時(shí)間：2023-05-29 08:32:18
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摘 要 風(fēng)險(xiǎn)管理引入稅收征管體系，是一種全新的管理方式。建立健全科學(xué)、嚴(yán)密、有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，對當(dāng)前和潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)并實(shí)施有效的控制，變事后處理為事前、事中預(yù)警控制，科學(xué)地監(jiān)測和有效地防范、化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質(zhì)量，是今后稅收征管工作的發(fā)展方向。本文主要談?wù)勍晟贫愂诊L(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的措施。
關(guān)鍵詞 完善 稅收 風(fēng)險(xiǎn) 管理機(jī)制 措施
一、明確稅收風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程
從分析、歸集各類涉稅信息著手，將風(fēng)險(xiǎn)管理劃分為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評定、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對三個(gè)階段。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段，一般通過分年度、季度對各類信息收集和特征歸納，運(yùn)用推理統(tǒng)計(jì)、數(shù)據(jù)分析等方法，對照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系和特征庫，針對不同角度和領(lǐng)域，找到稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行定性分析。風(fēng)險(xiǎn)評定階段，對識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過人機(jī)結(jié)合的方式，對納稅人的風(fēng)險(xiǎn)級別進(jìn)行統(tǒng)一的、基礎(chǔ)性的評定。稅收風(fēng)險(xiǎn)大小以稅收風(fēng)險(xiǎn)積分表示，以稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生造成稅款流失的嚴(yán)重程度即強(qiáng)度為主要評價(jià)因素，通過設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評定項(xiàng)目分值和風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度系數(shù)，計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)積分，按季對納稅人進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級劃分，分為一至五個(gè)等級，五級最高，一級最低。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對階段，針對不同風(fēng)險(xiǎn)等級的納稅人，采取差別化的管理和服務(wù)。各業(yè)務(wù)科室、基層局各職能部門可以直接參與到具體的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對工作中，形成縱向各層級、橫向各部門的聯(lián)動(dòng)互動(dòng)、協(xié)調(diào)協(xié)同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對工作機(jī)制，確保稅收風(fēng)險(xiǎn)管理取得實(shí)效。
二、強(qiáng)化稅收分析
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)的制定和執(zhí)行成為風(fēng)險(xiǎn)管理體制有效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保證。而加強(qiáng)對稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別和定位，對稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)分析則是有效識(shí)別和定位稅收風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建合理稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的重要基礎(chǔ)工作。高質(zhì)量的分析工作可以不斷提高各級稅收管理層的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力。提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的針對性和指向性。按照國家稅務(wù)總局的要求，稅收分析可以細(xì)分為經(jīng)濟(jì)稅源分析、政策效應(yīng)分析、管理風(fēng)險(xiǎn)分析和預(yù)測預(yù)警分析。其核心內(nèi)容是依托信息平臺(tái)，根據(jù)內(nèi)外部數(shù)據(jù)來源，對稅源企業(yè)進(jìn)行分類分級，明確各級稅源監(jiān)控的。標(biāo)準(zhǔn)、范圍及要求，按照風(fēng)險(xiǎn)級別排序，采取有針對性的稅源監(jiān)控措施，合理地配置稅收管理資源，提高稅源管理的針對性和有效性。
三、健全稅收管理機(jī)制，建立專業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)控管運(yùn)行機(jī)制
按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的程序要求，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)，特別是各級管理層，通過轉(zhuǎn)變管理職能，逐步建立滿足風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)需要的各類運(yùn)行機(jī)制，主要包括：風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略規(guī)劃管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)信息情報(bào)采集交換機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)信息分析識(shí)別管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)等級估算排序管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略選擇管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施實(shí)施管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)管理全程監(jiān)控評估機(jī)制等。
建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃目標(biāo)管理機(jī)制。承擔(dān)稅收風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)，通過建立部門聯(lián)席會(huì)議，形成稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略規(guī)劃管理工作機(jī)制，承擔(dān)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)劃管理工作，對規(guī)劃期風(fēng)險(xiǎn)管理的工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)、方針策略、主要措施、實(shí)施步驟等作出系統(tǒng)性安排。對規(guī)劃期風(fēng)險(xiǎn)管理工作開展情況進(jìn)行全程跟蹤監(jiān)控；在規(guī)劃期末，對作出及時(shí)的總結(jié)評估，為風(fēng)險(xiǎn)管理體系持續(xù)改進(jìn)、持續(xù)完善，為未來稅收風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理的規(guī)劃安排提供改進(jìn)建議。
四、有效監(jiān)督保障
關(guān)鍵詞:稅務(wù)系統(tǒng);信息安全;安全策略
中圖分類號(hào):TP393文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1009-3044(2009)36-10406-02
On the Information Security Policy and Management of Tax Information Management System
HUANG Jian-qun
(Xi'an Shiyou University, Xi'an 710065, China)
Abstract: In this paper, first, points out that information on the importance of the tax system through the presentation of tax information management systems, Concludes with the tax information security and management solutions, The program in improving safety and reliability of tax information has some referential significance.
Key words: tax systems; information security; security policy
稅收是國家財(cái)政收入的重要途徑,相關(guān)的稅務(wù)系業(yè)務(wù)要求其具有準(zhǔn)確性、公證性和完整性的特點(diǎn),因此保證稅務(wù)信息系統(tǒng)的安全性意義重大。稅務(wù)系統(tǒng)作為電子政務(wù)系統(tǒng)的一部分,屬國家基礎(chǔ)信息建設(shè),其基本特點(diǎn)是:網(wǎng)絡(luò)地域廣、信息系統(tǒng)服務(wù)對象復(fù)雜;稅務(wù)信息具有數(shù)據(jù)集中、安全性要求高;應(yīng)用系統(tǒng)的種類較多,網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全設(shè)備數(shù)量大,種類多,管理難度大。
稅務(wù)系統(tǒng)是一個(gè)及其龐大復(fù)雜的系統(tǒng),從業(yè)務(wù)上有國稅、地稅之分,從地域來說又有國家級、省級、地市級、區(qū)縣四級。網(wǎng)絡(luò)結(jié)點(diǎn)眾多、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)出口不計(jì)其數(shù)、操作系統(tǒng)種類繁多、應(yīng)用系統(tǒng)五花八門、網(wǎng)絡(luò)機(jī)構(gòu)極其復(fù)雜。面對如此復(fù)雜的系統(tǒng),其內(nèi)部安全隱患隨處可見,經(jīng)過不斷的研究和探索,目前已經(jīng)積累了大量解決稅務(wù)系統(tǒng)信息基礎(chǔ)設(shè)施安全的方法和經(jīng)驗(yàn),形成一整套稅務(wù)系統(tǒng)的安全保障方法,相關(guān)安全保障的體系也在不斷完善和發(fā)展中。
1 網(wǎng)絡(luò)信息安全在稅務(wù)系統(tǒng)中的重要性
計(jì)算機(jī)軟硬件技術(shù)的發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及,為電子稅務(wù)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。尤其是國家金稅工程的建設(shè)和應(yīng)用,使稅務(wù)部門在遏止騙稅和稅款流失上取得了顯著成效。電子稅務(wù)可以最大限度地確保國家的稅收收入,但卻面臨著系統(tǒng)安全性的難題。
雖然我國稅務(wù)信息化建設(shè)自開始金稅工程以來,取得了長足進(jìn)步,極大提高了稅務(wù)工作效率和質(zhì)量。但稅務(wù)系統(tǒng)本身也暴露出了一系列要改進(jìn)的問題,各種應(yīng)用軟件自成體系、重復(fù)開發(fā)、信息集中程度低。隨著信息化水平的不斷提高,基于信息網(wǎng)絡(luò)及計(jì)算機(jī)的犯罪事件也日益增加。稅務(wù)系統(tǒng)所面臨的信息網(wǎng)絡(luò)安全威脅不容忽視。建立稅務(wù)管理信息化網(wǎng)絡(luò)安全體系,要求人們必須提高對網(wǎng)絡(luò)安全重要性的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)防范意識(shí),加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全管理,采取先進(jìn)有效的技術(shù)防范措施。
2 稅務(wù)系統(tǒng)安全建設(shè)
如何保證信息在傳遞過程中的安全性對稅務(wù)系統(tǒng)來說至關(guān)重要,任何網(wǎng)絡(luò)設(shè)備或者解決方案的漏洞都會(huì)對稅務(wù)系統(tǒng)造成很大影響。如何成功處理信息安全問題,使國家稅務(wù)系統(tǒng)在充分利用信息技術(shù)的同時(shí),保障系統(tǒng)的安全,對稅務(wù)系統(tǒng)建設(shè)具有極大意義。信息安全的建設(shè)涉及到信息賴以存在和傳遞的一切設(shè)施和環(huán)境。構(gòu)筑這個(gè)體系的目的是保證信息的安全,不僅需要信息技術(shù)的努力與突破,還需要相關(guān)政策、法律、管理等方面提供的有力保障,同時(shí)也需要提高操作信息系統(tǒng)的工作人員的安全意識(shí)。
2.1 稅務(wù)系統(tǒng)安全防護(hù)體系
稅務(wù)系統(tǒng)安全防護(hù)體系保證了系統(tǒng)在生命期內(nèi)處于動(dòng)態(tài)的安全狀態(tài),確保系統(tǒng)功能正確,不受系統(tǒng)規(guī)模變化的影響,性能滿意,具有良好的互操作性和強(qiáng)有力的生存能力等。
稅務(wù)信息系統(tǒng)安全模型提供了必要的安全服務(wù)和措施,增加了動(dòng)態(tài)特性,強(qiáng)調(diào)了各因素之間關(guān)系的重要性。該模型是一種實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的安全理論模型,是實(shí)施信息安全保障的基礎(chǔ)。在模型基礎(chǔ)上建立安全體系架構(gòu)隨著環(huán)境和時(shí)間改變,框架和技術(shù)將會(huì)主動(dòng)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的調(diào)整,從而確保稅務(wù)系統(tǒng)的信息安全。
2.2 稅務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評估
稅務(wù)系統(tǒng)信息安全保障的目的是確保系統(tǒng)的信息免受威脅,但絕對的安全并不可能實(shí)現(xiàn),只能通過一定的控制措施將系統(tǒng)受到威脅的可能性降到一個(gè)可接受的范圍內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)評估是對信息及信息處理設(shè)施的威脅、影響、脆弱性及三者發(fā)生的可能性的評估。風(fēng)險(xiǎn)評估用來確認(rèn)稅務(wù)系統(tǒng)的安全風(fēng)險(xiǎn)及大小,即利用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估技術(shù),確定稅務(wù)系統(tǒng)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)等級和優(yōu)先風(fēng)險(xiǎn)控制順序。
風(fēng)險(xiǎn)評估是信息安全管理體系的基礎(chǔ),為降低網(wǎng)絡(luò)的風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)控制提供了直接依據(jù)。系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評估貫穿于系統(tǒng)整個(gè)生命期的始終,是系統(tǒng)安全保障討論最為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。
3 稅務(wù)信息系統(tǒng)整體安全構(gòu)架
一般稅務(wù)信息系統(tǒng)所采用的安全架構(gòu)模型如圖1所示。
從安全結(jié)構(gòu)模型可以看出,該安全架構(gòu)主要分為三部分:網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)基礎(chǔ)防御體系、應(yīng)用安全體系和安全管理體系。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)基礎(chǔ)防御體系是一個(gè)最基本的安全體系,主要從物理級、網(wǎng)絡(luò)級、系統(tǒng)級幾個(gè)層次采取一系列統(tǒng)一的安全措施,為信息系統(tǒng)的所有應(yīng)用提供一個(gè)基礎(chǔ)的、安全的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境。
該體系的主要安全建設(shè)范圍如下:
1) 物理級安全:主要提供對系統(tǒng)內(nèi)部關(guān)鍵設(shè)備、線路、存儲(chǔ)介質(zhì)的物理運(yùn)行環(huán)境安全,確保系統(tǒng)能正常工作。
2) 網(wǎng)絡(luò)級安全:在網(wǎng)絡(luò)層上,提供對系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、廣域網(wǎng)連接和遠(yuǎn)程訪問網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)行安全保障,確保各類應(yīng)用系統(tǒng)能在統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)安全平臺(tái)上可靠地運(yùn)作。
3) 系統(tǒng)級安全:主要是從操作系統(tǒng)的角度考慮系統(tǒng)安全措施,防止不法分子利用操作系統(tǒng)的一些BUG、后門取得對系統(tǒng)的非法操作權(quán)限。
4 信息安全管理策略
4.1 安全管理平臺(tái)
信息安全管理的總體原則是“沒有明確表述為允許的都被認(rèn)為是被禁止的”。信息安全管理實(shí)行安全等級保護(hù)制度,制定安全等級劃分標(biāo)準(zhǔn)和安全等級的保護(hù)辦法。從管理的角度,將系統(tǒng)中的各類安全管理工具統(tǒng)一到一個(gè)平臺(tái),并對各種安全事件、報(bào)警、監(jiān)控做統(tǒng)一處理,發(fā)現(xiàn)各類安全問題的相關(guān)性,按照預(yù)定義的安全策略,進(jìn)行自動(dòng)的流程化處理,從而大為縮短發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的時(shí)間,減少了人工操作的工作量,提高安全管理工作的效率。
通過技術(shù)手段,構(gòu)建一個(gè)專門的安全管理平臺(tái),將各類安全管理工具集成在這個(gè)統(tǒng)一的平臺(tái)上,對信息系統(tǒng)整體安全架構(gòu)的實(shí)施進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)視并對發(fā)現(xiàn)的問題或安全漏洞從技術(shù)角度進(jìn)行分析,為安全管理策略的調(diào)整提供建議和反饋信息。統(tǒng)一的安全管理平臺(tái)將有助于各種安全管理技術(shù)手段的相互補(bǔ)充和有效發(fā)揮,也便于從系統(tǒng)整體的角度來進(jìn)行安全的監(jiān)視和管理,從而提高安全管理工作的效率。
4.2 物理安全策略
物理安全是對計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中的設(shè)備、設(shè)施及相關(guān)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)提供的安全保護(hù),使其免受各類自然災(zāi)害及人為導(dǎo)致的破壞。物理安全防范是系統(tǒng)安全架構(gòu)的基礎(chǔ),對系統(tǒng)的正常運(yùn)行具有重要的作用。
當(dāng)然,信息系統(tǒng)安全不是一成不變的,它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。隨著安全攻擊和防范技術(shù)的發(fā)展,安全策略也必須分階段進(jìn)行調(diào)整。日常的安全工作要靠合理的制度和對制度的遵守來實(shí)現(xiàn)。只有建立良好的信息安全管理機(jī)制,做到技術(shù)與管理良好配合,才能長期、有效地防范信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)。
5 網(wǎng)絡(luò)信息安全所采取的主要措施
目前網(wǎng)絡(luò)信息安全所采取的主要措施是使用一系列的安全技術(shù)來防止對信息系統(tǒng)的非授權(quán)使用。討論稅務(wù)系統(tǒng)安全策略問題時(shí),相關(guān)人員往往傾向于防火墻、入侵檢測系統(tǒng)等實(shí)際的安全設(shè)備。其實(shí),造成系統(tǒng)安全問題的本質(zhì)是稅務(wù)信息系統(tǒng)本身存在脆弱性。任何信息系統(tǒng)都不可避免的存在或多或少的脆弱性,而且這些脆弱性都是潛在的,無法預(yù)知。系統(tǒng)出現(xiàn)脆弱性的根本原因是由于系統(tǒng)的復(fù)雜性使得系統(tǒng)存在脆弱性的風(fēng)險(xiǎn)成正比,系統(tǒng)越復(fù)雜,系統(tǒng)存在的脆弱性的風(fēng)險(xiǎn)就越大,反之亦然。
安全防御的總策略為:1)建立網(wǎng)絡(luò)邊界和安全域防護(hù)系統(tǒng),防止來自系統(tǒng)外部的攻擊和對內(nèi)部安全訪問域進(jìn)行控制;2)建立基于整個(gè)網(wǎng)絡(luò)和全部應(yīng)用的安全基礎(chǔ)設(shè)施,實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的內(nèi)部的身份認(rèn)證、權(quán)限劃分、訪問控制和安全審計(jì);3)建立全系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)范圍內(nèi)的安全管理與響應(yīng)中心,強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)可管理、安全可維護(hù)、事件可響應(yīng);4)進(jìn)行分級縱深安全保護(hù),構(gòu)成系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)一的防范與保護(hù)、監(jiān)控與檢查、響應(yīng)與處置機(jī)制。
6 結(jié)束語
解決信息系統(tǒng)的安全不是一個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目問題,安全策略包括各種安全方案、法律法規(guī)、規(guī)章制度、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、管理規(guī)范等,是整個(gè)信息系統(tǒng)安全建設(shè)的依據(jù)。現(xiàn)有的安全保障體系一般基于深度防御技術(shù)框架,若能進(jìn)一步利用現(xiàn)代信息處理技術(shù)中的人工智能技術(shù)、嵌入式技術(shù)、主動(dòng)技術(shù)、實(shí)時(shí)技術(shù)等,將形成更加完善的信息安全管理體系。
稅務(wù)信息安全直接關(guān)系到稅收信息化建設(shè)的成敗,必須引起稅務(wù)機(jī)關(guān)和每一位稅務(wù)人的重視。科學(xué)技術(shù)的發(fā)展不一定能對任何事物的本質(zhì)和現(xiàn)象都產(chǎn)生影響,技術(shù)只有與先進(jìn)的管理思想、管理體制相結(jié)合,才能產(chǎn)生巨大的效益。
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[關(guān)鍵詞] 最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)；資本資產(chǎn)定價(jià)模型；戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
[中圖分類號(hào)] C934 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1002-8129（2017）01-0091-06
目前，我國的稅收制度已日趨完善，稅收對國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)功能愈來愈強(qiáng)，潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)越來越占居企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主導(dǎo)地位。在2009年5月，國家稅務(wù)總局了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，意圖指導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立規(guī)范完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制，導(dǎo)入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要素。在2011年7月13日，國家稅務(wù)總局又了《大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行）》（國稅發(fā)〔2011〕71號(hào)），規(guī)范大中型企業(yè)稅收服務(wù)和管理工作內(nèi)容，要求以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，施行科學(xué)的、高效的、規(guī)范的務(wù)專業(yè)化管理。通過稅務(wù)管理部門的遵從引導(dǎo)、企業(yè)方的服從管控和服從應(yīng)對，有效的防患和掌控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。基于此，大中型企業(yè)很有必要搭建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理系統(tǒng)，因?yàn)橛行У男畔⑴c溝通是控制的基礎(chǔ)，良好的信息和溝通有助于組織及時(shí)準(zhǔn)確的收集和傳遞與企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的信息，并保證企業(yè)內(nèi)外部之間的信息溝通，有效地進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制。
一、最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)模型
（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)構(gòu)成
企業(yè)的稅務(wù)事項(xiàng)來源于業(yè)務(wù)事項(xiàng)，業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生與完成是在企業(yè)戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行的結(jié)果上，而戰(zhàn)略是戰(zhàn)術(shù)的指導(dǎo)，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平，必須建立在從戰(zhàn)略到戰(zhàn)術(shù)再到運(yùn)營三層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理系統(tǒng)，每一層面均要以一定技術(shù)保障來控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)管理系統(tǒng)的總框架及戰(zhàn)略子系統(tǒng)的架構(gòu)分別如圖1、圖2所示。
（二）基于資本資產(chǎn)定價(jià)模型的最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)
在上述分析中可以看出企業(yè)的籌資、投資、收益分配層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)歸屬到戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理范疇，其中籌資層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的戰(zhàn)略謀劃以資本構(gòu)成為起點(diǎn)，事先通過測算在保證最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)（即在此結(jié)構(gòu)下保證企業(yè)加權(quán)平均資本成本最低），采用規(guī)劃求解得出權(quán)益資本與債務(wù)資本的比率，進(jìn)而幫助籌資決策人員在最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)下安排籌資策略。在此計(jì)算模型中最主要的計(jì)算依據(jù)是資本資產(chǎn)定價(jià)模型與加權(quán)平均資本成本。
1.基于資本資產(chǎn)定價(jià)模型下的股權(quán)資本成本
依據(jù)美國學(xué)者William Sharpe等人的資本資產(chǎn)定價(jià)模型計(jì)算股權(quán)資本成本需要清楚：市場無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率，即純貨幣時(shí)是價(jià)值，一般用中長期的國債利率來表示，假設(shè)為Rf；資產(chǎn)的β系數(shù)即asset beta，一般用企業(yè)所在行業(yè)的β系數(shù)值來表示；市場預(yù)期回報(bào)率，假設(shè)為Rm。據(jù)此，股權(quán)資本成本Ks=Rf+β*（Rm-Rf）。
2.加權(quán)平均資本成本
加權(quán)平均資本成本，即Weighted Average Cost of Capital，簡稱WACC，是以企業(yè)籌集的權(quán)益資本和債務(wù)資本在企業(yè)總資本中所占的比例為權(quán)重，對權(quán)益資本和債務(wù)資本的成本進(jìn)行加權(quán)平均而計(jì)算出來的企業(yè)資本平均成本。假設(shè)企業(yè)的債務(wù)資本為A，權(quán)益資本為B，所得稅率為tc，債務(wù)籌資費(fèi)用額為F，債務(wù)資本利率為i，則債務(wù)資本權(quán)重Wd=A/（A+B）；權(quán)益資本的權(quán)重Ws=B/（A+B）；債務(wù)資本費(fèi)用率Ft=F/A；債務(wù)資本利息額I=A*i；債務(wù)資本成本Kd=I/（A*（1-Ft））。根據(jù)加權(quán)平均資本成本的定義就有企業(yè)的加權(quán)平均資本成本W(wǎng)ACC= Kd*（1-tc）* Wd+Ks*Ws。
二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理體系
（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境影響因素分析
企業(yè)要面對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生因素有很多，有企業(yè)內(nèi)部自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，即有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的一切業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如企業(yè)的正常經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)的稅務(wù)籌劃策略、企業(yè)對稅收政策的遵從程度、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理及財(cái)務(wù)活動(dòng)；也有企業(yè)外部稅務(wù)環(huán)境的好壞，如企業(yè)與稅務(wù)征管部門之間的溝通程度、對國家或地方的稅收政策把握程度以及當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管部門服務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，具體的環(huán)境分析如下圖3所示。
因此，必須對這些因素進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確的分析，從而全面了解企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，進(jìn)而制定有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施。另外，環(huán)境總是在不斷的發(fā)展變化之中，所以企業(yè)還必須做好環(huán)境的動(dòng)態(tài)分析，也就是密切留意環(huán)境中各種影響因素的變化，并評估這些變化對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可能造成的影響，從而進(jìn)行有效的應(yīng)對。
（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容
1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，支持稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理的好壞是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效管理的首要因素，同時(shí)也是風(fēng)險(xiǎn)治理中其他因素需發(fā)揮效用的基礎(chǔ)，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部環(huán)境就成為了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的“短板”。也就是說，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的整體質(zhì)量取決于內(nèi)部控制環(huán)境這一最薄弱的要素質(zhì)量，起先導(dǎo)性作用。
2.建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理遵循的理論依據(jù)是價(jià)值鏈管理理論中的質(zhì)量保證體系，其重點(diǎn)是通過兩個(gè)主要途徑來實(shí)現(xiàn)。
（1）通過介入式納稅風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，進(jìn)而對影響企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的關(guān)鍵稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行識(shí)別、評估和控制，從而預(yù)防稅務(wù)損失。
（2）進(jìn)行流程式的納稅監(jiān)督活動(dòng)，對企業(yè)有存疑的納稅行為進(jìn)行適時(shí)調(diào)整并對有一定稅務(wù)損失的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行后續(xù)補(bǔ)救。
3.完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)，約束潛在風(fēng)險(xiǎn)
對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全過程的流程管理。流程是風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)酵地，某些業(yè)務(wù)流程梳理不當(dāng)會(huì)導(dǎo)致潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須要以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制為前提對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新梳理和再造，以重新構(gòu)建基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的業(yè)務(wù)流程，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念介入到業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)乃至流程的全過程。
4.強(qiáng)化信息溝通，提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理支持
（1）建立企業(yè)內(nèi)部信息溝通機(jī)制，探求各業(yè)務(wù)部門的支持與配合方式。企業(yè)要有效的對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，就必須將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制手段介入到企業(yè)發(fā)生的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)中，因?yàn)槎悇?wù)事項(xiàng)來源于企業(yè)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控部門可以利用下發(fā)調(diào)研報(bào)告、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)渠道等各種方式，對各業(yè)務(wù)部門日常發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)中有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，豐富各業(yè)務(wù)部門的稅法知識(shí)，提高業(yè)務(wù)部門對涉稅業(yè)務(wù)的處理水平。
（2）建立企業(yè)外部信息溝通機(jī)制，解決信息不對稱問題。通過企業(yè)與稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的有效溝通，在企業(yè)與稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)之間對“不確定性的涉稅事項(xiàng)”創(chuàng)建事前的溝通機(jī)制，規(guī)避“不確定性的涉稅事項(xiàng)”的事后爭議，有效控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理流程
結(jié)合環(huán)境分析與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容分析，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理體系從技術(shù)層面上看應(yīng)是一個(gè)非常完善的系統(tǒng)，它是在環(huán)境分析的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控為圓點(diǎn)，以能接受的風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)值為半徑所畫的一圓，在圓周上有識(shí)別、評估、應(yīng)對、控制、評價(jià)各項(xiàng)技術(shù)手段，同時(shí)各個(gè)組成部分之間彼此協(xié)調(diào)又互相制約，共同實(shí)現(xiàn)將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)維持在可控水平內(nèi)的目標(biāo)，具w的管理流程圓圖如下圖4所示。
三、最優(yōu)資本稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模型實(shí)現(xiàn)
（一）最優(yōu)資本模型下的稅務(wù)信息處理設(shè)置
根據(jù)上述所論的模型構(gòu)造及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理體系流程來設(shè)置最優(yōu)資本模型稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，本系統(tǒng)的內(nèi)部數(shù)據(jù)計(jì)算與信息處理的依據(jù)是資本資產(chǎn)定價(jià)模型與加權(quán)平均資本成本模型，在加權(quán)平均資本成本與資本結(jié)構(gòu)博弈最優(yōu)狀態(tài)下確保最大程度的利用債務(wù)資本的節(jié)稅效應(yīng)與最優(yōu)秀資本結(jié)構(gòu)的有效組合。
1.內(nèi)部信息收集子模塊
（1）信息收集
債務(wù)資本：
股權(quán)資本：
所得稅稅率：
債務(wù)利息率：
債務(wù)籌資費(fèi)用額：
國債利率：
行業(yè)β值：
股權(quán)資本市場報(bào)酬率：
（2）內(nèi)部計(jì)算過程
Ws=B/（A+B）
Wd=A/（A+B）
Ft=F/A*100%
I=A*i
Kd=I/（A*（1-Ft））
Ks=Rf+β*（Rm-Rf）
WACC=Kd*（1-tc）*Wd+Ks*
Ws
2.目標(biāo)設(shè)定
企業(yè)產(chǎn)權(quán)比率標(biāo)準(zhǔn)值：
3.事項(xiàng)識(shí)別
產(chǎn)權(quán)比率ER=A/B
風(fēng)險(xiǎn)值D=C-ER
4.風(fēng)險(xiǎn)評估（設(shè)定允許壓力范圍是+-20%，根據(jù)管理層偏好或歷史值）
該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率是：
該企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)比是：
該企業(yè)的債務(wù)資本成本是：
該企業(yè)的股權(quán)資本成本是：
企業(yè)的加權(quán)平均資本成本是：
債務(wù)資本成本帶來的節(jié)稅效應(yīng)是：
5.信息與溝通
如果D>0.2，顯示：企業(yè)的計(jì)算值與設(shè)定的目標(biāo)相比結(jié)果是D值，目前企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)的節(jié)稅效應(yīng)是Kd*Tc，說明：該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率過低，資本結(jié)構(gòu)比不太合理，未能很好利用債務(wù)資本，導(dǎo)致企業(yè)平均資本成本過高，節(jié)稅效應(yīng)過低，增加了稅務(wù)壓力，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過大，且未能很好的利用財(cái)務(wù)標(biāo)桿，股東財(cái)富最大化目標(biāo)受阻。建議調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，增擴(kuò)債務(wù)融資，增加債務(wù)資本帶來的節(jié)稅效應(yīng)，減少企業(yè)平均資本成本，增加財(cái)務(wù)標(biāo)桿效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化目標(biāo)。
如果D
如果-0.2
6.數(shù)據(jù)輸入與信息輸出界面
在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理系統(tǒng)中需要根據(jù)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)模型進(jìn)行籌資層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)認(rèn)定與評估時(shí)應(yīng)輸入當(dāng)前一些實(shí)時(shí)的模型計(jì)算依據(jù)值，詳情如下圖5所示。根據(jù)輸入的數(shù)據(jù)依據(jù)事先設(shè)計(jì)好的計(jì)算模型與風(fēng)險(xiǎn)評估方法及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方法會(huì)顯示出本籌資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，具體結(jié)果信息輸出圖如下圖6所示。
（二）最優(yōu)資本模型下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理系統(tǒng)代碼實(shí)現(xiàn)
this->UpdateData（）；
if（（this->m_GuQuanzb！=0）&&（this->m_ZhaiWuzb！=0））
{
float ws，wd，ft，kd，ks，wacc，er；
ws= this->m_GuQuanzb/（th-
is->m_ZhaiWuzb+this->m_GuQu
anzb）；
wd= this->m_ZhaiWuzb/（th-
is->m_ZhaiWuzb+this->m_GuQu
anzb）；
ft= this->m_ZhaiWuChouZhi
fy/this->m_ZhaiWuzb；
kd= this->m_ZhaiWulxl/（1-
ft）；
ks= this->m_GuoZhaill+th-
is->m_HangYez*（this->m_ShiCh
angbc-this->m_GuoZhaill）；
wacc= kd*（1-this->m_SuoD
eSuisl）*wd+ks*ws；
er= this->m_ZhaiWuzb/this-
>m_GuQuanzb；
class zhannuejieguo jieguo；
jieguo.m_zhichanfuzailv = wd；
jieguo.m_zhibenjiegoubi = er；
jieguo.m_zaiwuzhibenchengben = kd；
jieguo.m_guquanzhibencheng
ben = ks；
jieguo.m_pingjunzhibencheng
ben = wacc；
jieguo.m_jieshuixiaoying=kd*
this->m_SuoDeSuisl；
float kk；
kk = this->m_QiYeChanQua
nbl- er；
CString str1，str2，str3，str4；
if （kk >= 0.2）
{ str1 = "該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率過低，資本結(jié)構(gòu)比不太合理，未能很好利用債務(wù)資本，" ；
str1 += "＼r＼n"；
str2 = "導(dǎo)致企業(yè)平均資本成本過高，節(jié)稅效應(yīng)過低，增加了稅務(wù)壓力，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過大，"；
str2 += "＼r＼n"；
str3 = "且未能很好的利用財(cái)務(wù)標(biāo)桿，股東財(cái)富最大化目標(biāo)受阻。建議調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，增擴(kuò)債務(wù)融資，＼n"；
str3 += "＼r＼n"；
str4 = "增加債務(wù)資本帶來的節(jié)稅效應(yīng)，減少企I平均資本成本，增加財(cái)務(wù)標(biāo)桿效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化目標(biāo)。"；
jieguo.m_jielun = str1 + str2
+str3+str4；
}
if（kk
{ str1 = "該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率較高，資本結(jié)構(gòu)比不太合理，債務(wù)資本過多，償債壓力大，＼n"；
str1 += "＼r＼n"；
str2 = "節(jié)稅效應(yīng)達(dá)到了，稅務(wù)壓力降低了，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低了，但財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)太大。，＼n"；
str2 += "＼r＼n"；
str3 = "建議調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，增擴(kuò)股權(quán)融資，保持資本結(jié)構(gòu)的合理比例，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少財(cái)務(wù)壓力。"；
jieguo.m_jielun=str1 + str2+
str3；
}
if（（kk>-0.2）&&（kk
{
jieguo.m_jielun="該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率合適，資本結(jié)構(gòu)比合理，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與節(jié)稅效應(yīng)博弈均衡，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低。"；
}
jieguo.DoModal（）；
}
[參考文獻(xiàn)]
一、金融危機(jī)對我國財(cái)政稅收政策的影響
我國作為世界重要的經(jīng)濟(jì)體和積極融入世界經(jīng)濟(jì)和金融體系的國家,受到受到世界性金融危機(jī)的影響無可避免,其影響已殃及我國的實(shí)體經(jīng)濟(jì),造成了國內(nèi)部分企業(yè)出現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營壓力加大、庫存積壓嚴(yán)重、運(yùn)營資金趨緊、盈利水平下降等多種新情況新問題。當(dāng)前,政府實(shí)施了包括行使增值稅、進(jìn)出口稅改革方案,對中小型企業(yè)進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)助在內(nèi)的多種刺激經(jīng)濟(jì)增長的政策和措施,但是這些財(cái)政稅收政策存在著很多局限性。為了進(jìn)一步保證在金融風(fēng)暴下企業(yè)發(fā)展更加穩(wěn)健,更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇,采取一些組合拳是必要的也是行之有效的。而這些組合拳中,政府財(cái)政稅收政策對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的帶動(dòng)是最明顯也是最直接的。財(cái)政稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)合和促進(jìn)是提供給企業(yè)的最好的發(fā)展契機(jī)。因此,基于金融危機(jī)環(huán)境,對政府財(cái)政稅收改革和管理進(jìn)行多角度地探討和深思是不可忽視的命題,具有深遠(yuǎn)的政治意義、重要的社會(huì)意義和巨大的經(jīng)濟(jì)意義。
二、改革現(xiàn)有財(cái)政稅收政策的現(xiàn)實(shí)依據(jù)
（一）應(yīng)對國際金融危機(jī)沖擊的必然要求
由美國次貸危機(jī)引發(fā)的國際金融危機(jī)對我國宏觀經(jīng)濟(jì)由“過熱”向穩(wěn)定運(yùn)行“軟著陸”產(chǎn)生了突如其來的外部沖擊,一些加工企業(yè)特別是一些出口導(dǎo)向型企業(yè)遇到了明顯的困境,中國以“出口”這駕馬車?yán)瓌?dòng)經(jīng)濟(jì)增長的路子越來越不好走,擴(kuò)大內(nèi)需是提振經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵。而無論是促進(jìn)短期經(jīng)濟(jì)增長,還是兼顧中長期經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長,關(guān)鍵都在于財(cái)政預(yù)算投資向公共民生領(lǐng)域傾斜,以及適度推進(jìn)稅制改革,來撬動(dòng)長期以來啟而不動(dòng)的消費(fèi)內(nèi)需增長,以降低國際金融危機(jī)可能帶來的更進(jìn)一步的沖擊。
（二）改善企業(yè)與公眾預(yù)期的迫切需要
據(jù)相關(guān)分析,我國目前并非流動(dòng)性不足,只是在內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)都不確定的環(huán)境下,人們對消費(fèi)和投資缺乏信心。改革財(cái)政稅收制度、實(shí)施財(cái)政刺激政策能向外界表明政府保持經(jīng)濟(jì)增長的強(qiáng)烈愿望和決心,有助于提升公眾的信心。并且政府支出的增加有助于推動(dòng)民間投資,提高民間資本的邊際生產(chǎn)力,改善民間投資的外部環(huán)境,進(jìn)而調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)周期的波動(dòng)。
三、金融危機(jī)背景下財(cái)政稅收改革的探索
（一）優(yōu)化稅收征管組織形式
稅收征管是稅務(wù)管理的重要組成部分,是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定,對稅收工作實(shí)施管理、征收、檢查等活動(dòng)的總稱。在金融危機(jī)的影響之下,稅收征管更需要掌握稅源變化,加強(qiáng)稅源管理;依法辦事,依率計(jì)征;促進(jìn)生產(chǎn)與組織收入相結(jié)合;開展納稅檢查,以合理有效的稅收征管組織來穩(wěn)定市場經(jīng)濟(jì)。運(yùn)用現(xiàn)代管理理念,優(yōu)化稅收征管組織形式,可以從理順政府管理職能、建立扁平的組織管理結(jié)構(gòu)等方面入手。
（二）完善國稅與地稅的協(xié)調(diào)機(jī)制
國稅是國家稅務(wù)系統(tǒng),與“地稅”對稱,是一個(gè)國家實(shí)行分稅制的產(chǎn)物。在目前的經(jīng)濟(jì)背景下,國稅和地稅兩套征管機(jī)構(gòu)的繼續(xù)分設(shè),已經(jīng)顯得不大適應(yīng)改革的新形勢了。雖然整合國稅與地稅機(jī)構(gòu)的必要性和可行性已經(jīng)具備,但是因?yàn)榈胤蕉愔聘母餃蟮纫蛩?機(jī)構(gòu)整合的難度仍然顯得比較大。在面對金融危機(jī)的情況下,國稅與地稅機(jī)關(guān)應(yīng)定期召開聯(lián)席會(huì)議,以加強(qiáng)工作的聯(lián)系協(xié)調(diào)。有條件的地區(qū)可先行試點(diǎn)國稅與地稅合署辦公。而不能及時(shí)展開稅務(wù)整合的地區(qū),應(yīng)該利用信息資源將國稅與地稅的協(xié)調(diào)工作處理好,通過制定體制溝通來實(shí)現(xiàn)雙方的互利互惠,為企業(yè)的稅收合理化做出貢獻(xiàn)。
（三）建立稅負(fù)水平適中的稅收制度
宏觀稅負(fù)是指一個(gè)國家的稅負(fù)總水平,是稅收政策的核心,是直接或間接納稅主體經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的最有力體現(xiàn)。在政府支出與稅收收入的關(guān)系中,如果不考慮其他因素,政府支出是自變量,而稅收收入是因變量。但是,實(shí)際上,無論是政府規(guī)模,還是政府支出總量,以及相應(yīng)的稅收收入總量的最終確定,都不能脫離一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。稅負(fù)結(jié)構(gòu)的公平合理,有賴于健全完善科學(xué)發(fā)展的稅收制度。稅負(fù)結(jié)構(gòu)要根據(jù)我國的實(shí)際,借鑒國外經(jīng)驗(yàn),將所得稅與增值稅作為中央財(cái)政稅收的主體稅種,將營業(yè)稅作為省級政府的主體稅種,將尚未開征的物業(yè)稅作為市、縣、鄉(xiāng)等政府的主體稅種,建立起科學(xué)合理、稅負(fù)水平適中的稅收制度。
（四）建立資金來源可靠的科學(xué)支付體系
一要合理搭配一般性轉(zhuǎn)移支付與有條件的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的比例,適當(dāng)提高一般性轉(zhuǎn)移支付比例。二要改革稅收返還和增值稅分享制度,穩(wěn)定轉(zhuǎn)移支付資金來源。三要改革轉(zhuǎn)移支付的分配方法,建立公開、合理、科學(xué)的資金分配制度。四要完善監(jiān)督支付系統(tǒng)的運(yùn)行,并制定公共政策,指導(dǎo)中央銀行以外的支付系統(tǒng)的運(yùn)行。在政策方面,還包括規(guī)劃并運(yùn)行中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)（CNAPS）的總體結(jié)構(gòu)、制定必要的法律、法規(guī)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),特別是跟支付系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理和保障系統(tǒng)安全相關(guān)的政策。
（五）進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)
在就業(yè)方面,為完善扶持措施支持實(shí)施積極的就業(yè)政策。在住房保障政策中,實(shí)施對住房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)營業(yè)稅等實(shí)施相關(guān)減免政策,落實(shí)對首次購買普通住房的各項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)居民購買自住性、改善性住房。在社會(huì)保障領(lǐng)域,為提高社會(huì)保障水平,支持醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革。在科技創(chuàng)新和節(jié)能減排方面,加大科技方面的投入,促進(jìn)企業(yè)加快技術(shù)改造和技術(shù)進(jìn)步;改革和完善資源稅制度,促進(jìn)資源合理利用;增加節(jié)能減排投入,穩(wěn)步推進(jìn)資源有償使用制度和生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制改革。
一、金融危機(jī)對我國財(cái)政稅收政策的影響
我國作為世界重要的經(jīng)濟(jì)體和積極融入世界經(jīng)濟(jì)和金融體系的國家,受到受到世界性金融危機(jī)的影響無可避免,其影響已殃及我國的實(shí)體經(jīng)濟(jì),造成了國內(nèi)部分企業(yè)出現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營壓力加大、庫存積壓嚴(yán)重、運(yùn)營資金趨緊、盈利水平下降等多種新情況新問題。
當(dāng)前,政府實(shí)施了包括行使增值稅、進(jìn)出口稅改革方案,對中小型企業(yè)進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)助在內(nèi)的多種刺激經(jīng)濟(jì)增長的政策和措施,但是這些財(cái)政稅收政策存在著很多局限性。為了進(jìn)一步保證在金融風(fēng)暴下企業(yè)發(fā)展更加穩(wěn)健,更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇,采取一些組合拳是必要的也是行之有效的。而這些組合拳中,政府財(cái)政稅收政策對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的帶動(dòng)是最明顯也是最直接的。財(cái)政稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)合和促進(jìn)是提供給企業(yè)的最好的發(fā)展契機(jī)。
因此,基于金融危機(jī)環(huán)境,對政府財(cái)政稅收改革和管理進(jìn)行多角度地探討和深思是不可忽視的命題,具有深遠(yuǎn)的政治意義、重要的社會(huì)意義和巨大的經(jīng)濟(jì)意義。
二、改革現(xiàn)有財(cái)政稅收政策的現(xiàn)實(shí)依據(jù)
（一）應(yīng)對國際金融危機(jī)沖擊的必然要求
由美國次貸危機(jī)引發(fā)的國際金融危機(jī)對我國宏觀經(jīng)濟(jì)由“過熱”向穩(wěn)定運(yùn)行“軟著陸”產(chǎn)生了突如其來的外部沖擊,一些加工企業(yè)特別是一些出口導(dǎo)向型企業(yè)遇到了明顯的困境,中國以“出口”這駕馬車?yán)瓌?dòng)經(jīng)濟(jì)增長的路子越來越不好走,擴(kuò)大內(nèi)需是提振經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵。而無論是促進(jìn)短期經(jīng)濟(jì)增長,還是兼顧中長期經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長,關(guān)鍵都在于財(cái)政預(yù)算投資向公共民生領(lǐng)域傾斜,以及適度推進(jìn)稅制改革,來撬動(dòng)長期以來啟而不動(dòng)的消費(fèi)內(nèi)需增長,以降低國際金融危機(jī)可能帶來的更進(jìn)一步的沖擊。
（二）改善企業(yè)與公眾預(yù)期的迫切需要
據(jù)相關(guān)分析,我國目前并非流動(dòng)性不足,只是在內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)都不確定的環(huán)境下,人們對消費(fèi)和投資缺乏信心。改革財(cái)政稅收制度、實(shí)施財(cái)政刺激政策能向外界表明政府保持經(jīng)濟(jì)增長的強(qiáng)烈愿望和決心,有助于提升公眾的信心。并且政府支出的增加有助于推動(dòng)民間投資,提高民間資本的邊際生產(chǎn)力,改善民間投資的外部環(huán)境,進(jìn)而調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)周期的波動(dòng)。
三、金融危機(jī)背景下財(cái)政稅收改革的探索
（一）優(yōu)化稅收征管組織形式
稅收征管是稅務(wù)管理的重要組成部分,是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定,對稅收工作實(shí)施管理、征收、檢查等活動(dòng)的總稱。在金融危機(jī)的影響之下,稅收征管更需要掌握稅源變化,加強(qiáng)稅源管理;依法辦事,依率計(jì)征;促進(jìn)生產(chǎn)與組織收入相結(jié)合;開展納稅檢查,以合理有效的稅收征管組織來穩(wěn)定市場經(jīng)濟(jì)。運(yùn)用現(xiàn)代管理理念,優(yōu)化稅收征管組織形式,可以從理順政府管理職能、建立扁平的組織管理結(jié)構(gòu)等方面入手。
（二）完善國稅與地稅的協(xié)調(diào)機(jī)制
國稅是國家稅務(wù)系統(tǒng),與“地稅”對稱,是一個(gè)國家實(shí)行分稅制的產(chǎn)物。在目前的經(jīng)濟(jì)背景下,國稅和地稅兩套征管機(jī)構(gòu)的繼續(xù)分設(shè),已經(jīng)顯得不大適應(yīng)改革的新形勢了。雖然整合國稅與地稅機(jī)構(gòu)的必要性和可行性已經(jīng)具備,但是因?yàn)榈胤蕉愔聘母餃蟮纫蛩?機(jī)構(gòu)整合的難度仍然顯得比較大。在面對金融危機(jī)的情況下,國稅與地稅機(jī)關(guān)應(yīng)定期召開聯(lián)席會(huì)議,以加強(qiáng)工作的聯(lián)系協(xié)調(diào)。有條件的地區(qū)可先行試點(diǎn)國稅與地稅合署辦公。而不能及時(shí)展開稅務(wù)整合的地區(qū),應(yīng)該利用信息資源將國稅與地稅的協(xié)調(diào)工作處理好,通過制定體制溝通來實(shí)現(xiàn)雙方的互利互惠,為企業(yè)的稅收合理化做出貢獻(xiàn)。
（三）建立稅負(fù)水平適中的稅收制度
宏觀稅負(fù)是指一個(gè)國家的稅負(fù)總水平,是稅收政策的核心,是直接或間接納稅主體經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的最有力體現(xiàn)。在政府支出與稅收收入的關(guān)系中,如果不考慮其他因素,政府支出是自變量,而稅收收入是因變量。但是,實(shí)際上,無論是政府規(guī)模,還是政府支出總量,以及相應(yīng)的稅收收入總量的最終確定,都不能脫離一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。稅負(fù)結(jié)構(gòu)的公平合理,有賴于健全完善科學(xué)發(fā)展的稅收制度。稅負(fù)結(jié)構(gòu)要根據(jù)我國的實(shí)際,借鑒國外經(jīng)驗(yàn),將所得稅與增值稅作為中央財(cái)政稅收的主體稅種,將營業(yè)稅作為省級政府的主體稅種,將尚未開征的物業(yè)稅作為市、縣、鄉(xiāng)等政府的主體稅種,建立起科學(xué)合理、稅負(fù)水平適中的稅收制度。
（四）建立資金來源可靠的科學(xué)支付體系
一要合理搭配一般性轉(zhuǎn)移支付與有條件的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的比例,適當(dāng)提高一般性轉(zhuǎn)移支付比例。二要改革稅收返還和增值稅分享制度,穩(wěn)定轉(zhuǎn)移支付資金來源。三要改革轉(zhuǎn)移支付的分配方法,建立公開、合理、科學(xué)的資金分配制度。四要完善監(jiān)督支付系統(tǒng)的運(yùn)行,并制定公共政策,指導(dǎo)中央銀行以外的支付系統(tǒng)的運(yùn)行。在政策方面,還包括規(guī)劃并運(yùn)行中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)（CNAPS）的總體結(jié)構(gòu)、制定必要的法律、法規(guī)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),特別是跟支付系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理和保障系統(tǒng)安全相關(guān)的政策。
（五）進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)
在就業(yè)方面,為完善扶持措施支持實(shí)施積極的就業(yè)政策。在住房保障政策中,實(shí)施對住房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)營業(yè)稅等實(shí)施相關(guān)減免政策,落實(shí)對首次購買普通住房的各項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)居民購買自住性、改善性住房。在社會(huì)保障領(lǐng)域,為提高社會(huì)保障水平,支持醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革。在科技創(chuàng)新和節(jié)能減排方面,加大科技方面的投入,促進(jìn)企業(yè)加快技術(shù)改造和技術(shù)進(jìn)步;改革和完善資源稅制度,促進(jìn)資源合理利用;增加節(jié)能減排投入,穩(wěn)步推進(jìn)資源有償使用制度和生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制改革。
一、金融危機(jī)對我國財(cái)政稅收政策的影響
我國作為世界重要的經(jīng)濟(jì)體和積極融入世界經(jīng)濟(jì)和金融體系的國家,受到受到世界性金融危機(jī)的影響無可避免,其影響已殃及我國的實(shí)體經(jīng)濟(jì),造成了國內(nèi)部分企業(yè)出現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營壓力加大、庫存積壓嚴(yán)重、運(yùn)營資金趨緊、盈利水平下降等多種新情況新問題。當(dāng)前,政府實(shí)施了包括行使增值稅、進(jìn)出口稅改革方案,對中小型企業(yè)進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)助在內(nèi)的多種刺激經(jīng)濟(jì)增長的政策和措施,但是這些財(cái)政稅收政策存在著很多局限性。為了進(jìn)一步保證在金融風(fēng)暴下企業(yè)發(fā)展更加穩(wěn)健,更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇,采取一些組合拳是必要的也是行之有效的。而這些組合拳中,政府財(cái)政稅收政策對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的帶動(dòng)是最明顯也是最直接的。財(cái)政稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)合和促進(jìn)是提供給企業(yè)的最好的發(fā)展契機(jī)。因此,基于金融危機(jī)環(huán)境,對政府財(cái)政稅收改革和管理進(jìn)行多角度地探討和深思是不可忽視的命題,具有深遠(yuǎn)的政治意義、重要的社會(huì)意義和巨大的經(jīng)濟(jì)意義。
二、改革現(xiàn)有財(cái)政稅收政策的現(xiàn)實(shí)依據(jù)
（一）應(yīng)對國際金融危機(jī)沖擊的必然要求
由美國次貸危機(jī)引發(fā)的國際金融危機(jī)對我國宏觀經(jīng)濟(jì)由“過熱”向穩(wěn)定運(yùn)行“軟著陸”產(chǎn)生了突如其來的外部沖擊,一些加工企業(yè)特別是一些出口導(dǎo)向型企業(yè)遇到了明顯的困境,中國以“出口”這駕馬車?yán)瓌?dòng)經(jīng)濟(jì)增長的路子越來越不好走,擴(kuò)大內(nèi)需是提振經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵。而無論是促進(jìn)短期經(jīng)濟(jì)增長,還是兼顧中長期經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長,關(guān)鍵都在于財(cái)政預(yù)算投資向公共民生領(lǐng)域傾斜,以及適度推進(jìn)稅制改革,來撬動(dòng)長期以來啟而不動(dòng)的消費(fèi)內(nèi)需增長,以降低國際金融危機(jī)可能帶來的更進(jìn)一步的沖擊。
（二）改善企業(yè)與公眾預(yù)期的迫切需要
據(jù)相關(guān)分析,我國目前并非流動(dòng)性不足,只是在內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)都不確定的環(huán)境下,人們對消費(fèi)和投資缺乏信心。改革財(cái)政稅收制度、實(shí)施財(cái)政刺激政策能向外界表明政府保持經(jīng)濟(jì)增長的強(qiáng)烈愿望和決心,有助于提升公眾的信心。并且政府支出的增加有助于推動(dòng)民間投資,提高民間資本的邊際生產(chǎn)力,改善民間投資的外部環(huán)境,進(jìn)而調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)周期的波動(dòng)。
三、金融危機(jī)背景下財(cái)政稅收改革的探索
（一）優(yōu)化稅收征管組織形式
稅收征管是稅務(wù)管理的重要組成部分,是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定,對稅收工作實(shí)施管理、征收、檢查等活動(dòng)的總稱。在金融危機(jī)的影響之下,稅收征管更需要掌握稅源變化,加強(qiáng)稅源管理;依法辦事,依率計(jì)征;促進(jìn)生產(chǎn)與組織收入相結(jié)合;開展納稅檢查,以合理有效的稅收征管組織來穩(wěn)定市場經(jīng)濟(jì)。運(yùn)用現(xiàn)代管理理念,優(yōu)化稅收征管組織形式,可以從理順政府管理職能、建立扁平的組織管理結(jié)構(gòu)等方面入手。
（二）完善國稅與地稅的協(xié)調(diào)機(jī)制
國稅是國家稅務(wù)系統(tǒng),與“地稅”對稱,是一個(gè)國家實(shí)行分稅制的產(chǎn)物。在目前的經(jīng)濟(jì)背景下,國稅和地稅兩套征管機(jī)構(gòu)的繼續(xù)分設(shè),已經(jīng)顯得不大適應(yīng)改革的新形勢了。雖然整合國稅與地稅機(jī)構(gòu)的必要性和可行性已經(jīng)具備,但是因?yàn)榈胤蕉愔聘母餃蟮纫蛩?機(jī)構(gòu)整合的難度仍然顯得比較大。在面對金融危機(jī)的情況下,國稅與地稅機(jī)關(guān)應(yīng)定期召開聯(lián)席會(huì)議,以加強(qiáng)工作的聯(lián)系協(xié)調(diào)。有條件的地區(qū)可先行試點(diǎn)國稅與地稅合署辦公。而不能及時(shí)展開稅務(wù)整合的地區(qū),應(yīng)該利用信息資源將國稅與地稅的協(xié)調(diào)工作處理好,通過制定體制溝通來實(shí)現(xiàn)雙方的互利互惠,為企業(yè)的稅收合理化做出貢獻(xiàn)。
（三）建立稅負(fù)水平適中的稅收制度
宏觀稅負(fù)是指一個(gè)國家的稅負(fù)總水平,是稅收政策的核心,是直接或間接納稅主體經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的最有力體現(xiàn)。在政府支出與稅收收入的關(guān)系中,如果不考慮其他因素,政府支出是自變量,而稅收收入是因變量。但是,實(shí)際上,無論是政府規(guī)模,還是政府支出總量,以及相應(yīng)的稅收收入總量的最終確定,都不能脫離一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。稅負(fù)結(jié)構(gòu)的公平合理,有賴于健全完善科學(xué)發(fā)展的稅收制度。稅負(fù)結(jié)構(gòu)要根據(jù)我國的實(shí)際,借鑒國外經(jīng)驗(yàn),將所得稅與增值稅作為中央財(cái)政稅收的主體稅種,將營業(yè)稅作為省級政府的主體稅種,將尚未開征的物業(yè)稅作為市、縣、鄉(xiāng)等政府的主體稅種,建立起科學(xué)合理、稅負(fù)水平適中的稅收制度。
（四）建立資金來源可靠的科學(xué)支付體系
一要合理搭配一般性轉(zhuǎn)移支付與有條件的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的比例,適當(dāng)提高一般性轉(zhuǎn)移支付比例。二要改革稅收返還和增值稅分享制度,穩(wěn)定轉(zhuǎn)移支付資金來源。三要改革轉(zhuǎn)移支付的分配方法,建立公開、合理、科學(xué)的資金分配制度。四要完善監(jiān)督支付系統(tǒng)的運(yùn)行,并制定公共政策,指導(dǎo)中央銀行以外的支付系統(tǒng)的運(yùn)行。在政策方面,還包括規(guī)劃并運(yùn)行中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)（CNAPS）的總體結(jié)構(gòu)、制定必要的法律、法規(guī)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),特別是跟支付系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理和保障系統(tǒng)安全相關(guān)的政策。
（五）進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)
在就業(yè)方面,為完善扶持措施支持實(shí)施積極的就業(yè)政策。在住房保障政策中,實(shí)施對住房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)營業(yè)稅等實(shí)施相關(guān)減免政策,落實(shí)對首次購買普通住房的各項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)居民購買自住性、改善性住房。在社會(huì)保障領(lǐng)域,為提高社會(huì)保障水平,支持醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革。在科技創(chuàng)新和節(jié)能減排方面,加大科技方面的投入,促進(jìn)企業(yè)加快技術(shù)改造和技術(shù)進(jìn)步;改革和完善資源稅制度,促進(jìn)資源合理利用;增加節(jié)能減排投入,穩(wěn)步推進(jìn)資源有償使用制度和生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制改革。
