時間：2023-03-17 17:58:34
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論文關鍵詞：認知神經(jīng)科學；神經(jīng)教育學；腦
一、教育和認知神經(jīng)科學的結合
教育科學中最新的“突破”就是教育學和生物科學的相互結合，這個結合直接導致了一門新的交叉學科——神經(jīng)教育學，或者稱為學習科學的誕生。神經(jīng)教育學將生物科學的最新成果，包括認知神經(jīng)科學、情感神經(jīng)科學、基因科學和生物分子學應用于教育和學習過程，給學習、教育以及政策制訂提供科學的指導，以迎接教育的重大變革。它的出現(xiàn)首先要歸功于認知神經(jīng)科學近30年的飛速發(fā)展，因為在此之前大腦對人們而言還是一個雙重的黑箱，人們不能隨便將其打開直接觀察和監(jiān)測它的活動。更重要的是，即使有機會面對完全暴露的大腦，也完全無法窺視其內(nèi)在的運作機制。令人高興的是新的研究技術和方法不斷涌現(xiàn)，使人們可以在不同的時間分辨率和空間分辨率上都擁有了探測腦的工具。例如PET（正電子發(fā)射斷層掃描）和fMRI（功能核磁共振成像）等技術的出現(xiàn)不僅可以使人們在無損的情況下更深入地了解行為的腦機制，還避開了“生物決定論”的尷尬境地。
到目前為止，神經(jīng)教育學仍是一個嶄新而陌生的領域，它試圖通過多層次和多途徑來研究學習和教育的過程，建立心智、腦和教育的橋梁。神經(jīng)教育學的出現(xiàn)同時也導致了某些教育理念的改變。正如人們是在了解手的結構和規(guī)律之后才去編織手套、去制造適合手的工具一樣，對教育的探討從來就不能與腦分開。腦是學習的器官，科學家和教育工作者需要更多地了解腦的結構、理解腦的工作規(guī)律，才有可能制訂合理的教育政策，營造合適的教育環(huán)境。認知神經(jīng)科學與教育結合的終極目標就是使教育成為“基于腦、適于腦、促進腦”的教育。從這個意義上來說，教育是一門腦的科學和藝術，教師通過教學改變學生的腦。認知神經(jīng)科學恰好為教育提供了一個窺視腦的好工具，并為尋找一種適于腦的教育和學習提供理論基礎和有益的啟示。
二、神經(jīng)教育學中的關鍵問題
1.腦的可塑性與教育
人腦是一個復雜的動態(tài)系統(tǒng)，認知神經(jīng)科學的研究表明個體的中樞神經(jīng)系統(tǒng)在生命全程中都具有一定的可塑性。在外部環(huán)境刺激改變時，或是在腦內(nèi)部本身產(chǎn)生某些缺失時，神經(jīng)系統(tǒng)就會產(chǎn)生某種調(diào)整。不同的認知功能和神經(jīng)基礎在不同時期所表現(xiàn)出的可塑性的強弱、可塑性敏感時間的長短以及對外在環(huán)境的依賴性很不相同。穿顱磁刺激研究發(fā)現(xiàn)在生命早期失明的盲人，其視覺皮層轉(zhuǎn)向了對軀體感覺信息的加工，這種跨通道的皮層可塑性可以解釋盲人為何具備出眾的觸覺能力。不僅如此，Coull和Friston等研究25～36歲成人在視覺物體和方位之間聯(lián)想學習，發(fā)現(xiàn)加工物體和方位的皮層之間的有效連接在學習后得到加強。運動技能、人工語言的學習中也發(fā)現(xiàn)了中樞神經(jīng)系統(tǒng)發(fā)育成熟之后仍具有一定的可塑性。
就目前認知神經(jīng)科學的研究進展來看，對人腦可塑性的了解還停留在一個初級階段，對腦發(fā)育的“關鍵期”和“敏感期”之爭就充分說明了在教育實踐中要更加慎重地對待這個問題。腦的可塑性現(xiàn)象對教育實踐具有一定的啟示。一方面，要充分利用腦的可塑性，重視早期教育。盡管神經(jīng)科學的研究表明在個體發(fā)展的生命全程，大腦都具有一定的可塑性，然而在個體發(fā)展的不同階段，腦的可塑性也不相同，而且腦區(qū)之間的發(fā)展也不是同步的。在敏感期腦的可塑性較強，進行早期教育或及時干預的效果更好。因此對于教育工作者而言，必須根據(jù)具體的認知功能綜合考慮才可能制訂有利、有效的教育方案或干預措施，加強教育的針對性和實效性。另一方面，對早期教育的重視并不意味著其他時段的教育不重要，認知神經(jīng)科學的研究結果提示在生命全程中大腦都具有一定的可塑性，應避免過度施壓可能導致的更嚴重問題。目前更需要關注的是將腦的可塑性研究與殘障和疾患的治療聯(lián)系起來，避免對正常成長不適當?shù)暮雎院团按袨?，重視學生的身體健康和社會情緒的培育，為他們終身發(fā)展打下基礎。
2.腦功能定位理論與教育
腦的功能定位和半腦功能偏側(cè)性的觀點最初來源于神經(jīng)心理學的研究。對裂腦人的研究發(fā)現(xiàn)大腦半側(cè)交叉支配對側(cè)的運動和感覺系統(tǒng)，并且左半球側(cè)重于抽象思維，如語言、邏輯、數(shù)學、分析、判斷等；右半球側(cè)重形象思維，如空間關系、藝術、情感等。由于人類語言的發(fā)展，以言語思維為主的左腦得到了較為充分的利用，因而出現(xiàn)了“左腦優(yōu)勢說”。很多人認為這種左腦優(yōu)勢在很大程度上是人為的，人們習慣用右手操作、用言語交際。而傳統(tǒng)的教育從課程設置、教學內(nèi)容到教學管理都是有利于左腦的，因此有人提出開發(fā)“右腦”的觀點。然而，認知神經(jīng)科學的研究表明功能定位和半腦功能偏側(cè)的現(xiàn)象并不是絕對的，左右半腦雖有分工，但它們又是互相配合、互相支持、互相補償?shù)囊粋€整體。腦功能系統(tǒng)不是簡單地按左右分工原則，更多是皮層和皮層下、后腦和前腦、背側(cè)和腹側(cè)的分工。特別是，半腦功能偏側(cè)化的結論是以神經(jīng)心理學病人的研究為基礎，將該觀點引入正常人，特別是引入教育實踐應更為慎重。認為過去的教育只利于左腦發(fā)展的觀點是片面的，盲目提出開發(fā)單側(cè)半腦的主張也是不妥的。強迫兒童用左側(cè)肢體不僅打亂了正常發(fā)育的進程，而且可能會造成某些兒童的口吃，嚴重者甚至會導致兒童精神分裂癥。對大腦潛能的開發(fā)研究應是全腦的開發(fā)，是以大腦為核心的整個身心潛能的全面開發(fā)，而不是片面強調(diào)開發(fā)腦的單側(cè)功能。
三、神經(jīng)教育學對教育的啟示
關鍵詞：高校；人文社科；科研經(jīng)費；管理
當前，我國財政科研投入逐年增加，全年研究與試驗發(fā)展（R&D）經(jīng)費支出從2005年的2367億元增長到2011年的8610億元，增長了2.6倍。而高校作為國家創(chuàng)新體系建設中的重要創(chuàng)新主體，其可支配的科研經(jīng)費也增長迅速，全年研究與試驗發(fā)展（R&D）經(jīng)費支出從2005年的242.3億元增長到2010年的597.3億元，增長了1.5倍。從微觀角度來看，國家社科基金重大項目2005年的資助額度在20-50萬，2011年的資助額度在50-80萬；年度一般項目2005年的資助額度是7萬，而2011年的資助額度是15萬，可見項目資助額度幾乎都翻了一番。在科研經(jīng)費翻倍增長的同時管理好、使用好人文社科科研經(jīng)費成為科研管理者和一線科研人員思考的重點。本文試從科研管理者和科研人員的角度剖析目前我國高校人文社科科研經(jīng)費管理使用中的諸多問題，并提出相應的對策和建議。
一、高校人文社科科研經(jīng)費管理的問題及成因分析
人文社科科研經(jīng)費無論從總量上還是從單個項目資助額度上都不及科技科研經(jīng)費，這與人文社科科研性質(zhì)不無關系。但隨著社科研究的不斷深入以及跨學科研究的出現(xiàn)，單純思辨型研究模式已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)向?qū)嵶C與思辨相互融合的研究模式。這就意味著研究手段、途徑的多樣性開始呈現(xiàn)，以往“社科類的研究成本幾乎為零，一臺電腦、幾本書、幾篇論文就可以完成”的狀況將不復存在，科研經(jīng)費支持力度和用途也將擴大。然而在經(jīng)費的使用過程中，科研管理者和一線科研人員對科研經(jīng)費的理解、利用、管理都存在諸多的誤解和分歧，使得目前人文社科科研經(jīng)費與科研成果產(chǎn)出效率間存在不對稱性，成果數(shù)、論文數(shù)很多，但優(yōu)秀的、高質(zhì)量的科研成果少之又少，能應用到社會經(jīng)濟領域的則更是寥寥無幾。
（一）社科科研經(jīng)費管理的兩難處境
1． 顧此失彼的尷尬：社科科研項目管理和經(jīng)費管理的失重問題
社科科研活動的管理包括社科項目管理和社科科研經(jīng)費管理，各高校基本都非常重視項目管理，而忽視經(jīng)費的管理。項目管理中的項目申報和立項過程是管理者關注的重點。因為衡量和評價高校社科科研水平和科研管理水平高低的標準就是申報數(shù)、立項數(shù)和到款數(shù)等指標。同時，科研經(jīng)費的到款數(shù)也或多或少決定著科研管理部門業(yè)務經(jīng)費的多少。眾多高校社科管理部門的業(yè)務經(jīng)費都來源于科研經(jīng)費的到款提成，項目越多經(jīng)費就越多，提成也更多。因此，高校重視社科科研項目管理而忽視科研經(jīng)費管理的現(xiàn)象就不難理解。
2． 管與不管的尷尬：科研經(jīng)費管理與科研積極性鼓勵間的矛盾問題
各高校雖然忽視社科科研經(jīng)費的管理，但在社科科研經(jīng)費管理制度、政策的制定上都不馬虎，都有非常明確的社科科研經(jīng)費管理辦法等。但仔細深究卻可以發(fā)現(xiàn)，這些管理辦法多數(shù)都是程序性條文，包括科研經(jīng)費的管理權責、到款管理流程、支出管理范圍、結算管理流程等具體的管理要求，相對來說只是流程上的規(guī)定。管理辦法中社科科研經(jīng)費的限定性條款內(nèi)容相對過少，主要涉及的就是管理費、人員勞務費、特支費等的比例。從限定性條款的內(nèi)容一方面可以看出社科科研管理者不敢“放開手腳”去管，因為管的過嚴、經(jīng)費比例提取過高都會不同程度的打擊教師從事社科科研活動的積極性。在鼓勵和嚴管之間，科研管理者選擇的是前者。因為目前高校的發(fā)展很大程度上是靠科研在推動的，教師科研積極性的激發(fā)和鼓勵是科研管理者首先要考慮的，沒有人去從事科研活動，科研成果就無從談起。另一方面可以看出社科科研管理者“不敢不管”，因為上級主管部門、項目主管部門都有明確的項目經(jīng)費管理辦法，并要求項目依托單位也要有相應的項目經(jīng)費管理辦法?？蒲薪?jīng)費如果不按照財務、審計等方面的要求進行管理，就會出現(xiàn)“亂像”，一定程度上會影響正常教學和科研工作的開展。
3． 誰來管經(jīng)費的尷尬：科研經(jīng)費管理主體缺位問題
社科科研活動，尤其是社科科研經(jīng)費的管理需要多個部門協(xié)同合作。然而目前社科科研經(jīng)費管理主體不明確，管理單位間不協(xié)作的現(xiàn)象尤為突出。社科科研管理部門負責項目管理，“通常不跟蹤經(jīng)費使用的合理性和有效性”[1]。財務部門負責經(jīng)費的到款、支出和結算管理，對社科科研項目的具體研究進展、經(jīng)費使用的合理性、有效性無從了解與判斷，其只能根據(jù)財務系統(tǒng)設定的比例要求以及支出性內(nèi)容（票據(jù)）的真實性進行簡單判斷，無法對項目進行合理的監(jiān)督和管理。審計部門幾乎在社科科研經(jīng)費管理中處于缺位狀態(tài)。學校的審計工作職責中幾乎未提及科研項目的財務收支審計工作，而目前各級別的社科科研項目結題過程中，審計部門幾乎是不參與的?？蒲薪?jīng)費管理主體不明確及缺位的現(xiàn)象，造成了科研經(jīng)費預算管理的失效。雖然項目運作前有預算，但項目執(zhí)行過程中的監(jiān)督和執(zhí)行后的決算過程就明顯缺乏科學的審計環(huán)節(jié)和公開審計信息的環(huán)節(jié)，使得項目完成后只是給“少數(shù)人審閱”的現(xiàn)象屢見不鮮，最終影響項目的應用推廣。
高校科研經(jīng)費主要是指承擔和完成各類科研任務和技術服務性工作而獲得，用于解決特定科學技術問題發(fā)展科學技術事業(yè)的經(jīng)費。按照經(jīng)費來源渠道可分為計劃外科研經(jīng)費與計劃內(nèi)科研經(jīng)費。計劃外科研經(jīng)費是指高校以學校名義申請或個人爭取的橫向科研經(jīng)費與縱向科研經(jīng)費的總稱?？v向科研經(jīng)費是指經(jīng)費來源為中央或地方財政資金且項目按照國家各類計劃項目管理辦法進行管理的經(jīng)費。橫向科研經(jīng)費是指經(jīng)費來源為社會資金且項目按照橫向合同或協(xié)議執(zhí)行的經(jīng)費。計劃內(nèi)科研經(jīng)費是指高校設立的科研基金、科研獎勵及各種科研補的科研事業(yè)費。凡以高校名義或以個人申請的各種研究經(jīng)費，應被視為學校的科研收入，實行收支兩條線，由財務及科研管理部門共同管理。
一、我國研究與試驗發(fā)展經(jīng)費管理現(xiàn)狀分析
隨著經(jīng)濟不斷的高速發(fā)展，為我國各項事業(yè)的發(fā)展打下了堅實的物質(zhì)基礎。近年來，國家對研究與試驗發(fā)展（R&D）經(jīng)費的投入穩(wěn)步提高，科學研究取得快速進步與發(fā)展，建設成效顯著提高。
（一）我國科研經(jīng)費投入現(xiàn)狀
根據(jù)國家統(tǒng)計局網(wǎng)站的《2014年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》提供的數(shù)據(jù)顯示，研究與試驗發(fā)展經(jīng)費逐年提高，大大促進了科教事業(yè)的快速進步與發(fā)展。2012年經(jīng)費投入首次突破萬億元大關，2014年研究與試驗發(fā)展經(jīng)費投入竟達到13 312億元，創(chuàng)歷史最高水平，同比增長12.4%，占GDP比重2.09%[1]。
《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010―2020）》中提出：“充分發(fā)揮高校在國家創(chuàng)新體系中的重要作用，鼓勵高校在知識創(chuàng)新、技術創(chuàng)新、國防科技創(chuàng)新和區(qū)域創(chuàng)新中做出貢獻”。國家在高?？蒲薪?jīng)費和教育經(jīng)費的投入上，力度不斷加大，推動了高校進一步知識創(chuàng)新、技術創(chuàng)新，履行服務國家和服務社會的重要職責。我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，為高校的建設與發(fā)展奠定了良好的物質(zhì)條件，隨著我國科教興國戰(zhàn)略的逐步實施，對高校的教育經(jīng)費及科研經(jīng)費的投入也逐年加大。高校研究經(jīng)費的飛速增長，促進了高校科研事業(yè)的發(fā)展。高?？蒲薪?jīng)費一直占全國科研投入的7%～8%左右[2]，2009年高校科研經(jīng)費468.20億元，2013年較2009年增加了83%，達856.70億元[3]。
雖然我國科研經(jīng)費的投入在穩(wěn)步提高，促進了我國科研事業(yè)的健康發(fā)展，但在科研經(jīng)費投入力度上與發(fā)達國家相比還有巨大差距，無論是投入的絕對數(shù)還是占GDP的比例，都遠遠低于發(fā)達國家。2014年我國共投入科研經(jīng)費13 312億元（折合美元為2 040億美元），占GDP比例為2.09%，而美國2014年投入的科研經(jīng)費為6 860億美元，占美國GDP（17.4萬億美元）比例約為3.94%，美國科研經(jīng)費的絕對數(shù)是我國的3.36倍。因此，我國還需繼續(xù)保持科研投入的穩(wěn)步提高，建立與我國經(jīng)濟發(fā)展水平相適應的科研投入機制，來保障我國科研事業(yè)的不斷發(fā)展。
（二）高?？蒲薪ㄔO成效現(xiàn)狀
1. 我國高?？蒲袘B(tài)勢發(fā)展良好，論文數(shù)量不斷增多，質(zhì)量不斷提高，國際影響力不斷增強。根據(jù)2000―2014年中國科技論文歷年統(tǒng)計報告（中國科技信息研究所公布）的結果，數(shù)據(jù)顯示（見表1）：2004―2014年9月，我國國際論文共發(fā)表136.98萬篇，世界排名第2位，比2013年的統(tǒng)計數(shù)量增加了19.8%，位次保持不變；我國國際論文共被引用1 037.01萬次，排在世界第4位[4]。我國國際論文被引用次數(shù)的增長速度顯著超過了其他國家。論文平均被引用6.59次。論文的被引用次數(shù)，可以反映論文影響力的大小。
報告數(shù)據(jù)顯示，其中高校成績表現(xiàn)最為突出。從2013年SCI論文所屬機構類型分布看（圖1），其中高校168 908篇，占82.77%，研究機構27 046篇，占13.25%。
2013年國際論文被引用篇數(shù)較多的高等院校前三名分別是浙江大學（29 004篇）、清華大學（22 503篇）和上海交通大學（21 694篇）。
按論文第一作者第一單位統(tǒng)計，2013年國際論文數(shù)高等院校排名前三的是浙江大學、上海交通大學和清華大學。按論文的全部作者單位統(tǒng)計，2013年國際論文數(shù)高等院校排名前三的是浙江大學、上海交通大學和北京大學。
2004―2014年，我國有高被引用論文12 279篇，其被引用次數(shù)處于世界前1%，占有10.4%世界份額，論文數(shù)量比2013年統(tǒng)計數(shù)增加了28.9%，居世界第4位，排在美、德、英之后，位次保持不變，但其占有的世界份額上升了1.8%。其中，有6篇論文的單篇被引次數(shù)在千次以上，分別來自華大基因、清華大學（2篇）、廈門大學、中國科技大學、上海交通大學5個單位，分屬生物與生物化學、化學、物理3個學科[5]。
另外，對于的期刊水平和創(chuàng)新性等多個指標，統(tǒng)計報告在2013年表現(xiàn)不俗的論文中評選出了100篇最具國際影響學術論文，這100篇論文的第一作者分布于68個機構，論文數(shù)量在3篇以上的機構有7個，分別是北京大學、浙江大學（各6篇），復旦大學、哈爾濱工業(yè)大學、中國科學院物理所（各4篇），東南大學（3篇），清華大學等12個機構各2篇。
總之，以上數(shù)據(jù)顯示，我國高校在國家科研體系中起著舉足輕重的作用，所占比重不斷加大，論文數(shù)量不斷增加，影響力不斷提高，成為我國科研主力軍。高?？蒲械慕ㄔO成效顯著，成績斐然。
2. 我國高?？蒲薪ㄔO初見成效的同時，要有清醒的自我認識，雖然我國高校在論文數(shù)量、質(zhì)量和被引用次數(shù)上不斷提高，但是還沒有出現(xiàn)實質(zhì)性變化，與發(fā)達國家相比，還有相當長的路要走（見表2）。
如表2所示，我國雖然在論文數(shù)量上排名第2，僅次于美國，但跟美國的論文數(shù)量相比，相差甚遠。在論文被引用次數(shù)上，我國排在美、德、英之后，排名第4位，說明我國論文質(zhì)量與發(fā)達國家相比，差距還很大。盡管我國國際論文被引用次數(shù)增長較快，平均每篇達到6.59次，但與世界平均值10.69次相比，還存在不小差距。因此，我國要不斷加大科研投入，完善科研管理體制，為我國的科研事業(yè)的發(fā)展，奠定良好的物質(zhì)基礎。
二、高校在科研經(jīng)費管理中存在的問題
高校作為重要研究機構，國家的投入不斷加大，高校承擔的科研項目大幅增加，科研收入比重不斷上升，且科研經(jīng)費來源渠道的多元化越來越明顯。針對科研收入的不斷增長及來源渠道的多元化特點，高校已經(jīng)初步形成了自己的管理模式，對科研收入實行收支兩條線，實行專項管理，?？顚Ｓ茫瑔为毢怂?。但在實際管理過程中仍然存在著諸多問題[6]。
1. 科研人員對科研收入性質(zhì)的認識存在偏差。很多人對科研收入的性質(zhì)出現(xiàn)了錯誤的認識，認為靠個人申請爭取到的科研經(jīng)費是自己的“私有財產(chǎn)”，財務管理部門只是代為管理，對科研經(jīng)費的支出不能限制干涉。這些認識誤區(qū)是由于科研人員對財務制度不了解而產(chǎn)生的，因此需加強對科研人員的宣傳力度，培訓相關方面的專業(yè)知識，消除他們的認識誤區(qū)。凡是以高校名義或以高校教職工個人身份申請取得的各類科研經(jīng)費，均列為學?？蒲惺杖?，是高校收入的重要組成部分，屬于學校所有，服從學校管理，應主動接受財務部門的管理及審計部門的監(jiān)督。
2. 對科研經(jīng)費財務管理缺乏必要的科研項目成本核算。由于高校是事業(yè)單位，財務部門執(zhí)行的是教育事業(yè)單位財務制度，該制度沒有成本核算，因此在對科研經(jīng)費核算上只能從支出核算方面進行，缺乏成本核算。成本核算制度的缺失，使財務管理部門對科研經(jīng)費核算變成了“流水賬”。我國科技部的相關文件規(guī)定中，首次把科研過程中發(fā)生的支出按性質(zhì)劃分為直接費用和間接費用，把一些設備采購支出、能源動力支出、實驗材料支出、學術交流支出、分析測試支出、差旅會議支出、勞務支出等直接與科研項目相關的支出列為直接費用；把學校提供的場地、實驗設備及水電暖等支出計入科研的間接費用?？蒲薪?jīng)費入賬后，財務管理部門一般將其列為預算外資金管理。科研部門按比例提取科研管理費，并沒有將那些與科研有關的水、氣、電、暖費等以及科研用房、儀器、設備等的折舊費等計入科研成本。高校在統(tǒng)一核算教育事業(yè)支出與科研支出時，將科研活動所消耗的水電暖費、燃料動力費等都列入到學校教育事業(yè)支出中，未將其消耗量計入科研項目成本。另外，人工成本也是科研項目成本的重要組成部分，人工成本中大部分是智力成本，此類成本在工作中無法量化，也無法計入科研項目成本。這些問題造成教育事業(yè)支出與科研成本支出信息失真。
3. 科研項目支出構成比例不合理。財務管理部門對科研經(jīng)費的支出核算主要體現(xiàn)在科研經(jīng)費支出范圍和經(jīng)費支出額度上。由于科研經(jīng)費管理制度還不完善，在報銷審核過程中，缺乏實際可操作的依據(jù)，在支出金額和核算范圍方面沒有限制性規(guī)定。只要簽字正確、票據(jù)合法，即給予報銷，但票據(jù)內(nèi)容的真實性、金額的大小與科研相關性，會計人員沒有依據(jù)無法審核，造成科研經(jīng)費支出的結構不合理，科研經(jīng)費支出混亂，例如招待費支出、人員經(jīng)費支出、辦公用品支出、交通費或差旅費支出比重過高，而真正用于科研開發(fā)的比重卻很低，甚至應由個人開支的私家車保險費及維修費、交通費、學費、家用電話費等也從中列支。還有的虛造勞務費、加班費等支出，造成支出結構不合理，科研成本失真。
4. 完善科研項目預算編制工作。科研項目預算編制工作是一項專業(yè)性比較強的工作，該工作應以《預算法》為依據(jù)進行項目預算表的編制，并應遵循以下原則：預算的經(jīng)濟合理性原則，預算與科研目標相關性原則，預算與政策相符性原則。在實際管理過程中，由于科研人員大都是教學、科研雙肩挑，很少有時間去學習研究財經(jīng)法律及財務管理制度，因此課題負責人往往不重視經(jīng)費預算，未按項目實際應發(fā)生哪些費用等進行預測或者預測的不夠精細，造成在科研項目實施過程中，發(fā)生的一些費用超出預算，或預算指標與支出金額不符。項目預算編制工作的不足表現(xiàn)如下：項目預算編制工作缺乏財務人員的預算指導；項目負責人、科研管理部門與財務部門三方缺乏有效溝通；科研項目預算編制工作不被科研人員所重視等。
5. 高校科研管理制度不完善。目前，財政部、科技部、教育部尚無有關高校科研經(jīng)費的財務管理制度，財務管理部門在對科研經(jīng)費核算過程中，無據(jù)可依，造成各種各樣問題的出現(xiàn)，雖然教育部等國家主管部門針對高校科研項目管理不同時期出現(xiàn)的不同問題，出臺了一些宏觀性指導意見，但是內(nèi)容不夠詳細，可操作性不強。高校制定的科研管理辦法是在參照《高等學校會計制度》的基礎上制定的。因此用它來管理科研經(jīng)費是不合適的。高校財務管理部門在管理過程中，常無法可依，無據(jù)可查，因此，相互之間出現(xiàn)分歧在所難免[7]。
6. 科研資產(chǎn)管理存漏洞，流失嚴重，共享更難。高校對科研資產(chǎn)管理制度的缺失，導致科研資產(chǎn)大量流失，主要表現(xiàn)在：科研人員將經(jīng)費掛靠外單位，逃避學校管理；將科研經(jīng)費以科研協(xié)作等方式轉(zhuǎn)到校外；利用本校實驗設備等學校資產(chǎn)承攬校外實驗項目；科研人員購買固定資產(chǎn)時為了逃避學校的管理常常想盡一切辦法，采用多種方式，如開成購買專用材料發(fā)票等以達到逃避固定資產(chǎn)管理的目的。有的科研人員用科研經(jīng)費購入許多儀器設備，這些設備形成科研小組的專用設備，購買時并沒有論證及調(diào)查研究，學校在管理這些設備時又不能統(tǒng)籌管理，合理配置，設備難以共享，因此造成資產(chǎn)使用效率低下，大量資源浪費[8]。
三、開拓創(chuàng)新，提高高?？蒲薪?jīng)費財務管理水平
解放思想，轉(zhuǎn)變思路，勇于創(chuàng)新是研究高?？蒲薪?jīng)費財務管理的方式和方法。轉(zhuǎn)變財務管理思維定式。將以核算型為主的管理模式向以核算為基礎的管理型模式轉(zhuǎn)變。主要表現(xiàn)在：
1. 提高相關人員對科研經(jīng)費性質(zhì)的認識，加大科研人員財經(jīng)法規(guī)培訓力度。提高項目負責人、科研人員對科研經(jīng)費性質(zhì)的認識水平，樹立起正確的思想觀念。第一，要明確財務部門對科研經(jīng)費的管理是科研項目管理的核心。第二，要明確科研經(jīng)費是學校的科研收入，屬學校所有，不是項目負責人個人的經(jīng)費，應納入學校統(tǒng)一管理，集中核算。第三，要明確科研經(jīng)費的預算，這是財務管理的基礎，它的使用應以項目申請書的經(jīng)費預算為依據(jù)，?？顚Ｓ茫y(tǒng)一管理。改變舊的思想觀念，形成對財務管理的正確認識，才能在法律法規(guī)的框架之內(nèi)使用科研經(jīng)費和規(guī)范科研經(jīng)費管理程序。
為了做好高校科研經(jīng)費的財務管理工作，需采取措施做好對教師的宣傳和培訓工作。除要培訓相關的法律知識外，更應該加強宣傳與培訓學校的科研經(jīng)費財務管理制度，并針對科研項目預算的編制等薄弱環(huán)節(jié)，重點講解其理論，樹立起按照財務管理制度管理科研經(jīng)費的意識。杜絕科研項目預算編制和使用中的隨意性，消除科研項目支出構成比例不合理的現(xiàn)象。當科研人員有了正面認識后，才會主動做好科研經(jīng)費管理工作，才能配合財務部門提高科研項目核算的管理水平，為建立良好的科研管理體制打下了堅實的基礎[9]。
2. 提高科研成本核算意識，建立成本核算制度。高校財務管理部門應根據(jù)其特點，并參照企業(yè)成本核算制度及企業(yè)核算原則，以及《高等學校財務制度》，制定直接費用與間接費用分配標準，以及確立科研經(jīng)費成本核算范圍、設立成本核算項目，歸集和分配科研費用，對發(fā)生的科研費用該預提的預提，該攤銷的攤銷，并對科研資產(chǎn)計提折舊，加強對科研資產(chǎn)的管理。如對科研活動利用學校資源所發(fā)生的水、電、氣、暖等費用，科研用房、儀器、設備等固定資產(chǎn)使用費，折舊費等按照確立的原則，把這些費用進行歸集與分配，真實反映科研成本。
3. 加強科研經(jīng)費預算編制和預算執(zhí)行的管理，如實客觀反映科研項目成本。預算編制與預算執(zhí)行分屬科研項目財務管理的兩個不同階段。預算編制專業(yè)性很強，科研人員在做預算書的過程中，應有財務等專業(yè)人員全程參與，為預算的編制提供建議。預算書編制完成后，進入預算執(zhí)行階段，按照預算書所列科研項目的成本費用指標為依據(jù)，進行日常核算科研項目的開支?？蒲许椖康某杀救粘９芾恚溟_支要符合客觀性與真實性原則。對科研經(jīng)費核算實行精細化和科學化管理，形成預算編制、預算執(zhí)行、決算編制的科學的預算管理體系。充分保障科研項目的成本的真實性、及時性、完整性和準確性[10]。
4. 管理部門協(xié)同合作，完善科研經(jīng)費財務管理制度，對科研經(jīng)費實行細化管理。科技處、社科處、財務處、審計處、監(jiān)察處、各學院和項目負責人明確職責和權限，在科研經(jīng)費使用、管理與監(jiān)督方面各負其責，協(xié)同合作，共同做好科研經(jīng)費管理工作。第一，要細化管理。確定科研經(jīng)費的核算標準，列出其開支范圍，建立經(jīng)費審批程序，規(guī)范大額采購與支出，對于符合政府采購要求的，實行政府統(tǒng)一招標采購，對于超過10 000元支出的，要有審計部門的審計報告。第二，要根據(jù)科研經(jīng)費的不同類型，采用不同的核算原則，橫向科研則要按權責發(fā)生制的原則將科研支出進行歸集和分配，正確反應科研成本和期間費用。第三，根據(jù)科研經(jīng)費的性質(zhì)，建立新的會計科目，核算其科研成本支出。如設立待攤費用、預提費用、應收合同款、應交稅金等科目，全面反映科研收入、成本支出等情況?？蒲许椖窟€應正確核算項目結余情況，并按學校有關規(guī)定進行結余分配[11]。
5. 統(tǒng)一管理，統(tǒng)一調(diào)配，提高科研資產(chǎn)的使用效率。利用科研經(jīng)費采購的資產(chǎn)，都是國有資產(chǎn)，屬學校所有，歸學校管理，接受設備管理部門管理，并逐一進行登記，財務部門與設備部門相互協(xié)調(diào)。設備管理部門統(tǒng)一管理，統(tǒng)一配置，提高科研資產(chǎn)的使用效率。建立科研資產(chǎn)卡片管理制度[12]，做到賬卡一致，賬實相符，定期盤點，計提折舊。因此，第一，要做到建立完整的產(chǎn)權登記手續(xù)及明確產(chǎn)權關系。第二，要建立定期和不定期清查制度。第三，增加“累計折舊”會計科目，對固定資產(chǎn)計提折舊。第四，重點管理無形資產(chǎn)，確立知識產(chǎn)權所屬關系，加大保護，提高意識[13]。
關鍵詞：高校；內(nèi)部控制；科研經(jīng)費
中圖分類號：G311 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）21-0113-03
根據(jù)教育部科學技術司的《2014年高等學校科技統(tǒng)計資料匯編》統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2014年度高校科研經(jīng)費破億的就有227所大學，目前高?？蒲薪?jīng)費的管理基本都采用內(nèi)部控制的方法，但高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制制度尚未形成一個完整的有機體系，所以如何促進科研經(jīng)費管理向規(guī)范化、系統(tǒng)化方向發(fā)展，提高科研經(jīng)費的使用效益，就成為高校迫切需要解決的問題，本文以Z高校的科研經(jīng)費內(nèi)部控制管理的組織結構及實踐發(fā)展為研究對象，描述Z高校科研經(jīng)費管理及其內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，找出Z高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制管理機制存在的問題并提出優(yōu)化意見。
Z高校是一所集教育學、文學、理學、工學、法學、管理學、藝術學、歷史學、農(nóng)學等學科的本專科學歷教育為一體的師范類省屬高校，學?，F(xiàn)有18個學院，普通本?？茖I(yè)52個，特色重點學科1個，省級重點學科3個，省級重點支持學科6個，省級示范專業(yè)3個，省級特色重點實驗室3個，省級特色重點工程中心1個，省級院士工作站1個，省級高等學校人文社科研究基地2個。近年來，隨著Z高校的科研經(jīng)費的逐年增長，對其科研經(jīng)費內(nèi)部控制管理展開討論研究，可以為地方高校科研經(jīng)費內(nèi)控管理發(fā)展提供一定的借鑒意義。
一、Z高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制總體描述
（一）科研經(jīng)費內(nèi)部控制的組織管理
Z高校為了強化對科研經(jīng)費的內(nèi)部控制，結合本校使用科研項目資金的實際情況制定了相應的科研項目經(jīng)費管理辦法，在科研經(jīng)費來源渠道上，Z高校具體可分為縱向的由國家或地方政府承擔的科研項目經(jīng)費、橫向的由學校對外開展科研活動所取得的科研項目經(jīng)費和學校匹配的科研項目經(jīng)費，對此Z高校采取集中管理、統(tǒng)一核算的方式，科研項目的申報、執(zhí)行、結題過程由科研處、計財處、設備處、審計處和科研項目負責人共同參與，其具體科研項目管理流程（見下圖）。
（二）科研經(jīng)費的預算管理
為了強化預算管理，提高科研經(jīng)費使用效益，Z高校規(guī)定科研項目負責人在申請立項時，應在財務處和科研處人員的共同指導下，按照項目實際使用需求，合理地編制科研項目預算，原則上對縱向科研項目預算在批復后不予調(diào)整，確實需要調(diào)整的按照科研項目管理規(guī)定程序進行調(diào)整；對橫向的科研項目預算可以按合同或約定進行調(diào)整。
（三）科研經(jīng)費的支出管理
Z高校規(guī)定科研項目經(jīng)費的支出環(huán)節(jié)，實行項目負責人負責制，5 000元（含5 000元）以下，由項目負責人簽字；5 000元至2萬元（含2萬元），除項目負責人簽字外，還需科研處負責人審核簽字；2萬元以上經(jīng)費，除需上述簽字外，還必須經(jīng)分管校領導簽字后才能辦理報賬手續(xù)。所有撥出校外的科研項目經(jīng)費、平臺建設經(jīng)費等，都必須由校長簽字后才能到計財處辦理資金撥付手續(xù)。
（四）科研經(jīng)費的核算監(jiān)督管理
科研項目完成后，項目經(jīng)費決算書和項目結題報告由項目負責人編制，經(jīng)過科研處、財務處、設備處審核后簽字蓋章，由科研處將項目經(jīng)費決算書和項目結題報告報送審計處審計，但該規(guī)定只是強調(diào)需要審計的科研項目，并沒有強調(diào)每個科研項目都需要審計，對于利用科研經(jīng)費所購置的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的后續(xù)處置在科研項目經(jīng)費管理辦法中也沒有做出明確的規(guī)定。
二、Z高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制存在問題分析
（一）科研經(jīng)費內(nèi)控環(huán)境建設薄弱
高校內(nèi)部控制環(huán)境是整個內(nèi)部控制框架的基礎，影響著高校教職工的內(nèi)控意識和實施內(nèi)控的自覺性，所以要健全高校內(nèi)部控制機制，首先要加強高校內(nèi)部控制環(huán)境的建設，從Z高校實際情況來看，相關人員內(nèi)控意識還非常薄弱，比如科研項目人員存在科研經(jīng)費只歸自己自由支配的普遍觀念，校領導往往只重視科研項目的數(shù)量和結果，為了積極鼓勵科研人員申報科研項目，有意放松對科研經(jīng)費的使用管理，導致部分科研經(jīng)費出現(xiàn)違規(guī)使用的現(xiàn)象；相關教職人員的缺乏專業(yè)性，比如財會人員對財務制度的理解程度不同，導致實際報銷過程中的掌握尺度不同，出現(xiàn)同一項科研經(jīng)費報銷口徑不一的情況，審計人員由于專業(yè)性限制，在科研經(jīng)費審計過程中很難及時彌補漏洞。另外，Z高校目前缺乏一套內(nèi)部控制有效運行的科研經(jīng)費信息管理平臺，在相關信息籌集、處理和傳遞程序上的缺失，導致各部門之間與科研人員之間有效溝通渠道不暢、信息共享程度不高。
（二）科研經(jīng)費預算管理脫節(jié)
預算管理是內(nèi)部控制的重要方法，其中預算編制是科研經(jīng)費能夠有效執(zhí)行的基礎，Z高校規(guī)定科研項目負責人在申請立項時，需要財務處和科研處的指導，按實際需要合理地編制科研項目預算，但是真正編制項目預算時，一般只有科研項目負責人和項目成員參加，由于缺乏相關的財務管理知識，編制預算僅憑主觀經(jīng)驗估算，難以客觀反映科研項目的預算成本，這種情況下財務處難以介入預算編制，所以對科研項目預算的編制不是特別了解，通常只是按照科研處的項目預算報告簡單地審核預算總數(shù)，所以根本談不上對科研經(jīng)費支出的預算管理控制，只是起到了基本的財務審核職能；科研處在預算編制過程中也僅起到名義上的科研項目管理和保管合同的作用，在對項目預算的編制控制上起的作用很小，最終導致科研項目經(jīng)費預算與執(zhí)行偏離。
（三）科研經(jīng)費內(nèi)控監(jiān)督、信息溝通機制不完善
科研經(jīng)費預算在執(zhí)行過程中的內(nèi)部監(jiān)督控制不嚴、責任不清晰，造成Z高校科研管理部門之間相互推卸責任，最終導致科研經(jīng)費使用監(jiān)管失控。從實際來看，Z高校的科研處、財務處、審計處、設備處對科研項目管理各自為政，信息共享程度不高，缺乏長效的信息溝通機制，很難在科研項目經(jīng)費內(nèi)部監(jiān)督控制中發(fā)揮相關部門的聯(lián)動作用，比如科研處在科研項目實施過程中的考核監(jiān)督機制不到位，對科研經(jīng)費的管理過于寬松；財務處在科研經(jīng)費票據(jù)報銷過程中，認為只要簽字符合規(guī)定、票據(jù)真實并且不超過預算就可以報銷，由于缺乏專業(yè)性，財務人員不會對項目經(jīng)費的合理性進行監(jiān)督控制；審計處審計工作的被動性較強，加之缺乏專業(yè)科研人員，往往出現(xiàn)審計走過場現(xiàn)象，即使臨時抽調(diào)專業(yè)人員參與審計，也因為缺乏對科研經(jīng)費支出的實時監(jiān)控，很難使審計監(jiān)督在整個項目期間過程中發(fā)揮作用，科研經(jīng)費支出漏洞不能被及時發(fā)現(xiàn)，加之Z高校沒有嚴格執(zhí)行科研經(jīng)費的問責制，審計結論往往流于形式。此外，Z高校的科研項目經(jīng)費管理辦法中沒有對科研經(jīng)費購置的科研儀器設備等固定資產(chǎn)的回收做出明文規(guī)定，也沒有針對科研所取得的專利技術、版權、軟件等無形資產(chǎn)進行登記的規(guī)定，導致相關科研管理部門無法對資產(chǎn)的實時使用情況進行有效的跟蹤監(jiān)督，所以科研經(jīng)費購置的資產(chǎn)流失已經(jīng)是一個普遍現(xiàn)象。
（四）科研經(jīng)費內(nèi)控風險評估機制缺乏
長期以來，Z高校科研經(jīng)費的相關管理部門普遍缺乏風險評估的觀念，沒有建立有效的風險預警與風險管理機制，更沒有形成一套科學有效的包含成本核算、績效評價在內(nèi)的內(nèi)部控制風險評價體系，因此不能有效防范和控制科研經(jīng)費風險。
三、Z高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制制度優(yōu)化策略
由于我國高校內(nèi)部控制研究起步較晚，直到2012年財政部的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，才為高校內(nèi)部控制的發(fā)展提供了制度規(guī)范。筆者針對Z高?？蒲薪?jīng)費管理中內(nèi)部控制的環(huán)境、預算管理、監(jiān)督與信息溝通、內(nèi)控風險評估存在的問題提出以下內(nèi)控優(yōu)化建議。
（一）優(yōu)化科研經(jīng)費內(nèi)部控制環(huán)境
要改善科研項目經(jīng)費內(nèi)部控制管理的環(huán)境，提高Z高校教職工的內(nèi)制意識和實施的自覺性。首先，要堅持貫徹科研項目經(jīng)費問責管理機制，使教職工正確認識并履行自己的管理工作職責；其次，為了保證高校科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度能有效實施，必須配備與崗位相適應的教職人員，并不斷加強崗位教育培訓和考核，確保教職人員能滿足內(nèi)控工作的動態(tài)需求。同時，為了有效降低科研經(jīng)費信息溝通的成本，Z高校應該建立科研項目經(jīng)費管理的信息共享的綜合信息管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)信息包括項目申報、預算的編制與審核、項目立項、經(jīng)費使用、資產(chǎn)入庫、經(jīng)費決算、項目結題、成本核算、績效評價等方面內(nèi)容。
（二）優(yōu)化科研經(jīng)費內(nèi)部控制預算管理機制
科研經(jīng)費的預算管理包括預算編制、預算審核、預算執(zhí)行、預算控制和預算考核等，科研經(jīng)費預算管理的有效性直接決定著科研經(jīng)費內(nèi)部控制是否能有效實施，涉及科研經(jīng)費管理的各個部門，Z高校應該從科研經(jīng)費管理的相關部門抽調(diào)專業(yè)人員組成預算管理委員會，預算管理委員會接到課題組預算申請以后，組織委員會相關專業(yè)人員對課題組預算申請進行討論，重點討論項目預算的開支范圍、標準等，最后將修正意見集中，反饋給課題組對預算進行修改，直到符合預算要求。
（三）優(yōu)化科研經(jīng)費內(nèi)部控制監(jiān)督與信息溝通機制
Z高校必須牢固樹立對科研經(jīng)費內(nèi)部控制監(jiān)督意識，審計工作不能走過場，而是要加大科研經(jīng)費的審計范圍和力度，對科研經(jīng)費監(jiān)督審計應該覆蓋在科研經(jīng)費預算、科研經(jīng)費實際支出、科研經(jīng)費結算和使用效益這三個階段，即對科研項目的事前、事中、事后要進行全過程的審計，而且審計處在工作中要聯(lián)合紀檢部門，一旦發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費使用中的違規(guī)違紀行為要及時向紀檢部門報告，形成審計與紀檢的雙重監(jiān)督機制；要利用科研項目經(jīng)費管理的綜合信息管理平臺，建立健全長效信息溝通機制，通過信息平臺，不僅科研處、財務處、設備處、審計處和科研項目負責人之間可以相互溝通協(xié)作，還可以將學校紀檢等其他部門整合到信息平臺上，形成一體化全方位的監(jiān)督體系。同時，將科研經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)納入學校國有資產(chǎn)統(tǒng)一管理，從資產(chǎn)的申請購置到結題后的回收，都要嚴格遵循學校國有資產(chǎn)管理辦法，并接受審計、紀委的全程監(jiān)督。
（四）優(yōu)化科研經(jīng)費內(nèi)控風險評估機制
Z高校管理者要強化風險意識，建立一體化的內(nèi)控風險預警與管理機制，并保證預警渠道的暢通，及時預防科研腐敗的發(fā)生。同時，還要建立科研項目經(jīng)費的績效考評體系，對科研項目所取得的社會效益與經(jīng)濟效益進行綜合考核和評價，對績效評價等級優(yōu)秀的項目人員給予一定獎勵，對績效評價等級差的要進行重點關注，及時督促其提出整改方案。
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(一)科研經(jīng)費來源的審計高等學校所承擔的科研項目，按其項目來源不同，可分為縱向科研項目、橫向科研項目、校內(nèi)科研項目三大類。縱向科研項目是指國家和有關部委、省政府和廳局、地市等有關部門以文件形式下達的各類科研項目。橫向科研項目是指受地方政府部門、企事業(yè)單位委托，為地方經(jīng)濟建設和社會發(fā)展服務而開展的技術開發(fā)、技術轉(zhuǎn)讓、技術服務、技術咨詢且有研究經(jīng)費匯入高校的科研項目。校內(nèi)科研項目是指由學校發(fā)文立項或使用其它縱向科研項目結余經(jīng)費而開展的列入學校科研計劃的研究項目。從審計的角度看，不同來源的科研經(jīng)費其使用的要求是不同的?？v向科研經(jīng)費主要來源于財政資金，其使用要求必須符合相關制度規(guī)定，防止出現(xiàn)科研經(jīng)費有尋租現(xiàn)象。橫向科研經(jīng)費大多來源于企業(yè)資金，只要項目符合企業(yè)要求，經(jīng)費的使用相對較為靈活。
(二)科研經(jīng)費管理狀況的審計主要是針對科研管理制度是否健全、合理，手續(xù)是否嚴密、科學，是否做到了互相制約牽制等。具體應該包括：科研經(jīng)費使用是否依據(jù)科研活動的實際需要，本著勤儉節(jié)約的原則，嚴格控制開支標準；項目管理費、人員經(jīng)費、業(yè)務費等是否按照全額成本核算制度以及相關管理辦法、合同的要求進行確定，其支出比例是否合適；用科研經(jīng)費購置固定資產(chǎn)時是否依據(jù)實際需要，相關資產(chǎn)是否安全完整，其利用效率和使用效果如何；是否存在因盲目購置而導致固定資產(chǎn)閑置或利用效率偏低、使用效果較差等變相損失浪費科研經(jīng)費的情況等。
(三)科研經(jīng)費結余情況的審計主要審計科研項目結題后經(jīng)費是否結賬，科研項目的支出是否與經(jīng)費概算相一致等?？蒲薪?jīng)費的使用是否符合制度規(guī)定，預算總額是否合理，是否造成過多閑置資金。對于科研經(jīng)費的結余情況進行審計，這樣既可以督促科研人員在進行經(jīng)費概算時要嚴格謹慎，又可以避免結題不結賬、科研經(jīng)費長期閑置沉淀、效益喪失的現(xiàn)象。此外，高?？蒲薪?jīng)費的審計內(nèi)容還應該包括科研經(jīng)費投入后的成果回報情況，如科研成果推廣應用、轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓情況；科研論文的發(fā)表數(shù)量及級別，尤其是被SCI、ISTP、EI、SSCI、A&HCI收錄論文和國內(nèi)核心期刊的數(shù)量及所占的比例；科研成果的獲獎情況等內(nèi)容。
二、高?？蒲薪?jīng)費審計的程序及方法
(一)科研經(jīng)費的審計程序高?？蒲薪?jīng)費的審計程序主要包括準備環(huán)節(jié)、計劃環(huán)節(jié)、實施環(huán)節(jié)和報告環(huán)節(jié)四個階段。在實際工作中，一般是由學校的科研管理部門根據(jù)科研項目的實際要求出具審計委托書，學校審計處選派人員組成審計組，編制審計工作方案；科研管理部門向被審計的課題組發(fā)送審計通知書，并要求課題組提交所有與課題相關的材料，包括課題合同書、課題進展情況記錄、課題的研究報告等書面材料，財務處提交課題經(jīng)費使用的購置資產(chǎn)清單、相關賬簿、會計憑證以及需要填報的財務報表等作為審計依據(jù)；審計組根據(jù)所提交的相關材料實施審計，填寫審計工作底稿，通過整理、歸納、匯總、分析審計依據(jù)，出具審計檢查報告報送學校的科研管理部門；科研管理部門針對檢查報告中發(fā)現(xiàn)的問題。按照相關制度規(guī)定，下達監(jiān)督檢查意見書。被審計課題組應在監(jiān)督檢查意見書的規(guī)定時限內(nèi)整改執(zhí)行完畢，并將執(zhí)行結果書面報告科研管理部門。對監(jiān)督檢查意見書中認定問題有異議的，可以申請重新審核確認。
(二)科研經(jīng)費的審計方法高?？蒲薪?jīng)費審計主要采用的方法：(1)專項審計法。學校的科研管理部門或其委托的單位，將科研經(jīng)費作為專項資金來審計，不定期的對科研經(jīng)費使用的合法性、合規(guī)性和合理性，以及財務收支信息的真實性和完整性等進行專項檢查和評價。高?？蒲薪?jīng)費使用的管理都是統(tǒng)一歸屬財務處負責核算?？v向科研資金屬于財政性資金，其使用更多地受財經(jīng)法規(guī)的制約。橫向科研項目是與企事業(yè)單位協(xié)議進行的，需要較多地遵循委托方的意愿，經(jīng)費使用的靈活性較大，對其控制不像縱向科研那樣嚴格。但橫向科研資金在高?？蒲匈Y金中所占的比重越來越大，問題也越來越多，因此專項審計法對橫向課題來說，能夠提高經(jīng)費管理的規(guī)范性，特別適合于對科研項目的進展情況進行審計。(2)事后審計法。由于高?？蒲薪?jīng)費審計的特殊性，因此在審計整個科研項目時。不宜采取突擊審計的方式，而應該在實施審計工作前，給被審計科研項目的負責人下達審計通知書。如果審計科研成果的成效，只能在科研項目結束一段時間后才能夠得以較為全面的反映。因此，對科研項目進行全面審計應該采取事后審計的方法。(3)績效審計法。主要是針對科研項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行綜合性的考核和評價，并提出改進建議的審計方法。具體的組織實施可按照財政部《中央級教科文部門項目績效考評管理辦法》(財教2005149號1和各高校科研管理部門的有關規(guī)定對科研項目績效的考核方法、量化指標及評價標準，以及項目的實施過程及其完成結果進行綜合性考核與評價。此外，在科研經(jīng)費的審計過程中還應當綜合利用財務報告、巡視檢查、財務驗收、受理舉報等多種方法。
三、高?？蒲薪?jīng)費審計中的問題
(一)認識上的誤區(qū)目前我國高校對科研項目大多實施課題制管理，課題負責人主管科研經(jīng)費的整體使用情況。多數(shù)人認為科研經(jīng)費是自己爭取來的，課題負責人花的是自己的錢，自己擁有對課題經(jīng)費的絕對使用權利，甚至學校的一些領導也給予認同，從而導致了從課題經(jīng)費中提成用于人員獎勵，購買私人資產(chǎn)等違規(guī)現(xiàn)象，不按預算開支，不合理、私有化的開支時有發(fā)生，科研項目的研究任務很難完成。項目負責人對項目預算的法律意識淡薄，無形中給科研經(jīng)費的審計工作造成很大障礙。
(二)科研管理制度存在缺陷大多高校都是南學校的科研管理部門出臺科研項目管理方法?？蒲泄芾聿块T僅僅負責科研項目的申請，課題立項后，對課題的進展情況、經(jīng)費是否到賬、經(jīng)費的使用是否合理、課題是否按時結題等并不關心，與課題的后續(xù)工作存在嚴重的脫節(jié)問題。而財務人員對科研項目的來源、類型不熟悉，導致科研經(jīng)費開支的合理性很難判斷。對于科研項目開支的某些物品，要達到一定的金額才要求附清單，而低于這個限度的則不用列示實物清單，從而使得審計人員在審計過程中不能確認是否屬于項目開支范圍。財務部門缺乏與科研部門以及項目負責人溝通的平臺和信息共享，是在不熟悉科研項目運作過程的情況下監(jiān)管科研經(jīng)費的使用，與科研人員的摩擦經(jīng)常發(fā)生。
(三)高校內(nèi)部的重視程度不夠雖然各高校目前都擁有獨立的審計部門，但與外部審計相比，還存在著審計人員少、不夠?qū)I(yè)、獨立性較差等問題，從而使得科研經(jīng)費審計的獨立性很難保證，作用也很難發(fā)揮，這主要是由于高校對科研創(chuàng)收和排名方面的考慮，從而引起對科研經(jīng)費審計重要性的認識不足造成的。
(四)科研經(jīng)費的審計工作缺乏依據(jù)雖然國家已經(jīng)加強r對科研項目的管理工作，科技部于2007年8月1日首個專門規(guī)范科技經(jīng)費監(jiān)督管理工作的制度規(guī)定――《國家科技計劃和專項經(jīng)費監(jiān)督管理暫行辦法》，規(guī)定科技部(或委托相關單位)對科研經(jīng)費
進行專項審計，很多高校也制定了自己的科研管理辦法，但在實踐中仍然存在審計制度不夠完善。操作性不強等問題。如在編制經(jīng)費概算時，普遍都是由項目負責人自己編制，學校的有關部門并不進行審核，造成經(jīng)費來源不真實，經(jīng)費概算不合理等一系列問題，審計依據(jù)很難把握。財務、審計、紀檢監(jiān)察部門共同參與管理與監(jiān)督的機制尚未形成，容易造成違法、違紀等現(xiàn)象。
四、高?？蒲薪?jīng)費管理的對策
(一)改變觀念誤區(qū)，加大審計宣傳力度學校的科研工作管理部門、宣傳部門應加強協(xié)調(diào)配合，積極主動地做好國家和部門的有關科研經(jīng)費管理等財經(jīng)法規(guī)的宣傳培訓丁作，使學?？蒲腥藛T熟悉國家、部門和學校相關的科研經(jīng)費管理使用辦法，形成對科研經(jīng)費管理的正確認識。適當開展關于科研經(jīng)費的培訓工作，從思想上改變對科研經(jīng)費使用的錯誤認識，促使項目負責人加強自我約束能力，營造良好的科研經(jīng)費審計氛圍。
(二)樹立科研經(jīng)費成本核算意識，加強資產(chǎn)管理高校應該引人合理、有效的課題成本核算機制，將科研活動中直接支出的材料費，燃料費、外協(xié)測試等費用直接計人科研成本，占用學校資源所產(chǎn)生的、水電費、固定資產(chǎn)使用費、實驗設備折舊費、科研工作人員的工資、獎金等，確實無法準確區(qū)分的，要按照合理的比例進行分攤，計入科研成本，減少科研項目支出擠占高校日益緊張的事業(yè)經(jīng)費，嚴格控制科研投入與產(chǎn)出經(jīng)費的使用比例。與本項目無關的內(nèi)容不得在科研經(jīng)費中列支。同時對在科研活動中形成的無形資產(chǎn)，如專利技術、版權、實用新型發(fā)明等，應及時提供鑒定和認證資料，納入學校無形資產(chǎn)的核算，確保學校資產(chǎn)的保值和增值。
論文關鍵詞：鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學財務管理問題探析
近年來，鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學的財務管理越發(fā)成為社會普遍關注的熱點問題。及時有效地解決中學財務管理中存在的問題，直接關系到我市教育資源的合理配置和有效利用，關系到全市教育的可持續(xù)發(fā)展。因此，解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學財務管理存在的問題就成為當務之急。本文試圖就我市鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學財務管理存在的問題、成因及對策作粗淺的探討。
一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學財務管理中存在的問題
經(jīng)調(diào)查得知，目前我市鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學財務管理混亂現(xiàn)象非常突出，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）違紀收費現(xiàn)象嚴重
一是超標準收費。當前，雖然實行了義務教育，免收學雜費，但是仍有一些學校在資料費、班會費、住宿費和代辦費等方面超標加碼。二是巧立名目收費。這種情況多見于一些特殊的年級，如畢業(yè)年級的照相費、考試費；起始年級的檔案費。三是重復收費。這主要表現(xiàn)在學期開始已收繳了的費用，在學期結束或中途時，又再次收取該項費用。如有些規(guī)定的用書資料，其費用已包含在開學初規(guī)定的征費標準中，而中途發(fā)放時又要學生再繳這筆費用。四是搭車收費。主要表現(xiàn)在某些學校趁開學統(tǒng)一收費之機，將一些學生無需交納的費用也“一視同仁”地收取。如某些學生未在學校搭膳住宿，也被學校收繳了搭膳費或住宿費。上述四種亂收費現(xiàn)象往往同時或多數(shù)存在于我市某些中學，積少成多，往往一學期、一學年亂收費的數(shù)量極其驚人。
（二）支出泛濫混亂
鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小學的經(jīng)費雖然緊張，但支出的無計劃性和無預算性，使得支出過濫過亂。主要表現(xiàn)在：一是吃喝招待費過多。近年來財務管理論文，鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學的招待費有增多趨勢。有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部和教育主管部門領導借口到學校檢查工作，往往要求中學接待，大吃大喝，甚至還洗頭、按摩、包小姐。學校也常常利用請吃請喝與地方拉關系。二是亂送禮現(xiàn)象普遍存在。每年春節(jié)、中秋節(jié)、教師節(jié)等節(jié)日，許多中學都有給鎮(zhèn)領導、主管部門領導送禮送“紅包”的慣例論文提綱格式。三是盲目購物。特別表現(xiàn)在各中學普遍存在亂購亂訂復習資料、參考資料和教具等，尤其是近年來有關中學為了應付上級主管部門名目繁多的“驗收”，耗費大量資金，購買了大量的一時難以利用的幻燈機、錄像機、電視機和電腦等。四是亂發(fā)錢現(xiàn)象時有發(fā)生。逢年過節(jié)，學校就想方設法給職工發(fā)些什么福利；教職工工作上每拖一點時間，校長都要發(fā)些加班費；每次考試，學?？傁敕皆O法發(fā)資金。吃喝招待和亂送、亂發(fā)亂購，是目前我市鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學支出上的“黑洞”。
（三）會計制度不健全，票據(jù)管理混亂
主要表現(xiàn)在三個方面：一是沒有使用符合規(guī)定的標準收據(jù)。部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學收費不但沒有開具財政部門統(tǒng)一印制的“行政事業(yè)性收費收據(jù)”，而且開具的收款收據(jù)手續(xù)不全，除了收款人簽章外（有的甚至只寫一個“姓”），沒有任何其他簽字和印章，更有甚者連學校的公章都不蓋。二是收費干脆不開票據(jù)。部分中學除開學初的收費外，中途的其它收費，不管合理不合理，一概不開票。三是支出票據(jù)“白條”多。這種現(xiàn)象幾乎各校都有，普遍存在。除了學校集體從新華書店購進的課本教材和主管部門統(tǒng)一購物和調(diào)撥的經(jīng)費外，其余支出許多都是“白條”，并且“白條”上“經(jīng)辦人”、“證明人”、“使用人”和時間、地點都不全，往往只是會計寫個條子，校長簽了“同意支出”就入賬。
（四）大量教育經(jīng)費被嚴重侵占
一是學雜費被大量調(diào)用。按國家政策規(guī)定，中學的學雜費主要是用于改善辦學和學校辦公條件，而有的鎮(zhèn)政府在財政吃緊的情況下，不顧政策規(guī)定，大量調(diào)用中學的學雜費用于發(fā)放黨政事業(yè)單位的職工工資，甚至有些學校的代辦費都被調(diào)用一空。學校處于“無米下鍋”的狀態(tài)，不得不出“亂收費”之下策。二是各種攤派伸手學校。什么治安費、環(huán)衛(wèi)費、贊助費、捐款等應有盡有。三是固定資產(chǎn)被占現(xiàn)象屢禁不絕，突出表現(xiàn)在學校的操場、房屋常常被占用，至于課桌、磚瓦被盜現(xiàn)象則更為普遍。
（五）財務赤字嚴重
收支不平衡，財務赤字已成為各中學的通病，盡管大家都不停地亂收，但遠遠不能滿足支出的速度，因此赤字在不斷加大。在制止亂收費的社會氛圍中，在赤字的壓力下，許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學又不得不靠拿貸款過日子。個別無法拿銀行貸款的中學又不得不去拿民間的“高利貸”。
二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學財務管理存在問題的原因
鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學財務管理問題的成因很多，歸納起來分析，共性的原因至少有以下幾個方面：
（一）地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平落后
一個地區(qū)中學財務管理客觀上受這個地區(qū)生產(chǎn)力狀況和經(jīng)濟發(fā)展水平的制約。本人認為，我市鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟發(fā)展水平的低下，尤其是地方政府對中學教育投入總額的不足財務管理論文，是造成中學財務管理混亂的一個最基本的原因。政府該給的錢沒法給，該發(fā)的沒法發(fā)，該辦的事沒法辦，逼著許多中學違反政策“自謀生路”。相反，因政府困難，不該調(diào)用的錢調(diào)用了（比如代辦費），不該攤派的攤派了（比如訂報紙、強制性捐款等），這些都加劇了中學經(jīng)費的困難和管理上的混亂。在一定程度上說，經(jīng)濟越困難的地區(qū)，中學教育越難辦，中學的財務管理越不規(guī)范。
（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及教育主管部門忽視對教育資金使用過程的管理
近年來，許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對中學的財務管理，往往是注重了投入和支出，疏忽了使用過程的管理。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的教育主管部門，也往往重視了各中學的教育教學管理和人事管理，而淡忘了對財務的管理，甚至對有關中學財務管理中暴露出來的問題睜只眼閉只眼，包庇問題阻礙查處。許多中學財務管理中問題的發(fā)生，還直接與某些有關領導及部門有關，比如“?？畈粚Ｓ?rdquo;，招待費開支居高不下等問題。
（三）校長和教師隊伍的不穩(wěn)定
教師的職業(yè)對一個教師來講是很穩(wěn)定的，一個大中專畢業(yè)生一旦跨進鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學教師的行列，那么他（她）要改行從政或從事其他事業(yè)單位的工作，往往比登天還難。但鄉(xiāng)鎮(zhèn)教師的工作位置也不夠穩(wěn)定，許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)每年暑假都要進行一定規(guī)模的學校領導班子和教師隊伍的調(diào)整。隊伍的不穩(wěn)定是造成學校財務管理混亂的一個極其重要的原因。許多校長和教師對前任領導財務管理中的問題和漏洞“概不負責”，而在自己短暫的任期內(nèi)，對經(jīng)費的收支也有恃無恐，更談不上責任。
（四）教職員工的師德和法紀觀念淡薄
應該說，這是造成中學財務管理混亂的非常重要的內(nèi)因。目前絕大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學教師對教育經(jīng)費收支的政策與法規(guī)知曉極少，對會計制度更是很少了解，因此往往是想收費就收費，想花錢就花錢。更有許多教職員工師德觀念淡薄，目光總是盯住資金福利，不比貢獻只攀收入，甚至逼著校長亂花錢。
（五）財務管理制度不健全
因為絕大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒有統(tǒng)一制訂規(guī)章制度，許多中學也不主動制訂關于財務管理的規(guī)章制度，尤其預算制度、結算制度、內(nèi)審制度、民主理財制度等規(guī)章制度是應有全無，所以無制度可依也使許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學在財務管理上是無拘無束，職、權、利、責和風險的關系非常模糊。
（六）財會人員專業(yè)素質(zhì)不高
目前，我市部分中學的財會人員甚至由學科教師兼職，不僅不懂《會計法》、《審計法》等財會法規(guī)，而且對財務賬目業(yè)務知識也是糊里糊涂，至于編制預算、提出財務報告和作出財務分析財務管理論文，更是不可能的事，而且這些鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學的財會人員大多數(shù)沒有“會計從業(yè)資格證書”、“會計電算化合格證”等證件。財會人員應是學校的管家，但“財會盲”型的“管家”是無論如何擔當不起自己責任的，“不會管”必然造成財務管理的“不規(guī)范”。
（七）審計和督查工作滯后
及時審計和督查是預防和解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學財務管理混亂的重要手段。但目前我市教育主管部門、審計部門財會人手少，很難及時把握審計這一關；年度的例行審計無法解決財務管理中諸多的問題。甚至部分中學的財務多年沒有被審計過，一直是“我行我素”，以致混亂的問題成堆，達到無法挽回的地步才被引起過問。
三、解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學財務管理存在問題的對策
無可置疑，解決目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學一系列財務混亂的問題，應成為各級地方政府關心教育和教育主管部門管理教育的當務之急。筆者認為，解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學財務管理一系列混亂問題，至少必須采取五大措施：
（一）地方黨政和教育主管部門領導必須高度重視
強化鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學的財務管理極其重要，而要做好這項工作，前提條件是地方黨政和教育主管部門領導的高度重視。首先，要強化對鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學財務管理重要性的認識論文提綱格式。認識到強化財務管理是加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學管理的重要的中心工作之一，是政府行為的重要職責，是提高教育投入的效益、保證地方教育等社會事業(yè)持續(xù)發(fā)展的有效保證?，F(xiàn)在有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)的黨政領導抓經(jīng)濟建設和法制建設的力度很大，對教育的投入也比較重視，教育經(jīng)費的投入一般在地方預算支出中占相當大的比重，但往往只管撥付經(jīng)費，不管經(jīng)費的使用過程，這種狀況必須改變。其次，要落實鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財政所、鄉(xiāng)鎮(zhèn)分管部門、教育主管部門和審計部門等各職能部門領導在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理過程中的責任，尤其要進一步明確有關部門和領導監(jiān)督的責任。再次，要定期通報各中學財務管理的狀況，及時處理違規(guī)的人和事，尤其是對管理混亂、問題很多，并且領導和教職員工有以權謀私和經(jīng)濟問題的中學，一定要盡快審計和查處，迅速解決問題。
（二）加強教職工的教育，提高教職工的素質(zhì)
廣大教職員工素質(zhì)的提高，是強化鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學財務管理的基礎。強化這一基礎的重要和必要的手段是強化教育。一是要加強對廣大教職員工的政治理論教育，不斷提高其政治素質(zhì)。二是要加強法紀教育，不斷增強守法意識。尤其是要加強《會計法》、《審計法》、《中小學校財務制度》以及預算內(nèi)、外資金管理規(guī)定的教育，使廣大教職員工尤其是中學校長在收錢和用錢問題上進一步慎重。三是要強化師德師風教育，不斷弘揚敬業(yè)精神和增強奉獻意識。尤其是要通過教育，制止拜金主義、享樂主義和“唯利是圖”思想對廣大教職員工的侵蝕，使大家忍耐經(jīng)濟上的“貧窮”，追求精神上的富裕，堅決不做違反財務管理規(guī)定的事。四是要強化鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學財會人員業(yè)務知識的專項培訓，不斷提高財務管理的業(yè)務素質(zhì)。
（三）建立和健全相關的財務管理制度
防止和解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)中和學財務管理混亂的問題，重要的保證是建立健全有關財務管理的制度。從目前狀況來看，必須建立和健全的制度與規(guī)定有：預算制度、資金管理制度、固定資產(chǎn)臺帳制度、票據(jù)審批及管理制度、結算及轉(zhuǎn)賬制度、專款專用制度、收支兩條線制度、收費許可證制度、財務公開制度、審計制度、民主理財制度財務管理論文，取消校級招待費制度。當然建立和完善這些制度最好遵循“由粗到細”的原則，必須結合本地和本校實際，要在操作性和實用性上動腦筋。
（四）強化全方位監(jiān)督
光有整套的財務管理制度，不一定就能解決目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學財務管理中的混亂問題，關鍵的是堅持監(jiān)督，以防有關規(guī)章制度變成一紙空文。一是要堅持領導監(jiān)督，二是要堅持群眾監(jiān)督，三是要堅持社會監(jiān)督，進而形成全方位監(jiān)督網(wǎng)絡。特別是要強化學校內(nèi)部的民主理財，強化學生家長、鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部對學校的監(jiān)督和教職員工對財會人員的監(jiān)督。
（五）改善教育管理體制
解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學財務管理混亂的狀況受許多客觀因素的制約，要在整治和管理效果上求突破，管理體制的突破很有必要。國家財政部和原國家教委制定的從1997年1月1日起施行的《中小學校財務管理制度》中明確規(guī)定：“不具備條件或不需要單獨設置財務機構的中小學校，實行‘集中管理，分校核算’的體制。即在一定區(qū)域內(nèi)，設置中心財務機構，統(tǒng)一管理區(qū)域內(nèi)中小學校的財務活動，學校只設報賬員，在校長領導下，管理學校的財務活動，統(tǒng)一向中心財務機構報賬”。“具體實行何種體制，由地方根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定”。本人認為，教育主管部門和地方政府要從實際出發(fā)，有必要對部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學迅速制定一套行之有效的管理制度，以規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學的財務管理。
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4、胡英梅：“高校財務管理中存在的問題及對策”，《河北軟件職業(yè)技術學院學報》，2006年第4期
（一）效益審計的概念及發(fā)展 效益審計是指，對被審單位在履行職責的同時利用資源的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行的審計。效益審計在20世紀70年代以來就已經(jīng)在以美國為代表的西方發(fā)達國家政府審計實務中開始推行。操作層面上，美國已經(jīng)制定了績效審計現(xiàn)場工作準則用以指導效益審計的開展。我國審計署在《2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中首次提出了“效益審計”的要求，此后，在《2006至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出：審計工作的要任務是“全面推進效益審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，提高財政資金使用效益和資源利用效率、效果，建設資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會”，從審計內(nèi)容和審計方式上堅持“兩個并重”作為完成該項任務的保障，為效益審計的深化、提升效益審計成果指明了方向，打牢了基礎。
（二）效益審計的特點 （1）以項目為中心。在傳統(tǒng)的審計中，“資金”是審計的重中之重。而在效益審計中，資金只是實現(xiàn)效益的依托和媒介，而項目才是審計的中心。以項目為主體的效益審計，旨在通過項目的效益情況揭示資金存在的問題；或者在資金運轉(zhuǎn)內(nèi)部控制健全有效的情況下，無需再過多關注資金問題；或者以項目實施以來所使用的所有財政資金為審計對象，評價一段期間內(nèi)的財政資金使用情況及其產(chǎn)生的效益。（2）評價標準具有靈活性。不同的項目的具休情況不同，例如社會科學基金項目和自然科學基金在資金規(guī)模、資金的使用方向、產(chǎn)出成果的價值等方面都存在著很多差異。因而，效益審計的評價標準并沒有一定之規(guī)，而具有靈活性。效益審計可以結合科研效益、資金使用率、科研經(jīng)費節(jié)約率、成本效益率、成果應用率、科研課題耗時率、科研成果得獎率等指標得出審計結果。（3）取證范圍的廣泛性。效益審計除了向財務部門取證外，還應去其他相關部門，如科技產(chǎn)業(yè)部門、專利管理部門取證，以公正全面地做出審計評價。（4）審計方式的多樣性。開展效益審計可采用靈活多樣的方式，如結合行業(yè)審計、經(jīng)濟責任審計進行評價，開展專項審計調(diào)查，實施規(guī)范的效益審計等多種方式。
二、科研經(jīng)費有效管理現(xiàn)狀分析
（一）科研經(jīng)費內(nèi)控制度缺失，導致科研經(jīng)費管理混亂 建立有效的內(nèi)部控制制度是高校科研經(jīng)費得以有效利用的制度保證。在高?？蒲谢顒又?，或多或少存在著下列現(xiàn)象：部分科研項目的主持人和管理人可能由于時間、精力、專業(yè)知識等原因未能對項目可行性進行充分的論證，導致項目執(zhí)行時，不能按預算進行資金調(diào)度，導致編制的預算和實際情況相差很大；由于內(nèi)部審計部門以領導的意志為導向，導致內(nèi)審部門缺乏實質(zhì)的獨立性，沒有獨立的監(jiān)督者對科研經(jīng)費使用的全過程進行跟蹤監(jiān)督。為了提高學校整體科研能力，許多學校為了盡可能獲得科研項目，千方百計給項目申請人各種激勵措施，更在科研經(jīng)費的使用上大開方便之門，導致科研經(jīng)費使用的合法性、合規(guī)性界定模糊，甚至出現(xiàn)了虛列支出以達到套現(xiàn)目的的現(xiàn)象。有些項目結題后，不及時進行財務處理，結項但不結賬，長期占用科研資金，造成資金使用效率低下。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)都反映了高校內(nèi)控制度缺失。
（二）科研立項不合理，導致科研經(jīng)費效率低下 只有科研成果能夠轉(zhuǎn)化成了生產(chǎn)力，這樣的科研經(jīng)費投入才是有效的。然而，資料顯示，我國每年取得約3萬項重大科技成果，科技成果轉(zhuǎn)化率平均僅為20%，高?？萍汲晒D(zhuǎn)化率不到10%，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的不足5%，專利技術的交易率也只有5%，科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的能力遠遠低于發(fā)達國家。這些數(shù)據(jù)說明，目前的“產(chǎn)學研”模式?jīng)]有能夠充分發(fā)揮作用。科研立項與市場脫節(jié)，科研成果難以產(chǎn)業(yè)化，大量科研成果不能產(chǎn)業(yè)化的局面導致科研經(jīng)費的整體使用效益偏低。教育部科技司的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示：高等院校中16%的研發(fā)人員使用了10%的研發(fā)經(jīng)費，科研項目的產(chǎn)出是發(fā)表了65%左右的國際論文?？蒲谐蔀榱艘浴罢撐摹睘閷虻目蒲?，缺乏對生產(chǎn)力的推動，這樣的“科研”項目沒有生產(chǎn)力價值，遲早會被拋棄。
（三）科研評價指標體系缺乏可操作性 由于科研評價指標體系沒有建立起來，導致科研項目難以進行考核。部分科研項目也就“混水摸魚”，占用了大量經(jīng)費，或者進行重復研究，沒有實質(zhì)作用。傳統(tǒng)的科研評價多以教學評估、學科建設作為重點。近年來，我國高校效益審計借鑒國外高校效益審計的經(jīng)驗，進行了制定考核指標的嘗試。普遍認為，對科研項目的評價體系應包括可以量化的經(jīng)濟指標和不能直接量化考核的定性指標。但是，因為效益包括直接效益和間接效益兩個部分，通過財務指標的計算只能得到對直接效益的評價，間接效益主要是指科研活動產(chǎn)生的積極外部性的作用，即科技對人類生活的改善，是一個很難量化衡量的指標。但是，科技成果的實際效益要大大超過直接效益，而這種間接效益的產(chǎn)生則可能需要數(shù)年甚至數(shù)十年才能產(chǎn)生巨大效益。如何衡量科研成果的間接效益，是對效益審計提出的一大挑戰(zhàn)。
三、效益審計應用科研經(jīng)費管理的路徑
（一）完善高?？蒲薪?jīng)費管理的內(nèi)控制度 要加強對高校科研經(jīng)費的管理，內(nèi)控制度要先行。學校需要根據(jù)國家有關規(guī)定，結合學校的學科分布、立項情況等實際情況建立一套科學、可操作性強、行之有效的科研經(jīng)費財務管理辦法和制度，不斷完善學校的科研經(jīng)費管理制度。如在縱向課題上，國家規(guī)定較為嚴格，許多經(jīng)費項目無法通過縱向課題支出，但縱向課題經(jīng)費管理上，仍然存在著預算與實際支出出入很大等情況，學校應強調(diào)科研項目人應謹慎地進行預算工作，只允許在預算與實際支出在一定范圍內(nèi)有出入。橫向課題經(jīng)費的管理相對來說較為松散，學校應特別針對橫向科研經(jīng)費使用和管理中存在的一些問題，建立和完善學校橫向科研經(jīng)費的管理辦法，加強對橫向科研經(jīng)費的管理。此外，學校應建立健全科研經(jīng)費管理責任制，明確學校科研、財務及項目負責人在科研經(jīng)費使用與管理中的職責和權限；建立和完善全額成本核算制度，明確項目管理費、人員經(jīng)費、業(yè)務費支出的合理水平。
（二）加強科研立項管理工作 科研項目只有作用于生產(chǎn)力，才具有“生命”。學校應該加強對科研立項的管理工作，保證科研項目立項有必要，產(chǎn)出有市場。首先，應對科研項目進行前期分類，進行充分的可行性研究，以確保科研項目的先進性和市場性，避免重復做前人已做過的工作和缺乏市場生命力的項目。同時，需要強調(diào)的是，學校需要從宏觀上對基礎研究和應用研究的比例做出指導，基礎研究雖然暫時的直接效益不明顯，但從長期來看，必將對生產(chǎn)力產(chǎn)生巨大的推動力。我國的基礎學科建設相對片面、薄弱，將一定比例的科研經(jīng)費投入基礎研究中，開發(fā)作為工具作用的基礎學科是社會可持續(xù)發(fā)展的必然要求。針對基礎研究，應給予相應的物質(zhì)保證。針對應用科學，應鼓勵積極轉(zhuǎn)化為科研成果，實現(xiàn)實驗室與市場的對接。在商業(yè)研究項目的立項前期，對立項效益的分析是非常重要的，如在立項的可行性報告中分析市場前景和商業(yè)效益。同時，科研項目應與國家的經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)布局相呼應，便于評估項目的社會效益。經(jīng)濟利益與社會效益的統(tǒng)一是科研成果追求的目標。
（三）建立效益審計的指標體系 由于科研成果的效益性只能在科研項目結束一段時間后才能得到較為全面的反映，因此，科研經(jīng)費效益審計宜采用事后審計的方式。科研經(jīng)費效益審計既要對科研成果的經(jīng)濟效益進行審計，還需對科研成果的社會效益進行審計，而后者非常復雜也非常重要。效益審計要將傳統(tǒng)審計方法與管理學的觀點相結合，這就需要審計人員既要有豐富的審計實務經(jīng)驗，又要有管理才能。對科研項目進行效益審計時，需要將定性指標和定量指標相結合。效益審計的定性指標包括課題研究意義、總體水平、創(chuàng)新突破程度及貢獻、推廣應用情況及前景、社會效益等指標，這些指標需要審計人員通過個別面談、召開座談會，走訪調(diào)查、咨詢有關專家等方法進行審計取證。在進行定量分析時，需要審計人員通過傳統(tǒng)的審計方法，包括運用檢查、監(jiān)盤、查詢、函證、計算和分析性復核等傳統(tǒng)審計方法，熟悉被審計科研項目立項、實施、例行檢查、成果和專利申報等科研項目的一系列活動，查看和核實管理制度、總結報告、會議記錄以及合同、憑證、賬冊、報表等各種資料，取得相關數(shù)據(jù)和信息。對科研項目完成率、有效資金率、科研經(jīng)費支出數(shù)、科研經(jīng)費節(jié)約率、成果應用率、科研效益、人均純效益、成本效益率、科研成果得獎率等指標進行分析。結合定性分析和定量分析的結果，最后得出公正中肯的審計結論。
關鍵詞：科研項目 經(jīng)費管理 缺陷措施
改革開放以來，我國經(jīng)濟發(fā)展迅猛，科技研究也隨之發(fā)展起來，科研項目經(jīng)費的申請快速增長起來，這就涉及到科研經(jīng)費支出管理問題。科研經(jīng)費為順利開展科研工作提供了保障，科研經(jīng)費的合理運用不僅能夠節(jié)約資源，還能夠為以后的科研發(fā)展提供更雄厚的資金支持。科研項目管理工作中最重要的內(nèi)容之一就是科研經(jīng)費的管理，科學嚴謹?shù)目蒲薪?jīng)費管理是保證我國科學技術穩(wěn)定發(fā)展的前提條件。近幾年，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，政府部門更加重視科研經(jīng)費的管理問題，并制定了相關法律法規(guī)來約束科研經(jīng)費的管理，目的是能夠更有效的利用科研經(jīng)費。雖然我國很重視科研經(jīng)費的管理問題，但是目前我國科研經(jīng)費管理手段還存在很多問題，我們必須直面這些問題并解決這些問題。下面本論文將從我國科研項目經(jīng)費管理中存在的問題，產(chǎn)生這些問題的原因以及由此提出的相關措施進行研究，希望本論文能夠為我國科研經(jīng)費管理提供借鑒。
1、科研經(jīng)費管理中的缺陷
1.1、缺少合理的科研經(jīng)費預算
現(xiàn)階段，我國科研經(jīng)費的預算存在實際額與預算額不一致的問題，原因在于在進行經(jīng)費預算的時候，可能使用不科學得預算方法。這就直接造成了在科研經(jīng)費使用項目中存在不合理的支出，所報銷的項目可能與實際情況有偏差，使得科研經(jīng)費的使用出現(xiàn)浪費，進而降低經(jīng)費的使用效率。
1.2、缺少有力的預算約束
由于有些科研人員對于預算管理規(guī)則不太了解，所以他們在進行預算時，經(jīng)常會出現(xiàn)不遵守預算規(guī)則，不斷更改預算經(jīng)費相關項目的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象使得科研人員在科研的過程中不按應有的預算進行，科研工作無法按預計目標完成，從而導致科研經(jīng)費預算金額和最終完成金額相差較大。并且很多科研人員非法律專業(yè)出身，所以他們在一定程度上對法律知識了解不多，進而會忽略科研經(jīng)費預算相關的法律知識，導致預算隨意想較大。
1.3、缺少嚴謹?shù)呢攧展芾?/p>
由于財務管理人員對報銷程序管理不嚴謹，使得白條發(fā)票和與科研項目無關的發(fā)票報銷情況時有發(fā)生。國內(nèi)很多科研項目經(jīng)費管理不嚴格，使得自己更改經(jīng)費預算、挪用科研經(jīng)費和預算外的資金占用等情況出現(xiàn)。
1.4、缺乏先進的橫向科研經(jīng)費管理
隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，科學技術也無限深化，橫向科研經(jīng)費的申請金額逐年增加，各個單位所申請的科研經(jīng)費中，橫向科研經(jīng)費所占比例遠遠超過以前。現(xiàn)階段，雖然橫向經(jīng)費申請金額較大，但是相關的法律制度卻沒有相應發(fā)展起來，我國單位對于橫向科研經(jīng)費管理落后于其發(fā)展。各個單位申請到橫向科研經(jīng)費后，不注意后續(xù)的使用情況，缺乏與橫向經(jīng)費發(fā)展相適應的管理辦法，沒有嚴謹?shù)慕?jīng)費成本計算方法，也沒有嚴格控制科研經(jīng)費支出，導致科研經(jīng)費支出出現(xiàn)浪費現(xiàn)象。
2、科研經(jīng)費管理缺陷出現(xiàn)的原因
2.1、不確定的科研項目導致預算編制不準確
由于創(chuàng)新是科研項目結果必備的因素，因此這種創(chuàng)新就導致科研項目的不確定性?？蒲许椖吭谶M行科研時的過程和結果是科研經(jīng)費預算的前提條件，而且科研項目的經(jīng)費預算一般都在科研立項開始的時候，但是由于科研項目研究過程中的存在的各種不確定性，從而導致科研項目經(jīng)費預算不準確。
2.2、科研項目負責人的預算經(jīng)驗不足
通常情況下，科研項目的負責人缺乏相關預算經(jīng)驗，而且在進行預算的時候，他們很少與財務管理人員交流，但是他們在進行預算的時候卻經(jīng)常根據(jù)經(jīng)驗來統(tǒng)計預算，這就使得科研經(jīng)費預算人員編制的財務預算報表不合理。
2.3、科研項目負責人責任心不足
有些科研項目的負責人了解的與經(jīng)濟相關的法律知識不夠，缺少法制觀念，在進行經(jīng)費管理時不按規(guī)則預算。有些財務管理責任人對與科研經(jīng)費管理相關的規(guī)章了解的不多，責任心不足，導致財務監(jiān)管部門的職責無法完全發(fā)揮。
3、加強科研項目經(jīng)費管理的措施
3.1、結合財務部門
現(xiàn)階段，我國科研項目經(jīng)費預算大多采用的是粗放式管理，我們必須改變這一現(xiàn)狀，加強科研經(jīng)費管理。在進行科研項目研究的時候，要根據(jù)實際需要來編制項目預算的財務報表，仔細統(tǒng)計所有需要的支出。科研項目所在部門的財務管理人員應該幫助科研項目負責人進行預算表的編制，使得預算更加符合決算，有效利用科研經(jīng)費。
3.2、嚴格執(zhí)行預算
在進行科研的過程中，要嚴格執(zhí)行預算經(jīng)費管理。預算值性要符合國家要求，盡量提高資金使用效率，降低成本和風險。在進行預算使用的時候，一是可以利用合同來約束預算支出的使用情況，另一個就是賦予預算批復法律效力，進而使得預算執(zhí)行人員嚴格按照程序使用預算資金。這兩種方式都要有相應的懲罰措施，只有這樣才能在最大程度上保證預算的正確使用。因此，目前，我國需要出臺相關法律政策提升我國科研預算管理人員的素質(zhì)，提高其辦事效率。
3.3、提升監(jiān)督力度
科研單位申請下的科研經(jīng)費應該進行統(tǒng)一管理，統(tǒng)計好所有來源不同的資金，并將其歸入單獨的賬目。在進行自己預算使用的時候，應該公正公開，方便國家和單位的監(jiān)督。同時，國家應該建立相應的監(jiān)督部門，對該項目進行單獨監(jiān)督，進而提升科研經(jīng)費管理效率。同時要結合計算機技術來提升經(jīng)費管理監(jiān)督力度，構建出一個能夠加強財務部門，科研部門和審計部門之間交流的平臺。這個平臺不僅僅能夠使這三個部門更好地合作，還能夠加強這三個部門之間的相互監(jiān)督，相互激勵。
3.4、加強橫向和結余科研經(jīng)費管理
由于現(xiàn)階段我國橫向經(jīng)費申請額度較大，但是管理制度卻無法適應這一現(xiàn)狀。所以我國應該加強提升橫向科研經(jīng)費管理制度，減少有些單位在進行經(jīng)費管理時的違規(guī)行為，完善科研經(jīng)費管理制度。除此之外，由于橫向科研經(jīng)費管理的特點不同于縱向管理，所以科研部門在進行科研資金管理的時候，要建立相對靈活的管理機制，以適應橫向科研經(jīng)費日漸增多的現(xiàn)象。同時要降低科研經(jīng)費使用成本，嚴格控制經(jīng)費濫用。同時，對于科研項目結束后結余的預算經(jīng)費要進行嚴格的計算并辦理相關結算手續(xù)。并且要整理在科研過程中所使用的各項費用，制作出清晰明了的財務報表，方便財務人員的驗收和結余。
3.5、加強科研人員的素質(zhì)培養(yǎng)
科研人員是促進我國發(fā)展的重要人才，他們不僅僅需要高智商，還需要良好的個人素質(zhì)，因此我國要加強科研人員的素質(zhì)培養(yǎng)。一個有素質(zhì)的科研人員，不僅僅要具備創(chuàng)新能力，還需要具有責任心和溝通能力。由于科研人員需要對其研究成果進行傳播，所以科研人員必須具備良好的溝通能力，并且要熟知國家的政策法規(guī)，進而提升我國科研管理工作。這就需要科研單位來培養(yǎng)科研人員相關素質(zhì)，同時要在單位內(nèi)部傳播相關的法律和財務知識，加強培養(yǎng)科研人員的財務和法律意識。使得科研單位的領導以及科研人員同時提升自身素養(yǎng)，進而提升資金使用效率。
3.6、強化審計作用
實踐發(fā)現(xiàn)，審計能夠更快地發(fā)現(xiàn)違反經(jīng)濟規(guī)定的現(xiàn)象，并且能夠更早的監(jiān)督到經(jīng)濟犯罪，進而減輕經(jīng)濟損失。所以監(jiān)督單位應該加強發(fā)揮單位內(nèi)部的審計部門的作用。加強審計部門建設，建立相關違規(guī)報警機制。通過審計部門對財務部門和科研部門經(jīng)費管理的監(jiān)督減少風險，降低成本，增加收益。為了應對不斷出現(xiàn)的新問題，我們必須加強監(jiān)督部門建設，提升審計部門作用，進而提升資金預算使用效益。
4、結束語
由上述討論可知，目前我國科研經(jīng)費管理中存在諸多問題，這就需要我們不斷改善科研管理機制，建立適應時展的管理辦法。只有這樣才能夠進一步促進我國科研項目的發(fā)展，進而促進我國的經(jīng)濟發(fā)展，提升我國在國際中的地位?？蒲薪?jīng)費的管理有助于提升我國科研項目的發(fā)展，同時能夠促進科研機構內(nèi)部工作效率?？傊?，科研經(jīng)費管理問題對我國科研工作的發(fā)展至關重要，我國要注重改善科研經(jīng)費管理。為了保證我國科研工作持續(xù)而穩(wěn)定的發(fā)展，我國必須加強科研經(jīng)費管理的相關制度的建立。為了進一步提升科研經(jīng)費的使用效率，我國科研部門必須關注科研經(jīng)費預算和使用問題，不斷改善科研經(jīng)費管理項目。
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