時(shí)間：2023-03-15 15:00:59
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇it內(nèi)部審計(jì)論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
首先，被審計(jì)部門是審計(jì)人員利益影響者之一。內(nèi)部審計(jì)人員作為單位的一名成員，他們薪金、晉升及審計(jì)外的其他工作都受到被審計(jì)部門影響，其中以人事、財(cái)務(wù)、后勤部門影響最為明顯。例如，大部分國(guó)有企業(yè)晉升往往要過(guò)“民主測(cè)評(píng)”這一關(guān)，部門互評(píng)也占績(jī)效考核的一定權(quán)重，在這樣的體制機(jī)制下，被審單位能夠直接對(duì)審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)利益和職業(yè)晉升產(chǎn)生影響，審計(jì)人員難免在工作中有所保留。第二，被審計(jì)單位是內(nèi)部審計(jì)的信息提供者。審計(jì)也可以看作是一種信息的加工過(guò)程，憑證、報(bào)表及其他相關(guān)資料是審計(jì)工作的基礎(chǔ)。遺憾的是，內(nèi)審工作基本都會(huì)碰到被審計(jì)部門不配合提供資料的情況，而既沒(méi)有國(guó)家審計(jì)背后的國(guó)家強(qiáng)制力，也不能像社會(huì)審計(jì)直接簽署“無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)”，面對(duì)這種情況表現(xiàn)十分被動(dòng)。第三，被審計(jì)部門是審計(jì)產(chǎn)品的使用者之一。雖然內(nèi)部審計(jì)滿足的是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理需求，但審計(jì)建議都是針對(duì)具體業(yè)務(wù)，最終都是由被審計(jì)部門執(zhí)行貫徹，其執(zhí)行力度也影響著審計(jì)產(chǎn)品的效果。如果被審計(jì)部門不認(rèn)真執(zhí)行，并將責(zé)任歸咎到審計(jì)建議并不具備有效性，也將損失管理層對(duì)審計(jì)部門的信任。綜上所述，被審單位是審計(jì)工作質(zhì)量的重要影響因素之一。如何處理好與被審單位的關(guān)系，即能充分發(fā)揮審計(jì)職能，又能營(yíng)造良好和諧的審計(jì)環(huán)境，成為每個(gè)內(nèi)審部門的必修課。傳統(tǒng)的審計(jì)部門容易與被審單位形成一種對(duì)抗關(guān)系。被審部門總是帶著有色眼鏡看審計(jì)，認(rèn)為審計(jì)就是來(lái)查問(wèn)題、挑毛病的，而又忌憚審計(jì)部門與管理層的密切關(guān)系，基本都是揣著“不想配合，不愿得罪”的心理，陽(yáng)奉陰違，審計(jì)工作的質(zhì)量肯定會(huì)受到影響。誠(chéng)然，如果被審單位存在中飽私囊或其他違法違紀(jì)的問(wèn)題，審計(jì)部門是要絕對(duì)的站在其對(duì)立面的。但現(xiàn)代公司治理環(huán)境日趨完善，這樣的現(xiàn)象已經(jīng)十分少了，審計(jì)部門的目標(biāo)不斷向組織增加價(jià)值轉(zhuǎn)變，從這一點(diǎn)上來(lái)說(shuō)，審計(jì)部門與被審部門的出發(fā)點(diǎn)的。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該與被審計(jì)人建立一種更加和諧的關(guān)系,使被審計(jì)人成為審計(jì)過(guò)程中的積極因素，達(dá)到“共贏”的新局面。
二、改善審計(jì)雙方關(guān)系的三個(gè)對(duì)策
1.建立平等合作的審計(jì)姿態(tài)
上文提到，被審計(jì)單位總是帶著“有色眼鏡”來(lái)看待審計(jì)，雖然并不公正，但也反映出個(gè)別審計(jì)人在態(tài)度與工作方式方法上存在的弊病。總認(rèn)為管理層的指令是“尚方寶劍”，被審單位理應(yīng)接受自己的指示。事實(shí)上，審計(jì)雙方在職位上都是平等的，審計(jì)人員應(yīng)該放棄命令、要求的態(tài)度，以平等、合作的姿態(tài)與被審計(jì)人員積極溝通,放下架子,保持良好的人際關(guān)系。其次在知識(shí)技能方面，審計(jì)人員也不見(jiàn)得持才傲物的資本。財(cái)務(wù)人員天天記賬，內(nèi)審人員的財(cái)務(wù)水平比人家水平高么?業(yè)務(wù)部門人員天天跑業(yè)務(wù)，會(huì)比人家管理水平高么，也不一定。謙虛誠(chéng)懇的態(tài)度，不僅有利消除與被審計(jì)單位之間的隔閡,更重要的是能夠讓被審計(jì)單位提供真實(shí)的情況和存在的問(wèn)題，讓審計(jì)人員少走彎路，事半功倍。
2.樹(shù)立服務(wù)式的審計(jì)理念
審計(jì)部門工作理念要從“檢查”向“服務(wù)”轉(zhuǎn)變。檢查是一個(gè)不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的過(guò)程，目的是評(píng)價(jià)工作的成果；而服務(wù)意味著審計(jì)者要運(yùn)用自己的經(jīng)驗(yàn)知識(shí)幫助被審計(jì)單位解決問(wèn)題，目的是提升被審計(jì)單位的管理水平。只會(huì)檢查問(wèn)題挑毛病的審計(jì)人員注定是不受歡迎的，當(dāng)被審計(jì)人感到審計(jì)人是來(lái)提供幫助、解決問(wèn)題時(shí),才會(huì)愿意最大程度上的配合支持，恐懼、懷疑等阻礙審計(jì)工作開(kāi)展的心理因素也就不復(fù)存在。
3.敢于為被審計(jì)單位說(shuō)話
《薩班斯法案》的出臺(tái)，讓內(nèi)部審計(jì)登上歷史舞臺(tái)。但是內(nèi)部審計(jì)大幅增加了被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用，而且其與則一務(wù)報(bào)表審計(jì)存在一定的關(guān)聯(lián)性，因此理論界和實(shí)務(wù)界開(kāi)始將目光投向整合審計(jì)，即將則一務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)整合實(shí)施。對(duì)于報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)是單獨(dú)審計(jì)還是整合實(shí)施，理論界和實(shí)務(wù)界的看法基本一致地傾向整合。其基本理由大致從審計(jì)成本出發(fā)，將兩者的相同流程和程序整合。本文認(rèn)為這種形式上的整合如無(wú)源之水，缺乏系統(tǒng)的理論支撐。因此，揭示整合審計(jì)的本質(zhì)、分析為什么要進(jìn)行整合審計(jì)和如何做好整合審計(jì)顯得非常重要。
二、整合審計(jì)的實(shí)施
(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的選擇
對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇，應(yīng)該聘用同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任整合審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的歷史較短因而熟悉內(nèi)部審計(jì)的人才欠缺，同時(shí)能具備執(zhí)行兩類鑒證業(yè)務(wù)能力的人才就更緊缺了，在理論和實(shí)踐都不完善的情況下由不同項(xiàng)目組合作進(jìn)行整合審計(jì)則可以解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的問(wèn)題。同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不同項(xiàng)目組在相同的管理章程、質(zhì)量控制制度、企業(yè)文化下，團(tuán)隊(duì)合作的默契程度也應(yīng)該較高。此外不同項(xiàng)目組進(jìn)行整合審計(jì)應(yīng)責(zé)任劃分明確也能對(duì)提高整合審計(jì)的效果起到制衡作用。
(二)審計(jì)計(jì)劃階段的整合
1.業(yè)務(wù)約定書的簽訂
承接鑒證業(yè)務(wù)首先要滿足一定的前提條件。承接則一務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的前提條件是:一、確定被審計(jì)單位則一務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ);二、就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見(jiàn)。而承接則一務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)的前提條件是:一、判斷被審計(jì)單位采用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)合規(guī)性;二、管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任。在整合審計(jì)過(guò)程中，可以同時(shí)評(píng)估自身獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，一并確定兩種鑒證業(yè)務(wù)的承接前提條件。這樣能有效減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的初步活動(dòng)時(shí)間和與管理層的溝通時(shí)間。
2.審計(jì)計(jì)劃
合理的審計(jì)計(jì)劃對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)流程和風(fēng)險(xiǎn)控制具有作用非常重大。按我國(guó)目前審計(jì)準(zhǔn)則要求，兩類審計(jì)都需要起草計(jì)劃方案，而且二者之間具體要素還存在眾多共同點(diǎn)，如審計(jì)方法、重要性水平、計(jì)劃要素和對(duì)舞弊的考慮等，這為整合審計(jì)計(jì)劃提供了契機(jī)。
在審計(jì)方法上，兩類鑒證業(yè)務(wù)均采用“自上而下”風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型以將重點(diǎn)資源投向重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)以高效的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。而在制定審計(jì)計(jì)劃是所需要確定的重要性，國(guó)內(nèi)外一直的看法是采用了同一重要性。
(三)審計(jì)實(shí)施階段的整合
1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
了解被客戶環(huán)境是審計(jì)業(yè)務(wù)的必要環(huán)節(jié)。我國(guó)規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)控審計(jì)中，應(yīng)“自上而下”地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下通過(guò)了解客戶環(huán)境并作出初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師明確審計(jì)方向和制定實(shí)質(zhì)性程序。整合審計(jì)過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)Ei}整合點(diǎn)在于如何了解與判定企業(yè)層面風(fēng)險(xiǎn)及控制和重要賬戶及其等要素。
2.控制測(cè)試
控制測(cè)試也是整合審計(jì)中的關(guān)鍵鍋合點(diǎn)。在則一務(wù)報(bào)表審計(jì)中只有兩種情形才實(shí)施，而在整合審計(jì)中內(nèi)部控制測(cè)試必須執(zhí)行。內(nèi)部控制測(cè)試的作用體現(xiàn)在三方面:首先，通過(guò)測(cè)試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以決定對(duì)認(rèn)定層次實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的方向和程度。如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制是有效的，則可以減少相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)而提高審計(jì)效率并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);若被審計(jì)單位的內(nèi)部控制存在缺陷則注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取進(jìn)一步審計(jì)程序以考慮相關(guān)控制缺陷是否導(dǎo)致其他為發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)報(bào)。其次，內(nèi)部控制測(cè)試為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位是否正確執(zhí)行內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，使投資者了解治理層和管理層的受托情況。
3.對(duì)舞弊事項(xiàng)的整合考慮
舞弊是一種使用欺騙手段獲取不當(dāng)利益的行為。在歷史上眾多的則一務(wù)審計(jì)失敗案例中，多數(shù)因?qū)徲?jì)師沒(méi)有發(fā)覺(jué)被審計(jì)單位的舞弊行為而發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。而管理層由于職權(quán)原因往往利用權(quán)威串通舞弊，因此這類舞弊的風(fēng)險(xiǎn)一般大于員工舞弊風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定要求審計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)前必須考慮管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)并獲取充分適當(dāng)證據(jù)。因此，從開(kāi)始考慮接受該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)到審計(jì)期間結(jié)束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度時(shí)刻考慮管理層舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。
4.審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的相互參照
我們知道，則一務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果的反映，對(duì)其審計(jì)是為則一務(wù)信息的合法公允提供合理保障。則一務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是對(duì)影響則一務(wù)報(bào)表信息的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)施的控制措施，是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的反應(yīng)，對(duì)其的審計(jì)目的是為則一務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性提供合理保障。整合審計(jì)的動(dòng)力之一就因二者在過(guò)程和結(jié)果兩方面均具有重大關(guān)聯(lián)性，因此，在整合審計(jì)證據(jù)獲取和結(jié)論評(píng)價(jià)時(shí)需相互參照以提高審計(jì)效率和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)審計(jì)報(bào)告階段的整合
內(nèi)部審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行規(guī)定程序并獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)后，依據(jù)內(nèi)控缺陷情況和審計(jì)范圍受限程度發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。在則一務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)證據(jù)對(duì)則一務(wù)報(bào)表出具恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告。
一、論文(設(shè)計(jì))選題的依據(jù)(選題的目的和意義、該選題國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)等)
(一)選題的目的和意義
理論意義：
在2011年1月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)的新版《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計(jì)全新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)于2011年的IPPF內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架第1100、1110章節(jié)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包含兩方面，一方面是指內(nèi)審人員履職時(shí)免受威脅，另一方面指審計(jì)組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立，即與董事會(huì)的匯報(bào)關(guān)系的獨(dú)立。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及相關(guān)法律法規(guī)制定。由于缺乏專門的法律支持，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性在我國(guó)一直處于岌岌可危的境地。
現(xiàn)實(shí)意義：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅速發(fā)展，中國(guó)在全球經(jīng)濟(jì)要求及自身發(fā)展需要的雙重壓力下，本國(guó)企業(yè)所能得到的幫助將會(huì)越來(lái)越少。在國(guó)外大型企業(yè)的強(qiáng)勢(shì)沖擊下，發(fā)展自身，提高自身素質(zhì)變的刻不容緩。面對(duì)國(guó)外先進(jìn)的管理理念及龐大的資金支援，我國(guó)的資本市場(chǎng)也出現(xiàn)巨大變化。上交所與深交所的上市公司數(shù)量逐年增大，大家紛紛通過(guò)上市來(lái)籌集資金以應(yīng)對(duì)國(guó)外企業(yè)的資金壓力。但是，僅僅靠資金的充足還是無(wú)法和國(guó)外先進(jìn)企業(yè)相抗衡，沒(méi)有同樣先進(jìn)的管理理念，再充足的資金也只能如同“暴發(fā)戶”一般，無(wú)法得到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
公司經(jīng)營(yíng)，外靠先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)理念，內(nèi)靠自身完善的運(yùn)營(yíng)。通過(guò)完善、高效的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，組織可以達(dá)到最佳的公司內(nèi)部運(yùn)營(yíng)。從內(nèi)部出發(fā)，由內(nèi)而外改善公司經(jīng)營(yíng)，樹(shù)立良好的企業(yè)文化，增加企業(yè)價(jià)值，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。一個(gè)完善良好的內(nèi)部審計(jì)，提高的不僅僅是公司財(cái)務(wù)的安全性，更可以使公司達(dá)到最佳的運(yùn)營(yíng)狀況，在無(wú)形之中為公司節(jié)省資源，提高利益。
選題目的：通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究，找到國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性所存在的問(wèn)題及其解決對(duì)策，讓內(nèi)部審計(jì)更好的服務(wù)于企業(yè)。
(二)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀
1、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的研究當(dāng)前各國(guó)內(nèi)部審計(jì)遵循的新版的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架》是由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2011年的。其中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題，協(xié)會(huì)做出了新的解釋，即從獨(dú)立性到客觀性的轉(zhuǎn)變。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)較外部審計(jì)而言，其獨(dú)立性必然不如，但如果說(shuō)內(nèi)部審計(jì)不如外部審計(jì)，也是很荒謬的一件事。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在新版《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架》中，更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的客觀性，其目的與獨(dú)立性一樣，都是為了更加公正的審計(jì)結(jié)論與審計(jì)評(píng)價(jià)，強(qiáng)調(diào)對(duì)事的客觀性和對(duì)人的獨(dú)立性，以減少以往僅僅強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性而對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員所造成的不必要的約束。
2、我國(guó)的研究狀況
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在一開(kāi)始時(shí)是在國(guó)家干預(yù)和推動(dòng)下發(fā)展起來(lái)的，受到國(guó)家審計(jì)的干預(yù)，在本單位也受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，這使得我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性很難實(shí)現(xiàn)。且由于我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展階段即沒(méi)有強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)體推動(dòng)其發(fā)展，也沒(méi)有健全的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)作為保障，長(zhǎng)期得不到政府與企業(yè)的足夠重視，發(fā)展滯后。
2003年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)新的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，并相繼了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和一系列配套的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。在新的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)界將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”這與1996年6月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)董事會(huì)通過(guò)的內(nèi)部審計(jì)定義相似，說(shuō)明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)正處于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的第三個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)上。
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)成立二十多年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)雖有發(fā)展，但現(xiàn)狀仍令人擔(dān)憂，尤其是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題更加嚴(yán)重。與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家不同，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)是由政府牽頭成立，在成立之初，很多企業(yè)并不能很深刻的了解內(nèi)部審計(jì)的作用，只是單純的按照國(guó)家要求建立。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)部門不僅不能得到高層領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門僅僅由公司一些其他部門人員兼任，甚至由公司財(cái)務(wù)部門人員兼職，致使內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，獨(dú)立性更加缺失，幾近于無(wú)。且我國(guó)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才缺少，缺乏客觀公正的獨(dú)立性觀念，法律法規(guī)不健全，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性仍然處于薄弱環(huán)節(jié)。
3、發(fā)展趨勢(shì)
我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展階段，面對(duì)國(guó)外的先進(jìn)管理理念，國(guó)家應(yīng)在積極發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，結(jié)合自身問(wèn)題，積極推廣先進(jìn)觀念。從需求決定供給的思想出發(fā)，在企業(yè)需要的情況下，幫助企業(yè)自身形成自己獨(dú)有的經(jīng)營(yíng)管理理念。健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，讓內(nèi)部審計(jì)有法可依，從而提高獨(dú)立性。宣傳內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的意義，提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，從人員自身起，提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)已成為我國(guó)審計(jì)體系重要的組成部分，并且正在成為企事業(yè)單位自我發(fā)展、自我約束、自我完善的重要機(jī)制，為加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、提高企業(yè)管理水平、遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、促進(jìn)廉政建設(shè)、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮重要的作用。
二、論文(設(shè)計(jì))的主要研究?jī)?nèi)容及預(yù)期目標(biāo)
(一)主要研究?jī)?nèi)容
1、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的涵義
(1)國(guó)外發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)定義
(2)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)定義
2、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展及其獨(dú)立性的必要性
(1)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展
(2)內(nèi)部審計(jì)的作用
(3)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要性
3、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性所存在的缺陷
(1)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)方面法律法規(guī)不健全
(2)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差
(3)內(nèi)部審計(jì)人員方面的制約因素
4、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施建議
(1)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；賬外資金；國(guó)有資產(chǎn)的流失；審計(jì)方法
隨著國(guó)有企業(yè)重組改制的深入，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)制更具開(kāi)放性和靈活性，經(jīng)營(yíng)自和資金管理權(quán)進(jìn)一步加大，而個(gè)別單位內(nèi)部控制制度不健全，在一定程度上為部分單位賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫(kù)”提供了條件。賬外設(shè)賬對(duì)國(guó)家、社會(huì)及個(gè)人危害極大，它擴(kuò)大了消費(fèi)基金，侵占了國(guó)有資產(chǎn)，甚至讓個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部走上的邪路。因此，內(nèi)部審計(jì)在每一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)過(guò)程中應(yīng)充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用各種審計(jì)方法，將查出賬外資金作為一項(xiàng)主要審計(jì)程序，以保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整。本文結(jié)合工作實(shí)踐，就如何查證賬外資金，談幾點(diǎn)膚淺的認(rèn)識(shí)。
一、從了解被審計(jì)單位的基本情況入手，查找疑點(diǎn)，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)
初次進(jìn)駐被審計(jì)單位，審計(jì)人員應(yīng)充分了解被審計(jì)單位內(nèi)控制度、行業(yè)特點(diǎn)及財(cái)務(wù)核算等基本情況。其中主要了解：（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模及組織結(jié)構(gòu)；（2）審計(jì)期間經(jīng)營(yíng)情況及上級(jí)單位考核情況；（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織；（4）被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)；（5）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況等。
了解上述基本情況的方法主要包括：（1）查閱上一會(huì)計(jì)年度的審計(jì)報(bào)告及工作底稿；（2）查閱被審計(jì)單位會(huì)議紀(jì)錄、合同等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)資料；（3）實(shí)地查看被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施；（4）詢問(wèn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)及管理人員。
通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解，審計(jì)人員可以分析內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并安排適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)。初次審計(jì)應(yīng)首先查看被審計(jì)單位工作環(huán)境，了解生產(chǎn)性質(zhì)，根據(jù)了解到的情況分析哪些環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)問(wèn)題，如被審計(jì)單位有無(wú)將本單位房屋出租，自辦油庫(kù)等情況。在審計(jì)過(guò)程中可以有針對(duì)性地查閱相關(guān)賬戶，有重點(diǎn)地審查收入是否完整入賬。涉及現(xiàn)金收入的，還應(yīng)審查現(xiàn)金管理是否符合規(guī)定。
了解被審計(jì)單位基本情況是一項(xiàng)很有效的審計(jì)程序，執(zhí)行該程序花費(fèi)較少的審計(jì)力量，往往能取得較好的審計(jì)效果。我們?cè)谀硢挝粚徲?jì)時(shí)，通過(guò)查看該單位環(huán)境設(shè)施，發(fā)現(xiàn)臨街門面房較多且全部出租給個(gè)體戶，廠內(nèi)新建職工宿舍一棟。于是我們有針對(duì)性地安排了這兩個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)房租15萬(wàn)元沒(méi)有入賬，轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”。新建職工宿舍154萬(wàn)元，資產(chǎn)賬沒(méi)有反映，其資金來(lái)源為“小金庫(kù)”。根據(jù)這兩條線索，我們查出小金庫(kù)資金201萬(wàn)元。
二、盡可能取得被審計(jì)單位審計(jì)年度全部合同及協(xié)議，并檢查合同編號(hào)是否連續(xù)
審查合同協(xié)議是否存在如下問(wèn)題：（1）將合同金額與財(cái)務(wù)入賬金額進(jìn)行核對(duì)，看有無(wú)收入不入賬或以低于合同價(jià)入賬而無(wú)正當(dāng)理由的；（2）審查有無(wú)以虛假合同結(jié)算，虛列成本，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的。在對(duì)某公司審計(jì)過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)，某項(xiàng)目收入較合同規(guī)定金額少186萬(wàn)元而沒(méi)有相應(yīng)的變更合同，且該項(xiàng)目發(fā)生的成本較大。經(jīng)核實(shí)發(fā)現(xiàn)，合同規(guī)定的剩余收入213萬(wàn)元已轉(zhuǎn)入該公司多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)賬戶。
三、審查銀行對(duì)賬單，特別留意期初期末余額較大的銀行賬戶
審計(jì)過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)審查如下內(nèi)容：銀行賬與企業(yè)賬余額是否一致；銀行賬與企業(yè)賬借貸方發(fā)生額是否一致；對(duì)當(dāng)年利息收入進(jìn)行匡算，驗(yàn)證其金額是否正常。
企業(yè)賬與銀行賬余額及當(dāng)期發(fā)生額不一致時(shí)應(yīng)查明原因，考慮有無(wú)挪用公款或?qū)⑵髽I(yè)資金轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”的問(wèn)題。如果銀行賬戶期初期末余額較大，而利息收入較少，應(yīng)考慮被審計(jì)單位有無(wú)購(gòu)買國(guó)庫(kù)券等短期投資行為，而將相應(yīng)收益不入賬的情況。在對(duì)某單位審計(jì)時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)該單位一個(gè)銀行賬戶期初、期末余額較大，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)當(dāng)年借貸方發(fā)生數(shù)，而該賬戶銀行存款利息收入較少。針對(duì)這種反常情況，我們進(jìn)一步核實(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位在三年前就將銀行存款500萬(wàn)元用于購(gòu)買國(guó)庫(kù)券等短期投資，三年共形成收益228萬(wàn)元，轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”賬戶。
四、審查被審單位有無(wú)自制票據(jù)以及票據(jù)所列款項(xiàng)是否全額及時(shí)入賬
用自制收據(jù)收取現(xiàn)金作弊的可能性較大，因此對(duì)自制收據(jù)應(yīng)詳細(xì)審查。如我們審計(jì)某單位年度全部自制票據(jù)的收款與財(cái)務(wù)入賬情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)全年收據(jù)金額較財(cái)務(wù)入賬金額多16.5萬(wàn)元。經(jīng)查證，這部分現(xiàn)金由該單位接待人員保管，作為該單位招待費(fèi)使用，沒(méi)有入賬。
五、查閱各種文件，檢查憑證附件，注意有無(wú)將各種扣款未入賬的情況
在某單位審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)每月工資發(fā)放憑證附件都注明了扣款，但沒(méi)有計(jì)入財(cái)務(wù)賬。據(jù)此線索，我們查（下轉(zhuǎn)第69頁(yè)）（上接第55頁(yè)）出該單位將各種罰款存入個(gè)人存折31萬(wàn)元，形成“小金庫(kù)”。
六、查閱被審單位考核記錄及工作報(bào)告等資料，留心考核指標(biāo)中有無(wú)需上級(jí)部門剔除因素或解決的費(fèi)用并查明原因
我們?cè)趯徲?jì)某單位時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位年底經(jīng)營(yíng)考核匯報(bào)提到“考核費(fèi)用中需總公司將某項(xiàng)目成本201萬(wàn)元剔除”。通過(guò)該線索詳細(xì)查證，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目賬面反映虧損較大，原因是該單位將該項(xiàng)目收入265萬(wàn)元直接結(jié)回轉(zhuǎn)入多種經(jīng)營(yíng)單位賬戶，用于發(fā)放職工獎(jiǎng)金。
七、留心各種資料提供的信息，注意相互之間有無(wú)矛盾
在某單位審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)憑證三級(jí)明細(xì)科目列示該單位有航煤管道項(xiàng)目，但報(bào)表沒(méi)有披露該工程收入及成本，經(jīng)初步統(tǒng)計(jì)，該項(xiàng)目成本達(dá)172萬(wàn)元，經(jīng)進(jìn)一步落實(shí)，該工程收入已轉(zhuǎn)入多種經(jīng)營(yíng)單位賬戶，而成本已全部于年底分?jǐn)傆?jì)入其它項(xiàng)目。
近年來(lái)，隨著我國(guó)高校教育事業(yè)的不斷發(fā)展，推動(dòng)了我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作，并取得了一定成就，同時(shí)積累了豐富的內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)。然而，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)仍然存在一些問(wèn)題，需要對(duì)其進(jìn)行不斷優(yōu)化和改進(jìn)。存在問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下方面：
1.內(nèi)部審計(jì)思想認(rèn)識(shí)不到位、觀念落后。一些高校在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，并未自發(fā)、自覺(jué)地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，而是在政府的直接推動(dòng)下發(fā)展的，較為注重內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理、維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的職能，將高校內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督高校各項(xiàng)活動(dòng)的工具，缺乏對(duì)內(nèi)審控制職能、服務(wù)職能以及監(jiān)督職能的全面認(rèn)識(shí)。并未將內(nèi)部審計(jì)工作重心轉(zhuǎn)移到管理審計(jì)和效益審計(jì)方面，未能全面考慮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)并重，人為地縮小內(nèi)部審計(jì)作范圍，使得高校開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)工作處于被動(dòng)地位，實(shí)效性相對(duì)較低。
2.未能準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)。一些高校在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，未能準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)工作，使得高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)置和人員配置在形式上和實(shí)質(zhì)方面缺乏獨(dú)立性，從而導(dǎo)致高校內(nèi)部審計(jì)工作成效不高。獨(dú)立性對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展具有重要意義，是確保高校內(nèi)部審計(jì)人員保持誠(chéng)實(shí)信念、客觀判斷以及避免重大質(zhì)量妥協(xié)的主要保證。目前，我國(guó)各高校的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展不平衡，一是設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他職能部門的職能相平行；二是尚未建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；三是直接將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與學(xué)校的其他紀(jì)檢督察機(jī)構(gòu)合并；四是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)附屬于財(cái)政部門。這些都直接制約高校內(nèi)部審計(jì)職能，使得學(xué)校難以深層次開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，難以全面發(fā)揮其內(nèi)部審計(jì)的實(shí)效，長(zhǎng)此以往不利于其健康發(fā)展。
3.內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)有待進(jìn)一步優(yōu)化。由于高校內(nèi)審工作的涉及面十分廣泛，內(nèi)審人員必須具備多方面的知識(shí)，除審計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)外，還必須具備高校管理、法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)以及建筑學(xué)等方面的知識(shí)，這樣才能勝任這種專業(yè)性極強(qiáng)的技術(shù)工作。目前，我國(guó)一些高校內(nèi)部審計(jì)工作在人員設(shè)置方面結(jié)構(gòu)較為單一，內(nèi)部審計(jì)人員很多都是高校財(cái)務(wù)部門或是管理部門調(diào)配組成，專業(yè)審計(jì)人員相對(duì)缺乏。使得高校在工程技術(shù)、物資管理、教育及經(jīng)營(yíng)管理方面的審計(jì)監(jiān)督很不到位，深層次問(wèn)題很難發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏深度與廣度，工作中很難有突破性發(fā)展。對(duì)此，高校內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)有待進(jìn)一步優(yōu)化。
二、創(chuàng)新高校內(nèi)部審計(jì)工作有效途徑
1.注重宣傳,引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)觀念的更新。高校內(nèi)部審計(jì)工作的高效開(kāi)展離不開(kāi)高校領(lǐng)導(dǎo)、廣大教職工的理解、支持以及配合，對(duì)此，高校應(yīng)當(dāng)注重對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳引導(dǎo)，加大內(nèi)部審計(jì)宣傳力度，提升高校內(nèi)部審計(jì)成效。高校應(yīng)當(dāng)讓廣大教職工明確內(nèi)部審計(jì)的職能、作用、定位以及工作程序，加深廣大教職工對(duì)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，盡量減少或避免由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不了解，造成審計(jì)工作帶來(lái)阻力，確保高校內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。同時(shí)高校也應(yīng)當(dāng)注重對(duì)廉政法規(guī)與政策、財(cái)經(jīng)制度與程序、績(jī)效方法與指標(biāo)等的相關(guān)宣傳，避免在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作中由于法規(guī)、政策、制度、程序、方法以及指標(biāo)等認(rèn)識(shí)不足而加大內(nèi)部審計(jì)工作量。高校在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作宣傳時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合學(xué)習(xí)的實(shí)際特點(diǎn)，采用與領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作、與被審計(jì)單位和對(duì)象當(dāng)面交流、部門網(wǎng)頁(yè)建設(shè)、校內(nèi)各類會(huì)議及培訓(xùn)活動(dòng)等方式進(jìn)行宣傳，確保廣大教職工更好地理解、支持以及配合內(nèi)部審計(jì)工作，確保高校內(nèi)審各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展。同時(shí)要不斷更新觀念：注重內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新，樹(shù)立防范勝于糾正的審計(jì)理念，將內(nèi)部審計(jì)工作由傳統(tǒng)的事后財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐允轮小⑹虑暗墓芾韺徲?jì)以及效益審計(jì)為主，加強(qiáng)事中檢查和事前控制為輔的審計(jì)模式，提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效果。同時(shí)，高校在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)突出審計(jì)重點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度，全面發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。此外，高校在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”，不斷健全和完善自身的內(nèi)部控制體系和管理體系，提升高校的內(nèi)部控制水平和管理水平，實(shí)現(xiàn)高校各項(xiàng)資源的最優(yōu)配置，促進(jìn)高校的健康發(fā)展。
2.準(zhǔn)確定位內(nèi)審工作。當(dāng)前，高校應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行準(zhǔn)確定位，克服由于未能準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)工作而使得高校內(nèi)部審計(jì)工作成效不高，審計(jì)的職能難以發(fā)揮的問(wèn)題。高校在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行定位時(shí)，要將其定位于“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”上。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員應(yīng)當(dāng)注重對(duì)服務(wù)尺度和分寸的準(zhǔn)確把握，實(shí)行獨(dú)立性工作。獨(dú)立性是開(kāi)高校開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的重要基礎(chǔ)，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員不直接參與具體事務(wù)管理或監(jiān)督，通過(guò)獨(dú)立、客觀的身份來(lái)開(kāi)展監(jiān)督、評(píng)價(jià)以及咨詢活動(dòng)，對(duì)具體業(yè)務(wù)部門管理監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督。這樣可以避免內(nèi)審工作出現(xiàn)越位管理監(jiān)督、自己監(jiān)督自己的現(xiàn)象，避免弄虛作假的行為發(fā)生，消除開(kāi)展工作的阻礙，提高各部門相互制約能力，強(qiáng)化高校的內(nèi)部控制，促進(jìn)高校的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)公正性，全面發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)工作的作用。
3.加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。高校開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作離不開(kāi)高素質(zhì)和高業(yè)務(wù)能力的審計(jì)人員，審計(jì)人員的素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力直接影響著高校內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。對(duì)此，高校應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，構(gòu)建高素質(zhì)、高業(yè)務(wù)能力的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，確保高校內(nèi)部審計(jì)成效。高校的內(nèi)部審計(jì)工作具有較強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備審計(jì)、財(cái)務(wù)、管理、工程、法律以及計(jì)算機(jī)等方面相關(guān)知識(shí)。高校應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育工作，定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展思想政治教育工作，幫助內(nèi)部審計(jì)人員樹(shù)立正確的價(jià)值觀和社會(huì)主義榮辱觀，提升內(nèi)部審計(jì)人員的事業(yè)心和責(zé)任感，從而提升內(nèi)部審計(jì)人員的思想道德素質(zhì)。同時(shí)，高校也應(yīng)當(dāng)注重加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)技能培訓(xùn)工作，注重內(nèi)部審計(jì)人員定期開(kāi)展專業(yè)、系統(tǒng)的知識(shí)培訓(xùn)，及時(shí)更新補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)審計(jì)知識(shí)和審計(jì)方法，提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)業(yè)務(wù)能力，確保高校內(nèi)部審計(jì)工作成效。
三、結(jié)語(yǔ)
一、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展
英國(guó)自11—12世紀(jì)起就存在行會(huì)，每個(gè)行會(huì)一年要召開(kāi)1—4次總會(huì)，議事內(nèi)容包括選舉產(chǎn)生理事和審計(jì)人員。理事會(huì)是行會(huì)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，它必須在召外總會(huì)之時(shí)將行會(huì)賬戶提交出來(lái)供審計(jì)人員審查。審計(jì)人員審查的重點(diǎn)是作為受托人的理事在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的誠(chéng)實(shí)性。
英國(guó)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是在20世紀(jì)40年代以后發(fā)展起來(lái)的，1948年英國(guó)在倫敦成立了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的分會(huì)，即英國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。該協(xié)會(huì)的成立大大促進(jìn)了英國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，截至1991年2月止，已有3640名會(huì)員。
相比之下，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，但發(fā)展速度很快。在國(guó)家審計(jì)署成立之前，國(guó)務(wù)院于1983年7月曾發(fā)文提出建立和健全部門、單位的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題。1985年8月29日國(guó)務(wù)院《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》。同年12月5日，審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，此項(xiàng)規(guī)定成為我國(guó)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的法律依據(jù)。1987年7月國(guó)務(wù)院辦公廳又轉(zhuǎn)發(fā)了《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的報(bào)告》，大大加快了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組建的速度。1994年我國(guó)頒布《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，將內(nèi)部審計(jì)以法律形式予以肯定，明確了其法律地位。1995年審計(jì)署又《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了進(jìn)一步具體規(guī)定到1999年底，我國(guó)共建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)9萬(wàn)多個(gè)，配備內(nèi)部審七十人員24萬(wàn)之多，形成了包括由地區(qū)、部門和企事業(yè)單位組成的較為完整的內(nèi)部審計(jì)體系。
可以看出，中英兩國(guó)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的動(dòng)因不同，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的初期是國(guó)家要求企業(yè)建立審計(jì)制度，企業(yè)處于“要我建”的被動(dòng)狀態(tài)：隨著內(nèi)部審計(jì)的作用逐漸被認(rèn)識(shí)，企業(yè)從“要我建”的被動(dòng)狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙ā钡闹鲃?dòng)狀態(tài)。相比之下，英國(guó)有25％以上的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門已有30年以上的歷史，企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的動(dòng)因主要來(lái)自政府的要求，公營(yíng)及半公營(yíng)企業(yè)受政府要求的影響比一般企業(yè)要大得多。此外，董事會(huì)所屬的審計(jì)委員會(huì)和外部審計(jì)的要求也有重要的影響。
二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
英國(guó)內(nèi)部審計(jì)的形式有三種：由公司內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)、聯(lián)合市計(jì)和由社會(huì)力量進(jìn)行審計(jì)。這三種形式各有其優(yōu)缺點(diǎn)，但仍以第一種為主，其優(yōu)點(diǎn)是：能夠保證審計(jì)人員對(duì)組織的忠誠(chéng)，維護(hù)整個(gè)組織的利益，熟悉組織的目標(biāo)和需要等。聯(lián)合審計(jì)雖較好地體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性，但在忠誠(chéng)、保密等方面存在問(wèn)題。
為了有效地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，英國(guó)還就各類人員的職責(zé)加以規(guī)定，這些職責(zé)包括：內(nèi)部審計(jì)師或經(jīng)理的工作職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)，合同審計(jì)師職責(zé)等等。
由于我國(guó)把內(nèi)部審計(jì)部門定位于本單位、本部門主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，賦予了內(nèi)部審計(jì)部門較高的地位，但由于主要負(fù)責(zé)人并不是一個(gè)很具體的概念，因此，在實(shí)踐中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置就出現(xiàn)了多種形式。
1、對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。采用這一形式的企業(yè)都設(shè)有審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的最高決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定審計(jì)工作的規(guī)章制度，審核年度審計(jì)計(jì)劃，決定重要的審計(jì)事項(xiàng)等。這是一種集體領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)組織形式。我國(guó)一些大型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)多采用此種形式。
2、對(duì)董事長(zhǎng)或董事會(huì)負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門受董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，并向其報(bào)告工作。這種形式有較強(qiáng)的獨(dú)立性，因此大多被股份制企業(yè)采用。
3、對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。此種形式的獨(dú)立性相對(duì)第二種要差一些，內(nèi)部審計(jì)—部門只能從事日常的內(nèi)部審計(jì)工作，而對(duì)總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營(yíng)行為缺乏有力的地位，并保持了較強(qiáng)的獨(dú)立性。
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的地位是法規(guī)所確立的，組織地位較高，獨(dú)立性較強(qiáng)；英國(guó)內(nèi)部審計(jì)的組織地位與我國(guó)不同，是在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過(guò)程中自然形成的，這一差異主要與社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的不同有關(guān)。另外，英國(guó)有三分之一的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門還要為CEO，董事長(zhǎng)以外的其他經(jīng)營(yíng)管理者報(bào)告，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的規(guī)模越大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告對(duì)象的分歧就越大，大多數(shù)企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)視作企業(yè)的管理顧問(wèn)，認(rèn)為其具有管理咨詢的職能。內(nèi)部審計(jì)部門在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)都會(huì)征求業(yè)務(wù)管理部門的意見(jiàn)，并且會(huì)從事審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定之外的工作，有四分之三的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間有密切的業(yè)務(wù)關(guān)系。
三、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容
英國(guó)內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容主要包括：
1、公司審計(jì)，其目標(biāo)是保證管理系統(tǒng)的有效運(yùn)行。包括：內(nèi)部控制的廣度和深度是否恰當(dāng)，成本耗費(fèi)是否有效，是否合理運(yùn)用內(nèi)部控制。具體內(nèi)容有：公司計(jì)劃、資本成本、現(xiàn)金管理、人力資源管理和股票交易。公司審計(jì)是英國(guó)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)。
2、財(cái)務(wù)安全性審計(jì)。其首要目標(biāo)是保證企業(yè)的資源得到充分的保護(hù)和控制。內(nèi)容包括：資產(chǎn)確認(rèn)及符合性測(cè)試、債權(quán)審計(jì)、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)、長(zhǎng)期負(fù)債和或有負(fù)債審計(jì)等。
3、經(jīng)營(yíng)審計(jì)，英國(guó)的經(jīng)營(yíng)審計(jì)是對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)濟(jì)性是衡量投入的標(biāo)準(zhǔn)；效率性是衡量投入與產(chǎn)出關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)：效果性是衡量產(chǎn)出的標(biāo)準(zhǔn)。
其余還有制度評(píng)價(jià)與遵循，合同審計(jì)，信息管理審計(jì)和計(jì)算機(jī)安全性審計(jì)。由此可見(jiàn)，英國(guó)內(nèi)部審計(jì)所涉及的領(lǐng)域是非常廣泛、全面的。
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要有：
1、財(cái)務(wù)收支審計(jì)。其目的是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性以及會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表所提供資料的真實(shí)性和可靠性做出判斷。所涉及的內(nèi)容有：檢查會(huì)計(jì)資料及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、正確、合規(guī)；檢查財(cái)產(chǎn)和資金的安全與完整：檢查會(huì)計(jì)控制的適用、有效與健全：檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)合同、財(cái)務(wù)收支的合法與合理。
2、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。它是指評(píng)價(jià)所審項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)慎重的選擇，并評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)效益的高低，提供措施和辦法，以提高該項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。其所涉及內(nèi)容有：檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否適用、健全、有效；檢查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督各部門、單位履行其職責(zé)，提高效能，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)；為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)反饋信息，提供咨詢，協(xié)助決策。
此外，我國(guó)一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門還開(kāi)展了形式獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、它是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者向企業(yè)的投資者承擔(dān)的責(zé)任，以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人向企業(yè)承擔(dān)的責(zé)仟的履行情況的審計(jì)。這種審計(jì)形式具有較大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>
在審計(jì)實(shí)踐中，中英兩國(guó)的內(nèi)部審計(jì)部門在具體審計(jì)內(nèi)容上存在一些差異，主要表現(xiàn)在：
1、英國(guó)強(qiáng)調(diào)檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否適當(dāng)、是否有效，是否有助于實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、方針和政策，并通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的調(diào)整，來(lái)糾正或防止錯(cuò)弊的發(fā)生。我國(guó)因基礎(chǔ)較差，以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì)尚未充分開(kāi)展。
2、在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，英國(guó)側(cè)重通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)及有關(guān)報(bào)告的控制制度的檢查和評(píng)價(jià)，來(lái)測(cè)試財(cái)務(wù)報(bào)表及其他報(bào)告資料是否可靠。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)則側(cè)重以直接方法來(lái)確定財(cái)務(wù)報(bào)表及其他報(bào)告資料的可靠性。
3、在經(jīng)營(yíng)審計(jì)方面，英國(guó)以對(duì)有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)為重點(diǎn)，來(lái)提高經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的有效性。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)一般不以內(nèi)部控制系統(tǒng)為重點(diǎn)，而是以對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析為線索，對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行比較詳細(xì)的分析。
四、內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)組織和內(nèi)部審計(jì)人員
英國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)是英國(guó)和愛(ài)爾蘭的一個(gè)專業(yè)機(jī)構(gòu)，成立于1948年，是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的分會(huì)。該協(xié)會(huì)對(duì)促進(jìn)英國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。它曾經(jīng)制定了一套普遍運(yùn)用的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和自己的考試制度以及會(huì)員注冊(cè)程序，還成立了EDP協(xié)會(huì)，從而有助于內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)適應(yīng)新的環(huán)境。英國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的錄用和培訓(xùn)非常重視并有明確的要求：內(nèi)部審計(jì)師主管應(yīng)建立一套能付諸實(shí)施的錄用和培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的程序。這些都為內(nèi)部審計(jì)組織的發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)人員適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境創(chuàng)造了良好的條件。
為了促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展，我國(guó)于1987年成立了內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)。迄今為止，十多個(gè)省市和二十多個(gè)行業(yè)、部門成立了內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)。1987年我國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)加入了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA），并在97年與IIA簽訂協(xié)議，把國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試引入我國(guó)，這將有利于我國(guó)造就具有國(guó)際水平的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
隨著地勘單位經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)水平的發(fā)展和提高，為適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展，一些財(cái)務(wù)核算和管理軟件開(kāi)發(fā)商也積極對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)換代，由過(guò)去單純的財(cái)務(wù)核算轉(zhuǎn)向更偏重于業(yè)務(wù)、核算及經(jīng)營(yíng)管理，這給地勘單位經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)了方便的同時(shí)，復(fù)雜的數(shù)據(jù)庫(kù)文件也給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了很多困難。
2完善會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議
1）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平和審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)。在會(huì)計(jì)電算化條件下，不懂得計(jì)算機(jī)知識(shí)的審計(jì)人員就無(wú)法有效地進(jìn)行審計(jì)；不懂得電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)就不能識(shí)別和審查其內(nèi)部控制；不懂得使用計(jì)算機(jī)，就無(wú)法對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。這就要求審計(jì)人員不僅需具備豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能且熟悉有關(guān)政策，法令法規(guī)之外，還應(yīng)具備一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有一定的了解，而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會(huì)計(jì)方面的知識(shí)和技能，并且對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤及舞弊要有清楚的認(rèn)識(shí)。所以審計(jì)人員必須經(jīng)常更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)新形式下地勘單位內(nèi)部審計(jì)工作的需要。
2）要熟悉相關(guān)財(cái)務(wù)軟件操作流程，分析和研究本單位財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)存取的數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)應(yīng)對(duì)該庫(kù)文件有關(guān)數(shù)據(jù)的提取和使用方法，最大限度地發(fā)揮財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計(jì)中的作用。為此，各地勘單位自身要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作人員學(xué)習(xí)的督促和培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)水平，加大對(duì)會(huì)計(jì)電算化有關(guān)軟件和日常應(yīng)用軟件的了解程度，并能夠熟練使用相關(guān)軟件。做到心中有數(shù)，有的放矢。
3）招聘計(jì)算機(jī)專業(yè)人員或抽調(diào)本單位從事財(cái)務(wù)工作且對(duì)計(jì)算機(jī)有較深了解的人員來(lái)充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。作為內(nèi)部審計(jì)人員，除了熟練掌握地勘單位內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)程和方法，籌劃和實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作外，對(duì)有關(guān)審計(jì)軟件或電子表格等應(yīng)用軟件的操作和使用也應(yīng)有相當(dāng)程度的掌握，這就需要內(nèi)部審計(jì)人員要具備更高的素質(zhì)和掌握更多的知識(shí)。用財(cái)務(wù)人員來(lái)充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，一方面可充分利用財(cái)務(wù)人員長(zhǎng)期從事財(cái)務(wù)工作的經(jīng)驗(yàn)，又利用對(duì)被審計(jì)對(duì)象各種業(yè)務(wù)的了解和判斷，從而增加審計(jì)的準(zhǔn)確性，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面可降低內(nèi)審人員培訓(xùn)成本，縮短培訓(xùn)周期，解決內(nèi)審人員普遍不足的現(xiàn)狀。
4）及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中獲取更多的線索。除了傳統(tǒng)的審賬、查證、分析、結(jié)論外，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論在更大程度上依賴于內(nèi)審人員的職業(yè)判斷。隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，從電子介質(zhì)中利用現(xiàn)代科技手段獲取信息，并從這些信息中發(fā)現(xiàn)異常情況，進(jìn)而再進(jìn)一步追蹤線索，查證相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)人員不得不面對(duì)的現(xiàn)實(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員要充分利用財(cái)務(wù)軟件提供的數(shù)據(jù)，善于使用用于內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)模塊，計(jì)算和對(duì)比分析被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并從中發(fā)現(xiàn)異常和問(wèn)題，從而選擇正確的方向、順利完成審計(jì)目標(biāo)。
5）引進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件。在會(huì)計(jì)電算化條件下，會(huì)計(jì)資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時(shí)發(fā)生了巨大變化，使得傳統(tǒng)的內(nèi)部安全控制方式有所減弱，這就要求引進(jìn)電腦輔助軟件的應(yīng)用，完善地勘單位內(nèi)部控制職能。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)主要是為地勘單位內(nèi)部的管理人員提供財(cái)務(wù)信息，而計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件系統(tǒng)主要是輔助審計(jì)人員完成內(nèi)部審計(jì)工作。二者的服務(wù)對(duì)象不同，但二者既可以調(diào)閱、查詢某些相同的數(shù)據(jù)資料，即共用一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)功能的強(qiáng)弱、數(shù)據(jù)庫(kù)的標(biāo)準(zhǔn)化與開(kāi)放性、是否保留處理過(guò)程和審計(jì)痕跡以及預(yù)留審計(jì)測(cè)試通道等對(duì)審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施影響很大。同樣，計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)軟件水平越高，越能及早發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制及處理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的高速發(fā)展，各行各業(yè)已經(jīng)快速接受這一現(xiàn)代科技革命的新成果，從而使工作方式發(fā)生了革命性的變化，大大提高了社會(huì)生產(chǎn)效率，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)許多好處。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中也已經(jīng)大量借鑒和引進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)，促進(jìn)了生產(chǎn)自動(dòng)化和智能化。但是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作由于種種原因，其引進(jìn)新技術(shù)的速度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于企業(yè)的其它活動(dòng)，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作依然延續(xù)著傳統(tǒng)的工作方式，存在著效率低下，工作質(zhì)量不高等問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙審計(jì)工作作用的發(fā)揮，不利于我國(guó)企業(yè)的健康發(fā)展。因此為了順應(yīng)時(shí)代大勢(shì)，必須大力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的約束因素
但是，從總體上說(shuō)，目前我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作還存在一些問(wèn)題，其中一個(gè)重要的方面就是內(nèi)部審計(jì)工作的信息化水平不高，需要進(jìn)一步完善，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為方面的作用。當(dāng)前制約我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的信息化的因素主要有以下幾個(gè)方面：
1.領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，對(duì)內(nèi)審工作信息化的意義缺乏充分認(rèn)識(shí)。
我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作信息化建設(shè)多年來(lái)一直難以有效推進(jìn)，多年來(lái)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作信息化仍然處于起步階段，存在組織結(jié)構(gòu)不完善，制度建設(shè)滯后等諸多問(wèn)題，導(dǎo)致這些問(wèn)題的一個(gè)重要原因就是認(rèn)識(shí)上存在問(wèn)題。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)雖然知道信息化有好處但是總覺(jué)得實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息化需要的投資太多，而且回報(bào)慢，因此缺乏推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的內(nèi)在動(dòng)力，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化缺少資金支持和精神動(dòng)力，信息化建設(shè)動(dòng)作緩慢。目前雖然一些企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始嘗試內(nèi)部審的信息化建設(shè)，但是絕大多數(shù)依舊停留在較低層次的電子數(shù)據(jù)處理方面，與真正的信息化還有較大的差距。
2.審計(jì)人員的水平有待提高。
審計(jì)工作本身就是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，對(duì)工作人員的素質(zhì)有較高的要求。內(nèi)部審計(jì)信息化要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)員工具有較高的計(jì)算機(jī)水平，能夠熟練進(jìn)行計(jì)算機(jī)軟件操作，因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員不僅要學(xué)好審計(jì)專業(yè)本身的知識(shí)還要掌握現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)。但是當(dāng)前我國(guó)還缺少這樣的復(fù)合型人才。從我國(guó)企業(yè)的情況來(lái)看，絕大部分的審計(jì)工作人員都難以達(dá)到這種標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)槲覈?guó)多數(shù)企業(yè)的審計(jì)人員就是財(cái)務(wù)系統(tǒng)的工作人員，而財(cái)務(wù)人員一般都是會(huì)計(jì)專業(yè)出身，他們往往缺少計(jì)算技術(shù)相關(guān)的知識(shí)，因此難以勝任內(nèi)部審計(jì)信息化的重任。
3.缺乏有效的信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)施方法。
內(nèi)部審計(jì)工作涉及許多方面，是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，因此，在信息化條件下與之相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)也是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)。當(dāng)前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門的電腦雖然已經(jīng)與互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)連接，但是能夠適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的應(yīng)用軟件卻十分有限，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作難以實(shí)現(xiàn)不同部門、不同審計(jì)項(xiàng)目等之間的信息交流與共享，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效率低下，難以充分發(fā)揮內(nèi)審工作的作用。因此，當(dāng)前信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)施方法的缺乏是阻礙企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的一個(gè)重要因素，必須大力解決。
4.理論建設(shè)滯后。
內(nèi)部審計(jì)信息化與其它各種工作一樣需要理論進(jìn)行指導(dǎo)，理論是行動(dòng)的指南，只有在科學(xué)先進(jìn)的理論指導(dǎo)下，才能使工作得以順利有效推進(jìn)，反之，則會(huì)阻礙實(shí)踐活動(dòng)的開(kāi)展。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)存在著理論滯后的情況。多年來(lái)該領(lǐng)域的研究一直跟不上現(xiàn)實(shí)審計(jì)信息化工作的發(fā)展要求，最近幾年，隨著國(guó)家的重視程度增加，該領(lǐng)域的研究學(xué)者有所增加，所以相應(yīng)的推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)信息化理論工作的進(jìn)步，提出了一些針對(duì)性較強(qiáng)的理論方法，對(duì)當(dāng)前的審計(jì)工作起到了有力的推動(dòng)作用。但是這些研究相關(guān)研究依舊顯得稀少而零散，一直沒(méi)有形成一個(gè)完整的理論體系，這種情況阻礙了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化工作的開(kāi)展。
三、加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的措施
內(nèi)部審計(jì)工作是我國(guó)監(jiān)督體系的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作承擔(dān)著確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法地進(jìn)行，防止經(jīng)濟(jì)犯罪和滋生的重任。經(jīng)過(guò)多年的努力，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)取得了很大的進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)制度日益完善，組織結(jié)構(gòu)不斷得到改進(jìn)，但我們還要進(jìn)一步完善。
1.提高認(rèn)識(shí)水平。
內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)具有很大意義的工作，如果充分發(fā)揮內(nèi)審工作的作用可以有效地促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。因此作為企業(yè)及其管理人員來(lái)講必須轉(zhuǎn)變觀念，大力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。首先企業(yè)管理層要充分認(rèn)識(shí)到在內(nèi)部審計(jì)中推行信息化的重要意義，為在企業(yè)中順利推行提供必要保障。其次還要加強(qiáng)員工的培訓(xùn)，使得企業(yè)各個(gè)部門員工理解支持內(nèi)部審計(jì)工作，提高信息化在企業(yè)中全面實(shí)行。
2.提升審計(jì)人員素質(zhì)。
首先要努力加強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)，樹(shù)立在學(xué)習(xí)中工作、在工作中學(xué)習(xí)的理念，切實(shí)掌握經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，努力提高解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題的能力，準(zhǔn)確把握審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的基本內(nèi)涵、原則要求和重要意義，切實(shí)增強(qiáng)工作的主動(dòng)性和針對(duì)性。將事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理、控制和體制改革等實(shí)施中存在的問(wèn)題及時(shí)反映給行政負(fù)責(zé)人及上級(jí)主管部門，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀，真正做好內(nèi)審工作，服務(wù)于內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理。其次，要擴(kuò)大自己的知識(shí)范圍，不能在固守本專業(yè)，在信息化背景下尤其要重視對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的學(xué)習(xí)，努力提高自身的計(jì)算機(jī)技術(shù)水平，以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展趨勢(shì)。從審計(jì)部門來(lái)說(shuō)，需要設(shè)計(jì)一套有效的內(nèi)部審計(jì)人員選拔、考核的制度，同時(shí)加大審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，注重提高內(nèi)部審計(jì)工作人員計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)水平，建立針對(duì)審計(jì)人員的獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，從而提高審計(jì)人員工作的積極性。
3.制定內(nèi)部審計(jì)信息化實(shí)施計(jì)劃。
首先，要認(rèn)真研究設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建方案，確定信息系統(tǒng)由哪些子系統(tǒng)構(gòu)成，各系統(tǒng)之間如何連接。其次，要合理確定軟硬件的配置，同時(shí)規(guī)定計(jì)算機(jī)的工作方式。第三建立內(nèi)部審計(jì)信息化工作平臺(tái)。吸收現(xiàn)代管理理念，整合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源，努力嘗試根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的具體情況自主開(kāi)發(fā)應(yīng)用軟件，審計(jì)工作平臺(tái)主要包括數(shù)據(jù)庫(kù)、門戶體統(tǒng)、審計(jì)系統(tǒng)、管理系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)等。
4.加強(qiáng)理論建設(shè)。