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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇信息質量的要求，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
婁爾行認為會計準則就是會計實務在理論上的一種概括，具體表現(xiàn)為會計工作應遵循的指南和規(guī)則，可以將其作為衡量會計工作優(yōu)劣的標準。楊紀琬認為，會計人員在進行會計核算時所要必須遵循的基本原則就是會計準則，它對會計行為作出一種規(guī)范化的要求，是組成會計工作法制化的一個重要部分。
我們對會計信息質量的含義進行主要闡釋，主要指在企業(yè)財務報告中對會計信息質量進行表述的基礎性要求，投資者進行投資時將其作為主要參考特征。相關性、可比性、可理解性都是會計信息質量要求的主要特征。
二、研究會計信息質量要求的必要性
隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，更多的國家對會計準則越來越重視。會計對于協(xié)調(diào)國際經(jīng)濟摩擦和促進國際經(jīng)濟發(fā)展有著積極的作用。資本主義市場在國際會計準則下進一步加深了全球化程度，跨國公司更具影響力，各個國家進行經(jīng)濟轉化時的難度系數(shù)得到很大程度的降低，加快經(jīng)濟效率運轉。在全球進行改革的情況下也需要變更會計準則，中國順勢卷入了世界經(jīng)濟一體化中。面對發(fā)展中的經(jīng)濟全球化，我國對于外交工作積極開展，并在制定國際財務報告準則中有所參與，從而進一步提高了我國在國際上的影響力。同時我國作為一個經(jīng)濟大國，在全球范圍內(nèi)都有著影響，因此，在進行選擇會計信息質量要求的路徑時要十分慎重。
三、會計信息質量要求在新會計準則下的現(xiàn)狀
（一）權責發(fā)生制不再存在于會計信息質量要求中，它作為會計活動的基礎，不應該在會計信息質量要求中進行細化，而應該存在于總則中列出。權責發(fā)生制在整個會計過程中都有所貫穿，這種制度是相對于收付而言，隸屬于基本大綱中的制度，具有較強的統(tǒng)領細則的作用；（二）歷史成本不再存在于會計信息質量要求中，在對資產(chǎn)進行重新定義時，劃分歷史成本于會計計量的屬性之中，并且在新資產(chǎn)對會計計量作出要求，應面向未來。（3）配比原則不再存在于會計信息質量要求中，在會計實務中，構成企業(yè)營業(yè)利潤的主要就是公允價值變動損益，而配比原則并非是公允價值的衡量標準，防止出現(xiàn)概念模糊的情況，配比原則就不該存在于會計信息質量體系中，不過其實質在企業(yè)的會計活動中依然存在；（4）資本性支出和劃分收益支出原則不再存在于會計信息質量要求中，為了方便企業(yè)長期準備資本減值，和避免出現(xiàn)會計概念模糊的局面，在起始計量中采用資本性支出和劃分收益支出這兩個概念。
四、對我國企業(yè)會計信息質量要求作出前瞻性的分析
現(xiàn)在很多國家都已采用IFRS，所以，我國對選擇會計信息質量的路徑和實現(xiàn)策略的行動計劃成為了最緊迫的任務，對以上各種因素進行綜合考慮，并借鑒別國在這方面的經(jīng)驗，總體上來說，中國企業(yè)會計信息質量要求應將IFRS作為趨勢所向，對于IFRS的大部分會計準則都可直接進行采用，并對我國特有的一部分會計準則進行保留。要想實現(xiàn)會計信息質量要求的策略和目標，我們就必須制定清晰的行動方案和計劃，其主要內(nèi)容為：（1）對我國的企業(yè)會計信息質量要求的進程速度如何控制和加快推進（2）如何滿足我國企業(yè)會計信息質量要求的需求（3）在會計信息質量要求中需要變革哪些組織機構
我國企業(yè)進行會計信息質量要求的根本目的是維護并擴展我國在經(jīng)濟全球化過程中的利益。盡管我國對企業(yè)會計信息質量要求已有所明示，但還未充分解釋出我國的質量要求路線圖：（1）我國企業(yè)會計信息質量要求的目標（2）有哪些因素約束了會計信息質量要求（3）我國在面對國際趨勢中為了更好地發(fā)展應作出哪些取舍（4）為了實現(xiàn)該目標，我國該采取哪些有效措施。
五、對會計信息質量要求進一步完善的相關措施
（一）對區(qū)域性的會計信息質量要求建設要不斷的推進
我國通過與歐盟之間的定期溝通機制的有效建立，可對IASB正修改或制訂的準則項目進行積極的協(xié)調(diào)。將與歐盟國家的認證關系進一步維持，從而使得我國會計準則能夠與歐盟集團達成一種共識，最終實現(xiàn)順利合作，使亞太國際會計準則進一步得到完善，加強國際機構間的合作。不斷發(fā)展和完善亞太會計準則制定機構，進行觀點的及時交流，協(xié)調(diào)各國家立場角度。
（二）保留在特色領域我國會計準則的制定權
從發(fā)展史來看，我國企業(yè)會計準則在發(fā)展上還沒有太長的時間，市場經(jīng)濟還處在初級發(fā)展階段，我國很多企業(yè)的會計工作主要對象依舊是國際財務報告，看準會計信息質量要求的發(fā)展趨向，使我國能夠保持自身的特色，對制定相應規(guī)則的權利繼續(xù)維持。應該了解到，國際會計信息質量要求是不斷發(fā)生變化的，所以，我國的企業(yè)工作人員一定要聯(lián)系實際情況，對每一步都要謹慎走好。
2、相關性原則：所提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要；
3、可理解性原則：指企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用；
4、可比性原則：指企業(yè)的會計核算應當按規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當息口徑一致、相互可比；
5、及時性原則：指企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前也不得滯后；
6、重要性原則：重要性原則是指在會計核算過程中，對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式；
7、謹慎性原則：指企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用；
關鍵詞：企業(yè)經(jīng)營管理；會計信息質量；會計信息質量要求
會計是進行經(jīng)濟活動的基礎，會計信息質量對于一個企業(yè)的經(jīng)營管理也有著至關重要的作用。會計信息貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，反映企業(yè)一定時期財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，是企業(yè)進行科學決策的重要依據(jù)。而隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，會計信息質量出現(xiàn)了危機。會計信息出現(xiàn)了失真，不實，夸大等問題。這些問題對企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生了很大困擾，因此，越來越多的企業(yè)開始注重會計信息質量，以此來保障企業(yè)的平穩(wěn)順利發(fā)展。
一、企業(yè)經(jīng)營管理的概述
企業(yè)經(jīng)營管理是對企業(yè)進行大方向的統(tǒng)籌規(guī)劃。是對企業(yè)的內(nèi)部活動進行決策，計劃，統(tǒng)籌，設計，控制，協(xié)調(diào)以實現(xiàn)企業(yè)一系列經(jīng)營活動的總稱。企業(yè)經(jīng)營管理是指一個完整的系統(tǒng)，根據(jù)這個企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)各項經(jīng)營活動的內(nèi)在聯(lián)系，明確各項內(nèi)容在整個經(jīng)營管理系統(tǒng)的地位和作用，使企業(yè)領導者在經(jīng)營管理活動中分清主次，抓住中心，提綱挈領地指揮全局，這對搞好企業(yè)經(jīng)營管理有著十分重要的意義。
二、會計信息質量的概述
會計信息質量是會計信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和。會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征。它主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。會計信息質量由于其地位的特殊性，對企業(yè)經(jīng)營管理具有非常巨大的作用。那么，會計信息質量的高低就可以根據(jù)會計信息所具備的質量特征能否滿足人們的需要及其滿足的程度來衡量。會計信息質量的特征是選擇或評價可供取舍會計準則、程序和方法的標準，是財務目標的具體化。其主要功能是辨別什么樣的會計信息才能有用或有助于決策，什么樣的會計信息是正確的。什么樣的會計信息有助于企業(yè)經(jīng)營管理活動。對企業(yè)具有重要作用。會計人員必須加強道德修養(yǎng)，勤奮鉆研業(yè)務，依法履行自己的職責，樹立高度的責任感和使命感，在會計崗位上真正發(fā)揮出會計核算和監(jiān)督的作用，保證會計信息的質量，如實地反映企業(yè)的經(jīng)濟運行情況，使企業(yè)步入發(fā)展的快車道，同時也為社會提供真實可靠的會計信息，促進經(jīng)濟的健康發(fā)展。
1.會計信息質量要求是指對企業(yè)計算財務報表中提到的會計信息質量的要求
失真的會計信息對企業(yè)的危害很大。具體來說，首先，失真會計信息會造成國有資產(chǎn)的大量流失，影響和破壞了國家經(jīng)濟政策的制定和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行，對國家經(jīng)濟造成巨大的破壞。其次， 失真的會計信息損害公眾利益。容易造成截留收入、虛報冒領、私設“小金庫” 等舞弊行為，嚴重損害了單位和職工個人利益，特別是直接影響了現(xiàn)有的和潛在的投資者和債權人的投資收益和債權利益。然后，失真的會計信息會影響企業(yè)經(jīng)營管理者的科學決策。不正確的，失真的會計信息在一定程度上容易誤導企業(yè)經(jīng)營管理者的正確決策，而錯誤的決策對企業(yè)的破壞力十分巨大，最后，會計信息失真會帶來行業(yè)不正之風為經(jīng)濟犯罪活動提供方便，滋生腐敗也助長了腐敗行為，嚴重阻礙了經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進行。少數(shù)會計人員，修改會計信息，以求在其中獲得巨大利益，這種做法不僅損害了會計這一團隊的形象，也為經(jīng)濟犯罪活動開辟了通道，滋生腐敗之風。
2.會計信息的作用
會計信息由于其特殊性，對企業(yè)乃至整個經(jīng)濟脈絡具有重大的作用。首先，會計信息有助于企業(yè)經(jīng)營管理者做出正確的決策，在市場競爭的激烈環(huán)境下，企業(yè)要生存要發(fā)展，就必須依靠正確的會計信息做出正確的決策，通過會計信息進行分析，研究出適合企業(yè)的方針，政策，目標，最終達到企業(yè)的長久發(fā)展。其次，會計信息有利于加強和改善管理。正確的會計信息有助于企業(yè)收集信息資料然后傳遞給各個部門。借此，我們可以根據(jù)傳遞過來的會計信息即時修正出現(xiàn)的問題，以便企業(yè)改善生產(chǎn)管理。最后，會計信息能夠評估和預測企業(yè)的經(jīng)濟的發(fā)展運行。準確的會計信息有助于企業(yè)規(guī)避風險，為企業(yè)經(jīng)營者樹立投資管理信心，并使企業(yè)朝著健康有利的方向發(fā)展。
三、結束語
企業(yè)要加強管理，做大做強，適應市場經(jīng)濟的發(fā)展要求，就必須解決會計信息失真問題，提高會計信息質量。企業(yè)通過對會計信息失真原因進行分析，可以規(guī)避風險，使著企業(yè)朝著健康有利的方向發(fā)展。在我國國民經(jīng)濟不斷增長，社會經(jīng)濟水平不斷提升的背景下，會計信息的需求量也會逐漸加大，對會計信息的真實性要求也不斷增強。所以，我們要努力提高會計信息質量，以此來改進企業(yè)的管理模式，最后實現(xiàn)企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。
參考文獻：
[1]馮廣仕：淺析企業(yè)經(jīng)濟管理對會計信息質量的要求 經(jīng)濟視角（中旬） 2011-03-15.
【關鍵詞】經(jīng)營決策；會計信息；質量和應用
在“以信息化帶動工業(yè)化”的戰(zhàn)略推動下，企業(yè)信息化建設在企業(yè)中的重要性凸顯，會計信息日益成為企業(yè)管理者最關心的問題。會計信息不僅是對企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果的反映，更是企業(yè)進行預測、決策，實施戰(zhàn)略管理的基礎和依據(jù)。為此，一方面有效利用財務數(shù)據(jù)信息提高經(jīng)營決策水平顯得愈加重要，另一方面企業(yè)在運用會計信息進行經(jīng)營決策中對財務會計信息的質量也提出了新的要求。
一、企業(yè)經(jīng)營決策要求高質量的會計信息
2006年的《企業(yè)會計準則———基本準則》（以下簡稱基本準則），在“經(jīng)營責任觀”這一會計目標的基礎上，產(chǎn)生和發(fā)展“決策有用觀”會計目標，明確將“向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策”列作企業(yè)財務會計報告目標，對財務會計報告的要求也從單純的事后反映向多元方向發(fā)展。在這樣的情況下，必然對會計信息的質量有了更高的要求。
基本準則第二章由原來的會計核算“一般原則”，改變?yōu)椤皶嬓畔①|量要求”，并將“如實提供”作為會計信息的第一質量特征作出規(guī)范，要求“企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。”如果以虛假不實的交易或事項為依據(jù)，或者不遵循會計準則規(guī)定的原則、標準、方法進行確認、計量、記錄、編制財務會計報表，必然不能如實提供“真實可靠、內(nèi)容完整”的有用信息，還會給信息使用者的決策產(chǎn)生誤導甚至帶來損失。
“會計信息質量要求”還對相關性原則作了規(guī)范，要求提供的會計信息“應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關,有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。”會計信息是否有用，是否具有價值，要看信息是否與使用者的決策需要相關，是否有助于企業(yè)預測未來的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如當前部分行業(yè)進行營業(yè)稅改征增值稅試點，相關單位就應利用會計提供的營業(yè)收入、營業(yè)稅金等歷史資料，對照國家稅收政策（如規(guī)定建筑業(yè)采用11%的適用稅率）進行測算，預先了解這一改革對本企業(yè)未來的稅收、利潤、現(xiàn)金流出等影響，使經(jīng)營決策建立在可預測的基礎之上。
會計信息質量的清晰性原則要求會計信息應當清晰明了，易于理解。可比性原則要求會計信息應當使同一企業(yè)不同時期可比，不同企業(yè)相同會計期間可比。這就要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。如有必要變更，應當在附注中予以說明。
此外，實質重于形式原則要求應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，而不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。重要性原則要求會計信息應當反映企業(yè)所有與決策有關的重要交易或者事項，而不能任意省略。謹慎性原則要求不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用，防止不實的財務效益信息的發(fā)生。及時性原則要求及時收集、處理經(jīng)濟事項，及時將會計信息傳遞給財務報告使用者，等。當以上這些原則發(fā)生相互影響時，應以最好地滿足財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要為判斷標準進行權衡，作出取舍。
只有真實有用的信息，才能對企業(yè)經(jīng)營決策有用，而違背“決策有用”目標的不真實、不完整甚至虛假的信息，非但不會對企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生積極作用，反而會造成誤導，而這樣的信息在目前還是十分普遍地存在，這尤其表現(xiàn)在資本市場之中。如，“上海醫(yī)藥涉嫌財務造假被港證監(jiān)會和聯(lián)交所調(diào)查”（2012年05月23日《21世紀經(jīng)濟報道》）這一最新的報道，進一步證明了信息造假這一痼疾仍然頑固地存在。因此本文對“企業(yè)經(jīng)營決策對會計信息的質量要求和應用”問題的探討，應該建立在財務信息“真實、完整、有用”這一基礎之上。只有這樣，才能使經(jīng)營者在企業(yè)運營的諸多方面做出正確決策，用最小的風險、最健康的財務狀況來實現(xiàn)最大的效益。
二、關注企業(yè)財務報告體系的重心轉移
《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》第二條明確，“財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。”因此財務報表至少應當包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（或股東權益，下同）變動表和報表附注。而在如何利用這些報表，如何反映企業(yè)績效方面歷來有兩種觀念，即利潤表觀和資產(chǎn)負債表觀。2006年我國的會計準則體系，在會計理念上由利潤表觀轉向資產(chǎn)負債觀，財務報表體系重心由傳統(tǒng)的利潤表向資產(chǎn)負債表和所有者權益變動表轉移，在確認、計量和財務報表結構方面確立了資產(chǎn)負債表觀的核心地位，在會計報表體系中較多關注企業(yè)資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的質量，促使企業(yè)著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。這預示著人們將從注重短期利益中解脫出來，越來越以一種戰(zhàn)略發(fā)展的眼光，面向未來，開拓進取，對企業(yè)價值增進及其目標實現(xiàn)進行更加全面而公允的認識。
長期以來，人們對企業(yè)業(yè)績的觀察，主要關注建立在會計分期假設和權責發(fā)生制基礎上的當期利潤表收益，即所謂的由所得稅和稅后凈利潤組成的“利稅”，而對因市場價格變化而導致或可能導致的資產(chǎn)持有價值的升值或減值卻不予以確認，因而不能反映企業(yè)真實的財務狀況，甚至會扭曲企業(yè)全面真實的業(yè)績信息。而在資產(chǎn)負債表觀下，收益的計量從屬于資產(chǎn)的計價，一般采用重置成本法或定期對期末資產(chǎn)進行估價來求得一定時期內(nèi)的資產(chǎn)凈增量，然后根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負債的變化來確認當期收益。利潤表只是反映進入利潤的部分資產(chǎn)和負債的變化結果，因此它只是資產(chǎn)負債表的附屬產(chǎn)物。
為此，為更好地利用財務會計信息，會計信息使用者應當從傳統(tǒng)的以利潤表為中心的利潤表觀，轉向資產(chǎn)負債表觀，著重對資產(chǎn)負債表和所有者權益變動表的企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權益進行分析，對真正符合資產(chǎn)定義的資源確認為企業(yè)資產(chǎn)，對真正符合負債定義的現(xiàn)時義務確認為負債，并按資產(chǎn)負債表日的實際能夠體現(xiàn)的價值計量，經(jīng)過與期初對比，計算本會計期間的實際收益或損失。
資產(chǎn)負債表觀的收益為綜合收益，包括企業(yè)在某一會計期間除所有者內(nèi)部變動以外的所有通過交易或其他經(jīng)濟事項所引起的凈資產(chǎn)的變動。這包括由經(jīng)營和其他業(yè)務產(chǎn)生的損益，也包括體現(xiàn)在當期損益中的利得或損失，以及直接在“其他資本公積”中反映的利得或損失。同時，在經(jīng)營決策中也應十分重視對現(xiàn)金流量表的研究和對比分析。
三、企業(yè)財務報告運用中應注意的有關問題
關鍵詞：會計；職業(yè)道德；信息質量要求
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01
一、會計信息質量要求
隨著科技的迅猛發(fā)展，我們身邊的經(jīng)濟也得到了更大的發(fā)展空間，那么對于會計這個行業(yè)來說也就有著更高的要求，會計信息質量要求主要有原則，主要為：
1.可靠性。所謂可靠性是指要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者是想為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實的反正符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息。
2.相關性。所謂相關性是指要求企業(yè)提供的跨級信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需求相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在活著未來的情況作出評價或者預測。
3.可理解性。可理解性是指要求企業(yè)提供的會計信息清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。
4.可比性。所謂可比性主要是指兩方面。首先是同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意更改。
5.實質重于形式。所謂實質重于形式是指要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。
6.重要性。所謂重要性是指要求企業(yè)童工的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。
7.謹慎性。所謂謹慎性是指要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。
8.及時性。所謂及時性是指要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。
二、會計職業(yè)道德的基本原則
在會計行業(yè)，會計的職業(yè)道德是最為基礎，更是具有舉足輕重的作用，會計職業(yè)道德的基本原則主要有：
1.原性則。所謂原則性是會計職業(yè)道德的典型特征。作為財會工作者，如果不具備高尚的職業(yè)道德，不堅持按原則辦事，不僅害了自己，也損害了國家和人民的利益。
2.無私性。所謂無私性是指要求財會人員具有大公無私、公而忘私的思想和行為，以國家、集體的利益重于一切為最高原則，在思想上筑起一道防污染和拒腐蝕的堅不可摧的壁壘。
3.服務性。所謂服務性是指會計工作貫穿于我國四化建設的各行、各業(yè)、各個部門，若沒有財務管理工作，所以財會人員面對各種經(jīng)濟利益的重新分析十分重要的。
4.時代性。不同歷史時期，有不同的道德標準。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，財會人員所維護的不僅僅是企業(yè)和國家的利益，還涉及到委托人與受委托人的多方利益。
三、會計信息質量要求對會計職業(yè)道德的制約
會計信息質量要求的原則對會計職業(yè)道德是相互影響的，即會計信息質量要求的主要原則制約著會計職業(yè)道德的完善，反過來會計職業(yè)道德有反作用于會計信息質量要求原則的實施。二者相輔相成，相互促進，對于我國的會計行業(yè)的健康、完善的發(fā)展有著至關重要的作用。
1.會計信息質量要求的原則對會計職業(yè)道德完善的制約性。對于會計信息質量的要求是我國會計行業(yè)之根本，更是職業(yè)之核心，只有建立一個完善的會計信息質量，才能保證我國各行各業(yè)經(jīng)濟公平、公正、健康的發(fā)展。
首先：會計信息質量要求確定可靠，完整的可靠性更是制約了會計職業(yè)道德發(fā)展的原則性，會計信息可靠，質量優(yōu)良，具有可比性，就要求我國的會計人員具有職業(yè)道德的原則性，只有從業(yè)人員本著職業(yè)的原則性才能認真、可靠的完成其工作。其次：會計信息質量要求的可理解性、可比性、相關性以及謹慎性更是制約著會計職業(yè)道德的服務性。第三：會計信息質量要求中的實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，它是法律的依據(jù)，體現(xiàn)著會計職業(yè)道德的時代性，不斷完善發(fā)展會計職業(yè)道德時代性的發(fā)展。第四：會計信息質量要求中最后一個原則即為及時性原則，但是也是尤為重要的一個原則，并且制約著會計職業(yè)道德中無私性的完善。
2.會計職業(yè)道德對會計信息質量要求的推動作用。首先：會計職業(yè)道德中第一準則即為原則性，原則性正是推動會計信息質量要求的首先原則。其次：會計職業(yè)道德中強調(diào)從業(yè)人員的服務性，也就是要保持高度的重視心理，對工作認真負責，這樣才能出色的完成任務，這也是推動會計信息質量要求的一個重要原則。第三：會計職業(yè)道德中體現(xiàn)的時代性原則，更是體現(xiàn)時間的價值，也推動者會計盡心質量要求的相關原則的發(fā)展，使得會計行業(yè)、會計從業(yè)人員更佳適應時代的發(fā)展，成為經(jīng)濟發(fā)展的推動者。第四：會計職業(yè)道德中的無私性最為體現(xiàn)會計信息質量要求的基本原則，只要相關人員本著認真負責，無私奉獻的精神，才會全身心的投入到事業(yè)當中，本著以集體利益為最終利益的無私精神，參體現(xiàn)真實性。
四、總結
道德是以善惡評價為標準，依靠社會輿論、傳統(tǒng)習俗和人的內(nèi)心信念的力量來調(diào)整人們之間相互關系的行為規(guī)范的總和。職業(yè)道德是社會經(jīng)濟所決定的社會意識形態(tài)，強調(diào)奉獻社會，把社會利益放在首位。而會計職業(yè)道德更是我國經(jīng)濟發(fā)展尤為重要的一個不可忽視的環(huán)節(jié)。
注重會計職業(yè)道德與會計質量信息質量的要求的相結合，利用兩者之間的關聯(lián)性，在完善會計信息質量要求的基礎上更大的提升會計職業(yè)道德。在兩者有效結合的基礎上發(fā)揮會計人員的積極性、創(chuàng)造性，營造會計職業(yè)道德建設的社會環(huán)境，提升會計職業(yè)道德建設水平，是保證經(jīng)濟工作健康發(fā)展的重要條件，會計職業(yè)道德建設任重道遠。
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【關鍵詞】 成本核算信息質量 成本管理
中圖分類號：E232.5 文獻標識碼：A 文章編號：
一、緒論
在現(xiàn)代企業(yè)中，成本核算是指：應用一系列會計學公式和原理，借助現(xiàn)代化的信息設備來搜集信息和做一些經(jīng)濟性的分析，從而帶動企業(yè)的經(jīng)營活動、提高企業(yè)的管理水平。在經(jīng)濟構架上找到企業(yè)的基本構成、經(jīng)營水準、成本組成等等企業(yè)的基本狀況。在了解了這些之后，就能夠更加明確清晰的定制企業(yè)將來發(fā)展的策略。因此，可以說會計核算是企業(yè)的核心核算，而成本核算，更是重中之重。
二、會計信息質量要求
會計信息質量要求，是對企業(yè)財務報告中所提供的會計信息的基本要求，是使財務報告中提供的會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，目的是保證會計信息與客觀的市場經(jīng)濟相吻合。主要包括可靠性、可比性、相關性、及時性、可理解性、實質重于形式、謹慎性、重要性等。
（一）可靠性
可靠性是指會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的會計要素及其他相關要素。以保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。
（二）可比性
可比性是指企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。既要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明；也要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。
（三）相關性
相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或者預測。這就需要企業(yè)在確認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。
（四）及時性
及時性是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。
（五）可理解性
可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。
（六）實質重于形式
實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。（如：融資租賃業(yè)務）
（七）謹慎性
謹慎性要求企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用。這就需要企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用。
（八）重要性
重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。
在實物中，如果某會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務報告使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。
三、會計信息質量在成本核算中的應用
一個好的管理體系，就是實現(xiàn)成本核算的良好環(huán)境。一個好的發(fā)展策略，能夠帶動企業(yè)向前發(fā)展，實現(xiàn)長期利益最大化，從而更快的發(fā)展，擁有十分驚人的競爭力。對此，我將對會計核算中成本核算的應用做一個具體的說明，以便更好地實現(xiàn)企業(yè)的成本管理。
（一）主要關注的會計信息質量
1.可靠性。顧名思義，就是值得信賴的數(shù)據(jù)信息，可以及時核實，并且真實存在。他的成本信息是與客觀的市場經(jīng)濟相吻合的，不要存在任何欺騙性，要按照一定的原則進行，保證其真實可靠。
2.相關性。就是說我們所計算的成本價格應當與我們所生產(chǎn)的產(chǎn)品有直接關系，與之相關的才能算作成本。無關的不要記入成本，以免影響企業(yè)的核算和預見性錯誤，出現(xiàn)管理漏洞，從而做出不利于發(fā)展的決策。
3.可理解性。我們做出的成本核算最終是要給管理者分析利用的，這樣的數(shù)據(jù)就要求我們提供有利信息，而非不可用信息。
4.及時性。信息數(shù)據(jù)具有時效性。在信息化的今天，更新速度之快是我們不能想象的，及時掌握有利信息，有可能關乎一個企業(yè)的生死存亡。及時的核算結果，能夠恰當具體的體現(xiàn)出當前企業(yè)的經(jīng)營效果。根據(jù)這些分析做出最精準的發(fā)展決策。
5.重要性。即應差別其重要程度采用不同的會計處理方法和程序。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，進而影響財務會計報告應用者合理斷定的重要會計事項， 應分辨核算、單獨反應，并在財務會計報告中予以充分披露；而對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性的情況下，可適當簡化處理、合并反應。
（二）成本核算中具體應用要點
1. 確認核算的最終目的。有目標的核算既避免盲目又有利于分析，能夠很好的為管理服務。其所核算出的成本既能夠滿足日常管理的需要，又能夠為企業(yè)的發(fā)展決策提供良好的基礎數(shù)據(jù)。成本核算有著各種各樣的目的，比如為了計算存貨、成本的多少計算、收益多少的計算、成本的決策及控制、為產(chǎn)品制定價格、簽訂合同需要的數(shù)據(jù)等等。根據(jù)核算目的的不同，尋找不同的對象，決定核算的不同內(nèi)容，制定本次核算的不同方法。
2. 確定該成本核算的對象。成本對象是個集合體，它包括所有項目中需要歸攏的各個成本個體的對象，就是我們所說的成本承擔者。他可以是一個項目、一種產(chǎn)品、一紙訂單、一個部門、一個個人、或者是一個作業(yè)。他以一個目標為中心，集合所有圍繞這個中心的對象，逐一計算成本。不同的目標有不同的對象，我們要首先準確找到這些對象，然后在精確計算。
3. 確定該成本核算的內(nèi)容。一般的成本核算都包含有兩方面的內(nèi)容，一是產(chǎn)品的成本，二是歸集的分配所用成本。費用的歸集分配要求我們首先要控制成本開支范圍。明確每一筆開支的界限，過濾不應該計入成本的各項開支。然后記錄并且測定積累各項數(shù)據(jù)。按照不同的對象進行和核算，然后匯總，分別核算出個體和單位的成本。在一個企業(yè)之中，往往有著多種多樣的產(chǎn)品，直至月末可能還有滯銷的部分，因此要準確計算和剔除真正的成本量，這是一項艱巨的任務。
（三）成本核算的基本方法
企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)過程其實就是企業(yè)資產(chǎn)的消耗過程，因此，我們可以用產(chǎn)品經(jīng)營的方法來區(qū)別對待其經(jīng)濟成分。主要分為三大類：1、勞動對象。2、活動耗費。3、勞動方法。根據(jù)不同的分類，建立一個可行使用的數(shù)據(jù)表，計算各項費用。分出每一科級科目的花費，然后細致分出各種項目。然后在當月或者一定的時間段范圍內(nèi)計算成本。將表格建立在實際的基礎之上，使之聯(lián)系緊密而且準確。
建立完相關的表格，下一步當然是根據(jù)現(xiàn)有的分析開始對成本進行控制。根據(jù)一定的條例和規(guī)定進行控制，不盲目不重復，有一定的道理，既符合可持續(xù)又不會干擾企業(yè)的發(fā)展。但是，有的企業(yè)內(nèi)部會有一定程度的不合理的管理漏洞，這就需要允許相關管理人員或者相關人員能夠修改報表和提出合理化意見。但是一定要透明并且符合企業(yè)的規(guī)章制度，不要盲目處理，以免使企業(yè)蒙受損失。
只有更好的建立管理機制，才能夠合理的安排管理，統(tǒng)籌各項成本，幫助企業(yè)發(fā)展。
四、以建筑施工企業(yè)為例談成本核算的現(xiàn)狀
在現(xiàn)在的施工企業(yè)中，很多不同問題影響、制約著他的發(fā)展：
第一，數(shù)據(jù)統(tǒng)計不夠具體，不明晰，為核算整理數(shù)據(jù)帶來困難。會計核算最主要的就是數(shù)字與數(shù)字的累計，這是最基礎的方法。通常，為了保證所計算的項目成本準確而有條例，我們要根據(jù)其前期的整理數(shù)據(jù)和計算來確定，因而前期的準備工作就顯的尤為重要。這些數(shù)據(jù)的準確與否，直接關系到一個工程項目的前期準備，需要耗費的資金，需要的人員統(tǒng)計，以及設備所需量等等，還有就是成本的比重與需要的消耗。
第二，報表的信息不夠準確，會計搜集信息不健全。編輯會計的報表，是成本計算部分最重要也是最復雜的環(huán)節(jié)。報表的編制和匯總更是企業(yè)會計的一項重要挑戰(zhàn)。一項復雜的會計核算對象紛繁復雜，需要很好的編制匯總，這也是核算的最主要特點之一。匯總表的準確與否直接關系到對象的選擇和決策的正確與否。其結果不容忽視。
因此，要想實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展，必須加強企業(yè)的成本核算管理。這在一定程度上，也是有效節(jié)約成本的一個方法和途徑。可以說，會計信息質量下的成本核算需要應用到的實際操作中去，企業(yè)獲利能力也正是因此而實現(xiàn)的。
結束語
會計信息質量要求是會計核算的基本規(guī)律，它體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計核算的基本要求，反映著商品經(jīng)濟條件下會計核算的基本規(guī)律，是會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結。一個好的成本管理必須要以會計信息質量為依托。因此，應用好會計信息質量可以反映出企業(yè)的成本管理水平、體現(xiàn)出企業(yè)的綜合素質，從而實現(xiàn)企業(yè)價值和利潤的最大化。
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[關鍵詞]質量特征 質量特征比較 思考
會計信息質量特征是聯(lián)系會計目標與實現(xiàn)會計目標之間的橋梁,是會計信息所需要達到的質量要求。它主要回答:使用者需要具有什么質量的信息,或者說什么樣的信息才算有用或有助于決策。會計信息質量特征比會計目標更具體地指導財務會計的確認、計量和信息傳遞。正如FASB認為:“會計信息質量特征或質量的確定構成信息有用性的成分。因此,它們是在進行會計選擇時所應追求的質量標志。” 會計信息質量是連接財務報告目標和其他概念公告之間的“橋梁”,而且同會計目標一起,對一系列其他基本概念,如要素的確認、計量,起著指導作用,對會計信息質量特征的研究在概念框架中占有重要地位。
一、西方對于會計信息質量特征的主要觀點
(一)美國的觀點
美國財務會計準則委員會(FASB)于1980年5月了第2號財務會計概念公告《會計信息的質量特征》。在第2號公告中,會計信息質量第一次被作為一個專門的研究項目加以系統(tǒng)論述。它以會計目標為起點出發(fā),形成了一套較為完整的,對會計信息質量特征具有指導作用的系統(tǒng)體系。2號公告指出,財務信息在不同程度上都與決策有關,并在決策有用性的指導目標下列舉和解釋了會計信息質量的層次。
(二)IASC的觀點
1989年,國際會計準則委員會(IASC)《編制財務報表的框架》,將質量特征定義為“是使財務報表提供的信息對信息使用者有用的那些性質。給出了主要的四項質量特征,相關性、可靠性、可比性和可理解性”。其中,相關性的內(nèi)涵包括重要性的特征,可靠性的內(nèi)涵包括如實表述、中立性、實質重于形式、謹慎性和完整性五個特征。在這四項特征之外,還提出了效益大于成本、及時性和各質量特征之間的衡量這三項有關可靠和相關的約束條件。
(三)英國的觀點
1999年2月,英國會計準則委員會(ASB)發(fā)表了一份完整的公告,稱為“財務報告原則公告”(SP)。SP公告雖然借鑒了各國和IASC概念框架中已包括的內(nèi)容,但有其自己獨特的見解,較全面闡述了財務報表的概念框架。
二、我國對會計信息質量特征的研究
我國目前沒有對會計信息質量特征進行系統(tǒng)的明確論述,僅在《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》中體現(xiàn)了相關的一些表述。2001年版的《企業(yè)會計制度》將會計基本假設作為邏輯起點,給出了十三項金額能會對會計準則和會計信息質量產(chǎn)生影響的“一般性原則”。但是《企業(yè)會計制度》中的一般性原則并不是會計信息質量特征,這些原則有的是屬于會計基本假設,基本的會計知識,會計的計量屬性等的內(nèi)容;從語言表述上來看,這些原則都是針對我國企業(yè)核算提出來的一般要求,但是它們在實質上也是對企業(yè)財務報表所提出的一般要求。2006年2月財政部又頒布了新的《企業(yè)會計準則》,對以前的一般準則進行了修訂,在企業(yè)會計準則的基本準則中對會計信息質量提出了可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性這幾個特征。
(一)可靠性
可靠性要求企業(yè)在確認、計量和報告時必須以以實際發(fā)生的交易或者事項作為依據(jù),如實的反映符合確認和計量要求的各項會計要素以及其他相關信息,保證所反映的會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。會計信息必須以可靠為基礎才能達到有用性,如果財務報告提供了不可靠的會計信息,那么就會對投資者決策產(chǎn)生誤導作用。
(二)相關性
相關性要求企業(yè)提供與各財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關的會計信息,企業(yè)提供的信息須有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況做出合理的評價或者預測。
會計信息是否具有有用性和使用價值的關鍵,就是要看其是否與使用者的決策需求相關,是否有助于使用者提高決策的水平。在企業(yè)會計準則講解中提出相關性應具有反饋價值,還應當具有預測價值。
(三)可理解性
可理解性要求企業(yè)提供清晰明了的會計信息,以便于財務報告使用者理解和使用財務信息。
要實現(xiàn)會計信息的有用性,必須保證會計信息對于使用者是可理解的,當然,這里的使用者應該具有一定的企業(yè)經(jīng)營活動和會計知識,并且有意愿去理解這些信息。會計信息質量的可理解性要求對于目前我國會計信息使用者素質不均衡的現(xiàn)象具有特殊的意義。
(四)可比性
企業(yè)提供的會計信息應當是相互可比的,這是可比性的要求。這里的可比主要包括:(1)同一企業(yè)不同時期可比。使用者能夠比較企業(yè)不同時期的財務報告信息,從而做出合理決策;(2)不同企業(yè)相同會計期間可比。不同企業(yè)應按照一致的確認、計量和報告要求提供有關會計信息,從而使財務報告使用者能夠將不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似交易或事項進行比較,從而作出合理決策。
(五)實質重于形式
實質重于形式要求企業(yè)不僅應按照交易或者事項的法律形式,而且應按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告。
在實務中,大多數(shù)情況下,企業(yè)發(fā)生的交易和事項的形式符合其實質,但在有些情況下也會出現(xiàn)不一致。融資租賃就是一個典型的形式與實質不一致的例子。
(六)重要性
重要性要求企業(yè)提供的會計信息應在企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等重大方面反映所有重要的交易或者事項。
重要性是說如果某會計信息的省略或者錯報會使用者做出合理決策產(chǎn)生影響,那么該信息就具有重要性。重要性的使用主要依賴于會計人員的經(jīng)驗運用,具有一定的主觀性。
(七)謹慎性
謹慎性要求企業(yè)進行會計確認、計量和報告各項交易或者事項時,應當保持謹慎,不能高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。
謹慎性的特征要求企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下,要在保持應有的謹慎性的前提下做出合理的職業(yè)判斷,對各種風險和損失做出充分估計,既不能高估資產(chǎn)或者收益,也不能低估負債或者費用。
(八)及時性
及時性要求企業(yè)及時進行確認、計量和報告已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項,不得提前或者延后。
幫助所有者或者其他信息使用者做出合理經(jīng)濟決策是會計信息的價值所在,因而會計信息一定的實效性。即便提供的信息是可靠、相關的,如果不能夠及時提供,也會失去實效性,那么其對于使用者的效用就會大大降低,甚至不再具有實際意義。
三、我國會計信息質量特征與西方的簡單比較
通過對西方各國及我國會計信息質量特征體系的表述,我們可以作出以下的比較:
(一)描述會計信息質量所用的表述不同,FASB使用的是“會計信息質量特征”;IASC使用的是“財務報表的質量特征”;ASB使用的是“財務信息質量特征”;我國使用的表述是“會計信息質量要求”。在這些表述中,現(xiàn)在使用頻率最高的是FASB的提法“會計信息質量特征”。
(二)FASB和IASC都服從決策有用性的基本目標,為決策提供有用的信息;ASB和中國則同時兼顧受托責任觀和決策有用觀的基本目標,提供反映受托責任和決策有用的信息。
(三)FASB把可靠性和相關性視為首要的質量特征,而且其更強調(diào)相關性;IASC則將可靠性、相關性、可理解性和可比性平鋪作為主要質量特征;從ASB的會計信息質量體系圖示中可以看出ASB同IASC一樣將上述四項質量特征共同放在主要質量特征位置上,但是在可靠性和相關性的取舍中,英國更注重可靠性;我國雖然沒有明確給出會計信息質量要求的層次,但從其表述中,可以看出可靠性、相關性、可理解性及可比性處于主要質量要求的地位,且重要性依次減弱,即我國在可靠性和相關性的選擇中更傾向于可靠性。
(四)主要質量特征包括的內(nèi)涵不一致。就可靠性來說,FASB的可靠性質量特征下面包涵可核性、真實性和中立性三個約束條件;IASC給出的可靠性包涵了如實反映、實質重于形式、謹慎性、中立性和完整性五個約束條件;ASB在“財務信息的質量特征”中給出的可靠性包涵了如實反映、中立性、無重大誤述、完整性和謹慎性五個約束條件;我國在可靠性的解釋中則提到了如實反映和完整性這兩個可靠性的約束條件。
(五)對于相關性,FASB提出了預測價值、反饋價值和及時性三個約束條件;IASC給出的相關性的約束條件則是重大性,這是一個IASC與其他會計質量特征體系差別較大之處;ASB的相關性包涵了預測價值、驗證價值兩個約束條件;我國的相關性包涵了預測價值和反饋價值兩個約束條件,與FASB給出的相關性相比少一個及時性,我國將及時性單獨列為一個質量要求。
(六)除了FASB沒有在其會計信息質量特征中涉及到謹慎性 ,IASC,ASB和我國在會計信息質量的表述中均涉及到了謹慎性。
(七)FASB,IASC,ASB均在其信息質量表述中涉及到了中立性,我國在會計信息質量要求中沒有給出中立性的明確表述。
(八)實質重于形式是IASC和我國在表述中提出的質量特征,FASB和ASB沒有給出明確的表述。
總體看來,我國的會計信息質量要求已經(jīng)實現(xiàn)了與西方較為成熟的會計信息質量特征內(nèi)容的“大同”,仍然存在的是一些個別問題的“小異”。
四、對于改進我國會計信息質量體系的思考
首先,我國的會計信息質量特征體系應符合我國具體需要,建立在受托責任觀和決策有用觀的指導目標之下,為使用者提供反映受托責任和決策有用的信息。
其次,重要性標準應作為衡量會計信息有用性的最低標準,不符合重要性標準的會計信息不再考慮其他的信息質量。
再次,效益成本原則應作為我國會計信息質量體系中的一條普遍約束原則。任何一項經(jīng)濟活動,只有在其收益大于成本的時候才是可行的。只有當提供和使用會計信息所能帶來的效益大于其成本時,這項信息才是值得提供的。如果提供和使用某會計信息所花費的成本大于其所能帶來的收益時,即使該信息是有用的,這種信息也是不值得提供的。
最后,會計信息的主要質量特征包括可靠性和相關性。可靠性和相關性這兩項質量特征是會計信息使用者對會計信息最本質的要求,而且這兩項特征也最能體現(xiàn)會計目標的要求。但是可靠性和相關性可能在某些情況下發(fā)生沖突,這時就有必要做出權衡,根據(jù)實際情況有所取舍。歷史和現(xiàn)實的教訓都告訴我們:可靠性是財務會計的本質,是會計信息的靈魂。“未來的財務會計和財務報告不論怎樣改變,都不應偏離這個基本方向:可靠性、相關性和可比性缺一不可。其中,可靠性是基礎,是核心。”
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[8]郜進興, 林啟云,吳溪.會計信息質量檢查:十年回顧.會計研究 2009,1
一、對會計信息質量特征的制度認識
1.會計信息的質量特征。所謂會計信息質量特征就是會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求。會計信息質量特征是為會計目標服務的,是會計系統(tǒng)為達到會計目標而對會計信息進行的約束,它是確立會計目標與實現(xiàn)會計目標之間的橋梁。在會計目標被定義為決策有用性的前提下,會計信息質量特征就是使會計信息對決策有用特征。投資者把資金投資于企業(yè)的理論目的在于未來獲得更多的收益,包括股利和資本利得等,因此, 投資者需要依據(jù)會計信息做出持有還是出售的決策,債權人需要依據(jù)會計信息做出是否貸款的決策等,這些會計信息使用者都需要有用的會計信息,即有利于他們做出決策的信息,也就是說他們需要對其預測未來時會導致決策差別的會計信息。所以,相關性是保證會計信息對決策有用的最重要的質量特征。
2.我國會計準則對會計信息質量的要求。我國于1993年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計準則》以一般原則的形式規(guī)定了以下質量特征:客觀(可靠)性、相關性、一致性、可比性、及時性、明晰性、謹慎性、重要性和完整性等。2001年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》增加了“實質重于形式”的會計信息質量特征。2006年2月頒布的《企業(yè)會計準則――基本準則》中首次明確提出了會計信息質量要求,明確了以下會計信息質量要求:真實(可靠)性、相關性、明晰性、可比性、一致性、實質重于形式、重要性、完整性、謹慎性、及時性和權責發(fā)生制等。我國會計準則委員會在借鑒了國家對于會計信息質量特征的基礎上提出了我國會計信息應該堅持的會計質量要求,這一要求基本上也體現(xiàn)出會計信息質量特征的主要內(nèi)容,并且也將真實(可靠)性和相關性作為要求之首,表明了其重要性。
二、對會計信息質量基本特征的分析
通過以上對國內(nèi)會計信息質量特征的制度規(guī)定可以看出,其內(nèi)容有相同的部分,但也各有側重點,這也與不同的會計環(huán)境有關。從會計信息質量特征的重要性上分析,會計信息質量的特征應該包括主要質量特征和次要質量特征兩部分,根據(jù)我們前面的分析以及國內(nèi)外會計權威機構關于會計信息質量特征的規(guī)定不難看出,會計信息質量的主要特征要求是相關性和可靠性。除此之外,我們還要考慮會計信息的其他質量特征,可比性、一致性、及時性等其他信息特征也是良好會計信息應具備的質量,我們將其稱為次要質量。
1.關于相關性會計信息質量特征要求。關于相關性,美國財務會計準則委員會認為是指與決策有關,具有改變決策的能力。我國會計準則中對于相關性的要求是指企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關,有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。分析相關性,重要的一點是要明白誰是會計信息使用者,這不僅關系到會計目標的定位,還關系到會計信息能否達到特定的質量特征,滿足相關性的要求。相關性最初是指一般相關性,也就是將財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟決策有關的信息,向使用者提供通用的會計信息。顯然,目前的會計財務報告都達到一般相關的要求,基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是,具體使用者除一些共同的信息需求外,還面臨一些特定決策問題,相比之下,他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如,投資者會更加關注投資報酬和投資風險。財務會計信息只有真正滿足了使用者的特殊需要,才能真正具有決策相關性,所以,有時候我們必須考慮在提供通用信息和特定信息之間做出選擇的問題。
2.會計信息相關性和可靠性的兩難選擇。相關性和可靠性都是重要的會計信息質量特征,有用的信息要可靠并且相關,這早已成為信息使用者和信息提供者的共識。然而,如果說信息的有用性是其相關性和可靠性的函數(shù),那么相關性和可靠性之間就不一定是互為函數(shù)關系。在某種情況下,有的信息相關性很好,但可靠性較差;有的信息可靠性很好,但相關性較差。相關性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性,但又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性的原則之上。可見,相關性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的,既不能離開可靠性去談論相關性,也不能離開相關性去談論可靠性,它們總是在同時影響或決定著信息的有用性。我們必須對兩者給予同等程度的重視,當兩者不能同時兼顧時,是犧牲相關性還是犧牲可靠性?這要根據(jù)具體情況進行取舍,歷史上的不同時期各有側重,在某一時期突出對相關性的要求,而在另一時期則突出對可靠性的要求。
