點(diǎn)主要體現(xiàn)在審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)缺乏比較嚴(yán)重、審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容定位模糊和審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較籠統(tǒng)等方面。
首先，行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)缺乏比較嚴(yán)重，主要體現(xiàn)在在實(shí)際工作中，在領(lǐng)導(dǎo)干部的賬面財(cái)政以及財(cái)政收支審計(jì)評(píng)價(jià)中，相關(guān)的法律法規(guī)依據(jù)比較明確充分，但是在對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)決策以及內(nèi)部制約、經(jīng)濟(jì)效果和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)領(lǐng)域的審計(jì)評(píng)價(jià)中，依據(jù)缺乏現(xiàn)象比較嚴(yán)重，造成審計(jì)評(píng)價(jià)的開展比較困難。
其次，審計(jì)評(píng)價(jià)中，審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容的最基本要求是尊重事實(shí)、客觀評(píng)價(jià)，不對(duì)于審計(jì)范圍以外的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，這一基本要求強(qiáng)調(diào)了審計(jì)結(jié)果及其評(píng)價(jià)的局限性，并且對(duì)于如何評(píng)價(jià)到位，不出現(xiàn)越位、缺位情況，卻沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容定位比較模糊，影響審計(jì)評(píng)價(jià)的實(shí)施。
最后，審計(jì)評(píng)價(jià)中，審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在遵守財(cái)政紀(jì)律和廉政紀(jì)律等方面的標(biāo)準(zhǔn)都比較明確，但是在進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任區(qū)分上，主要是按照領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任以及直接責(zé)任進(jìn)行劃分，但是對(duì)于具體的違法違規(guī)行為或者是涉及經(jīng)濟(jì)效益大小方面的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，卻沒有對(duì)其責(zé)任輕重進(jìn)行明確規(guī)定，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)比較籠統(tǒng)，影響審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)施。
三、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
在進(jìn)行行政事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中，由于領(lǐng)導(dǎo)干部的任期在時(shí)間上具有一定的跨度，并且其管理范圍也包括行政事業(yè)單位的政治、經(jīng)濟(jì)以及生活等各方面，因此，為了更好的進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，需要對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，并逐項(xiàng)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。結(jié)合審計(jì)評(píng)價(jià)體系，行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括財(cái)政財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)、客觀事實(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)、綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)。
首先，在審計(jì)評(píng)價(jià)中，按照定量評(píng)價(jià)、定性評(píng)價(jià)和其他評(píng)價(jià)等不同評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)也存在著一定的區(qū)別。按照定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)中，行政類的財(cái)政分析指標(biāo)主要包括財(cái)政收入、財(cái)政收支、預(yù)算執(zhí)行、農(nóng)科教費(fèi)用、招待費(fèi)用比率等，事業(yè)類財(cái)務(wù)分析指標(biāo)包括經(jīng)費(fèi)自給率、資產(chǎn)負(fù)債率、公用支出率、人員支出率等，它們主要是進(jìn)行財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況以及資金收入、支出情況評(píng)價(jià)的指標(biāo)，用來進(jìn)行行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)政財(cái)務(wù)管理責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)。按照定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及內(nèi)控制度、管理水平等的審計(jì)評(píng)價(jià)中，需要與經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)施。最后，在通過數(shù)字指標(biāo)，即不管是定性或者是定量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，需要結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部任期期間的政治、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)環(huán)境進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)。
其次，審計(jì)評(píng)價(jià)中的客觀事實(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)是指在對(duì)于財(cái)務(wù)分析指標(biāo)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際情況以使經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)更加完善、科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。其中行政類客觀事實(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括任期財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性與合法性、任期資產(chǎn)情況、任期負(fù)債情況、代政府管理的各項(xiàng)基金與資金管理與效益情況、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、管理制度、任期廉政與遵紀(jì)守法情況等，事業(yè)類客觀事實(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括任期單位財(cái)務(wù)收支情況、資產(chǎn)情況、負(fù)債情況、專項(xiàng)基金、結(jié)余資金、遵紀(jì)守法等。
最后，綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)包括任期目標(biāo)、實(shí)際完成情況與前任實(shí)現(xiàn)對(duì)比、同行業(yè)對(duì)比等。
四、結(jié)束語
總之，進(jìn)行行政事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，有利加強(qiáng)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，推進(jìn)行政事業(yè)單位廉政工作的開展與建設(shè)，具有積極作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)分析，有利促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的建立完善。（作者單位：公安部天津消防研究所）
參考文獻(xiàn)
[1]陳勇，王飛.淺議建立行政事業(yè)單位任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系[J].交通財(cái)會(huì).2011（12）.
摘 要 本文主要論述了院校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性，分析了院校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的問題，并對(duì)完善院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策措施進(jìn)行了探討
關(guān)鍵詞 院校 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨頻繁，干部管理監(jiān)督機(jī)制逐步完善的條件下，以法制的形式開展并固定下來的。完善和推進(jìn)院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、院校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性
（一）開展院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是推進(jìn)依法治校的有效手段
實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度有助于將領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的行使置于有效的監(jiān)督之下，防止干部失職、越權(quán)以及濫用權(quán)力，促使干部自覺增強(qiáng)法制觀念，引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部依法用權(quán)、依法行政。院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展可以進(jìn)一步維護(hù)院校經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)學(xué)校經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。
（二）開展院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是保護(hù)院校資產(chǎn)安全完整的客觀需要
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能通過對(duì)法定代表人履行責(zé)任狀況的監(jiān)督，警示并鞭策責(zé)任人加強(qiáng)自身素質(zhì)培養(yǎng)，促使黨政領(lǐng)導(dǎo)懂經(jīng)濟(jì)、善管理，采取有效措施提高整體管理水平，通過對(duì)內(nèi)部控制制度的完善，挖掘潛力增收節(jié)支，保證院校資產(chǎn)的安全完整。
（三）開展院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是干部考核制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過監(jiān)督這一特殊手段，采取量化分析的方法，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行考核，具有可比性強(qiáng)、可信度高的優(yōu)點(diǎn)，既豐富了干部考核的內(nèi)容，又客觀準(zhǔn)確地反映了干部真實(shí)業(yè)績，是考核干部的一種有效方法。
二、院校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
院校領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，是院校審計(jì)工作的新課題，工作中存在很多問題有待進(jìn)一步探討和解決。
（一）院校審計(jì)部門獨(dú)立性不強(qiáng)
院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然是受托審計(jì)，但仍然是同級(jí)審?fù)?jí)，是對(duì)同級(jí)干部的考察和監(jiān)督，涉及干部的敏感問題，又礙于同級(jí)干部的面子，對(duì)于大膽履行審計(jì)的監(jiān)督職能，會(huì)大打折扣，同時(shí)審計(jì)部門在履行審計(jì)監(jiān)督職能時(shí)很大程度上會(huì)受到來自各方面的干擾，限制了審計(jì)工作的開展。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手段單一、方法滯后
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作沒有成熟的經(jīng)驗(yàn)可借鑒，審計(jì)部門在工作方法上多沿襲傳統(tǒng)的審計(jì)辦法，審計(jì)手段只限于調(diào)查、審閱、核對(duì)、查證等，如沒有特殊線索，審計(jì)中難以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄未反映的問題。而領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人經(jīng)濟(jì)問題一般很少反映在單位賬上，審計(jì)部門對(duì)此類問題要查深查透，困難重重。
（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確
由于被審計(jì)對(duì)象在任職時(shí)，大都沒有明確其任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，在評(píng)價(jià)其業(yè)績時(shí)，缺乏指標(biāo)依據(jù)給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來難度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任難以界定，審計(jì)評(píng)價(jià)無從下手。同時(shí)，審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任界定無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)難以適度，表現(xiàn)為評(píng)價(jià)范圍過寬或過窄。
三、完善院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策
（一）提高認(rèn)識(shí)、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，充分明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意義
審計(jì)部門要積極采取有效措施，努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)踐中不斷完善、深化。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要全力支持審計(jì)工作，保證審計(jì)制度程序的規(guī)范和審計(jì)工作的效果，要在學(xué)校黨委的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，既發(fā)揮審計(jì)職能部門的主力軍作用，又加強(qiáng)各部門的協(xié)作配合，將審計(jì)監(jiān)督與干部監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來。
（二）積極協(xié)調(diào)、密切配合，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不但是審計(jì)部門的工作，需要多個(gè)部門共同協(xié)調(diào)，積極配合，對(duì)院校領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不只是審計(jì)一個(gè)部門的任務(wù)，而是紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事和內(nèi)部審計(jì)的共同職責(zé)，是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣、關(guān)聯(lián)度高、內(nèi)容復(fù)雜的系統(tǒng)工程。各部門要齊抓共管，協(xié)同作戰(zhàn)，以更好地發(fā)揮監(jiān)督的整體合力，使領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度化、經(jīng)?；?。
（三）明確重點(diǎn)、科學(xué)評(píng)價(jià)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量
在審計(jì)重點(diǎn)上，既要注重真實(shí)性的審查，更要注重合法性和效益性的審查，在利用財(cái)務(wù)收支審計(jì)的成果時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的異同點(diǎn)。在審計(jì)評(píng)價(jià)中，應(yīng)客觀全面，尊重歷史，注意劃清四個(gè)界限：任期內(nèi)責(zé)任與任期前責(zé)任的界限，主觀因素與客觀因素的界限，工作失誤與失職瀆職、的界限，直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確性。
（四）加強(qiáng)培訓(xùn)、深化研究，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于其他審計(jì)，其風(fēng)險(xiǎn)更大，對(duì)審計(jì)人員的政策水平和業(yè)務(wù)水平要求更高，審計(jì)人員的素質(zhì)決定著審計(jì)質(zhì)量，關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成敗，影響到干部考核和錄用。因此，必須加強(qiáng)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和理論研究，提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)和理論水平，為更好的開展院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
[1]張素梅,李天舒,梁建華.試論完善院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì).中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì).2006.5.
[2]孫崇瑜.高等學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問題及對(duì)策芻議.經(jīng)濟(jì)問題探索.2006.1.
一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式概念及發(fā)展
（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的概念
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是更適用于現(xiàn)在審計(jì)新環(huán)境的一種審計(jì)方式，指內(nèi)審人員在審計(jì)過程始終都以單位風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向來確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，將有限的審計(jì)資源集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，合理配置審計(jì)資源，對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的一種獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢活動(dòng)。這種模式更注重從宏觀上把握審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用現(xiàn)狀
在西方發(fā)達(dá)國家，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思想已全面貫穿于內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則之中。我同內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)ΜF(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式推行較國際上稍晚了一些。在 2003年制定的中國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則巾，提到了風(fēng)險(xiǎn)的問題，但這些風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)只是停留在審計(jì)作業(yè)層面上。直到 2005年中同內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和第 16號(hào)具體準(zhǔn)則---風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，正式將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向這一先進(jìn)的審計(jì)模式運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中。我國的內(nèi)部審計(jì)也進(jìn)入了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式階段。
二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的現(xiàn)實(shí)意義
（一）任期也濟(jì)責(zé)任審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比更加側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中一般也存在著固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)這四種風(fēng)險(xiǎn)，由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，這四種風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)來說要高一些。首先，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的是對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)，并將其結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干 部的重要依據(jù)，旨在加強(qiáng)干部管理。正是因?yàn)槿纹诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”審非議人”的特殊性以及其與干部管理、考核、任免、獎(jiǎng)懲的相關(guān)性，它產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可容忍程度也比較低，比一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)等具有更大的風(fēng)險(xiǎn)性。其次，單位的組織人事部門委托內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)單位負(fù)貞人開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間可能比較短，有些情況要求在一定時(shí)間內(nèi)完成幾個(gè)責(zé)任者的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這就迫使內(nèi)部審計(jì)師必須找到一種既能提高審計(jì)效率又能保證審計(jì)質(zhì)母的先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)工作模式，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式恰恰能勝任這種需要。
（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)同審計(jì)模式能夠更好地識(shí)別和控制任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
任期經(jīng)濟(jì)走任審計(jì)主要是對(duì)人的審計(jì)，它要求審計(jì)范圍不能僅局限于財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性的評(píng)價(jià)，也不能將范圍擴(kuò)展到所有領(lǐng)域，審計(jì)范圍的確定要考慮到內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)力量和審計(jì)能力。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的廣泛性、審計(jì)時(shí)間的緊迫性使審計(jì) 工作必須貫徹全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的原則，不能面面俱到。因此，在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的目的，就是將整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。
三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中的具體應(yīng)用
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程和傳統(tǒng)審計(jì)一樣，也需要經(jīng)過審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段和后 續(xù)審計(jì)階段，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在四個(gè)階段的應(yīng)用，就是需要將對(duì)被審計(jì)單位整體風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估貫穿于這四個(gè)階段的始終。
（一）審計(jì)計(jì)劃階段
內(nèi)部審計(jì)部門在制定年度任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃時(shí)，需要考慮內(nèi)部審計(jì)所在整個(gè)組織的經(jīng)營環(huán)境。具體來說，需要考慮以下幾個(gè)方面：一是整個(gè)組織所處地厭的行業(yè)管理變化的信息。二是整個(gè)組織整體的發(fā)展戰(zhàn)略以及對(duì)下屬單位管理的變化信息。三是整個(gè)組織人力資源管理的變化。四是通過以前年度審計(jì)的結(jié)果，整個(gè)組織出現(xiàn)的新動(dòng)向、新問題。由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的受托性，這需要內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人將這些信息傳達(dá)給決策者，以便組織人事部門在委托任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)充分考慮這些信息。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃的安排、組織入學(xué)部門的委托，以及內(nèi)部審計(jì)人員情況等，合理確定年度任期經(jīng)濟(jì)貞任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。
（二）審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段
內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃對(duì)需要進(jìn)行的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行排序，這需要利用以前年度內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果，將風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目優(yōu)先安排審計(jì)，在確定好具體審計(jì)項(xiàng)目后就進(jìn)入審計(jì)實(shí)施階段。在審計(jì)實(shí)施階段關(guān)注以下幾個(gè)步驟：
1、組建審計(jì)組。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)日計(jì)劃的要求，結(jié)合本單位內(nèi)部審計(jì)部門人力資源的情況，合理分配審計(jì)組成員。在確定審計(jì)組成員時(shí)，要充分考慮審計(jì)組成員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能，有時(shí)需要根據(jù)被審計(jì)單位的情況，適當(dāng)吸收具有工程、法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)人員參與其中。
2、進(jìn)行審前調(diào)查。審計(jì)組成立后，在開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前需要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行市前調(diào)查。在調(diào)查時(shí)主要從被審計(jì)單位所處行業(yè)的整體發(fā)展環(huán)境、單位內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況，以及被審計(jì)人履行任期經(jīng)濟(jì)貢任等情況進(jìn)行開展。審前調(diào)查可以采用昕取 匯報(bào)、座談了解、調(diào)閱資料等形式，目的是為了制定詳細(xì)的審計(jì)項(xiàng)口實(shí)施方案。
3、編制審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案。審計(jì)組在審前調(diào)查后，根據(jù)調(diào)查的情況，以及對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，指定專人編制審計(jì)項(xiàng)日實(shí)施方案，審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)在明確審計(jì)日標(biāo)的基礎(chǔ)上確定在實(shí)施階段重點(diǎn)審計(jì)的范用，以及內(nèi)部審計(jì)師所能接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
4、開展現(xiàn)場實(shí)質(zhì)性審計(jì)。審計(jì)組根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)資源，首先對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試，看其制定的內(nèi)部控制制度是否健全和有效。在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)師開展對(duì)被審計(jì)單位提供的審計(jì)資料進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查。目的是獲取真實(shí)、充分、有效的審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)證明材料和編制審計(jì)工作底稿。在這個(gè)階段中要將分析性復(fù)核這種審計(jì)技巧貫穿于實(shí)質(zhì)性測試工作的始終，隨時(shí)進(jìn)行復(fù)核分析。如果認(rèn)為取得的審計(jì)證據(jù)不足以支恃審計(jì)結(jié)論，就 需要擴(kuò)大審計(jì)范鬧，如果認(rèn)為審計(jì)目標(biāo)沒有完成，也要追加相應(yīng)的審計(jì)程序?？傊瑺幦≡趯?shí)質(zhì)性檢查階段將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。
（三）審計(jì)報(bào)告階段
審計(jì)組在編寫審計(jì)報(bào)告之前，需要有專人對(duì)審計(jì)組成員取得的審計(jì)證據(jù)和編寫的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，為了保證審計(jì)工作的質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)部門需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行三級(jí)復(fù)核。在這個(gè)過程中，審計(jì)組長需要對(duì)審計(jì)目標(biāo)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)估，看審計(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，最終的檢查風(fēng)險(xiǎn)是否降至可接受的程度，如果達(dá)不到則要要求審計(jì)組成員補(bǔ)充審計(jì)程序。最后審計(jì)組根據(jù)審計(jì)情況，按照審計(jì)報(bào)告的要求撰寫審計(jì)報(bào)告，在報(bào)告中應(yīng)詳細(xì)的寫明審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)問題，并提出加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意見和建議。審計(jì)報(bào)告在審計(jì)組成員討論通過后，送達(dá)被審計(jì)單位征求意見，根據(jù)被審計(jì)單位和被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人反饋的意見，看是否需要對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改，形成最終版本的審計(jì)報(bào)告。
（四）后續(xù)審計(jì)階段
內(nèi)部審計(jì)師根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改意見的落實(shí)情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，以便落實(shí)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否采取的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施。
四、結(jié)束語
加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式法規(guī)體系的建設(shè)我國現(xiàn)階段要借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，加快現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式法規(guī)建設(shè)，特別是加強(qiáng)在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用的法規(guī)建設(shè)，盡快出臺(tái)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式具體的操作指南，使內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行過程中有章可循。有利于提高審計(jì)效果和效率。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是自下而上和自上而下兩種審計(jì)程序相結(jié)合，克服了傳統(tǒng)審計(jì)方式自下而上的不足，提出的問題和處理方法具有高屋建領(lǐng)的作用，使審計(jì)的效果有了明顯的提高。另外，這種審計(jì)模式通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，根據(jù)被審計(jì)單位的各程序中存在控制風(fēng)險(xiǎn)的高低來安排審計(jì)資源，從而提高了審計(jì)工作的效率。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析判斷能力，提高內(nèi)部審計(jì)師的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能，以便更好的將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用到任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中。
參考文獻(xiàn)：
[1]答朝海.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式對(duì)我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的啟示.中國管理信息化，2006
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)；問題；對(duì)策
一、縣級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的主要問題
一是審計(jì)工作的時(shí)間上存在問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般應(yīng)當(dāng)遵循“先審后離”的原則。但在近年來的實(shí)際操作中，大部分項(xiàng)目是先離任后審計(jì)，存在為了得到評(píng)價(jià)和為了任用干部而委托審計(jì)部門走形式的現(xiàn)象。離任者已離崗，接任者也已經(jīng)到位任職，有的離任者人走了好久才進(jìn)行離任審計(jì)，時(shí)過境遷。這種先離任后審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督滯后的現(xiàn)象，從一定程度上講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)失去了考核、監(jiān)督的意義，監(jiān)督上的滯后，導(dǎo)致干部考察與使用“兩張皮”。
二是先審后離的原則得不到堅(jiān)持，審計(jì)人員的積極性難以發(fā)揮。當(dāng)前很多提拔調(diào)任的領(lǐng)導(dǎo)干部，多數(shù)都是經(jīng)過組織嚴(yán)格考核，公示通過后任命的。這樣，也往往使審計(jì)人員認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作雖然很重要，但也只是走過場而已，在這種心理前提下進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只能是流于形式，難以發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。
三是審計(jì)對(duì)象上存在問題。不能完全做到在任期內(nèi)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部都已應(yīng)審盡審，不能完全體現(xiàn)公平；多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目是臨時(shí)上陣，總體審計(jì)的質(zhì)量不能保證；大部分員工對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部公開贊揚(yáng)的多，而客觀批評(píng)的卻很少，促使很多領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生“審計(jì)走過場”的心理定勢，因此很難體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的權(quán)威性。
四是審計(jì)內(nèi)容上存在問題?？粗刎?cái)務(wù)數(shù)據(jù)，忽視理性分析；重問題，輕責(zé)任?？粗貑栴}羅列，忽視責(zé)任劃分。審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)不突出，審計(jì)質(zhì)量難以提高，使任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雷同于常規(guī)審計(jì)，影響了審計(jì)效果。
五是審計(jì)方法上存在問題。目前主要采取了查閱、設(shè)舉報(bào)箱、公告審計(jì)、座談等方法。賬外審計(jì)方法上下功夫不夠，使審計(jì)的問題難以查深查透，審計(jì)質(zhì)量無法提高。
六是審計(jì)成果利用上存在問題。通過幾年來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作逐步成為強(qiáng)化干部監(jiān)督約束機(jī)制的一項(xiàng)重要舉措。但是，在進(jìn)一步加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用力度方面，尤其是在使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果在領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用上發(fā)揮重要作用方面，還存在很多問題。首先，審計(jì)結(jié)果的利用率不高，審計(jì)結(jié)果報(bào)告滯后于組織部門選拔、任用干部，目前最為普遍的現(xiàn)象就是用人和審計(jì)嚴(yán)重脫節(jié)。其次，缺乏制度保障。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要涉及組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等各個(gè)部門，由于沒有嚴(yán)格規(guī)范的保障制度，使審計(jì)結(jié)果在運(yùn)用時(shí)大打折扣。最后，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的衡量標(biāo)準(zhǔn)不一致。由于審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中沒有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致有些審計(jì)結(jié)果很難適應(yīng)當(dāng)前改革用人機(jī)制和加強(qiáng)干部管理的需要。
二、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策
一是把離任審計(jì)監(jiān)督的時(shí)間“關(guān)口”前移，逐步把離任審計(jì)變?yōu)槿沃袑徲?jì)，由事后監(jiān)督變?yōu)槭虑?、事中監(jiān)督。這樣不僅可以達(dá)到“防患于未然”，而且還能防止和避免經(jīng)濟(jì)行為的“一錯(cuò)再錯(cuò)”；不僅能有效地保護(hù)干部，還能客觀公正地評(píng)價(jià)干部的功過；不僅能減少和避免賬目“技術(shù)處理”的假賬，還能使審計(jì)掌握更多的“第一手資料”；不僅能正確地考察干部隊(duì)伍，還能為組織任用調(diào)整干部提供依據(jù)。審計(jì)實(shí)踐證明，任中審計(jì)好于離任審計(jì)。
二是制定可操作性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)部門在獨(dú)立行使審計(jì)職能的同時(shí)，要加強(qiáng)與組織、紀(jì)檢部門的協(xié)作，研究制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評(píng)價(jià)規(guī)范，建立一套科學(xué)的界定、評(píng)價(jià)體系，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的有效性和公正性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門領(lǐng)導(dǎo)干部之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍有很大差異，責(zé)任界定和評(píng)價(jià)規(guī)范應(yīng)堅(jiān)持定量與定性相結(jié)合，準(zhǔn)確把握各部門之間的差異，確定出不同性質(zhì)的部門領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
三是審計(jì)內(nèi)容的選擇應(yīng)具有針對(duì)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容不但包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，還包括各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)具體完成情況、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益情況的審計(jì)。在內(nèi)容上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)突出重點(diǎn)，主要包括：第一，財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，重點(diǎn)審計(jì)合法性和真實(shí)性；第二，審計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、政策執(zhí)行情況、投資決策情況、廉政建設(shè)情況等，重點(diǎn)審計(jì)效益性。
四是審計(jì)方法的使用應(yīng)具有多樣性和針對(duì)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除使用審計(jì)的一般方法外，還可以運(yùn)用一些特殊的方法：一是“看”，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的基礎(chǔ)設(shè)施等進(jìn)行察看，通過觀察、分析產(chǎn)生審計(jì)疑問，從而確定審計(jì)重點(diǎn)；二是“問”，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施的經(jīng)濟(jì)行為對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行詢問，全方位、多角度了解領(lǐng)導(dǎo)者施政情況；三是“訪”，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策和施政行為，走訪相關(guān)人員；四是“談”，組織領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位不同層次的人員召開座談會(huì)，全面收集領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行職責(zé)等方面的情況。
五是合理轉(zhuǎn)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作能否扎實(shí)有效地開展下去并不斷取得預(yù)期效果，確保不流于形式，關(guān)鍵在于對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告是對(duì)被審計(jì)者任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的綜合評(píng)價(jià)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的情況在一定范圍內(nèi)予以公開，對(duì)于那些嚴(yán)格遵守國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，工作成績突出的領(lǐng)導(dǎo)干部是一種表彰和宣傳，而對(duì)于那些在任職期間嚴(yán)重違反財(cái)政財(cái)務(wù)收支規(guī)定，損公肥私或者，給國家財(cái)產(chǎn)造成損失的領(lǐng)導(dǎo)干部，是一種警示、教育和制約。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果合理的轉(zhuǎn)化和運(yùn)用，能有力地促進(jìn)縣級(jí)以下各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部提高執(zhí)政能力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展。
總之，審計(jì)機(jī)關(guān)通過十幾年的努力工作和積極探索，縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作取得了一定成績，但因各地實(shí)際情況不同，各地經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展也不盡相同，存在一定的問題，希望各上級(jí)相關(guān)單位及部門根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定予以規(guī)范、指導(dǎo)和幫助。
參考文獻(xiàn)：
[1]武陽：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題及對(duì)策[J].商丘職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2008（4）.
一、實(shí)行計(jì)劃管理，強(qiáng)化源頭控制
當(dāng)前，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)相當(dāng)繁重，部分縣（區(qū)）審計(jì)機(jī)關(guān)已達(dá)到年度審計(jì)項(xiàng)目的三分之二以上，審計(jì)力量不足、審計(jì)任務(wù)過重、審計(jì)任務(wù)不均衡和計(jì)劃性亟待加強(qiáng)等問題影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展和效能的發(fā)揮。為破解這一難題，該縣按照“突出重點(diǎn)，保證質(zhì)量”的要求，前置監(jiān)督關(guān)口，合理選擇審計(jì)對(duì)象，科學(xué)制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，逐步加大監(jiān)督和防范效果更明顯的任中審計(jì)項(xiàng)目安排，在工作源頭上解決了審計(jì)任務(wù)不均衡問題。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2005年縣鄉(xiāng)換屆以來，完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目96個(gè)，占年度計(jì)劃的56%，年人均審計(jì)1.5個(gè)，查糾違規(guī)資金2.3億元，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)呈現(xiàn)出服務(wù)干部監(jiān)督管理需求和兼顧審計(jì)資源的特點(diǎn)，成效突出。
為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化、科學(xué)化，該縣充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會(huì)議的作用，由其牽頭制定年度計(jì)劃，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)安排的嚴(yán)密性、嚴(yán)肅性和可行性。聯(lián)席會(huì)議規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)審計(jì)實(shí)行“逢離必審”、“任中抽審”，明確了四類必審對(duì)象，即：行政事業(yè)單位和國有企業(yè)中經(jīng)縣委確定，擬調(diào)整或已決定調(diào)整的干部；任期已達(dá)屆中或?qū)脻M的領(lǐng)導(dǎo)干部；群眾反映或組織掌握有關(guān)問題線索需要審計(jì)的干部；需上報(bào)上級(jí)表彰、獎(jiǎng)勵(lì)的領(lǐng)導(dǎo)干部。按照四種必審對(duì)象的要求，在安排年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)時(shí)，有選擇地對(duì)四類干部進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督：一是任職時(shí)間較長而近期又未實(shí)施過審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部；二是掌管資金較多或在重要部門任職的領(lǐng)導(dǎo)干部；三是以前審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題較多的領(lǐng)導(dǎo)干部；四是臨近退居二線的領(lǐng)導(dǎo)干部。審計(jì)對(duì)象確定后，編入全局年度計(jì)劃，根據(jù)自身工作實(shí)際提請(qǐng)組織部門委托?？紤]審計(jì)對(duì)象多、覆蓋面大的實(shí)際，該局在安排其他專業(yè)審計(jì)任務(wù)時(shí)，積極做好與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)銜接工作，實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)政決算審計(jì)、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)、投資審計(jì)及專項(xiàng)資金審計(jì)相結(jié)合的“捆綁審計(jì)”，做到一次審計(jì)，滿足多種需要；在審計(jì)時(shí)限上，采取任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和任中審計(jì)相結(jié)合的方法，領(lǐng)導(dǎo)干部離任前，原則上審計(jì)全部任期，已進(jìn)行年度審計(jì)的，只審未審年度，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大問題的，進(jìn)行追朔審計(jì)。通過源頭控制審計(jì)項(xiàng)目安排，整合了現(xiàn)有審計(jì)資源，有效避免了重復(fù)審計(jì)和項(xiàng)目打架現(xiàn)象，提高了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量和成效。
二、強(qiáng)化組織實(shí)施，突出審計(jì)重點(diǎn)
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的領(lǐng)域?qū)?、政策性?qiáng)，必須在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上，突出重點(diǎn)，因此審計(jì)機(jī)關(guān)要統(tǒng)籌安排各項(xiàng)工作，抓好現(xiàn)場審計(jì)。該縣通過多年實(shí)踐，摸索出“力量上統(tǒng)一匹配，時(shí)間上統(tǒng)一步驟，審計(jì)上統(tǒng)一內(nèi)容，處理上統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)果上統(tǒng)一使用”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一體化審計(jì)模式，審計(jì)質(zhì)量、工作效率、結(jié)論落實(shí)工作得到同步提高。
“磨刀不誤砍柴功”，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作前，都組織周密詳盡的審前調(diào)查，并在分析研究的基礎(chǔ)上編制實(shí)施方案，力求做到五個(gè)明確，即明確審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)、分工和步驟，在審計(jì)力量上不搞平均分派，堅(jiān)持審計(jì)力量和審計(jì)重點(diǎn)相匹配。在審計(jì)內(nèi)容上突出八個(gè)重點(diǎn)，做到八查八看：一是查任期內(nèi)年度主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，看有無偷漏稅金現(xiàn)象；二是查任職初期和離任時(shí)的家底，看國有資產(chǎn)增減情況；三是查任期內(nèi)財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合規(guī)、合法，看有無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問題；四是查任期內(nèi)國有資產(chǎn)的管理情況，看有無損失浪費(fèi)問題；五是查任期內(nèi)債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)，看有無虛報(bào)漏記問題；六是查任期內(nèi)農(nóng)民負(fù)擔(dān)是否合規(guī)合法，看有無亂加碼、亂集資、亂收費(fèi)、亂罰款等加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)問題；七是查任期內(nèi)配發(fā)的辦公用品、通訊設(shè)備是否清理移交，看有無轉(zhuǎn)移、藏匿問題；八是查任期內(nèi)執(zhí)行廉政紀(jì)律和黨的方針政策情況，看決策有無失誤，有否給黨和國家造成重大損失,有無貪污受賄問題等。圍繞審計(jì)內(nèi)容，重點(diǎn)抓好內(nèi)部控制測評(píng)、貨幣資金盤庫、工作底稿編制和審計(jì)資料復(fù)核四個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)做做四個(gè)結(jié)合，即查人與查事結(jié)合，由事及人，分清界定領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的責(zé)任；查帳與調(diào)查結(jié)合，豐富審計(jì)內(nèi)容，確保審計(jì)結(jié)論客觀公正；與常規(guī)審審計(jì)方法計(jì)結(jié)合，借鑒以前審計(jì)結(jié)果，提高工作效率；與發(fā)現(xiàn)案件結(jié)合，充分發(fā)揮審計(jì)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的懲處作用。在審計(jì)方法上，不拘形式，根據(jù)審計(jì)內(nèi)容特點(diǎn)，因地制宜采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式、方法，如財(cái)務(wù)帳目審計(jì)與實(shí)物盤點(diǎn)核對(duì)、座談、走訪調(diào)查、受理舉報(bào)、調(diào)閱有關(guān)資料等方式相結(jié)合，全面細(xì)致地審清查透每一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)。
為規(guī)范審計(jì)報(bào)告內(nèi)容和格式，該局制定了縣直部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府、國有企業(yè)三個(gè)報(bào)告模版，將審計(jì)范圍內(nèi)容、問題處理標(biāo)準(zhǔn)予以列示，指導(dǎo)審計(jì)操作，方便報(bào)告撰寫；同時(shí)強(qiáng)化綜合分析，實(shí)行審計(jì)組、科室、局業(yè)務(wù)會(huì)議三級(jí)綜合分析匯報(bào)制，堅(jiān)持從制度、宏觀上提出解決和預(yù)防的建議、意見，為組織等有關(guān)部門利用審計(jì)成果提供可靠數(shù)據(jù)和依據(jù)。2005年以來，提交綜合報(bào)告、專題審計(jì)信息142篇次，縣領(lǐng)導(dǎo)批轉(zhuǎn)96篇，縣委、縣政府根據(jù)審計(jì)建議，出臺(tái)了關(guān)于規(guī)范政府非稅收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支報(bào)銷、政府項(xiàng)目投資管理等辦法8項(xiàng)，促進(jìn)了全縣財(cái)政財(cái)務(wù)管理水平的提高。
三、強(qiáng)化協(xié)作聯(lián)動(dòng)，加大工作力度
