時(shí)間：2023-06-22 09:13:17
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【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款評(píng)估方式 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失評(píng)估 企業(yè)會(huì)計(jì)
應(yīng)收賬款是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成部分，風(fēng)險(xiǎn)損失的確認(rèn)不僅與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)，還涉及損益表，其重要性不言而喻。因此對(duì)應(yīng)收賬款評(píng)估方式的分析，以及對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失的預(yù)計(jì)、分析和規(guī)避對(duì)做好企業(yè)的財(cái)會(huì)工作具有十分重要的意義。
一、應(yīng)收賬款值的評(píng)估方式及其問題
對(duì)應(yīng)收賬款的評(píng)估，《資產(chǎn)評(píng)估學(xué)》（全國(guó)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試輔導(dǎo)教材2003），給出的評(píng)估計(jì)算公式為：
應(yīng)收賬款評(píng)估值=應(yīng)收賬款賬面價(jià)值-已確定壞賬損失-預(yù)計(jì)壞賬損失
其中“確定預(yù)計(jì)壞賬損失”，即對(duì)應(yīng)收賬款回收的可能性進(jìn)行判斷。一般可以根據(jù)企業(yè)與債務(wù)人的業(yè)務(wù)往來和債務(wù)人的信用情況將應(yīng)收賬款分為幾類，并按分類情況估計(jì)應(yīng)收賬款回收的可能性。關(guān)于“預(yù)計(jì)壞賬損失”的定量分析提出兩種方法。一是“壞賬估計(jì)法”，即按壞賬的比例，判斷不可回收的壞賬損失的數(shù)額。壞賬比例的確定，可以根據(jù)被評(píng)估企業(yè)前若干年（一般為三至五年）的實(shí)際壞賬損失額與其應(yīng)收賬款發(fā)生額的比例確定。但在接下來的壞賬比例計(jì)算公式和舉例中，卻未按此定義的方法，而是以實(shí)際處理壞賬損失額與應(yīng)收賬款的期末余額的比例確定。二是“賬齡分析法”，即按應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短，分析判斷可收回的金額和壞賬，將應(yīng)收賬款按賬齡長(zhǎng)短分成幾組，按組估計(jì)壞賬損失的可能性，并進(jìn)而計(jì)算壞賬損失的金額。
以上論述中，作者試圖按照會(huì)計(jì)制度中關(guān)于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定，作為應(yīng)收賬款的評(píng)估方法。但這種做法存在以下幾方面的問題：
第一，與有關(guān)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估是以單項(xiàng)資產(chǎn)為對(duì)象進(jìn)行評(píng)估的原則相違背。從上述壞賬損失確定的思路與方法看，應(yīng)收賬款的評(píng)估不是按單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行的。可按照計(jì)算公式提示的做法如果“應(yīng)收賬款賬面價(jià)值”、“已確定壞賬損失”、“預(yù)計(jì)壞賬損失”是針對(duì)某一特定債務(wù)人，則評(píng)估是對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)或者單個(gè)債務(wù)人進(jìn)行的。對(duì)于“應(yīng)收賬款賬面價(jià)值”和“已確定壞賬損失”按單個(gè)債務(wù)人來確定自然不難。但對(duì)于“預(yù)計(jì)壞賬損失”， 無論是以“壞賬估計(jì)法”還是“賬齡分析法”進(jìn)行估算， “已確定壞賬損失”和“預(yù)計(jì)壞賬損失”到底是對(duì)科目而言還是對(duì)債務(wù)人而言并沒有做出明確的表述，而實(shí)際上是將“損失”定義在整個(gè)科目情況下進(jìn)行考慮的。在量的確定上，義“壞賬估計(jì)法”或“賬齡分析法”進(jìn)行，是以企業(yè)應(yīng)收賬款科目中的壞賬及應(yīng)收賬款發(fā)生額之間的關(guān)系確定的，是整個(gè)應(yīng)收賬款科目下的預(yù)計(jì)壞賬損失準(zhǔn)備水平，它無法考慮具體債務(wù)人的信用水平，亦非單個(gè)債務(wù)人的真實(shí)壞賬，因此它不具有實(shí)際的意義。
第二，通過對(duì)科目歷史資料的統(tǒng)計(jì)進(jìn)行壞賬估計(jì)，有時(shí)不能說明任何問題。應(yīng)收賬款作為流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，具有流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為可能使評(píng)估基準(zhǔn)日應(yīng)收賬款科目所反映的債務(wù)人構(gòu)成與歷史資料統(tǒng)計(jì)期間的債務(wù)人構(gòu)成存在本質(zhì)上的不同，按過去科目壞賬水平由過去的債務(wù)人行為結(jié)果判斷現(xiàn)有的債務(wù)人行為是沒有充分根據(jù)的。不同企業(yè)或同一企業(yè)在不同時(shí)期對(duì)壞賬的處理政策的差異，也使壞賬估計(jì)的依據(jù)以前年度“實(shí)際處理壞賬損失額”在很大程度上受到人為的影響，在債務(wù)人資信情況相同的情況下，可能產(chǎn)生不同的“實(shí)際處理壞賬損失額”。因此過多地受到人為因素影響的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是不可用的。
第三，按照“應(yīng)收賬款評(píng)估值=應(yīng)收賬款賬面價(jià)值-已確定壞賬損失-預(yù)計(jì)壞賬損失”公式的計(jì)算結(jié)果，不是評(píng)估基準(zhǔn)日時(shí)點(diǎn)上的評(píng)估結(jié)果。根據(jù)會(huì)計(jì)制度對(duì)于應(yīng)收賬款的記賬原則，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的賬面值反映的是在合同義務(wù)已履行前提下企業(yè)所取得的債權(quán)。從應(yīng)收賬款科目的性質(zhì)看，它顯然不是在評(píng)估基準(zhǔn)日時(shí)企業(yè)可以實(shí)際支配的資產(chǎn)。應(yīng)收賬款只可能在評(píng)估基準(zhǔn)日后的某一時(shí)點(diǎn)收回，則從價(jià)值估計(jì)的角度，計(jì)算得出的是在將來某時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值。如果應(yīng)收賬款數(shù)額巨大或債務(wù)人欠款時(shí)間過長(zhǎng)會(huì)導(dǎo)致大量資金被占用，使企業(yè)無形中承擔(dān)大量的機(jī)會(huì)成本損失，且該機(jī)會(huì)成本損失在應(yīng)收賬款評(píng)估值上應(yīng)當(dāng)有所反應(yīng)，否則會(huì)導(dǎo)致評(píng)估值反映不實(shí)。但在上述的計(jì)算公式中應(yīng)收賬款評(píng)估值時(shí)間價(jià)值和機(jī)會(huì)成本損失都沒有反應(yīng)出來。
二、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失評(píng)估及其問題
要想對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)損失進(jìn)行合理的評(píng)估，就必須對(duì)應(yīng)收賬款的評(píng)估程序有一個(gè)清晰的了解。在會(huì)計(jì)制度和實(shí)際中應(yīng)收賬款的評(píng)估程序是首先根據(jù)審定的賬面余額作為評(píng)估的基準(zhǔn)數(shù)，再根據(jù)可回收性的判斷，預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失，其差額即為應(yīng)收賬款的評(píng)估值。這個(gè)過程實(shí)質(zhì)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)損失的判斷。應(yīng)收賬款評(píng)估的對(duì)象是“風(fēng)險(xiǎn)損失”應(yīng)收賬款賬面余額反映的是已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和已經(jīng)成立的債權(quán)價(jià)值，無論是否事前約定償還期，賬面記錄的都是需債務(wù)方償還的全額債務(wù)。從這一角度看，資產(chǎn)評(píng)估無需對(duì)應(yīng)收賬款額（賬面記錄）進(jìn)行估計(jì)。但作為未來的現(xiàn)金價(jià)值，有兩個(gè)直接原因影響應(yīng)收賬款在評(píng)估基準(zhǔn)日的價(jià)值，一是應(yīng)收賬款的回收額具有不確定性，二是資金的時(shí)間價(jià)值使得未來回收的價(jià)值小于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值。因此產(chǎn)生了回收不確定性的“風(fēng)險(xiǎn)損失”和未來回收價(jià)值現(xiàn)值的判斷。因此，應(yīng)收賬款評(píng)估應(yīng)該是“風(fēng)險(xiǎn)損失的預(yù)計(jì)”和“未來回收價(jià)值現(xiàn)值”的確定。盡管實(shí)踐中只對(duì)應(yīng)收賬款的“風(fēng)險(xiǎn)損失”進(jìn)行評(píng)估，而未對(duì)未來回收價(jià)值進(jìn)行現(xiàn)值的計(jì)算，但也足以說明，應(yīng)收賬款評(píng)估的是風(fēng)險(xiǎn)損失而不是賬面價(jià)值的重新評(píng)估。
除了應(yīng)收賬款計(jì)算程序方面可能存在風(fēng)險(xiǎn)損失外，欠款方未來的還款能力也可能給企業(yè)的應(yīng)收賬款帶來風(fēng)險(xiǎn)和損失。對(duì)被估企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行專業(yè)判斷，預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失，可得出應(yīng)收賬款評(píng)估值的整個(gè)過程，除了債權(quán)的本身是否有爭(zhēng)議與被估企業(yè)有關(guān)外，風(fēng)險(xiǎn)損失的大小與欠款方未來的還款能力和資信等級(jí)密切相關(guān)。在債權(quán)本身沒有爭(zhēng)議的情況下，如果欠款方經(jīng)營(yíng)狀況良好、現(xiàn)金流量充足、償還能力十分強(qiáng)和信用等級(jí)較高，那么發(fā)生應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)損失的概率就比較小，在這種情況下可以考慮增加欠款方更高高額度的欠款和較長(zhǎng)時(shí)間的賒銷，反之發(fā)生應(yīng)收賬款有損失的可能行就比較大，這時(shí)就有必要對(duì)所有欠款方的企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行更為密切地監(jiān)控，以確保是企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低。
有時(shí)預(yù)計(jì)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失不一定實(shí)際發(fā)生，這可能造成企業(yè)一部分財(cái)會(huì)的不確定性以及為此付出的人財(cái)物等方面的成本。對(duì)于有充分理由和證據(jù)表明無回收風(fēng)險(xiǎn)的、有確切證據(jù)表明無法回收的和符合有關(guān)財(cái)務(wù)制度應(yīng)予核銷的應(yīng)收賬款，評(píng)估是相對(duì)容易的。但是對(duì)很可能不能收回的，需要進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)估預(yù)測(cè)，對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)損失的預(yù)測(cè)實(shí)際上是對(duì)未來的判斷，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)損失并未在評(píng)估基準(zhǔn)日實(shí)際發(fā)生，未來也不一定發(fā)生，這具有風(fēng)險(xiǎn)性。但作為財(cái)會(huì)專員也不能忽視對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失的評(píng)估。這一點(diǎn)與紅綠燈理論有相似之處，不能因?yàn)殛J紅燈不一定發(fā)生交通事故而去闖紅燈，這是心存僥幸，同時(shí)會(huì)增加出現(xiàn)交通事故的風(fēng)險(xiǎn)。因此在應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失評(píng)估方面，不能因?yàn)閼?yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)損失不一定發(fā)生而置之不理，從而增加企業(yè)的財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。
從以上兩個(gè)角度的分析以及可能出現(xiàn)的問題，不難得出針對(duì)以上兩個(gè)方面的問題我們可以從以下兩個(gè)角度提出相應(yīng)的措施。
三、針對(duì)應(yīng)收賬款評(píng)估問題，企業(yè)應(yīng)采取的措施
針對(duì)應(yīng)收賬款的評(píng)估方面存在的問題，企業(yè)應(yīng)該采取綜合措施，但主要是在應(yīng)收賬款的評(píng)估方式和風(fēng)險(xiǎn)損失的評(píng)估方面。
（一）在應(yīng)收賬款評(píng)估方式方面企業(yè)按照評(píng)估原則對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行評(píng)估時(shí)必須堅(jiān)持以下幾點(diǎn)
首先對(duì)每一債務(wù)人及每一筆款項(xiàng)進(jìn)行分析，判斷其未來可收回?cái)?shù)額的大小，通過對(duì)被評(píng)估企業(yè)與債權(quán)人經(jīng)濟(jì)往來活動(dòng)中的資信情況的調(diào)查了解和每一項(xiàng)債權(quán)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、發(fā)生時(shí)間的長(zhǎng)短及未清理的原因等情況，分析確定每一筆款項(xiàng)回收的可能、回收時(shí)將要發(fā)生的費(fèi)用等據(jù)以判斷其未來可收回?cái)?shù)額的大小。
其次判斷各項(xiàng)應(yīng)收賬款可收回的時(shí)間長(zhǎng)短，選取適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率將應(yīng)收賬款折現(xiàn)至評(píng)估基準(zhǔn)日。對(duì)應(yīng)收賬款收回時(shí)間的判斷，一般有兩種情況：一是正常的往來款項(xiàng)，可以根據(jù)企業(yè)評(píng)估基準(zhǔn)日前對(duì)客戶實(shí)施近期收款政策中規(guī)定的收款日期，或反映近期客戶付款情況的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期進(jìn)行判斷；二是對(duì)于逾期時(shí)間過長(zhǎng)、債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)情況惡化、資信能力下降等情況下的不正常的往來款項(xiàng)，應(yīng)分項(xiàng)根據(jù)外調(diào)結(jié)果進(jìn)行判斷。根據(jù)應(yīng)收賬款收回時(shí)間的判斷選取適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率可以將應(yīng)收賬款未來可收回金額折現(xiàn)得出評(píng)估基準(zhǔn)日應(yīng)收賬款的評(píng)估值。
再次要提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)。為進(jìn)行有效的資本理財(cái)，企業(yè)需要提供良好的平臺(tái)以培養(yǎng)和造就具有高素質(zhì)的理財(cái)隊(duì)伍。為此企業(yè)必須采取有效措施提高財(cái)務(wù)人員把應(yīng)收賬款水平控制在合理范圍的能力，將一部分財(cái)會(huì)人員從日常的會(huì)計(jì)核算中分離出來，通過專門的培訓(xùn)，使其成為精業(yè)務(wù)、熟會(huì)計(jì)、會(huì)管理應(yīng)收賬款的專家。這樣應(yīng)收賬款的評(píng)估就避免了賴賬不還、賬面值不變的情況，可以使企業(yè)的資產(chǎn)狀況得到更為科學(xué)的評(píng)價(jià)。
（二）為了降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失，在應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失評(píng)估方面應(yīng)該采取以下措施
首先應(yīng)科學(xué)預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失。在資產(chǎn)評(píng)估的實(shí)際操作中，多數(shù)企業(yè)或財(cái)會(huì)人員依據(jù)評(píng)估明細(xì)表中的賬齡記錄或依據(jù)經(jīng)驗(yàn)得出可能的壞賬結(jié)論，表面上是最具操作性的辦法。實(shí)際上賬齡并不能真正反映賬項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間，對(duì)已不發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)的情況，如果不詳細(xì)了解欠款方的資金、信用和經(jīng)營(yíng)狀況，根據(jù)上述任何一種操作方法而得到的賬齡或賬項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間都可能是錯(cuò)誤的。
其次要增強(qiáng)“可疑債權(quán)”的識(shí)別能力，運(yùn)用重要性原則分析重點(diǎn)欠款戶。對(duì)應(yīng)收賬款逐筆分析其回收的風(fēng)險(xiǎn)是最準(zhǔn)確的方法，但往往操作性很差，而且會(huì)掛一漏萬，沒有重點(diǎn)，同時(shí)也會(huì)增加財(cái)會(huì)人員的工作負(fù)擔(dān)和企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。因此十分有必要加強(qiáng)可疑債權(quán)的識(shí)別，對(duì)可疑債權(quán)的識(shí)別很多企業(yè)往往是先分析被估企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)客戶分布、市場(chǎng)銷售部署等，再分析欠款戶與被估企業(yè)的業(yè)務(wù)往來歷史，從而得出可疑債權(quán)。
再次要系統(tǒng)分析欠款方未來的還款能力。風(fēng)險(xiǎn)損失的大小很大程度上取決于欠款方未來的還款能力，風(fēng)險(xiǎn)損失的專業(yè)判斷應(yīng)立足于欠款方的償還能力和資信情況。因此在操作中，應(yīng)將欠款方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、則務(wù)狀況、償債能力、資信狀況等作為研究對(duì)象，進(jìn)行綜合的評(píng)估。當(dāng)然不是對(duì)所有欠款方都采取相同的辦法，具體操作中可以對(duì)大額的、可疑的欠款方進(jìn)行此方面的分析。
最后在應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失評(píng)估中，要對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)損失進(jìn)行合理地分類統(tǒng)計(jì)，這樣可以大大減少財(cái)會(huì)人員的工作量和企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，同時(shí)還可以從總體提高應(yīng)收賬款評(píng)估結(jié)論的準(zhǔn)確性和可靠性。多數(shù)情況下，從欠款方的狀況和款項(xiàng)回收的可能性看是有規(guī)律可循的，在典型分析的基礎(chǔ)上，再對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的分類評(píng)價(jià)。這一點(diǎn)可以借鑒管理上的ABC分類控制法，根據(jù)欠款額度和賬齡將企業(yè)的欠款方分成ABC三個(gè)等級(jí)，A類欠款方是大的重點(diǎn)的欠款戶，要派專人負(fù)責(zé)，同時(shí)也要對(duì)其資信狀況進(jìn)行密切的動(dòng)態(tài)監(jiān)督；B類欠款方應(yīng)該占企業(yè)應(yīng)收欠款的大部分，對(duì)這類欠款戶我們應(yīng)做好日常的應(yīng)收賬款工作即可；C類欠款戶欠款額度小但賬齡長(zhǎng)，企業(yè)一方面要催促其趕快還款，另一方面要減少或取消其未來的欠款額度，以降低企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失。從總體上反映回收的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該是最符合資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐的途徑。另一方面從評(píng)估的角度對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，可以整體把握資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論的準(zhǔn)確性和可靠性，這是應(yīng)收賬款評(píng)估高水準(zhǔn)的體現(xiàn)。
四、小結(jié)
綜上所述，企業(yè)要想使自己的財(cái)務(wù)狀況保持良好，除了要爭(zhēng)取增加自身的應(yīng)付賬款額度外，更重要的是要把應(yīng)收賬款控制在合理的水平。在應(yīng)收賬款評(píng)估方面，縱向上企業(yè)應(yīng)對(duì)欠款方進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)督和評(píng)估，以使企業(yè)的應(yīng)收賬款得到動(dòng)態(tài)的控制，橫向上應(yīng)對(duì)不同的欠款方要進(jìn)行不同的分類和把握；在風(fēng)險(xiǎn)損失的評(píng)估方面，企業(yè)要把握應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)，增強(qiáng)對(duì)可疑債權(quán)的預(yù)計(jì)和識(shí)別能力，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的可疑債權(quán)要采取果斷措施，爭(zhēng)取使企業(yè)的實(shí)際壞賬和風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低。只有這樣企業(yè)才能在把應(yīng)收賬款控制在合理的水平，并在一定程度上降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。
參考文獻(xiàn)：
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[3]劉嘉峰.論會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付過渡[J].事業(yè)財(cái)會(huì)，2004.
一、工程監(jiān)理企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因
工程監(jiān)理企業(yè)一般所涉及的應(yīng)收賬款通常是建筑工程的應(yīng)收賬款，由于建筑工程特有的投資大、周期長(zhǎng)、建設(shè)單位管理難度大等屬性，使得出現(xiàn)應(yīng)收賬款是較為正常的事情。但是如果應(yīng)收賬款過多，監(jiān)理企業(yè)無法收取應(yīng)得資金，將對(duì)監(jiān)理企業(yè)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生嚴(yán)重影響。現(xiàn)階段很多工程監(jiān)理企業(yè)都會(huì)面臨應(yīng)收賬款的問題，原因主要包括以下幾個(gè)方面：首先，由于在我國(guó)建國(guó)后實(shí)行了較長(zhǎng)時(shí)間的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，企業(yè)受到政府較大的束縛，使企業(yè)之間普遍存在賬款拖欠的現(xiàn)象，即使在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，仍舊處于慣性的漫延；其次，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，其常會(huì)在企業(yè)自身意志之外接受監(jiān)理工作，由于沒有對(duì)建設(shè)單位進(jìn)行詳細(xì)的了解，導(dǎo)致出現(xiàn)賬款的拖欠；再次，在工程監(jiān)理行業(yè)當(dāng)中，行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)還缺乏一定的標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)量龐大的監(jiān)理企業(yè)為了能夠承接項(xiàng)目，往往會(huì)降低自己的要求和條件，導(dǎo)致出現(xiàn)大量應(yīng)收賬款；最后，監(jiān)理企業(yè)內(nèi)部管理水平較低，使很多相關(guān)的管理制度成為了擺設(shè)，使得很多應(yīng)收賬款即使逾期很長(zhǎng)時(shí)間仍無法收回。
二、工程監(jiān)理企業(yè)應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀
應(yīng)收賬款管理不善對(duì)監(jiān)理企業(yè)將會(huì)產(chǎn)生虛增企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，資金周轉(zhuǎn)困難，持有應(yīng)收賬款的成本增加等不利影響。應(yīng)收賬款增加的同時(shí)產(chǎn)生利潤(rùn)，如果監(jiān)理企業(yè)信用政策不嚴(yán)，便會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款規(guī)模迅速擴(kuò)大，形成會(huì)計(jì)利潤(rùn)虛增。應(yīng)收賬款持有?r間越長(zhǎng)，收賬費(fèi)用就越高，壞賬風(fēng)險(xiǎn)也就越大，嚴(yán)重影響資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)不能償還到期債務(wù)，將使企業(yè)喪失信用，進(jìn)而失去金融借貸機(jī)構(gòu)的支持，應(yīng)收賬款余額過大易產(chǎn)生壞賬，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響監(jiān)理企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)被產(chǎn)。隨著工程監(jiān)理企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的重視，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理過程中存在以下幾點(diǎn)弊端。
首先，缺乏事前分析與控制：由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈和項(xiàng)目類型的多元化，使得監(jiān)理企業(yè)為了能夠得到生存和發(fā)展，盲目拓展業(yè)務(wù)，甚至采取“賒賬”的手段，以希望占領(lǐng)更多的市場(chǎng)份額，而沒有進(jìn)行事前分析和控制，最終造成應(yīng)收賬款無法按時(shí)回收的問題。
其次，企業(yè)內(nèi)部缺乏良好溝通：企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)每一筆應(yīng)收賬款進(jìn)行詳細(xì)記錄，對(duì)存在應(yīng)收賬款的企業(yè)進(jìn)行信用分析，并將分析結(jié)果反饋給銷售部門，為其在選擇合作對(duì)象時(shí)提出有效的參考數(shù)據(jù)。但在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中，財(cái)務(wù)和銷售兩個(gè)部門之間的工作相對(duì)較為獨(dú)立，缺乏溝通，因此會(huì)出現(xiàn)應(yīng)收賬款不斷增加的現(xiàn)象。
最后，沒有對(duì)客戶（建設(shè)單位）信用檔案進(jìn)行詳細(xì)記載：很多企業(yè)在管理應(yīng)收賬款時(shí)，只是簡(jiǎn)單進(jìn)行登記，沒有對(duì)其客戶信用檔案進(jìn)行詳細(xì)記載，也沒能進(jìn)行客戶以往的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行摸底調(diào)查，這種情況下無法梳理出客戶的盈利能力、償付能力、守約能力等深層信息，進(jìn)而為判斷承接該客戶項(xiàng)目與否提供事前的分析，如此是不利于收回應(yīng)收賬款的。
三、工程監(jiān)理企業(yè)應(yīng)收賬款在管理過程中所存在的問題
（一）缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
工程監(jiān)理企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面通常較為落后，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)當(dāng)下市場(chǎng)分析不到位所引起的，企業(yè)工作人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以至于出現(xiàn)不同程度的應(yīng)收賬款問題。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，企業(yè)將更多精力放在擴(kuò)展業(yè)務(wù)上，從而忽視對(duì)應(yīng)收賬款的管理，且企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)管理制度不成熟，沒有設(shè)立專職管理部門，在應(yīng)收賬款上的管理存在管理真空。
（二）管理責(zé)任劃分不明確、不科學(xué)
為了能夠改善應(yīng)收賬款問題，很多監(jiān)理企業(yè)將應(yīng)收賬款管理的責(zé)任劃分給了銷售部門。通過這種方式，雖然能夠有效避免銷售部門出現(xiàn)只追求利益和規(guī)模而不考慮應(yīng)收賬款的現(xiàn)象，但是如果企業(yè)銷售部門的銷售業(yè)績(jī)所帶來的成果遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過應(yīng)收賬款所帶來的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，這在一定程度上會(huì)使銷售部門出現(xiàn)逆向選擇，并不會(huì)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行有效管理，從而給企業(yè)運(yùn)營(yíng)和發(fā)展帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)。而且基于管理角度，銷售部門主要的職責(zé)是開拓市場(chǎng)，缺乏應(yīng)收賬款的管理制度和管理體系及清收能力。基于專業(yè)角度，對(duì)于應(yīng)收賬款的管理具有很強(qiáng)的專業(yè)性，需要具有較強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)和能力的人對(duì)其進(jìn)行管理，這是銷售部門工作人員無法達(dá)到的要求，也不能夠有效的完成管理任務(wù)。
（三）缺乏完善的內(nèi)部控制機(jī)制
現(xiàn)階段很多企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制都不健全，這便給應(yīng)收賬款的管理工作帶來了消極影響，同時(shí)造成企業(yè)財(cái)務(wù)工作也較為混亂，而且很多財(cái)會(huì)人員缺乏較高的素質(zhì)和能力，使企業(yè)無法對(duì)應(yīng)收賬款展開有效的管理。并且，應(yīng)收賬款所存在的風(fēng)險(xiǎn)，難以引起企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視，從而可能給企業(yè)造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。另外，企業(yè)有時(shí)為了維護(hù)長(zhǎng)久客戶，不會(huì)采取多種并行的催收措施，這在一定程度上增加了應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。
四、提高工程監(jiān)理企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平的有效措施
（一）有效提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
企業(yè)管理者可以根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況制定有效的管理措施，倡導(dǎo)有效的信用管理模式，對(duì)其所處市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)的分析，了解相關(guān)法律等，提高工程監(jiān)理企業(yè)所提供的服務(wù)質(zhì)量，積極開發(fā)業(yè)務(wù)范圍。當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍一旦擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量不斷良性上升，企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中就會(huì)擁有較大的優(yōu)勢(shì)，應(yīng)收賬款也便會(huì)隨著優(yōu)勢(shì)地位而有所下降，應(yīng)將該風(fēng)險(xiǎn)置于可控制和承擔(dān)的范圍內(nèi)，增加有效銷售、減少壞賬損失。
（二）設(shè)立信用管理機(jī)構(gòu)
通過建立信用管理機(jī)構(gòu)來開展應(yīng)收賬款相關(guān)活動(dòng)，在對(duì)客戶實(shí)施“賒賬”行為時(shí)，應(yīng)先檢查用戶是否突破信用額度，掌握用戶已過信用期限的債務(wù)。同時(shí)對(duì)此次的“賒賬”行為進(jìn)行全面的分析，并采取有效的措施和手段對(duì)其進(jìn)行控制，如分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期、考察壞帳損失率、合同約定、應(yīng)收賬款預(yù)警、編制賬齡分析、建立賒銷審批制度、項(xiàng)目成本量化、周期性賒銷成本與應(yīng)收賬款對(duì)比及擔(dān)保條件等。另外，通過該機(jī)構(gòu)還能夠建立客戶信息管理系統(tǒng)，特別在投標(biāo)或合同簽訂開展盡職調(diào)查，利用政府部門的企業(yè)信用信息平臺(tái)對(duì)客戶進(jìn)行定性分析評(píng)定，通過實(shí)時(shí)更新客戶的相關(guān)信息，了解客戶近期發(fā)展情況以及償還能力。如收集客戶的注冊(cè)資本、股東和公司重大事項(xiàng)、年報(bào)、行政處罰、股權(quán)質(zhì)押、信用及訴訟、環(huán)境違法與處罰、專利持有等情況。對(duì)客戶信用實(shí)行定量分析，根據(jù)量化指標(biāo)評(píng)價(jià)業(yè)主信用來預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。通過能夠反映客戶償債能力及財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)主要指標(biāo)與正常的指標(biāo)進(jìn)行比較，如資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、產(chǎn)權(quán)負(fù)債率等，以判斷該客戶是否具有良好的信用與償付能力，對(duì)防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)具有積極作用，有效規(guī)避應(yīng)收賬款問題的產(chǎn)生，使企業(yè)權(quán)益免于受到侵害。
（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制
企業(yè)應(yīng)完善在應(yīng)收賬款管理方面的控制機(jī)制，形成一套應(yīng)收賬款的事前、事中、事后控制程序，有效降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制機(jī)制的完善應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格管理應(yīng)收賬款，做好日常管理與記錄工作，及時(shí)了解客戶還款進(jìn)度，改善應(yīng)收賬款核算辦法和管理制度，以財(cái)務(wù)管理內(nèi)部牽制原則，加強(qiáng)管理與監(jiān)控職能。落實(shí)催討責(zé)任，并作為業(yè)績(jī)總結(jié)考評(píng)依據(jù)。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銷售部門的管理，使銷售部門嚴(yán)格控制客戶的賒賬行為。企業(yè)在與客戶進(jìn)行商業(yè)交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)在所簽訂的合同當(dāng)中設(shè)置應(yīng)收賬款相關(guān)保護(hù)條款，從合同上促使客戶能夠及時(shí)回款，從而有效降低企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。此外，注重應(yīng)收賬款的法律訴訟時(shí)效，建立壞賬準(zhǔn)備金制度，結(jié)合成本效益原則并以稅法規(guī)定的比例合理評(píng)估可能產(chǎn)生的壞帳損失和追討欠款成本。
（四）強(qiáng)化第三方擔(dān)保機(jī)制
近年來為保證工程建設(shè)項(xiàng)目順利進(jìn)行，國(guó)家與各地方政府相繼出臺(tái)了參建單位與建設(shè)單位履約擔(dān)保機(jī)制。就現(xiàn)今的履約擔(dān)保形式而言，中小項(xiàng)目基本為擔(dān)保公司出具擔(dān)保函，普遍存在形式擔(dān)保、擔(dān)保額度低和違約后監(jiān)理單位不會(huì)運(yùn)用擔(dān)保維權(quán)的情況。故此，監(jiān)理單位在發(fā)生應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)后，除積極的運(yùn)用擔(dān)保外，還可以適當(dāng)?shù)脑谑孪纫笤黾訐?dān)保額度、選擇有實(shí)力的大型銀行或保險(xiǎn)公司為擔(dān)保企業(yè)，為應(yīng)收賬款再加上一道保險(xiǎn)鎖。
（五）嘗試引入成熟的、新的應(yīng)收賬款管理方式
[關(guān)鍵詞]產(chǎn)品制造企業(yè)；應(yīng)收賬款；啤酒公司
[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）31-0079-03
1我國(guó)產(chǎn)品制造企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析
1.1應(yīng)收賬款占營(yíng)業(yè)收入比重過大
2013年滬深兩市共1735家公司2013年中報(bào)，合計(jì)應(yīng)收賬款1142429億元，平均為658億元。在應(yīng)收賬款數(shù)額排名前三十的企業(yè)中，山煤國(guó)際、中航飛機(jī)、京東方A、中南建設(shè)4家公司同比增長(zhǎng)率高于50%，分別為84.17%、72.13%、5850%、50.19%。我國(guó)上市公司可流動(dòng)的資金中應(yīng)收賬款所占的比重大大超過了一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家20%的比例。不斷增長(zhǎng)的應(yīng)收賬款讓許多企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)出現(xiàn)了困難。
1.2應(yīng)收賬款流動(dòng)性較弱
許多產(chǎn)品制造企業(yè)都是因?yàn)閼?yīng)收賬款比例過大而破產(chǎn)的，這主要是由于應(yīng)收賬款的拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，應(yīng)收賬款可以收回的可能性就會(huì)越小，這些資金難以收回自然就會(huì)使公司的壞賬準(zhǔn)備增多，進(jìn)而導(dǎo)致產(chǎn)品制造企業(yè)的費(fèi)用猛增，最終就會(huì)影響到公司的利潤(rùn)。
1.3計(jì)提壞賬不充分
通行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常情況下要對(duì)3年及以上的應(yīng)收賬款計(jì)提百分之百的壞賬準(zhǔn)備，我國(guó)的產(chǎn)品制造企業(yè)，由于沒有準(zhǔn)則的強(qiáng)制性要求，尤其是上市公司的壞賬計(jì)提往往低于這一標(biāo)準(zhǔn)，部分企業(yè)只是針對(duì)超過五年的應(yīng)收款項(xiàng)才計(jì)提百分之百的壞賬準(zhǔn)備，降低壞賬計(jì)提比例，可使企業(yè)的虧損有所下降或贏利的上升，從而達(dá)到通過壞賬計(jì)提比例的控制來進(jìn)行盈余管理。
1.4粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)跡象明顯
產(chǎn)品制造企業(yè)尤其是上市公司可以通過對(duì)應(yīng)收賬款數(shù)量的控制，操縱企業(yè)利潤(rùn)，達(dá)到美化財(cái)務(wù)報(bào)表或是虛增或減少企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的目的。不但使企業(yè)大量的資金外流，而且使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，造成企業(yè)不良資產(chǎn)的積壓。
綜上所述，我國(guó)產(chǎn)品制造企業(yè)應(yīng)收賬款具有涉及范圍廣、賬齡時(shí)限長(zhǎng)、流動(dòng)性弱以及存在人為操作的問題。
2案例概況與案例分析
2.1重慶啤酒概況
本文選取了重慶啤酒（股票代碼：600312，簡(jiǎn)稱重啤，后文同）作為案例研究研究對(duì)象。重啤是全國(guó)大型啤酒生產(chǎn)企業(yè)之一，西南最大的啤酒生產(chǎn)企業(yè)，屬國(guó)家輕工總會(huì)確定重點(diǎn)扶持十大國(guó)有啤酒企業(yè)之一。另外重慶市政府確定的戰(zhàn)略方針，也大力支持、加速發(fā)展重慶輕工行業(yè)，現(xiàn)有生產(chǎn)能力為年產(chǎn)五大系列、十五個(gè)品種啤酒。重啤年啤酒生產(chǎn)能力突破280萬噸，是中國(guó)啤酒行業(yè)中僅有的四家上市公司之一。是典型的產(chǎn)品制造業(yè)上市公司，有充分的信息披露，可供研究。
2.2案例分析
（1）重慶啤酒應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)分析
通過在網(wǎng)上查閱上市公司重慶啤酒近五年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，文中獲取了重啤近五年的應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)。
由表1可以看出，重啤2008―2012年應(yīng)收賬款數(shù)量總體呈逐年上漲趨勢(shì)，且在2011年同比上漲超過百分之五十。以2012年為例，中報(bào)顯示重啤的應(yīng)收賬款為1.46億元，同比增長(zhǎng)了112%，其中占總額31%的應(yīng)收賬款均來自關(guān)聯(lián)公司，說明大量增加的應(yīng)收賬款有很大一部分是來自關(guān)聯(lián)方，從而印證了關(guān)聯(lián)方交易可能帶來的應(yīng)收賬款大量增加的問題。
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)表示在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，應(yīng)收賬款從發(fā)生到收回周轉(zhuǎn)一次的平均天數(shù)（平均收款期），應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)越短越好。應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，則周轉(zhuǎn)天數(shù)越短；周轉(zhuǎn)次數(shù)越少，則周轉(zhuǎn)天數(shù)越長(zhǎng)。
由表2可以看出，重啤應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)2011年開始有較為明顯的增長(zhǎng)，之后2012年依舊在緩慢增長(zhǎng)，說明重慶啤酒集團(tuán)在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)開始上升并沒有及時(shí)地對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款實(shí)施有效的管控。
同樣的本文對(duì)重慶啤酒應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率同上搜集的數(shù)據(jù)一樣進(jìn)行分析，一般來說，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，表明公司收賬速度快，平均收賬期短，壞賬損失少，資產(chǎn)流動(dòng)快，償債能力強(qiáng)。
由表3看出重啤應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率2009年為轉(zhuǎn)折點(diǎn)，開始逐年下降，2011年下降較為明顯，說明重慶啤酒應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)不暢，從而使企業(yè)資金流動(dòng)變慢，償債能力就會(huì)變得很弱，同時(shí)周轉(zhuǎn)率的下降很容易造成企業(yè)應(yīng)收賬款的呆賬和壞賬，這對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展極為不利。
（2）重慶啤酒關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)分析
據(jù)2012年公告顯示，上半年，重慶啤酒對(duì)母公司重慶輕紡控股（集團(tuán)）的應(yīng)收賬款為1331萬元，占其他應(yīng)收款總額17%；對(duì)子公司重慶啤酒集團(tuán)常州天目湖啤酒有限公司的應(yīng)收賬款為836萬元、江蘇金山啤酒原料有限公司為1023萬元。值得注意的是在上半年，重慶啤酒營(yíng)業(yè)收入為1496億元，同比僅增加了19%，重慶啤酒的應(yīng)收賬款為1.46億元，卻同比增長(zhǎng)了112%。由于啤酒在一定程度上算應(yīng)季消費(fèi)產(chǎn)品，存在季節(jié)消費(fèi)周期。重啤為了減少庫(kù)存，擴(kuò)大銷售，重慶啤酒的應(yīng)收賬款比營(yíng)業(yè)收入大幅度超出有一部分原因是由于旺季生產(chǎn)放量所產(chǎn)生的。且其中的31%均來自關(guān)聯(lián)公司，所以重啤的管理層認(rèn)為大部分的應(yīng)收賬款在年底是可收回的。
（3）重慶啤酒短期償債能力分析
以下通過對(duì)重慶啤酒短期償債能力和公司營(yíng)運(yùn)能力的數(shù)據(jù)搜集和分析，進(jìn)一步分析說明重慶啤酒經(jīng)營(yíng)情況的變化。
由表4看出，重啤2008―2012年流動(dòng)比率下滑，說明企業(yè)短期償債能力變?nèi)酢Ｍㄟ^觀察這五年的資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)現(xiàn)，雖然它的資產(chǎn)和負(fù)債都有提高，但這五年可流動(dòng)負(fù)債的增加幅度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于可流動(dòng)資產(chǎn)。一般來說上市公司的速動(dòng)比率大多保持在一時(shí)算比較優(yōu)良。這個(gè)比率太高或者太低均不利于公司的發(fā)展。而表4中重慶啤酒連續(xù)五年的比率均小于一，恰恰說明企業(yè)的償債能力特別弱。
由表5看出，重啤從2008―2012年這五年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率明顯呈逐年下降的趨勢(shì)，且幅度逐漸變大，說明重慶啤酒的應(yīng)收賬款流動(dòng)性變?nèi)酰焕谄髽I(yè)正常的資金運(yùn)作。重啤2008―2012年這五年的存貨周轉(zhuǎn)率較低，體現(xiàn)了重慶啤酒的存貨流動(dòng)性較弱，庫(kù)存商品變現(xiàn)或變成應(yīng)收賬款的能力較弱，存貨水平較高，對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有不良的影響。
3重慶啤酒應(yīng)收賬款管理問題原因分析
3.1企業(yè)和外部應(yīng)收賬款監(jiān)管體系不健全
企業(yè)為了吸收投資，往往會(huì)夸大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，但這就會(huì)增加企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本。由于我國(guó)的應(yīng)收賬款管理體制還不完善，對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的公布只要求金額和壞賬準(zhǔn)備，不必披露大量的具體信息，導(dǎo)致了對(duì)于大批的上市公司出于融資的需求或是市場(chǎng)炒作的需要而存在虛增應(yīng)收賬款的行為。這為上市公司進(jìn)行利潤(rùn)操作留有了比較大的空間。因此當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款出現(xiàn)問題時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮它的應(yīng)收賬款存在的真實(shí)性。
3.2未來市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力的風(fēng)險(xiǎn)及惡性競(jìng)爭(zhēng)
2013年啤酒企業(yè)并購(gòu)和產(chǎn)業(yè)集中度將進(jìn)一步提高，公司仍將面臨市場(chǎng)份額爭(zhēng)奪、原輔材料上漲、物流費(fèi)用增長(zhǎng)、人力資源成本增加、行業(yè)產(chǎn)能過剩導(dǎo)致的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)等諸多不利因素，加之隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)往來越來越頻繁，外來的啤酒企業(yè)對(duì)本國(guó)啤酒產(chǎn)業(yè)可能會(huì)產(chǎn)生沖擊，因此，未來的啤酒市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)格局仍將繼續(xù)延續(xù)。過大的競(jìng)爭(zhēng)壓力就可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)之間產(chǎn)生不良競(jìng)爭(zhēng)，這不但對(duì)企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)控制和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是一種威脅，間接的也會(huì)損害投資者的利益。
3.3我國(guó)的市場(chǎng)信用體系不夠完善
我們國(guó)家的市場(chǎng)信用體系沒有完善，是造成應(yīng)收賬款管理問題出現(xiàn)的原因之一。如果沒有一種強(qiáng)制性的手段來監(jiān)管，久而久之，一些舞弊欺詐行為自然而然就會(huì)出現(xiàn)，從而污染社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。而要遏制這種不良風(fēng)氣，就需要有一個(gè)較好市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范來保障。我國(guó)現(xiàn)在就是欠缺這種完善的社會(huì)主義市場(chǎng)監(jiān)督體系，從而導(dǎo)致對(duì)一些企業(yè)的監(jiān)管不到位，任由它們擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。
4產(chǎn)品制造企業(yè)應(yīng)收賬款的管控方法及設(shè)想
4.1加強(qiáng)相關(guān)人員應(yīng)收賬款管控績(jī)效考核
建立一套追債部門和相關(guān)人員的績(jī)效制度與應(yīng)收賬款掛鉤的體系，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控制度來改善企業(yè)的應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)。充分調(diào)動(dòng)追債部門和相關(guān)人員的積極性，將部門的獎(jiǎng)金以及相關(guān)人員的工資與企業(yè)應(yīng)收賬款掛鉤，對(duì)于那些為公司挽回重大損失的部門人員，對(duì)照其追討回的款項(xiàng)，按照規(guī)定的比例給予獎(jiǎng)賞。可以將應(yīng)收賬款的數(shù)額大小程度以及拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短作為獎(jiǎng)勵(lì)的重要依據(jù)。
4.2應(yīng)收賬款的保理業(yè)務(wù)探討
借鑒一些國(guó)內(nèi)外的相關(guān)案例，保理業(yè)務(wù)在國(guó)內(nèi)的發(fā)展也逐步發(fā)展。充分利用我國(guó)一些金融機(jī)構(gòu)或一些可以提供應(yīng)收賬款管理以及保付業(yè)務(wù)的公司來強(qiáng)化本企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，通過第三方的介入，更加專業(yè)有效地管理自己企業(yè)的應(yīng)收賬款，降低企業(yè)因應(yīng)收賬款帶來的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。保理業(yè)務(wù)不僅可以降低企業(yè)的融資成本，從而加快企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)能力，還可以增強(qiáng)企業(yè)的銷售能力，改善企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。
4.3完善內(nèi)部控制制度
通過內(nèi)部控制制度對(duì)重慶啤酒自身會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督提出強(qiáng)制性的要求，要求重慶啤酒財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款的賒銷客戶設(shè)立應(yīng)收賬款明細(xì)賬，以及對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬，建立獨(dú)立的分析指標(biāo)，并通過該項(xiàng)指標(biāo)，明確直觀地觀察應(yīng)收賬款管理中的金額、賬齡，以及增減變動(dòng)情況，并且要及時(shí)地反饋給上市公司高層管理人員，以及各相關(guān)部門，從而使上市公司全面地預(yù)防不可預(yù)知的壞賬。
4.4應(yīng)收賬款的證券化探討
[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款管理；現(xiàn)狀；成因；措施
中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-0278（2013）03-036-02
一、當(dāng)代企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀
國(guó)內(nèi)一些企業(yè)日常對(duì)應(yīng)收賬款的管理只限于數(shù)量方面，而對(duì)其賬齡、應(yīng)收賬款成本、客戶信用等級(jí)等資料不予計(jì)算分析，使得賬齡超過3-4年的應(yīng)收賬款大有所在。在其他國(guó)家看來應(yīng)作為壞賬處理的應(yīng)收賬款，而我國(guó)的一些企業(yè)卻一直是放在應(yīng)收賬款0項(xiàng)目下而不是壞賬0項(xiàng)目下，因?yàn)檫@樣一來就不會(huì)影響企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績(jī)，于是壞賬越來越多，賬齡也越來越長(zhǎng)，最終拖垮了企業(yè)。我國(guó)企業(yè)平均壞賬率5%-10%，賬款拖欠期平均約90日，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的美國(guó)，平均壞賬率12.5%-15%，賬款拖欠期平均約7日，相差10多倍。與此同時(shí)，美國(guó)企業(yè)的賒銷比例高達(dá)90%以上，而我國(guó)只有20%，如此大的差距，在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中存在著不利的一面。因此，現(xiàn)代企業(yè)管理必須學(xué)會(huì)賒銷、用好賒銷，爭(zhēng)取在贏得客戶的同時(shí)又能將應(yīng)收賬款控制在企業(yè)可接受的合理的范圍內(nèi)，以迎接國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的挑戰(zhàn)。在應(yīng)收賬款管理的環(huán)節(jié)上缺乏系統(tǒng)性，只注重事后強(qiáng)行收款而沒有加強(qiáng)產(chǎn)品賒銷前的管理，即制定信用政策。隨著賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)的轉(zhuǎn)移，企業(yè)為了在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下求生存、求發(fā)展，往往利用盲目的賒銷來擴(kuò)大市場(chǎng)份額。一些產(chǎn)品品種落后、不適應(yīng)市場(chǎng)需要的企業(yè)，為了減少存貨積壓，一般沒有條件顧及對(duì)方何時(shí)付款、是否具備按期償債能力，只要對(duì)方購(gòu)買產(chǎn)品就行。產(chǎn)品出售以后，當(dāng)企業(yè)資金緊張時(shí)就想盡辦法催收貨款。這就是說只注重了應(yīng)收賬款對(duì)產(chǎn)品的促銷作用，沒有條件或沒有能力要求對(duì)方及時(shí)付款，事前的信用政策管理成為空白。而那些產(chǎn)品適銷對(duì)路的企業(yè)，由于財(cái)務(wù)管理觀念淡薄也很少制定信用政策，只是盲目地去追求擴(kuò)大市場(chǎng)、擴(kuò)大生產(chǎn)。一般而言應(yīng)收賬款無專人進(jìn)行管理，財(cái)務(wù)部門只是起著單純的記錄作用，將應(yīng)收賬款的發(fā)生額按客戶登入明細(xì)賬，這種簡(jiǎn)單的記賬式管理根本不能減少壞賬風(fēng)險(xiǎn)。
抵押賒銷是減少應(yīng)收賬款損失風(fēng)險(xiǎn)的一種有利途徑，債務(wù)人用固定資產(chǎn)、存貨等作為應(yīng)收賬款的抵押物，當(dāng)債務(wù)人不能按期還款時(shí)債權(quán)人就可以出讓抵押物來保護(hù)自己的經(jīng)濟(jì)利益。這種方式實(shí)質(zhì)上是對(duì)賒購(gòu)方的一種約束、對(duì)賒銷方的一種擔(dān)保，在西方國(guó)家經(jīng)常被運(yùn)用，而在我國(guó)還極少運(yùn)用，特別在中小企業(yè)用得更少。
從應(yīng)收賬款的管理策略來看，必須實(shí)現(xiàn)收入大于成本的效益性，這樣賒銷才是有利的。賒銷可以實(shí)現(xiàn)銷售收入的增長(zhǎng)，但與之相關(guān)的成本也要相應(yīng)增加，這就要求需完整地測(cè)算與之相關(guān)的付現(xiàn)成本和機(jī)會(huì)成本，特別是機(jī)會(huì)成本不能忽略。賒銷程度和賒銷方式必須符合邊際收入大于邊際成本的要求。對(duì)于逾期應(yīng)收賬款的收回，也必須滿足收入大于成本的效益性，即所收回的賬款必須大于收款過程中發(fā)生的各種可能的成本。
二、當(dāng)代企業(yè)應(yīng)收賬款管理的成因
（一）銷售和收款的時(shí)間問題
商品成交的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間經(jīng)常不一致，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。就一般生產(chǎn)企業(yè)來說，發(fā)貨的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間往往不同，因?yàn)樨浛罱Y(jié)算需要時(shí)間。一般而言，結(jié)算手段越落后，結(jié)算所需時(shí)間越長(zhǎng)。銷售企業(yè)只能承認(rèn)這種現(xiàn)實(shí)并承擔(dān)由此引起的資金墊支。
（二）銷售商的拖欠問題
由于市場(chǎng)發(fā)生變化，產(chǎn)品賣不出去或貨物銷不出去。銷售商為了達(dá)到轉(zhuǎn)嫁資金風(fēng)險(xiǎn)的目的，以“資金周轉(zhuǎn)困難”為由拖延付款或拒絕付款：更有一些企業(yè)缺乏誠(chéng)信，有意賴賬，有錢不還：還有因?yàn)橐恍┎豢煽匾蛩兀缣鞛?zāi)人禍，使銷售商的經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問題，致使賬款不能收回或只能部分收回。
（三）企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力不足問題
在我國(guó)目前條件下，不論是高科技產(chǎn)品還是一般工業(yè)品都是買方市場(chǎng)。一些企業(yè)由于在規(guī)模、技術(shù)、成本等方面不具備優(yōu)勢(shì)，失去了與其他企業(yè)抗衡的能力，導(dǎo)致其市場(chǎng)占有份額很小，而其生產(chǎn)能力卻大于其生產(chǎn)份額，這樣就產(chǎn)生了供大于求的局面，造成產(chǎn)品積壓。為了解決產(chǎn)品積壓?jiǎn)栴}，企業(yè)在銷售過程中又不得不作出相應(yīng)的讓步，增加了應(yīng)收賬款的數(shù)量和占用時(shí)間。
（四）忽視對(duì)客戶信用的調(diào)查和管理問題
企業(yè)對(duì)往來客戶的資信狀況進(jìn)行科學(xué)分析與評(píng)估是從源頭上遏制應(yīng)收賬款增加和形成壞賬的重要途徑。但目前很多企業(yè)為了占領(lǐng)市場(chǎng)，往往缺少自我保護(hù)意識(shí)，缺乏防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的三種基本程序（事前評(píng)估、事中監(jiān)控、事后跟蹤），對(duì)客戶履行償債義務(wù)的可能性有多大，客戶的償債能力如何，缺乏必要的科學(xué)分析和評(píng)估，因此不能針對(duì)不同的客戶制定不同的信用政策。所有的這些都使企業(yè)的應(yīng)收賬款平均收款期延長(zhǎng)資金占用數(shù)額增加，壞賬損失率增大。
（五）企業(yè)管理銷售不嚴(yán)，合同管理不健全的問題
有些企業(yè)由于沒有建立貨權(quán)發(fā)出簽收制度。無法提供有力的貨權(quán)交割憑證依據(jù)，因而這部分應(yīng)收賬款只能作為壞賬處理。合同之所以成為控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的手段之一，就在于它以文字的形式明確規(guī)定買賣雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并受到法律的保護(hù)。正因?yàn)槿绱耍瑢?duì)合同的管理就應(yīng)該更加慎重、更加完備。然而事實(shí)并非都是如此，很多逾期應(yīng)收賬款往往就是因?yàn)槿鄙偻晟朴行У暮贤Ｕ稀８猩跽撸F(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)當(dāng)中，不少企業(yè)只依靠口頭協(xié)議來進(jìn)行銷售活動(dòng)。
三、當(dāng)代企業(yè)應(yīng)收賬款管理的措施
（一）制定合理的信用政策是降低應(yīng)收賬款的根本保障
1.制定合適的信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)對(duì)可接受風(fēng)險(xiǎn)提供的一個(gè)基本判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果信用標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)，雖然可以降低的壞賬損失，但不利于企業(yè)銷售。反之，如果信用標(biāo)準(zhǔn)過松雖然有利于企業(yè)銷售，但又會(huì)增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)的確定直接影響到企業(yè)的收益與風(fēng)險(xiǎn)。在制定信用標(biāo)準(zhǔn)過程中，應(yīng)進(jìn)行綜合分析找出平衡點(diǎn)
2.采用適合的信用條件。信用條件是企業(yè)賒銷商品時(shí)，給予客戶延期付款的若干條件，包括信用期限及現(xiàn)金折扣等。適當(dāng)延長(zhǎng)信用期限可擴(kuò)大銷售量，但信用期限過長(zhǎng)，也會(huì)造成應(yīng)收賬款占用的機(jī)會(huì)成本增加，同時(shí)加大壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)。為使客戶早日付款，在規(guī)定信用期限的同時(shí)，附加現(xiàn)金折扣條件。即客戶如能在規(guī)定的折扣期限內(nèi)付款，就會(huì)享受相應(yīng)的折扣優(yōu)惠。
3.建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度。信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶償還能力最大賒銷限額。即對(duì)客戶承擔(dān)的最大風(fēng)險(xiǎn)額確定恰當(dāng)?shù)男庞妙~度，能有效防止由于過度賒銷而使企業(yè)蒙受損失。在市場(chǎng)不斷變化的環(huán)境中，企業(yè)應(yīng)對(duì)信用額度進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使其始終保持在所能承受的范圍之內(nèi)，使風(fēng)險(xiǎn)和收益相配比，達(dá)到既將應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的水平上，又使其發(fā)揮積極作用。
（二）重視客戶資信調(diào)查及評(píng)價(jià)
企業(yè)在確定給賒銷單位的信用條件及信用額度前，必須對(duì)客戶單位進(jìn)行調(diào)查并作出評(píng)價(jià)。應(yīng)建立客戶資信檔案，客戶資信程度高低，通常取決于五個(gè)方面：即信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品、經(jīng)濟(jì)狀況。根據(jù)這些方面設(shè)計(jì)一組有代表性，能說明客戶信用品質(zhì)付款能力和財(cái)務(wù)狀況的定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。
（三）采取有效的收賬措施
企業(yè)應(yīng)制定積極有效的收賬政策。一般來講，應(yīng)收賬款逾期拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，賬款催收的難度就越大，成為壞賬的可能性就越高；賬款的使用時(shí)間越短，收回的可能性就越大。因此，對(duì)不同拖欠時(shí)間的賬款及不同信用品質(zhì)的客戶，企業(yè)應(yīng)采取不同的收賬方法，制定出經(jīng)濟(jì)可行的不同收賬政策及收賬方案。而收賬政策是否經(jīng)濟(jì)可行，主要依據(jù)收賬成本與壞賬損失進(jìn)行分析對(duì)比并予以量化，再結(jié)合企業(yè)自身情況制定合理的收賬政策，以最大限度減少壞賬損失。企業(yè)在應(yīng)收賬款快到期時(shí)，首先應(yīng)發(fā)函通知客戶，提示付款日期將到期，請(qǐng)客戶按時(shí)付款，如果客戶逾期沒付款，可以打電話詢問客戶。若客戶想方設(shè)法拖欠賬款，使賬款無法收回時(shí)，則有必要采取法律行動(dòng)提請(qǐng)有關(guān)部門仲裁或提訟等來維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益不受侵害。
（四）強(qiáng)化應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平
1.提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。從源頭控制，充分發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢(shì)，不斷開發(fā)新產(chǎn)品，開辟新的市場(chǎng)，拉開與其它同類企業(yè)產(chǎn)品間的檔次，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，使自己的產(chǎn)品成為暢銷品，變被動(dòng)為主動(dòng)，使企業(yè)可以有目的地選擇訂單，也就是選擇客戶，以減少資金在應(yīng)收賬款上的占用，從根本上減少賒銷行為，最大限度降低應(yīng)收賬款帶來的困擾。
2.建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系、預(yù)警機(jī)制。應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系應(yīng)包括賒銷的發(fā)生、收賬、逾期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等各個(gè)環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款的分析管理，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。信用部門和銷售部門進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，在工作中信用部門和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務(wù)中的職責(zé)，達(dá)到相互監(jiān)督相互促進(jìn)，提高應(yīng)收賬款回收率，促進(jìn)企業(yè)銷售的目的。
3.應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度；檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯(cuò)、、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。
（五）加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制
1.建立應(yīng)收賬款責(zé)任制，實(shí)行過錯(cuò)追究制度。企業(yè)銷售負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)企業(yè)銷售負(fù)責(zé)，按照誰銷售、誰負(fù)責(zé)的原則，對(duì)企業(yè)銷售建立應(yīng)收賬款責(zé)任制，落實(shí)內(nèi)部催收款項(xiàng)的責(zé)任，將應(yīng)收款項(xiàng)的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的績(jī)效考核掛鉤。對(duì)于造成逾期應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部以恰當(dāng)?shù)姆绞接枰跃荆瑢?duì)于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門和責(zé)任人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部管理制度扣減其獎(jiǎng)勵(lì)工資。這一措施將清理應(yīng)收賬款的壓力層層傳遞，促使盡快回收應(yīng)收賬款。
2.采取靈活多樣的應(yīng)收賬款回收辦法。應(yīng)收賬款的分析工作是對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)程序進(jìn)行分析，必要時(shí)采取一定的措施，以降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)程度。在工作中，我們可以借用存貨管理中的ABc分類管理法對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分類分析。對(duì)逾期較短的客戶，不便過多的打擾，以電話或信函通知即可，以免失去這一客戶；對(duì)尚未到期的客戶，可措辭婉轉(zhuǎn)地寫信催收；對(duì)逾期較長(zhǎng)的客戶，應(yīng)頻繁地進(jìn)行催收；對(duì)故意不還或上述方法無效的客戶則應(yīng)提請(qǐng)有關(guān)部門仲裁或訴諸法律。
【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款；賒銷；壞賬損失
應(yīng)收賬款的管理是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。管理好應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，也有利于防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)投資者利益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
一、形成應(yīng)收賬款不良現(xiàn)象的原因
（一）企業(yè)外部原因
一是經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌中老體制慣性引起的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款很少存在壞賬，一進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，原來的功效體系發(fā)生了重大的變化，由于缺少應(yīng)變能力等原因而遺留了大量應(yīng)收賬款，相當(dāng)部分形成死賬、呆賬。二是經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)相對(duì)滯后。負(fù)債不還現(xiàn)象蔓延，打官司即使勝訴也無法收回的事司空見慣。三是政府不合理干預(yù)行為和地方保護(hù)主義作怪。
（二）企業(yè)內(nèi)部原因
1.企業(yè)賒銷機(jī)制不健全。在某些企業(yè)中，為調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性，往往只將工資報(bào)酬與銷售任務(wù)掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款納入考核體系。因此，銷售人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷、回扣等手段強(qiáng)銷商品，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升。而對(duì)這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)并沒有采取有效措施，要求相關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，應(yīng)收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)背上了沉重的包袱。
2.應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理不夠嚴(yán)密。在一定時(shí)期內(nèi)，應(yīng)收賬款會(huì)形成高額利潤(rùn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與成本費(fèi)用核算，即企業(yè)是以應(yīng)收應(yīng)付來確定收入和費(fèi)用的，企業(yè)在賒銷方式下，產(chǎn)生應(yīng)收賬款，帶給企業(yè)收入，從而產(chǎn)生利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)的獲利能力，然而，只要企業(yè)持有應(yīng)收賬款，就有發(fā)生壞賬損失的可能。我們國(guó)家要求企業(yè)是按照應(yīng)收賬款余額的百分比來提取壞賬準(zhǔn)備的，壞賬準(zhǔn)備率一般為3‰到5‰，但是根據(jù)調(diào)查，許多企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了該企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備率。當(dāng)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，不僅賬上利潤(rùn)虛增，而且還會(huì)發(fā)生極大虧損，違背了謹(jǐn)慎性原則，因此，企業(yè)應(yīng)收賬款的大量存在，在一定程度上夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。
3.管理不到位。管理無章，放任自流，有些企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理缺乏規(guī)章制度，或者有章不循，形同虛設(shè)。財(cái)務(wù)部門不及時(shí)與業(yè)務(wù)部門核對(duì)，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時(shí)暴露，一些企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，賬齡老化，卻任其發(fā)展，無人問津。
4.企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)為片面擴(kuò)大銷路，提升市場(chǎng)占有率，在實(shí)現(xiàn)對(duì)付款人資信作深入調(diào)查，對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭(zhēng)奪市場(chǎng)，只重視賬面上的高利潤(rùn)，忽略了大量被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金不能收回的問題。
二、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的建議
（一）實(shí)施應(yīng)收賬款的追蹤分析，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理
企業(yè)要對(duì)賒購(gòu)者今后的經(jīng)營(yíng)情況、償付能力進(jìn)行追蹤分析，及時(shí)了解客戶現(xiàn)金的持有量與調(diào)劑程度能否滿足兌現(xiàn)的需要。應(yīng)將這些掛賬金額大、掛賬時(shí)間長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)狀況差的客戶的欠款作為考察的重點(diǎn)，以防患于未然。
（二）建立客戶資信管理機(jī)制，建立完善的應(yīng)收賬款管理制度
客戶資信管理制度的建立可從以下五個(gè)方面進(jìn)行：一是信用品質(zhì)。信用品質(zhì)是顧客的信譽(yù)，即履行義務(wù)的可能性。信用品質(zhì)是決定是否給予客戶信任的首要因素，主要通過了解客戶以往的履約情況對(duì)客戶進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是付款能力。即客戶在信用期滿時(shí)的支付能力，取決于客戶資產(chǎn)特別是流動(dòng)資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量及其與流動(dòng)負(fù)債的比率，其主要證明資料是客戶的各種財(cái)務(wù)報(bào)告。三是資本。資本是指客戶的財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況，表明客戶可能償還債務(wù)的背景，是客戶償還賬款的保證。四是抵押品。即客戶拒付賬款或無力支付款項(xiàng)時(shí)能用作抵押的資產(chǎn)。能夠作為信用但保的抵押資產(chǎn)，必須具有較高的變現(xiàn)能力。五是經(jīng)濟(jì)環(huán)境。指不利的經(jīng)濟(jì)環(huán)境可能對(duì)客戶付款能力造成的影響。通過上述分析評(píng)估，如果顧客達(dá)不到信用標(biāo)準(zhǔn)，就不能享受企業(yè)的信用或只能享受較低的信用優(yōu)惠。
除明確上述五種因素外，還要及時(shí)掌握客戶的各種信用資料，其資料可從以下幾個(gè)方面取得：一是財(cái)務(wù)報(bào)表，二是商業(yè)銀行，三是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部分析。
（三）建立應(yīng)收賬款控制機(jī)制，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理
一是應(yīng)收賬款賒銷額度控制。應(yīng)收賬款賒銷額度是企業(yè)允許客戶的最大限額。企業(yè)應(yīng)將每月末應(yīng)收賬款余額控制在全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的2%以內(nèi)，并結(jié)合應(yīng)收賬款控制總量，根據(jù)客戶的資信等級(jí)分解到有關(guān)客戶，對(duì)信用等級(jí)高、業(yè)務(wù)量大、長(zhǎng)期合作且有等值擔(dān)保物的客戶給予一定的賒銷額度，反之則不予賒銷。二是應(yīng)收賬款職責(zé)控制。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)、銷售、審計(jì)等部門對(duì)應(yīng)收賬款都有管理職能。財(cái)務(wù)部門要定期統(tǒng)計(jì)各種應(yīng)收賬款的賬齡及增減變動(dòng)情況，并及時(shí)反饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及銷售部門。銷售部門既要有當(dāng)期銷售收入指標(biāo)，又要完成當(dāng)期收入相應(yīng)比例的現(xiàn)金流入，且對(duì)所經(jīng)手的賒欠承擔(dān)全部責(zé)任，以此作為業(yè)績(jī)考評(píng)的依據(jù)，從而進(jìn)一步減少壞賬損失，保證資產(chǎn)的安全。三是應(yīng)收賬款審批控制。在決定是否賒銷時(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款在賒銷額度以內(nèi)的，結(jié)算部門應(yīng)按照應(yīng)收賬款日常管理辦法追收，力爭(zhēng)將賒銷額度逐步減少；對(duì)應(yīng)收賬款超過賒銷額度的，必須嚴(yán)格按賒銷審批程序逐級(jí)審批，由企業(yè)負(fù)責(zé)人決定是否賒銷。四是應(yīng)收賬款跟蹤控制。回收應(yīng)收賬款責(zé)任應(yīng)落實(shí)到個(gè)人，及時(shí)跟蹤客戶的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)，防止因客戶經(jīng)營(yíng)不善造成損失的現(xiàn)象發(fā)生。以客戶為單位，做好日常催收工作，及時(shí)對(duì)賬，對(duì)故意拖欠賬款的客戶提請(qǐng)法院處理。五是應(yīng)收賬款壞賬控制。應(yīng)收賬款不可避免地會(huì)出現(xiàn)壞賬損失，因此要建立壞賬準(zhǔn)備金制度及壞賬損失審批制度。根據(jù)客戶的財(cái)務(wù)狀況，正確估計(jì)應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，選擇恰當(dāng)?shù)膲馁~會(huì)計(jì)政策。從財(cái)務(wù)實(shí)踐看，選擇賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備較為穩(wěn)妥可行。
（四）建立科學(xué)合理的催收機(jī)制，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的回收
由于應(yīng)收賬款的回收必然產(chǎn)生收賬成本，而收賬政策是否合理，主要依據(jù)收賬成本與壞賬損失用邊際分析法進(jìn)行權(quán)衡并予以量化，再結(jié)合經(jīng)濟(jì)和自身情況來制訂合理的收賬政策，以最大限度減少壞賬損失。企業(yè)在應(yīng)收賬款快要到期時(shí)，首先應(yīng)發(fā)函通知，提示付款日期將到期，請(qǐng)客戶按時(shí)付款。如果客戶逾期沒有還款，可以打電話詢間客戶；如果應(yīng)收賬款到期后未收回，可發(fā)催收函。如果客戶仍沒有反應(yīng)，可請(qǐng)公司的律師給客戶發(fā)函。企業(yè)還可以派人上門催收。上門催收仍沒有效果，企業(yè)可以考慮以物抵債緩解債務(wù)方暫時(shí)的財(cái)務(wù)困難，從而避免更大損失。但是，當(dāng)以上收賬方式均未能有效收回應(yīng)收賬款時(shí)，企業(yè)對(duì)那些有償債能力卻故意賴賬、不履行償債義務(wù)的客戶，則應(yīng)通過提請(qǐng)仲裁或向法院申請(qǐng)?jiān)V訟來維護(hù)企業(yè)的權(quán)益不受侵害。
【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款；賒銷；壞賬損失
應(yīng)收賬款的管理是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。管理好應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，也有利于防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)投資者利益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
一、形成應(yīng)收賬款不良現(xiàn)象的原因
（一）企業(yè)外部原因
一是經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌中老體制慣性引起的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款很少存在壞賬，一進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，原來的功效體系發(fā)生了重大的變化，由于缺少應(yīng)變能力等原因而遺留了大量應(yīng)收賬款，相當(dāng)部分形成死賬、呆賬。二是經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)相對(duì)滯后。負(fù)債不還現(xiàn)象蔓延，打官司即使勝訴也無法收回的事司空見慣。三是政府不合理干預(yù)行為和地方保護(hù)主義作怪。
（二）企業(yè)內(nèi)部原因
1.企業(yè)賒銷機(jī)制不健全。在某些企業(yè)中，為調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性，往往只將工資報(bào)酬與銷售任務(wù)掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款納入考核體系。因此，銷售人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷、回扣等手段強(qiáng)銷商品，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升。而對(duì)這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)并沒有采取有效措施，要求相關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，應(yīng)收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)背上了沉重的包袱。
2.應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理不夠嚴(yán)密。在一定時(shí)期內(nèi)，應(yīng)收賬款會(huì)形成高額利潤(rùn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與成本費(fèi)用核算，即企業(yè)是以應(yīng)收應(yīng)付來確定收入和費(fèi)用的，企業(yè)在賒銷方式下，產(chǎn)生應(yīng)收賬款，帶給企業(yè)收入，從而產(chǎn)生利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)的獲利能力，然而，只要企業(yè)持有應(yīng)收賬款，就有發(fā)生壞賬損失的可能。我們國(guó)家要求企業(yè)是按照應(yīng)收賬款余額的百分比來提取壞賬準(zhǔn)備的，壞賬準(zhǔn)備率一般為3‰到5‰，但是根據(jù)調(diào)查，許多企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了該企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備率。當(dāng)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，不僅賬上利潤(rùn)虛增，而且還會(huì)發(fā)生極大虧損，違背了謹(jǐn)慎性原則，因此，企業(yè)應(yīng)收賬款的大量存在，在一定程度上夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。
3.管理不到位。管理無章，放任自流，有些企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理缺乏規(guī)章制度，或者有章不循，形同虛設(shè)。財(cái)務(wù)部門不及時(shí)與業(yè)務(wù)部門核對(duì)，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時(shí)暴露，一些企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，賬齡老化，卻任其發(fā)展，無人問津。
4.企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)為片面擴(kuò)大銷路，提升市場(chǎng)占有率，在實(shí)現(xiàn)對(duì)付款人資信作深入調(diào)查，對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭(zhēng)奪市場(chǎng)，只重視賬面上的高利潤(rùn)，忽略了大量被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金不能收回的問題。二、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的建議
（一）實(shí)施應(yīng)收賬款的追蹤分析，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理
企業(yè)要對(duì)賒購(gòu)者今后的經(jīng)營(yíng)情況、償付能力進(jìn)行追蹤分析，及時(shí)了解客戶現(xiàn)金的持有量與調(diào)劑程度能否滿足兌現(xiàn)的需要。應(yīng)將這些掛賬金額大、掛賬時(shí)間長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)狀況差的客戶的欠款作為考察的重點(diǎn)，以防患于未然。
（二）建立客戶資信管理機(jī)制，建立完善的應(yīng)收賬款管理制度
客戶資信管理制度的建立可從以下五個(gè)方面進(jìn)行：一是信用品質(zhì)。信用品質(zhì)是顧客的信譽(yù)，即履行義務(wù)的可能性。信用品質(zhì)是決定是否給予客戶信任的首要因素，主要通過了解客戶以往的履約情況對(duì)客戶進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是付款能力。即客戶在信用期滿時(shí)的支付能力，取決于客戶資產(chǎn)特別是流動(dòng)資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量及其與流動(dòng)負(fù)債的比率，其主要證明資料是客戶的各種財(cái)務(wù)報(bào)告。三是資本。資本是指客戶的財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況，表明客戶可能償還債務(wù)的背景，是客戶償還賬款的保證。四是抵押品。即客戶拒付賬款或無力支付款項(xiàng)時(shí)能用作抵押的資產(chǎn)。能夠作為信用但保的抵押資產(chǎn)，必須具有較高的變現(xiàn)能力。五是經(jīng)濟(jì)環(huán)境。指不利的經(jīng)濟(jì)環(huán)境可能對(duì)客戶付款能力造成的影響。通過上述分析評(píng)估，如果顧客達(dá)不到信用標(biāo)準(zhǔn)，就不能享受企業(yè)的信用或只能享受較低的信用優(yōu)惠。
除明確上述五種因素外，還要及時(shí)掌握客戶的各種信用資料，其資料可從以下幾個(gè)方面取得：一是財(cái)務(wù)報(bào)表，二是商業(yè)銀行，三是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部分析。
（三）建立應(yīng)收賬款控制機(jī)制，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理
一是應(yīng)收賬款賒銷額度控制。應(yīng)收賬款賒銷額度是企業(yè)允許客戶的最大限額。企業(yè)應(yīng)將每月末應(yīng)收賬款余額控制在全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的2%以內(nèi)，并結(jié)合應(yīng)收賬款控制總量，根據(jù)客戶的資信等級(jí)分解到有關(guān)客戶，對(duì)信用等級(jí)高、業(yè)務(wù)量大、長(zhǎng)期合作且有等值擔(dān)保物的客戶給予一定的賒銷額度，反之則不予賒銷。二是應(yīng)收賬款職責(zé)控制。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)、銷售、審計(jì)等部門對(duì)應(yīng)收賬款都有管理職能。財(cái)務(wù)部門要定期統(tǒng)計(jì)各種應(yīng)收賬款的賬齡及增減變動(dòng)情況，并及時(shí)反饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及銷售部門。銷售部門既要有當(dāng)期銷售收入指標(biāo)，又要完成當(dāng)期收入相應(yīng)比例的現(xiàn)金流入，且對(duì)所經(jīng)手的賒欠承擔(dān)全部責(zé)任，以此作為業(yè)績(jī)考評(píng)的依據(jù)，從而進(jìn)一步減少壞賬損失，保證資產(chǎn)的安全。三是應(yīng)收賬款審批控制。在決定是否賒銷時(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款在賒銷額度以內(nèi)的，結(jié)算部門應(yīng)按照應(yīng)收賬款日常管理辦法追收，力爭(zhēng)將賒銷額度逐步減少；對(duì)應(yīng)收賬款超過賒銷額度的，必須嚴(yán)格按賒銷審批程序逐級(jí)審批，由企業(yè)負(fù)責(zé)人決定是否賒銷。四是應(yīng)收賬款跟蹤控制。回收應(yīng)收賬款責(zé)任應(yīng)落實(shí)到個(gè)人，及時(shí)跟蹤客戶的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)，防止因客戶經(jīng)營(yíng)不善造成損失的現(xiàn)象發(fā)生。以客戶為單位，做好日常催收工作，及時(shí)對(duì)賬，對(duì)故意拖欠賬款的客戶提請(qǐng)法院處理。五是應(yīng)收賬款壞賬控制。應(yīng)收賬款不可避免地會(huì)出現(xiàn)壞賬損失，因此要建立壞賬準(zhǔn)備金制度及壞賬損失審批制度。根據(jù)客戶的財(cái)務(wù)狀況，正確估計(jì)應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，選擇恰當(dāng)?shù)膲馁~會(huì)計(jì)政策。從財(cái)務(wù)實(shí)踐看，選擇賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備較為穩(wěn)妥可行。
（四）建立科學(xué)合理的催收機(jī)制，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的回收
由于應(yīng)收賬款的回收必然產(chǎn)生收賬成本，而收賬政策是否合理，主要依據(jù)收賬成本與壞賬損失用邊際分析法進(jìn)行權(quán)衡并予以量化，再結(jié)合經(jīng)濟(jì)和自身情況來制訂合理的收賬政策，以最大限度減少壞賬損失。企業(yè)在應(yīng)收賬款快要到期時(shí)，首先應(yīng)發(fā)函通知，提示付款日期將到期，請(qǐng)客戶按時(shí)付款。如果客戶逾期沒有還款，可以打電話詢間客戶；如果應(yīng)收賬款到期后未收回，可發(fā)催收函。如果客戶仍沒有反應(yīng)，可請(qǐng)公司的律師給客戶發(fā)函。企業(yè)還可以派人上門催收。上門催收仍沒有效果，企業(yè)可以考慮以物抵債緩解債務(wù)方暫時(shí)的財(cái)務(wù)困難，從而避免更大損失。但是，當(dāng)以上收賬方式均未能有效收回應(yīng)收賬款時(shí)，企業(yè)對(duì)那些有償債能力卻故意賴賬、不履行償債義務(wù)的客戶，則應(yīng)通過提請(qǐng)仲裁或向法院申請(qǐng)?jiān)V訟來維護(hù)企業(yè)的權(quán)益不受侵害。
【關(guān)鍵詞】制造業(yè) 應(yīng)收賬款質(zhì)量 變化趨勢(shì) 行業(yè)間差異
一、前言
應(yīng)收賬款質(zhì)量的好壞會(huì)影響企業(yè)銷售收入的實(shí)現(xiàn)、盈利的真實(shí)性以及營(yíng)運(yùn)資金的利用效率等，企業(yè)應(yīng)隨時(shí)監(jiān)控應(yīng)收賬款質(zhì)量，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。制造業(yè)是我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，且處于供應(yīng)鏈的中游位置，交易模式通常是大批量采購(gòu)，賒銷方式運(yùn)用較多，因此應(yīng)收賬款的規(guī)模不容小覷。2008年金融危機(jī)以來，全球經(jīng)濟(jì)蕭條，國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，使得我國(guó)制造業(yè)面臨前所未有的挑戰(zhàn)。在如此不利的環(huán)境中，我國(guó)制造業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量狀況更加值得關(guān)注。
二、應(yīng)收賬款質(zhì)量分析框架
應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)性資產(chǎn)，這項(xiàng)資產(chǎn)暫時(shí)掌握在客戶手中，因此存在一定的變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)之所以愿意持有應(yīng)收賬款，有兩方面的原因：第一、應(yīng)收賬款有助于企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)更多的銷售收入；第二、應(yīng)收賬款有助于加快存貨周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度。基于以上分析，本文將主要從應(yīng)收賬款的規(guī)模、盈利性、變現(xiàn)性和流動(dòng)性四個(gè)方面來對(duì)其質(zhì)量進(jìn)行分析。
（1）應(yīng)收賬款規(guī)模。應(yīng)收賬款規(guī)模過大，一方面產(chǎn)生壞賬損失的可能性會(huì)增大；另一方面應(yīng)收賬款占款過多可能導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)控制應(yīng)收賬款的規(guī)模，使其保持在一個(gè)適當(dāng)?shù)乃健１疚膶⒉捎脩?yīng)收賬款的期末余額來衡量其規(guī)模大小，該指標(biāo)反映了資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)持有的應(yīng)收賬款（未扣除壞賬準(zhǔn)備）余額大小。指標(biāo)值越大，應(yīng)收賬款規(guī)模越大；反之，則越小。
（2）應(yīng)收賬款盈利性。企業(yè)采用賒銷方式進(jìn)行銷售時(shí)，以持有應(yīng)收賬款為代價(jià)，使更多的存貨以更快的速度轉(zhuǎn)換為銷售收入，從而實(shí)現(xiàn)存貨的增值，這是應(yīng)收賬款盈利性的體現(xiàn)。本文將采用單位應(yīng)收賬款存貨增值量來衡量其盈利性，該指標(biāo)反映了每持有一單位應(yīng)收賬款，可以獲得的存貨增值量的大小。存貨增值量用營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本來衡量，因此，單位應(yīng)收賬款存貨增值量=（營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本）/平均應(yīng)收賬款。指標(biāo)值越大，說明每持有一單位應(yīng)收賬款可獲得的存貨增值量越大，應(yīng)收賬款盈利性越好；反之，則越差。
（3）應(yīng)收賬款變現(xiàn)性。應(yīng)收賬款在增加企業(yè)賬面銷售收入的同時(shí)，也存在一定的回收風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)來說，獲取的收入必須是實(shí)際能收回的、真實(shí)的收入，而不僅僅是賬面的收入。因此，除了考察盈利性，還應(yīng)該考察應(yīng)收賬款的變現(xiàn)性，即應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的能力。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)通常會(huì)根據(jù)應(yīng)收帳款產(chǎn)生壞賬損失的可能性，估計(jì)并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款的變現(xiàn)性可以通過期末壞賬準(zhǔn)備率來反映。該指標(biāo)值越大，應(yīng)收賬款變現(xiàn)性越差；反之，則越好。
（4）應(yīng)收賬款流動(dòng)性。應(yīng)收賬款自身的流動(dòng)速度會(huì)影響企業(yè)整體資金的周轉(zhuǎn)速度。因此，考察應(yīng)收賬款質(zhì)量，還應(yīng)該關(guān)注其流動(dòng)性，即應(yīng)收賬款在一個(gè)固定時(shí)期內(nèi)從形成到轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的次數(shù)（應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率）。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率通常用營(yíng)業(yè)收入除以平均應(yīng)收賬款來計(jì)算。但是，這種計(jì)算方法并不是非常精確。如果采用的是賒銷方式，在確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)收賬款科目所確認(rèn)的值應(yīng)該等于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入加上應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額。因此，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入*（1+17%）/平均應(yīng)收賬款，其中平均應(yīng)收賬款=（期初應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收賬款）/2。
三、制造業(yè)上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量分析
樣本選擇和數(shù)據(jù)搜集。本文選擇我國(guó)A股上市公司中，按照證監(jiān)會(huì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)屬于C類制造業(yè)的公司作為樣本（以下簡(jiǎn)稱制造業(yè)），搜集了2007年至2011年的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，數(shù)據(jù)來源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)。剔除了部分存在異常值和缺省值的樣本后，一共獲得4744個(gè)樣本，樣本行業(yè)分布如表1所示。主要采用描述性統(tǒng)計(jì)分析法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，分析軟件為EXCEL2003和PASW18.0。
制造業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量分析結(jié)果。本文先對(duì)五年的總體數(shù)據(jù)求平均值，然后對(duì)每年的數(shù)據(jù)求平均值，并繪制變化趨勢(shì)圖，最后對(duì)五年的數(shù)據(jù)按行業(yè)求平均值，并繪制柱形圖進(jìn)行行業(yè)間比較，以分別對(duì)制造業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量的總體狀況、變化趨勢(shì)和行業(yè)間差異進(jìn)行大致了解。分析結(jié)果如下：
2007年至2011年，我國(guó)制造業(yè)應(yīng)收賬款平均規(guī)模達(dá)到4.3727億元，即平均每家企業(yè)期末持有的應(yīng)收賬款余額超過4億，可見規(guī)模不容小覷。平均單位應(yīng)收賬款存貨增值量為7.0657元，即每持有1元應(yīng)收賬款平均可獲得7.0657元的存貨增值。平均應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為40.0221，即每一個(gè)會(huì)計(jì)年度，應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)40.0221次，大約9天周轉(zhuǎn)一次。平均壞賬準(zhǔn)備率為13.29%，即平均每100元應(yīng)收賬款中，可能有13.29元無法收回，成為企業(yè)的壞賬損失。
應(yīng)收賬款規(guī)模。從圖1可以看出，2007年至2011年間，企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模在逐年遞增，從2007年的2.9539億元攀升至2011年的5.4135億元。說明我國(guó)制造業(yè)應(yīng)收賬款占款呈遞增趨勢(shì)，發(fā)生壞賬損失和資金周轉(zhuǎn)困難的可能性在增大。規(guī)模的增加可能由兩方面的原因?qū)е拢旱谝皇卿N售收入的增加帶動(dòng)應(yīng)收賬款增加；第二是應(yīng)收賬款流動(dòng)速度減慢導(dǎo)致應(yīng)收賬款的積壓。具體是何種原因，下文將結(jié)合應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率進(jìn)行分析。
由于每個(gè)行業(yè)在企業(yè)規(guī)模、銷售和運(yùn)營(yíng)模式等多個(gè)方面存在較大差異，因此不同行業(yè)的企業(yè)持有的應(yīng)收賬款規(guī)模也有很大不同（圖2）。規(guī)模最大的是機(jī)械、設(shè)備、儀表制造業(yè)（C7），為7.8469億元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)。因?yàn)樵撔袠I(yè)大部分企業(yè)是大型機(jī)械設(shè)備制造商，一方面企業(yè)規(guī)模和交易金額都遠(yuǎn)大于其他行業(yè)；另一方面產(chǎn)品生產(chǎn)周期長(zhǎng)導(dǎo)致營(yíng)業(yè)周期遠(yuǎn)長(zhǎng)于其他行業(yè)，有的甚至超過一年，導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收期較長(zhǎng)，存在一定的積壓。規(guī)模最小的是食品、飲料制造業(yè)（C0），為1.3982億元。食品和飲料屬于快速消費(fèi)品，交易金額和產(chǎn)品利潤(rùn)率相對(duì)于其他行業(yè)來說要低，因此，資金的周轉(zhuǎn)速度對(duì)于提高企業(yè)的盈利能力非常關(guān)鍵。企業(yè)要提高資金的周轉(zhuǎn)速度，必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，提高其周轉(zhuǎn)率，并且使應(yīng)收賬款規(guī)模保持在一個(gè)較低的水平。
（一）應(yīng)收賬款盈利性
如圖3所示，應(yīng)收賬款盈利性在2008年有一個(gè)非常明顯的下降，從6.9781下降到5.4529，之后又一路攀升至2011年的7.8147。2008年是一個(gè)明顯的低谷時(shí)期，每持有1元應(yīng)收賬款，才獲得5.4529元存貨增值，與平均水平7.0657元相比下降大約1.5元。說明2008年金融危機(jī)對(duì)制造業(yè)應(yīng)收賬款的盈利性產(chǎn)生了很大的影響，使其盈利性大幅下降。2008年后，情況逐漸好轉(zhuǎn)，尤其是2010和2011年，盈利性均上升到平均水平以上，說明經(jīng)濟(jì)環(huán)境的好轉(zhuǎn)使得制造業(yè)應(yīng)收賬款盈利性也隨之改善。
應(yīng)收賬款盈利性在不同行業(yè)間存在很大差異（圖4），除了食品、飲料制造業(yè)（C0）和石油、化學(xué)、塑膠、塑料制造業(yè)（C4）的盈利性高于平均水平7.0657外，其余行業(yè)全部在平均線以下。盈利性最高的是食品、飲料制造業(yè)，每持有1元應(yīng)收賬款，可獲得40.47元存貨增值。可見該行業(yè)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)情況良好，其規(guī)模保持在一個(gè)較低水平，使得企業(yè)以持有較少應(yīng)收賬款的代價(jià)實(shí)現(xiàn)較高的存貨增值。這類企業(yè)可以在保持應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的前提下，適當(dāng)放寬信用條件，增大賒銷比例，從而更好地利用應(yīng)收賬款撬動(dòng)存貨增值的增長(zhǎng)。盈利性最低的是電子制造業(yè)，每持有1元應(yīng)收賬款，僅能獲得1.32元的存貨增值。說明該行業(yè)的應(yīng)收賬款不能實(shí)現(xiàn)一個(gè)良性的循環(huán)，存在一定的積壓，導(dǎo)致企業(yè)必須以持有較大規(guī)模的應(yīng)收賬款為代價(jià)來實(shí)現(xiàn)存貨增值。這類企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)收緊信用條件，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收工作，從而加快其周轉(zhuǎn)速度，降低應(yīng)收賬款的規(guī)模。
（二）應(yīng)收賬款變現(xiàn)性
從圖5可以看出，壞賬準(zhǔn)備率在2008年有所上升，從2007年的14.21%增加到15.2%，上升了將近1個(gè)百分點(diǎn)。2008年以后，壞賬準(zhǔn)備率持續(xù)下降至2011年的11.31%。由此可見，壞賬準(zhǔn)備率在2008年形成了一個(gè)最高點(diǎn)，說明受金融危機(jī)的影響，制造業(yè)應(yīng)收賬款的變現(xiàn)性在2008年處于最差的狀態(tài)，其后隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐步好轉(zhuǎn)，其變現(xiàn)性也逐步改善，2010和2011年均下降到平均值以下。
如圖6所示，10個(gè)行業(yè)的應(yīng)收賬款變現(xiàn)性大致可以分為三個(gè)等級(jí)（如下表2所示）。變現(xiàn)性最好的是其他制造業(yè)（C9），壞賬準(zhǔn)備率為9.47%，即每100元應(yīng)收賬款中，僅有9.47元可能成為壞賬損失。變現(xiàn)性最差的是食品、飲料制造業(yè)（C0），壞賬準(zhǔn)備率為24.1%，即每100元應(yīng)收賬款中，有24.1元可能成為壞賬損失。可見該行業(yè)的應(yīng)收賬款雖然盈利性較好，能夠帶來較大的存貨增值，但是其變現(xiàn)性較差，實(shí)現(xiàn)的存貨增值中，有較大比例可能無法收回。這樣無疑會(huì)影響企業(yè)盈利的真實(shí)性，因此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收工作，減少壞賬損失，從而提高企業(yè)真實(shí)的盈利能力。
（三）應(yīng)收賬款流動(dòng)性
2007年至2011年，制造業(yè)應(yīng)收賬款流動(dòng)性處于上下波動(dòng)狀態(tài)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在36次至50次之間上下波動(dòng)，即應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)在7.2天至10天之間波動(dòng)。其中2008、2009和2011年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率均低于平均水平，一個(gè)會(huì)計(jì)年度的周轉(zhuǎn)次數(shù)不到38次；2007和2010年均高于平均水平，一個(gè)會(huì)計(jì)年度的周轉(zhuǎn)次數(shù)高于45次。從應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可以看出，制造業(yè)應(yīng)收賬款的流動(dòng)性處于不穩(wěn)定狀態(tài)，但是其規(guī)模卻是逐年遞增，可見應(yīng)收賬款規(guī)模的增大不僅僅是受到其流動(dòng)性的影響。尤其是2008年到2010年，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率增大，流動(dòng)性加快，應(yīng)收賬款規(guī)模反而遞增，很有可能是銷售收入增加所導(dǎo)致的。
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在不同行業(yè)的間存在非常大的差異，食品、飲料制造業(yè)（C0）、石油、化學(xué)、塑膠、塑料制造業(yè)（C4）和金屬、非金屬制造業(yè)（C6）的應(yīng)收賬款在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的周轉(zhuǎn)次數(shù)高于70次，食品、飲料制造業(yè)甚至高達(dá)107.31次。其他行業(yè)除了木材、家具制造業(yè)（C2）為22.52次以外，其余全部低于20次。最低的行業(yè)為電子制造業(yè)（C5），僅為6.29次，也就是說應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)達(dá)到將近60天。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的巨大差異一方面可能是因?yàn)楦鱾€(gè)行業(yè)的銷售和運(yùn)營(yíng)模式的不同；另一方面也可能是因?yàn)樵撔袠I(yè)企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理方面存在一定問題，應(yīng)收賬款催收工作不力，導(dǎo)致客戶長(zhǎng)期拖欠和占用這部分資金，從而降低了本企業(yè)應(yīng)收賬款的流動(dòng)速度和資金的利用效率。
四、結(jié)論
本文采用描述性統(tǒng)計(jì)分析方法，從規(guī)模、盈利性、變現(xiàn)性和流動(dòng)性四個(gè)方面出發(fā)，對(duì)2007年至2011年制造業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量進(jìn)行了初步分析。總體來說，我國(guó)制造業(yè)在經(jīng)歷了2008年的金融危機(jī)以后，應(yīng)收賬款的盈利性和變現(xiàn)性都在逐步好轉(zhuǎn)，應(yīng)收賬款規(guī)模雖在逐年增加，但是一部分是由企業(yè)銷售收入增加所帶動(dòng)，且其壞賬損失的可能性在逐步下降。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率由于受到多方面因素影響，呈現(xiàn)上下波動(dòng)的變化規(guī)律。不同行業(yè)間的應(yīng)收賬款質(zhì)量，除了個(gè)別行業(yè)（如食品、飲料制造業(yè)、石油、化學(xué)、塑膠、塑料制造業(yè)和金屬、非金屬制造業(yè)）在盈利性和流動(dòng)性上存在較大差異外，其余行業(yè)和指標(biāo)間的差異相對(duì)較小。
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一、內(nèi)蒙古上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量分析
（一）樣本選取 本文隨即選擇10家內(nèi)蒙古上市公司作為樣本（見表1），根據(jù)其2010年年報(bào)以及相關(guān)財(cái)務(wù)資料和內(nèi)部控制情況，通過比較分析的方法，對(duì)10家公司的應(yīng)收賬款質(zhì)量進(jìn)行較為全面的研究。分析數(shù)據(jù)主要從公司年報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表中提取應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、流動(dòng)資產(chǎn)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等數(shù)據(jù)。并依據(jù)報(bào)表附注中公司出具的應(yīng)收賬款賬齡、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例以及關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款數(shù)額做出進(jìn)一步分析。
（二）內(nèi)蒙古上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量問題分析 具體為：
（1）應(yīng)收賬款賬面數(shù)額較大。應(yīng)收賬款作為上市公司流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分，其對(duì)上市公司資產(chǎn)的流動(dòng)性、應(yīng)付意外開支能力、償債能力等都有很重大的影響。綜合各公司年報(bào)中“合并資產(chǎn)負(fù)債表”的數(shù)據(jù)（見表1）進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。
從表1可以看出，這10家上市公司應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重都呈現(xiàn)普遍偏高的趨勢(shì)，其中7家公司超過了10%的比例，億利能源則達(dá)到了38%的比重。不僅如此，10家上市公司中應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比重超過10%的也有7家公司，內(nèi)蒙華電的這一數(shù)額為高達(dá)33%的比例。而且其趨勢(shì)都居高不下，這種現(xiàn)狀較大程度上影響了資本的使用效率。由于所選擇的10家上市公司的應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)收入中比重都普遍偏高，所以可以看出當(dāng)前我國(guó)部分上市公司的盈利質(zhì)量不是很理想，如果以目前的狀況長(zhǎng)期發(fā)展下去，未來我國(guó)大部分上市公司都將失去可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力，其擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流也會(huì)受到嚴(yán)重影響。因而陷入到財(cái)務(wù)危機(jī)的狀況中。
（2）應(yīng)收賬款賬齡年度較長(zhǎng)。應(yīng)收賬款作為上市公司的重要流動(dòng)資產(chǎn)，其流動(dòng)性是判斷質(zhì)量好壞的重要標(biāo)準(zhǔn)。通過對(duì)年報(bào)中合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋的“應(yīng)收賬款披露”數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從表2中可以看出，沒有上市公司的應(yīng)收賬款賬齡全部在1年以內(nèi)，僅有3家上市公司較好的做到將90%以上的應(yīng)收賬款控制在1年以內(nèi)。大部分上市公司應(yīng)收賬款的賬齡都偏長(zhǎng)，3年以上的應(yīng)收賬款相對(duì)較多。尤其是西水股份，其賬齡在1年以內(nèi)的僅有36.14%，卻存在多達(dá)49.26%的5年以上的應(yīng)收賬款，比例嚴(yán)重失衡。當(dāng)然，上市公司賬齡較大的應(yīng)收賬款基本都是客戶惡意拖欠或無能力償還而造成的，賬款收不回來成為壞賬的可能性相當(dāng)?shù)拇螅瑢?shí)際上從某種程度來說，這些準(zhǔn)壞賬已經(jīng)嚴(yán)重影響到上市公司的應(yīng)收賬款流動(dòng)性。應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬、壞賬不及時(shí)處理都會(huì)虛增上市公司的利潤(rùn)。這也是目前上市公司領(lǐng)導(dǎo)者或經(jīng)理人喜歡采用的，粉飾其業(yè)績(jī)的手法。賬齡的老化，最終影響到報(bào)表使用者，使其對(duì)公司的現(xiàn)金流量狀況難以做出正確合理、正確的判斷。
（3）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提較少。選取的10家上市公司中，伊利股份采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由公司依據(jù)以往的資料和經(jīng)驗(yàn)自行確定。其余9家公司均采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，綜合實(shí)際情況考慮，并根據(jù)各項(xiàng)應(yīng)收賬款的實(shí)際損失率作為前提，這些應(yīng)收賬款均為公司以前年度與其類似的，按照賬齡階段進(jìn)行劃分的，在信用風(fēng)險(xiǎn)上具有相似特點(diǎn)的賬款，以此來對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例進(jìn)行確定。雖然我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上并未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提比例給出強(qiáng)制性的規(guī)定，但根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，三年以上的應(yīng)收賬款一般需要計(jì)提100%的壞賬準(zhǔn)備。通過表3我們可以看到，上市公司中僅有北方創(chuàng)業(yè)達(dá)到了這一計(jì)提比例，其余大部分公司僅對(duì)五年以上的應(yīng)收賬款計(jì)提100%的壞賬準(zhǔn)備，億利能源甚至對(duì)五年以上的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例僅達(dá)到50%，這也正是目前我國(guó)上市公司應(yīng)收賬款賬齡不理想的根本原因。從目前發(fā)現(xiàn)的問題來看，如果未來上市公司的計(jì)提比例還是完全由公司自主決定，上市公司利用應(yīng)收賬款對(duì)盈余管理進(jìn)行操縱提供是非常容易的。
（4）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較低。一般而言，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高越好。因?yàn)檫@代表公司賬目收回的速度快，收賬時(shí)間短，帶來的壞賬損失少，而資金的流動(dòng)性越好。也就是說，公司應(yīng)做到應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率高，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)的天數(shù)少。分析十家公司的年報(bào)，表3中數(shù)據(jù)顯示，各公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率普遍偏低，周轉(zhuǎn)天數(shù)較長(zhǎng)，內(nèi)蒙華電甚至出現(xiàn)負(fù)數(shù)情況，導(dǎo)致這種現(xiàn)象發(fā)生的原因可能是債務(wù)人欠賬時(shí)間過長(zhǎng)，信用程度較低，這樣便加大了公司發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)也可以看到，伊利股份的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為124.85%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他公司，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)僅為2.88天，這一方面表明了公司回籠較快，另一方面也表明了公司的信用政策可能執(zhí)行的較緊，付款方面的信用條件過于嚴(yán)苛，可能會(huì)限制公司擴(kuò)大銷量。
（5）關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款比重較大。上市公司與其控股股東以及其他關(guān)聯(lián)方之間，往往存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系。他們彼此之間通過相互銷售商品、提供勞務(wù)、承擔(dān)債務(wù)等會(huì)形成比較負(fù)責(zé)的應(yīng)收賬款，在這方面，國(guó)內(nèi)和國(guó)外的學(xué)者現(xiàn)在越來越開始加以重視。關(guān)聯(lián)方之間的交易對(duì)于上市公司市場(chǎng)交易來說，是一種普遍狀態(tài)，其并不以公允價(jià)格為基礎(chǔ)，而是根據(jù)上市公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和長(zhǎng)期規(guī)劃來具體確定轉(zhuǎn)移價(jià)格，而這種定價(jià)方法在大部分時(shí)候都是有失公允的。上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易能夠掌控利潤(rùn)的浮動(dòng)空間，投資者也因此受到蒙蔽。
根據(jù)年報(bào)附注“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易”數(shù)據(jù)中，發(fā)現(xiàn)這10家公司普遍存在著關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款在總額所占比重較大的現(xiàn)象。表5中可以看到兩種情況，內(nèi)蒙華電應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款數(shù)額即將達(dá)到應(yīng)收賬款總額的一半，而西水股份則沒有應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。上市公司中這些欠款公司多是上市公司的母公司、子公司、同屬的兄弟公司、聯(lián)營(yíng)公司等。上市公司關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款的大量存在，一方面使上市公司的現(xiàn)金大量的支出，使得上市公司的償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力降低，另一方面還可能處于特殊目的接受欠款單位以資抵債的劣質(zhì)資產(chǎn)，導(dǎo)致上市公司不良資產(chǎn)比例不斷上升。
二、內(nèi)蒙古上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量提高對(duì)策
（一）加強(qiáng)高賬齡應(yīng)收賬款的回收力度 一般而言，上市公司收款政策是對(duì)于已經(jīng)超過期限的賬款，采用的回收方法以及可能因收款造成的損失。賬款回收的方式主要包括信電函、面談、法律訴訟、債務(wù)重整等。公司需要根據(jù)應(yīng)收賬款額度大小，超過歸還期限時(shí)間的長(zhǎng)短，客戶信用的好壞，客戶與上市公司關(guān)系的好壞等來確定最終用到哪一種賬款回收方法。例如，對(duì)于超過賬款歸還期限時(shí)間較短的客戶，公司會(huì)過多催促，以免這部分客戶流失；對(duì)于超過賬款歸還期限時(shí)間稍長(zhǎng)的客戶，公司則可以以委婉客氣的態(tài)度致電催促；對(duì)于超過賬款歸還期限時(shí)間較長(zhǎng)的客戶，公司則采取屢次致電催促的方式；對(duì)于超過賬款歸還期限時(shí)間很長(zhǎng)的客戶，因?yàn)閴馁~的可能性很大，公司可通過法律程序進(jìn)行嚴(yán)肅處理。總之，上市公司花費(fèi)更多的精力，采取更有力的措施，收回賬款的可能性就越大，收回的資金也就越多，壞賬損失也就越小。因此，加強(qiáng)高賬齡應(yīng)收賬款的回收力度，制定合理的收款措施有一定的必要性。
（二）適當(dāng)提高壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例 按目前國(guó)際規(guī)定，一年以上的應(yīng)收賬款就應(yīng)當(dāng)被視為壞賬，可以予以核銷。但是按照我國(guó)的規(guī)定，應(yīng)收賬款只有3年以上不能收回的才能被上市公司認(rèn)定為壞賬損失。這只能說明，目前我國(guó)上市公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。不僅如此，上市公司現(xiàn)有的應(yīng)收賬款中大部分都是高賬齡應(yīng)收賬款，這會(huì)使上市公司的資產(chǎn)出現(xiàn)虛增的現(xiàn)象。究其原因，一方面在于某些國(guó)有上市公司為了提高公司效益，對(duì)高賬齡應(yīng)收賬款不予處理。另一方面，為符合上市條件，某些公司利用應(yīng)收賬款來實(shí)現(xiàn)針對(duì)利潤(rùn)的調(diào)節(jié)，導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提嚴(yán)重縮水。我國(guó)也需要在未來實(shí)施國(guó)際準(zhǔn)則，通過準(zhǔn)則規(guī)定上市公司必須使1年以上的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，并對(duì)其進(jìn)行核銷。從短期內(nèi)來看，上市公司將1年以上的應(yīng)收賬款記作一項(xiàng)費(fèi)用，可能會(huì)影響到公司獲得利益的效率，也會(huì)影響到我國(guó)的稅收狀態(tài)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度，制定這樣的規(guī)定，能夠在整體上促進(jìn)上市公司進(jìn)行良好發(fā)展，提高其盈利的能力，使每家上市公司都有更好的未來，同時(shí)我國(guó)的稅收的收入也會(huì)增長(zhǎng)。
（三）合理利用應(yīng)收賬款 上市公司的應(yīng)收賬款數(shù)額過大，會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金短缺。如果對(duì)資金有需要的時(shí)候，可以通過出售和抵押應(yīng)收賬款，進(jìn)行融通資金。即通過應(yīng)收賬款進(jìn)行資金的融通，使上市公司能夠及時(shí)獲取現(xiàn)金，解決生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需。當(dāng)然，上市公司通過應(yīng)收賬款進(jìn)行融資，應(yīng)合理的選擇融資的時(shí)機(jī)。首先，公司存在一些能夠進(jìn)行讓售的穩(wěn)定的應(yīng)收款；其次，儲(chǔ)蓄存款存在較低的利率，短期貸款存在較高的利率；再次，上市公司有較好的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，卻因?yàn)橐恍┰蚴沟觅J款較難獲取；最后，上市公司缺少足夠的資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)發(fā)展，同時(shí)公司需要與拖欠賬款的客戶保持良好的合作關(guān)系。應(yīng)收賬款屬于資產(chǎn)賒銷的產(chǎn)物，能夠促進(jìn)公司的促銷，但應(yīng)收賬款同時(shí)也占用了大量公司的資金，直接影響公司的資金的日常開支和周轉(zhuǎn)。應(yīng)收賬款的融資活動(dòng)，是通過抵押和銷售應(yīng)收賬款的方法，對(duì)公司需要的資金進(jìn)行融資。這樣的融資方式在國(guó)外銀行中已經(jīng)應(yīng)用起來，逐漸成為了上市公司融資的一種新途徑。
（四）規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易方式 上市公司在與大股東進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，能夠通過自身的優(yōu)勢(shì)，對(duì)關(guān)聯(lián)方的正常交易進(jìn)行影響，將質(zhì)量較差的資產(chǎn)以非正常的價(jià)格，進(jìn)行上市公司的出售或交換，換得上市公司質(zhì)量較高的資產(chǎn)，或從上市公司的非正常價(jià)格購(gòu)買產(chǎn)品或資產(chǎn)，還可能不為此付出貨款，增加上市公司賬戶產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，資金長(zhǎng)期占用，直接且嚴(yán)重的影響上市公司的正常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，損害中小股東的合法權(quán)益。因此，上市公司與關(guān)聯(lián)方交易的原則要公平，應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露關(guān)聯(lián)方交易的金額或適當(dāng)比例，未結(jié)算項(xiàng)目金額或相應(yīng)比例，定價(jià)政策和其他事項(xiàng)，否則該公司將承擔(dān)虛假信息披露不及時(shí)或相應(yīng)的責(zé)任。
（五）采用合理恰當(dāng)?shù)男庞谜?根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)水平采用相適應(yīng)的信用政策。上市公司目前一般采用根據(jù)客戶綜合信用評(píng)價(jià)的結(jié)果，確定風(fēng)險(xiǎn)水平的方法。對(duì)于不同的風(fēng)險(xiǎn)客戶，上市公司在執(zhí)行信用政策時(shí)可以據(jù)此進(jìn)行松緊程度的變化。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較低的客戶，因?yàn)槠湫抛u(yù)程度和財(cái)務(wù)狀況良好，也具備較好的經(jīng)營(yíng)發(fā)展前景，上市公司可以適當(dāng)給予一定的信用政策。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)程度一般的客戶，上市公司需要對(duì)其加以密切關(guān)注，一旦出現(xiàn)異常則要提高警惕。對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)客戶，其經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況不佳，在付款時(shí)經(jīng)常發(fā)生拖欠，應(yīng)當(dāng)盡量避免提供賒銷服務(wù)，以免應(yīng)收賬款成為壞賬。