時間：2023-05-29 08:32:13
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇無形資產(chǎn)評估論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
雖然無形資產(chǎn)的作用日益為人們接受，但無形資產(chǎn)的管理、計量、評估遠遠落后于人們對無形資產(chǎn)重要作用的認識。特別是對無形資產(chǎn)評估指標體系的認識，已不能適應(yīng)時展的需要。由于無形資產(chǎn)的特殊性，特別是在確認和計量上的難度性，對無形資產(chǎn)的評估及其會計處理應(yīng)當(dāng)持有必要的謹慎和穩(wěn)健的態(tài)度，其核心問題在于如何才能合理評估無形資產(chǎn)這一特殊資產(chǎn)的公允價值以反映在企業(yè)資產(chǎn)負債表中。應(yīng)當(dāng)說無形資產(chǎn)評估與無形資產(chǎn)會計處理是兩個緊本論文由密相聯(lián)的問題，對無形資產(chǎn)進行合理評估是進行無形資產(chǎn)會計處理的必然要求，也是企業(yè)改制順利進行的必要保證。傳統(tǒng)經(jīng)濟中發(fā)展而來的會計體系從穩(wěn)健的角度出發(fā)，不傾向于將計量難度較大的無形資產(chǎn)反映在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中。一般只將外購獲得的無形資產(chǎn)予以確認，并按其經(jīng)濟壽命或一定期限進行攤銷，而對于企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)則將其開發(fā)費用在各期作為費用處理，即使該企業(yè)所創(chuàng)造的無形資產(chǎn)是企業(yè)的主要利潤來源。其結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)大量寶貴的無形資產(chǎn)無法在資產(chǎn)負債表中反映，企業(yè)財務(wù)報告中的凈資產(chǎn)不能真實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，企業(yè)財務(wù)信息的相關(guān)性和真實性受到嚴重質(zhì)疑。以美國為例：由于美國企業(yè)間購并現(xiàn)象較為普遍，尤以美國通用會計準則受到的抨擊最大。有關(guān)美國經(jīng)濟界人士指出，在許多企業(yè)購并行為中購并方看重的是被購并企業(yè)所擁有的，但并沒有反映在資產(chǎn)負債表中的無形資產(chǎn)，而并不是看重企業(yè)在資產(chǎn)負債表中反映的有形資產(chǎn)，并以“在21世紀中采用20世紀30年代的財務(wù)報告模式”的評估，批判傳統(tǒng)會計制度對無形資產(chǎn)的忽視。國外經(jīng)濟界、學(xué)者對會計制度中無形資產(chǎn)會計處理的質(zhì)疑主要集中在以下幾個方面：(1)固定資產(chǎn)資本化處理，無形資產(chǎn)的費用化處理；(2)無形資產(chǎn)的攤銷；(3)無形資產(chǎn)的確認。
二、企業(yè)改制中無形資產(chǎn)及評估的影響因素
無形資產(chǎn)是企業(yè)的重要經(jīng)濟資源，是知識產(chǎn)本論文由整理提供權(quán)與工業(yè)產(chǎn)權(quán)相統(tǒng)一的結(jié)晶，是維持企業(yè)生存和發(fā)展的重要支柱，具有巨大的經(jīng)濟價值和增值效能。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計資料，西方發(fā)達國家企業(yè)的無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重達35％，高科技企業(yè)則達60％－70％。它不僅能使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中取得經(jīng)濟效益，而且其自身價值也有巨大的增值作用。在激烈的市場競爭中，企業(yè)要生存發(fā)展，最終將體現(xiàn)于無形資產(chǎn)的競爭。無形資產(chǎn)對企業(yè)有著非常重要的作用。
1．企業(yè)改制中無形資產(chǎn)及其確認。新企業(yè)會計準則中規(guī)定“資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；(2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離”。無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。新企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)(2006)第十一條規(guī)定：“企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)”。但在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中，無形資產(chǎn)評估包括商標、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、營銷網(wǎng)絡(luò)、計算機軟件、著作權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、土地使用權(quán)、資源性資產(chǎn)、集成電路布圖設(shè)計等無形資產(chǎn)價值及品牌評估等。
2．企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價值的法律依據(jù)。從元形資產(chǎn)本身看，如專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)、計算機軟件等涉及的法律有《專利法》、《商標法》、《著作權(quán)法》、《計算機軟件保護條例》等，這些法律對于保護相應(yīng)的無形資產(chǎn)起到了一定的積極作用，有利于企業(yè)維護其合法權(quán)益。如商標權(quán)評估后，在商標的侵權(quán)訴訟和行政保護中，可依據(jù)《商標法》對假冒侵權(quán)行為造成的損失進行量化并認定賠償額，不僅有利于為商標權(quán)人打假維權(quán)提供索賠依據(jù)，而且有利于維護企業(yè)的合法權(quán)益，提高其知名度。但從與國際接軌的角度看，我國有關(guān)無形資產(chǎn)的法律、法規(guī)尚不能完全適應(yīng)WTO的要求。wTO規(guī)定的無形資產(chǎn)除上面提到的還包括版權(quán)與鄰接權(quán)、地理標志權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、未披露過的信息專有權(quán)(商業(yè)秘密)。而在我國的《憲法》中沒有關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)的內(nèi)容，其涉及評估的一些法律規(guī)定也只是包含在《公司法》、《證券法》、《擔(dān)保法》等法律當(dāng)中。雖然《公司法》、《證券法》、《擔(dān)保法》等法律在無形資產(chǎn)評估中也發(fā)揮著重要作用，如企業(yè)的股份本論文由整理提供制改造、合資、聯(lián)營、兼并、拍賣、轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)抵押貸款等經(jīng)濟活動，有利于企業(yè)認識自己品牌的價值，有利于被消費者所認可，但對其他類無形資產(chǎn)尚未制定特別法律或行政法規(guī)，嚴重滯后于當(dāng)今實踐。
3．2001年9月1日起施行的《無形資產(chǎn)評估準則》作為資產(chǎn)評估行業(yè)規(guī)范，在企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價值的確定應(yīng)該遵循此項基本準則。《無形資產(chǎn)評估準則》是中注協(xié)擬定，財政部印發(fā)的規(guī)章制度性文件，其依據(jù)是國務(wù)院行政法規(guī)9l號令和《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見》。無形資產(chǎn)評估至今尚未立法。使得評估的法律依據(jù)不足，這也決定了《無形資產(chǎn)評估準則》只能側(cè)重技術(shù)層面，忽視了評估、披露、使用是資產(chǎn)評估三個環(huán)節(jié)的重要特征，且三者缺一不可。它難以適應(yīng)目前我國多種經(jīng)濟體制并存的客觀需要。體現(xiàn)到現(xiàn)實當(dāng)中最突出的問題是：在涉及無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)時，《無形本論文由整理提供資產(chǎn)評估準則》沒提及如何使用，而這個問題在做具體評估項目時是無法回避的。因為資產(chǎn)評估的最終目的是使用，不能只強調(diào)和規(guī)范評估師的行為，更要考慮使用者的接受情況，在《無形資產(chǎn)評估準則》中，強調(diào)注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)在評估報告中明確說明有關(guān)使用的評估方法及其理由。對于使用的評估方法及其理由，在無形資產(chǎn)評估條款中很空泛，因沒有具體考核指標，缺乏可操作性。4．評估方法對企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價值的影響。無形資產(chǎn)主要有三種評估方法：重置成本法、現(xiàn)行市價法和收益現(xiàn)值法。評估方法對無形資產(chǎn)價值的影響主要表現(xiàn)為：首先是評估方法選擇不當(dāng)造成的影響——沒有明確評估的目的，評估目的錯位；或是由于最佳的評估方法中的一些評估參數(shù)難以確定，而只好改用別的評估方法。其次是評估方法本身存在的風(fēng)險。(1)成本法也稱重置成本法，重置成本是指在現(xiàn)實條件下，按功能重置資產(chǎn)，并使資產(chǎn)處于在用狀態(tài)所耗費的成本。重置成本評估法就是按重置成本價格對無形資產(chǎn)進行估價，即按照評估無形資產(chǎn)全新狀態(tài)的重置成本減去該項資產(chǎn)功能性貶值和經(jīng)濟性貶值估算無形資產(chǎn)價值的方法。由于無形資產(chǎn)具有賬面成本不完整、投資成本的弱對應(yīng)性和人賬成本虛擬性的價值特點，在采用重置成本法對無形資產(chǎn)進行評估時，會遇到成本資料缺乏完整性和原始成本無據(jù)可查而帶來的
不確定性問題，故在使用重置成本法確定無形資產(chǎn)的評估值時，會存在數(shù)據(jù)資料不準確和不精確的風(fēng)險，難以確保評估結(jié)果的真實準確。(2)市價法也稱現(xiàn)行市價法，現(xiàn)行市價評估法是通過市場調(diào)查，選擇一個或幾個與評估對象相同或類似的資產(chǎn)作為比較對象，針對各項價值影響因素，分析比較對象的成交價格和交易條件，將被評估資產(chǎn)與比較對象逐個進行對比調(diào)整，估算資產(chǎn)價值的方法。由于無形資產(chǎn)的不可比性，使其沒有可比的市場價值。每個企業(yè)無形資產(chǎn)由于其在同業(yè)中的壟斷地位和優(yōu)越程度不同，為企業(yè)帶來的超額盈利水平各異，對于相同種類的無形資產(chǎn)，其價值是不同的。因此當(dāng)無形資產(chǎn)在市場上進行交易時，難以找到可比的市價。另外，我國企業(yè)從80年代中期才開始逐漸重視無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的交易時間短、數(shù)量少，可使用的無形資產(chǎn)交易的歷史資料有限，采用市價法對這些行業(yè)的無形資產(chǎn)進行評估，必須面對數(shù)據(jù)選用的風(fēng)險。(3)收益法也稱收益現(xiàn)值法，收益現(xiàn)值本論文由無現(xiàn)值，來確定被評估無形資產(chǎn)價格的方法。運用收益法對無形資產(chǎn)進行評估的風(fēng)險主要體現(xiàn)在評估參數(shù)收益額、收益期和折現(xiàn)率等因素的確定上。收益額選取的風(fēng)險是：無形資產(chǎn)的具體類型不同，其使用價值表現(xiàn)不同，帶來的超額收益也不同。收益期選取的風(fēng)險是：無形資產(chǎn)收益期的確定一般有年限法和更新周期法兩種形式。年限法指在形成企業(yè)控制的無形資產(chǎn)中相當(dāng)一部分是因為受到法律和合同的特定保護，如商標、專利權(quán)等年限，也稱法定(合同)年限，而法定(合同)期限內(nèi)是否還具有剩余經(jīng)濟壽命是評估時應(yīng)考慮的重要問題。更新周期法是指產(chǎn)品更新周期和技術(shù)更新周期。在一些高技術(shù)和新興產(chǎn)業(yè)，科學(xué)技術(shù)進步往往很快轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的更新?lián)Q代。折現(xiàn)率選取的風(fēng)險是：根據(jù)折現(xiàn)率的概念可確定折現(xiàn)率的計算方法即以無風(fēng)險報酬率加上風(fēng)險報酬率作為折現(xiàn)率。無風(fēng)險報酬率的確定一般為政府債券的利率，風(fēng)險報酬率的確定常用的方法主要為累加法。
三、完善無形資產(chǎn)評估指標的重要性及措施
1．防止國有資產(chǎn)流失。企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價值的公正性、合理性為方方面面所關(guān)注。首先應(yīng)明確的是資產(chǎn)評估價值的合理范圍其內(nèi)涵應(yīng)是資產(chǎn)評估價值與實際成交價格的合理差異范圍，也可理解為資產(chǎn)評估結(jié)果在具體數(shù)字上的可應(yīng)用范圍，可確定評估價值與賬面價值或與實際成交價格的差異的合理范圍。可減少乃至消除國有無形資產(chǎn)低于正常價格出售和大量流失的現(xiàn)象，避免企業(yè)主管部門與原企業(yè)經(jīng)營者或個別人一對一的暗箱操作，提高企業(yè)改制工作的透明度。
摘要無形資產(chǎn)評估風(fēng)險是指由于各種不確定因素的影響使評估結(jié)果嚴重偏離資產(chǎn)真實價值或客觀價值，乃至誤導(dǎo)交易方而引發(fā)糾紛的可能性。無形資產(chǎn)評估風(fēng)險主要分為評估對象風(fēng)險、評估方法風(fēng)險、評估機構(gòu)和人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險、評估結(jié)果使用風(fēng)險和評估管理風(fēng)險等五類。防范無形資產(chǎn)評估風(fēng)險，就要完善評估規(guī)范細則，選擇科學(xué)評估方法，建立評估監(jiān)督機制，同時還要對資產(chǎn)評估人員加強職業(yè)道德教育。
黨的以來，我國實行對外開放政策，大量引進外資和國外的先進技術(shù)設(shè)備，使國內(nèi)的生產(chǎn)力水平迅速提高，促進了經(jīng)濟的發(fā)展和科技進步，縮小了我國與世界上科技先進國家的差距，為加速四個現(xiàn)代化建設(shè)的進程起到了積極的作用。但是，這些引進的項目中無形資產(chǎn)為主的項目不足20%，我們應(yīng)當(dāng)更新投資觀念，改變引進技術(shù)的結(jié)構(gòu)，形成以無形資產(chǎn)投資為主的局面。同時，無論是企業(yè)界、科技界還是政府部門，也應(yīng)該加大對無形資產(chǎn)的開發(fā)研究力度，促進國民經(jīng)濟的快速發(fā)展。但是，無形資產(chǎn)提供未來收益的不確定性、壟斷性、交易中所有權(quán)與使用權(quán)的可分離性等特點，決定了無形資產(chǎn)的投資與有形資產(chǎn)相比具有一定的復(fù)雜性，同時也存在著一定的風(fēng)險，特別是在無形資產(chǎn)的評估方面存在一些風(fēng)險。
一、無形資產(chǎn)的評估風(fēng)險
無形資產(chǎn)評估風(fēng)險指由于各種不確定因素的影響使評估結(jié)果嚴重偏離資產(chǎn)真實價值或客觀價值，乃至誤導(dǎo)交易方而引發(fā)糾紛的可能性。無形資產(chǎn)評估風(fēng)險主要可分為評估對象風(fēng)險、評估方法風(fēng)險、評估機構(gòu)和人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險、評估結(jié)果使用風(fēng)險和評估管理風(fēng)險等五類。（一）評估對象風(fēng)險資產(chǎn)評估的首要工作是界定評估范圍，明確評估對象。資產(chǎn)評估中的無形資產(chǎn)可分為不可確指的無形資產(chǎn)和可確指的無形資產(chǎn)。不可確指的無形資產(chǎn)是商譽，可確指的無形資產(chǎn)包含專利權(quán)、專有技術(shù)、生產(chǎn)許可證、特許經(jīng)營權(quán)、租賃權(quán)、土地使用權(quán)、礦藏資源勘探權(quán)、開采權(quán)，商標權(quán)、版權(quán)、計算機軟件、地質(zhì)礦藏勘探成果資料等。近年來，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，出現(xiàn)了一些諸如期權(quán)價值、控股權(quán)價值、客戶價值、營銷網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)形象、企業(yè)文化、企業(yè)綜合人力資源、企業(yè)管理水平、網(wǎng)址和域名權(quán)等新型資產(chǎn)，這些資產(chǎn)也都具有無形資產(chǎn)的特性。若以此類資產(chǎn)對外投資、轉(zhuǎn)讓或?qū)ζ髽I(yè)整體資產(chǎn)進行評估時，不予考慮這些新型資產(chǎn)的價值，必然會使轉(zhuǎn)讓方的機會成本得不到補償，從而使其蒙受損失。評估對象風(fēng)險還表現(xiàn)在各類無形資產(chǎn)之間的交叉重復(fù)。如海爾商標是對海爾商品的質(zhì)量、性能、服務(wù)等因素的標識，綜合反映出海爾企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平，融合了海爾企業(yè)的商標權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)、營銷網(wǎng)絡(luò)、客戶價值、管理水平等多項無形資產(chǎn)。根據(jù)《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》，采用收益法評估無形資產(chǎn)“不能將其他資產(chǎn)帶來的收益估算到無形資產(chǎn)的收益中”。即在運用評估法評估海爾商標時，必須將上述多項無形資產(chǎn)所帶來的超額收益進行分割，逐一確定單項無形資產(chǎn)價值。那么，如何進行組合無形資產(chǎn)的價值分割？目前尚無明確的評估參照依據(jù)和專業(yè)標準。各評估機構(gòu)和評估師在實際操作中各行其是，導(dǎo)致無形資產(chǎn)評估水分極大。（二）評估方法風(fēng)險評估方法是確定資產(chǎn)現(xiàn)時公允價值的手段和途徑。資產(chǎn)評估的基本方法主要有三種：成本法、收益法和市場法。評估方法的選擇一般與評估目的、評估對象的理化狀態(tài)及市場上可資利用的資料等有關(guān)。從無形資產(chǎn)的評估目的看，無形資產(chǎn)評估主要以對外投資和轉(zhuǎn)讓為目的，這種對外投資和轉(zhuǎn)讓不同于一般實物資產(chǎn)；一般的實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的是實物，其所有權(quán)和使用權(quán)同時讓渡，而無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的是收益能力，其使用權(quán)和所有權(quán)具論文格式有可分離性。因此無形資產(chǎn)的交易價格主要取決于它所創(chuàng)造的相對超額收益。從評估對象和市場條件看，無形資產(chǎn)的投入產(chǎn)出具有強弱對應(yīng)性，賬面成本具有不完整性和虛擬性，研制與開發(fā)耗費也具有非標準性，這些特征都限制了成本法和市場法在無形資產(chǎn)評估中的應(yīng)用，而使收益法成為評估無形資產(chǎn)的首選方法。采用收益法評估無形資產(chǎn)必須確定三個基本指標：收益額、收益期限和抗現(xiàn)率。收益額是指由無形資產(chǎn)直接帶來的未來超額收益，而非過去的收益，它是通過對無形資產(chǎn)未來效能的判斷得出的現(xiàn)時價值。無論采用超額收益形式或利潤分成方式獲得的收益額都只是一種預(yù)測數(shù)據(jù)，難免帶有主觀偏差。無形資產(chǎn)還有一個很重要的功能特性：對應(yīng)用環(huán)境的附著性。即同一項無形資產(chǎn)在不同環(huán)境與用途條件下，其發(fā)揮作用的大小及為企業(yè)創(chuàng)造效益的多少會有較大差別。因此無形資產(chǎn)實施的客觀環(huán)境（如企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、質(zhì)量、效益等）對無形資產(chǎn)收益預(yù)測有重大影響。同時，由于這種收益是無形資產(chǎn)帶來的超額收益，分析企業(yè)所處的外界市場環(huán)境和行業(yè)競爭程度也是預(yù)測無形資產(chǎn)收益額時不容易忽視的環(huán)節(jié)。而目前我國企業(yè)面臨的市場競爭環(huán)境極不規(guī)范，這無疑也會加大收益預(yù)測的風(fēng)險。與收益預(yù)測密切相關(guān)的是收益期限的確定。無形資產(chǎn)收益期限實為無形資產(chǎn)具有超額收益能力的時間。確定無形資產(chǎn)收益期限的理論依據(jù)是無形資產(chǎn)的無形損耗，即功能性貶值和經(jīng)濟性貶值。在當(dāng)今科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展的時代，無論是參考法律保護期限，還是企業(yè)合同或申請書中規(guī)定的受益年限，都必須以無形資產(chǎn)能持續(xù)發(fā)揮作用為投資者帶來超額收益能力的合理預(yù)測為基石，來確定無形資產(chǎn)的收益期限。顯然這一預(yù)測過程也具有很大的風(fēng)險。折現(xiàn)率是將來收益還原或轉(zhuǎn)換成評估基準日現(xiàn)值的比率。折現(xiàn)率本質(zhì)上是一種平均收益率，通常由三部分組成：無風(fēng)險報酬率、通貨膨脹率和風(fēng)險報酬率。將這三部分累加確定折現(xiàn)率的方法理論上可行，但在實務(wù)運作中存在種種缺陷。首先從我國目前金融體制改革的情況看，無風(fēng)險報酬率并不是一個定數(shù)，而是隨經(jīng)濟發(fā)展的總體水平上下浮動；其次，我國金融統(tǒng)計數(shù)據(jù)還很不完善，缺乏國際資產(chǎn)評估中普遍采用的相關(guān)指標，特別是風(fēng)險報酬率的確定多是由各評估機構(gòu)主觀判斷，這就為準確量化收益風(fēng)險及測算折現(xiàn)率帶來較大困難。而折現(xiàn)率的微小變動，會帶來評估結(jié)果十倍的差異。合理確定折現(xiàn)率是運用收益評估無形資產(chǎn)最棘手的問題之一。（三）評估機構(gòu)和評估人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險執(zhí)業(yè)風(fēng)險主要指評估機構(gòu)和評估人員在執(zhí)業(yè)中業(yè)務(wù)素質(zhì)未達到專業(yè)要求或嚴重違反職業(yè)道德、評估人員因此而承擔(dān)訴訟或仲栽及賠償責(zé)任等風(fēng)險。無形資產(chǎn)，尤其是知識技術(shù)無形資產(chǎn)，本身具有很強的學(xué)科專業(yè)內(nèi)容，不了解有關(guān)知識就無法進行評估。而且無形資產(chǎn)種類多，相互間可比性低，像非專利技術(shù)和商業(yè)秘密還是嚴格保密的，信息資料和技術(shù)經(jīng)濟參數(shù)的收集比較困難，加之各項無形資產(chǎn)發(fā)揮功能的環(huán)境制約因素不同，技術(shù)經(jīng)濟飛速發(fā)展也使相關(guān)信息需要不斷更新。這些情況的客觀存在，都增加了無形資產(chǎn)評估工作的復(fù)雜性和困難性，也要求從事無形資產(chǎn)評估的執(zhí)業(yè)機構(gòu)和人員具備較高的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，否則就有可能發(fā)生執(zhí)業(yè)風(fēng)險。我國目前正處于從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌階段，各種統(tǒng)計數(shù)據(jù)對無形資產(chǎn)評估工作并無多大參考價值，且缺乏行業(yè)統(tǒng)計資料，評估中所需的數(shù)據(jù)都來自于委托方提供的資料，使評估結(jié)果的真實性大打折扣，嚴重影響了評估行業(yè)的社會形象和聲望。（四）評估結(jié)果使用風(fēng)險評估結(jié)果使用風(fēng)險是指因無形資產(chǎn)評估結(jié)果使用不當(dāng)造成損失的可能性。此類風(fēng)險一般是評估工作結(jié)束后，外界各種相關(guān)因素出現(xiàn)并發(fā)生變化而引致，具有滯后性和潛伏性。無形資產(chǎn)未來收益的預(yù)測主觀性較大，市場因素則變數(shù)更多，但其實價值是由市場供求關(guān)系決定的。因此無形資產(chǎn)評估值是在較嚴格的技術(shù)性能鑒別基礎(chǔ)上，在較多評估假設(shè)條件下，借助于某些數(shù)學(xué)模型測算出一種模擬價值，而且是以評估基準日為時間參照，按照無形資產(chǎn)實際狀況對其進行的評定估算。正是基于無形資產(chǎn)評估的時效性和現(xiàn)實性特點，評估報告書都約定了評估結(jié)果有效期。按照《資產(chǎn)評估報告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定》，評估結(jié)果有效期為一年，即評估目的在評估基準日后的一年內(nèi)實現(xiàn)時，要以評估結(jié)果作為底價或作價依據(jù)。如果評估報告書的使用人未按約定范圍使用或使用了超過有效期的評估的評估結(jié)論，均會引起評估結(jié)果使用風(fēng)險的發(fā)生。（五）評估管理風(fēng)險評估管理風(fēng)險是指國家授權(quán)的職能部門在實施對無形資產(chǎn)評估的組織、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、審查等職能時承擔(dān)的風(fēng)險。在市場經(jīng)濟條件下，資產(chǎn)業(yè)務(wù)活動頻繁，評估工作多、面廣、量大，政策性、時效性強，評估動機、具體行為復(fù)雜，關(guān)系著當(dāng)事各方的切身利益，而評估機構(gòu)和評估人員的水平、素質(zhì)又參差不齊。如果缺乏正確的組織指導(dǎo)和有效的協(xié)調(diào)、監(jiān)督與審查，對問題與糾紛不能及時公正地處理，就不能建立正常的評估工作秩序，不能保證評估的質(zhì)量，導(dǎo)致評估管理風(fēng)險的發(fā)生。當(dāng)前我國還沒有統(tǒng)一的無形資產(chǎn)評估管理法規(guī)和無形資產(chǎn)評估專業(yè)標準，加上無形資產(chǎn)的“無形性”，使對無形資產(chǎn)評估很難達到客觀、公正。雖然近幾年在全國開展可資產(chǎn)評估業(yè)的清理整頓和脫鉤改制工作，但行業(yè)和地方壟斷仍較普遍，仍有一些機構(gòu)明脫暗不脫或掛靠行政權(quán)力壟斷業(yè)務(wù)，以不正當(dāng)手段承攬業(yè)務(wù)，擾亂了評估市場的正常秩序，違背了資產(chǎn)評估的獨立、客觀、公正原則，損害可資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)當(dāng)事方的合法權(quán)益。由此涉及到評估管理部門，就會形成評估管理風(fēng)險。新晨
論文關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)，價值評估，收益法
一、無形資產(chǎn)的概念及特征
何為無形資產(chǎn)，按照國際評估準則委員會頒布的《國際評估指南（四）》的定義，無形資產(chǎn)是以經(jīng)濟特性而顯示其存在的一種資產(chǎn)，它不具有具體的物理形態(tài)，但是能夠給其擁有者帶來權(quán)益和特權(quán)，通常表現(xiàn)為為其擁有者帶來收益。對此，我國《企業(yè)會計準則———無形資產(chǎn)》也有相應(yīng)的定義，它把無形資產(chǎn)界定為：“企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)課分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。”而我國《資產(chǎn)評估準則———無形資產(chǎn)》是這樣定義無形資產(chǎn)的，它有此規(guī)定：“本準則所稱無形資產(chǎn)，是指特定主體所控制的，不具備實物形態(tài)，對生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟收益的資源。”綜合以上有關(guān)于無形資產(chǎn)的定義，本文把無形資產(chǎn)定義為：“由特定權(quán)利主體所控制或者擁有，不具有獨立實物形態(tài)收益法，能夠?qū)ζ淇刂普呋驌碛姓叩纳a(chǎn)經(jīng)營發(fā)揮長期作用，并能夠為其擁有者或控制者帶來長期經(jīng)濟利益的資源。”
根據(jù)上述幾種對于無形資產(chǎn)的定義，本文對無形資產(chǎn)的特征歸納如下：首先，無形資產(chǎn)表現(xiàn)出無形性的特征，既無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，并且它在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮的作用業(yè)具有無形性。其次，無形資產(chǎn)表現(xiàn)出收益性的特征，它的權(quán)利主體能夠通過使用無形資產(chǎn)獲得持續(xù)的經(jīng)濟利益。再次，無形資產(chǎn)表現(xiàn)出價值不易計量的特征，絕大多數(shù)無形資產(chǎn)和企業(yè)所擁有的其他資產(chǎn)一樣具有賬面價值或價格，但是此賬面價值或價格并沒有反映其真實價值。最后，無形資產(chǎn)的擁有者使用無形資產(chǎn)獲取未來收益具有較強的不確定性，無形資產(chǎn)的潛在價值可能很大，也可能很小，這種不確定性和風(fēng)險性使得無形資產(chǎn)價值的確定很復(fù)雜。
二、對無形資產(chǎn)進行評估中收益法的選用
（一）收益法的選用
資產(chǎn)評估的方法有市場法、成本法和收益法三種。由于無形資產(chǎn)也是資產(chǎn)的一種，所以對無形資產(chǎn)進行評估時也可以采用收益法、成本法、市場法，這其中使用成本法評估無形資產(chǎn)的適用范圍比較小；使用市場法評估無形資產(chǎn)由于缺乏一個充分發(fā)育、活躍的資產(chǎn)市場,同時缺乏評估市場的參照物及其相關(guān)的指標、技術(shù)參數(shù),并且它們屬于演繹方法,所以市場法僅適合資產(chǎn)特性比較簡單的無形資產(chǎn)；收益法作為一種分析方法,最適合無形資產(chǎn)尤其是復(fù)雜無形資產(chǎn)的評估，也最能體現(xiàn)無形資產(chǎn)的實際價值。因此，目前我國資產(chǎn)評估界主要采用收益法來對無形資產(chǎn)進行評估中華。
（二）應(yīng)用收益法評估無形資產(chǎn)價值的前提條件
1、擬評估的無形資產(chǎn)必須能夠在未來的使用中給其擁有者帶來收益，既有產(chǎn)生預(yù)期收益的能力，且這種預(yù)期收益要能夠用貨幣加以衡量的。
2、對于無形資產(chǎn)的所有者來說，其在持有時所承擔(dān)的風(fēng)險也必須是可以用貨幣加以計量的。
如果無形資產(chǎn)的所有者在其投資于無形資產(chǎn)后不能產(chǎn)生預(yù)期收益或者說產(chǎn)生的預(yù)期收益不穩(wěn)定且數(shù)量很少，沒有規(guī)律性可言，那么此時使用收益法來進行無形資產(chǎn)的評估就是不恰當(dāng)?shù)模彩遣豢茖W(xué)的。
三、運用收益法評估無形資產(chǎn)需要注意的問題
（一）收益法模型中有關(guān)參數(shù)的確定不容易規(guī)范
首先，如何來確定預(yù)期收益具有不規(guī)范性。預(yù)期收益是無形資產(chǎn)能夠給其所有者帶來的未來的預(yù)期收益額，而這一收益額通常有多種表現(xiàn)形式，比如利潤總額、凈利潤、營運型凈現(xiàn)會流量和投資型凈現(xiàn)金流量，這些表現(xiàn)形式又各有各的計算口徑和財務(wù)含義，它們是有區(qū)別的。但是在評估實務(wù)的操作中，評估人員是有可能忽略這些區(qū)別的收益法，從而導(dǎo)致濫用現(xiàn)象突出。再者由于預(yù)期收益具有不確定性，預(yù)測難度較大，導(dǎo)致在實務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)以當(dāng)前收益代替預(yù)期收益的現(xiàn)象。
其次，如何準確把握預(yù)期收益的持續(xù)時間具有爭議性。無形資產(chǎn)給其擁有者帶來預(yù)期收益的持續(xù)時間也稱有效期限，具體是指無形資產(chǎn)能夠被持續(xù)使用并獲得超額收益的時間。損耗在無形資產(chǎn)的使用中是客觀存在的，有效期限的確定依賴于無形資產(chǎn)損耗價值量的準確計量。由于無形資產(chǎn)沒有實體形態(tài)，不像有形資產(chǎn)一樣存在有形損耗，因此，評估實務(wù)界對無形資產(chǎn)的預(yù)期收益的持續(xù)時間的判斷和確定存在著爭議性，不同的評估師可能對預(yù)期收益的持續(xù)時間有不同的看法，從而產(chǎn)生一定的爭議。
再次，在如何確定折現(xiàn)率方面具有一些不足。折現(xiàn)率本質(zhì)上是被評估資產(chǎn)所在行業(yè)的平均收益率，它是收益法評估結(jié)果影響最為敏感的因素，由無風(fēng)險報酬率和風(fēng)險報酬率組成。無風(fēng)險報酬率通常以政府發(fā)行的國庫券利率和銀行儲蓄利率作為參照依據(jù)，是比較容易確定的。而風(fēng)險報酬率到目前為止通常還只能依據(jù)現(xiàn)代財務(wù)理論中關(guān)于投資報酬率的一些定性結(jié)論來幫助確定，由于實際的評估工作中，獲取一些有價值的社會經(jīng)濟統(tǒng)計資料和相關(guān)的參數(shù)還是存在不少困難，因此，在使用收益法評估無形資產(chǎn)的過程當(dāng)中，準確確定折現(xiàn)率還有一些實際的困難。
（二）使用收益法評估無形資產(chǎn)的實際操作存在著不足
1、無形資產(chǎn)評估的范圍和標準界定不清晰。運用收益法評估無形資產(chǎn)，首先必須明確哪些資產(chǎn)屬于無形資產(chǎn)，哪些可以進入被評估的范圍，這些問題到目前為止，界定依然不清楚。在國資委的《關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作的意見》中有這樣的規(guī)定:企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)必須納人評估范圍。無形資產(chǎn)評估相關(guān)規(guī)定在規(guī)范了評估行為的同時，也忽略了對土地使用權(quán)和企業(yè)品牌以及特許經(jīng)營權(quán)等無形資產(chǎn)的規(guī)范。此外，關(guān)于專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)在我國也無成熟的評估標準，評估結(jié)果難以反映企業(yè)的實際價值，具體操作起來誤差很大。在國有企業(yè)改制過程中，往往忽略了對無形資產(chǎn)的計價評估;部分企業(yè)在對無形資產(chǎn)進行作價計股時往往只限于商標、專利等比較易于評估的無形資產(chǎn)，而那些評估難度較大的無形資產(chǎn)價值如商譽、特許經(jīng)營權(quán)等則沒有得到真實的反映，從而造成了無形資產(chǎn)的流失。
2、從事無形資產(chǎn)評估人員的個人素質(zhì)和知識水平有待提高
對于從事無形資產(chǎn)評估的人員來說收益法，必須具有良好的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。由于用收益法來評估無形資產(chǎn)需要用到較多的數(shù)理模型，涉及到較多的數(shù)學(xué)方面的知識，這就要求評估人員要有良好的數(shù)學(xué)功底。另外，由于評估業(yè)務(wù)本身就會涉及到很多的會計和財務(wù)管理方面的知識，尤其是對一些會計報表必須十分熟悉，所以從事無形資產(chǎn)評估的評估人員也要有比較多的財務(wù)會計方面的知識儲備中華。但是，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，無形資產(chǎn)評估需求大增，這其中既包括企業(yè)并購重組方面的無形資產(chǎn)評估需求，也包括大量的IPO方面的無形資產(chǎn)評估需求，各家評估機構(gòu)都紛紛招兵買馬，很多專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)以及職業(yè)道德并不符合資產(chǎn)評估行業(yè)要求的人員也進入評估師這個行當(dāng)，導(dǎo)致一些評估機構(gòu)出具的關(guān)于無形資產(chǎn)的評估報告質(zhì)量受到嚴重質(zhì)疑，甚至為了獲得業(yè)務(wù)而作假，嚴重損害了中國資產(chǎn)評估行業(yè)的聲譽。
3、無形資產(chǎn)評估行業(yè)法律監(jiān)督不健全
近些年，隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步確立，無形資產(chǎn)對于企業(yè)來說，顯得越來越重要，尤其是在提高企業(yè)的市場知名度和市場競爭能力方面，無形資產(chǎn)的多寡顯得尤為重要。因此，隨著市場主體逐漸認識到無形資產(chǎn)對于他們的作用，無形資產(chǎn)的評估的需求也就應(yīng)運而生。由于大量的資產(chǎn)評估機構(gòu)進入無形資產(chǎn)評估這一專業(yè)性很強的領(lǐng)域，市場的競爭可謂激烈異常。為了能得到更多的無形資產(chǎn)的評估業(yè)務(wù)，有的評估機構(gòu)不惜違背職業(yè)道德和職業(yè)準側(cè)來爭搶評估業(yè)務(wù)，甚至有些評估機構(gòu)和被評估單位合謀來操縱評估結(jié)果，還有的評估機構(gòu)對無形資產(chǎn)評估隨意性太強，結(jié)果經(jīng)常出現(xiàn)一些無形資產(chǎn)的評估值動輒幾億、幾十億甚至是上百億，鬧出讓業(yè)界看來都很荒唐的笑話。對于這種違規(guī)違法行為，長久以來沒有得到國家有關(guān)部門足夠的重視，法律監(jiān)督效果不理想。
四、結(jié)語
首先，對于無形資產(chǎn)的范圍和標準收益法，國家有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)在充分借鑒國內(nèi)外研究成果的基礎(chǔ)上作出明確規(guī)定。哪些資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸為無形資產(chǎn)，哪些資產(chǎn)不應(yīng)歸為無形資產(chǎn)都要由有關(guān)資產(chǎn)評估行業(yè)的管理機關(guān)來給出明確的界定，同時這種界定應(yīng)當(dāng)考慮到會計準側(cè)的影響。
其次，對于從事無形資產(chǎn)評估的從業(yè)人員的素質(zhì)和知識水平欠缺的情況，評估機構(gòu)可以考慮劃撥專門資金來對從業(yè)人員進行定期培訓(xùn)，來完善這些評估師的知識結(jié)構(gòu)，彌補他們的知識欠缺，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。行業(yè)協(xié)會可以考慮不斷補充完善資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則，使其更具有實操性和針對性，同時對于那些違反職業(yè)道德準則的評估人員給予更加嚴厲的處罰，使其不敢為。
最后、要盡快建立健全無形資產(chǎn)評估行業(yè)的政策法規(guī)體系，使政府機構(gòu)、評估機構(gòu)和被評估單位的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的界定更加明確，保障無形資產(chǎn)的占有者和使用者的合法權(quán)益，讓無形資產(chǎn)在我國企業(yè)的做大做強和走出去方面發(fā)揮更大的作用。同時對于那些違規(guī)違法的評估中介機構(gòu)和被評估單位，應(yīng)當(dāng)給予更為嚴厲的制裁，充分發(fā)揮法律的震懾作用，保障我國評估行業(yè)的健康有序發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】文化企業(yè)；并購；無形資產(chǎn)；層次分析法
黨的十七屆六中全會強調(diào)推動文化產(chǎn)業(yè)跨越式發(fā)展，使之成為新的增長點、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的重要支點、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的重要著力點。總書記在十報告中提出，要發(fā)展新型文化業(yè)態(tài)，提高文化產(chǎn)業(yè)規(guī)模化、集約化、專業(yè)化水平，確保到2020年文化產(chǎn)業(yè)要成為國民經(jīng)濟支柱性產(chǎn)業(yè)。并購重組是企業(yè)資本運作的高級形態(tài)，也是推動文化企業(yè)跨越式發(fā)展的有效途徑。無形資產(chǎn)是文化企業(yè)的核心資產(chǎn)，但由于無形資產(chǎn)自身的計量屬性特點以及我國當(dāng)前在無形資產(chǎn)評估方面存在的諸多弊端，使得文化企業(yè)的資產(chǎn)負債表中未能充分反映無形資產(chǎn)的真實價值，直接影響了文化企業(yè)并購重組中的估價行為。
一、文化企業(yè)并購中無形資產(chǎn)評估的意義及內(nèi)容
無形資產(chǎn)評估結(jié)果是產(chǎn)權(quán)交易雙方?jīng)Q策時的重要參考資料，是確認目標企業(yè)無形資產(chǎn)價值的重要依據(jù)，又是衡量其交易價格是否公允的價值尺度，評估有利于界定與維護各產(chǎn)權(quán)主體的合法權(quán)益。
企業(yè)并購中無形資產(chǎn)的評估體現(xiàn)在：
（1）收購前企業(yè)價值的評估。當(dāng)無形資產(chǎn)是目標公司運作和戰(zhàn)略發(fā)展的重要組成部分時，無形資產(chǎn)評估有助于企業(yè)進行交易費用及交易方式的決策。
（2）財務(wù)會計對企業(yè)整體購買價格進行分配。當(dāng)以評估價作為購買價時，要按評估結(jié)果對原有無形資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整，使其賬面價值更趨于合理。
（3）購買特定的無形資產(chǎn)。當(dāng)并購戰(zhàn)略只涉及無形資產(chǎn)時，需要單獨對其進行評估。
二、文化企業(yè)無形資產(chǎn)價值的不確定性及其原因
第一，文化企業(yè)的無形資產(chǎn)具有獨占性和獨創(chuàng)性。文化企業(yè)的核心競爭力來源于不斷創(chuàng)新帶來的不可模仿性和不可替代性，因此，文化企業(yè)通過研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)必須具有獨創(chuàng)性才能贏得市場。此外，無形資產(chǎn)僅與它特定的主體相關(guān)，離開特定的主體，無形資產(chǎn)缺乏可以參考的市場價值。目前法律制度為保護無形資產(chǎn)的獨創(chuàng)性，嚴格禁止非持有人無償取得和使用該項無形資產(chǎn)，使得無形資產(chǎn)具有獨占性。由于無形資產(chǎn)的獨創(chuàng)性和獨占性，市場上很難找到其替代品，因而也沒有相近的市場價格可供參照。而且有些無形資產(chǎn)僅對特定文化企業(yè)才有意義，這使得其在市場上交易很困難，因而其市場價值更難確定。
第二，文化企業(yè)無形資產(chǎn)的盈利能力和經(jīng)濟壽命受環(huán)境影響較大。文化企業(yè)無形資產(chǎn)的收益是以對創(chuàng)意產(chǎn)品擁有的傳播權(quán)、復(fù)制權(quán)而獲得的。與實物資產(chǎn)相比，其盈利能力和經(jīng)濟壽命因宏觀政策、市場競爭力、新技術(shù)的發(fā)展更新、產(chǎn)品的市場接受程度和需求價格彈性、替代品的出現(xiàn)等各方面的影響而表現(xiàn)出較大的不確定性和不穩(wěn)定性。
三、文化企業(yè)無形資產(chǎn)的評估方法及其局限性
（一）成本法
成本法分為歷史成本法和重置成本法。用成本法計量無形資產(chǎn)的價值固然可靠，但這種方法有以下缺點。首先，成本法無法揭示無形資產(chǎn)的真正價值。如前文所述，文化企業(yè)的無形資產(chǎn)具有獨創(chuàng)性和獨占性，與實物資產(chǎn)相比，其不存在活躍市場和替代品，這決定了無形資產(chǎn)如果以成本法計量，那么提供的信息將缺乏決策相關(guān)性。其次，以成本法計量無形資產(chǎn)價值不符合資產(chǎn)的本質(zhì)特征。資產(chǎn)是能為企業(yè)未來帶來經(jīng)濟利益的資源，若無形資產(chǎn)按歷史成本計量，會導(dǎo)致其賬面價值與市場價值的嚴重背離。而且相對于實物資產(chǎn)而言，無形資產(chǎn)的研發(fā)成本與其帶來的經(jīng)濟利益并不相關(guān)，有些無形資產(chǎn)的研發(fā)費用較低，卻能帶來超額經(jīng)濟利益；而有些無形資產(chǎn)雖然花費很高，但可能由于不能滿足市場需求，使其價值急劇貶值。
（二）現(xiàn)行市價法
采用此方法的前提是要有足夠多的市場參照物，而且它們與被評估對象之間有較強的相似性。由于文化企業(yè)的無形資產(chǎn)具有獨占性和獨創(chuàng)性，很難找到可類比的價格，因此這種方法也不具有普遍適用性。
（三）收益現(xiàn)值法
該方法克服了用成本法計量無形資產(chǎn)的缺陷，更符合資產(chǎn)的本質(zhì)，但其缺點在于未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定具有很大的主觀性，采用這種方法難以保證最終無形資產(chǎn)價值評估的可靠性。
四、層次分析法在無形資產(chǎn)價值評估中的應(yīng)用
無形資產(chǎn)收益在許多情況下，可能是由若干個無形資產(chǎn)共同帶來的。因此在組合無形資產(chǎn)形成的價值中，應(yīng)正確界定各種無形資產(chǎn)的價值，這就是組合無形資產(chǎn)的分割問題。本文介紹運用層次分析法（AHP法）解決此問題。
用在組合無形資產(chǎn)的分割時，關(guān)鍵是找出組合中不同類型無形資產(chǎn)帶來的超額收益在組合無形資產(chǎn)價值中的比重。這樣，可以將確定不同無形資產(chǎn)在組合中的權(quán)重作為AHP法的總目標，其中各種不同類型的無形資產(chǎn)作為方案層的各個不同要素。由于各種類型無形資產(chǎn)對超額收益產(chǎn)生的作用不同，將超額收益產(chǎn)生的各種原因作為準則層的諸因素。分清AHP法中的三個層次后可以在相鄰層次各要素間建立聯(lián)系。下層次對上一層次某一因素，有貢獻的用線連接起來，無貢獻的不劃線，這就完成了AHP法層次遞層結(jié)構(gòu)模型的構(gòu)造。
模型完成后，設(shè)計出反應(yīng)層次間各元素相互關(guān)系的比較判斷矩陣調(diào)查表，邀請有關(guān)專家和被評估單位不同管理部門的高級管理人員，請他們根據(jù)歷史業(yè)績、現(xiàn)行結(jié)構(gòu)、未來預(yù)期的各種因素，憑自己的經(jīng)驗和判斷填寫調(diào)查表。調(diào)查表收回后由有經(jīng)驗的評估人員綜合整理出符合要求的比較判斷矩陣。層次單排序、總排序等所有計算都要進行一致性檢驗，若檢驗通過，得到的方案層總排序權(quán)值即為各種不同無形資產(chǎn)在組合無形資產(chǎn)評估價值中的權(quán)重，用組合無形資產(chǎn)的評估價值乘以權(quán)重，即得到了各種不同無形資產(chǎn)的評估價值，完成了組合無形資產(chǎn)的價值分割。
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（一）中美資產(chǎn)評估準則制定的背景與環(huán)境比較 按照一般學(xué)科的發(fā)展規(guī)律，資產(chǎn)評估的準則來自資產(chǎn)評估的實踐，同時隨著資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的發(fā)展不斷進行修訂和完善。1987年，美國制定了《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》（USPAP）， 從1980年以后，資產(chǎn)評估行業(yè)在美國已經(jīng)有了很大的發(fā)展，隨著經(jīng)濟的繁榮形成了美國評估師協(xié)會（ASA）、評估學(xué)會（AI）等眾多評估專業(yè)協(xié)會，作為民間自律性機構(gòu)，評估協(xié)會在其各自領(lǐng)域內(nèi)對美國評估業(yè)進行行業(yè)自律性管理，并制定本協(xié)會的執(zhí)業(yè)準則和從業(yè)人員的資格標準，《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》，出現(xiàn)于美國評估促進會成立1年之后，由其制定和。20世紀80年代，美國奉行自由主義經(jīng)濟政策，撤消了對金融業(yè)內(nèi)金融機構(gòu)嚴厲的行業(yè)管制，在這期間，美聯(lián)邦特許存款、貸款銀行迅速將業(yè)務(wù)范圍擴大到提供私人或商業(yè)貸款。但與此相背離的是，當(dāng)時的美國金融行業(yè)監(jiān)管部門并未做好足夠的準備應(yīng)對突然增加的市場供給，這樣的改革直接導(dǎo)致了大批金融機構(gòu)在對貸款進行審批之前，并未相應(yīng)的對抵押的標的物進行合理的資產(chǎn)評估，有些資產(chǎn)雖進行了評估但由于評估師的資質(zhì)問題造成了資產(chǎn)價值評估的不合理。20世紀初期，美國的不動產(chǎn)評估領(lǐng)域尚未形成統(tǒng)一的評估師資格標準和執(zhí)業(yè)準則。特別是在金融機構(gòu)進行資產(chǎn)抵押貸款業(yè)務(wù)方面，需要進行抵押物的評估，缺乏統(tǒng)一的評估師資質(zhì)標準，在執(zhí)業(yè)過程中也缺乏統(tǒng)一的準則體系指導(dǎo)實踐，造成了資產(chǎn)評估師對作為抵押物的資產(chǎn)故意或不故意的做出不恰當(dāng)?shù)脑u估，由于評估準則的缺失直接導(dǎo)致了大批的銀行金融機構(gòu)紛紛破產(chǎn)倒閉。因此，當(dāng)時在美國，經(jīng)濟界、金融界亟需對資產(chǎn)評估行業(yè)這一傳統(tǒng)的自由職業(yè)領(lǐng)域進行規(guī)范性的管理，為適應(yīng)資產(chǎn)評估界的內(nèi)在要求和經(jīng)濟界、金融界的外在需求，美國評估界自發(fā)地組織起來制定了《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》（USPAP）。
相對于美國資產(chǎn)評估行業(yè)的成熟發(fā)展，我國資產(chǎn)評估行業(yè)從實踐到理論都發(fā)展較晚，產(chǎn)生于20世紀80年代末，在這期間，資產(chǎn)評估從無到有，一經(jīng)產(chǎn)生便呈現(xiàn)出較強的生命力，為改革開放、國有企業(yè)經(jīng)濟體制改革、市場經(jīng)濟的發(fā)展做出了重要貢獻。資產(chǎn)評估的發(fā)展當(dāng)時我國還不存在一套完整系統(tǒng)的資產(chǎn)評估準則，不能從理論的高度對資產(chǎn)評估的概念、資產(chǎn)評估的評估原則、評估假設(shè)以及評估要素等進行的規(guī)范總結(jié)，1993年，中國資產(chǎn)評估協(xié)會成立，成立大會上首次提出了創(chuàng)立資產(chǎn)評估準則的任務(wù)，這期間，召開了多次國際性的研討會，并提出了準則制定的設(shè)想和框架。20世紀90年代初期，在評估準則準備制定的過程中及資產(chǎn)評估實踐中，由于無形資產(chǎn)的形態(tài)的特殊性，在國有企業(yè)經(jīng)濟體制改革的過程中，接連出現(xiàn)了無形資產(chǎn)價值虛假評估的事件，造成了國有資產(chǎn)價值嚴重流失，引起了社會各界對無形資產(chǎn)評估的強烈重視，同時隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，無形資產(chǎn)價值在企業(yè)中所占的份額有所增加，企業(yè)涉及無形資產(chǎn)評估的情況也隨之增加，于是在我國資產(chǎn)評估的基本準則尚未出臺前，便首先于2001年7月出臺了《資產(chǎn)評估準則――無形資產(chǎn)》，規(guī)范了注冊資產(chǎn)評估師的執(zhí)業(yè)行為，提高了評估質(zhì)量，維持了微觀企業(yè)和宏觀市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。由此看來，中國資產(chǎn)評估行業(yè)和資產(chǎn)評估實踐與理論的產(chǎn)生背景及發(fā)展，具有明顯的國有資產(chǎn)管理的特色，評估業(yè)務(wù)所遵循的操作規(guī)范也主要是政府的文件。我國的資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展時間較短，但發(fā)展速度較快，再加上20世紀80年代末期我國國情的特殊性，無形資產(chǎn)評估準則在整個資產(chǎn)評估準則體系尚未建立，缺乏基本準則指導(dǎo)的情況下通過行政立法強制推行出來，這便形成了資產(chǎn)評估準則落后于資產(chǎn)評估實踐，評估準則被評估實踐推著走的局面。
（二）中美資產(chǎn)評估準則制定的目的差異美國《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》（USPAP）的制定，與20世紀80年代美國的泡沫經(jīng)濟有著密切的關(guān)系。正是由速發(fā)展的經(jīng)濟，為了規(guī)范資產(chǎn)抵押貸款業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)評估行為、防止金融危機的發(fā)生，應(yīng)評估實踐的需要，美國各大民間資產(chǎn)評估協(xié)會聯(lián)合起來制定了《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》，同時得到了美國立法的認可，由此可見，美國制定的資產(chǎn)評估準則具有較強的針對性、目的性和可操作性，對以融資為目的的資產(chǎn)抵押貸款評估給予著重的論述，有具體的適用對象和范圍。相對于美國資產(chǎn)評估準則，我國第一部資產(chǎn)評估準則《資產(chǎn)評估準則――無形資產(chǎn)》是為解決我國自2000年以來證券市場所發(fā)生的因國有企業(yè)改制，關(guān)聯(lián)方交易引發(fā)的有關(guān)無形資產(chǎn)評估爭議而制定的。后來財政部于2004年的《資產(chǎn)評估準則――基本準則》和《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則――基本準則》主要是為了規(guī)范注冊資產(chǎn)評估師的執(zhí)業(yè)行為和提高注冊資產(chǎn)評估師的職業(yè)道德素質(zhì)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護社會公共利益和資產(chǎn)評估各方當(dāng)事人的合法權(quán)益而制定的。由此看來，我國的資產(chǎn)評估準則的制定滯后于資產(chǎn)評估的理論研究，應(yīng)實踐的發(fā)展而被動和強制制定和實施的，在這種情況下，資產(chǎn)評估準則的建設(shè)缺乏整體性思路。
（三）中美評估準則框架體系的差異美國《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》（USPAP）制定于20世紀80年代特定的歷史時期，汲取了當(dāng)時美國金融行業(yè)不規(guī)范的資產(chǎn)抵押貸款評估中的經(jīng)驗教訓(xùn)，有大量的實踐基礎(chǔ)和針對目標，是以資產(chǎn)評估理論研究和評估實踐為基礎(chǔ)，因此USPAP具有較強的針對性和可操作性。 在準則制定的初期就形成較為完善的理論框架體系，結(jié)構(gòu)嚴密，專業(yè)水準高，在國際評估界是一部水平較高的評估準則。USPAP的理論框架體系涉及了職業(yè)道德、與法律關(guān)系、評估能力、各種形式的動產(chǎn)和不動產(chǎn)評估，企業(yè)價值評估以及程式評估等幾大部分，并以細則的形式對現(xiàn)金流量分析、保密原則、允許偏差、客戶評估目的的確定性等問題進行了詳細規(guī)范，用于指導(dǎo)評估實踐，準則框架結(jié)構(gòu)清晰，總體分為三個層次：前言（基本準則）、準則條文、評估準則說明、外加一個非準則性的咨詢意見。評估準則的說明十分靈活，因時代需求和經(jīng)濟發(fā)展而制定和修改完善，既保證了USPAP的穩(wěn)定性，同時也適應(yīng)了不斷發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境和日新月異的評估實踐。我國資產(chǎn)評估準則體系從總體建設(shè)的歷程來看，無形資產(chǎn)準則先于基本準則而制定，這樣的發(fā)展順序從一開始便顯示出準則建設(shè)缺乏整體性思路。2004年財政部的兩項基本準則《資產(chǎn)評估準則―――基本準則》和《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則―――基本準則》，標志著我國資產(chǎn)評估準則體系初步建立。到2010年底，我國已經(jīng)建立了包括：《資產(chǎn)評估準則――基本準則》（2004年）、《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則――基本準則》（2004年）、《資產(chǎn)評估準則――無形資產(chǎn)》（2001年）、《注冊資產(chǎn)評估師關(guān)注評估對象法律權(quán)屬指導(dǎo)意見》（2003年）、《珠寶首飾評估指導(dǎo)意見》（2003年）、《企業(yè)價值評估指導(dǎo)意見（試行）》（2005年）、《金融不良資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》（2005年）、《森林資源評估管理暫行規(guī)定》（2006年），《投資性房地產(chǎn)評估指導(dǎo)意見（試行）》（2010年）和《資產(chǎn)評估準則――珠寶首飾》（2010年）等2項基本準則、8項具體準則、2項資產(chǎn)評估指南和6項資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見在內(nèi)的覆蓋資產(chǎn)評估主要執(zhí)業(yè)領(lǐng)域的較完整的評估準則體系。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，中國資產(chǎn)評估協(xié)會從理論到實踐都做了大量的工作，取得了長足的發(fā)展，我國資產(chǎn)評估準則也積極地邁出了向國際準則靠攏的步伐，但相對于USPAP完備的理論框架體系，我國的評估準則建設(shè)尚存在不足。從目前的發(fā)展來看，一些單項指導(dǎo)意見尚未出臺，已經(jīng)制定的準則還不十分成熟，概念的界定、專業(yè)術(shù)語的解釋模糊，可理解性有待提高，具體條文需要細化用于指導(dǎo)評估實踐，由此可見，我國的評估準則框架離經(jīng)濟的快速發(fā)展和國際準則的趨同還有一段距離。
二、我國資產(chǎn)評估準則的完善建議
（一）在準則導(dǎo)向上，向美國評估準則靠攏資產(chǎn)評估實踐越發(fā)展對評估準則的要求越高，同時，資產(chǎn)評估的準則體系越完善，資產(chǎn)評估實踐也就越規(guī)范。衡量一個國家評估業(yè)務(wù)實踐水平的標志之一就是其準則體系的完善程度，美國《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》（USPAP）在目前世界各國現(xiàn)有的評估準則中可以稱其為典范。USPAP最寶貴之處在于是在美國長期的資產(chǎn)評估實踐的基礎(chǔ)上，總結(jié)了評估實踐發(fā)展的經(jīng)驗和教訓(xùn)，眾多的評估協(xié)會在幾十年間對評估基本理論的研究成果，其評估準則的制定基于實踐，因此具有較強的實踐操作性和可行性，從一制定開始，便迅速受到了評估界人士的廣泛認可，很快成為美國及北美地區(qū)各評估專業(yè)團體和評估師廣為接受和公認的評估準則。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的資產(chǎn)評估事業(yè)從理論到實踐也得到了長足的進步，新經(jīng)濟形式的出現(xiàn)和評估實踐的發(fā)展迫切需要一套統(tǒng)一的、高質(zhì)量、易于指導(dǎo)實踐的、包含各類評估專業(yè)的評估準則，在準則的制定方面，中國應(yīng)該借鑒美國評估準則，在評估理論研究和實踐的基礎(chǔ)上對評估準則進行修訂和完善。
（二）評估準則由資產(chǎn)評估協(xié)會牽頭，聯(lián)合多家管理機構(gòu)制定美國是世界上經(jīng)濟水平最高的國家之一，經(jīng)濟的發(fā)展促使資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展，有著美國評估師協(xié)會、估價師國際聯(lián)合會等多家評估職業(yè)團體，共同組建了專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則特別委員會，于1987年制定了統(tǒng)一的評估準則――《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》（USPAP）。USPAP經(jīng)過20多年的發(fā)展，行業(yè)協(xié)會在多頭管理，多師并存的情況下，一直都致力于與公眾、評估師監(jiān)管機構(gòu)、評估服務(wù)的提供方以及評估信息的使用者保持步調(diào)一致，滿足相關(guān)利益方對評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一標準的需求。我國應(yīng)借鑒美國的經(jīng)驗，由資產(chǎn)評估協(xié)會牽頭，聯(lián)合相關(guān)管理結(jié)構(gòu)制定出一部能夠規(guī)范整個資產(chǎn)評估行業(yè)的，切實可行的，完善的資產(chǎn)評估準則。
（三）在準則的制定過程中體現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范與分別規(guī)范相結(jié)合原則統(tǒng)一規(guī)范是指首先對資產(chǎn)評估人員的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德有統(tǒng)一的規(guī)定。分別規(guī)范是指評估準則對各種單項資產(chǎn)評估行為的規(guī)范（既包括單項資產(chǎn)也包括整體資產(chǎn)）。美國資產(chǎn)評估事業(yè)初期的發(fā)展是以不動產(chǎn)評估為主，與美國發(fā)達的經(jīng)濟形勢不同的是，我國的資產(chǎn)評估事業(yè)是在20世紀80年代的國有經(jīng)濟體制改革的大背景下發(fā)展起來的，因此，我國資產(chǎn)評估業(yè)比較重視企業(yè)整體資產(chǎn)的評估， 資產(chǎn)評估準則覆蓋面相對廣泛，既涉及無形資產(chǎn)和各種不動產(chǎn)等單項資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，又涉及企業(yè)價值的評估業(yè)務(wù)，因而我國的資產(chǎn)評估準則要體現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范和分別規(guī)范相結(jié)合的原則。
（四）強化資產(chǎn)評估理論研究，為評估準則的制定提供理論基礎(chǔ)評估準則的制定首先要有理論基礎(chǔ)作為指引，我國資產(chǎn)評估事業(yè)起步較晚但發(fā)展迅速，影響我國資產(chǎn)評估準則體系建設(shè)的重要原因是關(guān)于我國資產(chǎn)評估定位上的認識分歧，而資產(chǎn)評估定位的不同觀點是由于對評估理論研究的不透徹。因此，我國應(yīng)該對資產(chǎn)評估的理論進行深入的研究，目前我國的很多學(xué)者也對資產(chǎn)評估理論進行了一些探討和研究，例如有對資產(chǎn)評估的對象、評估的前提假設(shè)、價值類型選擇，評估范圍、評估程序以及評估報告的類型等的理論研究，主要散見于一些學(xué)術(shù)論文或碩士、博士的學(xué)位論文中，但并未形成成熟的理論體系，我國應(yīng)該借鑒美國評估理論先進成果及準則制定的實務(wù)經(jīng)驗，深入進行理論研究，為準則制定打好理論基礎(chǔ)。
（五）加強評估界與會計界的合作，加快以“為會計計量提供支持”為目的的資產(chǎn)評估準則的建設(shè)作為共同服務(wù)于經(jīng)濟領(lǐng)域的兩個行業(yè)，會計和評估在國際層面的合作日益密切。2005年1月1日開始，90多個國家要求或被允許使用國際會計準則委員會制定的《國際財務(wù)報告準則》（IFRS），我國財政部也于2006年2月15號頒布了新的企業(yè)會計準則，新準則的制定實現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則的趨同，新會計準則體系再次引入了公允價值計量屬性，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換以及股份支付等多種業(yè)務(wù)均采用了公允價值。與傳統(tǒng)的歷史成本計量不同的是，公允價值模式對資產(chǎn)進行計量具有一定的估計性，這便涉及了對資產(chǎn)的公允價值進行評估。計量屬性在會計準則中的運用需要資產(chǎn)評估的有力支持。高效的資產(chǎn)評估有利于提高企業(yè)的財務(wù)信息質(zhì)量。 越來越多的跡象表明，由于資產(chǎn)評估所具有的獨立性和專業(yè)性，將在公允價值的應(yīng)用過程中發(fā)揮越來越重要的作用。 因此， 必須加快資產(chǎn)評估準則的制定工作，以積極應(yīng)對新企業(yè)會計準則體系給資產(chǎn)評估行業(yè)帶來的機遇和挑戰(zhàn)。
［本文系河北省科技廳課題《河北省農(nóng)民專業(yè)合作社資金互助管理及風(fēng)險控制研究》（項目批準號：10457204D-7）階段性研究成果］
參考文獻：
［1］劉萍：《走向成熟的中國資產(chǎn)評估》，《中國資產(chǎn)評估》2006年第11期。
摘 要 CBA籃球職業(yè)聯(lián)賽無形資產(chǎn)開發(fā)對擴大聯(lián)賽知名度，推動聯(lián)賽進一步發(fā)展有著重要作用。本文采用文獻資料法、觀察法等研究方法，結(jié)合CBA籃球聯(lián)賽無形資產(chǎn)開發(fā)問題研究現(xiàn)狀進行分析，旨在為聯(lián)賽無形資產(chǎn)開發(fā)提供一定的理論參考和現(xiàn)實依據(jù)。
關(guān)鍵詞 籃球聯(lián)賽 CBA 無形資產(chǎn) 開發(fā) 現(xiàn)狀
從1995年開始，中國籃球就進行競賽體制改革，全面推進職業(yè)化進程，聯(lián)賽逐步走向市場化。隨著中國男子籃球職業(yè)聯(lián)賽（CBA）規(guī)模的不斷擴大、結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜和影響力的日漸提升，聯(lián)賽也遇到了一系列深層次的矛盾和問題，其中重要一點就是盈利困難。
一、CBA籃球職業(yè)聯(lián)賽無形資產(chǎn)情況
2009年6月，中國籃協(xié)CBA聯(lián)賽工作總結(jié)會上公布了這樣一組數(shù)字：2008-2009賽季，除了排名墊底的上海和云南隊外，其余16支球隊共收入1.505億元，但總支出則高達2.65億元，也就是說保守估計CBA各參賽隊本賽季虧損已經(jīng)超過了1億1500萬元人民幣。在2011年4月27日結(jié)束的CBA決賽廣東以4比2擊敗新疆贏得總冠軍歡呼雀躍之時，我們也要看到雖然廣東隊一直都是CBA經(jīng)營最好的球隊，但受制于CBA整體市場化水平，廣東俱樂部仍未達到完全職業(yè)化，收入很大部分依賴奪冠后的政府獎金，如果連續(xù)數(shù)年不奪冠，在收入和影響力上廣東隊將遭到重挫。而反觀NBA職業(yè)聯(lián)賽球隊，經(jīng)過多年的經(jīng)營，形成了一個聯(lián)盟和俱樂部層面的盈利模式，包括全國電視轉(zhuǎn)播權(quán)的出售、政府的公共資助、廣告與贊助收入、新成員加盟等，花樣翻新、不一而足、收益巨大。其平均收入由1998-1999賽季的4210萬美元提升到2007-2008賽季的1.27億美元，增長了3倍。
二、有關(guān)體育無形資產(chǎn)概念與特征的研究
我國體育無形資產(chǎn)的研究尚處于起步階段，但體育理論界對于體育無形資產(chǎn)的概念和特征的研究卻也提出了一些較成熟的理論。在對體育無形資產(chǎn)特征的研究中，圍繞競技體育、體育場館等方面，對體育無形資產(chǎn)的特征進行了總結(jié)。具有代表性文章如下：
鮑明曉在《體育產(chǎn)業(yè)――新的經(jīng)濟增長點》中提出體育無形資產(chǎn)是指存在于體育運動中的、具有體育特質(zhì)、受特定主體控制的、不具有實物形態(tài)，能持續(xù)地為所有者和經(jīng)營者帶來經(jīng)濟效益的資產(chǎn)。
楊年松在《體育無形資產(chǎn)初探》中界定體育無形資產(chǎn)為：是指由特定主體（國家、事業(yè)單位、企業(yè)、個人）擁有、控制或使用的、沒有實物形態(tài)、以知識形態(tài)存在、具有持續(xù)獲利能力的一切體育資源。
三、有關(guān)體育無形資產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營的研究
關(guān)于此類文獻的研究，有的是從總體上對我國現(xiàn)有體育無形資產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營狀況進行研究，有的時對具體某一項目的無形資產(chǎn)開發(fā)現(xiàn)狀及對策進行論述，然后針對現(xiàn)狀提出開發(fā)與經(jīng)營對策。相關(guān)文章如下：
吳學(xué)勇等在《我國體育無形資產(chǎn)的經(jīng)營現(xiàn)狀及對策研究》一文認為轉(zhuǎn)變觀念、建立激勵機制、培養(yǎng)專門人才是加強我國體育無形資產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的先決條件。
戴晨的關(guān)于《中國職業(yè)足球俱樂部公司化無形資產(chǎn)界定研究》，針對我國職業(yè)足球俱樂部在公司化過程中，不同形式的體育無形資產(chǎn)如何作價入股的問題展開探討。
鐘秉樞，邱招義在《對中國奧委會無形資產(chǎn)基本問題的研究》一文中，對中國奧委會無形資產(chǎn)的概念、表現(xiàn)形式、內(nèi)容、特征、分類等進行了界定。
四、有關(guān)職業(yè)體育競賽無形資產(chǎn)的研究
對體育競賽無形資產(chǎn)研究較多集中在體育賽事電視轉(zhuǎn)播權(quán)問題上，也有少量文章從整體角度對體育競賽無形資產(chǎn)進行的研究。有關(guān)體育賽事電視轉(zhuǎn)播權(quán)的研究有學(xué)者從不同方面發(fā)表了自己的見解，力圖從國際背景下來開展研究，起點較高。相關(guān)文獻如下：
顧曉霞在《體育競賽的無形資產(chǎn)》一文中應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)的觀點，對體育競賽的無形資產(chǎn)概念、主要內(nèi)容和表現(xiàn)形式及無形資產(chǎn)的特征進行分析，并在分析以上內(nèi)容的基礎(chǔ)上，提出體育競賽無形資產(chǎn)的經(jīng)營。
張立等的有關(guān)《體育賽事電視轉(zhuǎn)播權(quán)的研究》從國際視角，將電視轉(zhuǎn)播體育賽事和營銷轉(zhuǎn)播權(quán)分為萌芽、爭議猶豫、初步探索和繁榮發(fā)展4個歷史階段。
五、有關(guān)體育無形資產(chǎn)評估與核算的研究
對體育無形資產(chǎn)評估的研究和對體育無形資產(chǎn)會計核算的研究論文相對較少，相關(guān)文獻如下：
劉可夫，王敏敏撰寫的《體育無形資產(chǎn)評估基本程序和主要方法》該文介紹了體育無形資產(chǎn)評估時應(yīng)遵循的程序、運用的主要評估方法（收益現(xiàn)值法、重置成本法、現(xiàn)行市價法和清算價格法）。
羅民生，胡利軍的有關(guān)《青少年運動員人力資源的成本、價值及其評估方法的研究》該文將青少年運動員人力資源成本的構(gòu)成分為取得成木、開發(fā)成本、使用成本和保障成本。認為青少年運動員人力資源價值的實質(zhì)即作為商品的勞動力的價值，包括其交換價值和使用價值。影響其評估值的因素包括如下七個方面：青少年運動員人力資源的成本、效益、壽命、青少年運動員運動水平的成熟程度、青少年運動員開發(fā)的投資風(fēng)險補償、價格支付方式和市場的供需狀況。
參考文獻：
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資產(chǎn)評估專業(yè)是一個源于會計學(xué)、集經(jīng)濟管理學(xué)與工程機械學(xué)為一體的新興交叉學(xué)科，是一個新興智力密集型中介服務(wù)行業(yè)，具有很強的實踐操作性特點。由于我國資產(chǎn)評估高等教育開設(shè)的時間較短，其課程體系并不完善，與行業(yè)的磨合時間較短，高校的資產(chǎn)評估類人才的培養(yǎng)方面也存在著諸多問題，高校資產(chǎn)評估類人才的培養(yǎng)模式有待于進一步的探索和研究。
一、資產(chǎn)評估行業(yè)對人才的要求特點
1、行業(yè)對資產(chǎn)評估類人才的需求量大，但從業(yè)門檻高
至2012年，全國資產(chǎn)評估從業(yè)人員有10萬多人，注冊資產(chǎn)評估師人數(shù)約27800人，實際專門從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的人數(shù)不足15000人。資產(chǎn)評估行業(yè)在產(chǎn)權(quán)交易、企業(yè)改制、司法實踐、融資抵押、財產(chǎn)拍賣等活動中，迫切需要大量從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的專門人才。
但是行業(yè)對評估類人才的要求普遍較高，據(jù)調(diào)查，90%的用人單位在招聘資產(chǎn)評估人員中要求具有評估工作經(jīng)驗，優(yōu)先考慮具有國家注冊的資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)資格或房地產(chǎn)評估師、土地估價師資格者，用人單位在招聘評估助理人員的時候則要求一年以上的工作經(jīng)驗。而我國資產(chǎn)評估師考試的報名條件中則規(guī)定：大專學(xué)歷從事資產(chǎn)評估相關(guān)工作滿3年，本科學(xué)歷從事資產(chǎn)評估工作滿1年，方可參加注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)資格考試。因此雖然資產(chǎn)評估行業(yè)的人才需求量大，但由于門檻高，要求多，導(dǎo)致了許多應(yīng)屆的大學(xué)畢業(yè)生難以盡快融入到行業(yè)中去。
2、行業(yè)對人才的需求領(lǐng)域廣泛
隨著評估市場的快速發(fā)展，資產(chǎn)評估行業(yè)對人才的需求從傳統(tǒng)的資產(chǎn)管理與評估領(lǐng)域逐漸向房地產(chǎn)、土地、礦產(chǎn)、無形資產(chǎn)等領(lǐng)域發(fā)展。2004年來隨著我國房地產(chǎn)市場的火爆發(fā)展，行業(yè)對房地產(chǎn)估價師的需求急劇增長；由于國家將土地作宏觀調(diào)控手段，許多基礎(chǔ)性的工作與地價評估有關(guān)，尤其是近年來土地評估中增加了包括開發(fā)區(qū)集約節(jié)約評價、城鎮(zhèn)地價動態(tài)監(jiān)測、農(nóng)地定級估價、農(nóng)地產(chǎn)能核算、農(nóng)地區(qū)片價測算等內(nèi)容，因此行業(yè)對土地估價人員的需要也大為增加；此外隨著我國經(jīng)濟的快速持續(xù)發(fā)展，社會對機動車評估、保險公估、商標、專利等無形資產(chǎn)的評估人員的需求也持續(xù)增長。
3、行業(yè)對復(fù)合型人才需求強烈
通過對用人單位和畢業(yè)學(xué)生的就業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)評估行業(yè)要求評估人員的知識面較寬，對具有資產(chǎn)評估、財務(wù)會計、金融證券、審計、稅法、建筑工程、機械等方面的專業(yè)知識，并且能夠熟練運用財務(wù)軟件及office辦公軟件進行工作，同時具有較強的文字功底能夠熟練撰寫資產(chǎn)評估報告的復(fù)合型人才需求強烈。
二、高校培養(yǎng)資產(chǎn)評估類人才普遍存在的問題
至2012年7月，我國共有70多所本專科院校資開設(shè)了資產(chǎn)評估專業(yè)，這些高等院校為資產(chǎn)評估行業(yè)輸送了大量人才，但不可否認這些高等院校在人才培養(yǎng)模式上也普遍存在著問題。
1、培養(yǎng)目標雷同，不能完全適用行業(yè)的需要
查看這些院校的培養(yǎng)目標，發(fā)現(xiàn)其對評估類人才的培養(yǎng)目標基本可以歸納為：面向資產(chǎn)評估行業(yè)，培養(yǎng)具備良好的政治思想素質(zhì)和職業(yè)道德，具有比較扎實的資產(chǎn)評估理論基礎(chǔ)和從事具體資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)工作的能力，有一定的專業(yè)外語和計算機應(yīng)用水平，具有較強的解決實際問題能力的復(fù)合型、應(yīng)用型的資產(chǎn)評估人才。在課程設(shè)置上多數(shù)高校則以注冊資產(chǎn)評估師的考試要求科目為主干課程。
而在行業(yè)實際的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)中，評估工作不僅包括資產(chǎn)評估、建筑工程評估和機器設(shè)備評估，同時還包括土地評估、房地產(chǎn)評估、金融資產(chǎn)評估、企業(yè)價值評估、無形資產(chǎn)評估、舊機動車評估、礦業(yè)權(quán)評估、林業(yè)權(quán)評估、稅基評估、珠寶鑒定與評估等。因此在雷同的培養(yǎng)目標與課程設(shè)置下，培養(yǎng)出的學(xué)生則無法完全適合行業(yè)的需要。
2、學(xué)生的實踐能力不夠
目前許多高校意識到實踐教學(xué)的重要，但或是由于實習(xí)基地的建設(shè)開拓不足，或是由于場地經(jīng)費的缺乏，或是由于課程設(shè)置的問題，使得了實踐教學(xué)的效果不理想，學(xué)生沒有通過現(xiàn)場勘查、頂崗操作等過程，直接參與評估工作，從而導(dǎo)致了學(xué)生的實踐能力不夠，無法滿足評估單位的要求。
3、缺少經(jīng)驗豐富的優(yōu)秀資產(chǎn)評估類教師
資產(chǎn)評估專業(yè)是一個綜合專業(yè)，它不僅要求教師精通資產(chǎn)評估和財務(wù)會計，還有熟悉金融、法律、建造工程、機器設(shè)備、無形資產(chǎn)、珠寶、車輛、房產(chǎn)土地等多項資產(chǎn)的評估工作。由于我國的資產(chǎn)管理與評估專業(yè)開設(shè)較晚，碩士以上學(xué)歷資產(chǎn)評估類人才本身就很缺乏，同時加上許多評估公司、金融機構(gòu)等對優(yōu)秀評估人才的高薪吸引，造成了高校內(nèi)資產(chǎn)評估類教師的匱乏。許多高校內(nèi)的資產(chǎn)評估類教師則由財務(wù)管理類、會計類、土地類的教師兼任。由于教師的評估經(jīng)驗缺乏，因而無法培養(yǎng)出符合行業(yè)需要的高素質(zhì)的資產(chǎn)評估類人才。
三、高校資產(chǎn)評估類人才培養(yǎng)模式探索
我校于2000年開設(shè)了資產(chǎn)評估與管理專業(yè)，至2013年7月資產(chǎn)評估專業(yè)已培養(yǎng)了10屆約500多名本專科畢業(yè)生，約80%的學(xué)生畢業(yè)后一直從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，部分學(xué)生已經(jīng)取得了注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)資格證書，已經(jīng)可以獨立從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)。用人單位對資產(chǎn)評估專業(yè)學(xué)生的專業(yè)知識扎實、實踐能力強、勤奮踏實的工作作風(fēng)普遍認同。通過對我校資產(chǎn)評估類人才的培養(yǎng)探索，本文認為可以從以下幾個方面完善資產(chǎn)評估類人才培養(yǎng)模式。
1、根據(jù)行業(yè)需要，調(diào)整完善資產(chǎn)評估專業(yè)課程體系
在培養(yǎng)方案的設(shè)置上，既要體現(xiàn)資產(chǎn)評估類學(xué)生的專業(yè)基礎(chǔ)，還要培養(yǎng)學(xué)生較強的實踐操作能力，加強實踐實驗教學(xué)內(nèi)容；同時又要注重對學(xué)生獨立能力、創(chuàng)新能力、職業(yè)道德等綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。因此在培養(yǎng)方案的調(diào)整上，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估專業(yè)人才社會需求、培養(yǎng)目標、學(xué)科特點，再結(jié)合行業(yè)調(diào)研訪談、用人單位的反饋等多方面因素的基礎(chǔ)上進行綜合調(diào)整。在課程設(shè)置上，隨著評估業(yè)務(wù)的逐步深入發(fā)展，越來越多的社會經(jīng)濟領(lǐng)域需要資產(chǎn)評估，高校可以根據(jù)社會的發(fā)展和行業(yè)的需要調(diào)整課程，除了常見的資產(chǎn)評估、房地產(chǎn)評估、土地評估外、流動資產(chǎn)評估、無形資產(chǎn)評估、企業(yè)價值評估外，還可以增設(shè)珠寶收藏品評估、商標商譽權(quán)評估、礦業(yè)權(quán)評估、林業(yè)權(quán)評估等課程，以滿足行業(yè)對評估類人才的多方面的需要。
2、建立大型的實習(xí)基地，加強與行業(yè)的聯(lián)系與交流
我校的資產(chǎn)評估專業(yè)一直注重實習(xí)基地的建設(shè)，近年來專業(yè)與行業(yè)內(nèi)的北京杜鳴房地產(chǎn)評估公司等幾家評估公司簽訂了實習(xí)基地的協(xié)議，同時專業(yè)與北京幾家大型的資產(chǎn)評估公司保持著長期的合作關(guān)系。與行業(yè)的密切聯(lián)系與合作，不僅便于專業(yè)開展對學(xué)生的實習(xí)實踐教學(xué)活動，同時便于加強與行業(yè)的聯(lián)系與交流。
學(xué)生雖然有到實習(xí)單位進行評估實習(xí)鍛煉的機會，但在平日正常的課堂上，仍然是教師講課學(xué)生聽，教師及學(xué)生都對行業(yè)的最新動態(tài)把握不足。因此為了讓專業(yè)的師生及時把握行業(yè)動態(tài)，高校可以從行業(yè)中聘請校外知名專家、經(jīng)驗豐富的注冊資產(chǎn)評估師來校進行講座，介紹行業(yè)的最新動態(tài)、研究熱點、評估中的特別注意事項等問題，以彌補課堂教學(xué)的缺陷。
3、以畢業(yè)評估報告代替畢業(yè)論文
本科生的畢業(yè)論文是本科教育的重要環(huán)節(jié)，是資產(chǎn)評估專業(yè)在畢業(yè)實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，是對學(xué)生所學(xué)知識和技能的綜合性檢驗和總結(jié)。考慮到資產(chǎn)評估專業(yè)的特點，依據(jù)資產(chǎn)評估專業(yè)培養(yǎng)方案和目標，結(jié)合我校本科學(xué)生理論研究和寫作能力等方面的具體情況，總結(jié)歷年學(xué)生撰寫畢業(yè)論文時存在的選題空泛、資料陳舊、邏輯性差等問題，我校提出了適用資產(chǎn)評估專業(yè)特點的改革方案，即以撰寫評估報告來替代畢業(yè)論文，并對09級資產(chǎn)評估本科學(xué)生進行了試點。
在撰寫評估報告的過程中，首先將學(xué)生6-7人分成一組，由專業(yè)任課教師及行業(yè)內(nèi)的資深注冊評估師擔(dān)任評估報告指導(dǎo)教師，每組學(xué)生負責(zé)一個綜合項目的評估。在該綜合項目中學(xué)生應(yīng)當(dāng)進行機器設(shè)備、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、房地產(chǎn)、土地使用權(quán)、企業(yè)價值等多項資產(chǎn)的評估，并撰寫評估報告及評估說明。通過畢業(yè)評估報告的撰寫，學(xué)生們感到收獲很大，很多同學(xué)認為撰寫評估報告是對大學(xué)四年所學(xué)知識的綜合運用，而且培養(yǎng)了同學(xué)們的團隊精神與合作意識，更為重要的是隨著項目的進行，同學(xué)們掌握了資產(chǎn)評估的程序，能夠運用各種方法對不同的資產(chǎn)進行評估，而且能夠熟練地撰寫資產(chǎn)評估報告。總之撰寫畢業(yè)評估報告可以使學(xué)生理論聯(lián)系于實踐，學(xué)以致用，并為學(xué)生能夠順利的融入日后的實際評估工作打下了堅實的基礎(chǔ)。
4、“請進來，走出去”，建設(shè)結(jié)構(gòu)合理，實踐經(jīng)驗豐富的教師隊伍
要培養(yǎng)既具有豐富理論知識，又具有較強實踐能力的高素質(zhì)高技能的專業(yè)評估人才，必須要有一支既具有豐富的教學(xué)科研經(jīng)驗，又具有豐富的實踐工作經(jīng)驗的師資隊伍，否則無法培養(yǎng)出優(yōu)秀的人才。我校本著“請進來，走出去”的原則，建立了一支穩(wěn)定的、校內(nèi)校外密切結(jié)合的師資隊伍。“請進來”是將行業(yè)內(nèi)的資產(chǎn)評估師請進課堂，如《機器設(shè)備評估》，則聘請校外的資產(chǎn)評估師擔(dān)任該課程的教師，該教師專門從事機器設(shè)備評估的業(yè)務(wù)，評估經(jīng)驗豐富，講解生動，極大地提高了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。“走出去”是指本校的教師到評估行業(yè)中掛職鍛煉，并參與具體的評估項目中。通過在行業(yè)中的實習(xí)鍛煉，教師的專業(yè)水平也得到了極大地提高。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；權(quán)利；收益
中圖分類號：F019 文獻標識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.11.67 文章編號：1672-3309（2013）11-145-03
無形資產(chǎn)在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中的重要性日益凸顯，無論是國家、企業(yè)還是個人，都對無形資產(chǎn)的研發(fā)、保值和增值給予極大的關(guān)注。無形資產(chǎn)是一個動態(tài)的、不斷變化發(fā)展的概念，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和社會的進步，無形資產(chǎn)概念的內(nèi)涵和外延也在不斷改變。
一、國外關(guān)于無形資產(chǎn)內(nèi)涵的界定
19世紀末20世紀初，美國經(jīng)濟學(xué)家托爾斯?本德最早提出了無形資產(chǎn)的概念，他把那些不具有實物形態(tài)，但卻能為企業(yè)提供某種權(quán)利或特權(quán)的資產(chǎn)定義為無形資產(chǎn)。隨后，著名經(jīng)濟學(xué)家薩繆爾森和諾德豪斯在《經(jīng)濟學(xué)》一書中將無形資產(chǎn)表述為：“資產(chǎn)負債表中還有一類新資產(chǎn)。除了卡車或計算機這類有形項目外，企業(yè)還有無形的，但仍然有價值的資產(chǎn)，例如專利、商標或商譽。”經(jīng)過幾十年的探索，無形資產(chǎn)的內(nèi)涵界定有了一定的改進和完善，具有代表性的觀點有：
（一）會計學(xué)方面
1、1983年，Davidson在其主編的《會計手冊》一書中寫到：“無形資產(chǎn)沒有公認的定義，因而常常用實例來解釋。”他還在該書中引用了1927年出版的《會計學(xué)：它的原理與問題》中的一段話：“無形資產(chǎn)的含義是指專利權(quán)、版權(quán)、秘密制作法和配方、商譽、專營權(quán)以及其他類似的財產(chǎn)，這一表述并不十分恰當(dāng)，但是除了列舉其內(nèi)容外，確實不容易把有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)劃分清楚。”
2、1986年，日本出版的《新版會計學(xué)大辭典》認為：“無形固定資產(chǎn)是同有形固定資產(chǎn)相對立的概念，其定義不大明確。然而，作為一般會計慣例所承認的概念，無形固定資產(chǎn)可以說是具有下列三種屬性的虛擬資產(chǎn)：（1）沒有實體的資產(chǎn)；（2）有超過一般同行業(yè)企業(yè)收益能力的資產(chǎn)價值；（3）有償取得。”
3、1994年，Sondhi和Fried將商譽從無形資產(chǎn)中單列出來，認為在大多數(shù)情況下，信譽和無形資產(chǎn)在剩余的方面購買中產(chǎn)生，代表不能分配到有形資產(chǎn)方面的購買價格的比例。
4、1995年，英國會計準則委員會在《商譽和無形資產(chǎn)（討論稿）》中將無形資產(chǎn)定義為：“無形資產(chǎn)指無實物形態(tài)、性質(zhì)上屬于非貨幣性的固定資產(chǎn)。這里的固定資產(chǎn)是指符合下列條件的資產(chǎn)：（1）企業(yè)持有的，能用于生產(chǎn)、提供商品和勞務(wù)、租給他人或用于管理目的；（2）已取得或開發(fā)成功，預(yù)期在將來持續(xù)使用；（3）不準備在正常經(jīng)營過程中銷售。”
5、1997年，英國會計準則委員會正式了《財務(wù)報告準則第10號――商譽和無形資產(chǎn)》。該準則認為：“無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)但可以辨認且企業(yè)通過法定權(quán)利等可以控制的非金融性長期資產(chǎn)。”
6、1998年，國際會計準則委員會正式公布了無形資產(chǎn)會計準則――《國際會計準則第38號――無形資產(chǎn)》。該準則對無形資產(chǎn)的概念作出如下描述：“無形資產(chǎn)是指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)，出租給其他單位或行政管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。”對此概念描述，無形資產(chǎn)應(yīng)滿足可辨認性、對資源的控制性和未來的經(jīng)濟利益性等三個條件。
7、1999年，美國財務(wù)會計準則委員會公布了《會計準則委員會意見書第17號――無形資產(chǎn)》，其認為：“無形資產(chǎn)是指沒有實物實體的經(jīng)濟資源，其價值是由其占有權(quán)及其他未來利益所決定的；但貨幣性資源（如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和投資等）不能認為是無形資產(chǎn)。”
（二）資產(chǎn)評估學(xué)方面
國外資產(chǎn)評估界對于無形資產(chǎn)內(nèi)涵的研究，主要體現(xiàn)在各國制定并頒布的相關(guān)準則中，至今還未形成一個統(tǒng)一的認識。到目前為止，只有在2000年國際評估準則委員會制定的《國際評估準則評估指南四――無形資產(chǎn)》準則體系中第一次對無形資產(chǎn)評估進行了規(guī)范。國際評估準對無形資產(chǎn)的概念是這樣界定的：“以其經(jīng)濟特性而顯示其存在的一種資產(chǎn)；無形資產(chǎn)無具體的物理形態(tài)，但為其擁有者獲取了權(quán)益和特權(quán)，而且通常為其擁有者帶來收益。”
二、國內(nèi)無形資產(chǎn)的概念
較早的對無形資產(chǎn)進行研究的專著是楊汝梅于1926年12月在美國密歇根大學(xué)完成的博士論文《商譽及其他無形資產(chǎn)》。雖然論文中未給出無形資產(chǎn)確切的概念界定，但是他對無形資產(chǎn)的幾種性質(zhì)分別作了分析：（1）無形資產(chǎn)者，乃財產(chǎn)之一部，其價值并不存在于可見可觸可量可算之實物中，亦并無此種實物為其代表；（2）所謂無形資產(chǎn)值界限，甚模糊，不能依一定之標準為范圍，此種資產(chǎn)，在繼續(xù)經(jīng)營之情形下，雖有正當(dāng)之價值，然其價值之存在，不能分屬于特定之資產(chǎn)上；（3）無形資產(chǎn)之價值乃屬一特定企業(yè)所具有額外收益能力之表示。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與完善，作為資本市場重要組成部分的無形資產(chǎn)，其地位也顯得越來越重要，從而對其內(nèi)涵做出一個精準的界定也顯得越來越有必要。只有真正知道了什么是無形資產(chǎn)，才能更好地去利用無形資產(chǎn)，讓無形資產(chǎn)本身為其所有者或控制者創(chuàng)造出巨大的經(jīng)濟價值。我國眾多學(xué)者致力于無形資產(chǎn)研究多年，對其具體內(nèi)涵的界定表現(xiàn)在以下兩個方面：
（一）會計學(xué)方面
1、1990年，學(xué)者于長春在《無形資產(chǎn)會計管理》一文中對無形資產(chǎn)的概念做出了詳細的界定：“無形資產(chǎn)，亦稱無形固定資產(chǎn)，是有形固定資產(chǎn)的對稱，指企業(yè)中不具備物質(zhì)實體，而以某種特有權(quán)利和技術(shù)知識形態(tài)等經(jīng)濟資源存在并發(fā)揮作用的固定資產(chǎn)。盡管其價值形態(tài)缺乏橫向比較的可能，但它的存在和應(yīng)用，能使特定企業(yè)獲取高于一般水平的贏利，在不確定的未來期間內(nèi)為企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)。”
2、1992年，由吳申元等主編的《經(jīng)濟大辭典》對無形資產(chǎn)的概念進行了描述：“無形資產(chǎn)，亦稱無形固定資產(chǎn)，指不具有實物形態(tài)而能為企業(yè)較長期地提供某種特殊權(quán)利或有助于企業(yè)取得較高收益的資產(chǎn)。在資本主義企業(yè)中，列為無形資產(chǎn)的有商標、商譽、版權(quán)、專利權(quán)、特許營業(yè)權(quán)等。”
3、1993年，財政部頒布實施的《企業(yè)財務(wù)通則》和分行業(yè)的《企業(yè)會計制度》首次提出無形資產(chǎn)的會計核算問題，并將無形資產(chǎn)的概念定義為：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、技術(shù)秘密、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、商譽等。”
4、1996年，蔡吉祥在其著作《神氣的財富：無形資產(chǎn)》中指出：“無形資產(chǎn)是無形固定資產(chǎn)的總稱，是指不具有實物形態(tài)而以知識形態(tài)存在的重要經(jīng)濟資源，它是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供某種權(quán)利、特權(quán)或優(yōu)勢的固定資產(chǎn)，這種固定資產(chǎn)應(yīng)用于企業(yè)，可以創(chuàng)造巨大的收益。”
5、2001年，財政部了《企業(yè)會計準則――無形資產(chǎn)》，準則中將無形資產(chǎn)定義為：“企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。”
6、2006年，財政部再次全面頒布新的會計準則《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》，其中將無形資產(chǎn)界定為：“企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。”
（二）資產(chǎn)評估學(xué)方面
1、1991年，國務(wù)院的《國有資產(chǎn)評估管理辦法》中，把無形資產(chǎn)列入規(guī)定的國有資產(chǎn)評估范圍，認為無形資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的組成部分。
2、1998年，學(xué)者蘇萬貴在《無形資產(chǎn)理論研究》中提及無形資產(chǎn)，他認為：“無形資產(chǎn)是指無實物形態(tài)的、獨占的、可轉(zhuǎn)讓的非貨幣性長期資產(chǎn)。”同年，學(xué)者湯湘希在文章《無形資產(chǎn)理論研究》中認為：“所謂的無形資產(chǎn)，應(yīng)是不具有實物形態(tài)、卻能為企業(yè)長期帶來收益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利，超收益能力的資本化價值以及有關(guān)特殊經(jīng)濟資源的集合。”
3、2001年，中國資產(chǎn)評估協(xié)會了《資產(chǎn)評估準則――無形資產(chǎn)》，其中將無形資產(chǎn)定義為：“特定主體控制的，不具有實物形態(tài)，對生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟利益的資源。”
4、2009年7月1日，新的《資產(chǎn)評估準則――無形資產(chǎn)》正式實施，新準則第二則指出：“本準則所稱無形資產(chǎn)，是指特定主體所擁有或者控制的，不具有實物形態(tài)，能持續(xù)發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟利益的資源。”
5、2011年，全國注冊資產(chǎn)評估師考試輔導(dǎo)教材《資產(chǎn)評估學(xué)》對無形資產(chǎn)的概念表述為：“無形資產(chǎn)是指那些沒有物質(zhì)實體而以某種特殊權(quán)利和技術(shù)知識等經(jīng)濟資源存在并發(fā)揮作用的資產(chǎn)。”
三、正確界定無形資產(chǎn)內(nèi)涵
雖然到目前為止，國內(nèi)外對無形資產(chǎn)內(nèi)涵的研究討論還是見仁見智，并未對其形成統(tǒng)一的認識，但不外乎是從無形資產(chǎn)的控制主體、表現(xiàn)形式、發(fā)揮作用和收益性等這些實質(zhì)性的內(nèi)容來描述界定無形資產(chǎn)的內(nèi)涵。具體可以從以下4個方面理解：
1、從控制主體上看，無形資產(chǎn)是由特定的主體擁有或者控制的，而這個特定的主體范圍是十分廣泛的，可以是自然人，也可以是企業(yè)這一類經(jīng)濟組織或者是非盈利性的事業(yè)單位，甚至還可以是一個國家。
2、從表現(xiàn)形式上看，無形資產(chǎn)是沒有物質(zhì)實體的，是一種隱性存在的非貨幣性資產(chǎn)，它必須通過一定的物質(zhì)實體作為載體來存在并發(fā)揮其自身的作用。無形資產(chǎn)的直接載體是專利證書、商標標記、注冊商標、圖紙材料、軟盤等，而間接載體則是與此項無形資產(chǎn)相關(guān)的有形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)通過內(nèi)容和價格來表現(xiàn)，其價值與間接物質(zhì)載體不可分離的構(gòu)成了物質(zhì)的總體價值。同時，無形資產(chǎn)的形成基于其控制主體長期的發(fā)展和演進，其成熟程度、影響范圍和獲利能力總是隨著控制主體生產(chǎn)經(jīng)營的變化而變化。
3、從發(fā)揮作用的程度上看，無形資產(chǎn)發(fā)揮作用的時間明顯有別于有形資產(chǎn)，它是在控制主體擁有或控制下通過長期的生產(chǎn)經(jīng)營逐漸積累形成的，這就決定了其發(fā)揮作用的程度經(jīng)歷了一個由小變大再變小的過程。一項無形資產(chǎn)在期初的研究中需要投入大量的資本成本，此時其發(fā)揮作用帶來的收益遠遠小于其成本，而經(jīng)過不斷的積累與演進，該無形資產(chǎn)日趨成熟，其（下轉(zhuǎn)130頁）（上接146頁）發(fā)揮的作用也越來越大，其帶來的收益也越來越大，足以彌補其原先開發(fā)時所消耗的成本，但是隨著新的無形資產(chǎn)的出現(xiàn)，該項無形資產(chǎn)將會被逐漸取代，從而其發(fā)揮的作用也會越來越小，直到被完全取代時作用也就不再明顯。
4、從收益上看，無形資產(chǎn)區(qū)別于有形資產(chǎn)的一個重要特點是它可以作為共同財富，由不同的主體同時共享而不減少其有用性。也就是說，一項無形資產(chǎn)可以在不同的地點、同一時間，由不同的主體所使用，其收益具有共益性。同時，無形資產(chǎn)能夠為其擁有或控制者帶來未來預(yù)期收益，而非現(xiàn)實收益，并且該收益能夠用貨幣可靠計量。
綜上可知，無形資產(chǎn)是指由國家、企業(yè)或個人擁有或控制的，能夠用于商品或勞務(wù)生產(chǎn)供應(yīng)、出租或管理的，在長期經(jīng)營中能為擁有或控制者帶來預(yù)期經(jīng)濟收益的、不具有具體實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。
四、小結(jié)
21世紀是一個控制力經(jīng)濟的時代，在這個時代中，真正形成控制力的重要資源之一的就是無形資產(chǎn)。未來國家與國家的差異、企業(yè)與企業(yè)的差異就在于擁有無形資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量，以及人力資源對無形資產(chǎn)的創(chuàng)造能力和無形資產(chǎn)的經(jīng)營能力。無形資產(chǎn)作為知識經(jīng)濟中最重要的資源已成為全世界的共識。因此，對于無形資產(chǎn)的認識日益顯得重要，特別是對其內(nèi)涵的界定，亟待一個統(tǒng)一的標準來規(guī)范。
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