時間：2023-09-20 15:23:27
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內容摘要:杜邦分析法是公司理財中對企業(yè)財務狀況進行綜合分析的一種方法。傳統(tǒng)的杜邦分析法只能用以分析企業(yè)財務狀況的優(yōu)劣,找出問題所在,但不能解決問題。成本性態(tài)是管理會計中的一個概念,主要指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務量之間的依存關系。如果將成本性態(tài)應用于杜邦分析法,不僅可以利用杜邦分析法判斷企業(yè)財務狀況的優(yōu)劣,還可以提供改善企業(yè)財務狀況的具體方法。本文對此進行具體探討。
關鍵詞:成本性態(tài) 杜邦分析法 改進
杜邦分析法主要是利用股東權益報酬率、資產凈利率、權益乘數(shù)等主要財務指標之間的關系綜合地分析企業(yè)的財務狀況。這些資料主要來源于企業(yè)過去的財務報表,實際上是利用過去的財務資料對企業(yè)過去的財務狀況進行分析。通過與企業(yè)過去或者與同行業(yè)的財務指標相對比,杜邦分析法可以判斷企業(yè)財務狀況的優(yōu)劣。但是杜邦分析法并不能解決如何改善企業(yè)財務狀況的問題。所以,杜邦分析法只能用于對企業(yè)的事后分析,不能找出解決問題的方法,更不能運用管理會計所提供的內部信息進行事前預測。
成本性態(tài)分類方式下的企業(yè)成本
按照成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本和變動成本。固定成本指在一定業(yè)務量范圍內,其成本總額不隨業(yè)務量發(fā)生變化的那部分成本;變動成本指在一定業(yè)務量范圍內,其成本總額隨業(yè)務量成正比例變化的那部分成本。按照成本性態(tài)對企業(yè)成本進行分類,可以更深刻地認識成本的形成,從而為降低成本指明方向。
(一)按照管理當局的短期決策行為能否影響固定成本的大小進行分類
按照管理當局的短期決策行為能否影響固定成本的大小,可以把固定成本分為酌量性固定成本和約束性固定成本。酌量性固定成本的大小受管理當局短期決策行為影響。這部分成本的變動對企業(yè)長期目標不會產生很大影響,管理當局可以根據(jù)企業(yè)的具體情況和財務負擔能力,考慮是否繼續(xù)維持或調整這部分成本。要降低酌量性固定成本,必須在保持其預算功能的前提下精打細算,盡可能減少其絕對支出數(shù)額。約束性固定成本的大小與管理當局的短期決策行為無關。約束性固定成本在短時期內不能改變。在不改變企業(yè)經營方向的前提下,通常不宜采取降低成本總額的措施來降低約束性固定成本,而應通過提高產品產量,相應降低單位固定成本來達到降低成本的目的。
(二)根據(jù)變動成本發(fā)生的原因進行分類
根據(jù)變動成本發(fā)生的原因,可以把變動成本分為酌量性變動成本和技術性變動成本。單位酌量性變動成本的高低受企業(yè)管理當局決策的影響。可以通過降低產品制造成本、提高決策水平、強化預算控制等措施降低酌量性變動成本。技術性變動成本主要受技術因素影響,這類變動成本的實質是利用生產能力所必然要發(fā)生的成本。可以通過改進設計方案、改造工藝技術條件、采用新設備等技術革新手段降低這類成本。
成本性態(tài)在杜邦分析法中的應用
為更好地利用管理會計中的內部會計資料,更好地改善企業(yè)的財務狀況,可以把成本性態(tài)的相關概念引入杜邦分析法。通過采用杜邦分析法找出改善企業(yè)財務狀況的方法,并且使杜邦分析法具有事前預測和成本控制的功效。具體改進方法是將股東權益報酬率分解為如下形式:
股東權益報酬率=資產凈利率×權益乘數(shù)=銷售凈利率×資產周轉率×權益乘數(shù)=安全邊際率×邊際貢獻率×(1-所得稅率)×資產周轉率×權益乘數(shù)
安全邊際率=安全邊際量÷預計銷售量=(預計銷售量-保本銷售量)÷預計銷售量
邊際貢獻率=單位邊際貢獻÷單價
=(單價-單位變動成本)÷單價
安全邊際率反映企業(yè)的銷售情況,預計銷售量超過保本銷售量越多,企業(yè)的銷售業(yè)務就越安全;邊際貢獻率反映銷售單位商品給企業(yè)帶來的貢獻率,這個貢獻率的大小取決于單價和單位變動成本的差額,差額越大,產品的創(chuàng)利能力就越強。這樣,要想提高股東權益報酬率,企業(yè)應結合成本性態(tài),針對不同性態(tài)的成本采取不同的降低方法,從而提高單位邊際貢獻,降低保本銷售量。因此,改進后的杜邦分析法還為改善企業(yè)財務狀況指明了方向。
改進后的杜邦分析法
財務與經濟綜合分析是一個漸進的過程，對于這個過程中大家就需要考慮一下不同層面和不同利益與主體的需求，根據(jù)人們需要的不同點和利益出發(fā)點與不同去進行比較全面的權衡與分析。在此，大家在醫(yī)院進行財務有關信息進行綜合分析過程中，更要比較全面來進行考慮。具體來說，就要注意下面幾點：
（1）在對財務進行綜合分析進行過程中，對于醫(yī)院的債權人，我們就要分析它們的主要要求和關注點，一般情況來看，債權人關心其持有的債券與安全性及有效性更是比較關注的，所以這些是較為重視的也就是其在發(fā)展進行過程中，企事業(yè)單位所具有的償還債務的能力。
（2）對于企事業(yè)單位這一主體來說是，更尤其是企事業(yè)單位全體的所有者來說，這些他們是企事業(yè)單位的主要領導者，所以這些最為值得關注的可以就是企事業(yè)單位的經濟效益，也就是投資的回報率。
2企業(yè)財務所面臨狀況綜合分析的內容及方法
以上當我們面對于企業(yè)需要財務分析并進行了論述，想通過相關的分析比較，這時我們要注意到在進行企業(yè)財務分析時，我們需要考慮到其它不同的有關利益主體，這才需要按照程序不同的財務管理的需求從中來進行各個不同方面的調整與規(guī)劃。然而整體概括起來，就企業(yè)的財務方面信息在綜合分析其主要包含了一些營運能力分析、一些償債能力分析以及一些盈利能力分析、一些發(fā)展能力分析過程等四個方面的主要內容。除了這些之外，我們還要注意一些問題：
（1）制定關于企業(yè)資產和權益綜合信息比較分析的一些內容和方法。面對于企業(yè)資產和權益來說，我們在從事進行綜合分析過程的時候，正常需要我們首先準備好相關的一些資產負債表，面對企業(yè)的有關負債情況在全面進行統(tǒng)計與分析，并且需要把這些作為主要的依據(jù)，更一步進行比較分析與相關結構分析，這些最基本的相關財務分析方法也起到幫助我們很及時的進一步了解有關企業(yè)資產的負債與所有者代表的權益的有關狀況。
（2）企業(yè)有關財務狀況和變動情況的分析。財務上的變動狀況正是我們在進行財務有關綜合分析相關的時候更需要我們重點考慮的一些問題，換名話說在這個過程中需要我們要及時更加有效的進行對企業(yè)在有關一定時期時間，其主要的一些資金來源，就是包括資金的一些相關的運用情況，和資產、負債等情況，面對于過程中這些不同變動的情況，使得我們更需要依照科學的有關方法來全面進行和綜合的分析，重點說明在這些資產有關的主要來源和去向，對企業(yè)資產和負債的變動情況合法性與科學性來進行概述。
（3）我們關于企業(yè)中經濟效益的有關綜合分析。在企業(yè)發(fā)展和經營的過程中，更需要我們全方位的全面了解各個部門在各個方面的全面運營狀況，當在了解了所有這些運營的有關情況之后，我們企業(yè)才能夠有更加科學的能制定相關的一些財務決策。在這其中進行綜合分析的一些主要內容還包括生產的、經營的以及成本的和利潤等，換言之，需要我們全面的及時的把握基本的有關財務狀況分析，進行綜合的考慮我們企業(yè)關于有關資源的投入和產出比，更進一步說明我們企業(yè)經濟全面運行狀況。
3企業(yè)的財務和狀況變動情況的一般分析方法
關鍵詞：管理會計；公立醫(yī)院；財務狀況
管理會計是一門將現(xiàn)代化管理技術與會計融為一體的邊緣科學，是在財務會計基礎上建立和發(fā)展起來的一門新興會計技術[1]。它的特點：（1）以單位內部管理需要為目標，只負責對內提供會計信息；（2）管理會計的分析控制方法是現(xiàn)代管理方法的綜合應用，具有很大程度的靈活性；（3）管理會計所披露的會計信息絕大部分涉及本單位商業(yè)秘密，不得泄漏。因而，它的指標內容和技術方法的設計也不需公開[2]。在醫(yī)院會計實務中，任何一個會計要素的增減變動，都會引起與之有關的會計要素變化。某一方面的變化多次重復產生，會引起整個醫(yī)院財務狀況的重大變動，直至醫(yī)院整體改變面貌。財務狀況分析與評價的目的，是通過對醫(yī)院資產、負債、資本、成本、損益增減變化情況的研究，揭示它們之間的相互關系和運動規(guī)律，為經營管理提供科學依據(jù)。現(xiàn)以R醫(yī)院《資產負債表》（表1）和《收入費用總表》（表2）為例，對公立醫(yī)院財務狀況分析與評價方法進行探討。
一、發(fā)展能力與預算執(zhí)行情況分析
（一） 總資產增長率
從資產總量方面反映醫(yī)院的發(fā)展能力。計算公式：
總資產增長率=（期末總資產-期初總資產）÷期初總資產×100%=（32878-28998）÷28998×100%=13.38%
（二）凈資產增長率
反映醫(yī)院凈資產的增值情況和發(fā)展?jié)摿ΑＳ嬎愎剑?/p>
凈資產增長率=（期末凈資產-期初凈資產）÷期初凈資產×100%=（16047-13919）÷13919×100%=15.29%
（三） 固定資產凈值率
反映醫(yī)院固定資產的新舊程度。計算公式：
固定資產凈值率=固定資產凈值÷固定資產原價×100%=13403÷29489× 100%=45.45%
（四） 預算執(zhí)行率
反映醫(yī)院預算管理水平的指標，包括預算收入執(zhí)行率和預算支出執(zhí)行率2項指標。計算公式：
預算收入執(zhí)行率=本期實際收入總額÷本期預算收入總額×100%=49674÷ 47200×100%=105.25
預算支出執(zhí)行率=本期實際支出總額÷本期A算支出總額×100%=47546÷ 47200×100%=100.74%
二、結余和風險分析
（一）業(yè)務收支結余率
反映醫(yī)院來源于財政項目收支和科教項目收支之外的收支結余水平，能夠體現(xiàn)醫(yī)院財務狀況、醫(yī)院醫(yī)療支出節(jié)約程度以及醫(yī)院管理水平的指標[3]。計算公式：
業(yè)務收支結余率=業(yè)務收支結余÷（醫(yī)療收入+財政基本支出補助收入+其他收入）×100%=2128÷（45192+4100+382）×100%=4.29%
（二） 資產負債率
反映醫(yī)院的資產中借債籌資的比重。計算公式：
資產負債率=負債總額÷資產總額×100%=16831÷32878×100%=51.2%
（三）流動比率
反映醫(yī)院的短期償債能力。計算公式：
流動比率=流動資產÷流動負債×100%=10850÷8631×100%=125.71%
三、成本分析
（一）每門診人次收入
反映醫(yī)院每門診人次收入水平。計算公式：
每門診人次收入=門診收入÷門診人次=13108÷62=211.42元/人次
（二）每住院人次收入
反映醫(yī)院每住院人次收入水平。計算公式：
每住院人次收入=住院收入÷住院人次=32084÷2.1=15278元/人次
（三）百元收入藥品、衛(wèi)生材料消耗
反映醫(yī)院藥品、衛(wèi)生材料消耗程度以及醫(yī)院藥品、衛(wèi)生材料的管理水平。計算公式：
百元收入藥品、衛(wèi)生材料消耗=藥品、衛(wèi)生材料消耗÷（醫(yī)療收入+其他收入）×100%=21237÷（45192+382）× 100% =46.6%
四、收支結構分析
（一）人員經費支出比率
反映醫(yī)院人員配備的合理性和薪酬水平高低。計算公式：
人員經費支出比率=人員經費÷（醫(yī)療支出+管理費用+其他支出）×100%=13536÷（40362+6822+362）×100%=28.47%
（二） 管理費用率
反映醫(yī)院管理效率。計算公式：
管理費用率=管理費用÷（醫(yī)療支出+管理費用+其他支出）×100%=6822÷（40362+6822+362）×100%=14.35%
（三） 藥品、衛(wèi)生材料支出率
反映醫(yī)院藥品、衛(wèi)生材料在醫(yī)療業(yè)務活動中的耗費。計算公式：
藥品、衛(wèi)生材料支出率=（藥品支出+衛(wèi)生材料支出）÷（醫(yī)療支出+管理費用+其他支出）×100%=（13105+8132）÷（40362+6822+362）×100%=44.67%
（四） 藥品收入占醫(yī)療收入比重
反映醫(yī)院藥品收入占醫(yī)療的比重。計算公式：
藥品收入占醫(yī)療收入比重=藥品收入÷醫(yī)療收入×100%=15070÷45192× 100% =33.35%
五、資產運營效率分析
（一）總資產周轉率
反映醫(yī)院運營能力。周轉次數(shù)越多，表明醫(yī)院的運營能力越強；反之，說明醫(yī)院的運營能力較差。計算公式：
總資產周轉率=（醫(yī)療收入+其他收入）÷平均總資產=（45192+382）÷30938 =1.48
（二） 應收賬款周轉天數(shù)
反映醫(yī)院應收賬款流動速度。計算公式：
應收帳款周轉天數(shù)=平均應收賬款余額×365÷醫(yī)療收入=894×365÷45192=7.22（天）
（三）存貨周轉率
反映醫(yī)院向病人提供的藥品、衛(wèi)生材料、其他材料等的流動速度以及存貨資金占用是否合理。計算公式：
存貨周轉率=醫(yī)療支出中的藥品、衛(wèi)生材料和其他材料支出÷平均存貨×100%=22936÷1167.5×100%=1964.54%
六、財務狀況評價
通過對財務狀況分析，計算出各項指標的不同數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)究竟是優(yōu)是差，還需要從整體上進行綜合評價。我們可以設想由衛(wèi)生計生主管部門按地區(qū)及醫(yī)院等級制定財務狀況評價指標體系和評價標準，采取逐項計分辦法進行評價。具體方法如表3。
參考文獻：
[1] 許萍.管理會計[M].廈門大學出版社，2010：26.
[2] 劉俊貴.關于在事業(yè)單位推進管理會計的思考與建議[J].財政監(jiān)督，2016，01：88-89.
1 財務分析概念
財務分析是以企業(yè)的財務報告等會計資料為基礎，對企業(yè)的財務狀況和經營成果進行分析和評價的一種方法。
2 財務分析的作用
財務分析是財務管理的重要方法之一，它是對企業(yè)一定期間的財務活動的總結，為企業(yè)進行下一步的財務預測和財務決策提供依據(jù)。
2.1 通過財務分析，可以評價企業(yè)一定時期的財務狀況，揭示企業(yè)生產經營活動中存在的問題，總結財務管理工作的經驗教訓，為企業(yè)生產經營決策和財務決策提供重要的依據(jù)。
2.2 通過財務分析，可以為投資者、債權人和其他有關部門和人員提供系統(tǒng)、完整的財務分析資料，便于他們更加深入地了解企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量情況，為他們做出經濟決策提供依據(jù)。
2.3 通過財務分析，可以檢查企業(yè)內部各職能部門和單位完成財務計劃指標的情況，考核各部門和單位的工作業(yè)績，以便揭示管理中存在的問題，總結經驗教訓，提高管理水平。
3 財務分析的目的
對企業(yè)進行財務分析所依據(jù)的資料是客觀的，但是，不同的人員所關心問題的側重點不同，因此，進行財務分析的目的也各不相同。企業(yè)經營管理者，必須全面了解企業(yè)的的生產經營狀況和財務狀況，他們進行財務分析的目的和要求是全面的；企業(yè)投資者的利益與企業(yè)的經營成果密切相關，他們更關心企業(yè)的資本盈利能力、企業(yè)生產經營的前景和投資風險；企業(yè)的債權人則主要關心企業(yè)能否按期還本付息，他們一般側重于分析企業(yè)的償還能力。綜合起來，進行財務分析主要出于以下目的。
3.1 評價企業(yè)的償債能力
通過對企業(yè)的財務報告等會計資料進行分析，可以了解企業(yè)資產的流動性、負債水平以及償還債務能力，從而評價企業(yè)的財務狀況和經營風險，為企業(yè)經營管理者、投資者和債權人提供財務信息。
3.2 評價企業(yè)的營運能力
企業(yè)營運能力反映了企業(yè)對資產的利用和管理的能力。企業(yè)的生產經營過程就是利用資產取得收益的過程。資產是企業(yè)生產經營活動的經濟資源，資產的利用和管理能力直接影響到企業(yè)的收益，它體現(xiàn)了企業(yè)的整體素質。進行財務分析，可以了解到企業(yè)資產的保值和增值情況，分析企業(yè)資產的利用效率、管理水平、資金周轉狀況、現(xiàn)金流量情況等，為評價企業(yè)的經營管理水平提供依據(jù)。
3.3 評價企業(yè)的獲利能力
獲取利潤是企業(yè)的主要經營目標之一，它也反映了企業(yè)的綜合素質。企業(yè)生存和發(fā)展，必須爭取獲得較高的利潤，這樣才能在競爭中立于不敗之地。投資者和債權人都十分關心企業(yè)的獲利能力，獲利能力可以提高企業(yè)償還債務的能力，提高企業(yè)的信譽。對企業(yè)獲利能力的分析不能僅看其獲取利潤的絕對數(shù)，還應分析其相對指標，這些東西可以通過財務分析來實現(xiàn)。
4 財務分析的基礎
財務分析是以企業(yè)的會計核算資料為基礎，通過對會計所提供的核算資料進行加工整理，得出一系列科學、系統(tǒng)的財務指標，以便進行比較、分析和評價。這些會計核算資料包括日常核算資料和財務報告，但財務分析主要是以財務報告為基礎，日常核算資料只作為財務分析的一種補充資料。財務報告是企業(yè)向政府部門、投資者、債權人等于本企業(yè)有利害關系的組織和個人提供的，反映企業(yè)在一定時期內的財務狀況、經營成果以及影響企業(yè)未來經營發(fā)展的重要經濟事項的書面文件。提供財務報告的目的在于為報告使用者提供財務信息，為他們進行財務分析、經濟決策提供充足的依據(jù)。企業(yè)的財務報告主要包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、其他附表以及財務狀況說明書。這些報表及財務狀況說明書集中、概括地反映了企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量情況等財務信息，對其進行財務分析，可以更加系統(tǒng)的揭示企業(yè)的償債能力、資金營運能力、獲利能力等財務狀況。財務分析常用的三張基本會計報表：資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。
4.1 資產負債表
資產負債表是反映企業(yè)一定日期財務狀況的會計報表。它以“資產=負債+所有者權益”這一會計等式為依據(jù)，按照一定的分類標準和次序反映企業(yè)在某一個時間點上資產、負債及所有者權益的基本狀況。
4.2 利潤表
利潤表也稱損益表，是反映企業(yè)在一定期間生產經營成果的財務報表。利潤表是以“利潤=收入―費用”這一會計等式為依據(jù)編制而成的。通過利潤表可以考核企業(yè)利潤計劃的完成情況，分析企業(yè)的獲利能力以及利潤增減變化得原因，預測企業(yè)利潤的發(fā)展趨勢，為投資者及企業(yè)管理者等各方面提供財務信息。
4.3 現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物位基礎編制的財務狀況變動表，是企業(yè)對外報送的一張重要會計報表。拓為會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入河流出的信息，以便于報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。
5 財務分析的種類
5.1 按照財務分析的主體不同可分為內部分析和外部分析
5.1.1 內部分析是企業(yè)內部管理部門對本企業(yè)的生產經營過程、財務狀況所進行的分析。這種分析，不僅要利用財務會計所提供的會計資料，也要利用管理會計和其他方面所提供的經濟資料，是對整個生產經營活動的全面分析。通過這種分析，可以了解企業(yè)的財務狀況是否良好，生產經營活動是否有效率，存在什么問題，從而為今后的生產經營提供決策依據(jù)。
5.1.2 外部分析是企業(yè)外部的利益集團根據(jù)各自的要求對企業(yè)進行的財務分析。因各自的目的不同，分析的范圍也不同，它可以是對企業(yè)某一方面進行局部財務分析，也可以是對整個企業(yè)的各方面進行全面的財務分析。例如，債權人常常關心的是貸款的風險，這樣就需要對企業(yè)的償還能力進行分析；而要與企業(yè)進行合作經營的人，則要對企業(yè)的各方面進行全面的財務分析。
5.2 按財務分析的對象不同可分為資產負債表分析、利潤表分析和現(xiàn)金流量表分析
5.2.1 資產負債表分析是以資產負債表分析為對象所進行的財務分析。通過資產負債表可以分析企業(yè)資產的流動狀況、負債水平、償還債務能力、企業(yè)經營的風險等財務狀況。
5.2.2 利潤表分析是以利潤表分析為對象所進行的財務分析。在分析企業(yè)的經營成果和盈利狀況時，必須從利潤表中獲取財務資料，而且即使分析企業(yè)的償債能力，也應結合利潤表。一般而言，獲利能力強，償還債務的能力也強。因此，現(xiàn)代財務分析的中心逐漸由資產負債表轉向利潤表。
5.2.3 現(xiàn)金流量表分析是以現(xiàn)金流量表分析為對象所進行的財務分析。現(xiàn)金流量表分析是資產負債表與利潤表的中介，也是這兩張報表的補充。通過對現(xiàn)金流量表的分析，可以了解到企業(yè)現(xiàn)金的流動狀況，在一定時期內，有多少現(xiàn)金流入，是從何而來的，又有多少現(xiàn)金流出，都流向何處。通過這種分析了解到企業(yè)財務狀況變動的全貌，可以有效地評價企業(yè)的償債能力。
5.3 按財務分析的方法不同可分為比率分析法和比較分析法等
5.3.1 比率分析法是將企業(yè)同一時期的財務報表中的相關項目進行對比，得出一系列財務比率，以此來揭示企業(yè)的財務狀況的分析方法。其主要包括三大類，及構成比率是反映經濟指標的部分與整體之間的關系；效率比率是反映某項經濟活動投入與產出間的關系；相關比率是反映經濟活動中某兩個或兩個以上相關項目比值的財務比率。
5.3.2 比較分析法是將統(tǒng)一企業(yè)不同時期的財務狀況或不同企業(yè)間的財務狀況進行比較，從而揭示企業(yè)財務狀況存在的差異的分析方法。其分為縱向比較分析法和橫向比較分析法，通過比較來確定數(shù)額與幅度，確定其存在的差異與程度，揭示企業(yè)財務狀況的發(fā)展趨勢及企業(yè)財務狀況中存在的問題。
5.4 按照財務分析的目的不同可分為償債能力分析、運營能力分析、獲利能力分析、發(fā)展趨勢分析和綜合分析等等。
6 財務分析的程序
6.1 確定財務分析的范圍，搜集有關的經濟資料
財務分析的范圍取決于財務分析的目的，它可以是企業(yè)經營活動的某一方面，也可以是企業(yè)經營活動的全過程。如債權人可能只關心企業(yè)償債能力，這樣他就不必對企業(yè)經營活動的全過程進行分析，而企業(yè)的經營管理者則需進行全面的財務分析。財務分析的范圍決定了所要搜集的經濟資料的數(shù)量，范圍小，所需資料也少，全面的財務分析，則需要搜集企業(yè)各方面的經濟資料。
6.2 選擇適當?shù)姆治龇椒ㄟM行對比，作出評價
財務分析的目的和范圍不同，所選用的分析方法也不同。全面的分析方法，則應該綜合運用各種方法，以便進行對比，做出客觀、全面的評價，比較分析企業(yè)有關的財務數(shù)據(jù)、財務指標，對企業(yè)的財務狀況進行評價。
6.3 進行因素分析，抓住主要矛盾
通過財務分析，可以找出影響企業(yè)經營活動和財務狀況的各種因素，在進行因素分析時，必須抓住主要矛盾，即影響企業(yè)生產經營活動財務狀況的主要因素，然后才能有的放矢，提出相應的辦法，做出正確的選擇。
7 通過財務分析確定企業(yè)的財務戰(zhàn)略
7.1 初創(chuàng)期財務戰(zhàn)略
7.1.1 通過財務分析合理測定集團發(fā)展速度：合理利用內部財產利用，考慮外部市場的可用資源，適度利用負債經營和財務杠桿，為客戶創(chuàng)造價值。
7.1.2 通過財務分析合理利用金融工具，主動謀取市場機會，規(guī)劃投資項目。
7.1.3 通過財務分析積極推進商業(yè)信用管理，為全面落實財務戰(zhàn)略服務。
7.1.4 通過財務分析合理采用各種靈活方式擴大集團規(guī)模：如開展全方位的兼并、收購活動，壯大集團實力，發(fā)展戰(zhàn)略伙伴關系，進行戰(zhàn)略聯(lián)盟等。
7.2 發(fā)展期財務戰(zhàn)略
發(fā)展期經營風險與財務特征：步入發(fā)展期的企業(yè)集團應采用穩(wěn)固發(fā)展型的財務戰(zhàn)略。快速發(fā)展的企業(yè)集團面對巨大的現(xiàn)金需要；技術開發(fā)和巨額的資本投入形成大量的固定資產，并計提大量的折舊；投資欲望高漲可能會導致盲目性增加，會使得財務造成不必要的損失等。
7.3 成熟期財務戰(zhàn)略
7.3.1 成熟期經營風險與財務特征：成熟期的標志是集團的市場份額較大且地位相對穩(wěn)固。
（1）成本管理成為成熟期財務管理的核心。
（2）成熟期的企業(yè)集團現(xiàn)金流入增長快速
（3）財務風險抗御能力雄厚，有足夠的實力進行負債融資，以便實現(xiàn)充分利用負債杠桿作用節(jié)稅與提高股權資本報酬率的雙重目的；
7.3.2 成熟期財務戰(zhàn)略取向：激進型籌資戰(zhàn)略；一元“核心編造”下的多樣性投資戰(zhàn)略；高比率、現(xiàn)金性股利政策
7.3.3 成熟期財務戰(zhàn)略的實施重點是完善公司治理，強化對管理者的激勵與約束機制；強化成本控制，保持成本領先優(yōu)勢；規(guī)范制度，控制風險。
7.4 調整期財務戰(zhàn)略
調整期企業(yè)集團的經營風險：一是對現(xiàn)有產品，其經營風險并不大，已有利潤及貢獻能力并未失去；二是對將要進入的新領域，則可能存在極大的經驗風險，具有初創(chuàng)期不可比擬的財務優(yōu)勢與管理優(yōu)勢。
調整期的財務戰(zhàn)略是防御型的，財務上既要考慮擴張和發(fā)展，又要考慮調整與縮減規(guī)模。
總之只有對各種財務指標進行系統(tǒng)、綜合的分析，才能對企業(yè)的財務狀況作出全面、合理的評價。
（1）財務分析是企業(yè)財務管理的重要方法之一，它是以企業(yè)的財務報告等會計資料為基礎，對企業(yè)的財務狀況和經營成果進行分析和評價的一種方法。其主要目的是評價企業(yè)的償債能力、營運能力、獲利能力和發(fā)展趨勢。財務分析的主要方法有比例分析法和比較分析法等等。
（2）企業(yè)的償債能力分析主要包括短期償債能力分析和長期償債能力分析。反映短期償債能力的財務比率有流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率、現(xiàn)金流量比率和到期債務本息償付比率；反映長期償債能力的財務比率有資產負債率、股東權益比率、產權比率、有形凈值債務率、利息保障倍數(shù)和現(xiàn)金利息保障倍數(shù)。
（3）企業(yè)運營能力反映了企業(yè)資金周轉狀況，通過對運營能力進行分析，可以了解企業(yè)的運營狀況和企業(yè)的管理水平。反映企業(yè)運營能力的財務比率有應收賬款周轉率、存貨周轉率、流動資產周轉率、固定資產周轉率、總資產周轉率。
（4）企業(yè)獲利能力是企業(yè)賺取利潤的能力。是評價企業(yè)經營管理水平的重要依據(jù)。反映企業(yè)獲利能力的財務比率有資產報酬率、股東權益報酬率、銷售毛利率、銷售凈利率、成本費用凈利率等。
（5）企業(yè)財務狀況的趨勢分析是通過比較企業(yè)連續(xù)幾期的財務報表或財務比率，來了解企業(yè)財務狀況變化的趨勢，并以此預測企業(yè)未來財務狀況，判斷企業(yè)的發(fā)展前景。企業(yè)財務狀況趨勢分析的主要方法有比較財務報表法、比較百分比財務報表法、比較財務比率法和圖解法等。
一、財務報表分析的局限性
（一）財務報表本身的局限性
財務報表本身的局限性也就是報表形成過程中所呈現(xiàn)出來的局限性。第一，財務報表所反映的財務情況不具有完整性，因為固定的財務報表格式只反映貨幣計量的信息，而非貨幣計量的財務活動是無法通過報表體現(xiàn)的，但是一般的企業(yè)單位都使用這種形式的報表，而諸如企業(yè)新技術和新產品的開發(fā)和企業(yè)市場拓展情況等的信息是不會體現(xiàn)在財務報表上的，財務報表分析者在這樣的報表上是無法完整分析整個財務狀況的。第二，核算方法的隨意性增加了財務報表的局限性，我國目前的財務報表核算方式由企業(yè)自行決定，這一過程就使企業(yè)只會使用對自己有利的核算方法，從而獲得更多的經濟利潤，那么，財務報表數(shù)據(jù)的真實性就有待查證了。第三，估算過程降低了財務報表的準確性，在核算時遇到不確定的數(shù)字，需要專業(yè)人員估算，這些數(shù)據(jù)上的誤差將影響整個報表的準確性。
（二）財務人員的局限性
財務報表的分析工作必須由專業(yè)的財務人員完成，人力本身的局限性必然會導致財務報表的分析工作具有局限性。第一，專業(yè)分析者即便能力相當，也會因為教育背景、性格因素等使分析的結果出現(xiàn)差異，何況能力方面有差異的分析人員在工作中更是可能出現(xiàn)差別，導致不同的財務人員所分析出的財務報表的結果是不同的，從而影響最終決策。第二，部分分析人員經驗尚淺，得出的結果存在誤差，這方面的局限性是不能避免的，因為財務報表的分析工作不能僅僅依賴某些財務指標計算，同時也需要經驗豐富的財務分析人員在財務報表分析時參照以往經驗估算不確定數(shù)據(jù)，也就造成了缺乏經驗的分析者在工作時具有經驗方面的局限性。第三，財務人員因為個人利益驅使而違反法律和制度，刻意扭曲企業(yè)的財務狀況，使財務報表分析表現(xiàn)出局限性。
（三）財務分析方法的局限性
國內常用的財務報表分析方法有四種：比較分析法、比率分析法、趨勢分析法和因素分析法。比較分析法多用于比較兩家單位的財務狀況或一家單位不同時期的財務狀況，但是由于各種復雜因素，使得結果不準確，不具備參考價值。比率分析法在分析報表過程中比較常見，主要用于比較報表中的數(shù)據(jù)，可以得出企業(yè)經營成果、財務狀況和現(xiàn)金流量等情況的分析結果，但是，財務比率是由兩類項目相對比而得出的，其分析過程和結果不具有全面衡量企業(yè)財務情況的作用。趨勢分析法通過分析橫向、縱向的財務報表數(shù)據(jù)以預測單位在財務方面的未來發(fā)展趨勢，但是這種分析方法僅適用于單位平穩(wěn)發(fā)展的時期，對于轉型期的單位則不適用，因為該方法不能反映出生產經營的轉型情況。因素分析法的前提要素比較多，在復雜的財務狀況面前，因素分析法的局限性非常明顯。
（四）財務分析指標的局限性
第一，由于我國的法律沒有規(guī)定財務分析指標的明確標準，也就出現(xiàn)了分析者根據(jù)自己的經驗和認識規(guī)定財務分析指標，從而使報表的分析結果出現(xiàn)局限性。第二，現(xiàn)有的分析指標因素中不含有資產負責率、投資報酬、變現(xiàn)指標和風險指標等的分析，也就使財務報表分析缺少內容而影響分析結果。第三，財務分析指標具有滯后性，已經不能限定現(xiàn)在的一些財務分析情況，所能夠提供的參考價值有限。第四，現(xiàn)有的財務分析指標體系并不具有非財務類的指標，所以無法反映出企業(yè)的實際運營情況，從而降低了指標的可參考性。
二、解決財務報表分析局限性的對策
（一）完善財務報表
首先，專業(yè)的財務人員要根據(jù)現(xiàn)在的單位財務情況，利用先進的科學技術，進一步完善財務報表，為決策者提供最準確的財務信息；其次，加強對報表分析過程的監(jiān)督，對分析結果要嚴格審查，從而降低因人力問題而產生的分析結果的局限性；第三，加入非貨幣計量信息的反映，完整地分析單位的財務情況。
（二）提高財務人員素質
第一，加強專業(yè)培訓，定期訓練財務人員的分析能力，在基礎知識和分析方法方面進行指導，從而提高分析者的理解能力和判斷能力；第二，增強分析報表的經驗，需要單位多為專業(yè)分析者提供工作機會，并查找以往工作中存在的不足；第三，要加強財務報表分析者的道德素質，財務人員的道德標準一定要高，才能防止被不法之徒利用而偽造數(shù)據(jù)；第四，確立懲罰制度，對于違反職業(yè)操守刻意篡改財務報表分析結果的人員要給予嚴厲懲處。
（三）完善財務報表分析方法
上文提到的四種分析方法都存在一定的局限性，就需要財務部門突破現(xiàn)有的工作困境，不僅要嚴格遵守分析原則，還要運用多種方法來分析財務報表，保證分析結果是綜合了多種分析方法得來的，具有一定的準確性和可信度。
（四）完善財務報表分析指標
完善的指標是財務報表分析者工作的依據(jù)，可以進一步解決局限性的問題。一方面要提供完整的財務信息，另一方面要增設非財務指標，從而全面掌握單位的財務情況。此外，還要增設人力資源指標、企業(yè)的潛在能力和持續(xù)盈利能力的指標等，進而改善財務報表分析中存在的局限性情況。
關鍵詞：事業(yè)單位；財務工作；統(tǒng)計分析
近年來，隨著我國政治經濟體制改革的不斷深化，我國事業(yè)單位的財務工作也悄然發(fā)生了轉變，政府財務部門需要對財務工作進行更深層次的統(tǒng)計分析，以此來適應不斷變化的經濟環(huán)境。一直以來，統(tǒng)計分析的應用對事業(yè)單位的財務工作產生了重要的影響，不僅可以幫助事業(yè)單位完善財務預算、財務執(zhí)行和財務計劃，對于加快促進事業(yè)單位財務管理形式的轉變也具有積極意義。統(tǒng)計分析方法在事業(yè)單位財務工作中的應用主要是要做好以下幾點：了解我國事業(yè)單位財務工作的各項具體內容以及現(xiàn)階段財務工作中存在的主要問題，掌握事業(yè)單位財務工作所使用的各種統(tǒng)計分析方法并在實際工作中靈活運用。
1事業(yè)單位財務工作的內容
我國的事業(yè)單位從事的是科學、教育、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織，帶有一定的公益性質，它不通過生產產生經濟效益，而是依靠國家財政撥款，這就決定了事業(yè)單位與企業(yè)單位有著本質的不同，因此，與企業(yè)單位相比，事業(yè)單位的財務工作有其獨特的內容與特點。制定并完善會計報表是事業(yè)單位財務部門的一項重要工作內容，在實際工作中，財務工作人員充分整合本單位不同科室部門的資料數(shù)據(jù)，在此基礎上對包括該年度財務計劃執(zhí)行情況、財務管理在執(zhí)行中的問題等在內的所有問題進行分析解決。具體來說，事業(yè)單位財務工作的內容主要包括以下幾個方面。
1.1核實預算執(zhí)行
事業(yè)單位的各部門每年都會有預算，而財務部門的工作內容之一就是要對本單位在本年度的預算執(zhí)行情況進行全面細致的核實，核實之后還要對該預算與本單位對該預算的實際執(zhí)行進度進行對比，如果發(fā)現(xiàn)進度差距較大，說明本單位財務發(fā)展狀況不甚理想，反之，如果差距較小，說明本單位的財務狀況比較理想。針對財務發(fā)展狀況不理想的情況，財務部門還必須要對預算做進一步的分析，找出問題產生的原因，在此基礎上對預算做出調整。
1.2負債狀況確定
在經濟發(fā)展過程中，財務對本單位負債狀況的確定主要分三個步驟進行，其一，要對本單位目前開展的經營活動以及本單位開展此次經營活動的能力進行確定。其二，根據(jù)流動資金的周轉率和使用效率來確定本單位的償還能力。其三，通過對以上兩條仔細分析，最終得出對本單位負債狀況科學、合理的判斷。對于每一家事業(yè)單位來說，負債狀況的分析與事業(yè)單位的發(fā)展息息相關，它可以明確事業(yè)單位的活動經營能力，幫助事業(yè)單位準確把握未來發(fā)展趨勢，防止事業(yè)單位出現(xiàn)高額負債的情況。
1.3財務成果分析
堅持“大收大支”原則是事業(yè)單位財務工作的一個要點，也是會計制度的要求。每一年各個事業(yè)單位都會有支出和收入，而“大收大支”原則就是要能夠統(tǒng)一反映這些支出和收入。“大收大支”不但能夠一目了然地看出本單位目前的財務構成情況，還能確定單位財務狀況的來源。通過對財務成果的分析，可以幫助事業(yè)單位的領導及時發(fā)現(xiàn)財務管理中存在的各種問題，從而采取有效措施解決這一問題。此外，對財務成果的分析對提高財務部門的職能水平以及財務制度的完善具有十分重要的意義。在這項工作內容中便用到了統(tǒng)計分析方法，財務人員正是通過對統(tǒng)計分析方法的應用來確定本單位財務支出結構是否合理。
1.4財務狀況分析
事業(yè)單位的財務狀況分析與企業(yè)單位有著很大的不同，事業(yè)單位財務狀況分析的內容主要包括財務制度分析以及財務管理措施的落實情況兩大方面。通過對財務狀況的分析，財務部門要及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，從而不斷地完善財務制度，落實好財務管理的各項工作。
2現(xiàn)階段我國事業(yè)單位財務工作中的主要問題
財務工作對事業(yè)單位的重要性不言而喻，但在實際工作中，還存在著許多問題，這些問題如果不能及時解決，不但會給事業(yè)單位的財務工作帶來麻煩，還會給事業(yè)單位的穩(wěn)定有序發(fā)展帶來不良影響。
2.1財務管理混亂
理論上來說，財務管理工作是一項非常嚴謹?shù)墓ぷ鳎龅皆敿毲宄珜嶋H上，一部分事業(yè)單位在財務管理上比較混亂，財務人員的職業(yè)素養(yǎng)還有待提高，導致財務工作出現(xiàn)了很多漏洞。
2.2會計檔案不齊全
在一些事業(yè)單位，存在會計檔案不齊全或是檔案借閱、歸還管理混亂的情況。財務人員在查閱相關資料時，由于缺少相關檔案，不但給工作增加了難度，還影響了財務工作的準確性、科學性。歸根結底，出現(xiàn)這一情況的原因還是財務管理的問題。
2.3部門之間存在溝通問題
財務工作的工作范圍覆蓋了單位的各個部門，做好財務工作最基本的要求就是要加強與各部門之間的溝通，然而，有些單位的財務部門閉門造車，缺乏與其他部門之間的溝通，導致財務工作不能順利開展。
3事業(yè)單位財務工作中常用的統(tǒng)計方法
統(tǒng)計分析方法有完善的統(tǒng)計分析模式，在事業(yè)單位財務工作中，正確運用統(tǒng)計分析方法可以有效減少財務工作中的失誤。統(tǒng)計分析的方法有很多種，在選擇統(tǒng)計分析方法時財務人員要根據(jù)本單位的特點進行選擇。下面我們介紹幾種事業(yè)單位財務工作中常用的統(tǒng)計方法。
3.1比較分析法
比較分析法是比較常見的，也是財務工作中的基礎方法。具體做法是在對同一個目標進行分析時，要從橫向和縱向兩個不同的角度進行對比，最終得到統(tǒng)計數(shù)據(jù)。比如，比較分析法可以把事業(yè)單位一定時期的計劃指標與現(xiàn)階段對該計劃指標的完成情況進行比較分析，從而得出本單位現(xiàn)階段對計劃指標的完成情況，這就屬于橫向對比。
3.2比率分析法
比率分析方法的計算結果比較簡單，但其得出的分析結果卻十分科學與準確，能夠對事業(yè)單位當前的財務狀況做深入分析，反映出來的財務狀況也比較深刻。3.3趨勢分析法趨勢分析法故名思議就是對本單位同一項目不同時期的發(fā)展趨勢進行分析，以此來制定科學合理的財務分配，保持單位的收支平衡。
3.4因素分析法
因素分析法主要包括兩個方面的內容，其一是連環(huán)替代法，是指通過對各因素之間相互依賴的密切關系來分析結果，這一方法要求數(shù)據(jù)必須精確。其二是連環(huán)代替法，這一方法要求數(shù)據(jù)量要多。
4統(tǒng)計分析方法在事業(yè)單位財務工作中的應用
4.1預算分析
財務人員在對本單位進行預算分析時，往往采用比較分析法，因為該方法最為直觀。預算分析主要包括兩個方面的內容，其一，要對本年度與上一年度的預算經費進行對比分析；其二，要看本年度預算是否在法律法規(guī)范圍內進行，是否滿足本單位的發(fā)展需求，是否最大限度地惠及普通民眾。
4.2預算執(zhí)行分析
趨勢分析法是預算執(zhí)行分析中最常用的分析方法，其主要內容是對本年度的經費執(zhí)行情況與上一年度的進行對比，從而在統(tǒng)計表當中反映出本年度以及上一年度每一個月的經費執(zhí)行情況。預算執(zhí)行分析可以一目了然地發(fā)現(xiàn)本單位經費的使用規(guī)律，從而提高財務預算執(zhí)行水平，保證本單位收支平衡。
4.3資產及負債率分析
事業(yè)單位的資產可以分為固定資產和流動資產兩個方面，可以通過對負債情況的分析來反映事業(yè)單位的固定資產和流動資產情況。對資產及負債率的分析不僅有利于事業(yè)單位管理好資產，提高周轉效率，還能幫助事業(yè)單位實現(xiàn)業(yè)務優(yōu)化。
4.4分析單位收支詳細條目
統(tǒng)一的收支報表是財務會計制度對于企事業(yè)單位的一個重要要求，這樣做的目的是可以清晰地看出事業(yè)單位經費的支出情況，確保事業(yè)單位能夠合理使用經費。經費使用過大或者經費投入不足都可以在收支詳細條目中體現(xiàn)出來。分析單位收支詳細條目對經費的投入使用具有指導作用。
綜上所述，財務分析方法在我國事業(yè)單位財務工作中具有重要意義，掌握并熟練運用各種統(tǒng)計分析方法是財務工作者必須要掌握的技能，運用財務統(tǒng)計分析方法不但可以提高工作效率，還對加快促進事業(yè)單位財務管理形式轉變、不斷完善事業(yè)單位財務制度具有積極意義。需要注意的是，不同的事業(yè)單位情況不同，財務工作者在選擇統(tǒng)計分析方法時要注意從本單位的實際出發(fā)，確保統(tǒng)計分析方法在財務工作中發(fā)揮出最大價值。
參考文獻
摘要：本文對美國聯(lián)邦政府財務報告主要報表進行了簡要分析，從不同角度對中美政府財務報告加以比較并得到對我國的啟示。
關鍵詞：美國聯(lián)邦政府 財務報告 會計基礎 凈費用表
根據(jù)1994年的《美國政府管理改革法案》，美國財政部于1997財年開始編制聯(lián)邦政府合并財務報告。美國聯(lián)邦政府財務報告按聯(lián)邦政府層次劃分，可分為聯(lián)邦部門與單位財務報告和聯(lián)邦政府合并財務報告，前者由聯(lián)邦部門與單位負責編制，后者由財政部負責編制。合并財務報告的主體包括美國聯(lián)邦政府行政、立法、司法及各聯(lián)邦機構，以避免報告主體的不完整而造成信息缺失并進而對使用者的決策產生誤導。美國聯(lián)邦政府財政年度是當年10月1日至次年9月30日。聯(lián)邦部門與單位提交財務報告的時間不能超過財政年度結束后45天（11月15日）。正式提交的財務報告應包括審計報告，并于11月15日在政府部門與單位網(wǎng)站上向社會公布。
一、聯(lián)邦政府財務報告主要構成
聯(lián)邦政府財務報告是以權責發(fā)生制為會計基礎編制的，包含六張財務報表，每張報表反映的內容不同，但在不同報表中的數(shù)據(jù)又是相互關聯(lián)的。
（一）凈費用表
凈費用表包含的項目有：總費用是政府部門和其他會計主體的全部費用。賺取的收益是政府以一定價格向公眾提供商品和服務而實現(xiàn)的交換性收益。精算損益指對聯(lián)邦雇員和軍人養(yǎng)老金、其他就業(yè)后福利和退休福利。凈費用表的會計恒等式為：凈費用=總費用-賺取的收益+精算損益。凈費用表主要目的是告知美國公民聯(lián)邦政府每財政年度提供福利和服務的成本。
（二）營運和凈財務狀況變動表
該表報告聯(lián)邦政府的營運結果，包括特種基金運營的結果。報表列報了主要由政府憑國家主權權力取得的稅收、關稅、估定罰款收入、罰沒收入等非交換性收益。政府總費用減去賺取的收入得到凈費用，凈費用減去稅收和其他收入就得到政府運營凈成本，還包括影響凈財務狀況的一些調整事項和未匹配交易項。
（三）營運凈成本和綜合預算赤字調節(jié)表
該報表用于調節(jié)營運和凈財務狀況變動表上的凈財務狀況數(shù)額和綜合預算赤字的差異。預算的收入和支出主要以收付實現(xiàn)制為計量基礎。營運收益以修正的收付實現(xiàn)制為基礎，營運成本以權責發(fā)生制為基礎。調節(jié)表以營運凈成本為起點，按照營運凈成本和綜合預算赤字各組成部分，逐項列報由于兩者會計計量基礎不同產生的差異。
（四）綜合預算和其他活動的現(xiàn)金余額變動表
該表實際上是通過調節(jié)一個財政年度內綜合預算赤字與現(xiàn)金及其他貨幣資產的變動，解釋預算赤字是通過什么方式得到融資的。預算赤字是一個特定財政年度支出超過收入的部分。報表列示了預算中包含的非現(xiàn)金支出，和影響現(xiàn)金余額但不包括在預算支出中的項目以解釋現(xiàn)金和其他貨幣資產變動的原因。
（五）資產負債表
資產負債表披露聯(lián)邦政府的資產、負債和凈財務狀況（凈資產或凈負債）。資產負債表提供的信息，與政府受托資產的信息相結合，可以使公眾更全面地理解政府的實際財務狀況。特種基金的凈財務狀況在資產負債表上單獨列示。
（六）社會保險表
社會保險報表報告最重要的社會保險項目的財務狀況精算結果，包括分別由社會保障管理局，衛(wèi)生部、鐵路退休理事會和勞工部管理的社會保障、醫(yī)療保險、鐵路退休、黑肺保險等項目。精算結果是對社會保險項目中長期未來財務收支測算數(shù)據(jù)的現(xiàn)值。對社會保險的收支測算是在對未來經濟增長、人口變化等數(shù)據(jù)進行合理假設的基礎上進行的。社會保險從2006財年開始納入聯(lián)邦政府合并財務報表范圍。雖然社會保險表含在合并財務報表體系內，但它不和其他權責發(fā)生制的財務報表相關聯(lián)。
二、與我國政府財務報表的比較
（一）財務報告內容比較
美國聯(lián)邦政府財務報告分為本級財務報告和合并財務報告。被確認為聯(lián)邦政府報告主體的每一個聯(lián)邦政府機構、項目和預算賬戶都要編制本級財務報告。具體包括管理當局討論和分析、預算報表、四張基本權益報表、項目業(yè)績計量報告、財務報表附注等必要的補充信息。在本級財務報告的基礎上，編制整個政府合并財務報告。
我國目前的預算會計報表包括資產負債表、收入支出表和預算執(zhí)行情況表及附表、會計報表說明書幾項。預算會計信息是主要的政府財務信息，但不是全部。與美國聯(lián)邦政府報告內容相比較，我國的預算會計報表不能完整、全面反映政府的受托責任情況，也不利于報告使用者了解政府的財務狀況和財務業(yè)績。
（二）財務報告審計監(jiān)督比較
美國聯(lián)邦政府財務報告必須經過獨立審計部門的審計批準方可正式遞交國會和向公眾披露。審計報告是政府財務報告不可缺少的組成部分。獨立審計人員對于政府受托責任履行及其依從預算情況進行客觀評論與鑒證，一方面有利于政府財務報告使用者做出正確的決策，同時解析政府受托責任的履行情況；另一方面也有利于提高公共財政資金的使用效率和效果，督促政府官員盡職盡責、高效廉潔的開展工作。與之相比，我國的政府財務報告審計監(jiān)督機制比較弱化。雖然目前我國政府審計機關也對政府所屬的行政事業(yè)單位及財政機關分別就其經費收支及財政收支情況及結果實施審計監(jiān)督，也形成審計報告，但這些審計報告缺乏透明度，并且政府審計報告與政府財務報告往往是相分離的。
（三）財務報告目標比較
美國政府財務報告的目標在于反映政府對社會公眾受托責任的執(zhí)行情況；應當有利于使用者確定政府主體當期的運營結果；應能夠幫助使用者評判政府主體提供服務的水準和履行義務的能力。
與美國對比，我國預算會計信息應當適應國家宏觀和上級財政部門及本級政府對財政管理的要求，適應預算管理和有關方面了解行政和事業(yè)單位財務狀況及收支結果的需要，有利于預算單位加強內部財務管理。我國的政府財務報告目標僅是概括說明，而且報告集中于預算執(zhí)行情況方面，不夠全面。
（四）資產負債表比較
1.相同點。美國政府會計和我國財政總預算會計的資產負債表都是按基金或預算資金分別列示的。在美國，政府會計的主體是基金，而我國對應的會計主體是預算資金。美國與我國政府的資產負債表都不是與政府所屬非盈利組織的資產負債表混合編制的。雖然政府活動和政府所屬非盈利組織活動具有一定的聯(lián)系，但是政府自身的活動與政府所屬非盈利組織的活動是兩種性質不同的活動，而且，政府自身活動的財務數(shù)據(jù)和政府所屬非盈利組織活動的財務數(shù)據(jù)都是分別統(tǒng)計的。
關鍵詞：政府會計 政府財務報告 財務報告目標
一、我國預算會計財務報告的現(xiàn)狀及存在的問題分析
(一)預算會計財務報告的現(xiàn)狀 我國預算會計的目標是以提供國家宏觀管理所需要的信息為主、會計核算基礎主要采用收付實現(xiàn)制，相應的會計報表主要由資產負債表、收入支出表及必要的附表、收支情況說明書等組成。我國財政總預算會計制度規(guī)定：“總預算會計信息，應當符合預算法的要求，適應國家宏觀經濟管理和上級財政部門及本級政府對財政管理的需要。”可見，財政總預算會計各級政府和上級財政是其會計信息的主要使用者。我國行政單位會計制度規(guī)定：“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，適應預算管理和有關方面了解行政單位財務狀況及收支結果的需要，有利于單位加強內部財務管理”。我國事業(yè)單位會計制度規(guī)定：“事業(yè)單位會計報表是反映事業(yè)單位財務狀況和收支情況的書面文件，是財政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導單位預算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財務收支計劃的基礎，各單位財務部門必須認真做好會計報表的編審工作。”可以看出，我國行政單位和事業(yè)單位會計信息的使用者也主要是財政部門、上級單位和行政單位或事業(yè)單位自身。
(二)預算會計報表存在的問題 首先，財務報告制度分散，不利于監(jiān)督和管理。我國的預算會計體系由財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計組成，由于還沒有實行政府財務報告制度，各個主體分別編制會計報表，反映的信息比較分散，對于債權、債務、資產等財務狀況不能夠全面總括地反映，而且財政總預算會計與行政單位會計在某些項目上可能重復。對于財政內部管理而言，由于缺少對政府資產與負債的完整的會計信息，難以對政府財務狀況進行系統(tǒng)分析，使財政政策的選擇和預算編制缺乏充分依據(jù)；對于財政外部管理而言，預算會計信息傳遞方式過于簡單，造成政府財務狀況透明度不夠，不利于立法機關和公眾對政府資金分配與運行的監(jiān)督和管理。其次，財務報告內容過于簡單，不利于分析和使用。由于我國強調預算會計是預算管理服務，預算會計的目標是以提供國家宏觀管理所需要的信息為主，這就導致了一些與預算收支沒有直接關系的重要會計信息被忽略，致使當前的預算會計報表內容不能全面反映政府的資產和負債情況，這在總預算會計及其報表中的表現(xiàn)尤為突出。在政府負債的核算信息方面，總預算會計報表中沒有反映國債未來的還本付息負擔、社會保險基金的未來負債以及政府擔保形成的隱性債務等。對于這種情況，不僅立法機關和公眾難以進行監(jiān)督，財政部門自身也缺少準確的了解。再次，財務報告透明度不高，不利于外部監(jiān)督。我國的預算會計財務報告僅立足于政府及行政事業(yè)單位管理使用，未考慮公眾、審計機構、相關利益人及潛在使用人的需求，財務報告透明度不高，使財務報告脫離外部監(jiān)督。當前我國面臨財政管理體制改革及公共財務管理改革，要求政府公開披露有關財務信息，這也是建立財政監(jiān)督機制的重要舉措。
二、美國政府財務報告的經驗及借鑒
(一)美國政府財務報告的現(xiàn)狀 美國政府會計準則委員會(簡稱GASB)于1999年了第34號準則公告一《州和地方政府的基本財務報表以及管理層討論與分析》。該公告規(guī)定，州和地方政府的財務報告由管理層討論與分析、政府層面和基金層面的基本財務報表、財務報表附注和規(guī)定的補充信息等組成。政府財務報告主要采用基金財務報告模式，相應的基金是政府財務報告的主體。基金通常是指按照特定的法規(guī)、限制條件或期限，為從事某種活動或完成某種目的而設置的財務資源，具有目的性、限制性和受托責任廣泛性等特征。美國采用的基金主要有：政府基金、權益基金和受托基金。政府基金是指政府用于從事社會公共事務管理和國家安全等行政性活動方面開支的各項基金，包括普通基金、特別歲入基金、資本項目基金和償債基金；權益基金主要用于處理政府延伸的業(yè)務活動，主要包括企業(yè)基金和內部服務基金；受托基金主要用于處理政府或政府單位以信托人或人的身份，接受個人、私人機構、其他政府單位資產而設置的基金，主要有信托基金和基金。政府各基金之間有明顯的界限，任何基金都是與其他基金分開并相互獨立的會計與財務報告主體，均有各自的資產、負債、收入、支出或費用，以及基金余額或其他權益，并通過自求平衡的賬戶與報告體系記錄和報告政府特定活動及其財務資源來源、運用情況和結果。基金財務報表主要包括反映基金財務收支情況的“收入、支出及基金余額(權益)變動表”和反映基金財務狀況的“資產負債表”。
(二)美國政府財務報告的借鑒 美國政府會計以基金為對象，財務報表的報告重點是當期財務資源的流入、流出和余額，以及可用于撥款的數(shù)額和政府遵守財政法規(guī)的情況。而我國現(xiàn)有的預算會計報表分為財政總預算會計報表、行政單位會計報表和事業(yè)單位會計報表，難以滿足各方面使用者的需要，應借鑒美國的經驗，建立全面完整的政府財務報告制度。美國政府會計的基金模式值得借鑒。實際上我國在財政領域中已部分采用了基金管理模式，如政府預算分為一般預算資金、政府性基金、專用基金和財政周轉金等，都是實施基金管理的范例。在此基礎上，應建立具有中國特色的政府基金、權益基金和受托基金。
三、我國政府財務報告改革的建議
(一)明確政府財務報告的目標 財務報告目標作為財務會計概念框架(Conceptual Framework)中最高層次的概念，是為了引導會計信息系統(tǒng)的運行，為會計準則和會計實務的發(fā)展指引方向。政府會計作為會計信息系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，也應以目標為導向。政府會計財務報告目標定位的重要意義。一是理論意義。財務報告目標，是指提供財務信息或編制財務報告(財務報表)所要達到的境地或結果，是財務會計概念框架的最高層次，對會計發(fā)展起著導向作用。概念框架反映了理論的研究成果，又有較強的實用性，可作為會計準則制定的指南和判斷現(xiàn)行準則是否恰當?shù)囊罁?jù)。而概念框架體系中目標起著指引方向的作用，以目標為基礎，會計信息的質量特征、財務報表的要素、要素的確認、計量與報告都可邏輯地建立起來。財務報告目標的確立是實現(xiàn)財務報告價值的本質要求。政府財務報告目標在政府會計準則的制定中，具有至關重要的作用。二是現(xiàn)實意義。在實際工作中，政府會計人員也應以財務報告目標為核心，會計工作側重于為實現(xiàn)財務報告目標而提供相關的信息。明確了政府財務報告目標，也就明確了現(xiàn)階段政府會計工作的重心，促進政府會計人員適應不斷發(fā)展的經濟形勢，改進會計方法，圍繞財務報告目標提供相關的信息。由于財務報告目標要受其特定的社會環(huán)境影響，如會計信息的使用者、會計信息的用途以及所處國家的性質，因此，我國政府會計財務報告目標與其它國家政府會計財務報告的目標有所不同。我國現(xiàn)行預算會計制度規(guī)定，預算會計信息應當適應國家宏觀和上級財政部門及本級政府對
財政管理的要求，適應預算管理和有關方面了解行政和事業(yè)單位財務狀況及收支結果的需要，有利于預算單位加強內部財務管理。由此可見，我國當前預算會計信息的使用者及相關的用途主要有以下方面：一是各級政府，主要用于政府預算的編制、執(zhí)行和監(jiān)督．以及宏觀經濟管理，這是我國預算會計信息最主要的用途；二是行政事業(yè)單位的管理者，用于各預算單位的核算和管理；三是立法機關和審計部門，用于對政府收支的審核監(jiān)督。我國當前面臨財政管理體制與公共財務管理改革，需要擴大財務報告的使用范圍。所以，當前我國政府財務報告的目標是決策有用觀居主導地位而輔之以受托責任觀。
(二)政府財務報告改革的主要內容 基于我國預算會計財務報告的現(xiàn)狀及目標，由于預算會計定性為國家預算管理的組成部分，主要核算和反映政府預算收支活動，預算會計報表主要反映政府預算收支執(zhí)行情況及結果，預算會計信息主要滿足國家宏觀經濟管理和上級財政部門及本級政府對財政管理的需要。顯然，預算會計無法全面、完整地核算和反映政府公共部門財務活動的全部內容；預算會計報告也無法反映政府公共部門財務狀況、公共資金使用情況以及政府財務受托責任履行情況；預算會計信息更無法滿足公共財務管理的需要(李建發(fā)、，2004)。我國現(xiàn)有的預算會計財務報告不是從權益的角度出發(fā)，體現(xiàn)政府預算管理的業(yè)績和政府工作的效率，改革的重點應使預算會計報告成為能夠全面完整反映政府公共部門財務活動情況、財務狀況、公共資金使用情況及政府履行財務受托責任情況的綜合財務報告，而不只是反映預算收支情況及結果的預算會計報表或財政收支決算報告，使財務報告信息既能滿足“受托責任”目標，又能滿足“決策有用性”目標。筆者認為，應從以下方面對我國預算會計財務報告進行改革：首先，建立統(tǒng)一的政府財務報告制度。近年來實行的部門預算編制、國庫集中支付和政府采購制度等，一方面為編制統(tǒng)一的政府財務報告提供了可能性，由于實行國庫集中支付和政府采購制度后，各行政單位只是政府的組成部分，其所有資金都是財政資金，都要通過國庫集中支付，其資金活動已通過總預算會計反映，財政總預算會計與行政單位會計相當于總括與明細的關系(張雪芬，2001)。可以將財政總預算會計和行政單位會計合二為一成為政府會計，編制統(tǒng)一的政府財務報告。另一方面，這一系列的改革也有必要編制統(tǒng)一的政府財務報告，以反映政府的財務狀況及預算的執(zhí)行情況。由于推行國庫集中支付制度和政府采購制度后，財政部門不再將資金撥到行政單位，只需審批各行政單位預算單位的月度用款計劃，在預算資金沒有撥付給商品和勞務供應者之前，始終保留在國庫單一賬戶上由財政部門直接管理，行政單位的支出由國庫直接支出，對于同一筆預算資金只需編制一套財務報告。因此，為了能夠全面完整地反映政府公共部門財務活動情況、財務狀況、公共資金使用情況及政府履行財務受托責任情況，有必要將財政總預算會計和行政單位會計統(tǒng)一起來編制對外的財務報告，用以統(tǒng)一反映政府的債權、債務、資產等財務狀況以及現(xiàn)金流量情況。這樣，既能滿足立法機關和公眾對政府資金分配與運行的監(jiān)督管理，又能增強政府財務狀況的透明度。其次，規(guī)范政府財務報告類型。我國預算會計報表主要是由資產負債表、收入支出表及必要的附表、收支情況說明書等組成。預算會計規(guī)范還要求定期編制本部門或單位與所屬部門匯總的預算會計報表。由于財政總預算會計、行政單位會計及事業(yè)單位會計各自所包括的報表格式及內容不統(tǒng)一，不便于使用者獲取所需要的相關信息，因此，有必要統(tǒng)一規(guī)范財務報告的類型及格式。筆者認為，政府財務報告至少應包括如下方面：資產負債表。采用權責發(fā)生制基礎編制資產負債表，在資產負債表中必須反映政府的全部資產和負債信息，包括全部固定資產及其折舊、國債的利息、社會保險基金的未來負債以及政府擔保形成的隱性債務等。資產負債表中不需要反映收入和支出項目；凈資產變動表。反映政府在一定會計期間的凈資產增減變動情況，應當列示期初凈資產、本期凈資產增加數(shù)、本期凈資產減少數(shù)、期末凈資產數(shù)等信息；現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表向使用者提供關于報告主體一定會計期間內現(xiàn)金流入與流出的信息，可以幫助使用者評估報告主體履行義務的能力和籌資的需要，以及實現(xiàn)財務目標的能力；財務業(yè)績表。向會計信息使用者提供關于政府在一定會計期間內營運結果的信息，包括所有已確認的收入與費用等信息；財務報表附注。同企業(yè)財務報表附注的作用一樣，反映報表中無法及需要說明的內容。最后，采用基金會計報告模式。借鑒美國政府會計中的基金分類方法，并考慮我國政府預算的實際情況和未來發(fā)展的需要，大致可以設定政府基金、權益基金、受托基金等政府會計實體。每一類基金作為一個單獨的會計實體，都有各自單獨的日記賬、分類賬、試算平衡表和會計報表，以核算和反映該種基金的運營情況。政府基金用于核算可用的政府財務資源的來源、使用和余額，以反映相關基金的財務狀況及其變化，并編制政府基金的運營報表；權益基金包括國有資產權益基金和政府采購基金兩類。國有資產權益基金用于核算我國國有資產的整體運營情況。我國存在著規(guī)模龐大的國有資產，對這些產權和權益建立相應的基金會計核算體系，有利于加強對國有資產的監(jiān)督管理，以促使其保值增值。同時，隨著我國財政預算管理體制改革的深入，以采購基金為主體進行會計核算和報告，將有利于加強對政府采購基金的管理；受托基金用于核算政府所持有的屬于個人、組織或其他政府單位基金而存于信托機構處的資產。在我國主要有養(yǎng)老信托基金和社會保障基金。養(yǎng)老信托基金以政府或政府單位為受托人，接受其他政府或政府單位的委托，按照選定的養(yǎng)老金方案，對公務員的養(yǎng)老金進行運作和管理。
(三)建立政府財務報告審計制度 西方國家政府財務報告都必須由政府審計師鑒證后，才能向使用者提供和公布，審計報告成為政府財務報告不可缺少的組成部分。隨著我國法制的不斷健全，政府職能的逐步轉換，政府治理國家和社會的責任也不斷得到強化。為加強對政府單位的資產管理，提高政府單位資金的使用效益，筆者認為，我國也應建立政府財務報告審計制度，政府財務報告中應包括政府的審計報告。
(四)建立政府財務報告對外公布制度 我國預算會計信息的使用者主要是各級政府、行政事業(yè)單位的管理者。預算會計信息并未對外公開公布，社會公眾不能對政府進行有效監(jiān)督。基于此，筆者認為，我國應建立政府財務報告對外公布制度，真正實現(xiàn)民主理財?shù)睦砟睢Ｕ攧請蟾婵梢酝ㄟ^相關網(wǎng)站或報刊對外公布，如政務公開網(wǎng)等。政府財務報告對外公布的內容必須有所界定，涉及國家安全的信息可以不對外公布，對于政府的財務狀況、資金使用情況尤其是政府基金、權益基金和受托基金的使用情況必須詳細披露，這樣有利于群眾對政府進行監(jiān)督，反映政府的受托責任。
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