時間：2023-12-26 15:19:34
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇采納審計建議，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
目前，被審計單位對查處的問題整改不力、屢查屢犯的現(xiàn)象普遍存在，使得審計的嚴(yán)肅性、權(quán)威性受到一定沖擊。因此，進行審計回訪工作十分有必要。國家審計機關(guān)對審計回訪充分重視，《中華人民共和國審計法實施條例》、《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》都明確規(guī)定了審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)自審計決定生效之日起3個月內(nèi)，檢查審計決定的執(zhí)行情況。而內(nèi)部審計作為企業(yè)管理層的參謀和助手，為強化其監(jiān)督和服務(wù)職能，督促被審計單位落實審計意見和建議，促進被審計單位整改，應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計回訪制度。
一、審計回訪的重要意義
1.對被審計單位定期進行審計回訪并把它納入內(nèi)部審計程序是審計工作本身的需要?！耙粚彾腿龠M”是審計工作的方針，開展審計工作不僅是要查出問題，提出審計建議，更重要的是查出的問題是否被整改，提出的建議是否被采納，也就是說審計成果有沒有轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。進行審計回訪有助于建立長效幫促機制，督促整改，幫助被審計單位健全并完善內(nèi)部控制制度，堵塞管理漏洞，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和經(jīng)營者的管理水平。因此進行審計回訪是內(nèi)部審計工作本身必不可少的一部分。
2.對被審計單位進行審計回訪是提高內(nèi)審部門權(quán)威性的需要。開展內(nèi)部審計工作，無論付出的勞動再大、查出的問題再多，審計結(jié)果得不到落實就是無效勞動。當(dāng)前我們重視了內(nèi)部審計項目的開展，而忽視了審計過程中反映出的需要改正問題的落實，被審計單位全面落實審計意見和采納審計建議未得到體現(xiàn)。進行審計回訪，能有效監(jiān)督審計結(jié)果的落實，體現(xiàn)審計部門的權(quán)威性和審計工作的嚴(yán)肅性。
3.通過對被審計單位進行審計回訪，能促進審計成果的充分運用，從而有利于企業(yè)加強風(fēng)險預(yù)防和管控。首先，通過審計回訪，內(nèi)部審計部門可以對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行篩選加工，將能整改和不能整改的區(qū)分開，風(fēng)險大的和風(fēng)險小的區(qū)分開，管理層重視的和不重視的區(qū)分開，切實提高審計成果的利用價值。其次，審計回訪過程中，在關(guān)注審計報告所反映信息的同時，也要高度重視審計過程中收集的一些基礎(chǔ)資料所暴露的問題和薄弱環(huán)節(jié)，對整改情況進行評估，并進行系統(tǒng)的分析和研究，對發(fā)現(xiàn)的屢查屢犯、整改難以到位的問題，要挖掘問題的根源，從而在完善制度和機制、關(guān)注人員心理和企業(yè)文化等方面尋找新的解決問題的途徑，提出進一步的改進建議。三是檢驗審計建議的適用性和可操作性，審計回訪是對審計結(jié)論的再檢查、再落實、再督促，有助于增強內(nèi)審人員的責(zé)任感和事業(yè)心，并保證審計成果能在企業(yè)各個環(huán)節(jié)較好地執(zhí)行。
4.開展審計回訪可以促進審計工作質(zhì)量的進一步提高。審計質(zhì)量是內(nèi)部審計賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。審計質(zhì)量越高，內(nèi)部審計監(jiān)督和服務(wù)的職能作用才能發(fā)揮的越好。審計整改不到位也有一部分原因是審計質(zhì)量不高造成的，審計組提出的部分審計意見和建議不嚴(yán)謹(jǐn)，如有的審計意見和建議籠統(tǒng)、空泛，可操作性不強，有的審計意見和建議不切實際，有的審計意見和建議表述不當(dāng)，讓人費解等等，因此要下大力氣提升審計質(zhì)量。
5.審計回訪還能充分了解審計組工作力度和廉潔自律情況，了解審計組和審計人員遵守職業(yè)道德、執(zhí)行上級各項廉政規(guī)定和審計工作紀(jì)律的情況，有無吃、拿、卡、要、報等問題，有無大事化小、小事化了、隱瞞查出的違紀(jì)事實等行為，旨在發(fā)現(xiàn)問題及時解決，從源頭上制約內(nèi)部審計人員的行為，促進廉政建設(shè)。
二、審計回訪應(yīng)明確和注意的事項
1.審計回訪時間概念要明確。如何把握審計回訪時機，直接影響著審計回訪質(zhì)量和效果。如果審計回訪時間間隔過短，被審計單位落實審計意見和建議還未完成，則無法考察審計效果及審計成果運用情況。過長，又不利于及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤。因此，對什么時間回訪，要有明確的時間概念、不能有隨意性，不能想什么時候回訪就什么時候回訪。要選擇恰當(dāng)?shù)臅r機，一般情況下，審計回訪應(yīng)在現(xiàn)場審計結(jié)束后1至3個月左右進行。否則，會給審計回訪的圓滿完成帶來諸多不利因素。
2.審計回訪重點要明確。審計回訪工作，要遵循“突出重點，兼顧一般”的原則。在審計回訪前，回訪人員要對回訪的項目認(rèn)真進行篩選，選定重點審計回訪對象。一方面，要確定重點審計回訪項目，把一些影響較大的審計項目，列為審計回訪的重點；另一方面，要確定重點單位，把財物數(shù)額較大，內(nèi)控制度薄弱，違紀(jì)問題較多，對內(nèi)審工作不重視的單位列為重點。不能把所有的審計項目和被審計單位都列為審計回訪的對象，要改變只圖形式的做法，既要全面，更要深入，緊抓重點不放，使審計回訪工作收到應(yīng)有的效果。
3.審計回訪的目的要明確。審計回訪的目的就是要維護審計權(quán)威，樹立審計人員廉潔從審意識，提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，促進被審計單位加強管理、提高經(jīng)濟效益。審計回訪是一項綜合性工作，組織機構(gòu)一般由紀(jì)檢、監(jiān)察、審計組成員等組成。因為機構(gòu)組成的人員不同，審計回訪的側(cè)重點也不同。因此，審計回訪前，回訪人員對審計回訪的整體目標(biāo)要明確，使審計回訪的目的得到完整的體現(xiàn)。
4.審計回訪的內(nèi)容要明確。就整體而言，審計回訪主要是審核審計意見的整改情況、審計建議的采納情況，評定審計工作質(zhì)量水平和審計人員廉潔從審情況等。由于審計小組成員的組成不同，被審計單位特點不同，在審計回訪內(nèi)容上應(yīng)各有側(cè)重。但不能在回訪中，或只聽聽審計人員廉潔從審情況，對審計意見整改和審計建議采納情況不予過問；或只是看看審計質(zhì)量情況，對審計人員是否執(zhí)行了審計紀(jì)律漠不關(guān)心。要防止審計回訪內(nèi)容的不明確，使之偏離回訪工作的目標(biāo)。
三、審計回訪的主要內(nèi)容和采用的主要方法
審計回訪的主要內(nèi)容包括：被審計單位審計意見及審計過程中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況；被審計單位已采納的審計建議的執(zhí)行效果如何；被審計單位需要審計部門進一步幫助反映和解決的問題；被審計單位對內(nèi)部審計工作的意見和建議；審計組在審計項目開展過程中廉潔自律情況，其它需要回訪的事項。
開展審計回訪工作時通常使用的傳統(tǒng)方法有詢問法、現(xiàn)場觀察和審閱法等。詢問法是最快捷的審計回訪方法，適用于低風(fēng)險的情況。內(nèi)部審計人員直接向被審計單位的有關(guān)人員就相關(guān)問題進行詢問，并與被審計單位的書面回復(fù)進行比較，記錄在審計工作底稿中?，F(xiàn)場觀察法和審閱法相結(jié)合是審計回訪中常用的方法，適用于重大的審計發(fā)現(xiàn)或高風(fēng)險領(lǐng)域。內(nèi)部審計人員根據(jù)審計建議和被審計單位的書面回復(fù)，親臨現(xiàn)場檢查被審計單位糾正措施的落實情況，并對糾正措施進行評價，記入審計回訪工作報告。具體方法主要有：
1.聽。主要通過召開座談會的形式（由被審計單位財會、紀(jì)檢、內(nèi)審、辦公室等有關(guān)部門人員參加的座談會），聽取被審計單位主管領(lǐng)導(dǎo)就審計回訪內(nèi)容的情況介紹，以及對審計人員履職和加強改進審計工作的意見、建議。
2.問。主要采取問卷調(diào)查的方式，列出所調(diào)查問題的主要內(nèi)容，進行現(xiàn)場調(diào)查。
3.查。通過了解、采取抽查相關(guān)資料，了解審計后單位加強管理、建章建制情況、收集審計建議的采納情況及其效果。
4.談。主要采取個別談話的方式，對有關(guān)人員進行談話，并認(rèn)真填寫回訪工作底稿；與被審計單位主管領(lǐng)導(dǎo)交換意見。
5.改。針對所提問題，進行分類梳理，并召開回訪工作組專題會，研究制定整改措施。
四、建立健全審計回訪制度的舉措
1.提高內(nèi)部審計人員對審計回訪工作重要性的認(rèn)識。內(nèi)部審計部門要從堅持依法審計，嚴(yán)肅國家財經(jīng)紀(jì)律的高度來認(rèn)識審計回訪工作，把對被審計單位進行審計回訪制度納入內(nèi)部審計工作程序當(dāng)中，把它作為內(nèi)部審計一個重要的工作步驟來對待，克服隨意性和畏難思想。要深刻認(rèn)識到搞好審計回訪對提高審計工作質(zhì)量，維護審計權(quán)威性、嚴(yán)肅性的重要作用。建立完善的審計回訪制度，是督促被審計單位落實審計決定、貫徹審計意見的有效措施，同時審計回訪也是檢驗審計效果的有效措施。
2.完善審計檔案。內(nèi)部審計在通常情況下，往往出具了審計報告就是完成任務(wù)，就可以歸檔。在各種審計工作質(zhì)量檢查、優(yōu)秀審計項目的評選中也未將單位整改情況和后續(xù)審計回訪工作納入其中，致使審計人員對單位落實審計意見和建議情況不夠重視，從而使審計的權(quán)威性、嚴(yán)肅性大打折扣。因此應(yīng)當(dāng)完善審計檔案制度。當(dāng)每個項目的審計報告經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審閱批示后，在給被審計單位通報審計結(jié)論的同時，還應(yīng)該下達(dá)《審計意見書》，規(guī)定整改期限，并要求被審計單位在規(guī)定的整改期限到期后以書面材料上報整改結(jié)果。同時審計人員要設(shè)定操作性強的《審計意見及建議落實情況回訪調(diào)查表》，根據(jù)審計建議逐條逐項審查被審計單位的執(zhí)行情況，將執(zhí)行情況以及采取的措施以表格形式登記，對于暫時不能落實的問題，由被審計單位說明原因，提出以后將采取的措施和作出限期執(zhí)行的承諾。并且將填列清楚的表格經(jīng)被審計單位接受回訪的人員簽名蓋章，參與回訪的審計人員集體簽名后，與工作底稿、回訪報告一起裝訂歸檔保存。在今后的優(yōu)秀審計項目評選、審計質(zhì)量檢查中，也應(yīng)將回訪情況作為重要的考核標(biāo)準(zhǔn)，促使審計人員和被審單位對審計回訪工作引起高度重視，真正發(fā)揮審計查錯防弊、促進管理、節(jié)約增效的目的。
3.制定處理處罰措施。對拒不執(zhí)行審計意見或者屢查屢犯的單位和個人明確規(guī)定從嚴(yán)處理。內(nèi)部審計部門要制定有關(guān)審計意見和建議整改和落實等一系列規(guī)定，從規(guī)章制度上約束審計人員和被審單位的行為，促進被審單位及時整改，并對整改的效果進行評價。
4.遵循重要性原則。審計回訪應(yīng)注重重要性原則，對問題少、易落實的單位可以不做回訪，可以采取由此單位按時間和要求等向內(nèi)部審計部門反饋整改信息，填寫審計回訪情況表即可；對于問題多、內(nèi)部控制薄弱并且比較嚴(yán)重的單位，應(yīng)作為重點回訪對象，要深入細(xì)致地審查單位落實審計意見和建議、具體整改措施等情況。
5.由審計回訪組寫出回訪復(fù)查報告。報告應(yīng)對審計決定和意見的落實情況做詳細(xì)披露，對拒不執(zhí)行的，審計回訪小組根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，對單位或直接責(zé)任人提出處理意見。對整改徹底、原審計組的審計意見和建議對單位改進管理和節(jié)約增效效果顯著的予以評價，也為優(yōu)秀項目評選提供基礎(chǔ)性資料。
6.建立和完善審計回訪工作責(zé)任制。要全面扎實地開展審計回訪工作，確保審計意見落到實處，應(yīng)該根據(jù)有關(guān)規(guī)定建立審計回訪工作責(zé)任制，實行誰審誰回訪、審計組長全面負(fù)責(zé)制，這樣既明確了責(zé)任，又可以防止相互推諉，同時也便于審查建議執(zhí)行的真實情況。此外，內(nèi)審部門還應(yīng)將審計結(jié)果的執(zhí)行情況作為對內(nèi)審人員工作責(zé)任制考核的重要內(nèi)容之一，內(nèi)審人員有責(zé)任檢查監(jiān)督被審計單位執(zhí)行審計決定，落實審計意見及建議的情況，并與個人經(jīng)濟利益掛鉤。審計回訪制度的落實和細(xì)化，有利于提高審計工作質(zhì)量，鞏固審計成果。
五、提高審計回訪工作質(zhì)量的措施
1.轉(zhuǎn)變觀念，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能作用。
審計回訪工作在目前的內(nèi)部審計工作中還沒有完全引起大家的重視，主要是由于我國目前的審計準(zhǔn)則對審計程序沒有一個完整準(zhǔn)確的定義，一般把審計程序劃分為計劃、準(zhǔn)備、實施、報告四個階段，并沒有把審計回訪列入審計工作的必需程序，把審計回訪看作是審計程序之外的一個獨立的審計過程。為此，審計人員首先要從思想上轉(zhuǎn)變重審計報告，輕審計結(jié)果落實的問題。在個別審計人員的意識中，完成審計報告就是完成了審計任務(wù)，至于審計建議的落實則是被審計單位的事，與自己沒有關(guān)系，這種思想嚴(yán)重影響了審計建議的落實，亟待糾正和解決。
2.完善制約機制。
現(xiàn)行的內(nèi)部審計制度對不落實審計意見及審計建議的單位和個人沒有明確的懲罰措施，已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前形勢發(fā)展的需要。審計人員在回訪過程中會遇到個別單位執(zhí)行力度不夠，相互推諉扯皮的現(xiàn)象，但目前對此還缺乏一個制約的手段，所以有必要修改、補充和完善現(xiàn)行的內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)定，保證審計意見的落實，做到責(zé)任明確，獎罰分明，以維護內(nèi)部審計監(jiān)督的嚴(yán)肅性和內(nèi)部審計部門的權(quán)威性。
3.提高審計意見及建議的質(zhì)量。
“打鐵還需自身硬”，內(nèi)部審計人員要不斷提高自身的政治素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力。首先要認(rèn)真學(xué)習(xí)黨和國家的方針、政策和法律法規(guī)，有效提高自身的政策水平。其次要苦練調(diào)查研究和審計業(yè)務(wù)的基本功，對被審計單位要進行深入細(xì)致的調(diào)查研究和審計，抓住主要問題和主要矛盾，指出具體問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出便于被審計單位落實和改正的合理化建議。
劉家義審計要求,加大從體制機制制度層面揭示問題、分析原因和提出建議的力度,促進健全制度和深化改革。而審計組是能否實現(xiàn)這個目標(biāo)的靈魂,以往審計組更多的是以問題為導(dǎo)向,重在查出問題,而輕整改落實的跟蹤問效。特別是全國或是全省組織的大型項目審計,末端的審計組往往是提交審計報告后,要求被審計單位提交審計問題的整改報告就算審計結(jié)束,一般都不再督促制度的健全。如果整改報告的跟蹤問效得不到重視,花費再大的人力物力進行的審計,審計的“催化劑”作用還是無法得到正真的釋放。只有把每個審計項目發(fā)現(xiàn)的問題整改到位,促進制度的健全和改革的深化,審計的“催化劑”作用才能得到發(fā)揮。
首先是要制定科學(xué)合理的審計實施方案。大型的上級組織的審計項目,上級審計部門都會制定相應(yīng)的工作方案,會明確具體的審計目標(biāo),但是審計組還要做好審前調(diào)查,制定出符合審計組所在地實際情況、可操作性強的審計實施方案,如果審計過程中遇到審計方案未能考慮到的重大事項,審計組要根據(jù)工作方案的整體目標(biāo)及時調(diào)整實施方案?？茖W(xué)合理的審計實施方案是審計質(zhì)量關(guān)鍵,同時也是督促整改的導(dǎo)向。
其次是要深入分析發(fā)現(xiàn)問題的原因。查出了問題,如何才能從根本上杜絕此類問題的再次發(fā)生,避免累審累犯的現(xiàn)象,是審計組應(yīng)該考慮的問題,除了審計問題按規(guī)定處理外,更重要的是分析產(chǎn)生問題的原因,提出有針對性的建議,促進政策的落實,和被審計單位制度的健全。要督促問題的整改和制度的健全,沒有好的審計建議難以實現(xiàn),好的審計建議就像醫(yī)生開的處方,就是要對癥下藥,審計建議也是要查找到問題出現(xiàn)的根本原因,才能提出好的審計建議。
最后是加大問題整改落實和審計建議的采納情況的跟蹤督促工作。再好的建議,如果被審計單位不采納,也無法達(dá)到督促制度完善的目的,審計組應(yīng)該按照審計準(zhǔn)則的要求進行督促審計問題的整改落實,促進被審計單位完善內(nèi)部制度,已經(jīng)整改的問題要收集相關(guān)整改依據(jù),未能及時整改的要查明原因,督促整改,督促資料要及時存入項目檔案。
云南省審計廳2015年組織的全省義務(wù)教育階段專項資金審計,審計方式為交叉審計。根據(jù)市審計局的安排,師宗縣審計局交叉到其他縣進行審計,派出審計組按照以上思路,圓滿地完成了本次審計,審計組得到了市審計局的表彰。此次審計,審計組更加注重問題的整改落實,在被審計單位報送審計問題整改報告后,審計組再次到被審計單位進行了現(xiàn)場檢查,收集了相關(guān)的整改依據(jù)。本次審計促進教育局按省教育廳規(guī)定的校財局管的財務(wù)政策的落實,審計結(jié)束后教育局成立了會計核算中心,強化了該縣教育系統(tǒng)的財務(wù)管理;促進了教育局完善義務(wù)教育階段寄宿制學(xué)生生活補助資金和營養(yǎng)餐改善計劃資金管理規(guī)定,加強了中小學(xué)教學(xué)用書管理規(guī)定等內(nèi)部管理規(guī)定;促進三個中學(xué)完善校內(nèi)財務(wù)規(guī)章,達(dá)到了審計工作方案要求的推動完善相關(guān)政策制度和惠民政策落實到位目標(biāo)要求。
歐盟（European Union，EU）是當(dāng)今世界上區(qū)域合作最為緊密并逐步從經(jīng)濟一體化走向一體化的國家間聯(lián)盟。它的前身是1957年成立的歐洲經(jīng)濟共同體EEC，后改稱歐共體EC，1993年11月才改組為歐盟。歐共體EC自成立后一直致力于在地區(qū)范圍內(nèi)進行協(xié)調(diào)。歐共體有關(guān)財務(wù)與會計指令的頒布與實施，一定程度上促進了歐盟內(nèi)部各成員國之間經(jīng)濟貿(mào)易交流。但是由于各國存在著差異，以及指令本身的不完善，隨著世界經(jīng)濟的一體化和資本市場的全球化，歐盟不得不進一步采取有效措施，加強會計國際化協(xié)調(diào)。
采納國際會計準(zhǔn)則是歐盟市場一體化的一個重要里程碑。根據(jù)歐盟制定的關(guān)于采納國際會計準(zhǔn)則的決議，要求所有的歐盟上市公司從2005年起必須按國際會計準(zhǔn)則（Intemational Accounting Standards，IAS）以及未來的國際財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)（International Financial Reporting Standards，IFRS）編制合并會計報表。歐盟之所以采用IAS和IFRS，主要原因是歐盟制定了金融服務(wù)行動計劃（Aktionsplan fuer Finanzdienstleistungen，F(xiàn)SAP），即在2005年或者之后一段時間里建立歐盟統(tǒng)一的金融市場。1999年制定的FSAP打算采取43條措施，以掃除歐洲金融市場一體化進程中一切障礙，盡快把歐盟各國造就成一個統(tǒng)一的經(jīng)濟實體，尤其是金融實體，以提高在國際上的競爭力。
二。歐盟會計協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀和存在的
1.歐盟自70年代以來所做的協(xié)調(diào)努力。
歐盟自20世紀(jì)70年代起就一直致力于會計協(xié)調(diào)工作。
協(xié)調(diào)的主要形式是制定各種會計指令。指令具有很強的約束力，要求各成員國將其寫入本國相關(guān)的法律法規(guī)中，因此，取得了良好效果。歐盟于1978年7月25日首次了關(guān)于公司年度財務(wù)報告規(guī)定格式的第四號指令（78/660/EWG）和在1983年6月13日了關(guān)于合并報告第七號指令（83/349/EWG），對歐盟會計協(xié)調(diào)產(chǎn)生了重大。
后來，又相繼在1986年為銀行和其它金融機構(gòu)補充了特殊規(guī)定（86/349/EWG），并且，在1991年為保險補充了特殊規(guī)定（91/674/EWG）。這些指令在一定程度上促進了歐盟的會計協(xié)調(diào)。歐盟會計指令能夠在法律的框架內(nèi)得以實施，是國家間達(dá)成政治協(xié)議的結(jié)果。
2.歐盟會計指令存在著不完善性。
由于歐盟在將會計指令寫入法律文本時，允許有多種選擇權(quán)，并且，不同的國家對指令條款的不同理解和解釋，歐盟各國繼續(xù)保持自己原有編制報表的規(guī)定和傳統(tǒng)，因此，大大影響了指令執(zhí)行的效果。而歐盟會計指令只包含一些最基本的要求，對許多重要的會計問題卻緘默不言。此外，由于歐洲委員會只監(jiān)督各成員國把指令內(nèi)容寫入各國法律，指令在實務(wù)中貫徹落實的監(jiān)控權(quán)卻屬于各成員國，從而導(dǎo)致指令得不到充分的執(zhí)行。還有些成員國耽擱了幾年時間才開始執(zhí)行指令。例如，在意大利，經(jīng)過10年時間的逐步調(diào)整，歐盟會計指令才成為國家法律，在90年代初才開始加以執(zhí)行。
歐盟委員會于2000年6月13日在未來會計行動戰(zhàn)略文件中，對歐盟會計指令進行了檢討，認(rèn)為該指令是不完善的和零碎的，阻礙了歐洲內(nèi)部資本市場的。
3.歐盟會計指令不能保證報表的可比性和透明性。
協(xié)調(diào)的最大收益當(dāng)數(shù)財務(wù)信息的可比性。而歐盟會計指令從某種意義上來說只是各種不同會計的匯合，并沒有真正減少各國會計行為的多樣性。必須承認(rèn)，通過協(xié)調(diào)達(dá)到的可比性與期望值相距甚遠(yuǎn)。這使得歐盟15個成員國的會計制度繼續(xù)存在，而這些會計制度無論是在個別會計規(guī)定上，還是在概念的內(nèi)涵上都存在著顯著差異，具體表現(xiàn)在編制報表、計價規(guī)定以及報表附注的內(nèi)容和質(zhì)量上。因此，在歐洲范圍內(nèi)都不能保證企業(yè)財務(wù)報表的可比性和透明性。
4.報表編制要求不統(tǒng)一，阻礙了會計協(xié)調(diào)。
由于在海外上市成本較低，投資者為了擴大市場和增強競爭力，所以在海外上市就成為歐洲各大企業(yè)追求的目標(biāo)。
但是自20世紀(jì)90年代以來，財務(wù)報表編制要求不統(tǒng)一，使得會計協(xié)調(diào)停滯不前，阻礙了這一目標(biāo)的實現(xiàn)。例如，1993年3月德國戴姆勒一奔馳股份公司第一次作為德國公司在世界上最大和最重要的資本市場紐約股票交易市場（NYSE）交易時，要求將按德國會計原則（HGB）所得出的權(quán)益資本和經(jīng)營成果，調(diào)整為按美國公認(rèn)會計原則（US GAAP）所界定的股東權(quán)益和凈收益，因為按照美國證券交易委員會（SEC）的要求，所有外國公司在美國上市都必須按美國公認(rèn)會計原則（GAAP）重新編制會計報表。在隨后的幾年里，許多上市公司也都要求按國際公認(rèn)準(zhǔn)則編制合并報表。這使得歐洲在海外上市的公司不得不分別按歐盟指令和US GAAP編制兩套報表，花費了大量的人力和物力。直接導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)成本的增加；并且，由于兩者差異較大，還導(dǎo)致了財務(wù)信息的混亂。
三、歐盟采納國際會計準(zhǔn)則的決議
綜上所述，以前頒布的歐盟會計指令不僅阻礙了歐洲內(nèi)部資本市場的發(fā)展，而且更不適應(yīng)當(dāng)今資本市場的全球化要求。但是歐盟要建立自己的會計準(zhǔn)則委員會，制定自己的會計準(zhǔn)則需要花費很高的成本。而國際會計準(zhǔn)則是一種涉及面廣，概念上準(zhǔn)確、可靠的會計規(guī)定，而且國際會計準(zhǔn)則是國際上除了美國交易市場以外被廣泛接收的會計準(zhǔn)則，所以它在歐盟得到了廣泛的贊同。
歐盟在2002年7月19日做出采納國際會計準(zhǔn)則的決議要求：
1.從2005年起根據(jù)國際會計準(zhǔn)則編制合并報表。
歐盟所有上市公司、銀行和保險公司，必須根據(jù)國際會計準(zhǔn)則編制合并報表。規(guī)定涉及到約7 000家上市公司。
規(guī)定的目的在于協(xié)調(diào)財務(wù)信息，以確保財務(wù)報表較高的透明度和可比性，從而保證國際和歐盟內(nèi)部資本市場功能的有效發(fā)揮。
歐盟采納國際會計準(zhǔn)則的決議，還包括以下兩項特殊內(nèi)容：（1）為在美國上市并采用US GAAP的上市公司提供更長的過渡期限。根據(jù)采納國際會計準(zhǔn)則的決定，歐盟成員國為在美國上市并采用GAAP的上市公司，提供一個最遲至2007年才采納國際會計準(zhǔn)則的過渡期限，這樣，他們就有了更多的時間來適應(yīng)兩種標(biāo)準(zhǔn)US GAAP和IAS.美國證券交易市場監(jiān)督機構(gòu)SEC還沒有接受按國際會計準(zhǔn)則制定的報表，而是給在美國上市的上市公司放寬選擇權(quán)，或者根據(jù)US GAAP制定一份全面的報表，或者將根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)制定的權(quán)益資本和經(jīng)營成果調(diào)整為按US GAAP編制的報表。
如果說除了US GAAP外還要進一步根據(jù)國際會計準(zhǔn)則制定一套報表，相對而言，在美國上市的企業(yè)就失去了競爭優(yōu)勢。根據(jù)2002年10月29日由美國標(biāo)準(zhǔn)制定機構(gòu)財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會FASB和國際會計準(zhǔn)則委員會IASB公開公布的一份“理解備忘錄（Memorandum of Understanding）”，IAS和US GAAP應(yīng)該進一步融合。目標(biāo)是建立一套統(tǒng)一的全球化會計準(zhǔn)則，在所有的交易場所都被接受和認(rèn)可。
（2）為非上市公司和個別報表提供采納IAS的選擇權(quán)。
歐盟采納國際會計準(zhǔn)則僅對上市公司規(guī)定了必要的合并報表義務(wù)。成員國可以允許或規(guī)定非上市公司，根據(jù)IAS編制合并報表。這樣最終可以使得合并會計準(zhǔn)則在總體上實現(xiàn)國際化，并且使得合并會計報表更加有效。
歐盟成員國的第二個選擇權(quán)是對個別報表的規(guī)定。成員國可以要求或者允許，根據(jù)國際會計準(zhǔn)則編制個別報表。
如果說為了資本合并的需要，個別報表必須按IAS編制，這樣上市公司可以節(jié)省掉按自己國家的會計標(biāo)準(zhǔn)編制報表的工作量。但是如果沒有康采恩集團結(jié)構(gòu)則無需資本合并，僅僅是上市公司，就不一定根據(jù)IAS編制個別報表。在編制個別報表時，允許對是否采納國際會計準(zhǔn)則作出選擇。
2.歐盟認(rèn)可國際會計準(zhǔn)則的程序。
歐盟采納國際會計準(zhǔn)則并不是無條件的接受。它在歐盟的認(rèn)可程序非常嚴(yán)格。歐洲財務(wù)報告咨詢團（European Finan cial Reporting AdvisoryGroup，EFRAG）起著決定性的作用。E FRAG是2001年成立的一個獨立的民間組織，代表會計職業(yè)界、股票交易所、財務(wù)師、以及相關(guān)的企業(yè)的利益。E FRAG在2001年6月26日成立的技術(shù)專家組（EFRAG Technical Expert Group，EFRAG-IEG）在技術(shù)層次上給予歐盟委員會有關(guān)在歐盟內(nèi)部認(rèn)可IAS的決定和建議。同時，E FRAG與IASB廣泛接觸，積極參與IAS的制定，確保IASB在制定準(zhǔn)則時充分了解和關(guān)注歐盟所提出的重大會計問題；并且，協(xié)調(diào)歐盟內(nèi)部有關(guān)使用IAS的利益團體的意見。會計監(jiān)管委員會（Accounting Regulatory Committee，ARC）由歐盟各成員國的代表組成，在立法層次上負(fù)責(zé)審批EFRAG提交的采納IAS的建議。IAS在歐盟已得到廣泛的認(rèn)可，歐洲財務(wù)報告咨詢團技術(shù)專家組（EFRAG—TEG）已于2002年6月在歐盟認(rèn)可并推薦了現(xiàn)有的IAS和常務(wù)解釋委員會（SIC）的解釋。
四、歐盟采取的會計協(xié)調(diào)措施
隨著2002年7月19日歐盟采納國際會計準(zhǔn)則決議的出臺，為了保證所有的歐盟上市公司從2005年起必須按國際會計準(zhǔn)則以及未來的國際財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)編制合并報表，歐盟打算在排定的時間計劃內(nèi)做好一切會計協(xié)調(diào)工作，采取并推薦一系列有效措施，統(tǒng)一成員國的會計準(zhǔn)則，提高歐盟各國公司會計報表的可比性和透明度，降低籌資者的成本。具體措施如下：
1.頒布公允價值指令（Fair-Value—Richtlinie）。
作為采納國際會計準(zhǔn)則決議的第一個步驟，歐盟委員會經(jīng)過15個月的咨詢后，于2001年5月31日通過新的公允價值指令（指令2001/65/EG），在指令中引用了“公允價值”
方法。新的歐盟會計指令將進一步符合金融市場和國際會計標(biāo)準(zhǔn)的要求，有利于籌集世界資本的歐洲企業(yè)滿足國際資本市場的會計要求，提高參與國際資本市場的競爭力。新指令也是金融服務(wù)行動計劃（FSAP）的組成部分。
同時隨著新指令的頒布，第四號和第七號指令以及銀行指令必須修改，使確定的金融工具從現(xiàn)在起以公允價值計量。
2.頒布修改指令（Modernisierungsriehtlinie）。
歐盟委員會于2002年5月28日提出了對第四號指令、第七號指令、銀行指令和保險指令進行修改的建議，以便徹底更新會計指令的結(jié)構(gòu)。建立一個會計框架，確定哪些是符合報表編制慣例的，哪些是有足夠的靈活性的，以便能夠適應(yīng)IAS的未來發(fā)展要求的。此外，還消除了歐盟會計指令和IAS之間的所有沖突。歐盟委員會保證，目前在IAS的框架內(nèi)可以使用會計選擇權(quán)，并且所有沒有根據(jù)IAS編制報表的歐盟企業(yè)也易于理解和使用這種會計選擇權(quán)。另外歐盟委員會進一步明確了年終報告和狀況報告的要求。
修改指令是歐洲會計規(guī)定的基礎(chǔ)，此外還繼續(xù)作為那些沒有根據(jù)IAS編制年終報告以及合并報表的企業(yè)編制會計報表的基礎(chǔ)。最后，指令還包含了歐盟采納國際會計準(zhǔn)則決議中沒有涉及到的對一些重要問題的規(guī)定。
3.咨詢文件（konsultationspapier），促進信息公開。
歐盟委員會不僅規(guī)定了財務(wù)報告的內(nèi)容，還考慮了財務(wù)報告透明度問題，對于發(fā)行有價證券并在有序市場公開交易的公司，規(guī)定其有信息公開的義務(wù)。歐盟委員會第二號咨詢文件，特別強調(diào)了季度報告中有關(guān)權(quán)益分配和資本分配信息的公開。季度報告是對最近完整決算報告的內(nèi)容更新，主要報告新出現(xiàn)的活動、事件和情況，而不是重復(fù)已經(jīng)報告過的信息。在內(nèi)容上，季度報告與相應(yīng)的國際會計準(zhǔn)則的中期財務(wù)報告IAS34一致。歐盟委員會還要求縮短財務(wù)信息公布期限，增加財務(wù)信息公開次數(shù)。最遲三個月后，應(yīng)該公開上一年度的經(jīng)營報告。如果說沒有公開第4季度報告，期限縮短為2個月。
4.建議加強報告審計員的獨立性。
除了應(yīng)進一步完善和統(tǒng)一報表標(biāo)準(zhǔn)外，還必須提高審計質(zhì)量。報告審計員所具有的獨立性，對于提高審計質(zhì)量起著關(guān)鍵作用。如果說報告審計員從其客戶那里收取的不是審計費用，而是咨詢費用，就會改變法定的工作性質(zhì)，造成非獨立審計的危險。歐盟委員會于2002年6月建議應(yīng)加強報告審計員的獨立性。歐盟委員會的這項建議是不帶有強制性的。委員會將用3年的時間來檢驗，以確定在實踐中可以在多大程度上實施這些建議。總而言之，非強制性的建議在歐盟成員國已受到廣泛的歡迎。例如，建議的大部分內(nèi)容已在德國的商法§§：HGB316ff.中編成法典，內(nèi)容詳盡，有些部分甚至比建議的還要嚴(yán)格。
5.建立有效的準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)督體制。
為保證遵守國際會計準(zhǔn)則，最需要的是要有強有力的制度和監(jiān)督權(quán)威機構(gòu)來監(jiān)督執(zhí)行。在美國是由具有準(zhǔn)司法權(quán)威的證券交易委員會SEC承擔(dān)這個角色；SEC宣布執(zhí)行IAS可以作為在美國交易市場進行交易的前提。在英國是由財務(wù)報告審查組（Financial Reporting Review Panel）民間團體組織來監(jiān)督實施的。在許多歐洲成員國，甚至在德國，都沒有類似于美、英那樣的權(quán)威監(jiān)督機構(gòu)。歐盟采納國際會計準(zhǔn)則能否成功，依賴于是否有一個合適的制度來確保各成員國都能夠遵守IAS.因此建立一個有效的執(zhí)行監(jiān)督體制是改善歐洲企業(yè)管理和重新贏得投資者對資本市場信任的一項重要措施。
歐盟委員會已對執(zhí)行會計標(biāo)準(zhǔn)作了重要分類，歐洲證券監(jiān)管委員會（Committee of European Securities Regulators，CESR）作為咨詢委員會提出執(zhí)行建議。CESR已在2002年10月呈送了關(guān)于執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則的咨詢文件。根據(jù)CESR的執(zhí)行建議，執(zhí)行涉及到上市公司所有公開的信息，包括財務(wù)信息，特別是合并報表和個別報表，中期報告和市場交易情況，也涉及根據(jù)國家會計標(biāo)準(zhǔn)制定的財務(wù)信息。另外，對于被調(diào)查的企業(yè)，在確定其披露了虛假信息之后，咨詢文件還規(guī)定了可能采取的措施和協(xié)調(diào)過程。
五、對會計國際化進程的啟示
歐盟采納國際會計準(zhǔn)則的決議解決了資本市場信息交流的根本問題。在會計標(biāo)準(zhǔn)這個層次上找到一個合理的方法來協(xié)調(diào)歐盟上市公司的財務(wù)信息。
歐盟從最初頒布會計指令到?jīng)Q定采納國際會計準(zhǔn)則以及為最終執(zhí)行國際標(biāo)準(zhǔn)所采取的一系列協(xié)調(diào)措施，努力致力于會計國際化協(xié)調(diào)，對于我國會計國際化具有極其重要的借鑒意義。
1.分階段采納國際會計準(zhǔn)則。
我國還沒有決定何時采納國際會計準(zhǔn)則，但是正在逐步接近國際會計準(zhǔn)則。在國際化進程中，對不同類型的公司可以采取不同的處理要求。例如，對于上市公司可以分為海外上市和國內(nèi)上市公司，對于海外上市公司可以要求嚴(yán)格執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則，對于國內(nèi)上市公司，如果其會計實務(wù)中，經(jīng)濟交易事項與國際慣例所規(guī)范的交易事項相同，而且兩者所處的環(huán)境也相同時，建議積極促進其與國際慣例的趨同，甚至直接采用國際慣例規(guī)范的相同的會計原則。對于非上市公司和個別報表提供采納國際會計準(zhǔn)則的選擇權(quán)。
2.加強對會計信息的披露，促進信息公開。
對于上市公司應(yīng)建立會計信息全面公開制度，對于我國的非上市公司而言，應(yīng)加大信息披露的詳細(xì)程度，如根據(jù)需要適當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表、損益表某些項目具體化；擴大附表和報表附注的信息容納量；并且增加企業(yè)財務(wù)信息公開次數(shù)，縮短財務(wù)信息公布期限。
3.加強報告審計員的獨立性和審計師的監(jiān)管作用。
報告審計員的所具有的獨立性，對于提高審計質(zhì)量起著關(guān)鍵作用。在當(dāng)前我國企業(yè)所出現(xiàn)的會計造假問題和會計信息嚴(yán)重失真的情況下，加強報告審計員的獨立性顯得尤其重要而且迫切。如盡可能排除有可能危及到審計獨立性和客觀性的各種情況；必須公開獨立審計服務(wù)所收取的費用；由審計公司的整個決策層任命報告審計員；審計員定期向經(jīng)營管理層和監(jiān)督層匯報審計的進展情況；為審計公司和委托人之間更換高級管理人員制定保護措施；定期更換審計隊伍的主要成員等，以此保證審計工作的獨立性，提高審計質(zhì)量，從而能夠減少金融舞弊現(xiàn)象。
4.強化會計標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行監(jiān)督機制。
會計標(biāo)準(zhǔn)本身的國際化與強化會計標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機制應(yīng)當(dāng)并舉。在會計標(biāo)準(zhǔn)的制定過程中，強調(diào)會計標(biāo)準(zhǔn)本身內(nèi)容的國際化，強調(diào)會計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與國際通行慣例相協(xié)調(diào)固然重要，但是確保會計標(biāo)準(zhǔn)的有效貫徹與執(zhí)行同樣十分重要，兩者缺一不可。所以，要真正實現(xiàn)會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化，要使所制定的會計標(biāo)準(zhǔn)發(fā)揮其應(yīng)有的作用，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)成為能否順利貫徹標(biāo)準(zhǔn)的一個關(guān)鍵性因素，建立一個行之有效的會計標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機制十分重要，它是會計標(biāo)準(zhǔn)國際化進程中十分重要的一環(huán)。所以我們在繼續(xù)推進我國會計國際化進程、加快我國會計標(biāo)準(zhǔn)的制定和完善工作的同時，應(yīng)當(dāng)強化會計監(jiān)管，確保會計標(biāo)準(zhǔn)制定后得到有效執(zhí)行，提高執(zhí)行質(zhì)量。
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為了評價在滿足國會需要和作為一個引導(dǎo)實踐的組織實現(xiàn)自身價值最大化方面的績效，美國審計署（以下稱GAO）采用一套圍繞審計結(jié)果、客戶、員工和內(nèi)部管理四個維度的定量指標(biāo)平衡體系進行年度評價?，F(xiàn)將四個維度的15個指標(biāo)簡要介紹如下：
一、審計結(jié)果
注重審計結(jié)果和過程效率是GAO成功完成使命的根本所在。GAO通過財務(wù)收益、非財務(wù)收益指標(biāo)、.建議被采納情況、有建議的報告比例4個指標(biāo)評價審計結(jié)果。
對于財務(wù)收益和非財務(wù)收益指標(biāo)，GAO首先設(shè)立組織總體目標(biāo)，然后針對每個外部戰(zhàn)略目標(biāo)（即戰(zhàn)略目標(biāo)1：應(yīng)對美國人民福祉和金融安全所面臨的當(dāng)前和潛在挑戰(zhàn)；2：應(yīng)對不斷變化的安全威脅和國家間相互依存關(guān)系帶來的挑戰(zhàn)；3：協(xié)助聯(lián)邦政府轉(zhuǎn)變職能，以應(yīng)對國家面臨的挑戰(zhàn)）分別設(shè)立單獨目標(biāo)。
對于建議被采納情況和有建議的報告比例指標(biāo)，GAO從組織整體層面設(shè)定目標(biāo)和報告工作，以促進各戰(zhàn)略目標(biāo)間業(yè)績的一致性。對內(nèi)，GAO通過及時檢查內(nèi)部戰(zhàn)略目標(biāo)（即戰(zhàn)略目標(biāo)4：作為一個引導(dǎo)實踐的聯(lián)邦組織，提高工作質(zhì)量，向國會提供及時服務(wù)，使美國審計署的價值最大化）的完成情況，以了解之所以完成或者沒有完成組織總體目標(biāo)的原因。同時，也利用這一信息向各團隊反饋其對實現(xiàn)組織總體目標(biāo)所作出的貢獻，并且?guī)椭涿鞔_需要改進的領(lǐng)域。
二、客戶
GAO通過證詞數(shù)量、 及時性2個指標(biāo)評價客戶服務(wù)質(zhì)量。GAO通過統(tǒng)計他們向國會聽證會提供證詞的數(shù)量，選擇部分客戶發(fā)放調(diào)查表來收集有關(guān)評價服務(wù)質(zhì)量及時性的數(shù)據(jù)。GAO設(shè)定證詞數(shù)量組織總體目標(biāo)的依據(jù)是對國會日程和聽證趨勢的數(shù)據(jù)評估。之所以設(shè)立及時性指標(biāo)是為了使工作在此指標(biāo)上達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)間的一致性。
三、員工
GAO通過分析包括內(nèi)部調(diào)查在內(nèi)的多種數(shù)據(jù)來源所提供的信息，評價他們在吸引和保留高質(zhì)量員工以及在員工發(fā)展、支持、利用和領(lǐng)導(dǎo)方面的工作。GAO評價員工維度的績效有招募員工計劃完成率、員工留任率（含退休）、員工留任率（不含退休）、 員工發(fā)展?jié)M意度、員工利用滿意度、直接領(lǐng)導(dǎo)能力滿意度、 組織環(huán)境滿意度7個指標(biāo) 。
在上述7個指標(biāo)中，（1）GAO通過發(fā)放年度員工反饋調(diào)查表，統(tǒng)計計算員工發(fā)展?jié)M意度。但是計算時不包括“無評價依據(jù)/無接觸”或“無評價”的回復(fù)，因為計算結(jié)果只代表對此問題有評價意見的員工的觀點。（2）員工利用滿意度主要統(tǒng)計財政年度內(nèi)員工出現(xiàn)以下情況的頻繁性：自己的技能在工作中得到很好的利用；GAO給自己提供了具有挑戰(zhàn)性的工作機會；自己總體上有效地實現(xiàn)了自身價值。（3）直接領(lǐng)導(dǎo)能力滿意度指標(biāo)反映的是員工對其直接領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)能力滿意度，通過員工反饋調(diào)查進行評價。
四、內(nèi)部管理
內(nèi)部管理主要包括信息管理、設(shè)備管理、人力資源管理和財務(wù)管理等服務(wù)。GAO通過進行內(nèi)部員工滿意度調(diào)查，了解內(nèi)部管理對員工完成工作的幫助和對其工作質(zhì)量的影響。調(diào)查項目包括網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、音頻通訊系統(tǒng)、工資福利、辦公場所安全與維護等。GAO評價內(nèi)部管理的績效有工作幫助、工作質(zhì)量2個指標(biāo)。內(nèi)部管理維度指標(biāo)的評價辦法是讓員工對其所享受的30項內(nèi)部管理服務(wù)進行滿意度排序，實行5分滿分制，從“非常不滿意”到“非常滿意”或指明沒有享受到該項服務(wù)。
GAO財政年度績效評價結(jié)果
這里對2012財政年度績效作一簡要分析，2012財政年度，GAO除了客戶和員工評價維度中的兩項指標(biāo)外（證詞數(shù)計劃為180次，實際完成159次；招募員工 計劃完成率計劃95%，實際完成76%），完成或者超額完成了其他所有指標(biāo)的目標(biāo)。GAO超額完成了兩項最重要的績效指標(biāo)——財務(wù)收益和非財務(wù)收益。完成了558億美元的財務(wù)收益，超出400億美元目標(biāo)158億美元。這相當(dāng)于國會每投入1美元，取得了105美元的回報。非財務(wù)收益1440次，超出1200次目標(biāo)240次。完成了80% 建議被采納的目標(biāo)，并且超額7% 完成了有建議的報告目標(biāo)。沒有完成180次證詞數(shù)量的目標(biāo)，其原因是涉及一些主要領(lǐng)域的聽證會數(shù)量比預(yù)期的少。在向客戶提供報告和證詞的及時性方面超額完成目標(biāo)。完成或者超額完成了員工維度7個指標(biāo)中6個指標(biāo)的年度目標(biāo)。
【關(guān)鍵詞】 五制 提高 審計整改 成效
一、改變原有的整改運作的必要性
審計作為一項獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，發(fā)現(xiàn)問題是一回事，發(fā)現(xiàn)的問題能否真正得到解決則是另外一回事。審計整改不僅是審計工作的重要內(nèi)容，更是審計工作的目的和歸宿。蒙混過關(guān)、流于形式、缺乏剛性約束、不問責(zé)的原有整改運作不僅掩蓋了審計整改的本質(zhì)，而且導(dǎo)致審計整改成效大打折扣。由此，必須轉(zhuǎn)變審計整改思路，扭轉(zhuǎn)審計發(fā)現(xiàn)問題的被動整改局面，以提高審計整改成效，保障公司依法治企運行。
二、“五制”運作的具體做法
（一）推行整改跟蹤制，實現(xiàn)動態(tài)管理
1、召開聯(lián)席會議促進整改
由公司領(lǐng)導(dǎo)牽頭，召開審計、人力資源部、監(jiān)察等有關(guān)職能部門參加的審計整改工作聯(lián)席會議，確保聯(lián)席會議分工具體明確、責(zé)任界定清晰、人員落實到位、工作措施到位，真正形成部門聯(lián)動、促進審計整改的整體合力。
2、審計過程中邊審邊改
為了使審計達(dá)到立竿見影的效果，公司審計過程中召開業(yè)務(wù)分析會，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的急需改進和容易改進的問題進行討論分析，做到邊審邊改，力爭將問題解決在審計現(xiàn)場。
3、現(xiàn)場審計后即審即改
現(xiàn)場審計結(jié)束后，審計意見書未下達(dá)前，公司召開審計辦公會，對審計問題定性進行討論，提出針對性整改意見，做到即審即改。
4、審計意見書下達(dá)后組織整改
審計意見書下達(dá)后，公司立即召開總經(jīng)理辦公會，依據(jù)審計意見書下發(fā)的時間，初步列明項目整改時限表，制定年度跟蹤督促整改計劃。針對審計過程發(fā)現(xiàn)的問題和審計建議，認(rèn)真梳理分析，制定整改方案，組織整改工作，一方面要求審計部多向公司領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門請示匯報，及時督促責(zé)任單位落實審計決定，加強審計整改；另一方面要求審計部加強與責(zé)任單位的聯(lián)系與溝通，及時掌握責(zé)任單位對審計結(jié)果和審計建議的反饋意見。
5、整改驗收后持續(xù)跟蹤整改
審計組進行現(xiàn)場整改驗收，對三大評價項目進行整改評分，分別為審計整改組織情況、按審計意見整改情況、對審計建議的采納情況。每個評價項目中各項目賦以不同分?jǐn)?shù)，乘以不同的整改率，累計相加后得出整個項目的整改評分。公司根據(jù)整改評分分析整改情況，強化審計整改的協(xié)調(diào)與后續(xù)跟蹤服務(wù)，對尚未采納的建議、尚未完全整改到位的問題整改驗收后仍然持續(xù)跟蹤整改。
（二）實行清單銷號制，落實已整改到位問題
1、核對佐證材料判定整改初步到位
2、現(xiàn)場整改驗收確定整改得分
對被審計單位實施現(xiàn)場驗收，主要內(nèi)容為被審單位是否采納審計建議、審計報告中提出的審計問題是否整改到位，并對發(fā)現(xiàn)的問題進行舉一反三，依據(jù)現(xiàn)場驗收情況確定整改得分。
3、對已整改到位的問題執(zhí)行清單銷號程序
公司要求審計部定期收集各部門反饋意見，對審計整改工作做到動態(tài)管理，實行整改情況周通報機制，分類做好問題的統(tǒng)計、記錄、跟蹤，梳理完善整改資料，確保各單位提供的佐證材料依據(jù)充分、完整，同時組織各專業(yè)部門對整改問題舉一反三進行實地驗收，并對確實已整改到位的問題進行清單銷號。
（三）執(zhí)行整改約談制，制定未整改到位問題的措施
在約談會上，各專業(yè)部門逐條研究反饋問題，各專業(yè)分管領(lǐng)導(dǎo)逐一解決未整改到位遇到的困難，逐條制定整改措施。經(jīng)過重點約談和一般約談后，問題已全部整改到位呈現(xiàn)整改成效。
（四）開展審計問責(zé)制，強化審計整改責(zé)任
1、M行警示教育營造良好整改氛圍
公司組織審計部牽頭，召開各部門、基層單位認(rèn)真學(xué)習(xí)責(zé)任追究辦法， 進行警示教育，強調(diào)落實審計問題整改，不能止于一次性的約談，要讓約談產(chǎn)生震懾效應(yīng)、使約談機制長效化，對整改不力、查處問題違規(guī)的部門就必須從嚴(yán)追責(zé)問責(zé)，提升整改的效率性、對違規(guī)者的震懾性。
2、對違規(guī)問題進行問責(zé)考核
違規(guī)問題的問責(zé)考核，分為主要責(zé)任考核和關(guān)聯(lián)責(zé)任考核兩部分。通過明確劃分主要責(zé)任單位和配合責(zé)任單位主次責(zé)任和程度，將問題整改的責(zé)任落到實處，有效避免了部門間的相互推諉、扯皮、信息不暢導(dǎo)致整改效率下降的不利因素。
（五）建立審計成果運用制，督促審計成果運用
1、把整改落實情況列入各項考核
公司將審計整改落實情況列入各項考核中，大力推進審計結(jié)果公告，在三個月的整改期限結(jié)束后在公司內(nèi)部系統(tǒng)中公布整改結(jié)果。
2、審計、財務(wù)、人資開展聯(lián)合檢查
公司狠抓審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實，年底召開整改回頭看工作布置會，對年度審計對象集中開展回頭看檢查，建立審計成果運用制制，組織審計、財務(wù)、人資每年開展二次聯(lián)合檢查，做到“徹查徹改”，切實破解“屢審屢犯”頑癥。
3、審計部協(xié)同各部門、基層單位開展自查自糾工作
通過自查自糾工作共發(fā)現(xiàn)33項主要問題（含縣公司），具體問題57個，已整改問題52個，整改率達(dá)91.2%。
4、審計部協(xié)同監(jiān)察部開展企業(yè)經(jīng)營情況檢查
審計部每年至少對下屬公司財務(wù)、工程、人事等方面開展一次經(jīng)營審計，并對其上年度的經(jīng)營情況、財務(wù)狀況、總體管理水平作出評價。同時審計部協(xié)同監(jiān)察部每年開展縣公司和下屬公司經(jīng)營情況檢查，對依法治企不規(guī)范提出整改意見和建議，并督促整改，整改率達(dá)95%。
關(guān)鍵詞：新公共管理運動 審計署績效報告 英美澳三國
中圖分類號：F239.21 文獻標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）11-128-03
20世紀(jì)70年代末80年代初，隨著“新公共管理運動”在世界范圍內(nèi)掀起，公共部門的績效管理愈發(fā)受到世人的關(guān)注。國家審計機關(guān)作為公共部門，依照法律規(guī)定，代表國家實施，提供公共受托責(zé)任履行情況和公共資源使用績效的績效審計服務(wù)和鑒證服務(wù)。如何回應(yīng)現(xiàn)代社會公眾和其他公共部門對審計績效的關(guān)注，已成為國家審計機關(guān)面臨的現(xiàn)實問題。績效報告作為履行政府公共受托責(zé)任、提高公共管理水平及公共服務(wù)質(zhì)量的重要方式，在世界范圍內(nèi)得到廣泛應(yīng)用。國家審計機關(guān)也更加重視審計機關(guān)績效報告的編制。
建立審計工作績效考核評價制度，已在我國審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃中被明確提出。筆者通過對英國、美國和澳大利亞等國家審計署績效報告的內(nèi)容框架進行比較，旨在為我國審計機關(guān)績效報告的編制和完善提供參考。
一、英、美、澳三國審計署績效報告的內(nèi)容構(gòu)成
（一）英國審計署績效報告的內(nèi)容構(gòu)成
英國審計署自2003年開始《年度報告》，績效信息是年度報告的核心內(nèi)容。
績效報告主要由引言、審計長致辭、審計署簡介、審計工作的五種類型、審計績效、人力資源管理、組織治理與風(fēng)險管理、資源報告、可持續(xù)性報告、財務(wù)影響等構(gòu)成。
1.審計署簡介。簡要介紹審計署的職責(zé)和作用、審計管理體制、審計經(jīng)費來源、組織架構(gòu)、審計戰(zhàn)略和目標(biāo)、審計工作類型、組織規(guī)模、審計績效。
2.審計工作類型。主要介紹審計機關(guān)的業(yè)務(wù)類型，如財務(wù)審計、績效審計、洞察和調(diào)查、為國會決策提供支持、國際合作與交流。
3.審計績效。著重闡述審計工作對節(jié)約公共資金和改善公共服務(wù)質(zhì)量產(chǎn)生的積極影響、國會對審計鑒證報告的信任度、被審計單位對審計工作的認(rèn)可程度、審計機關(guān)在核心專業(yè)領(lǐng)域的權(quán)威性、審計機關(guān)資金使用的成本效益。
4.人力資源管理。介紹審計署對審計人員的培訓(xùn)情況、員工滿意度、打造復(fù)合型審計組織的目標(biāo)完成情況等。
5.組織治理與風(fēng)險管理。闡述審計署的治理結(jié)構(gòu)與風(fēng)險管理情況。
6.資源報告。英國中央政府部門的年度財務(wù)報告通常稱之為資源報告，主要由年度工作報告、會計主管責(zé)任聲明、內(nèi)部控制聲明、財務(wù)報表及附注、審計報告五部分組成。
7.可持續(xù)報告。闡述審計署運營的可持續(xù)性等。
8.財務(wù)影響。包括審計署實現(xiàn)的財務(wù)效益、公共賬目委員會的獨立聲明。
（二）美國審計署績效報告的內(nèi)容構(gòu)成
美國審計署自1986年開始，每年《績效與受托責(zé)任報告》，同時它也是一份年度工作總結(jié)報告。
績效報告主要由引言、管理層討論與分析、績效信息、財務(wù)信息、監(jiān)察長視角下審計署面臨的挑戰(zhàn)、附錄等構(gòu)成。
1.引言。主要包括審計長致辭，審計長和首席行政管理官、首席財務(wù)官對審計署績效和財務(wù)數(shù)據(jù)完整性和可靠性、財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的聲明，審計組織的使命、戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、戰(zhàn)略目標(biāo)、績效評價方法。
2.管理層討論與分析。簡要介紹組織績效與資源運用情況，包括內(nèi)部控制設(shè)計及運行情況、組織面臨的挑戰(zhàn)、影響組織績效的外部因素等。
3.績效信息。本部分是績效的核心內(nèi)容，詳細(xì)介紹組織實際績效、下一年度績效計劃、項目績效等內(nèi)容。
4.財務(wù)信息。本部分詳細(xì)闡述審計署的經(jīng)費來源和運用情況，具體包括首席財務(wù)官致辭、經(jīng)審計的財務(wù)報表和附注及解釋性信息、外部審計師和審計咨詢委員會的報告。
5.監(jiān)察長視角下審計署面臨的挑戰(zhàn)。本部分內(nèi)容為監(jiān)察長認(rèn)為審計署面臨的挑戰(zhàn)。
6.附錄。本部分說明數(shù)據(jù)獲取途徑、完整性和可靠性。
（三）澳大利亞審計署績效報告的內(nèi)容構(gòu)成
澳大利亞審計署自2001年開始編制和自身年度報告，績效信息是年度報告的核心內(nèi)容。
1.前言。審計長回顧過去一年發(fā)生的重大問題與取得成績，以及面臨的挑戰(zhàn)。
2.審計署簡介。介紹審計署的作用和愿景、組織架構(gòu)、績效評價流程、關(guān)鍵績效指標(biāo)。
3.績效報告。報告澳大利亞審計署兩類審計項目的績效：鑒證審計服務(wù)和績效審計服務(wù)。
4.管理與受托責(zé)任。揭示澳大利亞審計署的治理結(jié)構(gòu)與人力資源管理等。
5.財務(wù)報表。披露澳大利亞審計署經(jīng)審計的財務(wù)報表。財務(wù)報表主要有綜合收益表、資產(chǎn)負(fù)債表、權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表等構(gòu)成。
6.附錄。披露員工的統(tǒng)計信息、績效報告摘要、審計長和高級別人員的公開聲明、聯(lián)系方式等。
二、英、美、澳三國審計署績效報告的績效指標(biāo)體系
（一）英國審計署績效報告的績效指標(biāo)體系
英國審計署制定的績效指標(biāo)體系涵蓋了審計工作的六個方面。
1.公共資金的節(jié)約金額。該指標(biāo)通過審計工作實際節(jié)約資金與目標(biāo)節(jié)約資金的比較，判斷審計績效。
2.審計工作產(chǎn)生的積極變化。它以案例的形式評價審計工作對改進公共服務(wù)質(zhì)量的影響。測量指標(biāo)有公共賬目委員會建議接受的百分比、被審計單位認(rèn)為審計署提供的改進建議中不能通過其他方式獲得的百分比、被審計單位認(rèn)為審計工作對財務(wù)管理和控制方法產(chǎn)生影響的百分比。
3.議會對審計署鑒證報告的信任度。審計署為國會檢查工作提供幫助和支持，如幫助公共賬目委員會調(diào)查避稅與西海岸城際列車特許權(quán)競爭的情況。測量指標(biāo)為議會查閱審計署鑒證報告情況。
4.被審計單位對審計工作的認(rèn)可程度。通過與高級別公務(wù)人員和審計委員會主席的獨立訪談，獲取他們對審計工作的反饋意見，如幫助政府改進財務(wù)管理等。
5.審計署在專業(yè)領(lǐng)域的權(quán)威性。它是通過利益相關(guān)者的意見反饋，評價審計署在專業(yè)技能方面的影響。例如：審計署提出改進地方政府校舍維修財務(wù)管理的建議、幫助衛(wèi)生部快速有效地編制報表等。
6.審計署資源耗費的成本效益。它是評價審計機關(guān)自身的成本效益，測量指標(biāo)為節(jié)約的總成本金額、審計一線與職能部門耗費的資源比。
（二）美國審計署績效報告的績效指標(biāo)體系
美國審計署使用一套量化績效指標(biāo)進行績效評價，這些績效指標(biāo)涉及審計結(jié)果指標(biāo)、顧客滿意度指標(biāo)、人力資源管理指標(biāo)和內(nèi)部管理指標(biāo)四個重要方面。
1.審計結(jié)果指標(biāo)。它包括財務(wù)收益、非財務(wù)收益、以前建議采納情況和有建議的報告比例。財務(wù)收益從定量角度衡量美國審計署業(yè)績，具體計算方法是估計的收益減去執(zhí)行成本。非財務(wù)收益從定性角度計量美國審計署績效。以前建議采納情況，考慮審計建議的采納有個周期和過程，以4年前的年度審計建議已落實數(shù)量占原提出數(shù)量的比例表示。有建議的審計文書比例，以含一個及以上審計建議的審計文書占審計文書總數(shù)量的比例表示。
2.顧客滿意度指標(biāo)。它度量美國審計署對國會的服務(wù)質(zhì)量，包括當(dāng)年向國會提供證詞數(shù)和審計文書的及時性兩個方面指標(biāo)。
3.人力資源管理指標(biāo)。主要包括招募員工計劃完成率和留任率。此外，員工維度的指標(biāo)還包括在員工發(fā)展、對發(fā)揮自身才能、對領(lǐng)導(dǎo)能力、對組織環(huán)境等四個方面的滿意度指標(biāo)。這些數(shù)據(jù)均通過對員工的問卷調(diào)查得到。
4.內(nèi)部管理指標(biāo)。內(nèi)部行政管理服務(wù)為審計署履行職責(zé)提供支持，包括信息管理、房屋管理、知識服務(wù)、人力資本以及財務(wù)管理服務(wù)。工作指導(dǎo)和工作質(zhì)量是測度內(nèi)部管理績效的重要指標(biāo)。
（三）澳大利亞審計署績效報告的績效指標(biāo)體系
澳大利亞審計署的績效指標(biāo)主要分為三類。
1.產(chǎn)出指標(biāo)。出具的財務(wù)報表審計報告數(shù)量、其他類型鑒證報告數(shù)量、與財務(wù)報表相關(guān)的報告審計數(shù)量；編制的績效審計報告數(shù)量、出具的國防物資重大工程項目審閱報告數(shù)量、的良好實踐指南數(shù)量、參加議會所屬的各個專業(yè)委員會會議的次數(shù)或提交給他們的文書數(shù)量、年度開展審計項目的數(shù)量；參與促進公共部門審計和支持發(fā)展中國家審計事業(yè)發(fā)展的次數(shù)。
2.關(guān)鍵績效指標(biāo)。議會采用財務(wù)審計建議占全部財務(wù)審計建議的百分比、公共部門中認(rèn)為審計署的產(chǎn)品和服務(wù)有價值的百分比、被審計單位中認(rèn)可績效審計報告中建議的百分比、被調(diào)查的議員中認(rèn)為審計署的產(chǎn)品和服務(wù)有助于改進公共部門管理的百分比。
3.成本效益指標(biāo)。主要包括財務(wù)審計的成本效益比、績效審計的成本效益比。
三、評價和啟示
縱覽英國、美國、澳大利亞審計署績效報告的內(nèi)容構(gòu)成和績效指標(biāo)體系，可以看出這些國家審計署績效報告存在以下特征。
1.戰(zhàn)略規(guī)劃與年度績效計劃起提綱挈領(lǐng)和具體指引的作用。英美澳三國審計署績效報告，均介紹了審計機關(guān)使命、戰(zhàn)略規(guī)劃、年度績效計劃、組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)容，并且這些內(nèi)容之間存在緊密聯(lián)系。組織使命引領(lǐng)者組織目標(biāo)的制定，戰(zhàn)略規(guī)劃對年度績效計劃和績效報告起提綱挈領(lǐng)的作用，年度績效計劃成為聯(lián)接戰(zhàn)略規(guī)劃和年度績效報告的橋梁。
2.績效報告將審計活動的結(jié)果作為核心內(nèi)容。長期以來，以投入產(chǎn)出為核心的績效管理理念占主導(dǎo)地位，投入產(chǎn)出分析方法在一些發(fā)達(dá)國家審計機關(guān)績效報告中，處于應(yīng)用的初始階段，仍不成熟、不完善。到20世紀(jì)60年代，人們逐漸意識到，公共部門活動的產(chǎn)出不能產(chǎn)生任何價值，結(jié)果或與公共資源的使用績效和公共受托責(zé)任的履行緊密相連，才應(yīng)是最重要的績效指標(biāo)。對審計活動結(jié)果的愈加重視，是公共部門績效管理發(fā)展的必然趨勢，也是績效評價回歸本質(zhì)的表現(xiàn)。將審計活動的結(jié)果作為重點，是英美澳三國審計署績效報告的相通之處。例如，英國和澳大利亞審計署將改進公共服務(wù)質(zhì)量與審計建議采納情況作為審計績效的重要內(nèi)容，美國審計署將審計活動產(chǎn)生的財務(wù)和非財務(wù)收益等作為審計績效的重要指標(biāo)。
3.績效指標(biāo)體系構(gòu)建績效報告的骨架?？冃е笜?biāo)體系對績效測度進行明確化和具體化，是否擁有健全有效的績效指標(biāo)體系在很大程度上影響著能否對審計績效做出系統(tǒng)的、合理的評價。績效指標(biāo)體系應(yīng)滿足指標(biāo)要素齊全適當(dāng)、指標(biāo)功能匹配、適應(yīng)多方信息需要的要求，通過定量分析與定性分析相結(jié)合，將諸方面納入一個有機的整體之中，全面地進行解剖和分析，對照相應(yīng)的績效基準(zhǔn)，對審計績效進行綜合評判?？冃е笜?biāo)在英美澳三國審計署的績效報告中均被作為重要內(nèi)容。
4.完備的績效數(shù)據(jù)收集方式和流程是績效報告的關(guān)鍵?？冃?shù)據(jù)的收集是一項復(fù)雜而系統(tǒng)的工程。收集統(tǒng)計的真實性、及時性和準(zhǔn)確性，直接影響和決定績效評價結(jié)果。要做到方法科學(xué)、流程合理有據(jù)、時間及時有效，并非易事。美國審計署績效報告在附錄中，詳細(xì)地說明了各個績效指標(biāo)數(shù)據(jù)的來源。例如，財務(wù)收益和非財務(wù)收益數(shù)據(jù)來源于業(yè)績報告系統(tǒng)。該系統(tǒng)的業(yè)績數(shù)據(jù)經(jīng)由審計組填報、校對和核準(zhǔn)后，審計政策和質(zhì)量管理辦公室審閱后自動生成。帶有審計建議的審計報告數(shù)據(jù)來源于公開數(shù)據(jù)庫，該數(shù)據(jù)庫每日更新；審計建議執(zhí)行百分比數(shù)據(jù)來源于一是公開數(shù)據(jù)庫，二是審計人員跟蹤建議執(zhí)行情況并更新的數(shù)據(jù)庫。英國和澳大利亞僅在報告中說明了部分?jǐn)?shù)據(jù)的獲取方式是通過對被審計單位或其它利益相關(guān)者的調(diào)查。
5.綜合績效報告是解除審計機關(guān)公共受托責(zé)任的重要文件?？冃гu價作為一種重要的管理工具和手段，已被引入到政府的公共部門。與以盈利為目標(biāo)的企業(yè)不同，政府只能靠全面披露政府績效信息來解脫其公共受托責(zé)任。然而，績效信息如何列報卻一直存在爭議。一是預(yù)算組織或研究者建議編制獨立的績效報告。美國政府財務(wù)官協(xié)會（GFOA）與全國州和地方預(yù)算顧問委員會（NACSLB）一致建議，在預(yù)算編制過程中增加對績效衡量的使用，而不僅是將其作為財務(wù)報告的一部分。二是財務(wù)會計組織或財務(wù)研究者，力主擴展財務(wù)報告范圍，使其包含績效信息。政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）在第1號概念公告中，將反映受托責(zé)任確定為財務(wù)報告的最高目標(biāo)。該機構(gòu)還主張擴展財務(wù)報告的范圍，使其包含服務(wù)努力和成就。我國學(xué)者李建發(fā)和張曾蓮認(rèn)為，建立政府績效報告是政府財務(wù)報告的發(fā)展方向。
各國審計機關(guān)的普遍做法是編制包含財務(wù)信息和績效信息在內(nèi)的綜合績效報告。無論是英國和澳大利亞的《年度報告》，還是美國審計署的《績效與受托責(zé)任報告》，都將績效信息與財務(wù)信息并重，進行綜合績效報告的編制?？冃畔⒁庠诮獬龑徲嫿M織對其所用可得資源、有效和高效率地實現(xiàn)組織目標(biāo)的程度，以及是否能夠在可預(yù)見的將來繼續(xù)實現(xiàn)目標(biāo)進行報告的責(zé)任。財務(wù)信息重在解除審計組織當(dāng)期活動遵守了有關(guān)公共資金收入和支出的公共決策責(zé)任，以及未來運營的可持續(xù)性。
參考文獻：
[1] 英國中央政府部門的年度財務(wù)報告通常稱之為資源報告
[2] Insight and investigations，在2013年4月以前稱之為績效改進工作（performance improvement work）
[3] 資料來源于美國審計署網(wǎng)站，美國審計署在1986-1998年《年度報告》，1999年開始《績效與受托責(zé)任報告》
[4] 李建發(fā)，張曾蓮.基于財務(wù)視角的政府績效報告的構(gòu)建[J].會計研究，2009（4）
論文摘要:建立健全的企業(yè)審計制度是保證內(nèi)部審計順利進行的一個重要基礎(chǔ),但要切實提高企業(yè)內(nèi)部審計的效果,還需要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部存在的審計問題采取有效的對應(yīng)措施。
市場經(jīng)濟發(fā)展得越充分,就越需要加強內(nèi)部審計,這是必然的發(fā)展趨勢。因此如何提高企業(yè)內(nèi)部審計的效果也變的越來越重要,所以我們要先來研究一下目前我國企業(yè)內(nèi)部審計所存在的種種問題。
1.我國企業(yè)內(nèi)部審計的主觀限制性分析
首先,企業(yè)內(nèi)部審計定位的不明確,許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門職能定位有監(jiān)督職能、鑒證職能及綜合職能等特點。最普遍的說法是將內(nèi)部審計定位為監(jiān)督職能和鑒證職能,內(nèi)部審計的職能定位不能夠反映內(nèi)部審計的真正目的,從而影響了內(nèi)部審計人行為的目標(biāo)和方向。其次,企業(yè)審計人員結(jié)構(gòu)的單一性,許多企業(yè)的審計部門普遍存在專職人員少、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)象。內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的審計經(jīng)驗和審計技巧,兼職現(xiàn)象嚴(yán)重,難以適應(yīng)內(nèi)審工作的需要。人員的知識面較為單一,絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)只有會計師,沒有工程師、律師等,使得審計部門只能從憑證到帳面查找問題,難以從實際操作中發(fā)現(xiàn)問題。因而提出的建議或為決策者提供的決策依據(jù)往往缺乏現(xiàn)實性。
2. 我國企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)的不完整性分析
首先表現(xiàn)在,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)重視不夠,沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。有些企業(yè)雖然設(shè)置了卻把審計與財務(wù)或監(jiān)察等部門并到一起,個別企業(yè)甚至借改制之名撒并了內(nèi)部審計機構(gòu)。在人員配備上沒有把精兵強將放到內(nèi)部審計崗位上來,正常的審計人員數(shù)量也難以保證。其次反映在,授予內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限不夠,有的甚至不予授權(quán),以至內(nèi)部審計結(jié)論的落實難以到位,內(nèi)部審計發(fā)揮不了應(yīng)有作用。第三則是企業(yè)審計人員結(jié)構(gòu)不合理,現(xiàn)有的審計人員基本上都是財務(wù)人員轉(zhuǎn)型,缺乏經(jīng)濟、工程、法律等專業(yè)人員,且審計人員因長年得不到培訓(xùn)而閉目塞聽。
3.我國企業(yè)內(nèi)部審計可持續(xù)性發(fā)展的滯后性
我國企業(yè)內(nèi)部審計的方法模式仍以帳項基礎(chǔ)審計方法為主,主要審計目的是“查錯防弊”,內(nèi)部審計人員風(fēng)險觀念淡薄,審計風(fēng)險控制因素考慮較少,更談不上運用最新的以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的審計方法來防范和化解風(fēng)險。另外,內(nèi)部審計中抽樣設(shè)計雖已被廣泛應(yīng)用,但是內(nèi)審人員在運用這一技術(shù)時,基本上全憑審計人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價結(jié)果,這種判斷抽樣極易遺漏重要事項,形成審計風(fēng)險。
4.企業(yè)內(nèi)部審計與管理間的辨證關(guān)系
4.1 企業(yè)內(nèi)部審計受其獨立性制約
企業(yè)內(nèi)部審計的職責(zé)之一是接受委托對本企業(yè)其他職能部門履行經(jīng)濟責(zé)任的情況進行監(jiān)督,對企業(yè)整個管理系統(tǒng)的有效性、科學(xué)性進行評價,因而,要求內(nèi)部審計相對于其他職能部門來說是獨立的,只有這樣,審計工作的質(zhì)量才有保證,審計人員發(fā)表的意見、結(jié)論、建議的公正性才不會受到影響。
4.2 企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)管理間的輔成關(guān)系
內(nèi)部審計是通過內(nèi)部控制制度,對企業(yè)的各項管理進行客觀評價,提出改進的意見和建議來發(fā)揮其加強管理的作用的。如果內(nèi)部審計的有益建議被采納,并促使企業(yè)管理邁上新的臺階,內(nèi)部審計就為加強企業(yè)管理做出了貢獻,相反,內(nèi)部審計人員未提出有益的建議或這些建議未被采納,則內(nèi)部審計就沒有起到加強企業(yè)管理的作用。
4.3 企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)管理間的職能區(qū)別
審計為管理服務(wù),并不意味著內(nèi)部審計人員參加日常的經(jīng)營管理。內(nèi)部控制體現(xiàn)在各項業(yè)務(wù)處理程序上,由管理部門設(shè)計、具體管理人員執(zhí)行,比如對經(jīng)濟活動的稽核、驗收、復(fù)算、核對等等。履行管理職能,是指實際加入管理的運作過程,實施具體的管理行為,實施人員必然參與了管理,留下了管理的痕跡,發(fā)生了管理的效果。
5.企業(yè)內(nèi)部審計工作問題產(chǎn)生的因素分析
對于內(nèi)部審計工作問題產(chǎn)生的因素可以歸納為以下三點:
5.1 審計制度的不健全因素
對企業(yè)審計工作而言,明確控制標(biāo)準(zhǔn)是前提,建立健全責(zé)任制度是保障。雖然國家有規(guī)定,法律有依據(jù),但有的單位往往根據(jù)本身需不需要來決定執(zhí)不執(zhí)行。
5.2 審計實施操作不規(guī)范
企業(yè)審計前期準(zhǔn)備工作不充分,審計計劃編制不周詳,審計方案過于簡單,內(nèi)容不詳細(xì),審計人員分工不合理,審計實施過程未嚴(yán)格按照規(guī)范執(zhí)行。
5.3 審計技術(shù)落后
科學(xué)技術(shù)在審計領(lǐng)域的利用率低,審計成果距離目標(biāo)要求差距較大。當(dāng)前內(nèi)部審計多注重采用審查憑證、賬簿和報表等傳統(tǒng)審計方法,缺乏內(nèi)查外調(diào)等手段,未能觸及要害。這種單純以賬查賬的做法很難發(fā)掘錯弊及違紀(jì)事實;有的審計人員,審計工作抓不住重點,找不準(zhǔn)問題隱藏的領(lǐng)域,重財務(wù)審計,輕財經(jīng)法紀(jì)審計和經(jīng)濟效益審計,既不利于打擊嚴(yán)重侵占企業(yè)財產(chǎn)行為,也不利于促進被審計單位改善經(jīng)營管理。
6.企業(yè)內(nèi)部審計效果的提高
6.1企業(yè)內(nèi)部總審計師制度的建立
為了提高企業(yè)內(nèi)部的審計效果,應(yīng)當(dāng)選擇企業(yè)內(nèi)部熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、有組織領(lǐng)導(dǎo)能力、具有相應(yīng)專業(yè)知識的優(yōu)秀人才,擔(dān)任總審計師職務(wù),總體負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計工作。
6.2 企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境的營造
審計環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部審計的效果影響也是很大的,營造良好內(nèi)部審計環(huán)境內(nèi)部審計監(jiān)督的成敗和效果,取決于是否具備了良好的審計監(jiān)督環(huán)境。審計環(huán)境也是內(nèi)部審計賴以生存和發(fā)展的條件,是影響內(nèi)部審計活動完成其自身職能的基礎(chǔ)。
6.3 企業(yè)內(nèi)部審計程序與方法的改良
這一點主要表現(xiàn)在,要在審計報告建議的質(zhì)量上下功夫,做到實事求是、客觀公正的反映被審計單位的情況,提出有價值、有分量的審計建議;要注重總結(jié)、提煉、利用審計成果,服務(wù)宏觀調(diào)控。積極參與企業(yè)經(jīng)營管理活動,對企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的新情況、新問題和經(jīng)濟活動中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問題進行綜合分析,提出有針對性地改
進意見和措施。
7.結(jié)論:
隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化,決定了企業(yè)內(nèi)部審計必然發(fā)生變化。我們要把握這些變化、立足現(xiàn)實、更新觀念,更好地履行審計職責(zé),提高內(nèi)部審計的效果,適應(yīng)和滿足企業(yè)管理的需要。
首先表現(xiàn)在,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)重視不夠,沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。有些企業(yè)雖然設(shè)置了卻把審計與財務(wù)或監(jiān)察等部門并到一起,個別企業(yè)甚至借改制之名撒并了內(nèi)部審計機構(gòu)。在人員配備上沒有把精兵強將放到內(nèi)部審計崗位上來,正常的審計人員數(shù)量也難以保證。其次反映在,授予內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限不夠,有的甚至不予授權(quán),以至內(nèi)部審計結(jié)論的落實難以到位,內(nèi)部審計發(fā)揮不了應(yīng)有作用。第三則是企業(yè)審計人員結(jié)構(gòu)不合理,現(xiàn)有的審計人員基本上都是財務(wù)人員轉(zhuǎn)型,缺乏經(jīng)濟、工程、法律等專業(yè)人員,且審計人員因長年得不到培訓(xùn)而閉目塞聽。
2.我國企業(yè)內(nèi)部審計的主觀限制性分析
首先,企業(yè)內(nèi)部審計定位的不明確,許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門職能定位有監(jiān)督職能、鑒證職能及綜合職能等特點。最普遍的說法是將內(nèi)部審計定位為監(jiān)督職能和鑒證職能,內(nèi)部審計的職能定位不能夠反映內(nèi)部審計的真正目的,從而影響了內(nèi)部審計人行為的目標(biāo)和方向。其次,企業(yè)審計人員結(jié)構(gòu)的單一性,許多企業(yè)的審計部門普遍存在專職人員少、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)象。內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的審計經(jīng)驗和審計技巧,兼職現(xiàn)象嚴(yán)重,難以適應(yīng)內(nèi)審工作的需要。人員的知識面較為單一,絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)只有會計師,沒有工程師、律師等,使得審計部門只能從憑證到帳面查找問題,難以從實際操作中發(fā)現(xiàn)問題。因而提出的建議或為決策者提供的決策依據(jù)往往缺乏現(xiàn)實性。
3.我國企業(yè)內(nèi)部審計可持續(xù)性發(fā)展的滯后性
我國企業(yè)內(nèi)部審計的方法模式仍以帳項基礎(chǔ)審計方法為主,主要審計目的是“查錯防弊”,內(nèi)部審計人員風(fēng)險觀念淡薄,審計風(fēng)險控制因素考慮較少,更談不上運用最新的以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的審計方法來防范和化解風(fēng)險。另外,內(nèi)部審計中抽樣設(shè)計雖已被廣泛應(yīng)用,但是內(nèi)審人員在運用這一技術(shù)時,基本上全憑審計人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價結(jié)果,這種判斷抽樣極易遺漏重要事項,形成審計風(fēng)險。
4.企業(yè)內(nèi)部審計與管理間的辨證關(guān)系
4.1企業(yè)內(nèi)部審計受其獨立性制約
企業(yè)內(nèi)部審計的職責(zé)之一是接受委托對本企業(yè)其他職能部門履行經(jīng)濟責(zé)任的情況進行監(jiān)督,對企業(yè)整個管理系統(tǒng)的有效性、科學(xué)性進行評價,因而,要求內(nèi)部審計相對于其他職能部門來說是獨立的,只有這樣,審計工作的質(zhì)量才有保證,審計人員發(fā)表的意見、結(jié)論、建議的公正性才不會受到影響。
4.2企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)管理間的輔成關(guān)系
內(nèi)部審計是通過內(nèi)部控制制度,對企業(yè)的各項管理進行客觀評價,提出改進的意見和建議來發(fā)揮其加強管理的作用的。如果內(nèi)部審計的有益建議被采納,并促使企業(yè)管理邁上新的臺階,內(nèi)部審計就為加強企業(yè)管理做出了貢獻,相反,內(nèi)部審計人員未提出有益的建議或這些建議未被采納,則內(nèi)部審計就沒有起到加強企業(yè)管理的作用。
4.3企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)管理間的職能區(qū)別
審計為管理服務(wù),并不意味著內(nèi)部審計人員參加日常的經(jīng)營管理。內(nèi)部控制體現(xiàn)在各項業(yè)務(wù)處理程序上,由管理部門設(shè)計、具體管理人員執(zhí)行,比如對經(jīng)濟活動的稽核、驗收、復(fù)算、核對等等。履行管理職能,是指實際加入管理的運作過程,實施具體的管理行為,實施人員必然參與了管理,留下了管理的痕跡,發(fā)生了管理的效果。
5.企業(yè)內(nèi)部審計工作問題產(chǎn)生的因素分析
對于內(nèi)部審計工作問題產(chǎn)生的因素可以歸納為以下三點:
5.1審計制度的不健全因素
對企業(yè)審計工作而言,明確控制標(biāo)準(zhǔn)是前提,建立健全責(zé)任制度是保障。雖然國家有規(guī)定,法律有依據(jù),但有的單位往往根據(jù)本身需不需要來決定執(zhí)不執(zhí)行。
5.2審計實施操作不規(guī)范
企業(yè)審計前期準(zhǔn)備工作不充分,審計計劃編制不周詳,審計方案過于簡單,內(nèi)容不詳細(xì),審計人員分工不合理,審計實施過程未嚴(yán)格按照規(guī)范執(zhí)行。
5.3審計技術(shù)落后
科學(xué)技術(shù)在審計領(lǐng)域的利用率低,審計成果距離目標(biāo)要求差距較大。當(dāng)前內(nèi)部審計多注重采用審查憑證、賬簿和報表等傳統(tǒng)審計方法,缺乏內(nèi)查外調(diào)等手段,未能觸及要害。這種單純以賬查賬的做法很難發(fā)掘錯弊及違紀(jì)事實;有的審計人員,審計工作抓不住重點,找不準(zhǔn)問題隱藏的領(lǐng)域,重財務(wù)審計,輕財經(jīng)法紀(jì)審計和經(jīng)濟效益審計,既不利于打擊嚴(yán)重侵占企業(yè)財產(chǎn)行為,也不利于促進被審計單位改善經(jīng)營管理。
6.企業(yè)內(nèi)部審計效果的提高
6.1企業(yè)內(nèi)部總審計師制度的建立
為了提高企業(yè)內(nèi)部的審計效果,應(yīng)當(dāng)選擇企業(yè)內(nèi)部熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、有組織領(lǐng)導(dǎo)能力、具有相應(yīng)專業(yè)知識的優(yōu)秀人才,擔(dān)任總審計師職務(wù),總體負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計工作。
6.2企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境的營造
審計環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部審計的效果影響也是很大的,營造良好內(nèi)部審計環(huán)境內(nèi)部審計監(jiān)督的成敗和效果,取決于是否具備了良好的審計監(jiān)督環(huán)境。審計環(huán)境也是內(nèi)部審計賴以生存和發(fā)展的條件,是影響內(nèi)部審計活動完成其自身職能的基礎(chǔ)。
6.3企業(yè)內(nèi)部審計程序與方法的改良
這一點主要表現(xiàn)在,要在審計報告建議的質(zhì)量上下功夫,做到實事求是、客觀公正的反映被審計單位的情況,提出有價值、有分量的審計建議;要注重總結(jié)、提煉、利用審計成果,服務(wù)宏觀調(diào)控。積極參與企業(yè)經(jīng)營管理活動,對企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的新情況、新問題和經(jīng)濟活動中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問題進行綜合分析,提出有針對性地改
進意見和措施。
7.結(jié)論:
隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化,決定了企業(yè)內(nèi)部審計必然發(fā)生變化。我們要把握這些變化、立足現(xiàn)實、更新觀念,更好地履行審計職責(zé),提高內(nèi)部審計的效果,適應(yīng)和滿足企業(yè)管理的需要。
參考文獻:
[1]趙文田.淺議企業(yè)內(nèi)部審計面臨的困難及對策[J].審計理論與實踐,2007,10.
